Предмет и метод бух. учета. Особенности организации бух. Учета в банках

Б/у представляет собой систему непрерывного и сплошного документального отражения инфо о состоянии и движении имущества предприятия методом двойной записи средств и их источников в ден.выражении в соотв.с закон-ом РБ. Б/у призван обеспечить правильное использование имеющихся ср-в и сохранность собственности.

Б/у в банках явл-ся составной частью общей системы учета. Это связь проявляется в том, что отражение в банк.учете операций, совершаемых по счетам клиентов, производится на основании ден.расчетных документов, предоставляемых клиентами. В свою очередь предприятия и учреждения использ.документально-предоставляемую банками (выписки по лиц.счету, копии плат.инстр.и т.д.) для совершения бух.проводок в собственном учете.

Предметом б/у в банках явл.объекты, составляющие уставную деятельность банка, т.е.собств. и привлеч.ср-ва, а также ценности и док-ты, находящиеся в банке на временном хранении.

Метод б/у – это сов-ть способов и приемов, с помощью кот. фин. и хоз.деят-ть банка отражаетмя в учете.

Метод б/у слагается из ряда элементов, главными из кот.явл-ся док-ция, инвентаризация, счета, двойная запись, оценка, калькуляция, баланс, отчетность.

Ведение б/у в банках осущ-ся согл.учетной политике банка, сформированной в соотв.с законодат. РБ.

Особенности б/у в банках:

Используемый план счетов

Оперативность учета, проявляющаяся в отражении банковских операций в день их совершения

Составление баланса на ежедн.основе

Активы находятся в собственности (хоз.ведении, опер.управлении) банка учитываются обособленно от находящихся на б/у банка активов иных юр.лиц и имущ-ва ФЛ

Особая доказательная сила данных б/у, которая обусловлена действующим порядком документарного оформления совершаеиых операций и порядком документарного оформления совершаемых операций и порядком документооборота.

Принципы ведения бух. учета и составлении фин. отчетности

Организация б/у и отчётности в банке строится на общих подходах , основными из которых являются: ведение б/у с момента создания банка до его реорганизации или ликвидации; гос-ое регулирование б/у и отчётности; строгое документальное оформление и отражение в б/у каждой операции методом двойной записи на балансовых счетах (Дебет и Кредит), методом односторонней записи на внебалансовых счетах (Приход и Расход);учёт активов, обязательств и операций в бел.руб.; систематизация и группировка полученной инфо для составления отчётности; обеспечение сопоставимости данных аналитического учёта с данными синтетического учёта с целью формирования полной и оперативной инфо, своевременного предупреждения негативных явлений, контроля за показат-ми деят-ти банка и её конечными результатами; инвентаризация активов и обязательств банка с целью обеспечения достоверности данных б/у; публикация отчётности (банки обязаны публик-ть ежедневную отч-ть, годовую отч-ть, подтверждённую внешними аудиторами);независимая проверка и подтверждение фин-ой отч-ти аудиторскими организациями.

При организации б/у и формировании отчётности банк использует первичные учётные документы; регистры б/у, книги-регистрации открытых и закрытых лицевых счетов; формы отч-ти, составленные на бумажном носителе инфо или в электр-м виде.

При составлении их в электронном виде банку необходимо обеспечить: защиту инфо; сохранение архива по данной инфо в течение срока, установленногозаконодательством для её хранения; возможность получения заверенных копий;подтверждение их подлинности путём использования электронно-цифровой подписи ил других средств, подтверждающих достоверность и целостность содержащейся в них инфо. Банк определяет систему организации б/у и отч-ти в зависимости от структуры, объёма и видов проводимых операций, развития информационных технологий и др. факторов в локальных нормативно-правовых актах с учётом требований законодательства и нормативно-правовых актов НБ.

Организация б/у и отч-ти в банках включает :организация операционного дня;ведение регистров б/у;орг-ия работы по ведению лиц. счетов; формирование и хранение документов; организация внутреннего контроля;составление отчётности;фор-ие УП.

План счетов(ПС) бух. учета в банках

ПС б/у в банках предст-ет собой документ- содержащий номенклатуру счетов, используемых в б/у банков для отражения совершаемых операций, описание этих счетов и принципы их работы.

В РБ банки для ведения б/у используют единый ПС, утвержд.НБ в виде нормат.док-та – инстр.№283.

Основная задача плана счетов состоит в том, чтобы дать возможность вести подробный и полный учет всех банковских операций, а также своевременно представлять детальную, правдоподобную и содержательную информацию руководству банков, существующим или потенциальным акционерам, деловым партнерам, органам государственного регулирования, другим пользователям.

В основе действующего плана счетов лежат следующие международные принципы бухгалтерского учета и отчетности:

Непрерывности деятельности;

Осмотрительности;

Постоянства правил бухгалтерского учета;

Начисления;

Приоритета экономического содержания над юридической формой;

Достоверности;

Раздельного отражения активов и пассивов;

Единицы измерения;

Преемственности входящего баланса;

Существенности информации;

Сопоставимости.

Счета в Плане счетов являются многовалютными – бухгалтерский учет операций в иностранных и национальной валюте ведется на одних и тех же счетах. Связь между операциями в иностранной и национальной валюте обеспечивается посредством применения технических счетов валютных позиций и рублевого эквивалента валютных позиций.

Структура плана счетов построена с учетом степени убывания ликвидности активов и востребованности пассивов, характера операций, типов контрагентов банка.

План счетов состоит из следующих 10-и классов:

Класс 1- Денежные средства, драгоценные металлы и межбанковские операции.

Класс 2 – Кредиты и иные активные операции с клиентами.

Класс 3 – Счета по операциям клиентов.

Класс 4 – Ценные бумаги.

Класс 5 – Долгосрочные финансовые вложения в уставные фонды юридических лиц. Основные средства и прочее имущество.

Класс 6 - Прочие активы и прочие пассивы.

Класс 7 – Собственный капитал банка.

Класс 8 – Доходы банка.

Класс 9 – Расходы банка.

Класс 99 – Внебалансовые счета.

Балансовые счета (класс1-9) предназначены для отражения в учете совершенных банком операций со средствами собственного и привлеченного характера. Балансовые счета подразделяются на группы счетов 1-го порядка (классы), 2-го порядка, 3-го порядка и 4-го порядка. Балансовые счета корреспондируют между собой и ведутся методом двойной записи – по дебету одного счета и по кредиту другого. Указание номера дебетуемого и кредитуемого счетов и денежной суммы в расчетных документах называется бухгалтерской проводкой.

На внебалансовых счетах (класс 99) отражаются операции банка, не сопровождающиеся фактическим движением денежных средств и не влияющие на его баланс. Внебалансовые счета подразделяются на группы счетов 2-го порядка (класс), 3-го порядка, 4-го порядка, 5-го порядка. Отражение операций по внебалансовым счетам ведется по схеме Приход или Расход.

В плане счетов выделены такие типы контрагентов банка, как банки (Национальный банк, центральные банки иностранных государств, банки-резиденты, банки-нерезиденты, международные финансовые организации), клиенты (небанковские финансовые организации, коммерческие организации, индивидуальные предприниматели, физические лица, некоммерческие организации, органы государственного управления).

Регистры аналитического учета

Анал. учет предполагает подробное, детализированное отражение операций банка. Осн регистром анал. учета по балансовым и внебалансовым счетам явл лиц счет. Форма лиц счета разрабатывается и утверждается банком самост-но в локальных нормат. правовых актах с учетом требований актов закон-ва. Записи в лиц. счете осущ-ются на основании первичных учетных док-в, оформленных надлежащим образом.

Обязат. реквизитами лиц. счета являются:

номер лиц. счета;

дата совершения посл. операции;

дата совершения текущей операции;

номер док-та, на основании кот-го осуществлена запись в лиц счете;

номер счета-корреспондента (кроме лицевых счетов по внебалансовым счетам);

код банка-корреспондента (кроме лицевых счетов по внебалансовым счетам);

код валюты;

код платежа в бюджет (по операциям с республиканским или местным бюджетами);

сумма операции;

итоги оборотов по дебету и кредиту (по приходу и расходу по внебалансовым счетам);

сумма входящего остатка;

сумма исходящего остатка.

Лиц счет в ин/валюте должен содержать инф-ю об ин/валюте и эквиваленте в бел. рублях по следующим реквизитам лиц счета: сумма операции, итоги оборотов по дебету и кредиту (по приходу и расходу по внебалансовым счетам), сумма входящего остатка, сумма исходящего остатка.

В подтверждение выполненных за день операций клиенту выдается или направляется выписка из лиц счета, кот-ая должна содержать обязат реквизиты, перечисленные выше. Порядок и периодичность выдачи клиенту выписки из лиц счета и приложений к ней, форма их предоставления (на бумажном носителе информации или в электронном виде), наличие дополн реквизитов в лиц счете и в выписке из лиц счета, порядок удостоверения банком подлинности выписки из лиц счета, порядок выдачи дубликата выписки из лиц счета при ее утере клиентом устанавливаются в соответствующем договоре между банком и клиентом. Приложениями к выписке из лиц счета служат док-ты, на основании кот-х совершены записи в лиц счете клиента, и другие док-ты.

При необходимости банк имеет право предусмотреть ведение сборных лицевых счетов с отражением на лицевом счете, открытом на балансе, общей суммы средств по счетам учета некоторых операций. К таким операциям относятся операции с физическими лицами, основными средствами, нематериальными активами, товарно-материальными ценностями, дебиторская и кредиторская задолженность по хозяйственной деятельности, средства в расчетах по операциям с банками, средства в расчетах по операциям с клиентами.

В наст время к нумерации лиц счетов предъявляются след требования. Номер лиц счета имеет13 разрядов, назначение которых можно представить след образом:

АААА ВВВВВВВВ К, где

АААА - балансовый счет 4-го порядка,

ВВВВВВВВ – номер индивид счета. Поря номера счета определяется банком самостоятельно;

К – контрольный ключ, который предназначен для проверки правильности номера лиц счета при обработке расч и кассовых документов. Рассчитывается исходя из кода банка (филиала, отделения) и номера лицевого счета по алгоритму, утвержденному Национальным банком

В первую очередь современный бухучет необходим для двух вещей. Первое это фиксирование всех операций производимых с банковским учреждением. Второе это точный и скрупулёзный учет данных в каждой проводимой сделке и в отдельности каждому контрагенту. Упорядочить и систематизировать всю информацию помогают регистры синтетического и аналитического учета.

Что стоить иметь ввиду под регистром учета

В бухучете регистры аналитического учета это специализированные документы для фиксирования, структуризации и накопления данных, которые можно получить из первичных документов предприятия. Они применяются как для того чтобы отразить информацию на бухгалтерских счетах так и для составления полноценного отчета.

В соответствии с пятой частью статьи 10 ФЗ от декабря 2011-го года под номером 402 формы регистрации для ведения учета разрабатываются организацией самостоятельно и затем утверждаются в учетной политике компании.

Согласно части 6 этого же федерального закона данный регистр может вестись как в бумажной форме так и в качестве электронного документа. Но в этом случае для подписания должна быть электронная подпись.

Регистры учеты в обязательном порядке должны включать в себе такие реквизиты как:

• Название регистра;
• Название предприятия составившего данный документ;
• Срок который должен отражать данный регистр либо даты начала и конца его действия;
• Группировка данных учета по хронологии или по специальной системе;
• Величина финансового измерения или прочие единицы измерения;
• Название должностей сотрудников, которые отвечают за то, как будет вестись данный документ;
• Подписи сотрудников, ответственных за то, как будет вестись данный документ, с указанием фамилии, подписи, дополнительных реквизитов и прочих данных требуемых для идентификации.

Регистры учета разделяются на две отдельные категории:

• Для синтетического учета;
• Для аналитического учета.

Для синтетического учета

Можно сказать самый известный и самый используемый вид бухгалтерского регистра это оборотно-сальдовая ведомость, которая ведется по счетам синтетического учета. Обобщенный формат данных об обороте, имеющихся остатках и по всем применяемым в компании синтетическим счетам предприятия за отдельный срок, выглядит таким образом:

К подобным регистрам мы имеем право относить также наши журналы ордера главную книгу и прочее.

Для аналитического учета

Учитывая, что информация аналитического учета детализирует данные, показанные на счетах синтетического учета, такие регистры также могут быть составлены на базе оборотно-сальдовой ведомости по определенному счету. В качестве примерно можно рассмотреть счет 10. Этот счет означает «Материалы». Его следует вести по местам, где эти материалы хранятся и некоторым их названиям. В этом случае (по счету 10 «Материалы») регистр аналитического учета (оборотно-сальдовая ведомость) будет выглядеть следующим образом:

Помимо этого документы аналитического учета могут также представлять собой специализированные карточки, ведомости и иные подобные документы.

Важно: Действующий Закон о бухгалтерском учете был первым настоящим документом, говорившим о конфиденциальности данных в бухгалтерии, указанных в регистре учета внутренней отчетности предприятия и считаются коммерческой тайной. И говориться тут именно о данных управленческого учета и о регистрах аналитического учета.

Другим примером документов может стать кассовая книга, в которую делаются записи производимых кассовых операций. Ее должен вести кассир, который ежедневно указывает в ней остаток денежных средств на начало рабочей смены и на ее конец.

Записи в такие регистры ведутся прямо из документов, подшитых к мемориальным ордерам. В конце месяца по всем этим документам подбивается итог и вносится в оборотно-сальдовую ведомость.

Регистры для ведения учета

Для того чтобы вести аналитический учет используют три основных разновидности регистров:

Ведущиеся одновременно либо в отдельности от регистров.

Те, чья итоговая информация фиксируется в регистры синтетичечкого учета.

Совмещающие в себе оба вида учета.

Ведется отдельно аналитический учет, таких активов, у которых слишком большая номенклатура и поэтому невозможно вести оба вида учета в одном и том же документе. Для большего понимания, в раздел подобных объектов можно отнести:

• Готов прод;
• Запасные части;
• Материалы.

Аналитический учет подобных объектов должен вестись на основании карточек. На деле используют четыре разновидности таких карточек.

Карточки, предназначенные для ведения учета на складе (например, топливо, материалы либо готовая продукция);

Инвентарные карточки (для ведения отчета по осн. средствам и немат. активам);

Контокоррентные (для того, чтобы производить расчет с поставщиками, покупателями и прочими;

Многографные (в таких карточках должен вестись учет по счетам 20, 25 и 26).

При таком принципе ведения учета появляются некоторые неудобства. Именно по этой причине на данные момент два последних вида карточек практически не используется в современной бухгалтерии. Вместо них чаще применяют такой документ как накопительная ведомость.

К разновидностям регистров можно отнести кассовую книгу. Это значит, что информация фиксируется в другие регистры.

Возможны также такие регистры, которые будут совмещать в себе учеты. Например, журнал-ордер под номером 6, который нужно вести по счету 60, а кроме этого аналитический учет по каждому их контрагентов, в журнале-ордере под номером 7, где учет ведется по счету 71, а кроме этого отчет по каждому из подотчётных сотрудников.

В соответствии с Федеральным законом «О бухгалтерском уче­те» и на основании Правил ведения бухгалтерского учета в кредит­ных организациях № 205-П кредитные организации разрабатывают правила документооборота и технологию обработки учетной ин­формации. Учет и обработка бухгалтерской документации, состав­ление выходных форм производятся с использованием ЭВМ.

При совершении бухгалтерских операций на ЭВМ должно авто­матически обеспечиваться одновременное отражение сумм по дебе­ту и кредиту (принцип двойной записи) лицевых счетов и во всех взаимосвязанных регистрах.

Под регистрами понимаются документы, в которых системати­зируется и накапливается информация, содержащаяся в принятых к учету первичных документах, для отражения на счетах бухгалтер­ского учета и в бухгалтерской отчетности.

Ведутся регистры бухгалтерского учета в специальных книгах (журналах), на отдельных листах и карточках, в виде электронных баз данных (файлов, каталогов), сформированных с использованием средств вычислительной техники.

Операции должны отражаться в регистрах бухгалтерского учета в хронологической последовательности и группироваться по соот­ветствующим счетам бухгалтерского учета. Правильность записи операций в регистрах бухгалтерского учета обеспечивают лица, со­ставившие и подписавшие их, а также осуществляющие дополни­тельный контроль.

При хранении регистров бухгалтерского учета должна обеспе­чиваться их защита от несанкционированных исправлений. Исправ­ление ошибки в регистре бухгалтерского учета должно быть обос­новано и подтверждено подписью лица, внесшего исправление, с указанием даты исправления.

Содержание регистров бухгалтерского учета и внутренней бух­галтерской отчетности является коммерческой тайной. Лица, полу­чившие доступ к информации, содержащейся в регистрах бухгал­терского учета и во внутренней бухгалтерской отчетности, обязаны хранить коммерческую тайну. За ее разглашение они несут ответст­венность, установленную законодательством Российской Федерации.

Синтетический учет представляет собой учет обобщенных данных бухгалтерского учета о видах имущества, обязательств и хозяйственных операций по определенным экономическим призна­кам, который ведется на синтетических счетах бухгалтерского учета.

Аналитический учет – это учет, который ведется в лицевых, материальных и иных аналитических счетах бухгалтерского учета, группирующих детальную информацию об имуществе, обязатель­ствах и о хозяйственных операциях внутри каждого синтетического счета.

Регистрами аналитического учета банка являются:

1. Лицевые счета.

2. Ведомость остатков по счетам.

3. Ведомость остатков размещенных (привлеченных) средств.

Лицевые счета – это регистры аналитического учета, на осно­вании которых осуществляется изначальная классификация любых операций банков как собственных внутрибанковских и финансовых по размещению или привлечению средств, так и по поручению клиентов.

Лицевые счета открываются по Схеме обозначения лицевых счетов и их нумерации (по основным счетам) к балансовым счетам второго порядка.

Номер лицевого счета должен однозначно определять его при­надлежность конкретному клиенту и целевому назначению. По ис­течении отчетного года (после 31 декабря) разрешается новым сче­там клиентов присваивать номера лицевых счетов, закрытых в от­четном году.

В лицевых счетах показываются:

Дата предыдущей операции по счету;

Входящий остаток на начало дня;

Обороты по дебету и креди­ту, отраженные по каждому документу (сводному документу);

Оста­ток после отражения каждой операции (по усмотрению кредитной организации) и на конец дня.

Лицевые счета ведутся на отдельных листах (карточках), в книгах либо в виде электронных баз данных (файлов, каталогов), сформированных с использованием средств вычислительной техники. В реквизитах лицевых счетов отражают­ся: дата совершения операции, номер документа, установленный вид (шифр) операции, номер корреспондирующего счета, суммы (отдельно по дебету и кредиту), остаток и другие реквизиты.

Допускается ведение учета взносов акционеров, вкладов физи­ческих лиц, расчетов с работниками кредитной организации, учета основных средств, материальных запасов и других операций по от­дельным программам с отражением на соответствующих счетах в балансе итоговыми суммами.

В соответст­вии с Федеральным законом «О банках и банковской деятельности» порядок открытия, ведения и закрытия кредитной организацией счетов клиентов – как в рублях, так и в иностранной валюте – ус­танавливается Банком России. Для открытия счета клиент пред­ставляет необходимые документы юридической службе кредитной организации, которая проверяет правильность оформления доку­ментов, оформляет договор банковского счета. Сформированное юридическое дело хранится в юридической службе. Иной порядок и место хранения дела могут устанавливаться внутренним регламен­том кредитной организации.

Схема обозначения лицевых счетов и их нумерации приведена в Прило­жении 1 к Положению ЦБ РФ от 5 декабря 2002 г. № 205-П «О правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации».

Для открытия счета в бухгалтерию (главному бухгалтеру, его заместителю, начальнику отдела) представляется распоряжение ру­ководства кредитной организации об открытии счета с приложени­ем карточки с образцами подписей и оттиска печати, заверенной в установленном порядке. В распоряжении указываются: владелец счета, номер и дата договора банковского счета, порядок и перио­дичность выдачи выписок счета. Распоряжение после открытия сче­та с отметкой должностных лиц бухгалтерии передается в юридиче­скую службу для помещения в юридическое дело клиента.

Необходимое количество экземпляров карточек с образцами подписей и оттиска печати для использования в работе ксерокопи­рует кредитная организация. Ксерокопии заверяет своей подписью главный бухгалтер кредитной организации или его заместитель.

Открытые счета клиентам регистрируются в книге регистра­ции открытых счетов.В ней должны быть следующие данные:

Дата открытия счета;

Дата и номер договора об открытии счета;

Наименование клиента;

Наименование (цель) счета;

Номер лицевого счета;

Порядок и периодичность выдачи выписок счета;

Дата сообщения налоговым органам, фондам об открытии счета;

Дата закрытия счета;

Примечание.

В книге для каждого номера и наименования счета второго по­рядка открываются отдельные листы, которые пронумеровываются, прошнуровываются и опечатываются. Книга заверяется подписью главного бухгалтера или его заместителя и хранится у главного бухгалтера.

Счета физических лиц по вкладам (депозитам) открываются с соблюдением требований гражданского законодательства Россий­ской Федерации. Открытые физическим лицам счета по вкладам (депозитам) отражаются в книге регистрации открытых счетов на общих основаниях.

Владелец счета обязан в течение 10 дней после выдачи ему вы­писок письменно сообщить кредитной организации о суммах, оши­бочно записанных в кредит или дебет счета. При непоступлении от клиента в указанные сроки возражений совершенные операции и остаток средств на счете считаются подтвержденными.

Письменные и устные справки о совершаемых операциях по счетам выдаются только в случаях, предусмотренных Федеральным законом «О банках и банковской деятельности» и другими законо­дательными актами.

В случае утери клиентом выписки из лицевого счета ее дубликат может быть выдан ему только с письменного разрешения руководи­теля кредитной организации или его заместителя по заявлению кли­ента, в котором он обязан указать причины утраты выписки, подпи­санному руководителем и главным бухгалтером организации, физи­ческим лицом – владельцем счета. На титульной части дубликата делается надпись: «Дубликат выписки за "___"_______________г.».

Дубликат выписки подписывается работником бухгалтерии и главным бухгалтером либо его заместителем или начальником от­дела, скрепляется оттиском печати и выдается представителю кли­ента под расписку на заявлении.

После выдачи (высылки) выписок клиентам лицевые счета за отчетный месяц брошюруются в пачки в возрастающем порядке номеров счетов по балансовым и внебалансовым счетам и сдаются в архив. База данных лицевых счетов в ЭВМ ведется с обязательным дублированием как минимум на двух различных носителях и долж­на обеспечивать сохранность информации в течение срока, уста­новленного для хранения соответствующих документов.

Аналитический регистр Ведомость остатков по счетам пер­вого и второго порядка, лицевым счетам, балансовым и внебалансо­вым счетам . Составляется ведомость ежедневно (табл. 5). По решению руко­водства кредитной организации ведомость остатков по лицевым счетам, требующим конфиденциальности, составляется отдельно. В общую ведомость остатков включаются итоги по этим счетам. Ведомость остатков по счетам ведется по форме, приведенной в Приложении 6 к Положению ЦБ РФ от 5 декабря 2002 г. № 205-П.

Таблица 5

Ведомость остатков по счетам кредитной организации

Аналитический регистр Ведомость остатков размещенных (привлеченных) средств. Ведется ведомость по счетам, по кото­рым определены сроки размещения (привлечения) средств, по фор­ме, приведенной в Приложении 7 к Положению ЦБ РФ от 5 декабря 2002 г. № 205-П, программным путем ежедневно и выдается на пе­чать из ЭВМ по мере необходимости.

Ведомость остатков по счетам, ведомость остатков размещен­ных (привлеченных) средств подписываются после рассмотрения главным бухгалтером или, по его поручению, заместителем главного бухгалтера (табл. 6).

Регистрами синтетического учета являются:

1. Ежедневная оборотная ведомость.

2. Ежедневный баланс.

Ежедневная оборотная ведомостьсоставляется по балансовым и внебалансовым счетам по форме, приведенной в Приложении 8 к Положению ЦБ РФ от 5 декабря 2002 г. № 205-П «О правилах веде­ния бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположен­ных на территории Российской Федерации». Внутри месяца оборо­ты показываются за день. Кроме этого, на 1-е число составляется оборотная ведомость за месяц, на квартальные и годовые даты – нарастающими оборотами с начала года.

Таблица 6

Ведомость остатков размещенных (привлеченных) средств кредитной организацией

на_________________________г.

Регистр синтетического учета ежедневный баланс .Форма баланса, а также порядок его составления изложены в Приложении 9 к Положению ЦБ РФ от 5 декабря 2002 г. № 205-П.

Баланс должен отвечать требованиям, установленным бухгал­терским учетом в банках к данному документу. Ежедневный баланс по операциям, совершаемым непосредственно кредитной организа­цией, должен быть составлен за истекший день до 12 часов местно­го времени на следующий рабочий день, сводный баланс с включе­нием балансов филиалов составляется до 12 часов следующего ра­бочего дня после составления баланса по операциям, непосредственно выполняемым кредитной организацией. Баланс для публика­ции составляется на основе баланса по счетам второго порядка по форме, утвержденной Банком России (табл. 7).

Балансы и оборотные ведомости подписываются после их рас­смотрения руководителем кредитной организации главным бухгал­тером или – по их поручению – заместителями.

Суммы, отраженные по счетам аналитического учета, должны соответствовать суммам, отраженным по счетам синтетического учета. Это должно достигаться устойчивым программным обеспе­чением, одновременным отражением в ЭВМ, как сказано выше, операций во взаимосвязанных регистрах бухгалтерского учета.

Перед подписанием баланса главный бухгалтер или, по его поручению, работник кредитной организации должен сверить соответствие остатков по счетам второго порядка, отраженным в:

Балансе; остаткам, показанным в оборотной ведомости; ве­домости остатков по счетам;

Ведомости остатков по счетам; остаткам, показанным в ве­домости остатков размещенных (привлеченных) средств.

О произведенной сверке делается соответствующая запись в ба­лансе перед подписями должностных лиц. Если по поручению главного бухгалтера сверку производил работник бухгалтерии, то он визирует надпись о произведенной сверке.

При выявлении расхождений выясняются причины и принима­ются меры к их устранению. Если необходимо, делаются исправи­тельные проводки. Исправляют ошибки в момент их обнаружения. Перепечатывание материалов аналитического и синтетического учета не допускается.

Таблица 7

Оборотная ведомость по счетам кредитной организации

на_____________________ г.

Содержащиеся в первичных учетных документах данные подлежат своевременной регистрации и накоплению в регистрах бухгалтерского учета. Под регистрами бухгалтерского учета понимаются документы, в которых своевременно регистрируются и накапливаются данные, содержащиеся в принятых к учету первичных документах, для отражения на счетах бухгалтерского учета и в бухгалтерской (финансовой) отчетности.

Регистры бухгалтерского учета предназначены для систематизации и накопления информации, содержащейся в принятых к учету первичных документах, для отражения данных на счетах бухгалтерского учета и в бухгалтерской отчетности. Кроме того, они используются для проведения контроля и упорядочения обработки информации о банковских и хозяйственных операциях. Содержание регистров бухгалтерского учета конкретного банка является коммерческой тайной.

Регистры должны содержать обязательные реквизиты, предусмотренные законом : наименование регистра, наименование экономического субъекта, составившего регистр, дату начала и окончания ведения регистра, хронологическую и (или) систематическую группировку объектов бухгалтерского учета, единицы измерения, наименования должностей лиц, ответственных за ведение регистра и их подписи.

Регистры бухгалтерского учета могут вестись на бумажных носителях (в специальных книгах или журналах, на отдельных листах и карточках) или в электронном виде с использованием компьютерной техники и соответствующих программ. В учетной политике кредитная организация самостоятельно определяет порядок и периодичность вывода на печать документов и регистров аналитического и синтетического учета.

Информация отражается в регистрах бухгалтерского учета в хронологической последовательности, группируется по соответствующим счетам бухгалтерского учета. Правильность отражения банковских и хозяйственных операций в регистрах обеспечивают должностные лица, составившие и подписавшие их. При обнаружении в регистре ошибки исправление ее должно быть обосновано и подтверждено подписью лица, внесшего исправление, с указанием даты исправления. Несанкционированные исправления в регистрах не допускаются.

При совершении бухгалтерских операций должен обеспечиваться принцип двойной записи, т.е. одновременное отражение сумм по дебету и кредиту в лицевых счетах, а также во всех взаимосвязанных регистрах бухгалтерского учета и типовых формах аналитического и синтетического учета.

Аналитический учет организуется так, чтобы обеспечить оперативное формирование подробной информации, конкретизирующей отдельные аспекты проведенных операций, обязательств, объектов имущества или денежных средств на счетах аналитического учета, открываемых в рамках синтетических счетов.

Основными регистрами аналитического учета в банках являются:

• 1) лицевые счета;
• 2) ведомость остатков по счетам первого, второго порядка, лицевым счетам, балансовым и внебалансовым счетам.

Например, в регистрах аналитического учета - лицевых счетах - конкретизируется информация:

• ? по наличным денежным средствам. Открываются лицевые счета по операционной кассе кредитной организации, каждого филиала, хранилища ценностей, по каждому виду валюты, по учету авансов денежной наличности, выданных кассиру для осуществления обслуживания населения в послеоперационное время;
• ? заключенным договорам и сделкам. Ведутся лицевые счета по каждому контрагенту кредитной организации, размеру процентов, сроку договора и вида ресурсов;
• ? ценным бумагам. Лицевые счета открываются для каждого договора по видам ценных бумаг, выпускам, номиналам;
• ? результатам деятельности. Лицевые счета открываются в разрезе статей по видам доходов, расходов и структурным подразделениям;
• ? основным средствам. Лицевые счета ведутся для каждого инвентарного объекта, по материальным запасам в разрезе объектов, предметов, видов материалов, материально ответственных лиц и по местам хранения;
• ? амортизации основных средств и нематериальных активов. Сведения отражаются по каждому инвентарному объекту;
• ? капитальным вложениям. Информация учитывается по каждому сооружаемому, создаваемому, реконструируемому, модернизируемому, расширяемому или приобретаемому объекту.

Формирование бухгалтерской информации, в соответствии с перечисленными требованиями, обеспечивается на лицевых счетах в карточках, книгах, журналах или в электронных базах. При открытии лицевого счета ему присваивается наименование и 20-разрядный номер, который должен однозначно определять целевое назначение счета и его принадлежность конкретному клиенту.

В наименовании кредитного (депозитного) счета указывается цель, на которую выдан (получен) кредит (депозит), номер и дата договора, размер процентной ставки, срок погашения кредита (депозита), цифровое обозначение группы кредитного риска, по которой начисляется резерв на возможные потери по кредитам. По кредитным и другим счетам также указываются другие данные по решению кредитной организации.

Знаки в номере лицевого счета располагаются с первого разряда, слева. Нумерация лицевого счета начинается с номера раздела, структура нумерации включает знаки (рис. 2.1):

• 1) с первого по пятый - номер балансового счета второго порядка (в том числе первые три знака - номер счета первого порядка);
• 2) с шестого по восьмой - код валюты или драгоценного металла. При осуществлении операций по счетам в иностранных, клиринговых валютах, а также в драгоценных металлах в лицевом счете в разрядах, предназначенных для кода валюты, указываются соответствующие коды, предусмотренные общероссийским классификатором валют (ОКБ), а по счетам в валюте РФ используется признак рубля - «810»;
• 3) девятый - защитный ключ. Используется при автоматизированном ведении межбанковских расчетов. Для расчета защитного ключа по счетам с кодами клиринговых валют и драгоценных металлов необходимо руководствоваться нормативными актами Банка России;
• 4) с десятого по 13-й - номер филиала (используется банками, имеющими филиальную сеть или структурные подразделения). Если четыре (менее четырех) знака номера филиала (структурного подразделения) излишни, то свободные знаки могут использоваться кредитной организацией по потребности. Свободные знаки в номере филиала (структурного подразделения) и в порядковом номере лицевых счетов обозначаются нулями и располагаются в неиспользуемых разрядах слева перед номером филиала (структурного подразделения) или порядковым номером лицевого счета;
• 5) с 14-го по 20-й - знаки могут использоваться для обозначения порядкового номера или шифра отчетности, шифра признака, кода и др.

Так, в номере корреспондентского счета, открытого в учреждении Банка России, последние три знака номера (18-й, 19-й, 20-й разряды) содержат трехзначный условный номер участника расчетов, соответствующий седьмому, восьмому, девятому разрядам банковский идентификационный код (БИК).

В лицевых счетах по учету результатов деятельности разряды 14, 15, 16, 17 и 18 используются для обозначения символов и шифров отчетности согласно отчету «О финансовых результатах». Перечень и наименование статей доходов и расходов с указанием соответствующего символа приведен в отчете «О финансовых результатах» 1 .

По истечении отчетного года (после 31 декабря) разрешается новым счетам клиентов присваивать номера лицевых счетов, закрытых в отчетном году. Рассмотрим порядок открытия лицевых счетов на примерах.

Пример 1 -

В филиале № 21 открыт расчетный лицевой счет коммерческой негосударственной организации.

Номер лицевого счета - 40502 840 К 0021 1 000129 (табл. 1).

Таблица 1

Пример 2 -

В филиале № 1 открыт лицевой счет по учету доходов - процентов, полученных по предоставленным кредитам, коммерческой организации, находящейся в федеральной собственности.

Номер лицевого счета - 70601 810 К 0001 11106 01 (табл. 1).

Таблица 1

1 Положение о порядке определения доходов, расходов и прочего совокупного дохода кредитных организаций» (утв. Банком России 22.12.2014 № 446-П) (ред. от 05.11.2015).

Рис. 2.1.

Лицевые счета ведутся на отдельных листах или карточках, в книгах либо в виде электронных баз данных: файлов и каталогов, сформированных с использованием средств вычислительной техники. В реквизитах лицевых счетов отражаются дата совершения операции, номер документа, вид или шифр операции, номер корреспондирующего счета, суммы - отдельно по дебету и кредиту, остаток и другие реквизиты.

Открытые счета регистрируются в книге регистрации открытых счетов, где отражается ряд сведений:

• ? дата открытия счета;
• ? дата и номер договора об открытии счета;
• ? наименование клиента;
• ? наименование (цель) счета;
• ? номер лицевого счета;
• ? порядок и периодичность выдачи выписок счета;
• ? дата сообщения налоговым органам, внебюджетным фондам об открытии счета (если законодательством не предусмотрена такая обязанность, то в книге регистрации счетов в этой графе делается надпись «не требуется»);
• ? дата закрытия счета.

В книге для каждого номера и наименования счета второго порядка открываются отдельные листы, которые пронумеровываются, прошнуровываются и опечатываются. Книга заверяется подписью главного бухгалтера или его заместителя и хранится у главного бухгалтера в несгораемом шкафу или сейфе.

Книга регистрации лицевых счетов может вестись и в электронном виде, при этом должны быть обеспечены меры защиты информации от несанкционированного доступа и ежедневная распечатка отдельных ведомостей вновь открытых и закрытых счетов, которые подшиваются в отдельное дело и хранятся у главного бухгалтера или его заместителя.

Порядок ведения лицевых счетов предусматривает отражение операций на бланках установленной формы, где указывается дата предыдущей операции по счету, входящий остаток на начало дня, обороты по дебету и кредиту, отраженные по каждому документу, остаток на конец дня. Лицевые счета клиентов, по которым проведены операции в течение дня, распечатаются в двух экземплярах. Первый экземпляр подшивается в документы дня, а второй является выпиской из лицевого счета и предназначается для выдачи или отсылки клиенту. Лицевые счета, выписки из которых клиентам не выдаются, печатаются в одном экземпляре. Выписки из лицевых счетов, распечатанные с использованием средств вычислительной техники, выдаются клиентам без штампов и подписей работников кредитной организации.

По суммам, проведенным по кредиту, к выпискам из лицевых счетов должны прилагаться документы (их копии), на основании которых совершены записи по счету. На документах, прилагаемых к выпискам, должны проставляться штамп и календарный штемпель даты провода документа по лицевому счету для исключения возможности их повторного использования. В отдельных случаях с письменного разрешения руководителя кредитной организации или его заместителя клиенту может быть выдан дубликат выписки. Для получения дубликата клиент предъявляет заявление, подписанное руководителем и главным бухгалтером организации, и указывает в нем причину запроса дубликата выписки.

После выдачи (высылки) выписок клиентам лицевые счета за отчетный месяц брошюруются в пачки в возрастающем порядке номеров счетов по балансовым и внебалансовым счетам и подготавливаются для сдачи в архив.

Организация аналитического учета предполагает осуществление последующего контроля совершенных бухгалтерских операций. Все бухгалтерские операции в лицевых счетах, совершенные в течение предыдущего дня, не позднее следующего рабочего дня, проверяются путем анализа первичных документов, послуживших основанием для записей в счетах. При этом контролируется полнота записей, правильность перенесения в лицевые счета соответствующих реквизитов и сумм документов, оформление и наличие соответствующих подписей на первичных документах, точность перенесения из предыдущего дня входящего остатка и выведение исходящего остатка.

По операциям, требующим дополнительного контроля, бухгалтерские записи совершаются бухгалтерскими работниками, ведущими, соответственно, дебетуемый и кредитуемый счета, только после проверки уже оформленного документа уполномоченным сотрудником (контролером), который удостоверяет проведенную проверку подписью и в установленных случаях печатью (штампом). Контроль может обеспечиваться программным путем, а также применением кодов, паролей и иных средств.

Организация аналитического учета, наряду с ведением лицевых счетов, включает ежедневное составление ведомостей остатков по счетам первого, второго порядка, лицевым счетам, балансовым и внебалансовым счетам и ведомость остатков размещенных (привлеченных) средств. Ведомость составляется ежедневно. По решению руководства кредитной организации ведомость остатков в разрезе лицевых счетов по счетам, требующим конфиденциальности, составляется отдельно, при этом итоги по этим счетам включаются в общую ведомость остатков.

Ведомость остатков по счетам кредитной организации ведется в типовой форме (табл. 2.1).

Синтетический учет в кредитных организациях направлен на получение обобщенной информации на синтетических счетах второго порядка Плана счетов бухгалтерского учета в кредитных организациях и формирование на ее основе специальных отчетных форм. Основными регистрами синтетического учета в банках являются:

• 1) ежедневная оборотная;
• 2) ежедневный баланс;
• 3) отчет о финансовых результатах ;
• 4) ведомость оборотов по отражению событий после отчетной даты;
• 5) сводная ведомость оборотов по отражению событий после отчетной даты.

В оборотной ведомости отражается информация по счетам первого и второго порядка, наименование разделов и счетов баланса, входящие остатки на отчетную дату в рублях, иностранной валюте и драгметаллах в рублевом эквиваленте, обороты за отчетный период по дебету и кредиту с выделением оборотов в рублях и в иностранной валюте и драгметаллах в рублевом эквиваленте, исходящие остатки на отчетную дату. Общие итоги выводятся по активу и по пассиву с выделением итогов по счетам первого порядка, второго порядка и по разделам. Внутри месяца обороты показываются за день. Кроме того, на первое число составляется оборотная ведомость за месяц, на квартальные и годовые даты - нарастающими оборотами с начала года.

Ведомость остатков по счетам кредитной организации на__г.

Таблица 2.1

Обязательной формой синтетического учета в кредитных организациях является баланс . Баланс отражает состояние привлеченных и собственных средств банка, а также их размещение в активах. В баланс включается информация, распределяемая по графам, о номерах счетов первого и второго порядка, наименовании разделов и счетов баланса, признаке счетов - активный или пассивный, итогах активов и пассив в рублях и иностранной валюте. Итог по счетам, разделам, балансу подсчитывается отдельно по активным и пассивным счетам второго порядка.

Ежедневный баланс по операциям, совершаемым непосредственно кредитной организацией, составляется за истекший день - до 12 часов местного времени на следующий рабочий день, сводный баланс с включением балансов филиалов - до 12 часов следующего рабочего дня после составления баланса по операциям, непосредственно выполняемым кредитной организацией.

Баланс кредитной организации составляется с учетом ряда особенностей:

• ? по каждому счету второго порядка суммы в колонках по счетам отражаются в рублях и по счетам в иностранной валюте, выраженной в рублевом эквиваленте;
• ? каждому счету первого порядка суммы показываются по группе этих счетов, по разделам и по всем счетам выводятся итоги;
• ? ряду активных (пассивных) счетов в балансе показываются суммы по контрсчетам, и выводится итог за минусом сумм по контрсчетам.

Балансы, оборотные ведомости и отчеты о финансовых результатах рассматриваются и подписываются руководителем кредитной организации и главным бухгалтером. Перед подписанием баланса главный бухгалтер (или по его поручению работник кредитной организации) должен сверить соответствие остатков по счетам второго порядка, отраженным по счетам второго порядка, отраженным в балансе, остаткам, показанным в оборотной ведомости, ведомости остатков по счетам.

Приложение 5 к Положению Банка России от 27.02.2017 № 579-П «О Плане счетов бухгалтерского учета для кредитных организаций и порядке его применения».

Синтетический и аналитический учет

По степени обобщения информации на счетах бухгалтерского учета выделяются синтетические счета, субсчета и аналитические счета разных порядков.

Синтетические счета используются для обобщения всей информации данного вида. Именно сальдо по синтетическим счетам используется для составления бухгалтерского баланса.

Первый уровень детализации информации, обобщенной по синтетическим счетам, находит свое отражение в субсчетах . Перечень основных субсчетов, рекомендуемых для применения в практике бухгалтерского учета, приведен в Плане счетов. Например для счета 10 «Материалы» рекомендуется девять субсчетов:

• 10.1 Сырье и материалы;
• 10.2 Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали;
• 10.3 Топливо;
• 10.4 Тара и тарные материалы;
• 10.5 Запасные части;
• 10.6 Прочие материалы;
• 10.7 Материалы, переданные в переработку на сторону;
• 10.8 Строительные материалы;
• 10.9 Инвентарь и хозяйственные принадлежности.

Для многих синтетических счетов в Плане счетов субсчета не приводятся. Это не значит, что их не может быть. Бухгалтеры должны сами их открывать по мере необходимости. Например, для 68 счета «Расчеты по налогам и сборам» всегда существует необходимость открытия субсчетов для учета расчетов по различным видам налогов и сборов.

Во многих случаях практическая деятельность требует еще более детальной информации по счетам. Например, в учете материалов должна быть необходимая информация о наличии материалов по различным складам и видам материалов. С этой целью вводится еще большая детализация информации с использованием системы аналитических счетов. Углублять детализацию информации с помощью аналитических счетов можно настолько, насколько это необходимо для практической деятельности фирмы.

Для обобщения информации по аналитическим счетам используются аналитические оборотные ведомости, которые имеют практически такой же вид, какой и синтетические оборотные ведомости, но совершенно другое применение.

Первичный учет и учетные регистры

По поводу каждой совершенной хозяйственной операции существует письменное свидетельство в виде бухгалтерского документа. В бухгалтерском учете существует целая система документов с определенной классификацией.

Важнейшее значение в практике бухгалтерского учета имеют первичные документы. Первичные документы составляются сразу после совершения хозяйственной операции.

С 1 января 1999 года введены в действие разработанные и утвержденные Госкомстатом России новые формы первичной учетной документации. Первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации.

Первичные оправдательные документы бывают внешними и внутренними. Внешние документы поступают в организацию со стороны - из государственных органов, банков, от поставщиков и т.д. Внутренние документы составляются непосредственно в организации.

Различают следующие виды первичных документов:

распорядительные;

исполнительные;

комбинированные;

бухгалтерского оформления.

К числу распорядительных относятся документы, содержащие указания (распоряжения) о производстве (выполнении) тех или иных хозяйственных операций (платежное поручение и т.п.).

Исполнительные документы удостоверяют факт совершения хозяйственных операций. Это могут быть, например, приходные ордера (акты приемки) материалов, акты приемки-выбытия основных средств и т.д. В исполнительном документе должны содержаться следующие сведения: название и адрес организации, составившей документ; наименование участников хозяйственной операции; дата составления документа; содержание хозяйственной операции и основание для ее совершения; реквизиты, характеризующие операцию в количественном и денежном выражении и т.п.

Комбинированные документы являются одновременно распорядительными и исполнительными. К ним относятся приходные и расходные кассовые ордера, расчетно-платежные ведомости на выдачу заработной платы, авансовые отчеты и др.

Все первичные документы, поступившие в бухгалтерию организации и проверенные в части правильности арифметических расчетов, законности и целесообразности оформленных в них хозяйственных операций, принимаются к учету. Содержащаяся в них информация накапливается, группируется и систематизируется в учетных регистрах - счетных таблицах определенной формы, построенных в соответствии с экономической группировкой данных об имуществе организации и источниках его образования и предназначенных для отражения хозяйственных операций на счетах бухгалтерского учета.

Учетные регистры могут представлять собой карточки, свободные листы и книги. Существуют регистры синтетического и аналитического учета.

В зависимости от строения учетные регистры делятся на хронологические (в которых информация о хозяйственных операциях записывается в последовательности их совершения) и систематические (в них хозяйственные операции группируются по неким установленным признакам).

Форма бухгалтерского учета – это совокупность учетных регистров, последовательность записей в них, их взаимосвязь, порядок документооборота.

Каждая организация вправе самостоятельно выбирать наиболее подходящую для нее форму бухгалтерского учета. Наиболее распространенными в России являются мемориально-ордерная, журнально-ордерная и автоматизированная формы учета, а также упрощенная форма учета, применяемая на малых предприятиях.

При мемориально-ордерной форме учета на каждую хозяйственнуюоперацию (или на группу операций, объединенных в одном документе) составляется мемориальный ордер. Основное содержание мемориального ордера заключается в бухгалтерской проводке, дате ее составления и сумме операции.

Журнально-ордерная форма бухгалтерского учета основана на использовании шахматной формы регистрации хозяйственных операций в специальных накопительных регистрах - журналах-ордерах.

Журналы-ордера строятся по кредитовому признаку: данные первичных документов записываются по кредиту соответствующих счетов с одновременным отражением по дебету корреспондирующих счетов. Существуют журналы-ордера на один счет и на группу связанных между собой счетов.

В журналах-ордерах сочетается использование двух видов записей - хронологических («журнал») и систематических («ордер»). Во многих журналах-ордерах содержатся данные как аналитического, так и синтетического учета. В дополнение к некоторым из них ведутся вспомогательные ведомости - в тех случаях, когда необходимые аналитические показатели сложно получить из журналов-ордеров.

Помимо журналов-ордеров и ведомостей журнально-ордерная форма бухгалтерского учета предусматривает также ведение регистра синтетического учета «Главная книга» для записи итоговых данных соответствующих журналов-ордеров - остатков на начало и конец месяца, оборота по дебету (в корреспонденции с кредитуемыми счетами) и общей суммы оборота по кредиту. Каждому синтетическому счету в Главной книге отводится отдельный лист.

Главная книга открывается на год, и каждому месяцу в ней отводится одна строка. По данным Главной книги составляется сальдовый баланс.

Упрощенная форма бухгалтерского учета, применяемая на малых предприятиях, имеет две разновидности - с использованием и без использования регистров учета имущества (последняя форма учета называется простой).

Малые предприятия, совершающие незначительное количество хозяйственных операций (как правило, не более тридцати в месяц) и не осуществляющие производства продукции и работ, связанных с большими затратами материальных ресурсов, могут применять простую форму бухгалтерского учета и вести учет всех совершенных операций путем их регистрации только в Книге учета хозяйственных операций.

Книга учета хозяйственных операций содержит все счета, предусмотренные рабочим планом счетов МП, и позволяет вести учет совершенных операций на каждом из них.

Вопросы к главе 1

• 1. Какие общие функции, выполняются всеми видами учета?
• 2. В чем отличие бухгалтерского учета от статистического и оперативного?
• 3. Как осуществляется нормативное регулирование бухгалтерского учета?
• 4. Какова роль «Закона о бухгалтерском учете» в нормативном регулировании бухгалтерского учета?
• 5. Что такое ПБУ (положения по бухгалтерскому учету) и зачем они нужны?
• 6. Что является предметом бухгалтерского учета?
• 7. Каковы основные задачи бухгалтерского учета?
• 8. Какие специальные приемы бухгалтерского учета позволяют решить поставленные перед ним задачи?
• 9. Что такое «международные стандарты учета»?
• 10. Как в международных стандартах раскрывается требование к качественным характеристикам информации?
• 11. Какая информация будет считаться существенной согласно международным стандартам?
• 12. Какую финансовую отчетность должна представлять ежегодно организация в соответствии с требованиями международных стандартов и какая годовая отчетность обязательна в отечественной практике?
• 13. В чем экономическая сущность бухгалтерского баланса?
• 14. Почему актив и пассив бухгалтерского баланса в стоимостной оценке всегда равны?
• 15. Почему основные средства и нематериальные активы представлены в соответствующих строках бухгалтерского баланса (форма №1) по остаточной стоимости?
• 16. В чем различие в построении бухгалтерского баланса по системе ГААП и по принятой в Российской Федерации форме?
• 17. Какие виды бухгалтерских балансов Вы знаете?
• 18. Что такое хозяйственная операция и как хозяйственные операции влияют на баланс?
• 19. Почему не существует такой хозяйственной операции, которая нарушила бы равенство между активом и пассивом баланса?
• 20. Что такое бухгалтерский счет? Зачем нужны счета? Какие счета Вы знаете?
• 21. Каково функциональное назначение дебета и кредита счетов?
• 22. Объясните сущность двойной записи?