Все для предпринимателя. Информационный портал

Осуществление раздельного учета при государственном оборонном заказе. Бухгалтерский учет

В вопросу о раздельном учете в ГОЗ: отдельные спецсчета открыты в банке нами, коммерческой организацией. В таком случае, я не совсем понимаю, какого такого ещё раздельного учета требует от нас прокуратура? Я так поняла, что я в программе должна была завести 12 гос.контрактов и по каждому вести учет: отгрузки и оплаты. а теперь на проверку предоставить оборотки. Но бух.учет у нас не велся в разрезе котрактов, а по покупателю в целом. Могут ли здесь у прокуратуры возникнуть претензии к нам? На проверку прокуратуре мы предоставили: контракты, отгрузочные документы, заявления на открытие спец.счетов.

Раздельного учета в бухучете в разрезе каждого контракта по всем применяемым счетам, вплоть до создания субсчетов ко всем затратным счетам.

То есть раздельный учет фактически представляет из себя позаказный метод учета, где учет ведется не по покупателям, а по каждому отдельному заказу.

Порядок ведения раздельного учета представлен в рекомендациях ниже.

Вы фактически раздельный учет не вели. Раздельные спецсчета – это не раздельный бухучет

Соответственно, у прокуратуры возникнут огромные претензии к Вашей организации

Что такое гособоронзаказ и как учитывать его исполнение

Читайте в этой рекомендации, на что обратить внимание при заключении госконтракта и как организовать бухучет . Здесь есть советы и для тех, кто только начал работать в сфере гособоронзаказа, и для тех, у кого уже есть в этом опыт.

На что обратить внимание бухгалтеру

Гособоронзаказ не путайте с госзаказом (госзакупками). Цели размещения таких заказов разные. Госзаказ – это закупки для государственных и муниципальных нужд в мирных целях. Обычная закупка канцтоваров – для госучреждения уже госзаказ. Гособоронзаказ – закупки для федеральных нужд в целях обороны и безопасности страны. А все, что связано с вооружением и военной техникой, государство повышенно контролирует. Поэтому обратите внимание на:

  • порядок заключения госконтракта . Есть категории организаций, которые обязаны его заключить, то есть не могут от него отказаться;
  • идентификацию госконтрактов и платежей по нему – уникальный код . Это поможет организовать аналитический учет в разрезе госконтрактов и отслеживать по ним платежи ;
  • специальные банковские счета , которые обходимо открыть под каждый госконтракт. Все расчеты по гособоронзаказу ведут только через эти счета;
  • раздельный учет результатов финансово-хозяйственной деятельности по каждому государственному контракту .

Правовые основы гособоронзаказа

Гособоронзаказ – это задание на поставку товаров (работ, услуг) для обеспечения обороны и безопасности России. В рамках гособоронзаказа поставляют продукцию и в области военно-технического сотрудничества России с иностранными государствами (п. 1 ст. 3 Закона от 29 декабря 2012 г. № 275-ФЗ).

Порядок размещения, выполнения и контроля гособоронзаказов, права и обязанности участников сделки устанавливает Закон от 29 декабря 2012 г. № 275-ФЗ . Это не единственный документ. Полный перечень нормативных правовых актов, которые регулируют закупки по гособоронзаказу, смотрите в таблице .

Участники гособоронзаказа

Перечень основных участников гособоронзаказа приведен в таблице:

Госзаказчик
Головной исполнитель Организация, которая заключила госконтракт с госзаказчиком
Исполнитель

Организация (предприниматель), которая:

  • входит в кооперацию головного исполнителя;
  • заключила контракт с головным исполнителем или исполнителем.

Как правило, над одним гособоронзаказом работают несколько исполнителей. Одни производят, другие поставляют. Государство обязывает головного исполнителя раскрыть госзаказчику всю сеть таких исполнителей. Для этого головной исполнитель объединяет всех исполнителей по гособоронзаказу в кооперацию. Заказчику теперь легко проконтролировать финансирование и исполнение гособоронзаказа на каждом его этапе по всей цепочке исполнителей. Ведь у госзаказчика есть полный доступ к сведениям о кооперации (п. 5 ст. 6 Закона от 29 декабря 2012 г. № 275-ФЗ)

Уполномоченный банк Банк, который выбрал головной исполнитель. Это не любой банк, а из числа тех, которых утвердило государство

Этапы гособоронзаказа

Гособоронзаказ от начала его формирования и до исполнения проходит несколько этапов под государственным контролем. Если осветить все эти этапы от начала и до конца, то гособоронзаказ:

1. Формируют . Государство делает это на основе военной доктрины, планов строительства и развития Вооруженных сил РФ, Государственной программы вооружения.

2. Утверждают . Правительство РФ утверждает гособоронзаказ и определяет госзаказчиков.

3. Размещают . Госзаказчик размещает гособоронзаказ на официальном сайте госзакупок zakupki.gov.ru в порядке, установленном .

4. Оформляют госконтрактом и контрактами . Госзаказчик от имени Российской Федерации заключает госконтракт с головным исполнителем. А головной исполнитель заключает контракты с исполнителями других уровней.

5. Выполняют . Головной исполнитель и исполнители производят гособоронпродукцию (работы, услуги) и поставляют заказчику.

6. Надзирают и контролируют . Конкуренцию, ценообразование в военной сфере, а также планирование, размещение и исполнение гособоронзаказов контролирует ФАС России.

Это следует из положений глав , и 5.1 Закона от 29 декабря 2012 г. № 275-ФЗ.

Как заключить госконтракт

Контракт на гособоронзаказ заключают через госзакупки на официальном сайте zakupki.gov.ru в порядке, установленном Законом от 5 апреля 2013 г. № 44-ФЗ . То есть исполнителя определяют по результатам торгов.

Однако есть случаи, когда исполнителя просто утверждают и заключают с ним госконтракт на гособоронзаказ. То есть торги не проводят. Отказаться от госконтракта не вправе:

  • единственный исполнитель. Если гособоронзаказ прибыльный ;
  • организации, которые занимают доминирующее положение на товарном рынке продукции по гособоронзаказу. Но только в случае, если на торгах нет претендентов или по результатам их проведения не определили головного исполнителя;
  • организации, которые занимают доминирующее положение по Закона от 29 декабря 2012 г. № 275-ФЗ. Но в случае, когда у них нет обоснованных экономических или технологических причин, чтобы отказаться заключать контракт.

Такие особенности установлены пунктами и 6.1 статьи 6 Закона от 29 декабря 2012 г. № 275-ФЗ.

Что включить в госконтракт

В госконтракт включите условие о том, что заказчик должен возместить компании расходы на запасы необходимой продукции, сырья, материалов, полуфабрикатов, комплектующих изделий, понесенные за счет собственных средств. Это возможно только по согласованию с госзаказчиком, головным исполнителем, исполнителем и только в пределах цены госконтракта. Об этом сказано в Закона от 29 декабря 2012 г. № 275-ФЗ.

Как идентифицировать госконтракт и платежи по нему

Техническая особенность госконтракта на гособоронзаказ – это его идентификация. Госзаказчик присваивает госконтракту, который заключает с головным исполнителем, специальный код – идентификатор. В дальнейшем этот код проставляют на всех контрактах, заключаемых в рамках данного гособоронзаказа. Он действует на протяжении всего периода исполнения контракта.

Код госконтракта содержит:

  • код госзаказчика;
  • способ определения исполнителя;
  • год заключения госконтракта;
  • год окончания срока действия госконтракта;
  • порядковый номер госконтракта.

Все платежи по гособоронзаказу госзаказчики, головные исполнители, исполнители осуществляют через специальные счета . В своих распоряжениях на перечисление денег они указывают код конкретного госконтракта. В платежном поручении его указывают в поле 22, которое предусмотрено для уникального идентификатора платежа (письмо Казначейства России от 4 декабря 2015 г. № 07-04-05/05-822).

Как учитывать доходы и расходы

Доходы по гособоронзаказам учитывайте отдельно по каждому госконтракту. Используйте общие правила отражения доходов в бухучете.

Расходы по гособоронзаказам учитывайте не только отдельно по каждому госконтракту, но и в разрезе калькуляционных статей затрат и экономических элементов. Это необходимо для формирования «полной» себестоимости гособоронпродукции (госконтракта).

Подробнее о формировании себестоимости по гособоронзаказу, специфике расходов и раздельном их учете см.:

Как определить финансовый результат

Финансовый результат по гособоронзаказу определяйте отдельно по каждому госконтракту, контракту. Делайте это по Правилам , утвержденным постановлением Правительства РФ от 19 января 1998 г. № 47 . Формула расчета такая:

Показатель «Фактические затраты» в целом соответствует показателям «Себестоимость продаж», «Управленческие расходы» и «Коммерческие расходы» отчета о финансовых результатах. Поэтому финансовый результат по госконтракту, контракту – это «Прибыль (убыток) от продаж» отчета о финансовых результатах.

Делаем вывод: для того чтобы определить финансовый результат по конкретному госконтракту, контракту, необходимо вести раздельный учет доходов и расходов по каждому такому договору.

Ответственность

За нарушения в сфере гособоронзаказа предусмотрена административная и уголовная ответственность. Конкретные виды нарушений и размеры штрафов смотрите в таблице .

Прямые затраты отражайте по дебету счета 20. Аналитический учет к нему организуйте в разрезе каждого госконтракта. Для этого к счету 20 откройте субсчета первого и второго порядка . Назвать эти субсчета можно так: субсчет первого порядка – по коду-идентификатору контракта , второго порядка – по статье затрат из принятой номенклатуры . Например, счет 20 субсчет «ГОЗ № 1/Зарплата» и т. д.

В учете затраты отражайте проводкой:

Дебет 20 Кредит 10 (70, 69, 60...)
– учтены прямые затраты на выполнение гособоронзаказа.

Косвенные, то есть общепроизводственные и общехозяйственные, расходы накапливайте на одноименных счетах 25 и 26. В конце месяца спишите эти суммы в дебет счета 20. При этом расходы на продажу и управленческие расходы можно сразу списывать в дебет счета 90 «Продажи» . Такое указание есть в пункте 9 ПБУ 10/99.

Распределяйте косвенные расходы по каждому госконтракту пропорционально показателям, которые установили в учетной политике для целей бухучета (п. 7 ПБУ 1/2008).

При отнесении косвенных расходов на себестоимость продукции делайте проводку:

Дебет 20 Кредит 25 (26)
– учтены в составе затрат на выполнение госконтракта общепроизводственные (общехозяйственные) расходы.

Подробнее об учете косвенных расходов и о том, как их распределять, см.:

  • Как учитывать общепроизводственные расходы по гособоронзаказу ;
  • Как учитывать общехозяйственные расходы по гособоронзаказу .

В целом прямые расходы по гособоронзаказу относите на себестоимость продукции (работ, услуг) в общем порядке с учетом отдельных особенностей .

Типовая номенклатура прямых статей затрат на гособоронзаказ дана в приказе Минпромэнерго России от 23 августа 2006 г. № 200

Прямые расходы основного и вспомогательного производства на гособоронзаказ объединяют в такие группы:

Детализацию статей прямых затрат к каждой группе с пояснениями смотрите в таблице .

В каждую из перечисленных статей включают только те затраты, которые можно непосредственно отнести на увеличение стоимости конкретного контракта. Например, зарплату производственных работников. А вот зарплату административно-управленческого персонала в прямые расходы не включайте, за исключением случаев, когда деятельность инженерно-технического работника или служащего связана исключительно с выполнением одного контракта.

Также в состав производственной себестоимости продукции (работ, услуг) включите расходы по спецстатьям:

  • «Затраты на подготовку и освоение производства»;
  • «Затраты на специальную технологическую оснастку»;
  • «Специальные затраты».

Как упростить учет прямых затрат

Номенклатура прямых статей затрат на гособоронзаказ из приказа Минпромэнерго России от 23 августа 2006 г. № 200 носит типовой характер. Поэтому в зависимости от специфики производства и от требования госзаказчика исполнители сами определяют уровень детализации расходов. Кому-то нужна подробная детализация, кому-то нет. В этом и заключается упрощение учета, то есть в «подгонке» детализации под свою специфику.

Например, с учетом положений отраслевых инструкций по учету себестоимости продукции на предприятиях оборонных отраслей промышленности можно применять такие упрощенные варианты учета затрат:

Название статьи затрат Как упростить по ней учет
Затраты на материалы

Возвратные отходы и затраты на приобретение покупных полуфабрикатов, при их незначительном удельном весе, можно не выделять в отдельные группы, а учитывать в составе статьи «Сырье и основные материалы».

Незначительность удельного веса в общей сумме прямых расходов на контракт определяйте по уровню существенности. Показатель уровня существенности определите самостоятельно и закрепите его в учетной политике для целей бухучета. Например, 5 процентов от суммы прямых расходов

Топливо на технологические цели

Если ваша компания не относится к организациям энергоемких отраслей и производств, расходы на топливо для технологических целей можно учитывать в составе статьи «Сырье и основные материалы».

Для организаций энергоемких отраслей и производств эту группу затрат целесообразно выделять. Например, при учете топлива для плавильных агрегатов в литейных цехах, нагрева металла в кузнечно-штамповом и прессовых цехах

Энергия на технологические цели Эту статью затрат, как правило, выделяют при учете электроэнергии для электропечей в литейном производстве, для термических печей, для электродуговой и точечной сварки, электроискровой и электрохимической обработки, электролиза, для высокочастотных установок. В других производствах такие расходы можно учитывать в составе статьи «Сырье и основные материалы»

Важно: принцип существенности носит универсальный характер. Его применяйте не только при оптимизации (сокращении) объектов калькулирования, но и для введения дополнительных статей затрат. Например, в авиационной промышленности на самолетостроительных предприятиях в качестве самостоятельной калькуляционной статьи прямых расходов необходимо введение статьи «Двигатели». Дело в том, что стоимость двигателей в производственной, да и полной себестоимости летательных аппаратов достигает 50 и более процентов.

Как учитывать отдельные статьи прямых затрат

Рассмотрим каждую статью в отдельности.

Затраты на подготовку и освоение производства

Типовой перечень затрат на подготовку и освоение производства приведен в приложениях и к Порядку , утвержденному . По данной статье калькуляции учитывайте затраты на запуск производства продукции на новых предприятиях, производствах, цехах и агрегатах, а также затраты на подготовку и освоение производства новых видов продукции и новых технологических процессов.

Вот особенности, которые важно знать бухгалтеру:

  • согласуйте затраты с заказчиком при формировании цены контракта;
  • учитывайте затраты на подготовку и освоение производства отдельно от расходов на основное производство на счете 97 «Расходы будущих периодов». При незначительном объеме таких затрат и небольшого периода работ (в пределах отчетного года) учитывайте их на счете 20, а в цехах вспомогательного производства – на счете 23;
  • откройте отдельный заказ для каждого вида работ. Работы по подготовке и освоению производства принимает специальная комиссия. Она составит акт о выполнении работ. Этот акт утверждает руководитель организации, а в соответствующих случаях и заказчик.

Остатки материальных ценностей уменьшают произведенные расходы (кредит счета 97). Порядок списания остатков материальных ценностей на производственные расходы зависит от вида таких ценностей и приведен в таблице.

Виды остатков материальных ценностей Порядок их списания на производственные расходы
Продукция, которую получили при пробном выпуске и контрольных испытаниях, в том числе опытные образцы

Если такая продукция соответствует стандартам и техническим условиям, спишите ее в дебет счета 43 «Готовая продукция» по договорным ценам. В учете сделайте проводку:

Дебет 43 Кредит 97
– уменьшены производственные расходы на стоимость опытных образцов, которые соответствуют стандартам и техническим условиям продукции гособоронзаказа.

Если опытные образцы не соответствуют стандартам и техническим условиям продукции гособоронзаказа, оприходуйте их на счет 10 «Материалы» по цене возможной реализации. Например, по цене металлолома. В учете сделайте проводку:

Дебет 10 Кредит 97
– уменьшены производственные расходы на стоимость опытных образцов, которые не соответствуют стандартам и техническим условиям продукции гособоронзаказа

Остатки незавершенного производства – продукция, которая не прошла все стадии обработки

Если такие остатки материальных ценностей планируете использовать в производстве продукции, включите их в себестоимость выпускаемых изделий. Их нормативную себестоимость отнесите в дебет счетов 20, 23. В учете сделайте проводку:

Дебет 20, 23 Кредит 97
– остатки незавершенного производства, использованные в производстве продукции гособоронзаказа, включены в ее себестоимость.

Если незавершенку не используете в производстве продукции гооборонзаказа, учтите ее на счете 10 «Материалы». В учете сделайте проводку:

Дебет 10 Кредит 97
– уменьшены производственные расходы на стоимость незавершенных остатков, которые не будут использованы в производстве продукции гособоронзаказа

Неиспользованные детали, узлы, блоки, материалы и отходы

Их оприходуйте на склад (в т. ч. без фактической их передачи, т. е. транзитом). Стоимость ценностей определите согласно Методическим указаниям , утвержденным приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. № 119н .

Стоимость таких ценностей спишите в дебет счета 10 «Материалы». В учете сделайте проводку:

Дебет 10 Кредит 97
– уменьшены производственные расходы на стоимость неиспользованных деталей, узлов, блоков, материалов и отходов.

Если ценности списываете транзитом, одновременно сделайте проводки:

Дебет 10 Кредит 97
– уменьшены производственные расходы на стоимость неиспользованных деталей, узлов, блоков, материалов и отходов

Дебет 20, 23 Кредит 10
– стоимость неиспользованных деталей, узлов, блоков, материалов и отходов включена в себестоимость продукции гособоронзаказа

Специальные инструменты и приспособления, специальное технологическое, контрольно-испытательное (стендовое) оборудование

Их оприходуйте на склад по учетной стоимости. Как правило, это цена изготовления. В учете сделайте запись:

Дебет 10 субсчет «Специальная оснастка и специальная одежда на складе» Кредит 97
– уменьшены производственные расходы на стоимость специнструмента, который использовали при производстве продукции гособоронзаказа.

Другие расходы на подготовку и освоение производства, которые остались после списания остатков материальных ценностей, списывайте равномерно. Начните их списывать с первого месяца серийного выпуска изделий гособоронзаказа. Сроки и нормы (ставки) такого списания согласуйте с госзаказчиком гособоронзаказа.

Сами нормы погашения (списания) установите пропорционально объему выпускаемой продукции. Это следует из Порядка , утвержденного приказом Минпромэнерго России от 23 августа 2006 г. № 200 .

Например, затраты на подготовку и освоение производства изделия «Малахит» (условное наименование) составили 80 000 000 руб. Согласно утвержденной смете их списывают в течение первых двух лет серийного выпуска данного изделия на себестоимость выпускаемой продукции гособоронзаказа. По плану объем выпуска за этот период времени составляет 40 изделий. Норма списания на одно изделие составит 2 000 000 руб. (80 000 000 руб. : 40 шт.).

При изготовлении изделия по разовым (индивидуальным) заказам затраты на подготовку и освоение производства полностью включите в себестоимость изделия (партии) по окончании производства. Такой порядок списания затрат применяют, например, в судостроении или при изготовлении ракетно-космической техники.

Накопленные расходы на подготовку и освоение производства на счете 97 списывайте в дебет счета 20, 23. В учете делайте проводку:

Дебет 20, 23 Кредит 97
– списание расходов на подготовку и освоение производства по гособоронзаказу.

Если результаты работ по подготовке и освоению производства использовали при выпуске двух и более видов продукции гособоронзаказа, то затраты распределите между ними. Сделайте это пропорционально плановой или фактической себестоимости выпускаемой продукции. Вариант распределения затрат закрепите в учетной политике организации по бухучету

Затраты на специальную технологическую оснастку

86.88135 (6,9,24)

В состав производственной себестоимости продукции, работ, услуг (контрактов) включайте затраты на изготовление, приобретение, ремонт и поддержание в рабочем состоянии технологической оснастки целевого назначения. Такие затраты занимают значительный удельный вес в расходах для ряда производств военно-промышленного комплекса. Поэтому их учитывайте по отдельной статье «Затраты на специальную технологическую оснастку» (приказы Минпромэнерго России от 23 августа 2006 г. № 200 , Минпромторга России от 3 июля 2014 г. № 1257).

К специальной оснастке относят:

  • специальные инструменты и приспособления, для производства нетиповых видов продукции. Это могут быть модели, кокиля, опоки, штампы, пресс-формы, прокатные валки и т. п.;
  • специальное технологическое оборудование для нестандартных операций;
  • контрольно-испытательные аппаратура и оборудование, предназначенные для регулировок, испытаний конкретных изделий и сдачи их заказчику. Например, стенды, пульты, макеты готовых изделий, испытательные установки;
  • реакторное оборудование;
  • дезавакционное оборудование;
  • другие виды специального оборудования.

Конкретный перечень специальной оснастки каждая организация определяет для себя самостоятельно исходя из особенностей производства.

Специальную оснастку учитывайте на счете 10 «Материалы». К учету ее примите по фактической себестоимости, то есть в сумме фактических затрат на ее приобретение или изготовление.

В бухучете сделайте проводку:

Дебет 10-10 Кредит 60
– приобретена оснастка.

Отпуск оснастки в эксплуатацию отразите внутренней проводкой:

Дебет 10-11 Кредит 10-10
– передана оснастка в эксплуатацию.

С месяца, следующего за месяцем, когда оснастку передали в эксплуатацию, списывайте ее стоимость на расходы. Нормы списания спецоснастки согласуйте с госзаказчиком. Способ списания закрепите в учетной политике для целей бухучета. Это один из способов:

– пропорционально объему выпущенной продукции по гособоронзаказу;

линейным способом в течение срока полезного использования оснастки.

Это предусмотрено пунктами 20 и приказом Минфина России от 26 декабря 2002 г. № 135н .

Списание стоимости оснастки на затраты отразите проводкой:

Дебет 20 Кредит 10-11
– списана часть стоимости оснастки.

При изготовлении единичных заказов по гособоронзаказу расходы на инструмент и приспособления целевого назначения отнесите на себестоимость продукции (контракта) полностью в момент передачи ценностей в производство. Исполнители госзаказа со значительным количеством специальной оснастки вправе учитывать ее комплектами (группами).

Специальные затраты

Типовая номенклатура специальных затрат приведена в приложении 4 к Порядку, утвержденному приказом Минпромэнерго России от 23 августа 2006 г. № 200 . К специальным относят расходы:

  • спецотделов (спецслужб): конструкторские, технологические, испытательные (лаборатории) подразделения;
  • на содержание специальных объектов. Например, полигонов, эллингов, док-камер, аэродромов;
  • на испытания изготавливаемой техники. Например, летные испытания, включая контрольно-сдаточные полеты;
  • на проведение других специфических (специальных) работ.

Учет расходов по статье «Специальные затраты» ведите так:

1. Формируйте расходы по каждому объекту учета, то есть по каждой спецслужбе (спецобъекту или спецработе). Для этого открывайте отдельные заказы и субсчета к счету 20, 23. Например, субсчет «Летные испытания объекта № 007» субсчета «Спецзатраты» счета 20 «Основное производство». В учете сделайте проводку:

Дебет 20 (23) Кредит 10 (70, 69, 71, 25, 60, 76, …)
– учтены спецзатраты по гособоронзаказу.

По окончании отчетного периода накопленные затраты спишите на себестоимость выпускаемой продукции (на стоимость работ по контракту) по прямой принадлежности. В учете сделайте запись:

Дебет 20 Кредит 20 (23)
– спецзатраты по гособоронзаказу включены в себестоимость продукции (контракта).

2. Спецзатраты по нескольким контрактам (например, затраты на лаборатории, полигоны) распределите. Базу для распределения установите самостоятельно. Как правило, это зарплата основных производственных работников (непосредственных исполнителей) или контрактная цена изделий. Свой выбор закрепите в учетной политике для бухучета.

Долю спецзатрат по объекту учета (например, лаборатория, полигон) по конкретному контракту (например, ГОЗ № 1 – производство вертолета) рассчитайте по формуле:

Сумму спецзатрат, которая относится к расходам конкретного контракта по гособоронзаказу, рассчитайте так:

3. Спецзатраты можно не списывать в отчетном периоде, а оставить в составе незавершенного производства , если:

  • подготовительные работы или сами спецработы ведут несколько месяцев. Например, испытания судов вне акватории завода;
  • работать начали в одном календарном году, а закончили в другом.

4. Спецзатраты можно включить в состав общехозяйственных, если их удельный вес незначителен. Такой порядок учета закрепите в учетной политике. Незначительность удельного веса определяйте по показателю существенности.

Проценты по кредитам

Под конкретный гособоронзаказ исполнитель вправе взять кредит. Его размер и срок согласуйте с заказчиком. Проценты по такому кредиту включайте в состав прямых расходов, но только в размере не более ставки рефинансирования , увеличенной на 1,5 процента. Учитывайте их на отдельном субсчете к счету 20. Сверхнормативные проценты в себестоимость госконтракта не включайте. Их отнесите на прочие расходы, которые не связаны с гособоронзаказом.

В учете делайте такие записи:

Дебет 20 Кредит 66 (67)
– проценты по кредиту на гособоронзаказ в пределах лимита включены в себестоимость продукции (контракта);

Дебет 91-2 Кредит 66 (67)
– сверхнормативные проценты по кредиту на гособоронзаказ включены в состав прочих расходов.

Важно: проценты по кредитам и займам, которые не согласованы с заказчиком, включать в себестоимость гособоронпродукции нельзя.

3. Как учитывать общепроизводственные расходы при исполнении гособоронзаказа

В состав фактических затрат на гособоронзаказ входят общепроизводственные расходы. Такие затраты обязательно относят на удорожание стоимости отдельного контракта по гособоронзаказу. Поэтому важно правильно вести учет таких расходов. Как это сделать, вы узнаете из рекомендации.

Исполнители гособоронзаказа должны вести раздельный учет расходов в рамках каждого контракта. Данные по общепроизводственным расходам, так же как и по прямым составьте номенклатуру калькуляционных статей затрат и организуйте аналитический учет общепроизводственных расходов.

Бухучет общепроизводственных затрат ведите по каждому цеху (структурному подразделению). Для этого каждому структурному подразделению присвойте соответствующий код (своего рода «субсчет»). Расходы по каждому цеху (подразделению) группируйте статей общепроизводственных затрат. Каждой статье присвойте соответствующий номер (код, шифр). Этот номер указывайте в первичных документах: требованиях-накладных, накладных на отпуск материалов на сторону, в нарядах на сдельную работу, в ведомостях начисления амортизационных отчислений, табелях учета рабочего времени, сменных рапортах, ведомостях учета выполненных работ и других. Например, такой шифр может состоять из четырех цифр, первые две цифры означают номер счета 25, а последние две цифры – номер статьи расхода.

В течение отчетного периода общепроизводственные расходы отражайте по дебету одноименного счета 25. В учете делайте проводки:

Дебет 25 Кредит 10
– списана стоимость материалов, запасных частей, использованных для обслуживания и ремонта оборудования;

Дебет 25 Кредит 70
– начислена зарплата сотрудников общепроизводственного персонала;

Дебет 25 Кредит 69
– начислены взносы на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование и взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний с зарплаты общепроизводственного персонала;

Дебет 25 Кредит 23 (60, 76)
– списаны расходы на содержание помещений (ремонт, плата за аренду помещений, оборудования, оплата коммунальных услуг и т. д.);

Дебет 25 Кредит 02 (05)
– начислена амортизация по основным средствам (нематериальным активам), используемым в основном (вспомогательном) производстве.

Такой порядок следует из положений пункта 9 ПБУ 10/99, Инструкции к плану счетов , письма Минфина России от 8 ноября 2005 г. № 07-05-06/294 .

В целом общепроизводственные расходы по гособоронзаказу относите на себестоимость продукции (работ, услуг) в общем порядке .

Как составить номенклатуру калькуляционных статей затрат

Типовая номенклатура общепроизводственных статей затрат на гособоронзаказ приведена в приложении 5 к Порядку, утвержденному приказом Минпромэнерго России от 23 августа 2006 г. № 200 . Но каждый исполнитель с ее учетом составляет свою собственную номенклатуру.

В состав общепроизводственных затрат включают расходы на следующее:

  • содержание, амортизацию, ремонт производственных зданий и сооружений, оборудования, внутризаводского транспорта и других видов производственного имущества цехов;
  • восстановление приспособлений производственного назначения;
  • зарплату аппарата управления цехов или иных производственных подразделений с отчислениями на социальные нужды;
  • другие цели, которые связаны с управлением и обслуживанием производства.

Такой состав общепроизводственных затрат указан в Порядка, утвержденного приказом Минпромэнерго России от 23 августа 2006 г. № 200 .

Как распределить общепроизводственные расходы

Общепроизводственные расходы каждого подразделения (цеха) ежемесячно распределяйте между видами продукции (контрактами), которые изготавливает такое подразделение.

Важно: общепроизводственные расходы не включают затраты, которые можно соотнести с выпуском конкретного вида продукции (работ, услуг). Такие затраты отнесите на себестоимость соответствующих видов продукции (контрактов). Для этого в первичных учетных документах указывают код принадлежности расходов к конкретной продукции (контракту).

Общепроизводственные расходы распределите между контрактами одним из следующих методов:

  • пропорционально основной зарплате производственных работников;
  • по нормо-часам;
  • по сметным ставкам;
  • пропорционально выпуску продукции в соответствии с принятой на предприятии учетной политикой.

Выбор конкретного метода зависит от специфики производства гособоронпродукции.

Метод распределения общепроизводственных расходов пропорционально основной зарплате производственных работников применяйте в цехах, где:

  • выпускают изделия, близкие друг к другу конструктивно и технологически;
  • уровень механизации и автоматизации производства различной продукции примерно одинаков.

При необходимости внутри калькуляционной статьи «Общепроизводственные затраты» по отдельным статьям расходов применяйте различные базы (методы) распределения. Например, расходы на содержание и эксплуатацию имущества общепроизводственного назначения распределяйте пропорционально нормо-часам работы оборудования, а затраты на освещение и отопление производственных помещений – пропорционально площадям и кубатуре участков, которые участвуют в производстве конкретных видов продукции (контрактов).

Если распределять затраты, например, по нормо-часам невозможно или трудоемко, применяйте традиционный (основной) метод распределения: пропорционально основной зарплате производственных работников.

Важно: общепроизводственные расходы не включайте в себестоимость внутрицеховых работ и услуг, которая сформирована только из прямых затрат (материалы, расходы на оплату труда и отчисления на социальные нужды). А к внутрицеховым работам и услугам относят:

  • ремонт собственных основных средств данного цеха (подразделения);
  • работы по улучшению качества продукции и совершенствованию технологии, которые проводят в ходе производственного процесса;
  • другие работы, предусмотренные в номенклатуре общепроизводственных расходов.

Как учитывать отдельные статьи общепроизводственных затрат

В учете отдельных статей прямых затрат есть специфика. Вот их список:

Затраты на ремонт основных средств составляют существенную часть общепроизводственных затрат. В бухучете ремонт делят на текущий, средний и капитальный. Порядок учета таких затрат практически не зависит от вида ремонта. Особенность есть в оформлении сдачи работ по капитальному ремонту. Приемку таких работ оформите специальным актом по форме ОС-3 . По другим видам ремонта такой акт не составляйте. Это нецелесообразно.

Капремонт собственными силами

На каждый объект капитального ремонта откройте отдельные заказы. Работы, как правило, проводят в цехах вспомогательного производства силами его сотрудников. Поэтому фактические затраты на ремонт учитывайте сначала на счете 23 «Вспомогательные производства». По окончании работ составьте акт по форме ОС-3 . Накопленные затраты на счете 23 отнесите в дебет счета 25 «Общепроизводственные расходы» на статью «Ремонт внеоборотных активов». Затраты по неоконченному капитальному ремонту учитывайте в составе незавершенного производства. То есть по дебету счета 23.

В учете делайте проводки:


– отражены расходы на капремонт основного средства;

Дебет 25 Кредит 23
– списаны затраты на капремонт основного средства.

счет 23).

Капремонт силами подрядчиков

Если ремонт выполняет подрядчик, то расходы на его вознаграждение отразите проводкой:

Дебет 25 Кредит 60
– учтены затраты на капремонт основного средства, выполненный подрядным способом.

Такой порядок следует из Инструкции к плану счетов (счет 25).

Текущий и средний ремонт

Текущий и средний ремонт, как правило, проводят непосредственно в цехах (подразделениях) организации силами сотрудников этих подразделений. Фактические расходы на такой ремонт относите в дебет счета 25 на статью «Ремонт внеоборотных активов».

В учете делайте проводку:

Дебет 23 Кредит 10 (16, 69, 70...)
– отражены расходы на текущий (средний) ремонт основного средства.

Ремонтный фонд

В рамках гособоронзаказа исполнитель вправе формировать ремонтный фонд (резерв). Такое решение согласуйте с госзаказчиком и закрепите в учетной политике для бухучета. Размер резерва обоснуйте документами и расчетами технических служб. Например, планом-графиком проведения планово-предупредительного ремонта, дефектными ведомостями, сметами по проведению ремонта. Общая годовая сумма предполагаемых расходов на ремонт составляет плановую сумму резерва. Ее согласуйте с заказчиком.

В бухучете ремонтный фонд учтите на счете 96 «Резервы предстоящих расходов». Учет по этому счету нужно вести по видам резервов, поэтому к счету 96 откройте субсчет «Оценочное обязательство по предстоящим расходам на ремонт».

Резервирование сумм по кредиту счета 96 отражайте ежемесячно проводкой:

Дебет 23, 25 Кредит 96 субсчет «Оценочное обязательство по предстоящим расходам на ремонт»
– произведены отчисления в резерв на предстоящие расходы на ремонт.

Ежемесячную сумму отчислений в резерв рассчитайте по формуле:

Фактические расходы на ремонт отражайте проводкой:

Дебет 96 субсчет «Оценочное обязательство по предстоящим расходам на ремонт» Кредит 23, 25
– отражены фактические расходы за счет резерва по предстоящим расходам на ремонт.

Такой порядок следует из Инструкции к плану счетов (счет 96).

Непроизводительные расходы

Непроизводительные расходы – это непланируемые затраты и потери, которые возникают из-за недостатков организации и управления производством в конкретном цеху по вине такого цеха. Как правило, их не включают в плановую калькуляцию при формировании контрактной цены гособоронзаказа. Однако по факту такие расходы возникают.

Наиболее распространенными являются непроизводительные расходы, которые связаны с потерями от следующего:

  • простоев;
  • выплат пособий работникам в связи с потерей ими трудоспособности из-за производственных травм.

В бухучете такие расходы включайте в себестоимость продукции (контракта) по правилам, приведенным в таблице ниже.

Вид непроизводительных расходов и состав Проводки
Потери от простоев по вине подразделения
  • стоимость материалов, полуфабрикатов, топлива и энергии, израсходованных в период простоев;
  • основная и дополнительная зарплата персонала подразделения, начисленная за время простоя;
  • доплаты работникам, которые за время простоя были использованы на работах, которые требовали менее квалифицированного труда (на нижеоплачиваемых работах)

Дебет 25 Кредит 10 (16, 70, 69…)
– отражены потери (непроизводительные расходы) за минусом возмещаемых сумм виновниками;

Дебет 20 Кредит 25
– отнесена на себестоимость контракта сумма потерь от простоев пропорционально выбранной

Потери от недоиспользования деталей и узлов
Дебет 20 Кредит 25
– отнесена на себестоимость контракта сумма потерь от недоиспользования деталей и узлов пропорционально выбранной базе распределения общепроизводственных расходов
Пособия в связи с потерей трудоспособности
  • пособия работникам, которые потеряли трудоспособность из-за производственных травм.

При этом:

  • травма произошла по вине подразделения;
  • пособие выплачивают по решению суда или уполномоченных инстанций

ФСС России возмещает расходы:

Дебет 69 Кредит 70 (73)
– начислено пособие работникам, которые потеряли трудоспособность из-за производственных травм.

ФСС России не возмещает расходы:

Дебет 25 Кредит 70 (73)
– начислено пособие работникам, которые потеряли трудоспособность из-за производственных травм;

Дебет 20 Кредит 25
– отнесена на себестоимость контракта сумма пособий работникам, которые потеряли трудоспособность из-за производственных травм, пропорционально выбранной базе распределения общепроизводственных расходов

4. Как учитывать общехозяйственные расходы при исполнении гособоронзаказа

Затраты, связанные с управлением организацией, организацией ее хозяйственной деятельности, содержанием ее общего имущества, относятся к общехозяйственным расходам. Такие затраты можно относить на «полную» себестоимость продукции (контракта) либо по окончании отчетного периода списывать на счета продаж. Как правильно вести учет таких расходов при исполнении гособоронзаказа, вы узнаете из рекомендации.

Как организовать раздельный учет

Исполнители гособоронзаказа должны вести раздельный учет расходов в рамках каждого контракта. Данные по общехозяйственным расходам, которые формируют «полную» себестоимость продукции, так же как и по прямым , исполнитель предоставляет головному, а он в свою очередь – госзаказчику. Поэтому раздельный учет ведите с максимальной детализацией расходов. Для этого составьте номенклатуру калькуляционных статей затрат, утвержденного приказом Минпромэнерго России от 23 августа 2006 г. № 200 .

В течение отчетного периода общехозяйственные расходы отражайте по дебету одноименного счета 26. При этом каждой статье общехозяйственных затрат присваивайте номер (код, шифр), который включите в Рабочий план счетов организации. Этот код указывайте в первичных документах при их составлении.

В бухучете делайте проводки:

Дебет 26 Кредит 10 (21)
– списаны материалы (полуфабрикаты собственного производства), израсходованные на общехозяйственные нужды;

Дебет 26 Кредит 70
– начислена зарплата административно-управленческого и общехозяйственного персонала;

Дебет 26 Кредит 69
– начислены взносы на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование и взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний с зарплаты административно-управленческого и общехозяйственного персонала;

Дебет 26 Кредит 60, 76
– учтена в составе общехозяйственных расходов стоимость работ (услуг), выполненных сторонними организациями (например, аудиторские, консультационные услуги);

Дебет 26 Кредит 02 (05)
– начислена амортизация по основным средствам (нематериальным активам) общехозяйственного и управленческого назначения.

Общехозяйственные расходы распределяйте между конкретными видами гособоронпродукции (контрактами). За базу распределения возьмите:

  • зарплату основных производственных рабочих;
  • прямые затраты при цеховой структуре организации;
  • количество отработанных машино-часов работы оборудования;
  • размер производственных площадей;
  • материальные затраты;
  • объем выработки в натуральных или стоимостных показателях.

Например, в производствах со значительной долей расходов на оплату труда общехозяйственные расходы целесообразно распределять пропорционально зарплате основных производственных рабочих. Общехозяйственные расходы распределите пропорционально материальным затратам (стоимость сырья, материалов, запасных частей и т. д.) в том случае, если они составляют значительную долю в себестоимости произведенной гособоронпродукции.

В целом общехозяйственные расходы по гособоронзаказу учитывайте в общем порядке . При этом обратите внимание на специфику учета отдельных статей затрат .

Как составить номенклатуру калькуляционных статей затрат

Типовая номенклатура калькуляционных статей затрат приведена в приложении 6 к Порядку, утвержденному приказом Минпромэнерго России от 23 августа 2006 г. № 200 . Но каждый исполнитель с ее учетом составляет свою собственную номенклатуру.

В состав общехозяйственных затрат включают расходы на следующее:

  • организацию и управление деятельностью организации в целом: зарплату управленческого персонала с учетом страховых взносов, амортизацию, содержание и ремонт зданий, сооружений, инвентаря и иного имущества общехозяйственного назначения;
  • служебные командировки;
  • содержание лабораторий общехозяйственного назначения, проведение в них испытаний, исследований, опытов;
  • подготовку и переподготовку кадров;
  • другие цели общехозяйственного назначения.

Такой состав общехозяйственных затрат указан в Порядка, утвержденного приказом Минпромэнерго России от 23 августа 2006 г. № 200 .

Как списать общехозяйственные расходы

Общехозяйственные расходы списывайте одним из трех способов:

  • на счет 20 «Основное производство» (23 «Вспомогательное производство», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства»);
  • на счет 90-2 «Себестоимость продаж»;
  • путем неполного включения расходов в себестоимость. То есть методом директ-костинга.

Выбранный способ списания общехозяйственных расходов закрепите в учетной политике для целей бухучета (п. 7 ПБУ 1/2008 , п. 20 ПБУ 10/99).

В первом случае общехозяйственные расходы формируют «полную» себестоимость гособоронпродукции (контракта). Их списывают по окончании месяца. Списание общехозяйственных расходов отразите проводкой:

Дебет 20 (23, 29) Кредит 26
– списаны общехозяйственные расходы, связанные с деятельностью основного (вспомогательного, обслуживающего) производства.

Во втором случае формируется «сокращенная» себестоимость гособоронпродукции (контракта), а общехозяйственные расходы полностью списывают на реализацию независимо от того, сколько продукции было реализовано в отчетном периоде. Списание общехозяйственных расходов отразите проводкой:

Дебет 90-2 Кредит 26
– списаны общехозяйственные расходы на продажи.

При методе директ-костинга организация совмещает два первых способа. В учетной политике закрепите перечень условно-переменных затрат и перечень условно-постоянных затрат. Списание общехозяйственных расходов отразите проводками:

Дебет 20 (23, 29) Кредит 26
– списаны общехозяйственные условно-переменные затраты, связанные с деятельностью основного (вспомогательного, обслуживающего) производства;

Дебет 90-2 Кредит 26
– списаны общехозяйственные условно-постоянные затраты на продажи.

Важно: если используете второй или третий способ учета общехозяйственных расходов, то для формирования полной себестоимости продукции поступите так. Разработайте структуру «аналитических» счетов к счету 90 «Продажи» в разрезе госконтрактов и закрепите ее в рабочем плане счетов организации.

Приведем два варианта такой структуры.

Вариант 1: субсчет к счету 90 «Продажи». Например, субсчет 90-6 «Внепроизводственные затраты», субсчет 90-7 «Условно-постоянные затраты». К этим субсчетам откройте субсчета второго порядка в разрезе госконтрактов. Например, субсчет 90-6-1 «Внепроизводственные затраты. ГОЗ №1», субсчет 90-6-2 «Внепроизводственные затраты. ГОЗ №2». В этом случае полная себестоимость будет состоять из трех компонентов: усеченной производственной себестоимости, внепроизводственных затрат и условно-постоянных общехозяйственных расходов.

;

Амортизация основных средств

В бухучете амортизацию начисляйте в течение срока полезного использования. Этот срок определите исходя из основных технических параметров, ожидаемого физического износа и нормативно-правовых ограничений.

В учетной политике для бухучета закрепите способ начисления амортизации. А именно:

  • линейный способ;
  • способ уменьшаемого остатка;
  • способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;
  • способ списания стоимости пропорционально объему продукции.

При формировании контрактной цены по гособоронзаказу госзаказчик вправе возразить против ускоренных способов начисления амортизации. Если такое возражение поступило, то организация:

  • меняет ускоренный способ амортизации на линейный и вносит изменения в учетную политику для бухучета;
  • продолжает начислять амортизацию ускоренно.

Порядок начисления амортизации по инженерным сооружениям и коммуникациям зависит от того, как организация учитывает такие объекты:

  • в стоимости здания, к которым относятся инженерные сети. Амортизацию начисляйте исходя из срока полезного использования здания;
  • в качестве самостоятельных единиц. Например, вентиляционных установок, систем пожарно-охранной сигнализации. Амортизацию начисляйте исходя из срока полезного использования самостоятельных объектов учета.

Амортизационные отчисления по основным средствам, которые обслуживают производства и хозяйства, включайте в затраты таких производств и хозяйств. К таким объектам относят столовые, профилактории, дома отдыха, больницы, спортивные сооружения и другие. В состав общехозяйственных затрат амортизационные отчисления по таким объектам не входят. В учете делайте проводку:

Дебет 29 Кредит 02
– начислена амортизация по объектам, которые обслуживают производства и хозяйства.

Ремонт основных средств

Затраты по ремонту основных средств общехозяйственного назначения включите в состав:

  • общехозяйственных расходов, если ремонт провели силами специализированных подразделений ремонтных цехов, обслуживающими производствами и хозяйствами или сторонними организациями;
  • общепроизводственных расходов, если ремонт провели силами самого подразделения.

Модернизация и реконструкция основных средств

Затраты на модернизацию оборудования и реконструкцию основных средств относите к вложениям во внеоборотные активы. В себестоимость гособоронпродукции такие затраты не включайте. В учете делайте проводку:

Дебет 08 Кредит 10 (70, 69, 60…)
– учтены расходы на проведение модернизации, реконструкции.

Командировочные расходы

В состав общехозяйственных затрат не входят расходы на следующее:

  • симпозиумы, семинары, конференции;
  • зарубежные командировки.

Такие затраты согласуйте с заказчиком. Если заказчик их не одобрит, расходы проводите за свой счет и относите в дебет счета 91.

Затраты по зарубежным командировкам учитывайте в зависимости от их целей. Так, если командировка связана со следующим:

  • покупкой внеоборотных активов . Командировочные расходы включите в стоимость такого имущества;
  • обучением , например освоением новых технологических процессов. Такие расходы не входят в цену продукции, но включаются в цену контракта. Ведь такие затраты непосредственно не связаны с изготовлением гособоронпродукции, однако обучение является необходимым условием ее производства. Поэтому расходы на зарубежные командировки выделите в отдельный («сопутствующий») заказ с выбором вида цены. Например, «компенсация затрат без дополнительных платежей» (п. 13 Методических указаний, утвержденных постановлением Правительства РФ от 26 декабря 2013 г. № 1275);
  • служебными переговорами . Учет таких расходов зависит от целей переговоров. Если переговоры ведете о покупке материальных ценностей, то затраты на переговоры включите в стоимость таких ценностей. Если обсуждаете сбыт гособоронпродукции – в состав коммерческих расходов. Другие цели? Примените методику учета таких затрат по аналогии бухучета расходов на обучение .

Расходы на изобретательство и рационализаторство

К затратам на изобретательство и рационализаторство для целей гособоронзаказа относите расходы на следующее:

  • внедрение в производство изобретений и рационализаторских предложений. В том числе выплаты изобретателям и рационализаторам, за содействие в изобретательстве и рационализаторстве;
  • техническую информацию, пропаганду и наглядную агитацию. Например, расходы на консультации, экспертизы, изготовление и испытание моделей и образцов.

Непроизводительные расходы

Непроизводительные расходы – это непланируемые затраты и потери, которые возникают из-за недостатков организации и управления производством в целом по организации по вине администрации. Их не включают в смету общехозяйственных затрат и не учитывают при формировании контрактной цены гособоронзаказа.

Однако по факту такие расходы возникают. Наиболее распространенными являются непроизводительные расходы, которые связаны с потерями от следующего:

  • простоев;
  • недоиспользования деталей и оснастки;
  • выплат пособий работникам в связи с потерей ими трудоспособности из-за производственных травм;
  • оплаты тарифов за сверхнормативный расход ресурсов;
  • выплат работникам при реорганизации и сокращении численности.

Потери от простоев, от недоиспользования деталей и узлов, а также пособия работникам в связи с потерей ими трудоспособности из-за производственных травм учитывайте в том же порядке , что и аналогичные потери в составе «Общепроизводственных затрат».

К оплате тарифов за сверхнормативный расход (перерасход) ресурсов относите плату за перерасход лимитов электроэнергии, газа, воды и других ресурсов.

Выплаты работникам при реорганизации и сокращении численности, например выходные пособия, учитывайте:

  • либо по дебету счета 26 «Общехозяйственные расходы»;
  • либо путем формирования резерва.

При первом способе в учете делайте проводку:

Дебет 26 Кредит 70
– начислены выплаты работникам при реорганизации и сокращении численности.

При втором способе создайте резерв:

Дебет 26 Кредит 96 субсчет «Оценочное обязательство по предстоящим выплатам работникам при реорганизации и сокращении численности»
– сформирован резерв на предстоящие выплаты работникам при реорганизации и сокращении численности.

При начислении выходного пособия сделайте запись:

Дебет 96 субсчет «Оценочное обязательство по предстоящим выплатам работникам при реорганизации и сокращении численности» Кредит 70
– начислено выходное пособие.

Как вести табель учета рабочего времени при выполнении работ по гособоронзаказу. Нужно ли каждому рабочему писать, что он в этот день работал по конкретному ГОЗ?

Ответ

Организация, выполняющая ГОЗ, обязана вести раздельный учет. А это влечет за собой ведения раздельно табеля в части определения времени работы сотрудником в рамках ГОЗ и в рамках иной деятельности.

При этом если несколько ГОЗ, то нужно будет делить время между несколькими ГОЗ в табеле, ведь данный документ понадобится в случае проверки органов, которые отслеживают исполнение организацией ГОЗ с ведением раздельного учета.

Что такое гособоронзаказ и как учитывать его исполнение

Организация заключила госконтракт на гособоронзаказ или только планирует участвовать в закупках товаров, работ, услуг для обеспечения нужд обороны и безопасности страны? Тогда бухгалтеру необходимо знать особенности учета таких заказов. Например, под каждый гособоронзаказ нужен спецсчет в банке. Доходы и расходы по госконтрактам учитывают обособленно. Если этого не сделать, организации грозит штраф.

Читайте в этой рекомендации, на что обратить внимание при заключении госконтракта и как организовать бухучет. Здесь есть советы и для тех, кто только начал работать в сфере гособоронзаказа, и для тех, у кого уже есть в этом опыт.

На что обратить внимание бухгалтеру

Гособоронзаказ не путайте с госзаказом (госзакупками). Цели размещения таких заказов разные. Госзаказ - это закупки для государственных и муниципальных нужд в мирных целях. Обычная закупка канцтоваров - для госучреждения уже госзаказ. Гособоронзаказ - закупки для федеральных нужд в целях обороны и безопасности страны. А все, что связано с вооружением и военной техникой, государство повышенно контролирует. Поэтому обратите внимание на:

  • порядок заключения госконтракта. Есть категории организаций, которые обязаны его заключить, то есть не могут от него отказаться;
  • идентификацию госконтрактов и платежей по нему - уникальный код. Это поможет организовать аналитический учет в разрезе госконтрактов и отслеживать по ним платежи;
  • специальные банковские счета, которые обходимо открыть под каждый госконтракт. Все расчеты по гособоронзаказу ведут только через эти счета;
  • раздельный учет результатов финансово-хозяйственной деятельности по каждому государственному контракту.

Правовые основы гособоронзаказа

Гособоронзаказ - это задание на поставку товаров (работ, услуг) для обеспечения обороны и безопасности России. В рамках гособоронзаказа поставляют продукцию и в области военно-технического сотрудничества России с иностранными государствами (п. 1 ст. 3 Закона от 29 декабря 2012 № 275-ФЗ).

Порядок размещения, выполнения и контроля гособоронзаказов, права и обязанности участников сделки устанавливает Закон от 29 декабря 2012 № 275-ФЗ. Это не единственный документ. Полный перечень нормативных правовых актов, которые регулируют закупки по гособоронзаказу, смотрите в таблице.

Участники гособоронзаказа

Перечень основных участников гособоронзаказа приведен в таблице:

Госзаказчик
  • Федеральный орган исполнительной власти;
  • Росатом;
  • Роскосмос
Головной исполнитель Организация, которая заключила госконтракт с госзаказчиком
Исполнитель

Организация (предприниматель), которая:

  • входит в кооперацию головного исполнителя;
  • заключила контракт с головным исполнителем или исполнителем.

Как правило, над одним гособоронзаказом работают несколько исполнителей. Одни производят, другие поставляют. Государство обязывает головного исполнителя раскрыть госзаказчику всю сеть таких исполнителей. Для этого головной исполнитель объединяет всех исполнителей по гособоронзаказу в кооперацию. Заказчику теперь легко проконтролировать финансирование и исполнение гособоронзаказа на каждом его этапе по всей цепочке исполнителей. Ведь у госзаказчика есть полный доступ к сведениям о кооперации (п. 5 ст. 6 Закона от 29 декабря 2012 № 275-ФЗ)

Уполномоченный банк Банк, который выбрал головной исполнитель. Это не любой банк, а из числа тех, которых утвердило государство

Этапы гособоронзаказа

Гособоронзаказ от начала его формирования и до исполнения проходит несколько этапов под государственным контролем. Если осветить все эти этапы от начала и до конца, то гособоронзаказ:

1. Формируют . Государство делает это на основе военной доктрины, планов строительства и развития Вооруженных сил РФ, Государственной программы вооружения.

2. Утверждают . Правительство РФ утверждает гособоронзаказ и определяет госзаказчиков.

3. Размещают . Госзаказчик размещает гособоронзаказ на официальном сайте госзакупок zakupki.gov.ru в порядке, установленном Законом от 5 апреля 2013 № 44-ФЗ.

4. Оформляют госконтрактом и контрактами . Госзаказчик от имени Российской Федерации заключает госконтракт с головным исполнителем. А головной исполнитель заключает контракты с исполнителями других уровней.

5. Выполняют . Головной исполнитель и исполнители производят гособоронпродукцию (работы, услуги) и поставляют заказчику.

6. Надзирают и контролируют . Конкуренцию, ценообразование в военной сфере, а также планирование, размещение и исполнение гособоронзаказов контролирует ФАС России.

Как заключить госконтракт

Контракт на гособоронзаказ заключают через госзакупки на официальном сайте zakupki.gov.ru в порядке, установленном Законом от 5 апреля 2013 № 44-ФЗ. То есть исполнителя определяют по результатам торгов.

Однако есть случаи, когда исполнителя просто утверждают и заключают с ним госконтракт на гособоронзаказ. То есть торги не проводят. Отказаться от госконтракта не вправе:

  • единственный исполнитель. Если гособоронзаказ прибыльный;
  • организации, которые занимают доминирующее положение на товарном рынке продукции по гособоронзаказу. Но только в случае, если на торгах нет претендентов или по результатам их проведения не определили головного исполнителя;
  • организации, которые занимают доминирующее положение по статье 14 Закона от 29 декабря 2012 № 275-ФЗ. Но в случае, когда у них нет обоснованных экономических или технологических причин, чтобы отказаться заключать контракт.

Что включить в госконтракт

В госконтракт включите условие о том, что заказчик должен возместить компании расходы на запасы необходимой продукции, сырья, материалов, полуфабрикатов, комплектующих изделий, понесенные за счет собственных средств. Это возможно только по согласованию с госзаказчиком, головным исполнителем, исполнителем и только в пределах цены госконтракта. Об этом сказано в статье 7.1 Закона от 29 декабря 2012 № 275-ФЗ.

Как идентифицировать госконтракт и платежи по нему

Техническая особенность госконтракта на гособоронзаказ - это его идентификация. Госзаказчик присваивает госконтракту, который заключает с головным исполнителем, специальный код - идентификатор. В дальнейшем этот код проставляют на всех контрактах, заключаемых в рамках данного гособоронзаказа. Он действует на протяжении всего периода исполнения контракта.

Код госконтракта содержит:

  • код госзаказчика;
  • способ определения исполнителя;
  • год заключения госконтракта;
  • год окончания срока действия госконтракта;
  • порядковый номер госконтракта.

Порядок формирования такого кода утвержден приказом министра обороны РФ № 475, Казначейства России № 13н от 11 августа 2015 г.

Все платежи по гособоронзаказу госзаказчики, головные исполнители, исполнители осуществляют через специальные счета. В своих распоряжениях на перечисление денег они указывают код конкретного госконтракта. В платежном поручении его указывают в поле 22, которое предусмотрено для уникального идентификатора платежа (письмо Казначейства России от 4 декабря 2015 № 07-04-05/05-822).

Это следует из положений пункта 13 статьи 3, статьи 6.1, пункта 5 статьи 7, подпунктов 4 и 9 пункта 1, подпунктов 4 и 9 пункта 2 статьи 8, подпункта 1 пункта 1 статьи 8.3, подпункта 1 пункта 1 статьи 8.5 Закона от 29 декабря 2012 № 275-ФЗ.

Нормирование рентабельности (прибыли)

Головной исполнитель, в том числе и единственный поставщик, когда формирует прогнозную цену гособоронзаказа, может заложить в цену прибыль не выше нормы. Нормы рентабельности (прибыли) он определяет в проценте от затрат. Какой брать процент и от каких затрат, прописано в постановлениях Правительства РФ от 28 апреля 2015 № 407 и от 17 февраля 2017 № 208. Исполнители других уровней эти постановления не применяют. Это следует из статей 6 и 10 Закона от 29 декабря 2012 № 275-ФЗ.

Расчеты по гособоронзаказу

Расчеты по гособоронзаказу можно проводить через отдельные счета в уполномоченных банках (спецсчета) или через Казначейство.

Через спецсчета проводят расчеты только по госконтрактам, которые заключены:

1. Минобороны России.
2. Госкорпорацией «Росатом» по контрактам, цель которых:
- обеспечение разработки, испытаний, производства, разборки и утилизации ядерных боеприпасов и ядерных зарядов;
- поддержание базовых и критических технологий на всех стадиях жизненного цикла ядерных боеприпасов, ядерных зарядов, в том числе обеспечение ядерной и радиационной безопасности;
- формирование государственного запаса специального сырья и делящихся материалов.
3. Другими госзаказчиками по контрактам:
- цель которых - обеспечение СВР России и ФСБ России средствами разведывательной (контрразведывательной) деятельности и борьбы с терроризмом;
- банковское сопровождение которых предусмотрено отдельными нормативными актами.

Открыть спецсчета обязаны головной исполнитель и исполнители в уполномоченных банках. Под каждый гособоронзаказ положено открывать отдельный счет. Расходовать деньги с этих счетов можно только на нужды гособоронзаказа. Операции, которые не связаны с его исполнением, запрещены. Например, запрещено предоставлять займы и кредиты, покупать иностранную валюту (п. 10 ст. 3, ст. 8.1-8.6 Закона от 29 декабря 2012 № 275-ФЗ).

В остальных случаях расчеты по гособоронзаказу ведут через казначейские счета.

Об этом сказано в статье 15.29 Закона от 29 декабря 2012 № 275-ФЗ, пункте 2 части 2 статьи 5 Закона от 19 декабря 2016 № 415-ФЗ, постановлении Правительства РФ от 3 марта 2017 № 249.

Основные правила бухучета

Бухучет по гособоронзаказу ведите в общем порядке с учетом:

Главное в бухучете гособоронзаказа - это раздельный учет результатов финансово-хозяйственной деятельности по каждому госконтракту, контракту (подп. 18 п. 1, подп. 16 п. 2 ст. 8, подп. 11 п. 1 ст. 10 Закона от 29 декабря 2012 № 275-ФЗ). Однако сам Закон от 29 декабря 2012 № 275-ФЗ не говорит, как именно реализовать такое требование. Поэтому предлагаем следующие рекомендации по учету гособоронзаказа.

Что закрепить в учетной политике

Учетная политика - это документ, в котором бухгалтер закрепляет выбранные способы ведения бухучета. Делать это нужно с учетом специфики учета по гособоронзаказам. Поэтому в учетной политике закрепите:

  • рабочий план счетов с аналитикой по госконтрактам;
  • вариант распределения транспортно-заготовительных расходов;
  • порядок распределения расходов на подготовку и освоение производства;
  • порядок распределения затрат на специальные работы или услуги спецподразделений и спецобъектов;
  • решение о формировании (не формировании) ремонтного фонда;
  • порядок распределения общепроизводственных расходов;
  • перечень общехозяйственных расходов;
  • порядок распределения общехозяйственных расходов.

При закрытии счета 26 «Общехозяйственные расходы» способом неполного включения расходов в себестоимость (т. е. применяете директ-костинг) в учетной политике закрепите:

  • перечень условно-переменных затрат;
  • перечень условно-постоянных затрат.

Если вы применяете ускоренную амортизацию, то возможна такая ситуация. Госзаказчик при формировании контрактной цены по гособоронзаказу попросит изменить способ амортизации. В этом случае организация вправе:

  • заменить ускоренный способ амортизации на линейный и внести изменения в учетную политику;
  • продолжать применять ускоренный способ амортизации.

Подробнее об этом см.:

  • Как составить учетную политику для целей бухучета;
  • Как изменить учетную политику для целей бухучета.

Как доработать рабочий план счетов

Чтобы оптимально построить синтетический и аналитический учет гособоронзаказов, доработайте рабочий план счетов. При этом опирайтесь на учетную политику для целей бухучета и специфику гособоронзаказов.

Для этого к соответствующим бухсчетам откройте субсчета первого, второго порядка, а при необходимости и третьего. Счетам и субсчетам присвойте коды по системе кодирования.

Важно: конкретный выбор системы кодирования счетов аналитического учета определите самостоятельно. При этом учтите отраслевые особенности, номенклатуры выпускаемой гособоронпродукции (работ, услуг), структуру организации и другие существенные факторы.

Например, к счету 20 «Основное производство» откройте субсчета:

  • первого порядка - в разрезе каждого госконтракта, которому присвоен индивидуальный код. Сумма расходов, которую вы отразили свернуто на субсчете первого уровня, является обобщением данных об общей величине затрат по госконтракту. Это позволит определить финансовый результат в целом по договору, а также уровень его производственной рентабельности;
  • второго порядка - в разрезе экономических элементов и калькуляционных статей затрат. Информация, сформированная на субсчетах второго порядка, позволит сформировать данные: по видам затрат, местам их возникновения, этапам работ, другим необходимым характеристикам.

Принятые в организации счета аналитического учета внесите в рабочий план счетов и закрепите в учетной политике (п. 4 ПБУ 1/2008).

Подробнее об этом см. Как разработать рабочий план счетов.

Как учитывать доходы и расходы

Доходы по гособоронзаказам учитывайте отдельно по каждому госконтракту. Используйте общие правила отражения доходов в бухучете.

Расходы по гособоронзаказам учитывайте не только отдельно по каждому госконтракту, но и в разрезе калькуляционных статей затрат и экономических элементов. Это необходимо для формирования «полной» себестоимости гособоронпродукции (госконтракта).

Подробнее о формировании себестоимости по гособоронзаказу, специфике расходов и раздельном их учете см.:

  • Учет прямых расходов;
  • Учет общепроизводственных расходов;
  • Учет общехозяйственных расходов.

Как определить финансовый результат

Финансовый результат по гособоронзаказу определяйте отдельно по каждому госконтракту, контракту. Делайте это по Правилам, утвержденным постановлением Правительства РФ от 19 января 1998 № 47. Формула расчета такая:

Показатель «Фактические затраты» в целом соответствует показателям «Себестоимость продаж», «Управленческие расходы» и «Коммерческие расходы» отчета о финансовых результатах. Поэтому финансовый результат по госконтракту, контракту - это «Прибыль (убыток) от продаж» отчета о финансовых результатах.

Делаем вывод: для того чтобы определить финансовый результат по конкретному госконтракту, контракту, необходимо вести раздельный учет доходов и расходов по каждому такому договору.

Это следует из положений подпункта 18 пункта 1, подпункта 16 пункта 2 статьи 8, подпункта 11 пункта 1 статьи 9 Закона от 29 декабря 2012 № 275-ФЗ, пунктов 3 и 4 Правил, утвержденных постановлением Правительства РФ от 19 января 1998 № 47.

Ответственность

За нарушения в сфере гособоронзаказа предусмотрена административная и уголовная ответственность. Конкретные виды нарушений и размеры штрафов смотрите в таблице.

Как организовать раздельный учет поставки товара.

Любое изделие, созданное человеком, требует затрат времени, материалов, энергии и т.д. Никто не создает бесполезных предметов. А потому, в любом товаре «сидят» вполне определённые, конкретные затраты, которые и определяют себестоимость изделия в целом. Как определить, а случае необходимости и обосновать величину затрат, необходимых для производства и реализации каждой единицы подлежащей поставке продукции? Выход один — вести раздельный учет.

Каким образом организовать раздельный учет — каждое предприятие решает самостоятельно. Конкретная методика является элементом учетной политики (ее разделом или приложением), но может быть оформлена и в виде самостоятельного корпоратовного положения по раздельному учету или отдельной инструкцией.

При проверке наличия раздельного учета, прокуратура запрашивает у исполнителей ГОЗ помимо первичных документов, приказов, калькуляций затрат, оборотно-сальдовые ведомости по счетам учета товаров, материалов, доходов, расходов и т.д. И здесь кроется ловушка. Раздельный учет ГОЗ существенно отличается от бухгалтерского и налогового раздельного учетов.

С 14 мая 2018 года изменился порядок раздельного учета ГОЗ (Постановление Правительства РФ от 4 мая 2018 N 543). Теперь организация, выполняющая ГОЗ участвующая в поставках продукции по ГОЗ (исполнитель, участник кооперации), осуществляют учет производственных и коммерческих затрат, обязательств (дебиторская и кредиторская задолженности), денежных средств, имущественных прав, материальных запасов, основных средств, нематериальных активов и т.п. отдельно по каждому государственному контракту.

Итак, с чего начать.

Во-первых , определиться с объектом калькулирования (отдельный контракт, заказ, изделие, партия, этап выполнения работ, вид выполняемых работ (услуг и т.д)

Во-вторых , обратить внимание на первичные учетные документы. Они должны быть в наличии и содержать все обязательные реквизиты, установленные Федеральным законом от 6 декабря 2011 г. N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете".

Исполнители ГОЗ включают в первичный учетный документ дополнительно к обязательным реквизитам, реквизиты, позволяющие идентифицировать принадлежность отраженных в нем количественных и качественных показателей к соответствующему государственному контракту, соглашению, договору.

В-третьих , определить номенклатуру статьей затрат, приемлемую для вашего предприятия, и методы распределения накладных и коммерческих расходов.

Если вы исполнитель ГОЗ, то стоит прежде всего ознакомиться с перечнем статей калькуляции и структурой цены, приведенных в постановлении Правительства РФ N 47 от 19 января 1998 г., приказах Минпромэнерго России от 23.08.2006 г. № 200, Министерства финансов России № 500 от 30 июня 2017 г. (казначейское сопровождение отдельных контрактов).

В-четвертых , составить плановую калькуляцию и оценить величину прибыли.

Исполнителям ГОЗ важно ознакомиться с Постановление Правительства РФ от 02.12.2017 N 1465. Документ устанавливает:
1.

Гособоронзаказ 2018: концепция раздельного учета по контрактам

Цели и принципы государственного регулирования цен;
2. Методы определения цен на продукцию;
3. Порядок и условия применения видов цен;
4. Список обосновывающих затраты документов;
5. Порядок определения рентабельности (прибыли).

В-пятых , определиться с инструментом (программным обеспечением) и алгоритмом учета затрат. Провести кодировку счетов аналитического учета, например: субсчет первого порядка включает номер счета, выставленного заказчику (либо идентификатор государственного контракта), дату счета, наименование заказчика, субсчет второго порядка - детализацию по виду затрат и т. д.

Поставщики ГОЗ должны преимущественно использовать прямые методы отнесения затрат на себестоимость конкретной продукции.

Два возможных варианта ведения раздельного учета поставки материалов, комплектующих изделий и т.д. в программе 1С:

Вариант 1.

Ведение учета по субсчетам третьего порядка. Основные недостатки:

    Количество счетов ограничено (В окне "Код счета" можно изменить только 1 знак, цифры или буквы).
    Трудности с автоматическим закрытием месяца. Есть два варианта решения проблемы: переписывать конфигурацию или делать обработку.

ВАЖНО! В раздельном учете ГОЗ, при формировании оборотно-сальдовой ведомости (анализа счета) по счету 90 должен быть виден финансовый результат по каждому контракту. Финансовый результат в ГОЗ определяется как разница между ценой государственного контракта (договора) и общей суммой фактических затрат, учтенных в соответствии с нормативными документами, применяемыми в ГОЗ.

Вариант 2.

Вести учет товара по номенклатурным группам. Например, в названии номенклатурной группы указать номер счета, выставленного заказчику (либо идентификатор контракта), дату счета, наименование заказчика. Номенклатурные группы лучше объединить в папки с указанием года и месяца счета.

    В этом варианте можно реализовать автоматическое закрытие месяца без дополнительных обработок.

В-шестых , закрепить порядок раздельного учета в учетной политике. Хорошо составленная учетная политика поможет еще и подтвердить корректность целевого использования бюджетных средств.

Раздельный учет ГОЗ настолько специфичен, требует знания такого большого количества нормативных документов, что иногда ставит в тупик даже опытного специалиста. На практике возникает много вопросов, касающихся:
— ведения раздельного учета ГОЗ в 1-С;
— формулировок в учетной политике;
— составления калькуляции затрат;
— расчета прибыли (рентабельности);
— отчета об использовании ресурсов контракта ГОЗ;
— состава и требований к оформлению первичных документов;
— подготовки и защиты основных экономических нормативов ГОЗ и т.д.

Лучше сразу знать, куда именно и как прикладывать ваши усилия, а не переделывать в дельнейшем раздельный учет ГОЗ. Тем более можно пообщаться с живым человеком и выяснить все непонятные вопросы.

Стоимость наших услуг несопоставима с возможными штрафными санкциями за отсутствие раздельного учета ГОЗ, нецелевое использование средств, завышение цены и т.д.

Грубое нарушение требования о ведении раздельного учета результатов финансово-хозяйственной деятельности — штраф от 500 000 до 1 000 000 рублей (статья 15.37 Кодекса РФ об административных правонарушениях).

Как обосновать трудоемкость при выполнении ГОЗ можно прочитать здесь

Список нормативных документов ГОЗ. Ответ на вопросы:"Что делать в случае поставки продукции в рамках ГОЗ из имеющихся запасов? Как работать со специальным счетом?" здесь

Удобный табель учета рабочего времени в разбивке по проектам и категориям сотрудников. Скачать здесь

Снижение объемов гособоронзаказа (в процентах от ВВП эта доля составила в 2017 году 3,1%, в 2018 году запланировано 2,8%, в 2019 году – 2,7% и в 2020 году – 2,5%), новые правила контроля издержек толкают предприятия ОПК к расширению выпуска гражданской продукции. Как малому бизнесу встроиться в технологическую цепочку предприятий ОПК в процессе конверсии и импортозамещения можно узнать здесь.

А если расти не только за счет гособоронзаказа? Что делать, чтобы получить доход больше , активно развиваться и расширяться, не впутываясь в необоснованные долги и кредиты, можно узнать здесь.     Прочтите, отвлекитесь… Обещаем, будет полезно.

Раздельный учет по госконтракту

  1. Планирование закупок, используя дефицитную ведомость с учетом спецификаций, ведомость замен и остатков на складах
  2. Объемно-календарное планирование производства;
  3. Формирование графика запуска-выпуска с учетом производственных мощностей и поставки ТМЦ;
  4. Формирование заданий производству с детализацией до дня;

Бонусное видео

Вебинар "Бюджетирование и учето договоров в 1С:ERP для предприятий ОПК"

Автоматизация управления закупками на предприятиях ОПК

Автоматизация управления производством и производственное планирование на предприятиях ОПК


Получить консультацию 1С: ERP

  1. Возможность реализовать полноценный бухгалтерский и налоговый учет с автоматическим заполнением основных отчетных форм, деклараций, автоматическим расчетом налога на прибыль и НДС. Система учитывает деятельность, облагаемую разными ставкам НДС, а также без НДС, позволяет формировать налоговые регистры;
  2. Система позволяет учитывать драгметаллы, в том числе количество драгметаллов пошедшее на конкретный заказ.

Бонусное видео

Вебинар "Автоматизация предприятий ОПК в 1С:ERP"

Выступление главного бухгалтера АО НПП "Салют" Буториной Н.Н.

Автоматизация раздельного учета платежей по ГОЗ в соответствии с требованиями 275-ФЗ

Автоматизация учета затрат в соответствии с «200-ым Приказом»

Реализация сложных вопросов бухгалтерского учета (сложный учет НДС, налога на прибыль) в 1С:ERP


Получить консультацию 1С: ERP

  1. Система позволяет реализовать сложные начисления сотрудников (выслуга лет, 13-я зарплата и др);
  2. Возможность распределения сдельной и окладной зарплаты по заказам;
  3. Возможность ведения штатного расписания и штатной расстановки с детализацией до физлица.

Получить консультацию 1С: ERP

  1. Возможность планирования и план-фактного анализа Бюджета денежных средств в разрезе заказов.

Бонусное видео

Автоматизация бюджетирования – система управления финансами предприятия ОПК


Получить консультацию 1С: ERP

  1. Возможность учета договоров, дополнительных соглашений к договорам;
  2. Учет взаиморасчетов с заказчиками в разрезе этапов договоров;
  3. Автоматизированное согласование договоров.

Бонусное видео

Автоматизация раздельного учета платежей по ГОЗ в соответствии с требованиями 275-ФЗ

Автоматизация учета затрат в соответствии с «200-ым Приказом»

Автоматизация учета договоров с Заказчиками и соисполнителями


Получить консультацию 1С: ERP

  1. Возможность обеспечить отчетность перед заказчиком по ценам материалов и комплектующих с детализацией до документа-основания.

Бонусное видео

Автоматизация раздельного учета платежей по ГОЗ в соответствии с требованиями 275-ФЗ

Автоматизация учета затрат в соответствии с «200-ым Приказом»


Получить консультацию 1С: ERP

Появились вопросы по внедрению 1С:ERP в ОПК? Будем рады ответить на них.

    Лет на
    рынке

    Входим в топ 5
    партнеров «1с»
    По Москве со статусом «Центр ERP»

    Erp проект
    выполнен

Можно ли вести раздельный учет не в бухгалтерской программе электронно, а отдельным реестром на бумагоносителе? касательно Гособоронзаказа

Да, можно. Главное в бухучете гособоронзаказа – это (подп. 18 п. 1 , подп. 16 п. 2 ст. 8, подп. 11 п. 1 ст. 10 не говорит, как именно реализовать такое требование. Вместе с тем, вести раздельный учет именно в бухгалтерской программе он не обязывает.

Игоря Ложникова, государственного советника Российской Федерации 1-го класса

Что такое гособоронзаказ и как учитывать его исполнение

Основные правила бухучета

Бухучет по гособоронзаказу ведите в общем порядке с учетом:

  • требований Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ ;
  • Правил , утвержденных ;
  • Порядка , утвержденного приказом Минпромэнерго России от 23 августа 2006 г. № 200 ;

Главное в бухучете гособоронзаказа – это раздельный учет результатов финансово–хозяйственной деятельности по каждому госконтракту, контракту (подп. 18 п. 1 , подп. 16 п. 2 ст. 8, подп. 11 п. 1 ст. 10 Закона от 29 декабря 2012 г. № 275-ФЗ). Однако сам Закон от 29 декабря 2012 г. № 275-ФЗ не говорит, как именно реализовать такое требование. Поэтому предлагаем следующие рекомендации по учету гособоронзаказа.

Что закрепить в учетной политике

Учетная политика – это документ, в котором бухгалтер закрепляет выбранные способы ведения бухучета. Делать это нужно с учетом специфики учета по гособоронзаказам. Поэтому в учетной политике закрепите:

  • рабочий план счетов с аналитикой по госконтрактам ;
  • вариант распределения транспортно-заготовительных расходов ;
  • порядок распределения расходов на подготовку и освоение производства ;
  • порядок распределения затрат на специальные работы или услуги спецподразделений и спецобъектов ;
  • решение о формировании (не формировании) ремонтного фонда ;

При закрытии счета 26 «Общехозяйственные расходы» способом неполного включения расходов в себестоимость (т. е. применяете директ-костинг) в учетной политике закрепите:

  • перечень условно-переменных затрат;
  • перечень условно-постоянных затрат.

Если вы применяете ускоренную амортизацию, то возможна такая ситуация. Госзаказчик при формировании контрактной цены по гособоронзаказу попросит изменить способ амортизации. В этом случае организация вправе:

  • заменить ускоренный способ амортизации на линейный и внести изменения в учетную политику;
  • продолжать применять ускоренный способ амортизации.

Подробнее об этом см.:

Как доработать рабочий план счетов

Чтобы оптимально построить синтетический и аналитический учет гособоронзаказов, доработайте рабочий план счетов. При этом опирайтесь на учетную политику для целей бухучета и специфику гособоронзаказов.

Для этого к соответствующим бухсчетам откройте субсчета первого, второго порядка, а при необходимости и третьего. Счетам и субсчетам присвойте коды по системе кодирования.

Важно: конкретный выбор системы кодирования счетов аналитического учета определите самостоятельно. При этом учтите отраслевые особенности, номенклатуры выпускаемой гособоронпродукции (работ, услуг), структуру организации и другие существенные факторы.

Например, к счету 20 «Основное производство» откройте субсчета:

  • первого порядка – в разрезе каждого госконтракта, которому присвоен индивидуальный код . Сумма расходов, которую вы отразили свернуто на субсчете первого уровня, является обобщением данных об общей величине затрат по госконтракту. Это позволит определить финансовый результат в целом по договору, а также уровень его производственной рентабельности;
  • второго порядка – в разрезе экономических элементов и калькуляционных статей затрат. Информация, сформированная на субсчетах второго порядка, позволит сформировать данные: по видам затрат, местам их возникновения, этапам работ, другим необходимым характеристикам.

Принятые в организации счета аналитического учета внесите в рабочий план счетов и закрепите в учетной политике (п. 4 ПБУ 1/2008).

Как учитывать доходы и расходы

Доходы по гособоронзаказам учитывайте отдельно по каждому госконтракту. Используйте общие правила отражения доходов в бухучете.

Расходы по гособоронзаказам учитывайте не только отдельно по каждому госконтракту, но и в разрезе калькуляционных статей затрат и экономических элементов. Это необходимо для формирования «полной» себестоимости гособоронпродукции (госконтракта).

Подробнее о формировании себестоимости по гособоронзаказу, специфике расходов и раздельном их учете см.:

Как определить финансовый результат

Финансовый результат по гособоронзаказу определяйте отдельно по каждому госконтракту, контракту. Делайте это по Правилам , утвержденным постановлением Правительства РФ от 19 января 1998 г. № 47 . Формула расчета такая:

Предприятия, которые участвуют в исполнении государственного оборонного заказа, обязаны соблюдать требования законодательства при его исполнении с целью контроля за целевым использованием средств. В «1С:Бухгалтерии государственного учреждения 8» поддерживается учет контрактов и платежей в рамках государственного оборонного заказа.

В статье эксперты 1С рассказывают о том, как в программе настроить функциональность и вести обособленный учет плановых показателей и кассового исполнения обязательств по гособоронзаказу, хранить информацию о структуре кооперации по ним, какие отчеты можно использовать для получения сведений о кооперации.

Нормативное регулирование

Правовые основы государственного регулирования отношений, связанных с формированием, особенностями размещения и выполнением государственного оборонного заказа (ГОЗ), установлены Федеральным законом от 29.12.2012 № 275-ФЗ «О государственном оборонном заказе» (далее - Закон № 275-ФЗ).

Федеральным законом от 29.06.2015 № 159-ФЗ «О внесении изменений в Федеральный закон «О государственном оборонном заказе» и отдельные законодательные акты Российской Федерации» (далее - Закон № 159-ФЗ) внесены изменения в части применения банковского сопровождения государственного оборонного заказа как механизма контроля целевого использования средств.

Согласно статье 8 Закона № 275-ФЗ (в редакции Закона № 159-ФЗ) все предприятия, участвующие в исполнении государственного оборонного заказа, - как головной исполнитель, так и исполнители, вовлеченные в кооперацию, - должны соблюдать при исполнении государственного оборонного заказа следующие требования:

  • вести учет результатов финансово-хозяйственной деятельности по каждому контракту;
  • предоставлять информацию о каждом привлеченном им в целях исполнения контракта исполнителе (полное наименование исполнителя, его адрес (место нахождения), номера телефонов руководителя, идентификационный номер налогоплательщика, код причины постановки на учет в налоговом органе);
  • предоставлять информацию о затратах по исполненным контрактам;
  • обеспечивать осуществление государственным заказчиком и контролирующим органом контроля за исполнением государственного контракта, в том числе на отдельных этапах его исполнения;
  • открывать отдельные банковские счета по каждому государственному контракту;
  • соблюдать особый порядок расчетов при использовании отдельных банковских счетов;
  • предоставлять копии документов-оснований для выполнения платежей;
  • обеспечивать целевое использование денежных средств и возможность внешнего контроля за движением денежных средств.

Учет контрактов и платежей по ГОЗ в «1С:Бухгалтерии государственного учреждения 8»

В программе «1С:Бухгалтерия государственного учреждения 8» редакции 1 (далее - БГУ1) и редакции 2 (далее - БГУ2) предусмотрен учет контрактов и платежей в рамках государственного оборонного заказа. Имеется возможность вести обособленный учет плановых показателей и кассового исполнения обязательств по государственному оборонному заказу, хранить информацию о структуре кооперации по ГОЗ.

Настройка функциональности

Чтобы начать использовать возможности учета контрактов государственного оборонного заказа, необходимо:
  • в БГУ1 - включить флаг Осуществляются платежи по контрактам государственного оборонного заказа в форме Настройка параметров учета (меню Бухгалтерский учет -> Настройка параметров учета ) на закладке Оборонный заказ ;
  • в БГУ2 - включить функциональную опцию . Для этого в разделе Администрирование следует вызвать команду Настройка параметров учета и на закладке Специализированные подсистемы установить флаг Учет контрактов государственного оборонного заказа .
В результате в справочниках Договоры и иные основания возникновения обязательств, Лицевые счета, Банковские и казначейские счета появятся дополнительные реквизиты для работы с контрактами по государственному оборонному заказу.

Заполнение справочника«Государственные оборонные заказы»

Справочник предназначен для хранения сведений о государственных контрактах по государственному оборонному заказу, заключенных государственным заказчиком от имени Российской Федерации с головным исполнителем.

В справочнике необходимо заполнить следующие реквизиты:

  • Идентификатор - идентификатор государственного контракта по государственному оборонному заказу. Формируется государственным заказчиком в соответствии с приказом Министерства обороны РФ и Федерального казначейства от 11.08.2015 № 475/13н «Об утверждении порядка формирования идентификатора государственного контракта по государственному оборонному заказу»;
  • Предмет контракта - краткое наименование контракта, предмет поставки;
  • Уполномоченный банк - банк, выбранный головным исполнителем, в котором все участники кооперации открывают отдельные счета. Выбирается из справочника Банки. При создании отдельных счетов по государственному оборонному заказу уполномоченный банк будет заполняться в качестве банка по умолчанию;
  • Головной исполнитель - головной исполнитель поставок продукции по ГОЗ. Выбирается из справочника Контрагенты.

Заполнение справочников «Лицевые счета» и «Банковские и казначейские счета»

Все участники кооперации по государственному оборонному заказу обязаны использовать для расчетов по контрактам только отдельные счета, открытые в выбранном головным исполнителем уполномоченном банке.

Согласно пункту 10 статьи 3 Закона № 275-ФЗ «отдельный счет - счет, открытый головному исполнителю, исполнителю в уполномоченном банке для осуществления расчетов по государственному оборонному заказу в соответствии с условиями государственного контракта, каждого контракта» .

В соответствии с пунктом 8 статьи 9.2 Федерального закона от 12.01.1996 № 7-ФЗ «О некоммерческих организациях» государственные (муниципальные) бюджетные учреждения осуществляют операции с поступающими им в соответствии с законодательством Российской Федерации средствами через лицевые счета, открываемые в территориальном органе Федерального казначейства или финансовом органе субъекта Российской Федерации (муниципального образования), за исключением случаев, установленных федеральным законом.

Согласно статье 8 Закона № 275-ФЗ головной исполнитель контракта обязан использовать для расчетов по контрактам только отдельные счета, открытые исполнителям, с которыми у головного исполнителя заключены контракты, в уполномоченном банке, при наличии у таких исполнителей договора о банковском сопровождении, заключенного с уполномоченным банком.

В связи с этим бюджетное учреждение, являющееся головным исполнителем государственного оборонного заказа, по мнению Департамента бюджетной методологии Министерства финансов РФ, также вправе заключать с уполномоченным банком договор о банковском сопровождении и осуществлять расчеты по контрактам, заключенным в рамках Закона № 275-ФЗ, на счетах в указанном банке, поскольку такая обязанность установлена положениями указанного закона. Об этом указано в письмах Минфина России от 11.03.2016 № 02-01-11/13675, 02.12.2015 № 02-03-11/70083, от 27.10.2015 № 02-02-04/61547, от 20.10.2015 № 02-02-06/60054.

Также, по мнению Департамента, движение денежных средств на отдельном счете в бухгалтерском учете отражается на счете 0 201 21 000 «Денежные средства учреждения на счетах в кредитной организации».

Для указания того, что банковский счет учреждения (контрагента) является отдельным, необходимо в карточке Лицевого счета (Банковского счета) заполнить следующие реквизиты (рис. 1)*:

  • флаг необходимо установить для отдельных счетов, открытых в уполномоченном банке для расчетов по государственному оборонному заказу. Признак Отдельный счет (государственный оборонный заказ) можно установить только для счетов, которые имеют тип Банковский.
  • Государственный оборонный заказ - государственный контракт по государственному оборонному заказу, в рамках исполнения которого открыт отдельный счет. Выбирается из справочника Государственные оборонные заказы .

Рис. 1

Примечание:
* здесь и далее приведены примеры для «1С:Бухгалтерии государственного учреждения 8» редакции 2.

Задание структуры кооперации по государственному оборонному заказу

Согласно пункту 4.1 статьи 3 Закона № 275-ФЗ «кооперация головного исполнителя (кооперация) - совокупность взаимодействующих между собой лиц, участвующих в поставках продукции по государственному оборонному заказу в рамках сопровождаемых сделок. В кооперацию входят головной исполнитель, заключающий государственный контракт с государственным заказчиком, исполнители, заключающие контракты с головным исполнителем, и исполнители, заключающие контракты с исполнителями» .

Таким образом, кооперация определяется наличием договорных отношений между ее участниками.

В программе структура кооперации задается при помощи реквизитов справочника Договоры и иные основания возникновения обязательств (рис. 2):

  • Входит в кооперацию по ГОЗ - установить флаг для договоров, входящих в кооперацию по государственному оборонному заказу. Признак Входит в кооперацию по ГОЗ можно установить только для договоров, которые имеют вид С поставщиком или С покупателем ;
  • Отдельный счет организации - счет, открытый учреждению в уполномоченном банке для осуществления расчетов по государственному оборонному заказу. Выбирается из справочника Лицевые счета .

Рис. 2

Для договора, имеющего вид С покупателем , можно указать отдельный счет организации, только если он не выбран в другом договоре с видом С покупателем , так как в рамках одного договора с заказчиком (покупателем) учреждению открывается только один отдельный счет.

Кроме этого, для договоров с поставщиками, входящими в кооперацию, необходимо заполнить реквизит Счет контрагента , где нужно выбрать отдельный счет контрагента, открытый в рамках того же госконтракта по государственному оборонному заказу.

Таким образом, в программе «1С:Бухгалтерия государственного учреждения 8» отнесение договоров по ГОЗ с заказчиком и исполнителями к одной кооперации определяется указанием одного и того же отдельного счета учреждения в карточках договоров. В контексте договора с покупателем - это счет, открытый учреждению для зачисления средств от заказчика. В контексте договора с поставщиком - это счет, с которого будут списываться средства для расчетов с исполнителем.

Внесение изменений в плановые показатели поступлений и выбытий по государственному оборонному заказу

После заключения договора с заказчиком в рамках исполнения государственного оборонного заказа необходимо внести изменения в плановые назначения текущего года. Для этого следует ввести новый документ Плановые назначения .

Обратите внимание , с 01.01.2016 учреждения всех типов должны применять классификационные признаки счетов (КПС) вида Бюджетная классификация , поэтому для ввода плановых назначений по поступлениям и выбытиям следует ввести два документа Плановые назначения (по поступлениям - с видом показателя КДБ , по выбытиям - с видом показателя КРБ ).

Предварительно для контрактов в рамках государственного оборонного заказа рекомендуется создать один план поступлений (с видом показателя КДБ ) и один план выбытий (с видом показателя КРБ ), в которых указать перечень статей плана, по которым будут поступать и расходоваться денежные средства.

  • Год плана;
  • Периодичность;
  • План поступлений (выбытий);
  • Показатели плана поступлений выбытий - заполняются в соответствии со структурой цены контракта (сметы) в разрезе статей, сумм поступлений и выбытий;
  • Типовая операция - выбирается предопределенная типовая операция Сметные (плановые) назначения получателя субсидий;
  • Раздел лицевого счета - раздел отдельного счета, открытого для расчетов по этому контракту с заказчиком.

Рис. 3

Оплата исполнителям (поставщикам) и другие платежи по государственному оборонному заказу

Режим использования отдельного счета описан в статье 8.3 Закона № 275-ФЗ и предусматривает:
  • списание денежных средств только при указании в распоряжении идентификатора государственного контракта;
  • списание денежных средств только на отдельный счет, за исключением списания денежных средств с такого счета на иные банковские счета в целях, описанных в пункте 2 части 1 статьи 8.3 Закона № 275-ФЗ.
Согласно пункту 4 статьи 6.1 Закона № 275-ФЗ идентификатор государственного контракта указывается в распоряжениях в порядке, установленном Банком России для указания уникального идентификатора платежа.

Для осуществления платежей в рамках исполнения государственного оборонного заказа в программе используется документ Платежное поручение .

При указании в документе лицевого счета учреждения (с установленным флагом Отдельный счет и заполненным реквизитом Государственный оборонный заказ ) автоматически подставляется идентификатор контракта в поле Идентификатор платежа (22). Далее при указании получателя автоматически подставляются договор и счет получателя (если у него есть договор и банковский счет, в которых указан такой же элемент справочника Государственные оборонные заказы ) (рис. 4).

Рис. 4

Использование статей калькуляции в контрактах гособоронзаказа

При необходимости учета исполнения контрактов с заказчиками по государственному оборонному заказу в разрезе статей калькуляции следует воспользоваться механизмом дополнительной бюджетной классификации - создать новый дополнительный бюджетный классификатор для ведения статей калькуляции и добавить субконто Дополнительная бюджетная классификация на счета 504.12 (504.22) и 18.01. Состав классификатора следует заполнить в соответствии с применяемыми статьями калькуляции по государственному оборонному заказу (сметой).

Дополнительную классификацию необходимо указывать в табличных частях документов Плановые назначения (по выбытиям) и Платежное поручение .

Отчеты по государственному оборонному заказу

Для получения сведений о кооперации по государственному оборонному заказу и анализа кассового исполнения контрактов государственного оборонного заказа в программе предусмотрены отчеты:
  • Сведения о кооперации по гособоронзаказу;
  • Исполнение контрактов по гособоронзаказу.
Отчет «Сведения о кооперации по гособоронзаказу»

Согласно пункту 8 части 1 и пункту 8 части 2 статьи 8 Закона № 275-ФЗ головной исполнитель и исполнители обязаны предоставлять «по запросу государственного заказчика, органа финансового мониторинга, головного исполнителя, другого исполнителя, с которым у исполнителя заключен контракт, уполномоченного банка, с которым у исполнителя заключен договор о банковском сопровождении, в течение пяти рабочих дней со дня получения указанного запроса информацию о каждом привлеченном им в целях исполнения контракта исполнителе (полное наименование исполнителя, его адрес (место нахождения), номера телефонов руководителя, идентификационный номер налогоплательщика, код причины постановки на учет в налоговом органе) и иную информацию, предоставление которой предусмотрено настоящим Федеральным законом» .

Такую информацию можно получить в отчете Сведения о кооперации по гособоронзаказу .

Отчет можно формировать по учреждению, государственному оборонному заказу, контракту с заказчиком по кооперации. Установив необходимые отборы, следует нажать кнопку Сформировать . Отчет формируется по связям, настроенным в справочниках Договоры и иные основания возникновения обязательств . В сформированном отчете отражается информация о договорах с заказчиками по государственному оборонному заказу и о договорах с исполнителями, привлеченными в целях исполнения государственного оборонного заказа. В отчете отражается дата и номер договора, краткое содержание договора, идентификатор госконтракта, данные контрагента (наименование, ИНН, КПП, адрес, телефон), стоимость договора.

Стоимость контрактов с заказчиками - это оборот по дебету счета 504.12 (504.22) и кредиту счета 506.10 (506.20). Стоимость контрактов с исполнителями формируется по данным принятых обязательств по договорам.

Отчет «Исполнение контрактов по гособоронзаказу»

Отчет позволяет контролировать ход кассового исполнения контракта по государственному оборонному заказу.

В программе «1С:Бухгалтерия государственного учреждения 8» поставляются два настроенных варианта отчета:

  • Исполнение контрактов по гособоронзаказу - формируется с группировкой по заказчикам и договорам с заказчиками,
  • Исполнение контрактов по гособоронзаказу (по КБК) - формируется с группировкой по договорам с заказчиками, отдельным счетам, КПС, КЭК.
Отчет можно формировать по организации, отдельному счету, заказчику, договору (контракту) с заказчиком. Предусмотрены расширенные варианты отбора, группировки, оформления отчета. Также имеется возможность выводить данные в разрезе статей калькуляции.
Понравилась статья? Поделитесь с друзьями!
Была ли эта статья полезной?
Да
Нет
Спасибо, за Ваш отзыв!
Что-то пошло не так и Ваш голос не был учтен.
Спасибо. Ваше сообщение отправлено
Нашли в тексте ошибку?
Выделите её, нажмите Ctrl + Enter и мы всё исправим!