Льготы

Распределение прибыли и покрытие убытка. Распределение чистой прибыли отчетного года

Общества с ограниченной ответственностью и акционерные общества, помимо , обязаны . Это следует из п. 3 ст. 91, п. 1 ст. 103 ГК РФ, а также из норм Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью" (далее - Закон N 14-ФЗ) и Федерального закона от 26.12.1995 N 208-ФЗ "Об акционерных обществах" (далее - Закон N 208-ФЗ). Такую обязанность должны исполнять все указанные хозяйственные общества, включая перешедшие на упрощенную систему налогообложения.
Распределению подлежит чистая прибыль за отчетный год, которая представляет собой итоговый финансовый результат деятельности общества за указанный период, выявленный на основании учета всех хозяйственных операций.

Основные направления распределения чистой прибыли обществом с ограниченной ответственностью

Согласно Закону N 14-ФЗ чистая прибыль названного общества распределяется между его участниками, используется на создание резервного и какого-либо иного фонда, а также на увеличение его уставного капитала. Причем участники общества принимают участие в распределении прибыли (п. 1 ст. 8 Закона N 14-ФЗ).
Принятие решения о распределении чистой прибыли между участниками общества с ограниченной ответственностью относится к исключительной компетенции общего собрания его участников. Такое решение оно вправе принимать ежеквартально, раз в полгода или раз в год. Основание - п. 1 ст. 28 и пп. 7 п. 2 ст. 33 Закона N 14-ФЗ.
Ограничения по распределению прибыли общества между его участниками установлены в п. 1 ст. 29 Закона N 14-ФЗ. Так, оно не вправе принимать решение о распределении прибыли между участниками:
- до полной оплаты всего уставного капитала общества;
- выплаты действительной стоимости доли или части доли участника общества в случаях, предусмотренных Законом N 14-ФЗ;
- если на момент принятия такого решения общество отвечает признакам несостоятельности (банкротства) в соответствии с Федеральным законом от 26.10.2002 N 127-ФЗ "О несостоятельности (банкротстве)" или указанные признаки появятся у общества в результате принятия этого решения;
- если на момент принятия данного решения стоимость чистых активов общества меньше его уставного капитала и резервного фонда или станет меньше их размера в результате принятия такого решения;
- в иных случаях, предусмотренных федеральными законами (в частности, ст. 72 Федерального закона от 10.07.2002 N 86-ФЗ "О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)" и п. 3 ст. 12 Федерального закона от 25.02.1999 N 40-ФЗ "О несостоятельности (банкротстве) кредитных организаций").
Примечание. Действующим законодательством установлено право, а не обязанность общества принимать решение о распределении чистой прибыли между участниками.
Часть прибыли общества, направляемая на выплату дивидендов участникам, распределяется пропорционально их долям в уставном капитале. Уставом общества может быть установлен и иной порядок распределения прибыли между участниками общества (п. 2 ст. 28 Закона N 14-ФЗ).
Пример 1. Участниками ООО "Стимул" являются три российские организации: ООО "Омега", ЗАО "Бета" и ООО "Ника". Его уставный капитал между указанными участниками разделен следующим образом:
- 10% принадлежит ООО "Омега";
- 40% - ООО "Ника";
- 50% - ЗАО "Бета".
В уставе ООО "Стимул" прописано, что распределение прибыли между участниками общества производится поровну, а не пропорционально их долям в уставном капитале.
Согласно решению общего собрания участников от 28.04.2010 сумма чистой прибыли, полученной за 2009 г. и подлежащей распределению в пользу участников, составляет 1 200 000 руб. А сумма дохода, причитающегося каждому участнику, соответственно равна 400 000 руб. (1 200 000 руб. : 3).
Если бы чистая прибыль распределялась между участниками пропорционально их вкладам в уставный капитал, то им причитался бы доход в следующих суммах:
- ООО "Омега" - 120 000 руб. (1 200 000 руб. x 10%);
- ООО "Ника" - 480 000 руб. (1 200 000 руб. x 40%);
- ЗАО "Бета" - 600 000 руб. (1 200 000 руб. x 50%).
Направление чистой прибыли на создание резервного или иного фонда общество с ограниченной ответственностью осуществляет в порядке и размерах, предусмотренных его уставом (ст. 30 Закона N 14-ФЗ). Решение о направлении чистой прибыли на создание таких фондов могут принять и участники общества.
Обязательного требования о создании обществом резервного или иного фонда законодательство не предусматривает.
Увеличение уставного капитала общества с ограниченной ответственностью за счет его имущества, в том числе за счет чистой прибыли, осуществляется по решению общего собрания участников. Решение должно быть принято большинством не менее 2/3 голосов от общего числа голосов собравшихся. Помимо этого, уставом общества для принятия такого решения может быть предусмотрена необходимость большего числа голосов.
Примечание. Увеличение уставного капитала общества с ограниченной ответственностью допускается только после его полной оплаты (п. 1 ст. 17 Закона N 14-ФЗ).
Решение об увеличении уставного капитала общества за счет его имущества может быть принято только на основании данных бухгалтерской отчетности общества за год, предшествующий году, в течение которого принято такое решение. Основание - п. 1 ст. 18 Закона N 14-ФЗ.
Сумма, на которую увеличивается уставный капитал общества с ограниченной ответственностью за счет его имущества, не должна превышать разницу между стоимостью чистых активов общества и суммой его уставного капитала и резервного фонда (п. 2 ст. 18 Закона N 14-ФЗ).
При увеличении уставного капитала общества пропорционально увеличивается номинальная стоимость долей всех его участников без изменения размеров их долей (п. 3 ст. 18 Закона N 14-ФЗ). Поясним сказанное на примере.
Пример 2. Уставный капитал ООО "Старт" составляет 80 000 руб. При этом 25% уставного капитала принадлежит участнику 1 (номинальная стоимость доли - 20 000 руб.), а 75% - участнику 2 (номинальная стоимость доли - 60 000 руб.). Количество участников общества и соотношение их долей неизменны. У общества есть резервный фонд в размере 50 000 руб., стоимость его чистых активов составляет 165 000 руб., а распределенная прибыль - 75 000 руб.
Сумма, на которую может быть увеличен уставный капитал ООО "Старт", составит 35 000 руб. (165 000 руб. - 80 000 руб. - 50 000 руб.). Решением участников общества чистая прибыль в указанной сумме направляется на увеличение уставного капитала.
После увеличения размер уставного капитала общества составил 115 000 руб. (80 000 руб. + 35 000 руб.).
Доля участника 1 осталась прежней - 25% уставного капитала, а ее номинальная стоимость увеличилась и теперь равна 28 750 руб. (115 000 руб. x 25%).
Доля участника 2 также осталась прежней - 75% уставного капитала, а номинальная стоимость его доли увеличилась и составляет 86 250 руб. (115 000 руб. x 75%).
Погашение убытков прошлых лет. Чистую прибыль отчетного года общество с ограниченной ответственностью по решению общего собрания его участников вправе использовать на погашение убытков прошлых лет. Сумма направляемой прибыли указывается в протоколе общего собрания. Порядок использования чистой прибыли отчетного года на погашение непокрытых убытков может быть также прописан в уставе общества.

Основные направления распределения чистой прибыли акционерным обществом

Согласно Закону N 208-ФЗ акционерное общество распределяет чистую прибыль на выплату дивидендов, создание резервного фонда, формирование специального фонда акционирования работников общества. При этом принятие решения о распределении чистой прибыли (убытков) акционерного общества по результатам финансового года относится к исключительной компетенции общего собрания акционеров общества (п. 1 ст. 47 и пп. 11 п. 1 ст. 48 Закона N 208-ФЗ).
Распределение чистой прибыли на выплату дивидендов. Распределение производится на основании решения (объявления) о выплате дивидендов по размещенным акциям. Такое решение, как правило, общество вправе принимать по результатам I квартала, полугодия, девяти месяцев финансового года и (или) по результатам финансового года (п. 1 ст. 42 Закона N 208-ФЗ).
Примечание. Размер дивидендов, установленный общим собранием акционеров по обыкновенным акциям, не может быть больше рекомендованного советом директоров (наблюдательным советом) общества (п. 3 ст. 42, пп. 10.1 п. 1 ст. 48 и пп. 11 п. 1 ст. 65 Закона N 208-ФЗ).
Отметим, что согласно ст. 43 Закона N 208-ФЗ акционерное общество не вправе принимать решение (объявлять) о выплате дивидендов по акциям, например, в следующих случаях:
- если его уставный капитал оплачен не полностью;
- оно не полностью выкупило акции, которые должны быть выкуплены в соответствии со ст. 76 Закона N 208-ФЗ;
- на день принятия данного решения общество отвечает признакам несостоятельности (банкротства) в соответствии с законодательством или указанные признаки у него могут появиться в результате выплаты дивидендов;
- на день принятия такого решения стоимость чистых активов общества меньше его уставного капитала, и резервного фонда, и превышения над номинальной стоимостью определенной уставом ликвидационной стоимости размещенных привилегированных акций либо может стать меньше их размера в результате принятия указанного решения;
- в других случаях, предусмотренных федеральными законами.
Создание фондов. В соответствии со ст. 35 Закона N 208-ФЗ за счет чистой прибыли акционерное общество обязано создавать резервный фонд. Он формируется путем обязательных ежегодных отчислений до достижения размера, предусмотренного уставом общества, но не менее 5% от его уставного капитала. Размер ежегодных отчислений также устанавливается в уставе общества и не может быть менее 5% чистой прибыли.
Примечание. Максимальные размеры ежегодных отчислений и резервного фонда законодательно неограниченны.
Пример 3. По итогам 2009 г. ОАО "Праздник" получило чистую прибыль в размере 900 000 руб. Уставный капитал общества составляет 2 000 000 руб., величина резервного фонда на 1 января 2009 г. - 80 000 руб.
В уставе акционерного общества указано, что ежегодно в резервный фонд отчисляется 7% чистой прибыли отчетного года до достижения величины резервного фонда в 120 000 руб. (2 000 000 руб. x 6%).
Исходя из размера чистой прибыли, полученной в 2009 г., сумма ежегодных отчислений в резервный фонд за этот год должна составить 63 000 руб. (900 000 руб. x 7%). С учетом таких отчислений величина резервного фонда достигнет суммы 143 000 руб. (80 000 руб. + 63 000 руб.), которая превышает размер уставного капитала, указанный в уставе акционерного общества, на 23 000 руб. (143 000 руб. - 120 000 руб.). Поэтому ОАО "Праздник" следует направить в резервный фонд чистую прибыль за 2009 г. только в размере 40 000 руб. (63 000 руб. - 23 000 руб.).
Резервный фонд общества предназначен для покрытия его убытков, а также для погашения облигаций и выкупа акций общества в случае отсутствия иных средств. Его нельзя использовать для иных целей.
Уставом акционерного общества может быть предусмотрено формирование из чистой прибыли специального фонда акционирования работников общества. Его средства расходуются исключительно на приобретение акций общества, продаваемых акционерами этого общества, для последующего размещения работникам. Акционеры общества могут принять решение о создании иных фондов за счет чистой прибыли отчетного года.
Увеличение уставного капитала. На основании п. 1 ст. 28 Закона N 208-ФЗ уставный капитал акционерного общества может быть увеличен следующим образом:
- путем повышения номинальной стоимости акций;
- размещения дополнительных акций.
Решение об увеличении уставного капитала общества первым способом принимается общим собранием акционеров, вторым - общим собранием акционеров или советом директоров (наблюдательным советом) общества, если в соответствии с уставом ему предоставлено право на принятие такого решения (п. 2 ст. 28 Закона N 208-ФЗ).
В соответствии с п. 5 ст. 28 Закона N 208-ФЗ увеличение уставного капитала общества путем размещения дополнительных акций может осуществляться за счет имущества общества. Увеличение уставного капитала общества путем увеличения номинальной стоимости акций происходит только за счет имущества общества.
Примечание. Порядок оценки стоимости чистых активов акционерных обществ утвержден совместным Приказом Минфина России N 10н и Федеральной комиссии по рынку ценных бумаг N 03-6/пз от 29.01.2003. Общества с ограниченной ответственностью вправе использовать методику расчета чистых активов, предназначенную для акционерных обществ (Письма Минфина России от 07.12.2009 N 03-03-06/1/791, от 17.12.2008 N 03-03-06/1/696 и от 15.05.2008 N 03-03-06/1/312).
Увеличение уставного капитала акционерного общества за счет его имущества, в том числе за счет чистой прибыли, так же как и у общества с ограниченной ответственностью, не должно превышать разницу между стоимостью чистых активов и суммой уставного капитала и резервного фонда.
Следует помнить, что при увеличении уставного капитала акционерного общества за счет его имущества путем размещения дополнительных акций эти акции распределяются среди всех акционеров. При этом каждому акционеру распределяются акции той же категории (типа), что и акции, которые ему принадлежат, пропорционально количеству принадлежащих ему акций. Увеличение уставного капитала общества за счет его имущества путем размещения дополнительных акций, в результате которого образуются дробные акции, не допускается.
Пример 4. Уставный капитал ОАО "Импульс" равен 1 000 000 руб. и состоит из 1000 акций номиналом 1000 руб. Общество имеет резервный фонд в размере 200 000 руб. Стоимость его чистых активов - 7 500 000 руб., а нераспределенная прибыль - 6 800 000 руб.
Максимальная сумма, на которую может быть увеличен уставный капитал данного акционерного общества, составляет 6 300 000 руб. (7 500 000 руб. - 1 000 000 руб. - 200 000 руб.).
1. Увеличение уставного капитала путем размещения дополнительных акций.
Если акционеры ОАО "Импульс" примут решение об увеличении уставного капитала на 6 300 000 руб. путем размещения дополнительных акций, то на каждую акцию будет приходиться по 6,3 дополнительной акции (6 300 000 руб. : 1 000 000 руб.), что запрещено п. 5 ст. 28 Закона N 208-ФЗ. Поэтому максимально допустимая сумма, на которую может быть увеличен уставный капитал путем размещения дополнительных акций, составит 6 000 000 руб., ведь на каждую акцию тогда будет приходиться по 6 дополнительно размещенных акций.
2. Увеличение уставного капитала путем увеличения номинальной стоимости акций.
При принятии акционерами ОАО "Импульс" решения об увеличении уставного капитала за счет увеличения номинальной стоимости акций стоимость каждой акции увеличится на 6300 руб. (6 300 000 руб. : 1000 акций) и составит 7300 руб. (1000 руб. + 6300 руб.).
Годовым общим собранием акционеров было принято решение об увеличении уставного капитала путем увеличения номинальной стоимости акций на 6 300 000 руб. чистой прибыли.
Справка. Цели и причины увеличения уставного капитала
Решение об увеличении уставного капитала принимается акционерами (участниками) общества с целью повышения его инвестиционной привлекательности, а также в случае, когда компания намерена заняться новым видом деятельности, к которому законодательство предъявляет особые требования в отношении уставного капитала. Так, например, согласно п. 2.2 ст. 11 Федерального закона от 22.11.1995 N 171-ФЗ "О государственном регулировании производства и оборота этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции" производство водки вправе осуществлять казенные предприятия, а также иные организации, имеющие оплаченный уставный капитал (уставный фонд) в размере не менее чем 50 млн руб.
Изменения размера уставного капитала подлежат государственной регистрации. Поэтому отражение в бухгалтерском учете его увеличения (уменьшения) осуществляется после получения обществом свидетельства о государственной регистрации изменений в учредительных документах.
Погашение убытков прошлых лет. Как уже отмечалось, направление чистой прибыли акционерного общества на погашение его убытков прошлых лет производится по решению общего собрания акционеров. В этом случае величина используемой прибыли указывается в протоколе общего собрания. Порядок использования чистой прибыли отчетного года на погашение непокрытых убытков может быть определен также уставом акционерного общества.

Отражение распределения чистой прибыли в бухгалтерском учете

Итак, полученная по результатам финансового года чистая прибыль направляется на выплату дивидендов, создание резервного или какого-либо иного фонда, увеличение уставного капитала, погашение убытков прошлых лет. Она также может быть потрачена на иные цели, например на выплату материальной помощи работникам, вознаграждений руководителям подразделений и т.д. Кроме того, собственники организации могут принять решение о присоединении чистой прибыли отчетного года (ее части) к чистой прибыли прошлых лет (капитализировать, то есть направить на расширение производства).
Напомним, что сумма чистой прибыли организации за отчетный период в бухгалтерском учете отражается по кредиту счета 99 (сумма чистого убытка - по дебету этого счета).
По окончании отчетного года счет 99 закрывается заключительной записью декабря при реформации бухгалтерского баланса. При этом сумма чистой прибыли отчетного года списывается со счета 99 в кредит счета 84, субсчета "Нераспределенная прибыль отчетного года" (сумма чистого убытка - в дебет счета 84, субсчета "Непокрытый убыток отчетного года"). Таким образом, в бухучете сам факт возникновения нераспределенной прибыли отражается только в конце отчетного года при реформации баланса.
Примечание. Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) - это конечный финансовый результат, выявленный за отчетный период, за минусом причитающихся за счет прибыли установленных в соответствии с законодательством РФ налогов и иных аналогичных обязательных платежей, включая санкции за несоблюдение правил налогообложения. Об этом говорится в п. 83 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденного Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н.
Величина нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) отчетного периода отражается по строке 190 "Чистая прибыль (убыток) отчетного периода" отчета о прибылях и убытках (форма N 2). Если у организации отсутствует нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) прошлых лет и распределение чистой прибыли на выплату промежуточных дивидендов, то значение строки 190 отчета о прибылях и убытках соответствует показателю строки 470 бухгалтерского баланса (форма N 1).

Основание для бухгалтерских записей и их дата

Показатель "чистая прибыль", отражаемый в отчете о прибылях и убытках за отчетный год, подлежит утверждению в составе годовой бухгалтерской отчетности. В связи с этим распределение чистой прибыли за 2009 г. возможно как обществами с ограниченной ответственностью, так и акционерными обществами - не ранее чем через два месяца после окончания 2009 г. Ведь в ст. 34 Закона N 14-ФЗ сказано, что общее собрание участников общества, к компетенции которого относится утверждение годовых отчетов и годовых бухгалтерских балансов, должно проводиться не ранее чем через два месяца и не позднее чем через четыре месяца после окончания финансового года. А общее собрание акционеров, исключительной компетенцией которого является принятие решения о распределении чистой прибыли и убытков акционерного общества по результатам финансового года, проводится не ранее чем через два месяца и не позднее чем через шесть месяцев после окончания финансового года. Об этом говорится в п. 1 ст. 47 Закона N 208-ФЗ.
Примечание. В соответствии со ст. 15 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ представляемая годовая бухгалтерская отчетность, включая и отчет о прибылях и убытках, должна быть утверждена в порядке, установленном учредительными документами организации.
Основанием для внесения в бухгалтерский учет записей о распределении чистой прибыли является протокол общего собрания акционеров (участников) общества. Поэтому до проведения такого собрания и составления указанного документа бухгалтер не может делать проводки по распределению чистой прибыли. Бухгалтерские записи в данном случае производятся на дату проведения годового собрания, то есть в периоде, следующем за отчетным периодом (годом).
Обратите внимание! Момент осуществления записей по распределению прибыли на основании решения общего собрания
Событием после отчетной даты признается факт хозяйственной деятельности, который оказал или может оказать влияние на финансовое состояние, движение денежных средств или результаты деятельности организации и который имел место в период между отчетной датой и датой подписания бухгалтерской отчетности за отчетный год (п. 3 ПБУ 7/98).
Событие после отчетной даты, свидетельствующее о возникших после отчетной даты хозяйственных условиях, в которых организация ведет свою деятельность, раскрывается в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках. При этом в отчетном периоде никакие записи в бухгалтерском (синтетическом и аналитическом) учете не производятся. При наступлении события после отчетной даты в бухгалтерском учете периода, следующего за отчетным, в общем порядке делается запись, отражающая это событие (п. 10 ПБУ 7/98).
К таким событиям после отчетной даты относится:
- объявление размера годового дохода участников общества с ограниченной ответственностью или дивидендов акционеров по результатам деятельности компании за отчетный год;
- иное распределение прибыли (в том числе на формирование резервного капитала) по результатам года, производимое на основании решения общего собрания акционеров (участников) общества.
Примерный перечень фактов хозяйственной деятельности, которые могут быть признаны событиями после отчетной даты, приведен в приложении к ПБУ 7/98.
Вместе с тем в уставе общества могут быть обозначены конкретные цели, на которые должна быть направлена чистая прибыль, и определена величина отчислений на них. В этом случае бухгалтер вправе отразить в учете распределение чистой прибыли на такие цели 31 декабря отчетного года, не дожидаясь решения общего собрания акционеров (участников). Причем о факте распределения прибыли и конкретных суммах отчислений необходимо проинформировать акционеров (участников) общества до проведения годового собрания.

Бухгалтерские проводки

При направлении чистой прибыли отчетного года на выплату дивидендов в бухгалтерском учете должны быть сделаны следующие записи:
Дебет 84, субсчет "Нераспределенная прибыль отчетного года", Кредит 75-2 "Расчеты по выплате доходов"
- отражена задолженность по выплате дивидендов перед участниками (акционерами), не являющимися работниками организации;
Дебет 84, субсчет "Нераспределенная прибыль отчетного года", Кредит 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда"
- отражена задолженность по выплате дивидендов перед участниками (акционерами), являющимися работниками организации.
Направление чистой прибыли отчетного года на формирование резервного фонда отражается в бухгалтерском учете следующей проводкой:
Дебет 84, субсчет "Нераспределенная прибыль отчетного года", Кредит 82
- произведены ежегодные отчисления в резервный фонд.
Увеличение уставного капитала общества за счет чистой прибыли отражается в бухгалтерском учете следующей записью:
Дебет 84, субсчет "Нераспределенная прибыль отчетного года", Кредит 80
- увеличен уставный капитал.
Отметим, что сальдо по счету 80 должно соответствовать размеру уставного капитала, зафиксированному в уставе общества. Записи по указанному счету производятся лишь после государственной регистрации изменений в учредительных документах организации.
При погашении убытков прошлых лет за счет чистой прибыли отчетного года делают проводку:
Дебет 84, субсчет "Нераспределенная прибыль отчетного года", Кредит 84, субсчет "Непокрытый убыток прошлых лет",
- погашен убыток прошлых лет.
При отражении в бухгалтерском учете направления чистой прибыли на создание фондов специального назначения (фонда акционирования работников общества, фонда социальной сферы, фонда накопления, фонда потребления и т.д.) необходимо обратить внимание на следующее. В случае формирования указанных фондов организации используют счет 76, открыв к нему соответствующие субсчета. Ведь в Плане счетов не предусмотрено отдельных счетов или субсчетов для учета таких фондов. Например, создание фонда накопления отражается в бухгалтерском учете по дебету счета 84, субсчета "Нераспределенная прибыль отчетного года", и кредиту счета 76, субсчета "Фонд накопления".
Если по итогам отчетного года на счете 76 остались суммы неиспользованных средств фондов специального назначения, то бухгалтер на основании решения годового собрания акционеров (участников) о капитализации неизрасходованных средств фондов отражает включение неиспользованной части фонда в состав нераспределенной прибыли по дебету счета 76, субсчета "Фонд накопления" ("Фонд потребления" и др.) и по кредиту счета 84, субсчета "Нераспределенная прибыль прошлых лет".
Примечание. Формирование за счет чистой прибыли фондов специального назначения организация может также отразить по кредиту счета 84 на соответствующем дополнительном субсчете.
При отсутствии указанного решения средства фонда специального назначения продолжают числиться на соответствующем субсчете счета 76 и их основная функция не изменяется.
Начисление к выплате работникам за счет чистой прибыли отчетного года сумм материальной помощи отражается следующей записью:
Дебет 84, субсчет "Нераспределенная прибыль отчетного года", Кредит 73
- начислена материальная помощь.
В аналогичном порядке отражается начисление к выплате работникам за счет чистой прибыли отчетного года сумм вознаграждений, которые не предусмотрены в трудовых договорах, например по итогам работы за год.
Акционеры (участники) общества могут решить чистую прибыль отчетного года не распределять, а присоединить к чистой прибыли прошлых лет. В этом случае в бухгалтерском учете делается такая запись:
Дебет 84, субсчет "Нераспределенная прибыль отчетного года", Кредит 84, субсчет "Нераспределенная прибыль прошлых лет",
- произведена капитализация прибыли отчетного года.
Допустим, по итогам отчетного года организация получила убыток. По решению общего собрания участников (акционеров) общества он погашается за счет нераспределенной прибыли прошлых лет, целевых взносов учредителей, добавочного капитала (кроме сумм прироста стоимости имущества по переоценке), резервного фонда, а также путем уменьшения размера уставного капитала до величины чистых активов. Если средств на его погашение не хватает, то в бухгалтерском балансе отражается непокрытый убыток.

1. Прибыль и убытки полного товарищества распределяются между его участниками пропорционально их долям в складочном капитале, если иное не предусмотрено учредительным договором или иным соглашением участников. Не допускается соглашение об устранении кого-либо из участников товарищества от участия в прибыли или в убытках. 2. Если вследствие понесенных товариществом убытков стоимость его чистых активов станет меньше размера его складочного капитала, полученная товариществом прибыль не распределяется между участниками до тех пор, пока стоимость чистых активов не превысит размер складочного капитала.

Консультации юриста по ст. 74 ГК РФ

Георгий Цыплятьев

Чем различались позитивные и негативные санкции у Хаммурапи, была ли между ними симметрия?

При Хаммурапи достигли высшего развития процессы начавшиеся после падения III династии Ура: рост товарно-денежных отношений, частных рабовладельческих хозяйств, усиление торговли. Усилилась централизация государства и укрепление царской...

Екатерина Лебедева

налог на прибыль в простом товариществе. Двумя участниками договора простого товарищества получен доход в размере 1 млн. рублей от совместной деятельности по реализации бытовой техники потребителям. Учитывается ли указанный доход для целей обложения налогом для прибыли организаций? Обоснуйте только свой ответ. УЧИТЫВАЕТСЯ ИЛИ НЕТ?

Ответ юриста:
Доход-это не прибыль! Есть доход и есть расход, связанный с получением дохода! Учет необходимо вести. Особенности определения налоговой базы по доходам, полученным участниками договора простого товарищества , установлены статьей 278 Налогового кодекса. Товарищи обязаны самостоятельно уплачивать налог на прибыль соразмерно своей доле в общем имуществе. Участник, ведущий общие дела, сообщает каждому товарищу о сумме распределенной в его пользу прибыли от деятельности по данному договору ежеквартально в срок до 15-го числа месяца, следующего за отчетным (налоговым) периодом (п. 3 ст. 278 НК РФ) . При этом следует помнить, что в «прибыльную» базу не включается стоимость вкладов в простое товарищество (п. 3 ст. 270 НК РФ) . Доля прибыли, распределенная в пользу участника совместной деятельности, отражается во внереализационных доходах на последний день отчетного (налогового) периода (п. 4 ст. 278 НК РФ) . Участники договора, согласно пункту 3 статьи 286 Налогового кодекса, должны уплачивать только квартальные авансовые платежи исходя из прибыли по итогам отчетного периода. Следует иметь в виду, что убытки товарищества не подлежат распределению между товарищами и не учитываются ими при налогообложении (п. 4 ст. 278 НК РФ) . При этом следует помнить: участники товарищеских отношений должны вести раздельный учет операций по обычной и совместной деятельности. Так, в постановлении ФАС Дальневосточного округа от 13.06.2006 № Ф03-А37/06-2/ 814 судьи указали, что при отсутствии раздельного учета доходов и расходов вся выручка и затраты будут учитываться при налогообложении прибыли.

Надежда Куликова

Помогите советом.Вопрос про садоводческое товарищество. В нашем садоводческом товариществе,члены правления, имеют льготы на бесплатвное потребление электроэнергии круглый год,остальные дачники платя за электроэнэргию, если идет перерасход электроэнеогии, то дачники платят за этот прерасход, получается, что члены правления "жгут свет" круглогодично, а дачники должны платить за них, правомерно ли это? и вообще почему членам правления такие льготы?

Виктория Соловаьева

О чём рассказывают законы хамурапи?

о жестокой справедливости без помилования.. . Хаммурапи Там, крч, что ты сделал кому-то – надо сделать тебе.. . с русским языком я не дружу))) Ни о чем, это просто законы жизни, сделаешь вот это преступление - будет тебе такое наказание. В...

Валентина Беляева

что написано в законах Хаммурапи??? напишите все

1-4: защита чести и достоинства граждан. Наказание очень строгое Если человек обвинил (другого) человека и возвел на него обвинение в убийстве, но не уличил его, обвинитель его должен быть убит. 5: неизменность и обязательность судебных...

Сергей Тятин

Вы владеете долей в фирме, равной 200 тыс.руб.. 2.Вы владеете долей в фирме, равной 200 тыс.руб.Помимо вас, у этой фирмы есть еще 39 равноправных совладельцев. Уставной капитал фирмы – 80 млн.руб.Фирма понесла убытки в размере 100млн.руб. и ей грозит банкротство.Рассчитайте ту долю убытков, которую вам придется взять на себя в случае банкротства, если фирма являетсяА) полным товариществомБ) акционерным обществом

Евгений Сатурнов

Законы Хаммурапи! Друзья, помогите!!!
- И чем помочь? Статьи законов 1-4: защита чести и достоинства граждан. Наказание очень строгое - «Если человек обвинил (другого) человека и возвел на него обвинение в убийстве, но не уличил его, обвинитель его должен быть убит» . 5...

Евдокия Алексеева

Переведите пожалуйста текст

Два или больше людей, начиная бизнес вместе может установить партнерство.Все партнеры несут ответственность по долгам товарищества и прибыль, и убытки распределяются между ними. Соглашение о создании ассоциации такого рода называется...

Степан Самолов

Что такое организационно-правовая форма предприятия?. Что такое организационно-правовая форма предприятия? И приведите примеры. Только не надо определение из Википедии! Спасибо!

Ответ юриста:
Само предприятие- это технико-экономический и социальный комплекс, предназначенный для производства благ. Здесь рабочая сила соединяется со средствами производства и создается новый товар или услуга. Когда мы говорим"мясокомбинат", то примерно представляем, что, как и из чего там выпускают. Но при этом не знаем, кому принадлежат средства производства, кто ведет бизнес, как распределяется прибыль, кто и как отвечает по долгам предприятия. Ответ на эти вопросы дает организационно- правовая форма предприятия. Действующие в РФ формы подробнейшим образом расписаны в Гражданском Кодексе РФ, Изучив их Вы получите преставление об ИП, товариществах, обществах. Грубо- если собственник заводика ИП, то он вложил свои средства, вам ведет бизнес, сам распределяет прибыль, сам отвечает по долгам тем, что вложил, и личным имуществом. Если АО, то это собственность многих акционеров. Каждый вложил долю, купив акции. Акционеры несут риск убытков только в пределах стоимости своих акций. Глобальные вопросы решаются собранием, ведут бизнес топ-менеджеры.

Виталий Проняков

Частное акционерное общество и закрытое акционерное общество - это одно и тоже? Если нет, то что такое частное АО???. Это понятно, что есть ОАО и ЗАО. Ну, например: "Валио" - частное акционерное общество, принадлежащее 22 кооперативам, владельцами которых, в свою очередь, являются 11100 фермеров. Вот что такое это ЧАО????

Ответ юриста:
В Гражданском кодексе Российской Федерации нет такого понятия как "Частное акционерное общество". Акционерные общества подразделяются на открытые и закрытые. Статья 96. Основные положения об акционерном обществе 1. Акционерным обществом признается общество, уставный капитал которого разделен на определенное число акций; участники акционерного общества (акционеры) не отвечают по его обязательствам и несут риск убытков, связанных с деятельностью общества, в пределах стоимости принадлежащих им акций. Статья 97. Открытые и закрытые акционерные общества 1. Акционерное общество, участники которого могут отчуждать принадлежащие им акции без согласия других акционеров, признается открытым акционерным обществом. Такое акционерное общество вправе проводить открытую подписку на выпускаемые им акции и их свободную продажу на условиях, устанавливаемых законом и иными правовыми актами. Открытое акционерное общество обязано ежегодно публиковать для всеобщего сведения годовой отчет, бухгалтерский баланс, счет прибылей и убытков. 2. Акционерное общество, акции которого распределяются только среди его учредителей или иного заранее определенного круга лиц, признается закрытым акционерным обществом. Такое общество не вправе проводить открытую подписку на выпускаемые им акции либо иным образом предлагать их для приобретения неограниченному кругу лиц. Но форма собственности в акционерных обществах может быть разная - частная, смешанная. В первом случае акции общества принадлежат исключительно физическим лицам (гражданам) . Во втором случае часть акций принадлежит юридическим лицам, в том числе и государственным, региональным или муниципальным. Предприятие Valio (в переводе с финского – «лучший, качественный, элитный») было образовано в 1905 году частными товариществами по переработке молока. Valio Oy – это частное акционерное общество. В Финляндии свое законодательство. Для того, чтобы ответить на Ваш вопрос по поводу Valio необходимо обратиться к законодательству Финляндии. Так в законодательстве ряда стран ограничен количественный состав акционеров частного акционерного общества. Частное акционерное общество может осуществлять только частное (закрытое) размещение акций. Что примерно соответствует нашему ЗАО или ООО.

Карина Давыдова

Опишите порядок создания юридического лица.. Помогите ответить на 1 вопрос: Опишите порядок создания юридического лица? Каково значение государственной регистрации?

Ответ юриста:
Порядок создания и прекращения юридического лица Этот порядок определяется законодательством и уставом юридического лица. Учредителями юридического лица могут быть, как правило, собственники, поскольку для образования юридического лица необходимо имущество, которое должно быть ему передано. При этом возможны три варианта. Первый, когда учредитель сохраняет за собой право собственности на имущество, переданное юридическому лицу. Это имеет место при создании унитарных предприятий и учреждений. Второй, когда за учредителем не сохраняется право собственности или иное вещное право, но возникают иные, обязательственные права, такие, как право на получение дивидендов, участие в управлении делами, на выдел доли и т. д. Право собственности на переданное в виде вкладов имущество в этих случаях принадлежит юридическим лицам - хозяйственному товариществу или обществу, производственному или потребительскому кооперативу. В третьем случае учредители не сохраняют за собой каких-либо имущественных прав (ни вещных, ни обязательственных) . Это имеет место при создании общественных или религиозных организаций, благотворительных и иных фондов, объединений юридических лиц (ст. 48 ГК РФ) . Анализируя действующее законодательство, можно выделить три способа создания юридических лиц: распорядительный, разрешительный и явочно-нормативный. При распорядительном способе, т. е. на основании распоряжения соответствующего органа управления, создаются государственные юридические лица. Для некоторых юридических лиц установлен разрешительный способ их создания. В частности, разрешение требуется для создания коммерческого банка. Это разрешение (лицензия) выдается Банком России (ст. 13 Федерального закона о банках и банковской деятельности) . Явочно-нормативный способ означает, что порядок создания таких лиц определен заранее соответствующими нормативными актами и не требуется предварительного разрешения или распоряжения на создание такого юридического лица. После принятия учредительных документов достаточно «явиться» для регистрации юридического лица. При создании юридического лица разрабатываются учредительные документы - либо учредительный договор, либо устав, либо и то, и другое. В учредительных документах должны быть определены наименование юридического лица, место его нахождения, порядок управления его деятельностью. Предмет и цели деятельности должны быть указаны в учредительных документах некоммерческих организаций и унитарных предприятий. В учредительных документах хозяйственных обществ и товариществ цель деятельности может и не указываться, поскольку эти юридические лица вправе заниматься любым видом деятельности (ст. 49 ГК РФ) . В учредительном договоре стороны (учредители) обязуются создать юридическое лицо, устанавливают порядок совместной деятельности по его созданию, условия передачи в его собственность своего имущества и участие в его деятельности. Договором определяются также условия и порядок распределения между учредителями прибыли и убытков, управление деятельностью юридического лица, выхода учредителей из его состава и утверждается его устав. Прекращение юридического лица может происходить либо путем ликвидации, либо реорганизации (слияния, присоединения, разделения, выделения или преобразования в иную организационно-правовую форму) . Юридическое лицо ликвидируется по решению учредителей, а также по решению суда (ст. 61 ГК РФ) . Юридическое лицо ликвидируется, в частности, в связи с истечением срока, на который оно было создано, или в связи с достижением цели, ради которой оно создавалось. По решению суда юридическое лицо может быть ликвидировано в случае признания его регистрации недействительной или осуществления деятельности без лицензии, либо деятельности, запрещенной законом, либо с иными неоднократными или грубыми нарушениями закона. Общественные и религиозные организации, а также фонды могут быть ликвидированы, кроме того, при осуществлении ими деятельности, противоречащей их уставным целям.

Михаил Сладких

помогите с задачей пожалуйста. По договору простого товарищества, заключенному между государственным предприятием «Модо» и обществом с ограниченной ответственностью «Аверс» на 5 лет, первое вносило в качестве вклада здание красильного цеха вместе со всем необходимым оборудованием, а также 15 т красителей, а второе - свою коммерческую репутацию, трудовые усилия сотрудников по реализации продукции цеха и ноу-хау по окраске трикотажных изделий. Доли участников в общем имуществе не определялись. Что же касается расходов и убытков, а также прибыли, то они распределялись между товарищами поровну. Через два года успешной работы предприятие решило выйти из договора. Общество настаивало на передаче ему в качестве компенсации за досрочное расторжение договора половины здания красильного цеха, ссылаясь на то, что ноу-хау уже стало известно предприятию и успешно им используется. Напротив, предприятие считало, что вклад общества был несущественным, требовало возврата здания и готово было заплатить за использование ноу-хау небольшую денежную сумму. Решите дело. с ссылками на статьи....

Ответ юриста:

Елена Боброва

Проводка К99 Д84 используется для отражения убытка фирмы. А ещё для чего и когда? Подскажите, пожалуйста)
- Ответ юриста:
  Счет 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) " предназначен для обобщения информации о наличии и движении сумм нераспределенной прибыли или непокрытого убытка организации. Сумма чистой прибыли отчетного года списывается заключительными оборотами декабря в кредит счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) " в корреспонденции со счетом 99 "Прибыли и убытки". Сумма чистого убытка отчетного года списывается заключительными оборотами декабря в дебет счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) " в корреспонденции со счетом 99 "Прибыли и убытки". Направление части прибыли отчетного года на выплату доходов учредителям (участникам) организации по итогам утверждения годовой бухгалтерской отчетности отражается по дебету счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) " и кредиту счетов 75 "Расчеты с учредителями" и 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда". Аналогичная запись делается при выплате промежуточных доходов. Списание с бухгалтерского баланса убытка отчетного года отражается по кредиту счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) " в корреспонденции со счетами: 80 "Уставный капитал" - при доведении величины уставного капитала до величины чистых активов организации; 82 "Резервный капитал" - при направлении на погашение убытка средств резервного капитала; 75 "Расчеты с учредителями" - при погашении убытка простого товарищества за счет целевых взносов его участников и др. Аналитический учет по счету 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) " организуется таким образом, чтобы обеспечить формирование информации по направлениям использования средств. При этом в аналитическом учете средства нераспределенной прибыли, использованные в качестве финансового обеспечения производственного развития организации и иных аналогичных мероприятий по приобретению (созданию) нового имущества и еще не использованные, могут разделяться.

Ольга Никитина

Какая форма объединения наиболее целесообразна?. Какая форма объединения наиболее целесообразна для предриятий, которые решили реализовать проект – совместно создать систему очистки сточных вод, и передать её затем в эксплуатацию другой организации?

Главное преимущество упрощенная система несения ответственности

Никита Пентюхин

Налог на прибыль организации. помогите с расчетом. Договор о совместной деятельности. Получена выручка - 12 350 000 руб. Расходы на осуществление совместной деятельности - 9 700 000 руб. Правомерно ли вычитать из выручки данные расходы или нет? Потому что нигде не прописано (я не нашла) правильно ли это будет

Ответ юриста:
Про учет расходов сказано здесь в ст. 278 НК: «3. Участник товарищества, осуществляющий учет доходов и расходов этого товарищества для целей налогообложения, обязан определять нарастающим итогом по результатам каждого отчетного (налогового) периода прибыль каждого участника товарищества пропорционально доле соответствующего участника товарищества, установленной соглашениями, в прибыли товарищества, полученной за отчетный (налоговый) период от деятельности всех участников в рамках товарищества…» . Участнику, ведущему общие дела, на которого по договору о совместной деятельности возложена такая обязанность, необходимо вести раздельный учет расходов на оплату труда, социальных отчислений по работникам, занятым в его основной деятельности и в совместной деятельности, а также других расходов, осуществляемых в рамках СД. Данные затраты включаются в расходы по совместной деятельности и уменьшают доходы всех участников. Учитывая, что вклады товарищей и операции в рамках простого товарищества учитываются обособленно, все расходы направлены на достижение результата от совместной деятельности, расходы в рамках простого товарищества, по сути, не могут относиться к прямым или косвенным. Соответственно, могут учитываться по мере реализации. О суммах причитающихся (распределяемых) доходов каждому участнику товарищества участник товарищества, осуществляющий учет доходов и расходов, обязан ежеквартально в срок до 15-го числа месяца, следующего за отчетным (налоговым) периодом, сообщать каждому участнику этого товарищества. Доходы, полученные от участия в товариществе, включаются в состав внереализационных доходов налогоплательщиков - участников товарищества и подлежат налогообложению в порядке, установленном настоящей главой. Убытки товарищества не распределяются между его участниками и при налогообложении ими не учитываются.

Мария Смирнова

Ответ юриста:
Для Маруси - В РСБУ нет такого понятия "балансовая прибыль". Счет 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) " предназначен для обобщения информации о наличии и движении сумм нераспределенной прибыли или непокрытого убытка организации. Сумма чистой прибыли отчетного года списывается заключительными оборотами декабря в кредит счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) " в корреспонденции со счетом 99 "Прибыли и убытки". Сумма чистого убытка отчетного года списывается заключительными оборотами декабря в дебет счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) " в корреспонденции со счетом 99 "Прибыли и убытки". Направление части прибыли отчетного года на выплату доходов учредителям (участникам) организации по итогам утверждения годовой бухгалтерской отчетности отражается по дебету счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) " и кредиту счетов 75 "Расчеты с учредителями" и 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда". Аналогичная запись делается при выплате промежуточных доходов. Списание с бухгалтерского баланса убытка отчетного года отражается по кредиту счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) " в корреспонденции со счетами: 80 "Уставный капитал" - при доведении величины уставного капитала до величины чистых активов организации; 82 "Резервный капитал" - при направлении на погашение убытка средств резервного капитала; 75 "Расчеты с учредителями" - при погашении убытка простого товарищества за счет целевых взносов его участников

Алексей Торбин

Юридическое лицо: понятие и отличительные признаки.

ООО, ОАО. ЗАО и тд Юридическим лицом признается организация, которая имеет в собственности, хозяйственном ведении или оперативном управлении обособленное имущество и отвечает по своим обязательствам этим имуществом, может от своего имени...

Евгений Коловратов

Чем полное товарищество отличается от товарищества на вере?

Ответ юриста:
Ну в полном товариществе участники заключают договор и несут ответственность по его обязательствам. Все участники имеют одинаковые права в управлении фирмой. Прибыль распределяется пропорционально вкладу предприятия. Участники полного товарищества несут субсидиарнуб отвестсвенность своим имуществом по обяз. фирмы. А товарищество на вере это организация, в которой совместную деятельность осуществляют участники вкладчики, они несут орг. ответственность в пределах внесенных ими вкладов и не принимают участие в управлении данной фирмой

Евдокия Виноградова

Что такое складочный капитал?

Ответ юриста:
КАПИТАЛ, СКЛАДОЧНЫЙ - капитал, составленный из долей участников полного товарищества или товарищества на вере. Прибыль и убытки полного товарищества распределяются между его участниками пропорционально их долям в складочном капитале, если иное не предусмотрено учредительным договором или иным соглашением участников.

Алла Боброва

Пакет документов для регистрации товарищества на вере-что включает?. Какие документы необходимы?

Ответ юриста:
Учредительные документы товарищества на вере:Товарищество на вере создается и действует на основании учредительного договора. Учредительный договор подписывается всеми полными товарищами (п. 1 ст. 83 ГК РФ) . Требования к содержанию учредительного договора.В учредительном договоре товарищества на вере должны определяться: наименование; место нахождения; обязательство создать юридическое лицо; порядок совместной деятельности по его созданию; условия передачи учредителями своего имущества товариществу и участия в его деятельности; условия и порядок распределения между участниками прибыли и убытков; порядок управления деятельностью товарищества; порядок выхода учредителей (участников) из его состава; условия о размере и составе складочного капитала товарищества: о размере и порядке изменения долей каждого из полных товарищей в складочном капитале; о размере, составе, сроках и порядке внесения полными товарищами вкладов, их ответственности за нарушение обязанностей по внесению вкладов; о совокупном размере вкладов, вносимых вкладчиками (п. 2 ст. 52 ГК РФ) (п. 2 ст. 83 ГК РФ) . Учредительным договором товарищества на вере могут быть предусмотрены предмет и определенные цели деятельности товарищества (п. 2 ст. 52 ГК РФ) .

Роман Посейдонов

кто (гос. орган) регистрирует "коммерческую организацию-полное товарщество"

Ответ юриста:
Полное товарищество регистрируется там где и все коммерческие организации, в Федеральной налоговой службе. Государственная пошлина за регистрацию составляет 2000 рублей.Регистрируется за 5 дней, согласно закону "О государственной регистрации юридических лиц"Информация о Полном товариществе:Полным признается товарищество, участники которого (полные товарищи) в соответствии с заключенным между ними договором занимаются предпринимательской деятельностью от имени товарищества и несут ответственность по его обязательствам принадлежащим им имуществом.Основные особенности Полного товарищества: Полное товарищество создается и действует на основании учредительного договора; Участниками полных товариществ могут быть индивидуальные предприниматели и (или) коммерческие организации; Лицо может быть участником только одного полного товарищества; Фирменное наименование полного товарищества должно содержать либо имена (наименования) всех его участников и слова "полное товарищество", либо имя (наименование) одного или нескольких участников с добавлением слов "и компания" и слова "полное товарищество "; Управление деятельностью полного товарищества осуществляется по общему согласию всех участников. Каждый участник вправе действовать от имени товарищества, если учредительным договором не установлено, что все его участники ведут дела совместно, либо ведение дел поручено отдельным участникам; Участник полного товарищества обязан внести не менее половины своего вклада в складочный капитал товарищества к моменту его регистрации, а остальная часть должна быть внесена участником в сроки, установленные учредительным договором; Участники полного товарищества солидарно несут субсидиарную ответственность своим имуществом по обязательствам товарищества; Прибыль и убытки полного товарищества распределяются между его участниками пропорционально их долям в складочном капитале, если иное не предусмотрено учредительным договором или иным соглашением участников; Участник, выбывший из товарищества, отвечает по обязательствам товарищества, возникшим до момента его выбытия, наравне с оставшимися участниками в течение двух лет со дня утверждения отчета о деятельности товарищества за год, в котором он выбыл из товарищества; Участник полного товарищества вправе выйти из него, заявив об отказе от участия в товариществе не менее чем за шесть месяцев до фактического выхода из товарищества; Полное товарищество ликвидируется, помимо общих оснований, в случае, когда в товариществе остается единственный участник. Такой участник вправе в течение шести месяцев с момента, когда он стал единственным участником товарищества, преобразовать такое товарищество в хозяйственное общество. Еще информацию о регистрации полного товарищества Вы можете найти здесь - http://www.alternative-spb.ru/static/rkopt.html

Степан Тыртыгин

Гражданское право. Помогите решить задачу.. К предпринимателю С. , в собственности которого нахо¬дится торговый павильон, обратилась гражданка М. с просьбой принять ее на работу в качестве продавца. С. согласился, но, ска¬зав, что не хотел бы обременять себя нормами трудового законода¬тельства об охране труда женщин, предложил М. заключить договор о совместной деятельности, по которому С. брал бы на себя обязанность заниматься организацией торговли, завозить товар и т. п. , а М. – непосредственно работать с покупателями. Перед заключением договора С. поручил М. зарегистрировать¬ся в качестве индивидуального предпринимателя и получить санитар¬ную книжку. Через три месяца после заключения договора М. была госпи-тализирована в связи с осложнением почечной болезни, и пролежала в больнице два с половиной месяца. Когда она вышла из больницы, С. заявил ей, что за то время, пока она лежала в больнице, ей никаких доходов не причитается. Кроме того, вследствие болезни у него образовались убытки, часть которых он намерен возложить на М. как на партнера по бизнесу. М. обратилась с иском в суд, требуя признать заключенный между ними договор недействительным и признать фактические трудовые отношения. Подлежит ли иск удовлетворению? Оцените правомерность зак-люченного договора.

Ответ юриста:
Договор простого товарищества (договор о совместной деятельности) регламентируется Гражданским кодексом РФ (ст. 1041-1054 ГК РФ) . По договору простого товарищества (договору о совместной деятельности) двое или несколько лиц (товарищей) обязуются соединить свои вклады и совместно действовать без образования юридического лица для извлечения прибыли или достижения определенной цели, которая не должна противоречить закону (ст. 1041 ГК РФ) . Сторонами договора о совместной деятельности могут быть только индивидуальные предприниматели и (или) коммерческие организации. Существенным условием договора простого товарищества является внесение вкладов в общее дело. Вклад может быть выражен в деньгах, ином имуществе, профессиональных и иных навыках и умениях, а также деловой репутации и деловых связях (ст. 1042 ГК РФ) . Стоимость вкладов, их денежная оценка производится по соглашению товарищей и может быть указана в договоре. Если это не сделано, то вклады предполагаются равными по стоимости. Исходя из условия задачи, договор о совместной деятельности заключен правомерно в соответствии со ст. 1041, 1042 ГК РФ . Заявление С, о том, что за то время, пока М. лежала в больнице, ей никаких доходов не причитается, является неправомерным, т. к согласно ст. 1048 ГК РФ , прибыль, полученная товарищами в результате их совместной деятельности, распределяется пропорционально стоимости вкладов товарищей в общее дело, если иное не предусмотрено договором простого товарищества или иным соглашением товарищей. Соглашение об устранении кого-либо из товарищей от участия в прибыли ничтожно. Что касается убытков, то согласно ст. 1046 ГК РФ , порядок покрытия расходов и убытков, связанных с совместной деятельностью товарищей, определяется их соглашением. При отсутствии такого соглашения каждый товарищ несет расходы и убытки пропорционально стоимости его вклада в общее дело. Соглашение, полностью освобождающее кого-либо из товарищей от участия в покрытии общих расходов или убытков, ничтожно. Согласно ст. 1052 ГК РФ , расторжение договора по требованию стороны на ряду с основаниями указанными в пункте 2 статьи 450 настоящего Кодекса, имеет право требовать расторжения договора в отношениях между собой и остальными товарищами по уважительной причине с возмещением остальным товарищам реального ущерба. В данной ситуации иск удовлетворению не подлежит.

Маргарита Григорьева

Объясните пож-та. "Прибыли и убытки полного товарищества распределяются между его участниками пропорционально их долям в складочном капитале" Т. е все участники внесут деньги поровну (Иванов - 50.000 руб, Петров - 50.000 руб. и т. д.?)

не так у иванова может быть 40 а у перова 60 и убытки с прибылями будут делится не пополам а согласно долям.

Яков Белоконев

Помогите с задачей. За ранее огромное спасибо. Каменщик, плотник, штукатур и маляр создали простое товарищество для постройки каждому его участнику дома своим трудом за счет общих средств в поселке городского типа. После постройки первого дома товарищи построили деревянную веранду жителю поселка. Объем работы участников при этом был различен. Распределение полученных за строительство веранды денег вызвало спор. Двое из них предлагали деньги поделить поровну, а двое других – в соответствии с трудовым участием каждого. К тому же плотник попросил купить дисковую электропилу и рубанок, которые были им внесены в качестве вклада в товарищество и украдены в ходе строительства веранды. Как следует поделить деньги, полученные за постройку веранды? Правомерна ли просьба плотника купить новые инструменты за счет товарищества? Получит ли плотник купленные инструменты после прекращения договора простого товарищества? Мои мысли Согластно Гражданкий кодекс РФ. Статья 1048. Распределение прибыли Прибыль, полученная товарищами в результате их совместной деятельности, распределяется пропорционально стоимости вкладов товарищей в общее дело, если иное не предусмотрено договором простого товарищества или иным соглашением товарищей. Соглашение об устранении кого-либо из товарищей от участия в прибыли ничтожно. 2). Статья 1046. Общие расходы и убытки товарищей Порядок покрытия расходов и убытков, связанных с совместной деятельностью товарищей, определяется их соглашением. При отсутствии такого соглашения каждый товарищ несет расходы и убытки пропорционально стоимости его вклада в общее дело. 3).Статья 1050. Прекращение договора простого товарищества ...2. При прекращении договора простого товарищества вещи, переданные в общее владение и (или) пользование товарищей, возвращаются предоставившим их товарищам без вознаграждения, если иное не предусмотрено соглашением сторон. ...Товарищ, внесший в общую собственность индивидуально определенную вещь, вправе при прекращении договора простого товарищества требовать в судебном порядке возврата ему этой вещи при условии соблюдения интересов остальных товарищей и кредиторов.

Кредитная кооперация в Финляндии. Готовлю ответ по Правилам Современной Кредитной Кооперации. Нужна помощь. Не могу найти информацию по Кредитной кооперации в Финляндии. Огромный респект если кто инфу подкинет.
- Ответ юриста:
  Финляндия. В Финляндии существует два национальных объединения кооперативов: социал-демократическое (Е-движение) и нейтральное (CОK). Оба движение начали развивать сеть супермаркетов, но позднее, чем их конкуренты. CОK расширилось и стало одним из самых крупных собственников гостиниц и универмагов. Е-движение стало крупнейшим оптовым продавцом. Как и в других странах, созданию единого национального центра препятствовали амбиции руководителей отдельных кооперативов, но в Финляндии дополнительным препятствием явилось политизация одного из объединений и наличие антагонистичного друг другу шведскоговорящего и финоязычного населения. И все-таки экономические причины вынудили к слиянию ОТК (основного оптового продавца Е-движения) и CОK, которые создали единый союз ЕКА, ставший крупнейшим кооперативным объединением Финляндии. Следует отметить разумность этого процесса: через раздробление, которое сочетает преимущества унифицированной цепи с децентрализацией принятия решений, появилось окончательное признание самим движение того, что коммерческая жизнеспособность преобладает над общественным менталитетом. Группа СОК нашла свою нишу для бизнеса - маленькие магазины в сельской местности, в то время как ее конкуренты развивали большие супермаркеты в городах. Результаты не замедлили сказаться: в 1997 г. доля кооперативного товарооборота увеличилась до 35%. Не особо новая, права, инф-ия... .

Маргарита Новикова

Подскажите пожалуйста, как скачать бесплатно план счетов для бухучёта в Украине?

Ответ юриста:
Украинский план счетов Наименование ПланRU ПланUA Основные средства 01 ОС. Первоначальная стоимость 10 ОС. Износ 131 НМА. Первоначальная стоимость 12 НМА. Износ 133 Приобретение зем. участков 15 Сырье и материалы 201 Удобрения, СЗР, СЗЖ 2081 КОРМА 2082 Семена и посадочный материал 2083 Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия 202 Топливо 203 Тара и тарные материалы 204 Запасные части 207 Прочие материалы 209 Материалы, переданные в переработку 206 Строительные материалы 205 Инвентарь и хоз. прин-ти 209 Крупный рогаты скот 211 Свиньи 212 Птица 213 НДС по приобретенным ОС 641 НДС по приобретенным НМА 641 НДС по приобретенным МПЗ 641 НДС, уплач. таможенн. орг. 641 Акцизы по оплаченным МЦ 641 НДС по свиньям 641 Производство. Растениеводство 231 Производство. Растениеводство. Полеводство 2311 Производство. Растениеводство. Виноградарство 2312 Производство. Животноводство 232 Производство. Переработка 233 Ремонтные мастерские 235 Ремонт зданий и сооружений 235 Машинно-тракторный парк 235 Автомобильный транспорт 234 Энергетические производства 235 Водоснабжение 235 Гужевой транспорт 235 Прочие вспомогат. производства 235 Туризм 236 Общепроизводственные затраты 25 Общепроизводственные. Растениеводство 911 ОПР. Растениеводство. Полеводство 9111 ОПР. Растениеводство. Виноградарство 9112 Общепроизводственные. Животноводство 912 Общепроизводственные. Переработка 913 Административные затраты 92 Обслуживающие производства 235 Выпуск продукции 29 Товары на складе 28 Товары в торговле 28 Тара под товаром 28 Товары на комиссии 28 Торговая наценка 4 28 Готовая продукция склад 261 Готовая продукция распределение 262 Расходы на продажу 93 Касса 30 Расчетные счета 31 Аккредитивы в рублях 331 Чековые книжки в рублях 331 Депозитные счета в рублях 31 Специальные счета 31 Паи и акции 35 Краткосрочные векселя 34 Предоставленные займы 35 Вклады по договору простого товарищества 35 Приобретенные права в рамках оказания фин. услуг 35 Кредиторская задолженность поставщикам 63 Расчеты по выданным авансам 371 Расчеты с покупателями 36 Расчеты по авансам полученным 681 Векселя полученные 681 Расчеты с покупат. по товарам комитента в руб. 36 Краткосрочные обязательства 66 Краткосрочные кредиты банков 60 Задолженность по начисленным процентам 684 Краткоср. займы в руб. 60 Проц. по кратк. займ. в руб. 684 Краткосрочные займы по облигациям 60 Расчеты с банками по учету краткоср. долг. обязат. 60 Долгосрочные кредиты 50 Задолженность по начисленным процентам 684 Долгоср. займы в руб. 50 Проц. по долг. займ. в руб. 684 Долгоср. займы по облигац. 51 Расчеты с банками по учету долгоср. долг. обязат. 51 Подоходный налог 641 Прочие налоги 641 НДС 641 Льготный НДС Украины Налог на землю 641 Налог на прибыль 641 Налог с продаж 641 Облавтодор 641 Налог на имущество 641 Социальное страхование 652 Страхование от несчастного случая 656 Индивидуальное страхование 654 Пенсионное обеспечение 651 Медицинское страхование Расчеты по оплате труда 66 Расчеты с подотчетными лицами 372 Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами 377 Отложенный НДС 641 Уставный капитал 40 Прибыль, подлеж. распред. 44 Убыток, подлеж. покрытию 44 Нераспр. приб. в обращении 44 Нераспр. приб. использован. 44 Целевое финансирование 48 Доход от реализации 701 Себестоимость реализованной продукции 901 НДС от реализации 701 Затраты будущих периодов 39 Финансовый результат 79

Степан Абрашин

Помогите пожалуйста решить задачу по коммерческому праву. (Задача внутри). В Январе 2009г. Иванов стал участником полного товарищества "Смирнов и компания". В декабре 2008 г. полное товарищество заключило договор поставки электро-техники с ЗАО «Энергия». Поставка товара осуществлялась двумя партиями. За первую партию полное товарищество полностью произвело расчет с поставщиком. Вторую партию полное товарищество не оплатило. В феврале ЗАО «Энергия» предъявило иск к полному товариществу на сумму 800 000 рублей. Иванов отказался участвовать в распределении убытков, мотивируя это тем, что он стал участником полного товарищества после заключения договора поставки и не должен нести обязанности по нему. Прав ли Иванов? Каков порядок распределения прибыли и убытков в полном товариществе?

Допускаются различные формы коммерческого сотрудничества и предпринимательского партнерства. К ним относятся следующие виды: 1. Мудараба - доверительное финансирование Суть этого механизма заключается в том, что одна сторона (вкладчик...

Прибыли и убытки товарищества могут быть распределены между партнерами различными способами, указанными в учредительном договоре.
Прибыль товарищества, как правило, делится на три части:
дивиденды на капитал партнеров (можно рассматривать как проценты на вложенный капитал);
компенсация за услуги, оказанные партнерами (можно рассматривать как заработную плату партнера);
дополнительная прибыль от коммерческого риска.
Деление прибыли на три части позволяет точнее определить, сколько каждый партнер вложил в товарищество.
Существует несколько методов распределения прибыли:
по установленной (фиксированной) пропорции;
по количеству внесенного капитала;
в зависимости от размера жалованья и процентов от капитала по установленной пропорции.
Рассмотрим эти варианты распределения дохода.
Метод установленной пропорции
В зависимости от вкладываемых трудовых и интеллектуальных затрат, полученные прибыль/убыток товарищества, распределяется по пропорциям, установленным учредительным договором, пропорционально между партнерами.
Предположим, Карим и Саид в 2008 году получили прибыль 60 000у.е.. По условиям договора товарищества прибыли и убытки распределяются в пропорции 50% и 50% соответственно Кариму и Саиду. Запись: 31 декабря 2008г.
Прибыль товарищества 60 000
Капитал Саида 30 000
Капитал Карима. 30 000
Метод удельного веса внесенного капитала
В случае зависимости размера получаемой прибыли/убытка от вложенного капитала, прибыль/убытки могут распределяться в соответствии с вложенным капиталом. Существуют следующие два приема распределения прибыли/убытка между партнерами: (i) на основе сальдо на начало года по счетам вложений капитала каждого из партнеров (не учитывает изъятия и дополнительные вклады): 31 декабря 2008г.
Прибыль товарищества 60 000
Капитал Саида 40 000
Капитал Карима. 20 000
(ii) на основе использования среднегодового сальдо по этим счетам:
Когда доли капитала партнеров значительно меняются в течение года, партнеры могут распределять полученные прибыли и убытки на основе средневзвешенной доли капитала каждого партнера.
Предположим, что 1 июля 2008 года Саид изъял 20 000у.е., а 1 августа 2008 года Карим изъял 25 000 у.е. Кроме этого, 1 декабря 2008 года Карим вложил дополнительно 45 000 у.е. Расчет среднего капитала за год: Партнер Период (месяц, год) Капитал Кол-во мес. Капитал х мес. Средний капитал Саид 01.01 -г- 06.01 60 000 6 360 000 06.01 -г- 12.01 40 000 6 240 000 12 600 000 50 000 Карим 01.01 * 04.01 30 000 4 120 000 05.01 -г- 07.01 40 000 3 120 000 08.01 -г- 11.01 15 000 4 60 000 12.01 60 000 1 60 000 12 360 000 30 000 Итого капитала в среднем 80 000
Процентное соотношение в капитале: Саид = 50 000^80 000 = 62.5% . Карим = 30 000^80 000 = 37.5% Бухгалтерская запись по распределению прибыли: 31 декабря 2008 г.
Прибыль товарищества 60 000
Капитал Саида 37 500
Капитал Карима. 22 500
(c) Метод, учитывающий заработную плату партнера, проценты на вложенный капитал и фиксированную ставку
При неравных вкладах, товарищества могут устанавливать вознаграждения и проценты на вложенный капитал партнерам. Их комбинация учитывается при распределении прибыли. Проценты и заработная плата не рассматриваются как расходы до момента определения прибыли.
Предположим, что Саид и Карим решили получать по 20% от вложенного первоначального капитала, а также годовую заработную плату (Саид - 15 000 у.е. и Карим - 25 000у.е.). Оставшийся прибыль или убыток должен быть распределен одинаково. Общая прибыль составила 60 000у.е..
Отрицательная сумма прибыли после распределения покрывается согласно установленным в договоре, пропорциям. Аналогично поступают и в случае, если товарищество оказалось в убытке. Партнеры Распределяемая прибыль Саид Карим Прибыль к распределению 60 000 Распределение зарплаты 15 000 25 000 40 000 Прибыль после распределения зарплаты 20 000 Распределение процентов на вложенный капитал: Саид (60 000 х 20%) 12 000 Карим (30 000 х 20%) 6 000 18 000 Сумма прибыли после распределения зарплаты и процентов 2 000 Распределение оставшейся суммы поровну 1 000 1 000 2 500 ИТОГО 28 000 32 000 60 000
Бухгалтерская запись по распределению прибыли: 31 декабря 2008 г.
Прибыль товарищества 60 000
Капитал Саида 28 000
Капитал Карима. 32 000
Роспуск (перерегистрация) товарищества
В случае появления нового партнера с согласия прежних партнеров, организуется новое товарищество. Это означает роспуск или перерегистрацию товарищества. Лицо может быть принято в товарищество двумя способами:
путем покупки доли капитала одного или нескольких прежних партнеров;
путем вложения капитала в товарищество.
Покупка доли капитала партнера
Партнер Саид решил продать Умеду часть своей доли в размере 25 000у.е. за 40 000у.е.. Карим согласен с этим. Бухгалтерская запись будет следующей: 31 декабря.
Капитал Саида 25 000
Капитал Умеда 25 000
Вложение капитала в товарищество
Партнеры Саид и Карим согласны принять Умеда на условиях, что он внесет 25 000у.е.. 31 декабря.
Денежные средства 25 000
Капитал Умеда 25 000
Премия прежним партнерам
Прежние партнеры могут принимать нового и определять его долю, при условии получения премии от вступающего. Если метод распределения вознаграждения не определен в договоре, то премия распределяется так же, как прибыли и убытки. Допустим, Умед желает внести 100 000у.е., а его доля в капитале будет составлять 80000у.е.. Излишки в 20 000у.е.являются вознаграждением для прежних партнеров. Предположим, что Саид и Карим проработали в товариществе несколько лет и имеют следующие величины их капиталов:
Партнер Капитал Доля
Саид 160 000 55%
Карим 140 000 45%
Итого 300 000 100%
Умед хочет присоединиться к данному товариществу и предлагает вложить 1 января 100 000у.е. за одну пятую долю получаемой прибыли. Саид и Карим согласны. Расчет вознаграждения первоначальным партнерам:
Капитал первоначальных партнеров 300 000
Вложения Умеда 100 000
Капитал нового товарищества 400 000
Вознаграждение первоначальным партнерам:
Вложение Умеда 100 000
Минус: Доля капитала Умеда (400 000 х 1/5) 80 000 20 000
Распределение премии:
Саид (20 000 х 55%) 11 000
Карим (20 000 х 45%) 9 000 20 000
При регистрации факта вложения Умедом в товарищество 100 000у.е., будет сделана
запись:
1 января.
Денежные средства 100 000
Капитал Саида 11 000
Капитал Карима. 9 000
Капитал Умеда. 80 000
Вознаграждение новому партнеру
По ряду причин товарищество может быть заинтересовано в новом партнере, и прежние партнеры согласны передать часть своего капитала в качестве вознаграждения новому партнеру.
Предположим, Саид и Карим решили пригласить Умеда. Умед согласен вложить 60 000у.е. и желает иметь % часть в капитале товарищества. Расчет вознаграждения Умеду:
Капитал Саида 160 000
Капитал Карима 140 000
Вложения Умеда 60 000
Капитал нового товарищества 360 000
Вознаграждение Умеду:
Доля капитала Умеда (360 000 х %) 90 000
Вложение Умеда 60 000 30 000
Распределение премии:
Саид (30 000 х 55%) 16 500
Карим (30 000 х 45%) 13 500 30 000
При регистрации факта вложения в товарищество 60 000у.е. Умедом будет сделана запись: 1 января.
Денежные средства 60 000
Капитал Саида 16 500
Капитал Карима. 13 500
Капитал Умеда. 90 000

В статье проанализированы и обобщены возникающие на практике нестандартные ситуации при распределении прибыли в случаях выплаты дивидендов (в том числе промежуточных) и изменения состава участников и принадлежащих им долей в уставном капитале. На конкретных примерах показано решение сложных задач из практики налогового консультирования.

В отдельных случаях при отсутствии четкого правового регулирования нестандартных ситуаций приведенный в статье порядок решения задач базируется на рекомендациях финансового и налогового ведомств.

Распределение прибыли по итогам финансово-хозяйственной деятельности в ООО относится к компетенции общего собрания участников. Напомним, что обществом с ограниченной ответственностью признается созданное одним или несколькими лицами общество, уставный капитал которого разделен на доли. Участники общества несут риски убытков, связанных с деятельностью общества, в пределах стоимости принадлежащих им долей, а при получении прибыли общее собрание участников общества принимает решение о распределении чистой прибыли в соответствии с принятой политикой общества.

Основными документами, регламентирующими деятельность обществ с ограниченной ответственностью, которыми являются ГК РФ (ст. 87–94) и Федеральный закон от 08.02.1998 № 14-ФЗ (в ред. от 30.11.2011) «Об обществах с ограниченной ответственностью» (далее - Федеральный закон № 14-ФЗ), определено, что чистая прибыль может быть направлена:

На пополнение фондов общества, производственное развитие и создание резервов;

Социальные программы и премирование работников;

Выплату части прибыли участникам общества.

Сразу следует обратить внимание на две особенности, связанные с распределением чистой прибыли в ООО.

Во-первых, термин «дивиденды» для ООО в нормативных документах не приводится. Применительно к таким обществам правильно говорить о распределении прибыли согласно ст. 91 ГК РФ, ст. 28, 29 Федерального закона № 14-ФЗ. Однако термин «дивиденды» получил широкое распространение на практике не только применительно к акционерным обществам, но к обществам с ограниченной ответственностью. Поэтому рассматривая исключительно решение практических ситуаций, будем придерживаться этого общепринятого термина.

Во-вторых, по общему правилу объявление размера годового дохода участников общества (дивидендов) по результатам деятельности за год относится к событиям после отчетной даты (п. 3 ПБУ 7/98), и вотчетном периоде, за который распределяется чистая прибыль, никакие записи в бухгалтерском учете не производятся. Исключением из данного правила являются случаи, когда непосредственно в уставе общества указаны цели, на которые должна быть направлена чистая прибыль, и условия относительно того, как распределяется чистая прибыль: раз в квартал, раз в полугодие или раз в год. Выплата промежуточных дивидендов как раз и относится к таким случаям. Поэтому бухгалтер имеет полное право на дату решения общего собрания участников о выплате части чистой прибыли (подп. 7 п. 2 ст. 33 Федерального закона № 14-ФЗ) отразить начисление дивидендов по итогам первого квартала, полугодия, девяти месяцев, используя в учете счет нераспределенной прибыли отчетного года.

Определив общие правила, нормативные документы и особенности определения доходов участников ООО, перейдем к анализу конкретных ситуаций.

Ситуация 1

Учредителями ООО «Триумф» с уставным капиталом 250 тыс. руб. являются физические лица: первый участник обладает 24 % доли в уставном капитале, второй участник (нерезидент) - 25 %, а третий участник - 51 % доли в уставном капитале.

Можно ли распределить полученную по итогам 2011 г. прибыль в размере 1млн руб. непропорционально их долям, например по 30 % первому и второму участнику и 40 % - третьему, если такое решение принято всеми участниками на общем собрании? Каковы налоговые последствия такого решения?

В соответствии с п. 2 ст. 33 Федерального закона № 14-ФЗ принятие решений о распределении чистой прибыли общества является исключительной компетенцией общего собрания участников . Более того, п. 2 ст. 28 Федерального закона № 14-ФЗ прямо допускает право организаций, созданных в виде ООО, устанавливать особый порядок распределения прибыли - непропорционально долям в уставном капитале общества.

Обратите внимание! Порядок распределения прибыли может быть изменен при согласии всех участников общества и при внесении изменений в соответствующие разделы устава общества. Иного порядка действующим законодательством РФ не предусмотрено.

Если решение о распределении прибыли непропорционально долям участников принято на общем собрании, а изменения в учредительные документы не внесены, может возникнуть и другая проблема.

Для доходов физических лиц - участников ООО, полученных ими при распределении прибыли, законодательно установлены льготные налоговые ставки по НДФЛ. Так, пп. 3, 4 ст. 224 НК РФ предусмотрены ставки в размере 9 % для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами РФ, и 15 % для лиц, не являющихся налоговыми резидентами РФ.

В том случае, когда по итогам года принято решение о распределении прибыли непропорционально долям участников, например, так, как показано в табл. 1, применение льготной ставки по НДФЛ может вызвать разногласия с проверяющими и контролирующими организациями.

Таблица 1. Распределение прибыли между участниками ООО
Участник ООО	По решению собрания участников ООО	В пределах доли участника в уставном капитале	Отклонение




Итого

Так, по мнению Минфина России, часть чистой прибыли, распределяемой среди участников непропорционально их долям, в целях налогообложения не признается дивидендом. Соответственно, указанные выплаты облагаются по общей ставке как для юридических, так и для физических лиц (письма от 24.06.2008 № 03-03-06/1/366, 30.01.2006 № 03-03-04/1/65).

Аналогичную по существу позицию высказал ФАС Северо-Западного округа при рассмотрении споров, связанных с налогообложением НДФЛ выплат в виде дивидендов (Постановления от 27.06.2011 № А13-2088/2010, 12.01.2006 № А44-2409/2005-7).

Иными словами, по мнению финансовых и судебных органов, излишне выплаченная часть чистой прибыли не отвечает признакам дивиденда и к ней не может быть применена льготная ставка (9 или 15 %).

Обратите внимание! Официальное мнение сводится к тому, что облагать по льготной ставке (в частности, по ставкам 9 или 15 %) нужно только ту часть распределяемой прибыли, которая пропорциональна размеру доли. Оставшуюся часть следует облагать в общем порядке .

Для анализируемой ситуации льготную ставку в размере 9 % следует применить к доходу первого участника в пределах его доли, то есть к сумме 240 тыс. руб., 13 % - к доходу сверх его доли - 60 тыс. руб.

Для второго участника - нерезидента льготная ставка в размере 15 % применяется к налоговой базе 250 тыс. руб., 30 % - к доходу в сумме 50 тыс. руб.

Для третьего участника применяется льготная ставка 9 % ко всей сумме дохода.

Подводя итог вышесказанному, можно рекомендовать в данной ситуации до внесения изменений в учредительные документы распределять чистую прибыль общества по итогам календарного года согласно решению общего собрания участников, а при налогообложении «дивидендов» использовать льготную ставку НДФЛ к той части дохода, которая распределяется пропорционально их долям в уставном капитале общества.

Но можно поступить иначе. При начислении дохода применить льготные ставки ко всей сумме дохода участников согласно решению общего собрания, то есть непропорционально их долям в уставном капитале, а выплату дохода участникам произвести после регистрации изменений в учредительных документах. Ведь удержать налог с сумм дохода (дивидендов) необходимо при их выплате (п. 2 ст. 214, п. 4 ст. 226, п. 2 ст. 275, п. 4 ст. 287 НК РФ).

В том случае, когда порядок распределения чистой прибыли не только изменен при согласии всех участников общества, но и зарегистрирован путем внесения изменений в соответствующие разделы устава общества, доходы участников (дивиденды) облагаются по льготным ставкам.

Ситуация 2

Изменим условия предыдущей ситуации. Участникам общества - физическим лицам и резидентам РФ - были начислены и выплачены дивиденды по итогам I квартала и полугодия 2011 г. (табл. 2). В декабре (10.12.2011) третий участник продал часть своей доли в уставном капитале в размере 20 % новому участнику и вместо 51 % стал обладателем доли в 31 %. Состав участников изменился, о чем произведена запись в ЕГРЮЛ. Можно ли годовую прибыль распределить с учетом времени, в течение которого четвертый участник фактически являлся участником общества? Правомерно ли такое решение, если оно принято большинством голосов на общем собрании участников?

В соответствии с ч. 1 ст. 28 Федерального закона № 14-ФЗ общество вправе ежеквартально, раз в полгода или раз в год принимать решение о распределении своей чистой прибыли между участниками общества. Решение об определении части прибыли общества, распределяемой между участниками общества, принимается общим собранием участников общества.

Вопрос о распределении прибыли по итогам года между участниками в случае, когда изменения в уставе зарегистрированы в декабре 2011 г., а промежуточные дивиденды были распределены по результатам I и II кварталов, по нашему мнению, может быть решен следующим образом.

Для акционерных обществ существуют понятия «промежуточный дивиденд» и «окончательный дивиденд», которые определяются на основе итогового результата по прибыли за прошедший календарный год.

По существу, промежуточный дивиденд носит характер авансового платежа, размер которого учитывается при объявлении окончательного дивиденда. При выплате окончательного дивиденда его размер определяется в общей сумме за год, с зачетом авансовых выплат промежуточных дивидендов.

Обратите внимание! Хотя понятие дивиденда относится к части чистой прибыли в акционерных обществах, аналогичный по существу подход может быть применен и при распределении чистой прибыли между участниками ООО.

Иными словами, в промежуточные периоды, например по результатам I квартала, полугодия, начисляются авансовые выплаты, а окончательный размер дивидендов или части чистой прибыли в обществах с ограниченной ответственностью определяется по итогам года.

Итак, по итогам I квартала в данной ситуации были начислены и выплачены дивиденды (см. табл. 2):

Первому участнику - 48 000 руб. (24 % × 200 000);

Второму участнику - 50 000 руб. (25 % × 200 000);

Третьему участнику - 102 000 руб. (51 % × 200 000).

По итогам полугодия были начислены и выплачены дивиденды:

Первому участнику - 72 000 руб. ((24 % × 500 000) – 48 000);

Второму участнику - 75 000 руб. ((25 % × 500 000) – 50 000);

Третьему участнику - 153 000 руб. ((51 % × 500 000) – 102 000).

Таблица 2. Прибыль, подлежащая распределению между участниками ООО
Участник ООО	По итогам I квартала, руб.	По итогам полугодия, руб.	По итогам календарного года, руб.




Четвертый
Итого			1 000 000

При выплате окончательного дохода участникам общества его размер определяется в общей сумме за год, но с зачетом авансовых выплат. Тогда по итогам года должны быть начислены и выплачены дивиденды:

Первому участнику - 120 000 руб. ((24 % × 1 000 000) – 48 000 – 72 000);

Второму участнику - 125 000 руб. ((25 % × 1 000 000) – 50 000 – 75 000);

Третьему участнику - 55 000 руб. ((31 % × 1 000 000) – 102 000 – 153 000);

Четвертому участнику - 200 000 руб. (20 % × 1 000 000).

Часть прибыли ООО, предназначенная для распределения между его участниками, распределяется пропорционально их долям в уставном капитале общества. Иной порядок может быть установлен путем внесения в устав общества изменений по решению общего собрания участников общества, принятому всеми участниками общества единогласно (ч. 2 ст. 28 Федерального закона № 14-ФЗ).

Учитывая приведенный выше порядок, следует сделать вывод: если участники общества и примут решение о распределении прибыли пропорционально времени, в течение которого новый участник фактически являлся участником общества, то такое решение не будет соответствовать законодательным нормам. Требования нового участника о выплате дивидендов в полной сумме по итогам года будут признаны правомерными. В качестве примера судебных решений по аналогичному вопросу можно привести Постановление ФАС Северо-Западного округа от 23.03.2009 по делу № А56-11686/2008.

Обратите внимание, что в данной ситуации промежуточные дивиденды по итогам I квартала и полугодия не были начислены и выплачены в большей сумме, чем причиталось всем четырем участникам по итогам года. Однако так случается не всегда.

Ситуация 3

Сохраним условия предыдущей ситуации, но допустим, что по итогам 2011 г. прибыль к распределению составила 1 млн руб. При этом прибыль по результатам полугодия составляла 1,3 млн руб., то есть во втором полугодии обществом получен убыток. Каким образом должны быть перераспределены уже выплаченные промежуточные дивиденды между новым составом участников?

Финансовым результатом деятельности организации может быть как прибыль, так и убыток. Согласно ст. 29 Федерального закона № 14-ФЗ общества с ограниченной ответственностью не могут принимать решения о выплате дивидендов:

До полной оплаты всего уставного капитала;

До выплаты действительной доли или части доли участника общества в случаях, предусмотренных законодательством;

Если общество отвечает признакам несостоятельности (банкротства) или есть вероятность появления таких признаков в результате выплаты дивидендов;

Если стоимость чистых активов общества меньше уставного капитала и резервного фонда либо станет меньше в результате выплаты дивидендов.

Обратите внимание на последнее условие. Напомним, что показатель чистых активов рассчитывается как разность активов и обязательств. Так что если кредиторская задолженность общества значительна, чистые активы вполне могут быть меньше уставного капитала. В этом случае выплачивать дивиденды незаконно.

Но допустим, что признаков банкротства не обнаруживается, стоимость чистых активов превышает размер уставного капитала, а по итогам 2011 г. получена прибыль к распределению между участниками в размере 1 млн руб. Единственным препятствием являются излишне выплаченные дивиденды в сумме 1,3 млн руб.

В этом случае общим собранием участников общества может быть принято решение о зачислении излишне выплаченных дивидендов в счет предстоящих выплат дивидендов в последующие годы или об их возврате в кассу общества. Однако возврат выплаченных сумм осуществляется участниками общества - физическими лицами добровольно, общество не вправе в принудительном порядке потребовать их возврата.

И наоборот: участник общества не вправе требовать выплаты ему части чистой прибыли, если решение о распределении прибыли не было принято общим собранием участников общества (подп. «б» п. 15 Постановления Пленума Верховного Суда РФ № 90, Пленума ВАС РФ № 14 от 09.12.1999 «О некоторых вопросах применения Федерального закона "Об обществах с ограниченной ответственностью"»).

Также нельзя обойти вниманием ряд неоднозначных ситуаций, касающихся распределения прибыли в качестве дивидендов в организациях со специальными режимами налогообложения (УСН, ЕСХН, ЕНВД), при применении которых организации освобождаются от уплаты налога на прибыль. Рассмотрим один из таких вопросов на примере следующей ситуации.

Ситуация 4

ООО применяет УСН с объектом «доходы минус расходы». Вправе ли единственный учредитель, он же директор общества, начислять себе дивиденды и не переходить при этом на общую систему налогообложения?

В обществе, состоящем из одного участника, решения по вопросам, относящимся к компетенции общего собрания участников общества, принимаются единственным участником общества единолично и оформляются письменно (ст. 39 Федерального закона № 14-ФЗ, письмо УФНС России по г. Москве от 19.04.2007 № 20-12/036014@(а)).

Упрощенная система налогообложения - один из четырех действующих в РФ специальных налоговых режимов (п. 2 ст. 18 НК РФ). Он ориентирован на то, чтобы упростить расчет и уплату налогов в предпринимательской деятельности малого и среднего бизнеса. При применении УСН налогоплательщик освобождается от уплаты ряда налогов, в том числе налога на прибыль (пп. 2, 3 ст. 346.11 НК РФ). Более того, организации при работе на УСН имеют право не вести бухгалтерский учет, за исключением учета основных средств и нематериальных активов (п. 3 ст. 4 Федерального закона от 21.11.1996 № 129-ФЗ (в ред. от 28.11.2011) «О бухгалтерском учете»).

Однако следует подчеркнуть, что не применять традиционную систему бухгалтерского учета организации-«упрощенцы» имеют право, но не обязаны.

В том случае, когда речь идет о распределении полученной прибыли, ведение бухгалтерского учета будет основным документальным подтверждением возможности начисления дивидендов и применения льготных налоговых ставок по НДФЛ.

Прибыль к распределению, или «чистая» прибыль, в случае применения УСН определяется согласно порядку, предусмотренному п. 23 ПБУ 4/99 . Аналогичное мнение было высказано в письме УФНС по г. Москве от 15.01.2007№ 18-11/3/02103@.

Иными словами, организация, применяющая УСН и освобожденная от уплаты налога на прибыль, вправе при ведении бухгалтерского учета в полном объеме начислять и выплачивать дивиденды. Переходить при этом на общую систему налогообложения не требуется.

Доходы в виде дивидендов, причитающиеся физическим лицам, подлежат обложению НДФЛ в соответствии с гл. 23 НК РФ. Следовательно, в рассматриваемой ситуации организация - источник дивидендов должна выполнить обязанности налогового агента по уплате НДФЛ согласно п. 2 ст. 214 НК РФ. Налоговый агент определяет сумму НДФЛ отдельно по каждому налогоплательщику применительно к каждой выплате указанных доходов: по ставкам 9 % - для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами РФ (п. 4 ст. 224 НК РФ), 15 % - для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами РФ (п. 3 ст. 224, п. 3 ст. 275 НК РФ).

При получении доходов в денежной форме дата фактического получения дохода определяется как день выплаты дохода , в том числе перечисления дохода на счета налогоплательщика в банках либо по его поручению на счета третьих лиц (подп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ).

Статус физического лица (состоящий или не состоящий в штате учредитель) для начисления и выплаты дивидендов значения не имеет. Это важно только при выборе бухгалтерского счета на основании Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций .

Так, если учредитель выполняет обязанности директора, то начисление дивидендов отражается по кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» субсчет «Расчеты с работниками по выплате дивидендов (доходов от участия в уставном капитале)» в корреспонденции со счетом 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

К сведению. В соответствии с п. 1 ст. 28 Федерального закона № 14-ФЗ участники общества вправе ежеквартально, раз в полгода или раз в год принимать решение о распределении между собой прибыли, оставшейся после налогообложения, то есть о выплате дивидендов. Таким образом, распределение прибыли - право, а не обязанность. И если учредитель организации не желает получать дивиденды, а хочет использовать прибыль для чего-то другого, он может это сделать.

И еще один нюанс, связанный с ситуацией, когда единственный учредитель является руководителем общества. Роструд в письме от 28.12.2006 № 2262-6-1 отмечает следующее. Случаи, когда единственный учредитель юридического лица является к тому же его руководителем (например, генеральным директором), нередки. Согласно ст. 56 «Понятие трудового договора. Стороны трудового договора» ТК РФ трудовой договор заключается между работником и работодателем. В этой ситуации, по мнению Роструда, по отношению к генеральному директору отсутствует его работодатель.

Тем не менее неприменение гл. 43 «Особенности регулирования труда руководителя организации и членов коллегиального исполнительного органа организации» ТК РФ к отношениям, возникающим в случае, когда руководитель является одновременно и единственным учредителем организации, не означает, что на указанных лиц не распространяются иные нормы трудового законодательства. Из ст. 16 «Основания возникновения трудовых отношений» ТК РФ следует, что трудовые отношения возникают между работником и работодателем на основании трудового договора, заключаемого в том числе и в результате назначения на должность или утверждения в должности. При этом в рассматриваемой ситуации на основании ст. 20 «Стороны трудовых отношений» ТК РФ работодателем является юридическое лицо (организация), вступившее в трудовые отношения с работником, а не физическое лицо - руководитель организации.

Нередки случаи, когда в таких ситуациях стараются сэкономить на налогах с оплаты труда, начисляя и выплачивая директору только дивиденды, в том числе промежуточные.

Но невыплата заработной платы директору в период, когда им как руководителем осуществляется деятельность по управлению организацией, подписываются финансовые документы и принимаются решения, в том числе о выплате дивидендов, по нашему мнению, не отвечает нормам трудового права. Такая ситуация может явиться основой спорных и конфликтных ситуаций с контролирующими и проверяющими органами, а при выявлении фактов необоснованного неначисления заработной платы организация может быть привлечена не только к налоговой, но и к административной ответственности (ст. 5.27 «Нарушение законодательства о труде и об охране труда» КоАП РФ).

Положение по бухгалтерскому учету «События после отчетной даты» (ПБУ 7/98), утвержденное Приказом Минфина России от 25.11.1998 № 56н (в ред. от 20.12.2007).

Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99, утвержденное Приказом Минфина России от 06.07.1999 № 43н (в ред. от 08.11.2010).

Любая предпринимательская деятельность подразумевает не только получение прибыли, но и риск убытков. И все участники организации должны быть к этому готовы.

Что касается полных товариществ, то такая форма ведения бизнеса на сегодняшний день используется не часто.

Что такое полное товарищество?

Понятие полного товарищества раскрывает Гражданский кодекс РФ. Согласно этому нормативному акту полное товарищество - это юридическое лицо, участниками которого могут быть исключительно коммерческие организации или предприниматели. Создается это объединение для получения дохода от любой деятельности, которая не запрещена законодательством.

Она основывается на имуществе организации, которая в данном случае выступает как совместная собственность.

Это имущество формируется из вкладов, которые обязан вносить члены полного товарищества. Каждый из них имеет право на прибыль. Поэтому и прибыль, и убытки распределяются между участниками полного товарищества в зависимости от суммы вложенных ими средств.

Все участники полного товарищества обязательно несут определенную ответственность согласно вложенным вкладам.

Особенно это касается долгов. При этом не важно, является ли участник учредителем товарищества или нет.

Обязательства члена организации не заканчивается после того, как он, по своему желанию, выбыл из полного товарищества. Дело в том, что участник отвечает по этим обязательства еще в течение 2 лет, пока не будет утвержден отчет о финансовой деятельности организации за тот календарный год, в котором лицо покинуло организацию.

Диспозитивность правила распределения прибыли и убытков полного товарищества

Каждый из участников обязан вносить указанную сумму вклада в капитал компании, чтобы в итоге получить прибыль. Эта процедура определена уставом. Но члены объединения обязаны внести половину этой суммы до того, как организация будет зарегистрирована.

Участники полного товарищества несут риск убытков. При этом убытки, как и прибыль, всегда соответствует долям участников товарищества. Однако законодательство не устанавливает это правило нормой, которую нельзя изменить.

В этом и заключается диспозитивность распределения финансов между участниками. И с одной стороны у членов ПТ есть определенная свобода, позволяющая устанавливать свой порядок в соглашениях и уставе.

Выход участника из полного товарищества

Участник имеет исключительное право в любой момент передать свои права на прибыль и обязательства перед полным товариществом другим лицам. При этом если ими становятся новые участники товарищества, на такую передачу доли требуется согласие всех членов организации. В противном случае, участник будет вынужден покинуть товарищество, забрав с собой часть капитала.

В некоторых полных товариществах установлена процедура выхода, которая запрещает покидать организацию без серьезной причины.

После выбытия лица размеры его доли распределяются между другими участниками, если никаких других правил не было установлено учредительным документами. Таким образом увеличивается и их возможная прибыль.

Если передача доли происходит между участниками товарищества, то разрешение остальных учредителей не требуется.

Пределы соглашения о распределении прибыли и убытков полного товарищества

Распределение как доходов, так и расходов может зависеть от непосредственного участия члена полного товарищества в его деятельности. А с другой стороны, законодатель все-таки установил кое-какие пределы этого соглашения.

Никого из участников нельзя насовсем отстранить от распределения доходов или несения убытков. Даже если он не принимает участие в делах товарищества.

Поэтому на этом этапе за участником остается право нести ответственность на основании внесенной им доли.

Обычно принципы распределения прибыли содержат учредительные документы. Однако если в них и будет закреплено положение об исключении участия любого члена в процедуре распределения убытков и прибыли между участниками, то оно не подлежит регистрации.

В случае если в учредительном документе полного товарищества такое положение все-таки будет зарегистрировано, то члены организации должны в срочном порядке нести в него необходимые изменения.

Запрет на распределение прибыли между участниками полного товарищества в случае, когда стоимость чистых активов становится меньше размера складочного капитала

Участники полного товарищества могут рассчитывать на гарантию своих интересов. Поэтому убытки полного товарищества обязательно должны иметь установленный определенный предел.

К примеру, если организация все-таки понесла убытки и из-за этого активы товарищества стали меньше, чем весь размер капитала, то происходит автоматический запрет на распределение прибыли.

Между участниками прибыль делят только тогда, когда цена активов снова не станет больше, чем складочный капитал.

В случае, когда информация о капитале, которая содержится в учредительных документах, является недостоверной, распределение дохода между участниками полного товарищества также ни в коем случае не осуществляется.

Законодательство РФ таким образом влияет на использование прибыли в этом случае только для увеличения размера чистых активов.