Калькуляционной статьей называется определенный вид затрат, образующий себестоимость как всей продукции в целом, так и отдельных ее видов.

На производственных предприятиях группировка затрат по статьям калькуляции является основной, но ее содержание, исходя из специфики каждой отрасли производства, дифференцируется в соответствии с отраслевыми инструкциями по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции.

В основу группировки расходов по статьям калькуляции положено отношение затрат к способу их включения в себестоимость определенного вида продукции (прямо или косвенно).

Сумма затрат по калькуляционным статьям определяет размер затрат, образующих себестоимость выпущенных из производства готовых изделий.

При этом целесообразно такое построение аналитического учета производственных затрат, которое обеспечивает максимально возможное выделение прямых затрат, относимых на себестоимость конкретных изделий по данным первичных документов.

Простейшая группировка затрат включает калькуляционные статьи:

* сырье и материалы;

* возвратные отходы по цене возможного использования (вычитаются);

* покупные изделия, полуфабрикаты и услуги производственного характера сторонних предприятий и организаций;

* топливо и энергия на технологические цели;

* затраты на оплату труда производственных рабочих;

* отчисления на социальные нужды;

* расходы на подготовку и освоение производства;

* общепроизводственные расходы;

* общехозяйственные расходы;

* потери от брака;

* прочие производственные расходы;

* коммерческие расходы (расходы на продажу).

Часть калькуляционных статей представляет собой одноэлементные, т.е. однородные по своему экономическому содержанию расходы. К ним относятся покупные комплектующие изделия и полуфабрикаты, топливо и энергия на технологические цели, затраты на оплату труда производственных рабочих, отчисления на социальные нужды.

Некоторые калькуляционные статьи себестоимости являются комплексными и объединяют несколько экономических элементов. Например, статья «Общепроизводственные расходы» включает затраты смазочных, обтирочных и других материалов на обслуживание оборудования, а также расходы на оплату труда, амортизацию оборудования и производственных помещений, топливо и энергию в производственных целях и др. Комплексный характер носят и такие калькуляционные статьи как общехозяйственные расходы, затраты на подготовку и освоение производства, потери от брака и др.

Информацию о простейшем составе затрат по предприятию в целом содержит журнал-ордер № 10 (раздел 3 «Расчет себестоимости товарной продукции»).

Номенклатура калькуляционных статей

Номенклатура статей калькуляции может быть различной в зависимости от характера продукции (работ, услуг), особенностей отрасли, к которой принадлежит предприятие, целей и методов калькулирования, требуемой точности расчетов и т.п. В небольших хозяйственных организациях часто достаточно ограничиться следующими калькуляционными статьями:

* прямые расходы на оплату сырья и материалов;

* прямые затраты на заработную плату:

* косвенные производственные расходы;

* затраты по управлению и сбыту.

На большинстве средних и крупных предприятии статьи калькуляции целесообразно подразделить на:

1) прямые затраты материалов;

2) общие материальные расходы (материальные затраты, всего);

3) прямые затраты на заработную плату;

4) общие расходы на оплату труда (расходы на оплату труда по производству продукции);

5) прочие прямые затраты по изготовлению продукции;

6) общие расходы по управлению;

7) общие расходы по реализации продукции;

8) прямые расходы на продажу [валовые затраты (себестоимость производства и сбыта продукции)].

Отличительная особенность этой номенклатуры расходов состоит в группировке затрат по статьям калькуляции в зависимости от их связи с объемом производства и продаж, что в наибольшей степени отвечает принципам управленческого учета.

В наиболее общем виде номенклатура статей калькуляции выглядит следующим образом:

1. "Сырье, основные материалы, покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия";

2. "Полуфабрикаты собственного производства";

3. "Возвратные отходы (вычитаются)";

4. "Вспомогательные материалы"";

5. "Топливо и энергия на технологические цели";

6. "Расходы на оплату труда производственных рабочих";

7. "Отчисления на социальные нужды";

8. "Расходы на подготовку и освоение производства";

9. "Расходы по эксплуатации производственных машин и оборудования";

10. "Потери от брака";

11. "Общецеховые расходы";

12. "Прочие производственные расходы";

13. "Итого цеховая производственная себестоимость";

14. "Общехозяйственные расходы";

15. "Итого общезаводская производственная себестоимость";

16. "Коммерческие расходы";

17. "Всего полная себестоимость".

6. Учет калькуляционных затрат

Калькулирование позволяет изучить себестоимость полученных в процессе производства конкретных продуктов.

Предпосылкой калькулирования является учет производственных издержек (производственный учет). Он первичен по отношению к калькулированию.

Производственный учет, будучи частью бухгалтерского учета, предполагает сбор информации об издержках предприятия, документальное оформление хозяйственных операций, так или иначе связанных с производственными затратами. В системе производственного учета такая информация обобщается, группируется по различным признакам и анализируется. Лишь на базе информации, подготовленной определенным образом в системе производственного учета, возможно калькулирование. Другими словами, речь идет о калькуляционном учете, обеспечивающем группировку издержек в таком аналитическом аспекте, который делает возможным процесс калькулирования.

Калькулирование себестоимости продукции (работ, услуг) условно можно подразделить на три этапа. На первом этапе исчисляется себестоимость всей выпущенной продукции в целом, на втором - фактическая себестоимость по каждому виду продукции, на третьем - себестоимость единицы продукции, выполненной работы или оказанной услуги.

В действительности процесс калькулирования является более сложным и чередуется с процессом учета затрат. После распределения первичных затрат калькулируется себестоимость продукции вспомогательных производств. На этом этапе калькулирование усложняется, так как необходимо учесть предоставление взаимных услуг.

Учет затрат и калькулирование себестоимости продукции могут чередоваться и в основном производстве.

При организации учета затрат предприятия используют Положение о составе затрат, включаемых в себестоимость продукции.

В учете используется целая группа производственных счетов: 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 28 «Брак в производстве», 96 «Резервы предстоящих расходов», 97 «Расходы будущих периодов».

По дебету указанных счетов учитывают расходы, а по кредиту -- их списание. По окончании месяца учтенные на собирательно-распределительных счетах (25, 26, 28, 97) затраты списывают на счета основного и вспомогательного производств, а также обслуживающих производств и хозяйств.

Учет материальных затрат. Материалы, покупные комплектующие изделия и полуфабрикаты занимают в затратах большой удельный вес. Поэтому экономия или перерасход их по сравнению с установленными нормами окажет значительное влияние на себестоимость продукции. В этой связи важен действенный контроль за правильным использованием материалов в производстве. Сырье и материалы отпускают в производство в строгом соответствии с действующими нормами расхода по массе, объему, площади или счету и оформляют лимитно-заборными картами, требованиями, накладными. Под расходом сырья и материалов в производстве понимают их непосредственное потребление в процессе производства. Отпуск сырья и материалов в кладовые цехов рассматривается не как расход на производство, а как перемещение материальных ценностей. По истечении месяца цеха составляют отчеты о расходе сырья и материалов, где указывают нормативный и фактический расход материалов на каждый вид продукции или на несколько видов продукции в целом (таблица 6.1). В отчетах дается объяснение причин перерасхода или экономии по материалам. На основании этих отчетов цехов бухгалтерия составляет по каждому синтетическому счету в отдельности ведомости (машинограммы) распределения израсходованных сырья и материалов, где расход сырья и материалов отражается по каждому аналитическому счету, открываемому в развитие синтетических производственных счетов.

Стоимость израсходованных в производстве сырья и материалов отражается за вычетом стоимости возвратных отходов. Возвратные отходы - это то, что можно использовать для производства других продуктов или для реализации на сторону: металлическая стружка, обрезки, опилки и т.д. Количество и стоимость возвратных отходов целесообразно по каждому виду продукции определять прямым путем, а при невозможности -- распределять возвратные отходы по видам продукции пропорционально количеству и стоимости израсходованных сырья или материалов. Расход вспомогательных материалов учитывают в основном так же, как и основных. Однако между объектами калькуляции они распределяются, как правило, косвенным путем, пропорционально сметным ставкам, которые устанавливают на единицу продукции исходя из нормы расхода вспомогательных материалов на технологические цели и их плановой себестоимости. Ставки пересматривают по мере изменения норм расхода или цен. Возвратные отходы мы из себестоимости вычитаем, поэтому делается проводка: Дебет 10 Кредит 20. На основании накладных, по которым сданы отходы, составляют группировочную ведомость (табл.6.2).

Таблица 6.2 Ведомость отходов, поступивших из основного производства механического цеха за декабрь 2007 г.

По статье «Топливо и энергия на технологические цели» отражается стоимость топлива, горячей и холодной воды, пара, сжатого воздуха, холода, непосредственно расходуемых в процессе производства продукции.

Топливо для технологических целей учитывают по месту его потребления различными видами оборудования. Если расход топлива связан с выпуском одного вида изделий на данном оборудовании, то его затраты относят на себестоимость этого вида изделий. При использовании топлива для выпуска различных изделий его фактический расход распределяют, как правило, пропорционально нормативному расходу топлива на фактический объем производства или отработанным машино-часам.

Энергию для технологических целей (электроэнергию, пар, газ, сжатый воздух) ввиду невозможности и нецелесообразности отнесения ее затрат на объекты калькуляции отражают по дебету счета 29 «Обслуживающие производства и хозяйства». В затраты основного производства расход энергии для технологических целей включается лишь при распределении расходов со счета 29.

Более точным является распределение фактического расхода энергетических ресурсов между видами вырабатываемой продукции и выполняемых услуг исходя из показаний счетчиков и измерительных приборов пропорционально времени работы механизмов с учетом их мощности. Распределение израсходованной энергии можно производить по объектам калькуляции пропорционально нормативному расходу энергии на фактический объем производства.

Получение энергии со стороны отражается по кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», а получение электроэнергии от цехов собственного вспомогательного производства -- по кредиту счета 23 «Вспомогательное производство».

Транспортно-заготовительные расходы ввиду их относительно большого удельного веса во многих отраслях машиностроения учитывают как самостоятельную калькуляционную статью. В их состав входят расходы по погрузке, транспортировке, разгрузке, содержанию заготовительных контор, складов, а также стоимость недостач сырья и материалов в пути в пределах норм естественной убыли.

При учете по оптовым ценам планирование и учет транспортно-заготовительных расходов осуществляется по видам и группам материалов. Распределение фактической суммы транспортно-заготовительных расходов между видами вырабатываемых изделий производится пропорционально стоимости материалов, израсходованных на выработку соответствующих изделий.

Таблица 6.3. Ведомость распределения материалов за декабрь 2007 г. (руб.)

В первичных документах (лимитных картах, требованиях и т. п.), отражающих производственные затраты всех видов материалов, указывается целевое направление затрат. В них указываются шифры аналитических счетов производства и статей затрат. Итоги сгруппированных в бухгалтерии расходных документов записывают в ведомости распределения материалов, топлива, запасных частей и др. Форма ведомости, по которой может быть оформлен расход материалов за месяц на машиностроительном предприятии, приведена в таблице 6.3.

Учет затрат на оплату труда. По статье «Заработная плата производственных рабочих» планируют и учитывают заработную плату производственных рабочих и инженерно-технических работников, непосредственно связанных с выработкой продукции. Для отнесения суммы заработной платы и отчислений органам социального страхования на объекты калькуляции составляют разработочную таблицу (машинограмму) распределения заработной платы. Ее составляют на основании первичных документов по учету выработки и расчетно-платежных ведомостей. Заработная плата производственных рабочих включается в себестоимость отдельных видов продукции или однородных ее видов прямым путем. Ту часть заработной платы, которую невозможно прямым путем отнести на себестоимость отдельных изделий, распределяют косвенно -- обычно пропорционально сметной ставке этих расходов на единицу продукции. Проводка: Дебет 20 Кредит 70.

Отчисления на социальные нужды распределяют между объектами учета затрат и калькулирования пропорционально заработной плате производственных рабочих.

Учет расходов на подготовку и освоение производства. По статье «Расходы на подготовку и освоение производства» отражают следующие затраты: расходы на создание новых организаций, производств, цехов и агрегатов (пусковые расходы); расходы на подготовку и освоение производства продукции, не предназначенной для серийного и массового производства; затраты по подготовительным работам в добывающих отраслях. В себестоимость отдельных видов продукции пусковые расходы включаются по нормам погашения, устанавливаемым на единицу продукции исходя из общей суммы расходов, длительности периода их погашения и планового объема выпуска продукции в этом периоде.

Пример. Организация открыла новый вид деятельности в сентябре 2007 г. Расходы, непосредственно связанные с новым видом деятельности, составили 590 тыс. руб. Доход от нового вида деятельности организация начала получать с октября 2007 г.

Бухгалтерские записи:

В сентябре

1) Дебет счета 97 500 000 руб.

Кредит счета 60

2) Дебет счета 19 90 000 руб.

Кредит счета 60

3) Дебет счета 68 90 000 руб.

Кредит счета 19

4) Дебет счета 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»

Кредит счета 77 «Отложенные налоговые обязательства» 200 00 руб.

(500 000 руб.-24%)

В октябре

1) Дебет счета 26 500000 руб.

Кредит счета 97

2) Дебет счета 77 200 000 руб.

Кредит счета 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»

Расходы на содержание и эксплуатацию машин и оборудования учитываются обычно на отдельном субсчете счета 25 «Общепроизводственные расходы».

Для аналитического учета расходов по содержанию и эксплуатации оборудования используют ведомости учета затрат цехов, которые открывают на каждый цех в отдельности (таблица 6.4).

Таблица 6.4 Выписка из ведомости затрат по ремонтно-механическому цеху за декабрь 2007 г.*

*В целях сокращения примера расходы на содержание и эксплуатацию оборудования не включены.

Запись в ведомость производят на основании первичных документов и разработочных таблиц распределения материалов, заработной платы, услуг вспомогательных производств, расчета амортизации основных средств и листков-расшифровок по прочим денежным расходам. По окончании месяца расходы на содержание и эксплуатацию оборудования списывают на счета 20 «Основное производство» и 28 «Брак в производстве» (в части исправимого брака) и распределяют между отдельными видами продукции и незавершенным производством пропорционально сметным (нормативным) ставкам на содержание и эксплуатацию оборудования. При отсутствии сметных ставок расходы на содержание и эксплуатацию оборудования распределяют между видами продукции, как правило, пропорционально сумме основной заработной платы производственных рабочих.

Цеховые расходы связаны с затратами по содержанию управленческого персонала цехов основного и вспомогательных производств, а также зданий и сооружений цехового назначения. В машиностроении удельный вес цеховых расходов в себестоимости продукции весьма значителен и составляет 20--32%.

Синтетический учет цеховых расходов осуществляется на активном собирательно-распределительном счете 25 «Общепроизводственные расходы» по статьям установленной номенклатуры.

Структура цеховых расходов может быть различна в зависимости от типа предприятия. Примерная номенклатура затрат по цеховым расходам:

1. Оплата труда административно-управленческих работников и ЕСН.

3. Текущий ремонт зданий, сооружений и инвентаря цехового назначения.

4. Амортизация зданий, сооружений и инвентаря цехового назначения.

5. Испытания, опыты и исследования (стоимость затрат на лабораторное и иное оборудование, оплата исследователей и испытателей, ЕСН).

6. Охрана труда (затраты на обеспечение техники безопасности).

7. Возмещение износа и ремонт малоценного и быстроизнашивающегося инвентаря.

8. Прочие затраты, связанные с управлением и обслуживанием производства в цехе.

Аналитический учет цеховых расходов ведется в разрезе основных и вспомогательных цехов в ведомости «Затраты по цеху». Плановые и фактические данные о затратах в цеховых ведомостях отражаются нарастающим итогом с начала года. Обособленный аналитический учет цеховых расходов вспомогательных производств целесообразно осуществлять лишь при наличии на предприятии большого числа вспомогательных производств и при изготовлении ими разнообразной продукции и выполнении различных работ. На предприятиях, имеющих одно вспомогательное производство однородной продукции, цеховые расходы можно учитывать непосредственно на калькуляционном счете 23 «Вспомогательное производство».

Таблица 6.5 Ведомость распределения общепроизводственных расходов

Общие для всей организации расходы учитывают на активном синтетическом счете 26 «Общехозяйственные расходы». Для распределения общепроизводственных и общехозяйственных расходов составляются специальные ведомости их распределения (табл.6.5).

В организациях промышленности общепроизводственные и общехозяйственные расходы распределяют между объектами калькуляции, как правило, пропорционально сумме основной заработной платы производственных рабочих. Списание общехозяйственных расходов по назначению оформляется бухгалтерскими записями:

Дебет счета 20 «Основное производство» (на сумму расходов, относящихся к основному производству)

Дебет счета 23 «Вспомогательные производства» (на сумму расходов, относящихся к вспомогательным производствам)

Таблица 6.5 Операции по учету затрат производства машиностроительной продукции на синтетических счетах бухгалтерского учета

Дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 2 «Расчеты по претензиям» (на сумму расходов, причитающихся к получению от поставщиков в возмещение потерь от простоев по внешним причинам и др.)

Кредит счета 26 «Общехозяйственные расходы».

Порядок и последовательность отражения на счетах синтетического учета основных хозяйственных операций по учету производственных затрат представлен в таблице 6.5.

Примерное распределение затрат на производство продукции в процентном выражении можно представить следующим образом (табл.6.6).

Таблица 6.6 Группировка затрат по калькуляционным статьям.

Для наглядности представим данные таблицы в виде круговой диаграммы (рис.1).

Рисунок 1. Соотношение затрат на производство продукции.

Таким образом, мы видим, что значительный удельный вес имеют цеховыерасходы.

Подетальный (в некоторых источниках рассматривается как разновидность позаказного) - калькулирование на отдельные узлы и детали

Калькулируются затраты на конкретные наименования изготавливаемых деталей.

Применяется в массовом, крупносерийном производстве.

Состав статей калькуляции зависит от отраслевых особенностей и специфики производства. Он может быть различным. Наиболее распространенный перечень статей калькуляции приведен ниже.

Статьи калькуляции:

1. сырье и материалы,

2. возвратные отходы (вычитаются)

3. покупные изделия, полуфабрикаты и услуги производственного характера сторонних предприятий и организаций.

4. топливо и энергия на технологические цели,

5. основная заработная плата производственных рабочих

6. дополнительная заработная плата производственных рабочих

7. отчисления на соц. страх,

сумма строк с 1 по 7 = Маржинальная себестоимость (директ-костинг)

8. расходы на подготовку и освоение производства,

9. затраты на содержание и эксплуатацию оборудования

10. общепроизводственные расходы (цеховые)

сумма строк с 1 по 10 = Цеховая себестоимость

11. общехозяйственные расходы (общезаводские)

12. потери от брака

13. прочие производственные расходы

сумма строк с 1 по 13 = Производственная себестоимость

14. Внепроизводственные (коммерческие) расходы

сумма строк с 1 по 14 = Полная себестоимость

В зависимости от отраслевых особенностей производства в калькуляции могут предусматриваться дополнительные статьи, например транспортно-заготовительные расходы и др.

Итог 13 статей образует производственную себестоимость продукции, а итог 14 статей – полную себестоимость реализованной продукции.

Затраты 1, 3, 4, 5, 6, 7 – основные затраты.

Затраты 8, 9, 10, 12 – накладные затраты.

Основные затраты – связаны с технологическим процессом изготовления изделий и образуют их главное вещественное содержание

Накладные затраты - затраты, связанные с созданием необходимых условий для функционирования производства, его организацией, управлением и обслуживанием.

В статью «сырье и материалы» включается стоимость материалов, входящих в состав вырабатываемых изделий и вспомогательных материалов (которые не образуют основы готового продукта, а используются для обеспечения нормального технологического процесса). Стоимость вспомогательных материалов может быть выделена в отдельную статью в случае, если она занимает значительный удельный вес в себестоимости изделий.

По статье «топливо и энергия» для технологических целей планируются затраты на все виды топлива и энергии, как получаемые со стороны, так и вырабатываемые самим предприятием и расходуемые непосредственно в процессе производства продукции. При незначительном их удельном весе в себестоимости продукции они могут не выделяться в названную статью, а включаться в статью «Расходы по содержанию и эксплуатации оборудования».

В плановых калькуляциях стоимость сырья, материалов, топлива, энергии для технологических целей определяется на основе:

1) утвержденных норм расхода на единицу продукции,

2) действующих цен и тарифов на перевозку с учетом всех расходов по заготовке и доставке их на склад предприятия.

Из затрат на сырье и материалы исключается стоимость возвратных отходов по цене их возможной реализации.

В статью «Покупные изделия, полуфабрикаты и услуги производственного характера сторонних предприятий и организаций» включается стоимость отдельных готовых изделий и полуфабрикатов, приобретаемых для укомплектования выпускаемой продукции и требующих затрат труда на их обработку или сборку.

Стоимость полуфабрикатов собственного производства, как правило, планируется развернуто по всем статьям калькуляции.

В статью «Основная заработная плата производственных рабочих» включается основная заработная плата производственных рабочих и инженерно-технических работников, непосредственно участвующих в изготовлении продукции. В состав основной заработной платы производственных рабочих входит оплата за выполнение операций и работ по сдельным нормам и расценкам, оплата труда рабочих-повременщиков, занятых непосредственно в производственном процессе и выполнением отдельных технологических операций изготовляемой продукции. В эту же калькуляционную статью включаются и доплаты по сдельно-премиальным системам оплаты труда и премии рабочим-повременщикам. Затраты на прямую заработную плату производственных рабочих на единицу продукции рассчитывают на основе нормированной трудоемкости изделий и установленных сдельных расценок. Заработную плату на повременные работы на единицу продукции начисляют исходя из общей численности производственных рабочих – повременщиков, фонда их заработной платы и запланированного объема выпуска по данному изделию.

К «дополнительной заработной плате» производственных рабочих относятся выплаты, предусмотренные законодательством о труде или коллективными договорами за непроработанное на производстве время рабочих: оплата очередных и дополнительных отпусков, компенсации за неиспользованные отпуска, оплата перерывов в работе кормящих матерей, оплата времени, связанного с выполнением государственных и общественных обязанностей, выплаты вознаграждений за выслугу лет.

Сумму дополнительной заработной платы, относимой на единицу продукции устанавливают по коэффициенту, который рассчитывается как отношение общей величины дополнительной заработной платы к основной.

Остальные статьи калькуляции представляют собой комплексные расходы, которые косвенно распределяются между калькулируемыми изделиями на основе различных смет.

То есть, составляются сметы расходов на подготовку и освоение производства, содержание и эксплуатацию оборудования, общепроизводственных (цеховых) расходов, общехозяйственных (общезаводских) расходов, непроизводственных расходов (и т.д.).

Затем итоговая величина по смете распределяется на себестоимость конкретных изделий. В практике планирование существует несколько подходов к отнесению их на себестоимость продукции. Эти подходы отражены в лекции «Распределение косвенных затрат по видам продукции». Наиболее распространено в отечественной практике распределение косвенных затрат на себестоимость конкретных изделий пропорционально основной заработной плате производственных рабочих

Смета «Расходы на подготовку и освоение производства» включает расходы на освоение новых предприятий, производств, цехов и агрегатов (пусковые расходы), расходы на подготовку и освоение новых видов продукции и новых технологических процессов.

Смета «Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования» включает затраты связанные с содержанием и восстановлением оборудования, участвующего в производственном процессе: амортизация оборудования и транспортных средств, текущий ремонт оборудования и транспортных средств, внутризаводское перемещение грузов, износ малоценных и быстроизнашивающихся предметов и приспособлений, прочие расходы.

В смету «Цеховые расходы» входят заработная плата аппарата управления цеха, амортизация, затраты на содержание и текущий ремонт зданий, сооружений, инвентаря; испытания, опыты, ислледщования, рационализация и изобретательство, охрана труда, износ малоценного и быстроизнашивающегося инвентаря; прочие расходы.

В смету «Общехозяйственные (общезаводские)» расходы входят:

1. расходы по управлению предприятием: заработная плата аппарата управления предприятием, затраты по командировкам и перемещениям персонала, содержание пожарной, военизированной и сторожевой охраны, отчисления на содержание вышестоящих организаций, прочие расходы

2. Общехозяйственные расходы: содержание прочего общезаводского персонала, амортизация основных фондов, содержание и текущий ремонт зданий, сооружений и инвентаря общезаводского назначения, производство испытаний, опытов, исследований, содержание общезаводских лабораторий, расходы на изобретательство и технические усовершенствования, охрана труда, подготовка кадров.

3. Сборы и отчисления: налоги, сборы, отчисления.

Смета «Прочие производственные расходы» составляется на основе расчетов отчислений на научно-исследовательские работы, расходов на стандартизацию, отчислений на геолого-разведочные работы, расходов, связанных с обеспечением нормальной эксплуатации изделий у потребителей, гарантийный ремонт в пределах установленных норм и других видов затрат, не относящихся ни к одной из указанных выше статей.

Смета «Внепроизводственные расходы» отражает затраты на сбыт продукции: затраты на тару и упаковку изделий на складах готовой продукции, расходы на транспортировку продукции, комиссионные сборы и т.д.

Затраты с 1 по 7 – прямые. Остальные статьи калькуляции – косвенные, определяются на основе различных смет.

В практике планирования существует несколько подходов к отнесению их на себестоимость конкретных изделий. Наиболее распространенный метод в отечественной практике - распределение косвенных затрат пропорционально основной заработной плате производственных рабочих (фонду оплаты труда производственных рабочих).

ФОТ производственных рабочих - 1 120 тыс. руб

Цеховые расходы (общепроизводственные) согласно смете – 4 652 тыс.руб.

Ставка распределения цеховых расходов = 4 652 / 1 120 = 4, 15 руб

Если на оплату труда рабочих, занятых производством продукта А затрачено 120 руб., то на этот продукт будет отнесено 498 руб. цеховых расходов. (120 руб*4,15)

ФОТ – база распределения.

В качестве базы распределения могут выступать:

Заработная плата основных производственных рабочих

Часы труда основных рабочих,

Часы работы оборудования,

Переменные расходы (маржинальная себестоимость)

4.2. Состав и краткое содержание статей калькуляции себестоимости продукции

В соответствии с действующими положениями и сложившейся практикой учета на большинстве промышленных предприятий для определения себестоимости отдельных видов продукции затраты на ее производство и реализацию составляются (рассчитываются) по калькуляционным статьям расходов.

Такой расчет называют калькулированием себестоимости про-дукции, а форму, по которой осуществляют такой расчет, - каль-куляцией, общий вид которой представлен ниже.

Отчетная калькуляция за... год себестоимости ……………………………….

(наименование продукции)

Калькуляционная единица 1 т

Годовой выпуск 10 000 т

Состав статей калькуляции может в определенной мере отли-чаться в зависимости от отраслевой специфики производства. Наи-более типовыми статьями затрат, включаемыми в калькуляцию се-бестоимости, являются следующие.

Статья «Сырье и материалы». В эту статью включаются затраты на все поставляемое со стороны сырье и покупные полуфабрикаты, которые составляют основу вырабатываемой продукции, также за-траты по основным материалам, обеспечивающим необходимые для протекания технологического процесса (например, катализаторы) или для изменения и придания особых качественных свойств гото-вой продукции (например, присадки, термостабилизаторы и т.д.). Сумма затрат по этой статье определяется величиной расходных норм сырья и материалов и ценой на них. Материально-сырьевые ресурсы оцениваются по оптовым ценам промышленности или оп-товым ценам предприятия с учетом затрат на их транспортировку к месту их потребления, т.е. по заготовительным ценам.

Статья «Полуфабрикаты собственного производства». В нее вклю-чаются затраты на полуфабрикаты, выработанные в других цехах и потребляемые в данном цехе одного и того же предприятия. Их стои-мостная оценка производится по производственной себестоимости.

Статья «Возвратные отходы» (сумма затрат по данной статье вы-читается из себестоимости продукции). В отдельных производствах, вследствие их специфики, образующиеся на разных стадиях техно-логического процесса отходы, соответствующие по своим качест-венным характеристикам основному виду сырья, могут быть воз-вращены в «голову» процесса. Таким образом, может быть достиг-нуто сокращение норм расхода «свежего» сырья, благодаря чему затраты по данной статье могут сокращаться на сумму возвратных отходов. По этой причине данная статья в калькуляции себестоимо-сти проставляется со знаком «минус».

Статья «Вспомогательные материалы» включает в себя затраты на покупную тару и тарные материалы, потребляемые в цехе-изготовителе калькулируемого вида продукции.

Статья «Топливо и энергия на технологические цели». В нее включаются затраты на топливно-энергетические ресурсы независимо от источников снабжения, но используемые исключительно на технологические цели, т.е. непосредственно на производство калькулируемого вида продукции. Стоимостная оценка затрат этих ресурсов производится в случае собственного производства по про-изводственной себестоимости, поставляемые со стороны - по дей-ствующим тарифам с учетом стоимости переработки.

Статья «Заработная плата основных производственных рабочих». В эту статью включается основная заработная плата производствен-ных рабочих, занятых непосредственно выпуском калькулируемой продукции.

Статья «Дополнительная заработная плата основных производст-венных рабочих» включает в себя заработную плату этих рабочих за нерабочее время (в том числе оплату различных оплачиваемых от-пусков и др.).

Статья «Отчисления на социальные нужды». В данной статье от-ражаются затраты, связанные с обязательным социальным и меди-цинским страхованием, отчислениями в пенсионный фонд. Сумма этих затрат рассчитывается исходя из установленных нормативов этих отчислений и основной и дополнительной заработной платы основных производственных рабочих.

Все перечисленные выше статьи расходов относятся к прямым затратам и, как правило, прямо и непосредственно включаются в себестоимость продукции, с производством которой они связаны.

Статья «Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования». Данная статья является комплексной, рассчитывается в виде сметы и включает в себя затраты на амортизацию оборудования, расходы по эксплуатации и ремонту оборудования, в том числе и стоимость материалов и запасных частей, заработную плату ремонтных рабо-чих, стоимость услуг ремонтного и других вспомогательных цехов.

Статья «Цеховые расходы» представляет собой комплексную статью. Сумма этих расходов определяется сметой, в которую включаются такие статьи затрат, как:

Амортизация, содержание и ремонт зданий и сооружений цеха;

Расходы на охрану труда работников цеха;

Расходы на проводимые в цехе испытания, рационализацию и изобретательство;

Прочие расходы.

Сумма затрат по всем перечисленным выше статьям калькуля-ции представляет собой непосредственные расходы, произведенные тем цехом, где осуществляется выпуск калькулируемой продукции, и образует цеховую себестоимость этой продукции. Расходы цеха, определяемые как разница между цеховой себестоимостью и мате-риальными затратами (это сумма статей «Сырье и материалы» и «Полуфабрикаты собственного производства»), называются затра-тами по переделу сырья в готовую продукцию. А разница между за-тратами по переделу и суммой затрат по двум последним статьям («Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования» и «Цехо-вые расходы») представляет собой прямые затраты по переработке, куда включаются суммы затрат на топливо, энергию, основную за-работную плату с отчислениями. Если в цехе вырабатывается не-сколько видов продукции, статьи «Расходы на содержание и экс-плуатацию оборудования» и «Цеховые расходы», будучи комплекс-ными, должны быть распределены на отдельные виды выпускаемой в цехе продукции. Такое распределение осуществляется, как прави-ло, пропорционально сумме прямых затрат по переработке.

Статья «Общезаводские расходы» является комплексной статьей. По этим расходам составляется общезаводская смета, в которую включаются следующие основные статьи затрат:

Расходы по управлению предприятием (заработная плата с начислениями административно-управленческого персонала, служебные командировки, содержание охраны предпри-ятия);

Общехозяйственные расходы (заработная плата с начислениями прочего общезаводского персонала, амортизация, ре-монт и содержание зданий и сооружений общезаводского назначения);

Налоги, сборы, платежи и другие обязательные отчисления, относимые на себестоимость продукции;

Расходы на охрану труда;

Расходы на подготовку кадров;

Прочие расходы хозяйственного характера.

Общезаводские расходы относят на себестоимость всех выпус-каемых на предприятии видов товарной продукции пропорцио-нально затратам по переделу.

Статья «Потери от брака». Затраты по этой статье отражаются только в отчетных калькуляциях себестоимости продукции, и в нее включается сумма расходов по окончательному браку.

Статья «Прочие производственные расходы». В нее включаются затраты предприятия на опытные работы, на стандартизацию и рас-ходы на оплату за загрязнение окружающей среды в пределах уста-новленных нормативов и др. Они распределяются на себестоимость всех производимых на предприятии видов продукции пропорцио-нально сумме всех предыдущих статей затрат.

Статья «Попутная продукция». В тех производствах, где наряду с основной, целевой продукцией образуются продукты, имеющие рыночный спрос, и они могут быть реализованы на сторону или использованы в собственном производстве, их стоимостная оценка отражается в данной статье и она вычитается из себестоимости це-левого продукта.

Сумма затрат по всем приведенным выше статьям формирует производственную себестоимость, которая характеризует уровень затрат предприятия только на производство конкретного вида про-дукции.

Статья «Внепроизводственные (коммерческие) расходы» включает затраты, связанные с отгрузкой, хранением и реализацией продук-ции, а также расходы на рекламу продукции и маркетинговые ис-следования и другие затраты. Она является комплексной, по этим расходам составляется общезаводская смета.

Сумма производственной себестоимости и внепроизводственных расходов составляет полную или коммерческую себестоимость калькулируемого вида продукции. Коммерческая себестоимость оценивает общую сумму затрат предприятия не только на произ-водство, но и на реализацию продукции. Именно эта себестоимость учитывается при формировании цены реализации этой продукции и служит показателем для определения суммы прибыли, получаемой в случае ее продажи.

Основные отличия себестоимости продукции от сметы затрат на производство сводятся к следующему:

Статьи, включаемые в калькуляцию себестоимости, содержат расходы, имеющие целевое назначение, а в смете – они дифференцированы по одноименным экономическим элементам;

Себестоимость продукции включает в себя затраты на произ-водство и реализацию только одного вида продукции, а сме-та – всей номенклатуры продукции предприятия;

Калькуляция себестоимости продукции включает в себя более широкую номенклатуру статей затрат, а смета – ограни-ченное (количеством одноименных экономических элементов) число статей.

{SITELINK-S306}возврат к п.4.1. {/SITELINK} {SITELINK-S265}в содержание{/SITELINK} {SITELINK-S308}переход к п.4.3.{/SITELINK}

Статьи калькуляции - это установленная организацией совокупность затрат для исчисления себестоимости всей продукции (работ, услуг) или ее отдельных видов.
Основными положениями по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции на промышленных предприятиях (42) и проектом методических рекомендаций по учету затрат на про- изводство продукции, работ, услуг рекомендуется следующая группи-ровка расходов по статьям калькуляции:
«Сырье и материалы»;
«Возвратные отходы» (вычитаются);
«Покупные комплектующие изделия, полуфабрикаты и услуги производственного характера сторонних организаций»;
«Топливо и энергия на технологические цели»;
«Затраты на оплату труда работников, непосредственно участ-вующих в процессе производства продукции, выполнения работ, оказания услуг»;
«Отчисления на социальные нужды»;
«Расходы на подготовку и освоение производства»;
«Общепроизводственные расходы»;
«Общехозяйственные расходы»;
«Потери от брака»;
И) «Прочие производственные расходы»;
12) «Расходы на продажу».
Итог первых 11 статей образует производственную себестоимость продукции, а итог всех 12 статей - себестоимость проданной (реали-зованной) продукции.
Организации могут вносить изменения в приведенную номенкла-туру статей затрат на производство с учетом особенностей техники, технологии и организации производства.
По экономической роли в процессе производства затраты делятся на основные и накладные.
Основными называются затраты, непосредственно связанные с технологическим процессом производства: затраты на сырье, основные и вспомогательные материалы, зарплата производственных рабочих, отчисления на социальные нужды и другие расходы, кроме обще-производственных и общехозяйственных расходов.
Накладные расходы образуются в связи с организацией, обслужи-ванием производства и управлением им. Они состоят из общепроизводственных и общехозяйственных расходов.
По составу однородности различают одноэлементные и комплекс-ные расходы.
Одноэлементными называются расходы, состоящие из одного элемента (заработная плата, амортизация и др.).
Комплексными называются расходы, состоящие из нескольких элементов, например общепроизводственные и общехозяйственные расходы, в состав которых входят заработная плата соответствующего персонала, амортизация зданий и другие одноэлементные расходы.
По способу включения в себестоимость продукции затраты делятся на прямые и косвенные.
Прямые затраты связаны с производством определенного вида продукции и могут быть прямо и непосредственно отнесены на его се-бестоимость: сырье и основные материалы, основная зарплата произ-водственных рабочих, потери от брака и некоторые другие.
Косвенные затраты не могут быть отнесены прямо на себестоимость отдельных видов продукции и распределяются косвенно (условно): общепроизводственные и общехозяйственные расходы, часть расходов на продажу и некоторые другие.
Деление затрат на прямые и косвенные зависит от отраслевых осо-бенностей, организации производства, принятого метода калькулирования себестоимости продукции. Например, в угольной промышленности, где вырабатывается лишь один вид продукции, все затраты являются прямыми.
Нередко основные расходы отождествляют с прямыми, а наклад-ные - с косвенными. Накладные расходы действительно распределяют между объектами учета затрат и калькулирования косвенным способом. Вместе с тем значительная часть основных расходов также распре-деляется по соответствующим объектам косвенным способом: основная часть вспомогательных материалов, отчисления на социальные нужды и др. В ряде производств даже сырье и основные материалы распределяются по объектам учета и калькулирования косвенным способом - пропорционально нормам расхода сырья и материалов, рецептурным нормам и т. п.
Способы распределения косвенных расходов зависят от вида рас-пределяемых расходов, технологической особенности производства продукции и ряда других факторов. Например, страховые взносы на социальные нужды распределяют по объектам пропорционально оп-лате труда работников; общепроизводственные и общехозяйственные расходы распределяются между объектами различными способами (пропорционально оплате труда работников, плановым и сметным затратам и т. п.).
Следует отметить, что несмотря на близость названий некоторых статей в группировках по элементам затрат и статьям калькуляции со-держание их существенно отличается.
Например, по статье калькуляции «Сырье и материалы» отражают стоимость израсходованных материальных ресурсов не только покупных (как в группировке по элементам затрат), но и собственного произ-водства. Кроме того, по калькуляционной статье «Сырье и материалы» отражают стоимость только тех материалов, расход которых непосред-ственно связан с производством продукции (работ, услуг). Стоимость материалов, израсходованных на управленческие нужды и при прода-же продукции, отражается по статьям калькуляции «Общепроизвод-ственные расходы», «Общехозяйственные расходы», «Расходы на про-дажу».
В зависимости от периодичности затраты делятся на текущие и единовременные. К текущим относятся затраты, имеющие частую периодичность, например расход сырья и материалов, к единовременным (однократным) - расходы на подготовку и освоение выпуска новых видов продукции, расходы, связанные с пуском новых производств, и др. Единовременные расходы часто называют дискреционными за-тратами.
По участию в процессе производства различают производственные и внепроизводственные затраты (расходы периода).
Производственные затраты непосредственно связаны с производ-ством продукции, выполнением работ и оказанием услуг, и они вклю-чаются в их себестоимость. К производственным затратам относят ма-териальные затраты, расходы на оплату труда, страховые взносы на социальные нужды, потери от брака, общепроизводственные расходы и прочие производственные расходы.
Внепроизводственные затраты (расходы периода) непосредственно не связаны с производством продукции, выполнением работ и оказанием услуг и не включаются в производственную себестоимость. Они списываются на уменьшение прибыли от продажи продукции (на счет 90 «Продажи»). К расходам периода относят расходы по продаже продукции (коммерческие расходы).
Значительная часть расходов на продажу прямым путем относится на себестоимость проданной продукции (упаковочные и тарные мате-риалы, транспортные расходы и т. п.). Часть расходов на продажу рас-пределяется между видами проданной продукции косвенным способом - пропорционально производственной себестоимости, стоимости проданной продукции и т. п.
Общехозяйственные расходы могут включаться в производственную себестоимость продукции (работ, услуг) или относиться к расхо-дам периода в зависимости от принятого в организации порядка их спи-сания. Если в учетной политике предусмотрено исчисление полной производственной себестоимости продукции, то общехозяйственные расходы списываются на счета учета затрат на производство, т. е. вклю-чаются в состав производственных расходов. При исчислении неполной производственной себестоимости продукции общехозяйственные расходы относят к расходам периода и списывают на счет 90 «Продажи».
По эффективности различают производительные и непроизводительные затраты.
Производительными считают затраты на производство продукции установленного качества при рациональной технологии и органи-зации производства.
Непроизводительные затраты являются следствием недостатков в технологии и организации производства (потери от простоев, брак продукции, оплата сверхурочных работ и др.).
Производительные затраты планируются, поэтому они называются планируемыми. Непроизводительные затраты, как правило, не пла-нируются, поэтому их считают непланируемыми.
По возможности нормирования затраты делятся на нормируемые и ненормируемые. Нормируемые затраты поддаются нормированию и включаются в нормативную базу организации (материальные затраты, основная заработная плата производственных рабочих и некоторые другие).
Ненормируемые - это затраты, по которым нормы не устанавливаются (потери от простоев, оплата сверхурочных работ и т. п.).
Деление затрат на нормируемые и ненормируемые предусмотрено также Налоговым кодексом РФ для целей налогообложения.
К нормируемым расходам для целей налогообложения относят: представительские расходы; суммы выплаченных подъемных, в преде-лах норм, установленных законодательством; затраты на компенса-цию за использование для служебных поездок личных легковых авто-мобилей; плата государственному или частному нотариусу за нотариальное оформление в пределах установленных тарифов; часть расходов на рекламу. Все остальные расходы организаций для целей налогообложения являются ненормируемыми.
Нормируемые для целей налогообложения затраты включаются в себестоимость продукции, принимаемой для налогообложения прибыли, в пределах установленных норм и нормативов. Для целей бухгал-терского учета они принимаются в фактически произведенных затратах.
По временным периодам осуществления различают затраты пред-шествующих периодов, данного периода и будущих периодов.
Затраты предшествующих отчетных периодов представлены в незавершенном производстве (по счетам 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 29 «Обслуживающие про-изводства и хозяйства»). При исчислении себестоимости продукции (работ, услуг) к стоимости незавершенного производства на начало месяца прибавляют затраты отчетного периода и из совокупной вели-чины вычитают стоимость незавершенного производства на конец ме-сяца.
Затраты отчетного периода - это расходы, осуществляемые в отчетном периоде. Основная их часть включается в себестоимость продукции.
Расходы будущих периодов - затраты, произведенные в отчетном периоде, но относящиеся к будущим отчетным периодам. Основную часть расходов будущих периодов в организациях составляют расходы на подготовку и освоение производства. Кроме того, к расходам будущих периодов относят расходы по ремонту основных средств в сезонных отраслях промышленности (когда не создается ремонтный фонд), расходы, относимые частично на будущие периоды, и др.

Еще по теме Статьи калькуляции.:

1. ПОСТАНОВЛЕНИЕ КОНСТИТУЦИОННОГО СУДА РФ от 15 марта 2005 г. № 3-П «ПО ДЕЛУ О ПРОВЕРКЕ КОНСТИТУЦИОННОСТИ ПОЛОЖЕНИЙ ПУНКТА 2 СТАТЬИ 278 И СТАТЬИ 279 ТРУДОВОГО КОДЕКСА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ И АБЗАЦА ВТОРОГО ПУНКТА 4 СТАТЬИ 69 ФЕДЕРАЛЬНОГО ЗАКОНА "ОБ АКЦИОНЕРНЫХ ОБЩЕСТВАХ” В СВЯЗИ С ЗАПРОСАМИ ВОЛХОВСКОГО ГОРОДСКОГО СУДА ЛЕНИНГРАДСКОЙ ОБЛАСТИ, ОКТЯБРЬСКОГО РАЙОННОГО СУДА ГОРОДА СТАВРОПОЛЯ И ЖАЛОБАМИ РЯДА ГРАЖДАН»
2. 5.1. КАЛЬКУЛЯЦИЯ И ФИНАНСОВЫЕ РЕЗУЛЬТАТЫ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ОРГАНИЗАЦИИ
3. 1.3 Калькулирование себестоимости продукции. Виды и методы калькуляции

- Авторское право - Адвокатура - Административное право - Административный процесс - Антимонопольно-конкурентное право - Арбитражный (хозяйственный) процесс - Аудит - Банковская система - Банковское право - Бизнес - Бухгалтерский учет - Вещное право - Государственное право и управление - Гражданское право и процесс - Денежное обращение, финансы и кредит - Деньги - Дипломатическое и консульское право - Договорное право - Жилищное право - Земельное право - Избирательное право -

Введение

2. Виды калькуляций

3. Объекты калькулирования

5. Номенклатура калькуляционных статей

6. Учет калькуляционных затрат

7. Методы калькулирования себестоимости продукции

Заключение

Список литературы

Введение

Одним из важных участков бухгалтерского учета является учет затрат на производство продукции и определение ее себестоимости.

Себестоимость продукции - это совокупность затрат предприятия в денежной форме на производство и реализацию продукции, в основе которой лежат издержки производства.

В себестоимости продукции, как синтетическом показателе, отражаются все стороны производственной и финансово-хозяйственной деятельности организации. От уровня себестоимости продукции зависит объем прибыли и уровень рентабельности предприятия: чем экономнее используются трудовые, материальные и финансовые ресурсы при изготовлении изделий, выполнении работ и оказании услуг, тем выше эффективность производства, тем больше прибыль.

Исчисление себестоимости продукции необходимо для:

♦ определения цен на продукцию;

♦ оценки выполнения плана по себестоимости и ее динамики;

♦ определения рентабельности производства и отдельных видов продукции;

♦ осуществления внутрихозяйственного хозрасчета;

♦ выявления резервов снижения себестоимости продукции;

♦ расчета экономической эффективности внедрения новой техники, техноло-гии и организационно-технических мероприятий;

♦ обоснования решения о производстве новых видов продукции и снятии с производства устаревших изделий и т. д.

Себестоимость продукции включает различные виды затрат, зависящих и не зависящих от работы данного предприятия, вытекающих из характера данного производства и не связанных с ним непосредственно. В связи с этим важное значение имеет четкое определение состава затрат, которые ее формируют. Все выше сказанное и определяет актуальность выбранной темы.

В связи с этим в данной курсовой работе рассматривается группировки затрат по объектам калькулирования.

Цель курсовой работы – изучить объекты калькулирования, группировку затрат по объектам калькулирования, статьи калькуляции, номенклатуру калькуляционных статей, учет калькуляционных затрат, методы калькулирования себестоимости продукции.

1. Сущность и назначение группировки затрат по объектам калькулирования

Себестоимость продукции является объективной экономической категорией. Даже из простого перечисления слагаемых затрат, образующих себестоимость продукции (работ, услуг), можно сказать, что они неодинаковы не только по своему составу, но и по значению в изготовлении продукта, выполнении работ и услуг. Одни затраты непосредственно связаны с изготовлением и выпуском продукции (затраты сырья, материалов, оплата труда рабочих и др.), другие - с управлением и обслуживанием производства (расходы на содержание аппарата управления, на снабжение производственного процесса необходимыми ресурсами, на содержание основных средств в рабочем состоянии и т. д.), а третьи, не имея непосредственного отношения к производству, все-таки, по действующему законодательству, включаются в издержки производства (отчисления на воспроизводство минерально-сырьевой базы, социальные нужды населения и др.). Кроме того, часть затрат прямо включается в себестоимость конкретных видов готовых изделий, а другая часть, в связи с производством нескольких видов продукции, - косвенно. Поэтому для правильной организации учета затрат и калькулирования себестоимости продукции необходимо применять экономически обоснованную классификацию затрат по определенным признакам. Важнейшими из них являются: состав и экономическое содержание затрат, места их возникновения и носители; роль и назначение в технологическом процессе изготовления продукции; способ включения в себестоимость продукции; отношение к объему производства и др.

По экономическому содержанию затраты классифицируют по статьям калькуляции и экономическим элементам.

Классификация затрат по экономическим элементам не позволяет исчислить себестоимость отдельных видов продукции, установить объем затрат конкретных структурных подразделений предприятия. Например, электроэнергия на предприятиях может быть использована как в технологическом процессе производства продукции, так и для освещения офиса предприятия, цехов и т. д. В свою очередь, в технологическом процессе электроэнергия может расходоваться на изготовление разнообразных изделий в разных количествах: на одно изделие - больше, на другое - меньше.

Для решения этих задач применяют классификацию затрат по статьям калькуляции.

Группировка затрат по калькуляционным статьям позволяет определять назначение расходов и их роль, организовать контроль над расходами, выявлять качественные показатели хозяйственной деятельности как предприятия в целом, так и его отдельных подразделений, устанавливать, по каким направлениям необходимо вести поиск путей снижения издержек производства. На основании этой группировки строится аналитический учет затрат на производство, составляется плановая и фактическая калькуляция себестоимости отдельных видов продукции.

2. Виды калькуляций

Задача калькулирования – определить издержки, которые приходятся на единицу их носителя, т.е. на единицу продукции (работ, услуг), предназначенной для реализации, а также для внутреннего потребления.

Конечным результатами калькулирования является составление калькуляций. В зависимости от целей калькулирования различают плановую, сметную и фактическую калькуляции. Все они отражают расходы на производство и реализацию единицы конкретного вида продукции в разрезе калькуляционных статей.

Плановая калькуляция составляется на плановый период на основе действующих на начало этого периода норм и смет.

Сметная калькуляция рассчитывается при проектировании новых производств и конструировании вновь осваиваемых изделий при отсутствии норм расхода.

Фактическая (отчетная) калькуляция отражает совокупность всех затрат на производство и реализацию продукции. Она используется для контроля за выполнением плановых заданий по снижению себестоимости различных видов продукции, а также для анализа и динамики себестоимости.

Калькулирование позволяет изучить себестоимость полученных в процессе производства конкретных продуктов.

3. Объекты калькулирования

Объект калькулирования – это вид продукции, полуфабрикатов, частичных продуктов разной степени готовности, работ и услуг определенной потребительной стоимости. Обоснованная номенклатура объектов калькулирования является непременным условием достоверности калькуляций, обеспечивает необходимую информацию о себестоимости продуктов, определяет структуру калькуляционного учета.

Номенклатуру объектов калькулирования разрабатывают на каждом предприятии с учетом типа производства, ассортимента продукции, ее сложности, уровня унификации деталей и узлов в изделиях и других признаков, характеризующих принадлежность затрат. Нередко объект калькулирования называют носителем затрат.

Отрасли машиностроения, легкой промышленности, черной и цветной металлургии, строительных материалов, резинотехнических изделий характеризуются большой номенклатурой продукции, значительным уровнем унификации отдельных частей изделий между собой. Эти отрасли укрупняют калькуляционные объекты по признаку однородности выпускаемых изделий. Однородными считают виды продукции, которые характеризуются общностью технологии, конструкции, наличием общих деталей, узлов и полуфабрикатов, вырабатываемых из однородного сырья и материалов, примерно одинаковым уровнем материалоемкости и трудоемкости. Соблюдение принципов группировки изделий в единый объект калькулирования является основным условием, отвечающим требованиям управления себестоимостью.

Однородные группы создаются и в индивидуальных, и в мелкосерийных производствах в отношении деталей и узлов с общей применяемостью в разных заказах. Причем в отдельный объект калькулирования выделяют оригинальные детали и узлы, относящиеся к конкретным заказам. Внутри однородных групп изделий калькулируют отдельные сорта, марки, фасоны и виды изделий.

Объектами калькулирования в отраслях с длительным циклом производства крупных и сложных изделий (судостроение, турбо-энергостроение и т.п.) выступают обособленные конструкционные части этих изделий.

Отрасли с физико-химическими и химическими методами переработки сырья, где процесс получения продуктов состоит из нескольких последовательных стадий производства, объектом калькулирования выбирают продукт каждого законченного передела, включая и такие переделы, в которых одновременно получают несколько продуктов.

Необоснованный выбор объекта калькулирования и нарушение общепринятых принципов разработки номенклатуры объектов приводят к искажению данных о фактической себестоимости конкретных изделий и обезличиванию издержек по отношению к видам продукции.

Общие принципы формирования объектов учета затрат и объектов калькулирования обусловлены единством метода учета затрат на производство и способа калькулирования.

4. Понятие и статьи калькуляции

Калькуляционной статьей называется определенный вид затрат, образующий себестоимость как всей продукции в целом, так и отдельных ее видов.

На производственных предприятиях группировка затрат по статьям калькуляции является основной, но ее содержание, исходя из специфики каждой отрасли производства, дифференцируется в соответствии с отраслевыми инструкциями по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции.

В основу группировки расходов по статьям калькуляции положено отношение затрат к способу их включения в себестоимость определенного вида продукции (прямо или косвенно).