Как уменьшить налог на прибыль: эффективные способы оптимизации налога. Как уменьшить налог на прибыль законным путем

Найти и обезвредить

Сегодня налоговые контролеры научены в распознании «методов оптимизации» налога на прибыль. Список этих методов не следует закону, а сущность подобных «уловок» давно всем известна. Одним из примеров может служить заключение фиктивного договора с компанией, на счет которой перечисляются денежные средства. Далее эта сумма за вознаграждение фиктивному партнеру возвращается к хозяину, и все остаются довольными. Но не все так просто. Сразу хотим вас заверить, что подобные операции могут возбудить интерес налоговых контролеров при отсутствии обоснованности сделки.

По закону, для целей налогообложения принимаются расходы, отвечающие требованиям пункта 1 статьи 252 Налогового кодекса – экономическая оправданность и документальное подтверждение.

Однако никто не хочет платить большие налоги, вот и приходится бухгалтерам фантазировать на тему «легальной оптимизации».

10 заповедей для бухгалтера

Как известно, объектом налогообложения по налогу на прибыль признается прибыль, полученная налогоплательщиком. Для российских организаций ее сумма равна доходам, уменьшенным на величину произведенных расходов (ст. 247 НК). В качестве законного перечня расходов применяется глава 25 Налогового кодекса. Чтобы избежать нежелательных трений с налоговиками, не стоит самовольно расширять этот список. Поэтому рассмотрим 10 законных способов уменьшения налогооблагаемой базы по налогу на прибыль.

Полезные резервы

Фирма имеет право создавать резервы, предусмотренные главой 25 Налогового кодекса. Например, разрешается осуществлять расходы на формирование резервов по сомнительным долгам (ст. 266 НК), расходы в виде отчислений в резерв на предстоящую оплату отпусков работникам или на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет (подп. 24 ст. 255 НК), расходы под обесценение ценных бумаг (ст. 300 НК). Здесь оптимизация налогового бремени зависит от установленного учетной политикой способа признания доходов и расходов: кассового метода или метода начислений. В качестве основного метода, применяемого налогоплательщиками, главой 25 установлен метод начислений. Кассовый метод могут применять организации с суммами выручки, которая в течение четырех кварталов без учета НДС не превышала одного миллиона рублей за каждый квартал (п. 1 ст. 273 НК).

При использовании метода начислений доходы и расходы для целей налогообложения признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств (п. 1 ст. 271, п. 1 ст. 272 НК). Порядок формирования резервов обуславливает их включение в состав расходов текущего периода. В таком случае, используя метод начислений, фирма имеет возможность равномерно распределять свои затраты в течение налогового периода, что поможет сэкономить на авансовых платежах по налогу на прибыль.

Обратите внимание: такой способ, по сути, представляет возможность отсрочки платежа, а не уклонения от уплаты. Фирма в текущем периоде уменьшает налог на прибыль, а в следующем уплачивает и т. д.

Скидки непростые, а золотые Организация в качестве привлечения интереса к своей продукции или в качестве исполнения трюка «низкие цены» может предоставить покупателю скидку, также фирмы предоставляют скидки или премии как бонус за своевременную оплату товара. Расходы в виде премии (скидки), выплаченной (предоставленной) продавцом покупателю вследствие выполнения определенных условий договора, можно принять в состав внереализационных расходов (подп. 19.1 п. 1 ст. 265 НК).

«Выгодные» убытки

Не каждая организация может обойтись без убытков. Как их списать, куда и как при этом уменьшить налог на прибыль?

Налоговый кодекс дает по этому поводу объяснение в пункте 2 статьи 265. Так, например, к внереализационным расходам приравниваются потери в виде убытков прошлых налоговых периодов, выявленных в отчетном (налоговом) периоде (подп. 1 п. 2 ст. 265 НК).

С 2007 года Законом от 6 июня 2005 г. № 58-ФЗ снято ограничение по размеру суммы полученного в предыдущем налоговом периоде убытка, уменьшающего налоговую базу текущего налогового периода по налогу на прибыль организаций.

Убытки должны погашаться по сроку давности: сначала самые поздние, потом – более ранние. Перенос убытка на будущее возможен в течение десяти лет, следующих за тем налоговым периодом, в котором он был получен (п. 2 ст. 283 НК).

Подобные «подарки» в новом году обойдутся государству недешево. Так, в заключении на проект Закона «О Федеральном бюджете на 2007 год» в части 8.1.6.4., представленном Счетной палатой Российской Федерации в письме от 8 сентября 2006 г. № 01-1196/15-10 сказано, что это приведет в 2007 году к сокращению доходов консолидированного бюджета субъектов Российской Федерации на сумму 35,2 млрд. рублей. За всех заплатит государство, как говорится.

«Раздутая» аренда и эксплуатация

Излюбленный метод многих компаний – завышение затрат по аренде помещения, а также затрат, сопровождающих текущую деятельность организации. Цены на аренду офисов и помещений сейчас действительно не маленькие, поэтому и возникает подобная «оптимизация». Завысить можно и расходы на содержание и эксплуатацию, ремонт и техническое обслуживание основных средств и иного имущества, а также на поддержание их в исправном (актуальном) состоянии. Такие затраты относятся к расходам, связанным с производством и реализацией (ст. 253 НК). Увеличить затраты можно по статье «вывоз мусора» или «уборка производственных помещений».

Приглашаем маркетолога

Если фирма планирует расширить сферу своей деятельности либо провести анализ стабильности своего положения, ей следует изучить ситуацию на рынке, потенциальных конкурентов, возможность возникновения рисков. Для этих целей можно воспользоваться консультационными услугами, а также услугами маркетолога.

Такие услуги принимаются в составе прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией, – «расходы на консультационные и иные аналогичные услуги» (подп. 15 п. 1 ст. 264 НК). Что касается маркетинговых исследований, то бухгалтер может списать их на расходы по текущему изучению (исследованию) конъюнктуры рынка, сбору информации. Следует заметить, что последние должны быть непосредственно связанны с производством и реализацией товаров (работ, услуг) (подп. 27 п. 1 ст. 264 НК). Иначе необоснованность занижения базы по налогу на прибыль вызовет подозрения налогового инспектора. При этом нужно доказать не только обоснованность таких затрат, а также их актуальность для фирмы в текущий период.

Есть ли у вас товарный знак?

Многие компании узнают «по лицу» их товарного знака, который является не только специфичным отличием от других фирм, но и «признаком узнаваемости» у покупателей.

Использовать его можно на продукции, визитках сотрудников, в рекламных целях. При этом расходы, связанные с использованием товарного знака, учитывают как периодические (текущие) платежи за пользование правами на результаты интеллектуальной деятельности и средствами индивидуализации (подп. 37 п. 1 ст. 264 НК). Под эту статью расходов попадают также платежи за пользование правами, возникающими из патентов на изобретения, промышленные образцы и другие виды интеллектуальной собственности.

Обратите внимание: фирма может учесть товарный знак как НМА, а после уменьшать налоговую базу на сумму текущих платежей только после регистрации товарного знака в порядке, установленном законодательством (п. 3 ПБУ 14/2000 «Учет нематериальных активов»). Такое же требование предъявляет Минфин при учете фирмой расходов по покупке у иностранной компании неисключительных прав на программы для ЭВМ, ноухау и фирменное наименование по лицензионному соглашению (письмо Минфина от 17 ноября 2006 г. № 03-03-04/1/727). Фирма может включить в состав расходов такие затраты, если договор зарегистрирован в Федеральной службе по интеллектуальной собственности, патентам и товарным знакам (Роспатенте).

Так появляется возможность списания затрат на законных основаниях.

Не просто форма, а экономия

Статус фирмы отражает не только стабильное положение на рынке или конкурентоспособность продукции, но и внешний вид сотрудников. Покупатель более доверительно отнесется к той фирме, которая предложит себя красиво. Об этом стоит позаботиться, а также учесть тот факт, что затраты на форменную одежду принимаются в составе расходов на оплату труда (п. 5 ст. 255 НК).

Внимание: это условие выполняется, если форменная одежда и обмундирование выдаются сотруднику бесплатно или по пониженным ценам с переходом права собственности работнику.

Существуют конкретные условия, изложенные в письме Минфина от 1 ноября 2005 г. № 03-03-04/2/99. Чиновники считают, что реквизиты фирмы (логотип или товарный знак) должны непосредственно наноситься на униформу, а не на галстук или косынку, а также требуют обосновывать экономическую необходимость такой операции.

В трудовых договорах следует предусмотреть обязательное ношение формы и цель такого ношения. Так форменная одежда призвана отражать специфику предприятия и принадлежность сотрудника к конкретной фирме.

Ученье – свет, а не ученье – ... налоги

Фирма может списать расходы на подготовку и переподготовку кадров в составе прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией (п. 3 ст. 264 НК). Такое утверждение содержится и в письме Минфина России от 30 ноября 2006 г. № 03-03-04/2/252. Внимание: учесть расходы, связанные с повышением квалификации работников, как расходы на подготовку и переподготовку кадров, можно, если с сотрудниками заключен трудовой договор.

Направлять сотрудников разрешается в российские образовательные учреждения, имеющими соответствующую лицензию, либо в иностранные образовательные учреждения положенного статуса.

Амортизацию – в расходы

Бухгалтер имеет право списать расходы на ликвидацию выводимых из эксплуатации основных средств, включая суммы недоначисленной амортизации, расходы на демонтаж, разборку, вывоз разобранного имущества в составе внереализационных расходов в том отчетном периоде, в котором произошла ликвидация (письмо Минфина от 17 января 2006 г. № 03-03-04/1/27). Стоимость материалов, оставшихся от списания основного средства, также можно включить в налоговые расходы. Их стоимость будет равна сумме налога на прибыль, исчисленного с рыночной цены.

Налоги по плану

Налоговое планирование организации основывается на трех подходах к минимизации налоговых платежей:

• использование льгот при уплате налогов;
• разработка грамотной учетной политики;
• контроль за сроками уплаты налогов (использование налогового календаря).

Однако прежде чем выбрать тот или иной способ учета, организации необходимо обосновать свой выбор с помощью расчетов налогов, величина которых зависит от альтернативного способа учета, и убедиться в правильности сделанного выбора. Это поможет фирме избежать проблем с налоговыми инспекторами.

И. Угланова, эксперт журнала «Практическая бухгалтерия»

внимание

Как известно, существуют скидки, связанные с пересмотром цены товара, и скидки, не связанные с изменением цены товара (письмо Минфина от 15 сентября 2005 г. № 03-03-04/1/190). Из письма Минфина России от 20 декабря 2006 г. № 03-03-04/1/847 следует, что организация-продавец должна произвести пересмотр суммы задолженности покупателя по договору купли-продажи при предоставлении скидки или премии без изменения цены единицы товара.

Внимание: покупатель в этом случае освобождается от имущественной обязанности оплатить приобретенные ценности в размере установленного в договоре процента от общей суммы проданных ему товаров, то есть полученная скидка или премия рассматривается как безвозмездно полученное имущество (письмо Минфина от 20 декабря 2006 г. № 03-03-04/1/847). На эту сумму фирма-продавец уменьшает налогооблагаемую базу по налогу на прибыль.

внимание

«Судьи отметили по поводу обоснованности претензии налоговиков следующее: налоговая выгода правомерна, а декларация и отчетность фирмы – достоверны, пока налоговая не докажет иное, – комментирует Алексей Беклемишев, директор аудиторской фирмы «Финстатус». – При этом под налоговой выгодой понимается использование налоговой льготы, вычета по налогу или иное уменьшение размера налога, а также возврат (зачет) или возмещение налога из бюджета. Под такое широкое определение налоговой выгоды подпадает и включение затрат в расходы при исчислении налога на прибыль.

Чиновники должны как можно скорее понять, что ссылки на «недобросовестный» термин не примет суд, пока не будет конкретных доказательств. Недостаточно указать на наличие большого числа странных на первый взгляд, бизнес-ходов – необходимо обосновать, что в целом в результате таких ходов государство потеряло часть налогов, а у фирмы возникла налоговая выгода. Таким образом, основное бремя доказывания возлагается на инспектора – он обязан доказать основания для принятия своих решений.

Организация не должна, но вправе представить доказательства своей правоты». (Постановление ВАС от 12 октября 2006г. № 53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды»).

Правила налогообложения указаны в . Каждая компания стремиться снизить налог на прибыль.

Какие законные методы существуют. Как ими воспользоваться. Обо всем этом в нижеприведенной статье.

Законность

Одним из самых крайних способов экономии на налогах является сокрытие доходов. Однако такой подход приведет не только к привлечению внимания контролирующих органов, но и к возможному прекращению деятельности предприятия.

Все действия, направленные на снижения налогообложения, должны быть законны. Можно применять регрессивную шкалу, льготы, минимизировать НДС, использовать разные варианты расчета налогооблагаемой прибыли.

Методов достаточно много и все они не противоречат действующему законодательству.

Как снизить налог на прибыль организации (ООО):

Налоговый период по налогу на прибыль составляет один год. Отчетные периоды – первый квартал, полугодие и девять месяцев.

Именно по окончании этих дат налогоплательщик обязан предоставить в Налоговую инспекцию соответствующую . Сумму налога предприятие рассчитывает самостоятельно.

Прибыль, которая облагается данным платежом в бюджет, получается исходя из разницы между доходами и расходами, которые относятся к налогооблагаемым.

Применение льгот

Относительно недавно предприятия, относящиеся к малому бизнесу, имели право на определенные льготы, которые позволяли уменьшать налог на прибыль.

Так, для некоторых категорий организаций была применима льгота, когда снижение платежа осуществлялось за счет денежных средств, которые были вложены в развитие производства.

Сейчас такие послабления отменены. Существует следующий вариант, который дает возможность сэкономить на налогах.

Например, необходимо срочно снабдить организацию оборотными средствами. Если используются деньги, которые получены от учредителей, то такие вливания не будут облагаться налогом на прибыль.

Имеет место один важный нюанс: учредители, имеют право переводить денежные средства из полученной чистой прибыли.

Видео: снижаем налог на прибыль с помощью программ лояльности

Стоит отметить, что с данных сумм налог уже был оплачен. Поэтому ощутимой выгоды такой метод не принесет.

Расходы и доходы, уменьшающие налог на прибыль

Данный способ подразумевает снижение прибыли, которая облагается налогом, за счет увеличения расходов или за счет уменьшения доходов. Второй вариант ни к чему хорошему не ведет.

Например, уменьшение налога на прибыль в торговой организации происходит за счет не выдачи кассовых и товарных чеков клиентам.

Фото: кассовый, товарный чек (образец)

Скрывая доходы таким образом, организации в скором времени лично знакомятся с представителями контролирующих органов.

Поэтому подробно рассматривать разнообразные махинации не имеет никакого смысла.

На повышении расходов, перечень которых приводится в , сэкономить определенную сумму денег вполне реально.

Приведем два примера:

1. Организация заключила с маркетинговой компанией на проведение анализа деятельности конкурентов. Здесь важна формулировка, которая отражается в документах. Так, оптимальным вариантом будет «оказание маркетинговых услуг». При такой трактовке израсходованные денежные средства можно прибавить к текущим расходам и, как следствие, снизить прибыль.
2. Предприятие покупает основные средства, используя лизинговую сделку. Это намного выгоднее, чем приобретать фонды при помощи обычного . Ведь перечисления по лизингу относятся к расходам в момент их проведения.

Используя разные способы снижения налога на прибыль, не стоит заходить за рамки действующего законодательства. За это грозят штрафы (пени), проверки.

Обналичивание денежных средств

Данный метод противоречит законодательству страны.

Компании, заключая фиктивные с различными фирмами-однодневками, например, при несуществующем, формальном строительстве, очень рискуют.

Да, экономия есть. Ведь основная масса денежных средств возвращается обратно в организацию. Однако налоговые органы умеют такие схемы раскрывать.

Если специалисты Налоговой инспекции обнаружат сделки подобного характера, то применят достаточно суровые санкции.

Оффшорные зоны

Если организация проводит внешнеэкономические сделки, то можно попробовать данный метод. Стоит заметить, что такой способ требует серьезной юридической подкованности.

Чем он привлекателен? Просто во многих странах действуют достаточно привлекательные налоговые режимы.

Предприятиям нет необходимости проводить обязательные платежи раз в квартал. Компаниям достаточно перечислить фиксированный платеж один раз в год.

Притом оффшоры, расположенные заграницей, не афишируют имена учредителей, которые работают на их территории.

Такая лазейка позволяет зависимым друг от друга организациям проводить между собой платежи, значительно понижая налогооблагаемую прибыль.

Минимизация НДС

Продавец с покупателя удерживает НДС (налог на добавленную стоимость). Расчет осуществляется из оборота.

Снизить сумму этого налога без сокрытия информации об оказанных услугах и выполненных реализациях, практически невозможно.

Некоторые группы товаров облагаются пониженными ставками НДС или же полностью освобождены от данного налога. Льготы указаны в .

Отдельно стоит привести следующий пример. Предприятие берет кредит и покупает услуги, товары, работы. Займ или кредит – средства, которые относятся к привлеченным.

Они не подлежат налогообложению. В стоимость купленного имущества или выполненных поставщиком услуг входит НДС. Поэтому предприятие имеет право вычесть из общей суммы налогообложения его размер.

Конечно, если оформленный кредит небольшого размера, то экономия будет не значительной. Если займ крупный, то облегчение налоговой нагрузки весьма ощутимо.

Перечислять деньги кредитной организации можно не спеша, главное проводить платежи своевременно.

С помощью имущественного налога

Если интересует ответ на вопрос о том, как уменьшить налог на прибыль, не трогая НДС, то читаем дальше.

Подтверждает, что снизить налог на прибыль можно за счет налога на имущество, так как он входит в состав расходов.

Основное правило, которое необходимо учесть – данные траты должны быть подтверждены документально.

Чем еще можно уменьшить налог на прибыль в 2019 году

Как уменьшить базу, которая влияет на размер налога на прибыль? Существует целый ряд способов. Среди них можно отметить:

• подготовка и переподготовка сотрудников, с которыми заключен официальный . Такие траты организация может отнести в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией;
• расходы на форменную одежду. В торговле это один из способов создания корпоративного стиля. Такие суммы денег списываются в состав расходов на оплату труда. Единственное условие – одежда должна выдаваться персоналу бесплатно или продаваться по низким ценам с последующим переходом в собственность сотрудников;
• некоторые компании завышают затраты на аренду помещения, содержание, ремонт и обслуживание основных средств;
• организации снижают налог на прибыль за счет амортизации и за счет ликвидации основных средств;
• если у фирмы есть свой товарный знак, то расходы, связанные с его использованием, согласно учитываются как текущие платежи за пользование средствами индивидуализации.

Все перечисленные схемы уменьшения законны.

Возникающие вопросы:

Руководители требуют от бухгалтеров найти методы и способы, чтобы не перечислять в бюджет действительный налог на прибыль.

Специалисты обращаются за помощью к разнообразным источникам и ищут наиболее подходящие варианты. Возникает множество вопросов.

Попробуем разобраться с основными из них:

1. Снижает ли благотворительность, которой занимается юридическое лицо, налог на прибыль. Ответ: у коммерческих предприятий отсутствует такая льгота. Только после того как компанию внесут в специальный список какого-либо ведомства, она может рассчитывать на то, что налог на прибыль с благотворительности взиматься не будет.
2. Выплачивая дивиденды, компания является агентом по налогу на прибыль.
3. Госпошлина – сбор. Да. Он уменьшает налогооблагаемую базу и отражается в внереализационных расходах.
4. Зарплата. Начисленная заработная плата, которая официально выдается сотрудникам, уменьшает налог на прибыль.

Не законные способы

Какие методы снижения налога на прибыль стоит сразу же отвергнуть в связи с тем, что они незаконны. Первый – не стоит обращаться за помощью к фирмам-однодневкам.

Такие компании предлагают заключить договор на оказание каких-либо услуг. Естественно, что работы не выполняются.

Деньги поступают на счет такой фирмы, а затем в наличной форме передаются заказчику. Данная сделка классифицируется как притворная. Она вне закона.

Регистрация предприятия в оффшорной зоне является законной и позволяет экономить на налоге на прибыль.

Однако такой метод доступен только крупным организациям, так как требует огромных денежных вливаний на первоначальном этапе. Мелким и средним фирмам он не подходит.

Уменьшение налога при ОСНО

Общая система налогообложения – один из самых «тяжелых» налоговых режимов.

Применяя его, организации или индивидуальному предпринимателю приходится перечислять в бюджет весь перечень налогов (НДС, на имущество, НДФЛ, налог на прибыль).

Предприятие или ИП не будут платить последний указанный налог, если в отчетном периоде получен убыток. Кстати, за счет убытков прошлых лет можно уменьшить налог на прибыль.

Сделать это можно при соблюдении нескольких условий:

• право перенести убытки действует в течение 10 лет. Если налогоплательщик не воспользовался такой возможностью в этот срок, то налогооблагаемую базу снизить уже не удастся;
• общий размер убытка не может быть больше 30% всей налоговой базы. Это лимит установленный законодательством;
• расчет снижающего прибыль убытка необходимо вести в специальном . Его необходимо разработать самостоятельно и утвердить изданным приказом.

Как можно уменьшить налог на прибыль в 1С?

В течение месяца бухгалтер заносит в программу операции, формирующие проводки не только по бухгалтерскому, но и по налоговому учету.

Расчет налога на прибыль происходит в автоматическом режиме в конце каждого месяца. Достаточно запустить регламентную операцию «Расчет налога на прибыль».

Чтобы уменьшить сумму налога необходимо увеличить расходы. Естественно, действовать надо по закону. Как это сделать указано выше.

Если не затрагивая НДС

Еще одним способом уменьшения налога на прибыль является реорганизация предприятия путем присоединения к ней другой компании, которая имеет убытки.

Такой способ допускает их учет не только в текущем периоде, но и перенос убытков в последующие.

Какие методы использовать бюджетным учреждениям?

Бюджетные организации также относятся к плательщикам налога на прибыль. Объектом налогообложения является прибыль, которая получена данными учреждениями.

Налог рассчитывается исходя из суммы доходов, из которых вычтена величина расходов. Все положения указаны в гл. №25 НК РФ.

Доходы, которые подпадают под налогообложения, это денежные средства, полученные в ходе реализации товаров, услуг, имущественных прав, работ, а также внереализационные доходы.

Снизить базу для начисления налога на прибыль можно за счет:

• имущества, которое получено по решениям органов исполнительной власти;
• имущества, которое получено в форме задатка в счет обеспечения обязательств;
• имущества, которое получено по ;
• имущества, которое получено в форме безвозмездной помощи от иностранного государства;
• имущества, которое получено в рамках финансирования.

Уменьшение налога при УСН

Использование упрощенной системы налогообложения небольшим организациям и индивидуальным предпринимателям выгодно.

Ведь данный режим характеризуется существенным снижением налоговой нагрузки, более простым ведением бухгалтерского учета.

Таким предприятиям нет необходимости платить в бюджет налог на прибыль и налог на имущество. При УСН начисляют единый нало г.

Единым налогом облагаются либо доходы, либо доходы, которые уменьшаются на сумму расходов.

Данную сумму можно снизить за счет:

• взносов на медицинское, обязательное пенсионное, социальное страхование;
• размера пособий по временной нетрудоспособности;
• расходов по .

Видео: налоговые схемы, как и какие применять в бизнесе ИП или ООО, как уменьшить налоги

Налог на прибыль относится к федеральным налогам. В региональные бюджеты поступает 18% от начисленных сумм, а 2% перечисляются в федеральный.

Каждая организация независимо от формы собственности ищет способы снизить данный платеж. Главное, не переступать черту, действовать законными методами. Ведь их не так уж и мало.

Налоговая нагрузка на бизнес в России хоть и не самая высокая в мире, но все же ощутимо сказывается на размере чистой прибыли. Каждый главный бухгалтер и финансовый директор неоднократно сталкивается с желанием учредителей уменьшить налог на прибыль, а нередко и сам становится инициатором оптимизации налоговой политики компании. Читайте, как уменьшить налог на прибыль при ОСНО и УСН.

О чем эта статья :

Прежде чем ответить на вопрос, как уменьшить налог на прибыль, надо понять:

1. Как использовать максимум льгот по налогам, предоставляемых государством?
2. Как посчитать эффект от оптимизации налога?
3. Будет ли оптимизация законной и не вызовет ли подозрения налогового инспектора?

Внесем ясности в методы снижения налога на прибыль.

Пригодится в работе :

Как снизить налог на прибыль: выбор системы налогообложения

Первым шагом к оптимизации налога на прибыль будет выбор системы налогообложения и использование всех преимуществ и льгот, предоставленных государством для конкретной системы.

В налоговом законодательстве выделены три главных системы налогообложения:

1. Единый налог на вмененный доход (ЕНВД).
2. Упрощенная система налогообложения (УСН).
3. Основная система налогообложения (ОСНО).

Ознакомимся с преимуществами и недостатками каждой системы, рассматривая их в порядке роста бизнеса предполагаемого налогоплательщика.

Единый налог на вмененный доход брать не будем, так как для налогоплательщиков, использующих данную систему налогообложения, крайне мало способов оптимизировать налог.

По сути, путей снижения налога на прибыль два:

1. Зарабатывать больше, тогда в процентном отношении налог будет меньше.
2. Уменьшить ЕНВД на сумму уплаченных взносов в ПФР, ТФОМС, ФСС, в фонды добровольного страхования.

Упрощенная система налогообложения (УСНО)

Упрощенная система налогообложения является льготной системой, потому что налоговая нагрузка на субъект хозяйствования в целом ниже, чем при использовании основной системы налогообложения.

Организации, использующие УСН, платят государству единый налог на доходы, который заменяет часть налогов:

• налог на прибыль,
• налог на добавленную стоимость (см. также Опасные и безопасные схемы оптимизации НДС ,
• налог на имущество,
• НДФЛ (для собственника).

Однако, НДФЛ для наемных служащих, транспортный и земельный налоги и в некоторых случаях имущественный налог – будут дополнительной налоговой нагрузкой.

УСНО можно выбирать из двух вариантов:

1. 6% с доходов организации.
2. 15% с прибыли организации.

Рассмотрим преимущества каждого варианта в плане уменьшения налогооблагаемой базы по налогу на прибыль.

К преимуществам использования первого варианта можно отнести:

• есть налоговые выгоды для юридических лиц, извлекающих проценты прибыли выше 40% (читайте также 5 правил для споров о необоснованной налоговой выгоде );
• нет необходимости отчитываться по расходам перед налоговой службой, бухгалтерский и налоговый учет предельно простой. Отсюда экономия на услугах бухгалтера;
• есть возможность уменьшить налогооблагаемую базу на размер социальных взносов.

Второй вариант характеризуется оплатой 15% с полученной прибыли, то есть для расчета налоговой базы учитываются как полученные доходы, так и понесенные расходы в порядке, указанном в статье 346.17 НК РФ.

К преимуществам использования второго варианта относятся:

• налоговые выгоды для компаний, чья прибыль составляет менее 40% от выручки;
• возможность оптимизировать налоговую базу. Об этом поговорим далее.

Как выбрать наиболее выгодный вариант УСН для снижения налога на прибыль

Для расчета наиболее выгодного варианта УСН используется неравенство:

0,06 × Доходы - Вычитаемые суммы < 0,15 × (Доходы - Расходы)

Если неравенство выполняется, то выгоднее выбрать налог 6% с дохода, если же нет, то лучше перейти на 15% с прибыли.

Что учесть, если вы выберете упрощенку для оптимизации налога на прибыль

Недостатками упрощенной системы налогообложения являются:

1. Ограничения, введенные государством. Не могут использовать УСНО организации:

• у которых есть филиалы;
• занимающиеся выпуском подакцизных товаров, ломбардной деятельностью, азартными играми;
• в которых оформлены более ста человек;
• на балансе которых числится основных средств в общей сумме более 150 млн. руб;
• имеющие долю более 25% в других фирмах;
• имеющие годовой оборот более 150 млн. рублей.

2. Нежелание некоторых клиентов работать с поставщиками – «упрощенцами». Организации, работающие на УСНО, не платят НДС, поэтому потенциальные покупатели не могут принять его к вычету.

3. Имиджевые риски. Имидж крупной, серьезной компании подразумевает, что она работает на ОСНО.

Снижение единого налога для УСНО

Прежде, чем задумываться о способах снижения налоговой нагрузки, необходимо изучить законодательство на предмет льгот, предоставленных государством для каждой системы налогообложения.

Во-первых, стоит отметить, что 6% и 15% – это максимальные ставки налога, которые могут быть снижены территориальными законами субъектов Российской Федерации. Минимальные ставки, заявленные регионами на 2017 год – 0% и 5% соответственно.

Перечень льготных регионов довольно широк и опубликован на официальном сайте Минфина .

Во-вторых, для расчета налогооблагаемой базы используются не все доходы. Не облагаются налогом (полный перечень в статье 346.17 НК РФ):

• предоплата от заказчика в виде денежных средств и в виде имущества;
• вклад в УК;
• собственные средства ИП, внесенные на расчетный счет или в кассу для обеспечения своей текущей деятельности. Здесь стоит отметить, что данный вариант – хороший способ увеличить ликвидность компании , не затрагивая налогообложение;
• безвозмездно полученные денежные средства или имущество;
• имущество, полученное в кредит (или в виде займа);
• аванс, возвращенный продавцом.

Во-третьих, снизить налог на доход 6% при УСНО можно, уменьшив получившийся налог максимум на 50% на суммы:

• взносов в негосударственные социальные фонды;
• платежи по ДМС сотрудников;
• оплату листов нетрудоспособности.

Организации на УСНО, зарегистрированные в Москве, могут снизить налог на величину уплаченного торгового сбора.

У тех, кто выбрал схему УСН «доходы минус расходы», гораздо больше возможностей по снижению налога. Но необходимо учесть, что так же, как и доходы, для уменьшения налогооблагаемой базы можно признавать не все расходы. Полный перечень расходов, принимаемых для расчета, очень широк и указан в статье 346.16 НК РФ.

Старайтесь работать в рамках указанных расходов, тогда не придется думать, как искусственно уменьшить налог на прибыль. Помимо этого, вы можете предпринять следующие действия для снижения налога или налогооблагаемой базы.

1. Учет убытков прошлых периодов . Если организация несла убыток в одном или нескольких прошлых годах, в отчетном году на суммы убытка можно уменьшить налогооблагаемую базу. Можно использовать данные за прошедшие 10 лет.

2. Учет минимального налога за прошлый период . Для организаций на УСН 15% предусмотрен минимальный налог, рассчитываемый по формуле

Налог. мин = Доходы × 1%

И уплачиваемый в том случае, если расчетный единый налог окажется меньше минимального. Если в прошлом году организация уплачивала минимальный налог, то в отчетном году она имеет право зачесть ту сумму, на которую минимальный налог превысил расчетный единый налог.

3. Оформление на работу собственников компании . Такой шаг позволит увеличить расходы бизнеса на заработную плату и сократить дивиденды. Заработная плата входит в список расходов, принимаемых к вычету, а дивиденды – нет. Правда, прямая выгода от такого шага будет существенной только для УСН 6%, так как только в этой системе налогообложения можно снизить единый налог на величину социальных взносов. Но косвенные преимущества действуют для всех систем. Приняв сотрудника на работу, вы можете обеспечивать его любыми средствами труда, вплоть до личного автомобиля, оплачивать ему командировки, расходы на связь и прочее.

4. Приобретение организацией имущества, необходимого непосредственно владельцу бизнеса для оптимизации налона на прибыль. Заработав достаточную прибыль, организация может заплатить с нее налоги, а может вложиться в основные средства, например, в автомобиль или коммерческое помещение. Офис или склад можно сдать в аренду непосредственно собственнику за символическую плату. Он же будет потом сдавать его в субаренду. Здесь работает принцип «одного кармана». То есть деньги перекладываются из одного кармана в другой, но налог при этом уменьшается

6. Обход нормируемых расходов . Согласно статье 346.16 НК РФ, часть расходов являются нормируемыми для целей налогового учета. К ним относятся:

• представительские расходы,
• суточные в командировках,
• расходы на рекламу
• расходы на спецодежду для персонала,
• проценты по кредитам и займам
• и прочее.

Нетрудно понять, что посредством нормирования налоговый кодекс отсекает попытки организаций искусственно завышать расходы. Но надо знать, что некоторые нормируемые расходы можно и нужно уметь обходить.

Хорошим примером обхода норм может быть использование договора факторинга вместо обычного кредитного договора, проценты по которому – нормируемая величина.

Если по итогам оптимизации и расчетов сумма единого налога получилась менее 1% от оборота, в бюджет уплачивается 1% от оборота.

Как уменьшить налог на прибыль при ОСНО

ОСНО – наиболее нагруженный фискально и административно режим. Организации, работающие в этой системе, ведут полный бухгалтерский и налоговый учет, исчисляют и уплачивают все существующие в российском налоговом законодательстве налоги.

На 2017 год ставка налога на прибыль при ОСНО составляет 20%.

Отметим, что организации на ОСНО могут использовать для налоговой оптимизации все способы, перечисленные для «упрощенцев» (за исключением льгот от государства), но и «частных» способов для них немало.

Перечислим наиболее распространенные из них, начиная с самых простых.

Контроль за расходами и наличие подтверждающей документации

Статья 270 НК РФ содержит полный перечень расходов, не учитываемых при расчете налоговой базы. Рекомендуем ознакомиться с ними и при возможности избегать их. При наступлении таких расходов документируйте их правильно во избежание штрафов и пени от налогового инспектора.

Кроме того, все понесенные расходы должны быть подтверждены первичной документацией:

1. Премии, заработная плата, поощрения в виде расчетной ведомости и приказов на выплату.
2. Плата за аренду, коммунальные расходы и прочие – договор, акты.
3. Закупки сырья и услуг – договоры, акты, накладные, формы КС-2,3 и прочее.
4. Подотчетные средства – чеки, накладные.
5. Транспортные расходы, которые уменьшают налог на прибыль, – путевые листы, маршрутные листы.
6. Затраты по горюче-смазочным материалам – путевые листы, чеки, накладная, где видна стоимость всех ГСМ, купленных в отчетном периоде.
7. И так далее.

Обучение персонала, консультационные услуги

Расходы на консультационные, рекламные и маркетинговые услуги давно являются любимым способом завышения расходов для многих компаний. Ведь итоговый результат и затраченные усилия оценить сложно, и сопровождающей документации нужно минимум – договор и акт.

Именно поэтому пристальное внимание налоговых инспекторов обращено на эту категорию расходов. Но если первичная документация в порядке и целесообразность расходов присутствует, то придраться налоговым инспекторам будет не к чему.

Обучение персонала – тоже отличное решение для минимизации расхода. И квалификацию кадров повысите, и расположение коллектива заслужите, и налоги попутно снизите

Создание резервов под будущие расходы

Резервом называется списание в текущем периоде расходов, которые будут признаны в будущем периоде.

В соответствии с налоговым законодательством, резервы могут создаваться:

1. по сомнительным долгам,
2. по отпускам работникам,
3. под ежегодные выплаты вознаграждений работникам,
4. на ремонт основных средств,
5. под обесценение ценных бумаг.

Нужно понимать, что создание резерва помогает ускорить момент признания расхода, а не увеличить расход в целом. Общая сумма налога не изменится, произойдет лишь перераспределение выплат по налогу на будущие периоды.

Амортизация основных средств

При выбытии основного средства из эксплуатации можно включить в расходы всю не начисленную амортизацию, а также расходы по демонтажу, утилизации и вывозу основного средства

Экономия по налогу на прибыль за счет лизинга

Многие предприятия экономят на налогах с помощью лизинга основных средств. Напомним, что по международным и внутренним стандартам бухучета, организация обязана устанавливать срок полезного использования основного средства, полученного по договору финансовой аренды, равным сроку этого договора, если лизинг не выкупной. Таким образом, возникают две возможности для экономии на налогах:

1. Ускоренная амортизация предмета лизинга. Срок полезного использования сокращается – амортизация увеличивается – уменьшается налог на прибыль. Попутно вы уменьшаете и налог на имущество, так как он пропорционален стоимости основных средств.
2. Возвратный лизинг как средство экономии на налогах. Суть возвратного лизинга: компания передает свое имущество лизинговой компании, а потом получает его в лизинг, т.е. фактически берет кредит под обеспечение оборудования. Тем самым компания решает несколько финансовых задач, одна из которых – снижения налога на прибыль за счет завышения расходов, вторая – снижение налога на имущество за счет отсутствия имущества (на бумаге).

Зачет переплат по налогам

Ну и напомним, что авансы по налогу на прибыль могут не соответствовать итоговой расчетной сумме налога за период. Поэтому в организации накапливаются переплаты, которые нужно вовремя зачитывать. Иначе по прошествии трех лет вы потеряете эти суммы безвозвратно.

Реорганизация с присоединением убыточного предприятия

Согласно налоговому кодексу, компания, несшая убытки в прошлых налоговых периодах, может зачесть их в текущем налоговом периоде. Значит, при присоединении к прибыльной организации фирмы с накопленными убытками, можно получить налоговую выгоду в виде 20% от общей суммы убытков за последние 10 лет. При использовании данного метода следует учесть, во-первых, расходы на реорганизацию, и, во-вторых, налоговые риски, коими являются:

• претензии проверяющих органов о необоснованности налоговой выгоды;
• правильность ведения налогового учета в присоединяемой компании;
• вероятная выездная проверка ;
• ухудшение структуры баланса и как следствие возможные проблемы с кредитованием.

Создание группы компаний, часть из которых «упрощенцы» для уменьшения налоговой базы по налогу на прибыль

Более сложной реализацией налоговой оптимизации налога на прибыль будет создание группы компаний, часть из которых работают на ОСНО, а часть – на УСН. Помним, что доли выше 25% в других организациях разрешено иметь только компаниям на ОСНО.

Главная задача данного метода – распределить все доходы и расходы так, чтобы основная прибыль была сконцентрирована в организации на УСН, но при этом не терялась бизнес-целесообразность схемы.

Примерная схема организации группы компаний изображена на рисунке.

Рисунок . Как уменьшить налог на прибыль с помощью группы компаний, часть из которых «упрощенцы»

Главное, у организации группы компаний и распределения денежных потоков должна быть четкая и понятная для налогового инспектора бизнес-цель.

Например, вы можете все имущество сконцентрировать в компании на УСН, объяснив это легкостью управления и нахождением, например, сервисной службы в штатном расписании обозначенной компании. А компаниям на ОСН сдавать имущество в аренду, перераспределяя таким образом прибыли. Попутной выгодой при такой схеме будет отсутствие налога на имущество для компании «упрощенца»

Использование офшорных компаний для снижения налога на прибыль

Для организаций, ведущих внешнеэкономическую деятельность, хорошим вариантом для налоговой оптимизации станет создание компании в низконалоговой юрисдикции.

Также бесспорным аргументом в пользу создания офшорной компании является наличие нематериального актива (авторских прав, товарного знака, бренда), который нужно защитить. Законодательство в этой области в России развито слабо, что, несомненно будет весомым аргументом в доказательной базе перед налоговыми органами. Актив переводится в оффшорную компанию, а компании в России платят за пользование нематериальным активом роялти.

В данной статье мы рассмотрели исключительно законные способы снижения налога на прибыль организаций. Безусловно, есть и другие способы налоговой оптимизации, но прежде чем внедрять их в практику, необходимо оценить их законность глазами налогового инспектора.

Какие способы уменьшения налога на прибыль применять не стоит

Как поступает большая часть предпринимателей дабы снизить налог на прибыль, да еще и уйти от НДС? Заключают фиктивные сделки или «покупают» товар / услугу, тем самым искусственно раздувая свои расходы. А потом округляют глаза видя суммы доначислений по результатам налоговых проверок.

Действительно, идея увеличить себе расходы – верна. Но способ ее воплощения является неправильным и противозаконным. Как известно, сотрудничество с «обнальными» конторами и фирмами однодневками чревато ответственностью не только за совершение налогового правонарушения, но и ответственностью уголовной.

Алгоритм от налогового инспектора для проверки легальности оптимизации налога на прибыль

1. Каждая сделка должна иметь деловую цель, какие-либо преимущества для фирмы, помимо налоговых.
2. На сделку должна быть правильно и своевременно оформлена вся первичная документация.
3. Если сделка заключается с эффектом понижения налога, то стороны сделки не должны быть взаимосвязаны.
4. Цена сделки не должна противоречить главе 40 НК РФ и быть аргументированной.
5. Во избежание махинаций любая сделка между взаимосвязанными лицами или компаниями внутри одной группы должна быть обоснованной с точки зрения бизнеса.