Как платится ндфл за работников. Начислен ндфл (бухгалтерская проводка)

НДФЛ – налог на доходы физических лиц. Налог уплачивается со всех видов облагаемых доходов, которые были получены в календарном году. Плательщиками налога признаются, в т.ч. налоговые резиденты РФ, получающие доходы от источников в РФ.

Основная ставка НДФЛ составляет 13 процентов. Расчёт, удержание НДФЛ из доходов сотрудников и перечисление его в бюджет осуществляет работодатель.

В сервисе «Моё дело» удобно и просто рассчитывать налоги по зарплате работников. В отдельных вкладках вы можете посмотреть оклады, больничные, отпуска. Для удобства расчёта все суммы находятся в разных графах: начисленная сумма, НДФЛ, сумма к выплате.

НДФЛ с аванса

Работодатель удерживает налог с доходов работника при фактической выплате дохода, то есть при выплате зарплаты. Согласно трудовому законодательству зарплата выплачивается не реже, чем каждые полмесяца, то есть как минимум два раза в месяц (аванс + зарплата). При этом датой получения дохода в виде зарплаты для целей расчёта НДФЛ считается:

• либо последний день месяца, за который работнику начислена зарплата;
• либо последний день работы в случае увольнения работника до окончания месяца.

Таким образом, до наступления одной из указанных дат рассчитывать и удерживать НДФЛ с дохода работника не нужно. Несмотря на то, что аванс является для работника частью дохода, НДФЛ с него не удерживается. Рассчитать НДФЛ с зарплаты нужно один раз в месяц – при окончательном определении дохода работника по итогам текущего месяца. А удержать - в день выдачи зарплаты (окончательного расчета). При работе с интернет-бухгалтерией «Моё дело» у вас не возникнет таких вопросов. Сервис автоматически посчитает сумму для выплаты аванса.

Стандартный вычет на детей

Стандартный налоговый вычет на ребенка предоставляется:
– каждому из родителей (в т. ч. родителю, лишенному родительских прав);
– супругу (супруге) родителя;
– каждому опекуну (попечителю), приемному родителю, усыновителю;
– супругу (супруге) приемного родителя.

Размеры стандартного вычета на ребёнка составляют:

• 1400 руб. – на первого ребенка;
• 1400 руб. – на второго ребенка;
• 3000 руб. – на третьего и каждого последующего ребенка;
• на каждого ребенка-инвалида или на учащегося очной формы обучения (в т. ч. школьника, студента, аспиранта, ординатора, интерна) в возрасте до 24 лет, если он является инвалидом I или II группы: 12 тыс. руб. – родителям (супругу (супруге) родителя) и усыновителям; 6000 руб. – опекунам, попечителям и приемным родителям (супругу (супруге) приемного родителя).

В сервисе вы можете оформить налоговый вычет на детей. Необходимо один раз внести нужную информацию и сервис автоматически осуществит расчёт НДФЛ с учётом установленного вычета.

"Кадровый вопрос", 2012, N 3

НДФЛ С ЗАРПЛАТЫ

Удержание сумм из заработной платы отражается по дебету счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" в корреспонденции со счетами, предусматривающими то или иное удержание. Об остальных нюансах читайте ниже.

Налоговая база по НДФЛ представляет собой стоимостную, физическую и иную характеристики объекта налогообложения. При определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды. При этом удержания из дохода не уменьшают налоговую базу, которая определяется отдельно по каждому виду доходов, в отношении которых установлены различные налоговые ставки.

Сумму налога на доходы физических лиц, удерживаемую из заработной платы работника, необходимо отразить записью:

Удержан налог на доходы физических лиц из заработной платы работников.

Пример. Работнику основного производства начислена заработная плата за месяц в сумме 69 000 руб. Из нее удержан налог на доходы физических лиц в сумме 8970 руб. Таким образом, к выплате причитается 60 030 руб.

Дебет 20 Кредит 70

69 000 руб. - начислена заработная плата работнику организации;

Дебет 70 Кредит 68, субсчет "Расчеты по налогу на доходы физических лиц"

8970 руб. - удержан налог на доходы физических лиц из заработной платы работника;

Дебет 70 Кредит 50

60 030 руб. - выплачена заработная плата из кассы организации.

В соответствии с нормами п. 4 ст. 226 НК РФ удерживать НДФЛ из налогооблагаемых доходов физических лиц обязаны налоговые агенты-организации и индивидуальные предприниматели, которые эти доходы им выплачивают. Налоговые агенты обязаны удержать налог непосредственно из доходов работника при каждой их выплате. Это нужно сделать за счет любых денег, причитающихся работнику. При этом можно удержать не больше половины суммы выплаты.

Пример. В октябре 2011 г. работник Раков, имеющий статус налогового резидента, получил следующие доходы:

Заработная плата - 25 000 руб.;

Подарки от фирмы ко дню рождения - 50 000 руб.

Права на стандартные налоговые вычеты в сентябре Раков не имеет.

Источником всех этих доходов является фирма-работодатель, которая является налоговым агентом и обязана рассчитать, удержать и перечислить в бюджет НДФЛ.

Заработная плата налогового резидента в сумме 25 000 руб. облагается налогом по основной ставке - 13%.

Стоимость подарка в сумме 4000 руб. от налога освобождена.

Стоимость подарка в сумме 46 000 руб. (50 000 руб. - 4000 руб.) облагается налогом по основной ставке - 13%.

Таким образом, за октябрь агент должен удержать из доходов Ракова и перечислить в бюджет НДФЛ с зарплаты в сумме 3250 руб. (25 000 руб. x 13%).

Со стоимости подарка, превышающей 4000 руб., Раков самостоятельно рассчитает и перечислит НДФЛ в бюджет. Для этого не позднее 30 апреля следующего года он представит в налоговую инспекцию декларацию, где отразит сумму налога в размере 5980 руб. ((50 000 руб. - 4000 руб.) x 13%).

На счетах бухгалтерского учета будут сделаны записи по начислению заработной платы:

Дебет 26 Кредит 70

25 000 руб. - начислена заработная плата Ракову;

Дебет 70 Кредит 68

3250 руб. - удержан с заработной платы НДФЛ;

Дебет 70 Кредит 50

21 750 руб. - выплачена заработная плата сотруднику через кассу.

К доходам, полученным налогоплательщиком в натуральной форме, в частности, относят:

Оплату (полностью или частично) за него организациями или индивидуальными предпринимателями товаров (работ, услуг) или имущественных прав, в том числе коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения;

Безвозмездно (или с частичной оплатой) полученные работником товары, выполненные в его интересах работы, оказанные ему услуги;

Оплату труда в натуральной форме.

При налогообложении доходов, выплаченных в натуральной форме, их оценивают по рыночной стоимости. Рыночную цену определяют в сопоставимых сделках, то есть с учетом количества товара, срока исполнения обязательств и условия платежа. В стоимость товаров (работ, услуг), передаваемых человеку в качестве дохода, включают НДС и акцизы и исключают частичную оплаченную стоимость этих товаров (работ, услуг).

Пример. Организация реализует продукцию собственного производства стоимостью 236 руб. В стоимость продукции включена сумма НДС (36 руб.). Работник основного производства попросил выдать ему часть заработной платы готовой продукцией в количестве 30 шт. Оклад работника составляет 28 500 руб.

Таким образом, часть заработной платы - 3540 руб. (236 руб. x 15 шт.) - работник получает в натуральной форме, оставшуюся часть - 24 960 руб. - в денежной форме. Тем не менее НДФЛ будет удерживаться с суммы установленного оклада - 28 500 руб. Поскольку часть дохода выплачена в натуральной форме, вся сумма причитающегося налога будет удержана из его денежной части.

На счетах бухгалтерского учета будут сделаны записи:

Дебет 20 Кредит 70

28 500 руб. - начислена заработная плата работнику основного производства;

Дебет 70 Кредит 68

3705 руб. - удержан НДФЛ с суммы заработной платы;

Дебет 70 Кредит 90-1

3540 руб. - списана задолженность перед работниками по заработной плате;

Дебет 90-2 Кредит 43

3000 руб. - списана себестоимость готовой продукции, переданной работникам в счет погашения задолженности по заработной плате;

Дебет 90-3 Кредит 68, субсчет "Расчеты по НДС"

540 руб. (3540 руб. x 18% / 118%) - начислен НДС.

В конце месяца бухгалтер сделает проводку:

Дебет 90-9 Кредит 99

3000 руб. (29 500 - 22 000 - 4500) - отражена прибыль от продажи продукции.

Дебет 70 Кредит 50

21 255 руб. - выплачена оставшаяся часть заработной платы через кассу;

Дебет 68 Кредит 51

3705 руб. - перечислен НДФЛ в бюджет.

Подлежит налогообложению также полученная материальная выгода. К материальной выгоде относят:

1) доход, полученный от покупки товаров (работ, услуг) на льготных условиях. Налогом облагается разница между стоимостью товаров (работ, услуг), по которой они обычно продаются сторонним покупателям, и ценой, по которой они проданы человеку;

2) доход по займу, полученному на льготных условиях.

Такой доход возникает, если человек получил беспроцентный заем или сумма процентов, которую он должен уплатить по займу, меньше:

2/3 ставки рефинансирования Центрального банка - по рублевым займам;

9% годовых - по валютным займам.

Налогом облагается разница между суммой процентов, рассчитанных исходя из 2/3 ставки рефинансирования Центрального банка (по рублевым займам) или 9% годовых (по валютным займам), и суммой процентов согласно договору. По рублевым займам эта разница облагается НДФЛ на момент уплаты процентов.

Пример. Работнику организации 25 января 2011 г. выдан заем в сумме 60 000 руб. на 3 месяца. Уплата процентов из расчета 4,5% годовых вносится ежемесячно с частичным погашением займа (равными частями). Ставка рефинансирования, установленная Центральным банком РФ, на дату выдачи займа составляла 7,75%.

Работник уполномочил организацию-заимодавца производить определение суммы материальной выгоды, исчислить с этой суммы налог и удерживать его из заработной платы.

Определим НДФЛ с дохода, полученного в виде материальной выгоды.

1. В погашение займа внесено 4 марта 2011 г. 20 000 руб., и уплачены проценты за пользование кредитом в сумме 281,10 руб. (60 000 руб. x 4,5% x (38 дней / 365 дней)).

Процентная плата, исчисленная исходя из 2/3 ставки рефинансирования, составляет 322,74 руб. (60 000 руб. x (7,75% x 2/3) x (38 дн. / 365 дн.)).

Сумма материальной выгоды составляет:

322,74 руб. - 281,10 руб. = 41,64 руб.

Налог будет исчисляться по ставке 35% и составит:

41,64 руб. x 35% = 15 руб.

Данная сумма налога будет удержана из заработной платы за февраль и оформлена соответствующей записью:

Дебет 70 Кредит 68

15 руб. - начислен НДФЛ на сумму материальной выгоды.

Налоговая база уменьшается на сумму стандартных, социальных, имущественных и профессиональных вычетов только в части тех доходов, которые облагаются налогом на доходы физических лиц по ставке 13% (ст. ст. 218 - 221). Доходы, облагаемые иной ставкой налога (9%, 30%, 35%), также можно включить в налогооблагаемую базу, поскольку работодатель вправе уменьшить налоговую базу по НДФЛ.

Напомним, что организация при удержании НДФЛ выступает налоговым агентом, поэтому работодатель вправе представить своим работникам только стандартные налоговые вычеты на основании предъявленных ими документов. Имущественные, профессиональные и социальные вычеты предоставляются налоговой инспекцией на основании сданных работниками деклараций.

Стандартные налоговые вычеты предоставляются ежемесячно. Их размеры могут быть следующие: 3000, 1000, 500 и 400 руб. Причем для применения вычетов в суммах 1000 и 400 руб. Налоговым кодексом установлено ограничение по применению той или иной льготы по НДФЛ. Сумма совокупного дохода, к которому эти вычеты можно применить, установлены: для вычета в 1000 руб. - это 280 000 руб., для вычета в 400 руб. - это 40 000 руб. Для вычетов в 3000 руб. и 500 руб. ограничения по доходам не установлено.

Если люди приходят на работу в фирмы не с начала года, то для того, чтобы правильно применять к их доходам стандартные налоговые вычеты, бухгалтеру надо учитывать доходы, полученные ими по прежнему месту работы. Это делают на основании специальных справок о доходах (форма N 2-НДФЛ). Форма справки утверждена Приказом ФНС России от 17 ноября 2010 г. N ММВ-7-7/611@.

Пример. Организация на постоянное место работы приняла сотрудника с окладом 25 000 руб. с 1 июля 2011 г. Сотрудником была предоставлена справка с предыдущего места работы, на основании которой бухгалтер выяснил, что совокупный заработок работника с начала года составил 165 000 руб.

Таким образом, стандартный вычет в размере 400 руб. данному сотруднику предоставляться не будет, поскольку сумма совокупного дохода превысила допустимую норму.

Данный сотрудник может рассчитывать только на стандартный вычет в размере 1000 руб.

Согласно ст. 218 НК РФ воспользоваться правом на применение стандартного вычета в размере 3000 руб. могут:

Лица, получившие или перенесшие лучевую болезнь и другие заболевания, связанные с радиационным воздействием вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС либо с работами по ликвидации последствий катастрофы на Чернобыльской АЭС;

Лица, получившие инвалидность вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС из числа лиц, принимавших участие в ликвидации последствий катастрофы в пределах зоны отчуждения Чернобыльской АЭС или занятых в эксплуатации или на других работах на Чернобыльской АЭС (в том числе временно направленных или командированных), военнослужащих и военнообязанных, призванных на специальные сборы и привлеченных к выполнению работ, связанных с ликвидацией последствий катастрофы на Чернобыльской АЭС, независимо от места дислокации указанных лиц и выполняемых ими работ, а также лиц начальствующего и рядового состава органов внутренних дел, государственной противопожарной службы, проходивших (проходящих) службу в зоне отчуждения, лиц, эвакуированных из зоны отчуждения Чернобыльской АЭС и переселенных из зоны отселения либо выехавших в добровольном порядке из указанных зон, лиц, отдавших костный мозг для спасения жизни людей, пострадавших вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС, независимо от времени, прошедшего со дня проведения операции по трансплантации костного мозга, и времени развития у этих лиц в этой связи инвалидности;

Лица, принимавшие в 1986 - 1987 гг. участие в работах по ликвидации последствий катастрофы на Чернобыльской АЭС в пределах зоны отчуждения Чернобыльской АЭС или занятые в этот период на работах, связанных с эвакуацией населения, материальных ценностей, сельскохозяйственных животных, и в эксплуатации или на других работах на Чернобыльской АЭС (в том числе временно направленных или командированных);

Военнослужащие, граждане, уволенные с военной службы, а также военнообязанные, призванные на специальные сборы и привлеченные в этот период для выполнения работ, связанных с ликвидацией последствий катастрофы на Чернобыльской АЭС, включая взлетно-подъемный, инженерно-технический составы гражданской авиации, независимо от места дислокации и выполняемых ими работ;

Лица начальствующего и рядового состава органов внутренних дел, государственной противопожарной службы, в том числе граждане, уволенные с военной службы, проходившие в 1986 - 1987 гг. службу в зоне отчуждения Чернобыльской АЭС;

Военнослужащие, граждане, уволенные с военной службы, а также военнообязанные, призванные на военные сборы и принимавшие участие в 1988 - 1990 гг. в работах по объекту "Укрытие";

Ставшие инвалидами, получившие или перенесшие лучевую болезнь и другие заболевания вследствие аварии в 1957 г. на производственном объединении "Маяк" и сбросов радиоактивных отходов в реку Теча, из числа лиц, принимавших (в том числе временно направленных или командированных) в 1957 - 1958 гг. непосредственное участие в работах по ликвидации последствий аварии в 1957 г. на производственном объединении "Маяк", а также занятых на работах по проведению защитных мероприятий и реабилитации радиоактивно загрязненных территорий вдоль р. Теча в 1949 - 1956 гг., лиц, принимавших (в том числе временно направленных или командированных) в 1959 - 1961 гг. непосредственное участие в работах по ликвидации последствий аварии на производственном объединении "Маяк" в 1957 г., лиц, эвакуированных (переселенных), а также выехавших добровольно из населенных пунктов, подвергшихся радиоактивному загрязнению вследствие аварии в 1957 г. на производственном объединении "Маяк" и сбросов радиоактивных отходов в реку Теча, включая детей, в том числе детей, которые в момент эвакуации (переселения) находились в состоянии внутриутробного развития, а также военнослужащих, вольнонаемный состав войсковых частей и специального контингента, которые были эвакуированы в 1957 г. из зоны радиоактивного загрязнения (при этом к выехавшим добровольно гражданам относятся лица, выехавшие в период с 29 сентября 1957 г. по 31 декабря 1958 г. из населенных пунктов, подвергшихся радиоактивному загрязнению вследствие аварии в 1957 г. на производственном объединении "Маяк", а также лица, выехавшие в период с 1949 по 1956 гг. включительно из населенных пунктов, подвергшихся радиоактивному загрязнению вследствие сбросов радиоактивных отходов в реку Теча), лиц, проживающих в населенных пунктах, подвергшихся радиоактивному загрязнению вследствие аварии в 1957 г. на производственном объединении "Маяк" и сбросов радиоактивных отходов в реку Теча, где среднегодовая эффективная эквивалентная доза облучения составляла на 20 мая 1993 г. свыше 1 мЗв (дополнительно по сравнению с уровнем естественного радиационного фона для данной местности), лиц, выехавших добровольно на новое место жительства из населенных пунктов, подвергшихся радиоактивному загрязнению вследствие аварии в 1957 г. на производственном объединении "Маяк" и сбросов радиоактивных отходов в реку Теча, где среднегодовая эффективная эквивалентная доза облучения составляла на 20 мая 1993 г. свыше 1 мЗв (дополнительно по сравнению с уровнем естественного радиационного фона для данной местности);

Лица, непосредственно участвовавшие в испытаниях ядерного оружия в атмосфере и боевых радиоактивных веществ, учениях с применением такого оружия до 31 января 1963 г.;

Лица, непосредственно участвовавшие в подземных испытаниях ядерного оружия в условиях нештатных радиационных ситуаций и действия других поражающих факторов ядерного оружия;

Лица, непосредственно участвовавшие в ликвидации радиационных аварий, происшедшие на ядерных установках надводных и подводных кораблей и на других военных объектах и зарегистрированных в установленном порядке федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным в области обороны;

Лица, непосредственно участвовавшие в работах (в том числе военнослужащие) по сборке ядерных зарядов до 31 декабря 1961 г.;

Лица, непосредственно участвовавшие в подземных испытаниях ядерного оружия, проведении и обеспечении работ по сбору и захоронению радиоактивных веществ;

Инвалиды Великой Отечественной войны;

Инвалиды из числа военнослужащих, ставшие инвалидами I, II и III групп вследствие ранения, контузии или увечья, полученных при защите СССР, Российской Федерации или при исполнении иных обязанностей военной службы либо полученных вследствие заболевания, связанного с пребыванием на фронте, либо из числа бывших партизан, а также других категорий инвалидов, приравненных по пенсионному обеспечению к указанным категориям военнослужащих.

Пример. Сотрудник (менеджер) организации, являющейся налоговым резидентом, имеет удостоверение, подтверждающее его участие в ликвидации аварии на Чернобыльской АЭС. Оклад работника составляет 28 600 руб.

28 600 руб. - 3328 руб. = 25 272 руб.

На счетах бухгалтерского учета будут сделаны записи:

Дебет 26 Кредит 70

Дебет 70 Кредит 68

3328 руб. - удержан НДФЛ с заработной платы работника;

Дебет 70 Кредит 50

Дебет 68 Кредит 51

3328 руб. - сумма НДФЛ перечислена в бюджет.

Напомним, что по данному стандартному вычету не предусмотрено ограничения совокупного дохода, поэтому если сотрудник организации имеет право на его применение, то за год сумма вычета составляет 36 000 руб. (3000 руб. x 12 мес.)

Перечень тех, кто имеет право на вычет в размере 500 руб. в месяц, приведен в пп. 2 п. 1 ст. 218 НК РФ. Вычет в размере 500 руб. распространяется на следующии категории налогоплательщиков:

Героев Советского Союза и Героев Российской Федерации, а также лиц, награжденных орденом Славы трех степеней;

Лиц вольнонаемного состава Советской Армии и Военно-Морского Флота СССР, органов внутренних дел СССР и государственной безопасности СССР, занимавших штатные должности в воинских частях, штабах и учреждениях, входивших в состав действующей армии в период Великой Отечественной войны, либо лиц, находившихся в этот период в городах, участие в обороне которых засчитывается этим лицам в выслугу лет для назначения пенсии на льготных условиях, установленных для военнослужащих частей действующей армии;

Участников Великой Отечественной войны, боевых операций по защите СССР из числа военнослужащих, проходивших службу в воинских частях, штабах и учреждениях, входивших в состав армии, и бывших партизан;

Лиц, находившихся в Ленинграде в период его блокады в годы Великой Отечественной войны с 8 сентября 1941 г. по 27 января 1944 г., независимо от срока пребывания;

Бывших, в том числе несовершеннолетних, узников концлагерей, гетто и других мест принудительного содержания, созданных фашистской Германией и ее союзниками в период Второй мировой войны;

Инвалидов с детства, а также инвалидов I и II групп;

Лиц, получивших или перенесших лучевую болезнь и другие заболевания, связанные с радиационной нагрузкой, вызванные последствиями радиационных аварий на атомных объектах гражданского или военного назначения, а также в результате испытаний, учений и иных работ, связанных с любыми видами ядерных установок, включая ядерное оружие и космическую технику;

Младший и средний медицинский персонал, врачей и других работников лечебных учреждений (за исключением лиц, чья профессиональная деятельность связана с работой с любыми видами источников ионизирующих излучений в условиях радиационной обстановки на их рабочем месте, соответствующей профилю проводимой работы), получивших сверхнормативные дозы радиационного облучения при оказании медицинской помощи и обслуживании в период с 26 апреля по 30 июня 1986 г., а также лиц, пострадавших в результате катастрофы на Чернобыльской АЭС и являющихся источником ионизирующих излучений;

Лиц, отдавших костный мозг для спасения жизни людей;

Рабочих и служащих, а также бывших военнослужащих и уволившихся со службы лиц начальствующего и рядового состава органов внутренних дел, государственной противопожарной службы, сотрудников учреждений и органов уголовно-исполнительной системы, получивших профессиональные заболевания, связанные с радиационным воздействием на работах в зоне отчуждения Чернобыльской АЭС;

Лиц, принимавших (в том числе временно направленных или командированных) в 1957 - 1958 гг. непосредственное участие в работах по ликвидации последствий аварии в 1957 г. на производственном объединении "Маяк", а также занятых на работах по проведению защитных мероприятий и реабилитации радиоактивно загрязненных территорий вдоль реки Теча в 1949 - 1956 гг.;

Лиц, эвакуированных (переселенных), а также выехавших добровольно из населенных пунктов, подвергшихся радиоактивному загрязнению вследствие аварии в 1957 г. на производственном объединении "Маяк" и сбросов радиоактивных отходов в реку Теча, включая детей, в том числе детей, которые в момент эвакуации (переселения) находились в состоянии внутриутробного развития, а также бывших военнослужащих, вольнонаемный состав войсковых частей и специального контингента, которые были эвакуированы в 1957 г. из зоны радиоактивного загрязнения. При этом к выехавшим добровольно лицам относятся лица, выехавшие с 29 сентября 1957 г. по 31 декабря 1958 г. включительно из населенных пунктов, подвергшихся радиоактивному загрязнению вследствие аварии в 1957 г. на производственном объединении "Маяк", а также выехавшие с 1949 по 1956 гг. включительно из населенных пунктов, подвергшихся радиоактивному загрязнению вследствие сбросов радиоактивных отходов в реку Теча;

Лиц, эвакуированных (в том числе выехавших добровольно) в 1986 г. из зоны отчуждения Чернобыльской АЭС, подвергшейся радиоактивному загрязнению вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС, или переселенных (переселяемых), в том числе выехавших добровольно, из зоны отселения в 1986 г. и в последующие годы, включая детей, в том числе детей, которые в момент эвакуации находились в состоянии внутриутробного развития;

Родителей и супругов военнослужащих, погибших вследствие ранения, контузии или увечья, полученных ими при защите СССР, Российской Федерации или при исполнении иных обязанностей военной службы, либо вследствие заболевания, связанного с пребыванием на фронте, а также родителей и супругов государственных служащих, погибших при исполнении служебных обязанностей. Указанный вычет предоставляется супругам погибших военнослужащих и государственных служащих, если они не вступили в повторный брак;

Граждан, уволенных с военной службы или призывавшихся на военные сборы, выполнявших интернациональный долг в Республике Афганистан и других странах, в которых велись боевые действия, а также граждан, принимавших участие в соответствии с решениями органов государственной власти Российской Федерации в боевых действиях на территории Российской Федерации.

Пример. Сотрудник организации, занимающийся продажей продукции, имеет удостоверение Героя России. Оклад работника составляет 28 600 руб.

Рассчитаем сумму заработной платы, которую сотрудник получит на руки.

1. Рассчитаем сумму НДФЛ, подлежащую удержанию:

(28 600 руб. - 500 руб.) x 13% = 3653 руб.

2. Сумма заработка за месяц без учета налога составит:

28 600 руб. - 3328 руб. = 24 947 руб.

На счетах бухгалтерского учета будут сделаны записи:

Дебет 44 Кредит 70

28 600 руб. - начислена заработная плата сотруднику организации;

Дебет 70 Кредит 68

3653 руб. - удержан НДФЛ с заработка работника;

Дебет 70 Кредит 50

24 947 руб. - выплачена заработная плата работнику организации;

Дебет 68 Кредит 51

3653 руб. - сумма НДФЛ перечислена в бюджет.

Налоговый вычет в размере 400 руб. за каждый месяц распространяется на тех налогоплательщиков, в отношении которых не могут быть применены вычеты в размере 3000 и 500 руб. Данный вычет применяется до месяца, в котором совокупный доход с начала отчетного года, облагаемый по ставке 13%, превышает 40 000 руб. С месяца, в котором сумма совокупного дохода составила 40 000 руб., вычет не применяется (ст. 218 НК РФ).

Пример. Работник вспомогательного производства Иванов не имеет права на стандартные налоговые вычеты в размере 3000 или 500 руб. Поэтому ему полагается "личный" налоговый вычет в размере 400 руб. Месячный оклад работника в марте - 12 000 руб.

Сумма НДФЛ за март месяц будет соответствовать:

(12 000 руб. - 400 руб.) x 13% = 1508 руб.

Сумма заработной платы, которую работник получит на руки, будет составлять:

10 492 руб. (12 000 руб. - 1508 руб.).

Доход Иванова превысит 40 000 руб. в апреле:

12 000 руб. x 4 мес. = 48 000 руб. Следовательно, начиная с этого месяца вычет ему больше не предоставляется.

Начиная с апреля НДФЛ он будет платить со всей зарплаты, то есть с 12 000 руб. в месяц. Сумма налога составит уже 1560 руб. в месяц (12 000 руб. x 13%).

В марте на счетах бухгалтерского учета будут сделаны записи:

Дебет 23 Кредит 70

12 000 руб. - начислена заработная плата работнику вспомогательного производства;

Дебет 70 Кредит 68

1508 руб. - удержан НДФЛ с заработной платы сотрудника;

Дебет 70 Кредит 50

10 492 руб. - выплачена заработная плата сотруднику организации;

Дебет 68 Кредит 51

1508 руб. - сумма удержанного НДФЛ перечислена в бюджет

Налоговый вычет в размере 1000 руб. за каждый месяц налогового периода распространяется на:

Каждого ребенка у налогоплательщиков, на обеспечении которых находится ребенок и которые являются родителями или супругом (супругой) родителя;

Каждого ребенка у налогоплательщиков, которые являются опекунами или попечителями, приемными родителями, супругом (супругой) приемного родителя.

Указанный налоговый вычет действует до месяца, в котором доход налогоплательщиков, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода налоговым агентом, предоставляющим данный стандартный налоговый вычет, превысил 280 000 руб. Начиная с месяца, в котором указанный доход превысил 280 000 руб., налоговый вычет, предусмотренный настоящим подпунктом, не применяется.

Налоговый вычет, установленный настоящим подпунктом, производится на каждого ребенка в возрасте до 18 лет, а также на каждого учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, студента, курсанта в возрасте до 24 лет у родителей и (или) супруга (супруги) родителя, опекунов или попечителей, приемных родителей, супруга (супруги) приемного родителя.

Указанный налоговый вычет удваивается в случае, если ребенок в возрасте до 18 лет является ребенком-инвалидом, а также в случае, если учащийся очной формы обучения, аспирант, ординатор, студент в возрасте до 24 лет является инвалидом I или II группы.

Налоговый вычет предоставляется в двойном размере единственному родителю (приемному родителю), опекуну, попечителю. Предоставление указанного налогового вычета единственному родителю прекращается с месяца, следующего за месяцем вступления его в брак.

Налоговый вычет предоставляется родителям и супругу (супруге) родителя, опекунам, попечителям, приемным родителям, супругу (супруге) приемного родителя на основании их письменных заявлений и документов, подтверждающих право на данный налоговый вычет.

При этом иностранным физическим лицам, у которых ребенок (дети) находится (находятся) за пределами Российской Федерации, такой вычет предоставляется на основании документов, заверенных компетентными органами государства, в котором проживает (проживают) ребенок (дети).

Налоговый вычет может предоставляться в двойном размере одному из родителей (приемных родителей) по их выбору на основании заявления об отказе одного из родителей (приемных родителей) от получения налогового вычета.

Уменьшение налоговой базы производится с месяца рождения ребенка (детей), или с месяца, в котором установлена опека (попечительство), или с месяца вступления в силу договора о передаче ребенка (детей) на воспитание в семью и сохраняется до конца того года, в котором ребенок (дети) достиг (достигли) возраста, указанного в абз. 5 и 6 настоящего подпункта, или в случае истечения срока действия либо досрочного расторжения договора о передаче ребенка (детей) на воспитание в семью, или в случае смерти ребенка (детей). Налоговый вычет предоставляется за период обучения ребенка (детей) в образовательном учреждении и (или) учебном заведении, включая академический отпуск, оформленный в установленном порядке в период обучения.

Пример. Сотрудник общепроизводственного обслуживания имеет удостоверение, подтверждающее его участие в ликвидации аварии на Чернобыльской АЭС. Оклад работника составляет 28 600 руб. Данный работник имеет двоих детей в возрасте 5 и 9 лет.

Рассчитаем сумму заработной платы, которую сотрудник получит на руки:

1. Рассчитаем сумму НДФЛ, подлежащую удержанию:

(28 600 руб. - 5000 руб.) x 13% = 3068 руб.

2. Сумма заработка за месяц без учета налога составит:

28 600 руб. - 3068 руб. = 25 532 руб.

Общая сумма ежемесячных налоговых вычетов, на которые имеет право данный сотрудник, составит:

3000 руб. + 1000 руб. x 2 = 5000 руб.

По стандартному вычету 3000 руб. максимальный совокупный доход не установлен, а вот по стандартному вычету в размере 1000 руб. совокупный доход будет превышен лишь в октябре, поэтому до сентября данный вычет будет предоставляться.

С января по сентябрь сумма НДФЛ сотрудника составит:

(28 600 руб. - 3000 руб. - (1000 руб. x 2)) x 13% = 3068 руб.

С октября по декабрь сумма налога будет составлять:

(28 600 руб. - 3000 руб.) x 13% = 3328 руб.

Отразим на счетах бухгалтерского учета проводки по начислению заработной платы.

С января по сентябрь:

Дебет 25 Кредит 70

Дебет 70 Кредит 68

3068 руб. - удержан НДФЛ с суммы заработка работника;

Дебет 70 Кредит 50

25 532 руб. - выплачена заработная плата сотруднику организации;

Дебет 68 Кредит 51

3068 руб. - ежемесячно сумма удержанного НДФЛ перечисляется в бюджет.

С октября по декабрь:

Дебет 25 Кредит 70

28 600 руб. - начислена заработная плата работнику общепроизводственного обслуживания;

Дебет 70 Кредит 68

3328 руб. - удержан НДФЛ с суммы заработка работника;

Дебет 70 Кредит 50

25 272 руб. - выплачена заработная плата сотруднику организации;

Дебет 68 Кредит 51

3328 руб. - ежемесячно сумма удержанного НДФЛ перечисляется в бюджет.

Фирма может выплачивать деньги тем людям, которые не являются ее сотрудниками. Чаще всего это происходит по гражданско-правовым договорам.

Вот наиболее распространенные виды гражданско-правовых договоров между физическим лицом и фирмой-агентом, по которым человек может получать от фирмы доходы:

Договор подряда;

Договор аренды;

В день выплаты доходов, полученных по гражданско-правовым договорам физлицами, не являющимися индивидуальными предпринимателями, фирма обязана удержать НДФЛ.

При выплате доходов по гражданско-правовым договорам агент должен удержать НДФЛ по ставке 13% с доходов налоговых резидентов РФ и по ставке 30% - с доходов нерезидентов Российской Федерации.

Налоговые резиденты, получающие доходы по гражданско-правовым договорам, имеют право на стандартные вычеты. Человек для получения вычета вправе подать любому налоговому агенту письменное заявление, представив при этом все необходимые документы.

Чтобы получить стандартный налоговый вычет в размере 400 руб. в месяц, от налогового резидента достаточно одного заявления. В нем необходимо указать, что он в других организациях не работает и этот вычет не получает.

Налоговый резидент (не индивидуальный предприниматель), который получает доход по договору гражданско-правового характера, имеет право на получение у налогового агента и профессионального вычета.

Для получения этого вычета человек должен написать заявление и приложить документы, подтверждающие расходы (п. 2 ст. 221 НК РФ).

Лица, не являющиеся налоговыми резидентами РФ, не имеют права на получение каких-либо вычетов по НДФЛ.

Начисленную сумму налога организация удерживает непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате.

Один из самых распространенных видов гражданско-правовых договоров, которые заключают фирмы с физическими лицами, не являющимися индивидуальными предпринимателями, - это договор подряда.

По договору подряда одна сторона (подрядчик) обязуется выполнить по заданию другой стороны (заказчика) определенную работу и сдать ее результат заказчику, а заказчик обязуется принять результат работы и оплатить его (ст. 702 ГК РФ).

Если подрядчик - физическое лицо, не являющееся индивидуальным предпринимателем, то фирма-заказчик (налоговый агент) обязана удержать из его дохода, полученного по договору подряда, НДФЛ.

Пример. Для ремонта помещений фирма привлекла людей "со стороны": Семенова, не являющегося индивидуальным предпринимателем, и иностранного гражданина-нерезидента Кныш, тоже не являющегося индивидуальным предпринимателем. За выполненные работы обоим положено вознаграждение по договорам подряда в сумме 35 000 руб. каждому. При выполнении работ подрядчики приобрели материалы для ремонта, каждый на сумму 1500 руб.

Семенов подал письменное заявление о предоставлении ему профессиональных вычетов и приложил подтверждающие документы, а также заявление с просьбой предоставить стандартный налоговый вычет в размере 400 руб. в месяц, указав, что в других организациях не работает и этот вычет не получает.

Кныш никаких заявлений не писал, поскольку не является налоговым резидентом и на налоговые вычеты права не имеет.

По окончании работ бухгалтер фирмы удержал из доходов подрядчиков НДФЛ.

Поскольку Семенов является резидентом Российской Федерации и не является индивидуальным предпринимателем, организация обязана удержать с его доходов НДФЛ по ставке 13%. При этом Семенов имеет право на основании заявлений и приложенных документов получить профессиональный вычет по НДФЛ в сумме 1500 руб. и стандартный вычет в сумме 400 руб.

Таким образом, налоговая база Семенова составила 33 100 руб. (35 000 руб. - 1500 руб. - 400 руб.).

Сумма НДФЛ, которая подлежит удержанию при выплате дохода, составит 4303 руб. (33 100 руб. x 13%). На руки Семенов получил 30 697 руб. (35 000 руб. - 4303 руб.).

Поскольку Кныш не является резидентом Российской Федерации и индивидуальным предпринимателем, организация обязана удержать с его доходов НДФЛ по ставке 30%. При этом Кныш не имеет права на налоговые вычеты, какие получил Семенов.

Таким образом, налоговая база Кныш составила 35 000 руб.

Сумма НДФЛ, которую удержали при выплате дохода, составила 10 500 руб. (35 000 руб. x 30%). На руки Кныш получил 24 500 руб. (35 000 руб. - 10 500 руб.).

Удержать налог на доходы из "натуральной" части зарплаты нельзя. Поэтому НДФЛ удерживают из денежной доли зарплаты. Но при этом существует ограничение: удержать можно не больше половины выплат, которые причитаются к выдаче.

Пример. Работнику основного производства в апреле начислена заработная плата в размере 25 000 руб., 20% которой с его согласия выплачено продукцией предприятия (10 ед. по цене 500 руб., в том числе НДС). В этом месяце Яковлев имеет право на стандартные вычеты - "личный" в размере 400 руб. и "детский" в размере 1000 руб.

Рассчитаем налоговую базу Яковлеву за апрель: 23 600 руб. (25 000 - 400 - 1000). Сумма НДФЛ, которую нужно удержать из зарплаты Яковлева, равна 3068 руб. (23 600 руб. x 13%).

В день выплаты зарплаты Яковлев получит продукцию предприятия на сумму 5000 руб. (25 000 руб. x 20%). Из оставшейся, "денежной", части зарплаты работника бухгалтер удержит начисленный налог и выдаст ему из кассы 16 932 руб. (25 000 руб. - 5000 руб. - 3068 руб.).

На счетах бухгалтерского учета будут сделаны записи:

Дебет 20 Кредит 70

25 000 руб. - начислена заработная плата работнику;

Дебет 70 Кредит 68

3068 руб. - удержан НДФЛ с суммы начисленной заработной платы;

Дебет 70 Кредит 90.1

5000 руб. - списана продукция, выданная работнику в счет заработной платы;

Дебет 70 Кредит 50

16 932 руб. - выплачена оставшаяся заработная плата через кассу;

Дебет 68 Кредит 51

3068 руб. - перечислен НДФЛ в бюджет.

Пример. Предположим, что бухгалтер организации не имеет права на стандартные налоговые вычеты. Ему положены отпускные за июнь и июль в размере 40 000 руб. Причем половина суммы приходится на первый месяц отпуска, а половина - на другой. Сумма НДФЛ, которую бухгалтер должен удержать с этой выплаты, равна 5200 руб. (40 000 руб. x 13%). На руки человек получит 34 800 руб. (40 000 руб. - 5200 руб.).

Соответственно, на счетах будут сделаны записи:

Дебет 26 Кредит 70

40 000 руб. - начислены отпускные бухгалтеру организации;

Дебет 70 Кредит 68

5200 руб. - удержан НДФЛ с суммы начисленных отпускных;

Дебет 70 Кредит 50

34 800 руб. - выплачены отпускные бухгалтеру организации;

Дебет 68 Кредит 51

5200 руб. - перечислен НДФЛ в бюджет.

К. Либерман

Шеф-редактор журнала

Подписано в печать

Согласно действующему законодательству, размер НДФЛ может быть равен от 9 до 35%. Эта статья детально расскажет об изменениях подоходного налога в нынешнем 2017 году, о способах его подсчёта, о категориях потенциальных налогоплательщиков, граждан России и иностранцев, а также о размерах их налоговых ставок.

Зарплата физических лиц совместно с существенной долей прочей прибыли в обязательном порядке облагается НДФЛ, размер которого непосредственно зависит от статуса людей, резиденты они РФ или же нет.

В ситуации, когда налогоплательщик в течении последних 12 месяцев пребывает на территории России больше чем 183 дня, то он автоматически становится резидентом РФ. При этом срок его нахождения в государстве не прерывался и гражданин не покидал пределы страны на кратковременный период (меньше 6 месяцев) – получение образования, лечение в другой стране и прочее.

В противоположной ситуации, при нахождении налогоплательщика на территории России меньше чем 183 дня, он обретает статус нерезидента.

Доход граждан со статусом резидента Российской Федерации, как правило, облагается ставкой НДФЛ с размером в 13%. Доход нерезидента – ставкой с величиной в 30%. Тем не менее в течении 12 месяцев налоговый статус гражданина может перемениться. В ситуации, когда нерезидент получит статус резидента, налог будет взыскиваться в соответствии со ставкой в 13%. Необходимо учитывать, что статус налогоплательщика устанавливается в неукоснительном порядке на окончание года и, при надобности, производится перерасчёт НДФЛ согласно надлежащей ставке.

Действие такого статуса распространяется и как на иностранных граждан, получающих прибыль в России, так и на граждан РФ.

Величина ставок НДФЛ

Все ставки приведены согласно данным официального сайта ФНС России .

Ставка 9%

Ставкой в размере 9% облагаются:

• дивиденды, которые были получены до начала 2015 года;
• проценты, полученные с облигаций с ипотечным покрытием, какое было эмитировано до начала 2007 года;
• доходы, полученные учредительским комитетом доверительного правления ипотечным покрытием. Основой для получения подобных доходов служит ипотечный сертификат, выданный до начала 2007 года управителем ипотечного покрытия.

Ставка 13%

НДФЛ в размере 13% облагаются доходы тех налогоплательщиков, которые имеют статус резидента России. Исключение составляют группы людей, которые описаны ниже.

К доходам, облагаемым ставкой в размере 13%, причисляется заработная плата, прибыль от реализации движимого и недвижимого имущества, гонорары, регулируемые гражданско-правовым кодексом. С начала 2015 года ставкой в размере 13% облагаются также дивиденды, заработанные налогоплательщиком-резидентом. Ранее эта ставка составляла 9%.

ВАЖНО: Резидентом является только тот сотрудник, который в течении последних 12 месяцев пребывает на территории РФ не меньше чем 183 дня.

Кроме того, ставкой с размером 13% облагается прибыль физического лица, являющегося нерезидентом, в таких случаях:

1. От исполнения трудовой деятельности.
2. Исполнение трудовой деятельности в качестве специалиста высокой квалификации.
3. Осуществление трудовой деятельности членами экипажа тех судов, которые плавают под флагом России.
4. Исполнение трудовых обязанностей гражданами, участвующими в программе по содействию переселению в Россию соотечественников, которые живут за границей.

Ставка 15%

Ставке в размере 15% подвергаются дивиденды, которые были получены от российских предприятий теми гражданами, кто не считается резидентом Российской Федерации.

Ставка 30%

Ставкой НДФЛ в размере 30% облагается вся другая прибыль физического лица, являющегося нерезидентом России.

Ставка 35%

Ставкой НДФЛ в размере 35% облагаются все выигрыши и награды, полученные в организуемом соревновании, игре и других рекламных кампаниях. Оплачивается налог со стоимости всех выигрышей и наград, в части превышения установленного размера.

Также ставкой 35% облагаются все проценты по финансовым вкладам в доле их избытка над степенью процентов, которую рассчитывают следующим образом:

1. Вклады в национальной валюте – ориентиром служит ставка рефинансирования ЦБ России, повышенная на 5%. При этом для подобной задачи берётся та ставка рефинансирования, которая была актуальной на тот период, за который проценты и начислялись. В случае, когда в этот промежуток времени ставка менялась, то применяется значение новой ставки со дня её утверждения.
2. Вклады в иностранной валюте – в качестве ориентира служат 9% годовых. Финансовый профит при экономии на процентной ставке по кредитному капиталу.

Оплачивается НДФЛ с начала 2017 года со следующих сумм:

1. ссуда в национальной валюте – с суммы избытка показателя процентов, рассчитанной как 2/3 актуальной ключевой ставки, установленной решением Центрального Банка России на период оплаты процентной ставки, но только над размером процентов, которые были вычтены согласно условиям действующего договора;
2. ссуда в иностранной валюте – с суммы избытка показателя процентов, рассчитанной отталкиваясь от 9% годовых, но только над размером процентов, которые были удержаны согласно условиям заключённого договора;
3. прибыль владельца пая от аграрного кредитного кооператива.

К последнему пункту относится следующее:

• уплата за использование материальных средств, внесённых пайщиками, кредитным кооперативом;
• процентная ставка за использование аграрным кредитным кооперативом тех средств, которые были привлечены от владельцев пая в форме займа;

ВАЖНО: В случае оплаты НДФЛ с прибыли владельца пая, рассчитывать налог необходимо с части избытка показателя представленных доходов над размером процентов, рассчитанным на базе ставки рефинансирования, увеличенной на 5%.

Расчёт налога с заработной платы иностранца

Ставки НДФЛ с заработной платы зарубежных сотрудников, утверждённые на 2017 год, также непосредственно зависят от статуса налогоплательщика. Но всё же по отношению к конкретным иностранцам остаются действовать специальные правила, распространяемые на следующие группы лиц:

1. Беженцы или граждане, которым было предоставлено убежище на территории России на определённый срок.
2. Высококвалифицированные специалисты.
3. Иностранные работники, трудящиеся на основании патента.
4. Резиденты стран, входящих в состав ЕАЭС.

Налог на доходы иностранных рабочих, которые стали резидентами РФ, рассчитывается по ставкам, аналогичным для доходов российских граждан. Такому налогоплательщику необходимо предоставить документ, подтверждающий его статус резидента.

В случае, когда зарубежный сотрудник работает за пределами РФ, включая регион места проживания или же иностранный филиал российского предприятия, то его прибыль за реализацию своих должностных обязанностей причисляют к разряду дохода, полученного от зарубежного источника. Такой работник, являющийся резидентом России, оплачивает самостоятельно налог с доходов, какие были обретены в другом государстве.

Налог с доходов иностранных работников, которые не имеют статус резидента, может взиматься не во всех случаях. Отталкиваясь от места их трудовой деятельности вся прибыль, которую им выплатили, может относиться или к разряду дохода, обретённого из источников на территории России, или к разряду дохода, полученного из зарубежного источника.

ВАЖНО: Вся прибыль, которая была обретена иностранным работником, не имеющим статус резидента, за пределами России, налогами не облагается.

Высококвалифицированные специалисты

Ставка налога на доход высококвалифицированного специалиста неизменного составляет 13%, причём здесь совершенно не важен статус налогоплательщика.

Данная ставка применяется, например, по отношению к ежемесячной заработной плате, надбавкам за трудовую деятельность вне места жительства, премиям за членство в совете директоров. Ставка с размером 13% применяется касательно платы, которая была начислена в период действия составленного трудового договора на реализацию определённых работ либо предоставление услуг. Все средства, которые были начислены после окончания действия договора, подлежат обложению налогом в размере 13 или 30%, что зависит от статуса налогоплательщика.

Ставка налога на доход, который не привязан к трудовой деятельности, у высококвалифицированного специалиста без статуса резидента равна 30%. Распространяется она на выплату финансовой помощи, возмещения расходов на питание, вручение выигрышей и подарков.

Стоит отметить тот факт, что средний уровень зарплаты, сохраняемый за сотрудником во время его отпуска, не причисляется к разряду прибыли от трудовой деятельности. Отпуск – это период непосредственного отдыха, в течении какого работник избавлен от исполнения своих прямых обязанностей. Так получается, что с отпускных средств высококвалифицированного специалиста, не имеющего статус резидента, налог необходимо взимать согласно ставке с размером в 30%.

Беженцы

Доход от трудовой деятельности беженца или человека, которому было предоставлено краткосрочное убежище на территории России, облагается налогом с размером в 13%. Здесь совершенно не важно, насколько долго они пребывают на территории РФ. В ситуации, когда люди уже не обладают статусом беженца, но при этом ещё не получили статус резидента, то налог на их доходы будет равен ставке в 30%.

Граждане ЕАЭС

Трудовая деятельность граждан ЕАЭС регулируется не только лишь при помощи налогового и трудового кодексов России, но и договором, заключённым с ЕАЭС. Приоритетными являются нормы и предписания международного договора.

Так получается, что доход человека, который является гражданином страны из ЕАЭС и работает на основании трудового или гражданско-правового договора, облагается налогом согласно ставке в 13%. НДФЛ взимается с первого трудового дня. Здесь абсолютно не важно, сколько этот человек находится на территории РФ.

Если иностранный работник из государств ЕАЭС лишается статуса налогового резидента своей страны, то он лишается и права на льготное обложение налогом. Тогда необходимо пересчитать налог на его прибыль согласно ставке в 30%, как для не являющегося резидентом.

Иностранцы, работающие по патенту

Когда иностранные граждане получили патент на осуществление трудовой деятельности в России, то они обязаны самостоятельно внести авансовую плату по НДФЛ.

После принятия на работу такого гражданина, налог с его трудового дохода рассчитывает взимает непосредственный работодатель. Ставка по налогу в таком случае равна 13%, вне зависимости наличия или отсутствия статуса резидента.

Авансовая плата по НДФЛ, которую работник произвёл при получении патента, должна засчитываться в счёт оплаты налога с заработной платы.

С каких доходов можно взыскивать

Налогообложению не подвергается:

• помощь для сотрудников с ребёнком – ежемесячные пособия по уходу за детьми и прочее;
• оплата за получение образования сотрудником;
• компенсация процентов по ипотеке;
• плата за прохождение работником экзамена на профпригодность.

Обложению налогом подлежат:

1. заработная плата сотрудника и все надбавки, например, которые были выплачены за превышение нормы трудовых часов;
2. вознаграждения, регулируемые гражданско-правовым контрактом (за исключением авторских);
3. пособие нетрудоспособным гражданам;
4. премии за членство в совете директоров;
5. возмещение работнику за нереализованный отпуск;
6. отпускные выплаты сотрудникам;
7. получаемые гражданами дивиденды.

Подлежат налогообложению сверх установленного лимита:

• подарки и выигрыши со стоимостью, превышающей 4000 рублей за год;
• финансовая помощь, размер которой выше чем 4000 рублей за год;
• финансовая помощь при рождении детей, размер которой превышает 50 000 рублей;
• выходные и праздничные пособия, размер которых превышает 3 средних зарплаты сотрудника;
• суточные для командировок по России, размер каких выше чем 700 рублей;
• суточные для командировок в другие государства, размер каких превышает 2,5 тысячи рублей в день.

Начислен НДФЛ - проводка по налогу должна появиться в бухгалтерском учете организации. Как ее правильно записать? Какие счета учета будут задействованы? Давайте с этим разберемся по порядку.

Начисление НДФЛ: проводки налогового агента (основные)

Для начала уточним: НДФЛ — это налог на доходы физических лиц. Из самого названия следует, что плательщиками данного налога являются физические лица:

• резиденты РФ;
• нерезиденты РФ, получающие доходы в РФ (ст. 207 НК РФ).

Регламентируется порядок расчета и уплаты НДФЛ гл. 23 НК РФ. Следуя правилам, изложенным в этой главе, организация, выплачивающая доход физическому лицу, обязана рассчитать, удержать и перечислить в бюджет НДФЛ с начисленного дохода, а физлицу уже выплатить доход за вычетом НДФЛ (п. 1 ст. 226, ст. 123 НК РФ). Таким образом, организация при выплате дохода физическому лицу становится налоговым агентом по НДФЛ (ст. 226 НК РФ).

Правильное определение даты удержания налога важно для заполнения отчета 6-НДФЛ. Подробнее об этом — в статье .

Учет налога ведется на счете 68, субсчет «НДФЛ». Начисления отражаются по кредиту этого счета в корреспонденции со счетами, выбираемыми в зависимости от ситуации. Рассмотрим их подробнее.

Приведем основные случаи, которые могут возникнуть у фирмы при выплате дохода физическому лицу.

Как рассчитать налог на доходы физических лиц по трудовому договору (формула)

Основной вид дохода, при котором организация становится налоговым агентом по НДФЛ, — это начисления по трудовому договору.

Как правило, такими выплатами являются: заработная плата, премии различного характера, надбавки, компенсации сверх нормы, относящиеся к трудовому договору.

Со всех этих выплат, за минусом стандартных вычетов (ст. 218 НК РФ), удерживается налог: ежемесячно в размере 13% для резидентов и 30% для нерезидентов, кроме перечисленных в ст. 227.1 НК РФ.

Формула для расчета НДФЛ следующая:

НДФЛ = (Дох - Выч) × Ст,

• НДФЛ — величина налога к удержанию;
• Дох — сумма дохода сотрудника за месяц, включая премии, надбавки и т. д;
• Выч — сумма вычетов (детский, имущественный, социальный), предоставляемых по заявлению работника;
• Ст — ставка налога (13% для резидентов, 30% для нерезидентов).

Делаются проводки:

• Дт 44 (20, 26) Кт 70 «Ф.И.О. сотрудника» — начислена заработная плата;
• Дт 70 «Ф.И.О. сотрудника» Кт 68 «НДФЛ» — начислен (удержан) НДФЛ;
• Дт 70 «Ф.И.О. сотрудника» Кт 51 (50) — выдана заработная плата;

Порядок исчисления НДФЛ по материальной выгоде (пример)

При получении от организации низкопроцентного или беспроцентного займа (так называемой финансовой помощи) у сотрудника возникает материальная выгода в части экономии на процентах. При этом имеет значение, в какой валюте оформлен договор займа.

Если он оформлен в рублях, то пороговая ставка составляет 2/3 действующей ставки рефинансирования, установленной Центральным банком Российской Федерации на дату получения дохода (п. 2 ст. 212 НК РФ).

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! С 2016 года ставка рефинансирования приравнена к ключевой ставке (указание ЦБ РФ от 11.12.2015 № 3894-У) и составляет:

• с 01.01.2016 — 11% (информация Банка России от 31.07.2015);
• с 14.06.2016 — 10,5% (информация Банка России от 10.06.2016);
• с 19.09.2016 — 10% (информация Банка России от 16.09.2016);
• с 27.03.2017 — 9,75% (информация Банка России от 24.03.2017);
• с 02. 05.2017 — 9,25% (информация Банка России от 28.04.2017);
• с 19. 06.2017 —- 9% (информация Банка России от 16.06.2017).

Если заем оформлен в валюте, то установленное пороговое значение — 9% годовых (п. 2 ст. 212 НК РФ).

При этом в случае превышения пороговых значений удерживается НДФЛ 35%.

По начислению НДФЛ проводки лучше рассмотреть на конкретном примере.

Организация выдала заем сотруднику Иванову И. И. (резиденту РФ) сроком на 1 год в рублях по ставке 3% годовых с выплатой процентов в конце срока займа. Размер займа — 500 000 руб.

Дт 73 «Иванов И. И.» Кт 50 — 500 000 руб. — сумма займа выдана Иванову 31.12.2016.

Доход с суммы матвыгоды с 2017 года вне зависимости от даты уплаты процентов определяют ежемесячно на последний день месяца. Рассчитаем сумму процентов по займу за январь 2017 года. Частичного возврата займа в январе не было.

500 000 × 0,03 ×31/365 = 1 273,97 руб.

Дт 73 «Иванов И. И.» Кт 91 — 1 273,97 руб. — начислены проценты за пользование займом за январь 2017 года.

Рассчитаем НДФЛ с суммы материальной выгоды.

2/3 × 10% = 6,67% — порог, учитывая действующую ставку рефинансирования.

6,67 - 3 = 3,67% — процент по материальной выгоде.

500 000 × 0,0367 × 31/365 = 1 558,49 руб. — материальная выгода за январь 2017 года. Рассчитаем с нее НДФЛ (35%): 1 833,74 × 0,35 = 545 руб.

Если бы Иванов был нерезидентом РФ, то налог бы удержали по ставке 30% (п. 3 ст. 224 НК РФ).

Дт 70 (73) «Иванов И. И.» Кт 68 «НДФЛ» — 545 руб. — НДФЛ с материальной выгоды за январь 2017 года удержан из зарплаты (или других доходов) работника.

Дт 68 «НДФЛ» Кт 51 — 545 руб. — НДФЛ с экономии на процентах за январь 2017 года перечислен в бюджет.

Начисление НДФЛ при командировочных расходах

Командировочные расходы в части суточных и неподтвержденных затрат по найму жилого помещения, согласно п. 3 ст. 217 НК РФ, для целей налогообложения по НДФЛ нормируются. Суточные сверх нормы и расходы на наем жилого помещения, не подтвержденный документально, облагаются НДФЛ по ставке 13%.

Нормы для таких расходов установлены в пределах: при командировках по России — не более 700 рублей в день, при командировках за границу — не более 2 500 рублей в день.

Об аналогичных ограничениях, введенных для суточных с 2017 года в части начисления страховых взносов, читайте в статье .

При выплате организацией сотруднику суточных по внутреннему приказу выше установленной нормы делаются следующие проводки:

Дт 71 «Ф. И. О. сотрудника» Кт 50 (51) — выдан аванс подотчетному лицу на командировочные расходы.

Дт 44 (20, 26) Кт 71 «Ф. И. О. сотрудника» — начислены командировочные расходы.

Дт 70 «Ф. И. О. сотрудника» Кт 68 «НДФЛ» — начислен НДФЛ с сумм по командировкам, превышающим норму. Датой получения такого дохода с 2016 года считается последний день того месяца, в котором утвержден соответствующий авансовый отчет (подп. 6 п. 1 ст. 223 НК РФ). Ранее его учитывали на дату утверждения авансового отчета.

Начисление НДФЛ на выплаченные дивиденды

Дивиденды — это доходы учредителей. Если учредитель — физлицо, то с 01.01.2015 его доход облагается НДФЛ по ставке 13% (до 2015 года ставка составляла 9% — ст. 224 НК РФ). Учет выплаченных дивидендов для учредителей, являющихся сотрудниками организации, может вестись как на 70, так и на 75-м счете, но если учредитель — не сотрудник организации, то используется только счет 75.

Дт 84 Кт 75 «Ф. И. О. учредителя» — начислены дивиденды.

Дт 75 «Ф. И. О. учредителя» Кт 68 «НДФЛ» — начислен (удержан) НДФЛ с дивидендов.

Дт 75 «Ф. И. О. учредителя» Кт 51 — выплачены дивиденды учредителю за минусом НДФЛ.

Дт 68 «НДФЛ» Кт 51 — оплачен НДФЛ в бюджет.

Приобретение услуги или имущества у физического лица

Еще одна ситуация, которая может возникнуть, — это приобретение товара (например, автомобиля) или услуги (например, по аренде нежилого помещения) организацией у физлица. Согласно ст. 226 НК РФ организация обязана удержать НДФЛ с суммы выплат, уплатить его в бюджет, а продавцу перечислить сумму за вычетом НДФЛ по ставке 13% (за исключением доходов, перечисленных в ст. 217 НК РФ).

В этом случае делаются проводки:

Дт 08 (10, 20, 26, 44) Кт 76 «Ф. И. О.» (60) — приобретен товар (услуга) у физлица.

Дт 76 «Ф. И. О.» (60) Кт 68 «НДФЛ» — начислен (удержан) НДФЛ.

Дт 68 «НДФЛ» Кт 51 — НДФЛ перечислен в бюджет.

Дт 76 «Ф. И. О.» (60) Кт 51 — перечислена сумма за товар (услугу) физлицу за вычетом НДФЛ.

Основное, что нужно помнить, — НДФЛ берется с доходов конкретного физического лица, и какой бы счет при его начислении не был задействован, на нем необходимо вести аналитику по каждому физлицу, из доходов которого был удержан НДФЛ. А также следует помнить, что законодательно установлены необлагаемые налогом доходы физического лица — все они перечислены в ст. 217 НК РФ.

Подробнее о необлагаемых доходах читайте в статье .

Итоги

Почти все хозсубъекты, выплачивающие доходы физлицам, становятся налоговыми агентами по НДФЛ и обязаны удержать и перечислить в бюджет исчисленную сумму налога. Учет НДФЛ ведется с использованием счета 68, субсчет НДФЛ, в корреспонденции со счетами, соответствующими осуществляемой операции.