Какие расходы не принимаются к налоговому учету. Расходы, принимаемые для целей налогообложения прибыли
К таким расходам, в частности, относят:
- штрафные санкции по налогам и взносам в государственные внебюджетные фонды;
- отчисления в некоторые резервы;
- суммы НДС по сверхнормативным расходам (ст. 170 НК РФ);
- взносы в негосударственные пенсионные фонды (кроме перечисленных в ст. 255 НК РФ);
- взносы по некоторым видам добровольного страхования (кроме упомянутых в ст. 255, 263 и 291 НК РФ);
- стоимость безвозмездно переданного имущества (работ, услуг) и расходы, связанные с этой передачей;
- любые выплаты и вознаграждения в пользу работников, не предусмотренные трудовым или коллективным договорами, а также материальную помощь;
- отрицательные разницы от переоценки ценных бумаг по рыночной стоимости;
- часть расходов на подготовку кадров, например, оплату фирмой развлечения и отдыха учащихся сотрудников;
- амортизацию по основным средствам, которые не участвуют в производстве, приносящем доход.
Рассмотрим порядок учета постоянных положительных разниц в связи с отражением в бухучете отдельных видов расходов.
Все в постоянном изменении. Время, в которое мы живем, очень динамично, все постоянно меняется, особенно в экономической сфере. Нынешний глобальный экономический кризис, по своим масштабам, географическая территория, которая была охвачена, не имеет прецедентов. Кризис поднял новые вопросы и поднял новые вызовы для общества, законы экономического развития. Многие постулаты экономической теории, добрая до кризиса, были «перегружены». Хозяйствующие субъекты - производители товаров и услуг, которые также являются налогоплательщиками, в первую очередь предназначены для решения новых задач.
Штрафные санкции
За неуплату или опоздание в перечислении налогов и взносов в государственные внебюджетные фонды фирмы платят штрафы и пени. Они уменьшают бухгалтерскую прибыль, но не влияют на сумму налогооблагаемой прибыли.
ПРИМЕР
В январе отчетного года в бухгалтерском и налоговом учете ЗАО «Актив» не было различий до конца месяца. В обоих случаях доходы составили 800 000 руб., а расходы - 500 000 руб.
Эти трудные времена и конкуренция требуют, чтобы организации действовали оперативно, решительно и с высоким риском, искали новые формы продвижения бизнеса, которые требуют, чтобы новые формы расходов анализировались и принимались обществом. Установив атмосферу повышенного доверия к отношениям государства со своими налогоплательщиками, включая главу о принятии налогового вычета новых статей расходов, необходимых для их деятельности, компания будет оказывать поддержку своим налогоплательщикам и будет способствовать, в какой-то степени, ликвидировать последствия кризиса, обеспечить экономический рост, из которого выиграет все общество.
31 января «Актив» заплатил пени за просрочку уплаты налогов за прошлый год в сумме 850 руб. Кроме того, одному из работников начислена матпомощь в размере 10 000 руб.
В учете сделаны записи:
ДЕБЕТ 90-9 КРЕДИТ 99
- 300 000 руб. (800 000 руб. - 500 000 руб.) - отражена прибыль фирмы от основной деятельности;
ДЕБЕТ 99 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по пеням»
- 850 руб. - начислены пени за просрочку налогов;
Наша налоговая практика ограничения налогоплательщиком налогового вычета и когда налоговый орган определяет на своем месте, какие расходы являются «обычными и необходимыми», а какие нет, устарел и имеет корни в более ранние времена. Этими выводами мы не пытаемся открыть Америку. Связи с коллегами гильдии из других стран, интернетом, деятельностью иностранных компаний в Республике Молдова, опытом бухгалтерских компаний в нашей стране от ведения бухгалтерского учета для европейских компаний позволили нам познакомиться с опытом европейских стран отношения между государством и его налогоплательщиками, в том числе принятие на удержание расходов для целей налогообложения.
ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по пеням» КРЕДИТ 51
- 850 руб. - уплачены пени;
ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 70
- 10 000 руб. - начислена матпомощь работнику;
ДЕБЕТ 99 КРЕДИТ 91-9
- 10 000 руб. - отражен убыток.
Итоговая прибыль за январь составила:
- в бухучете - 289 150 руб. (800 000 руб. - 500 000 руб. - 850 руб. - 10 000 руб.);
- в налоговом учете - 300 000 руб. (800 000 руб. - 500 000 руб.).
Таким образом, постоянная разница по расходам равна 10 850 руб. (300 000 руб. - 289 150 руб.).
У нас есть возможность сравнить ситуацию с нами и с ними. Позволяет сделать вывод о том, что в этих странах налогоплательщик не рассматривается как потенциальный преступник, а как плательщик налога как законный человек в обществе. В том числе расходы, компания может свободно определять, какие расходы она нуждается в своей работе и не ограничивается каждым шагом, и поставить ситуацию в оправдание необходимости нести расходы.
Мы живем очень изменчиво во всех областях человеческой деятельности. Некоторые значения, которые ранее считались хорошими, не сопротивляются под давлением времени. В экономической деятельности субъекты, в качестве налогоплательщиков и обеспечивающие рабочие места для общества, сталкиваются с новыми проблемами. В этих сложных условиях деятельности они будут иметь достаточную свободу выбора форм и методов организации своего бизнеса, включая статьи расходов, которые имеют отношение к их работе. Некоторые расходы, которые несколько ранее считались экстравагантными, сегодня естественны для предпринимательской деятельности.
С бухгалтерской прибыли начислен условный расход по налогу в сумме 57 830 руб. (289 150 руб. ×20%).
В учете сделана запись по доначислению налога на прибыль:
- 2170 руб. (10 850 руб. ×20%) - отражено постоянное налоговое обязательство.
Таким образом, после корректировки по ПБУ 18/02 сальдо по счету 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» составило 60 000 руб. (57 830 руб. + + 2170 руб.) и сравнялось с суммой налога в декларации.
Существуют изменения и подход налоговых органов в отношении вычитания этих расходов. Важно, чтобы обсуждения по рассматриваемым вопросам должны публично подвергаться воздействию всех сторон. В регулярных публикациях есть право реагировать, когда неправильно истолковывают идеи, основанные на стереотипах, устаревших шаблонах, на страхе выражать новое мнение.
Не уровень налогов является самой большой проблемой, с которой сталкиваются сегодня налогоплательщики, но несовершенное налоговое законодательство и налоговое администрирование, которое оставляет желать лучшего. Автор этой статьи не утверждает, что изложенные выше выводы представляют справедливость в последней инстанции. Через слегка провокационное содержание этой статьи автор поставил задачу. С одной стороны, Фискальной службе предоставляется возможность привести аргументы для борьбы с выводами, если они считают, что они не справедливы, с другой стороны, и бухгалтерам рекомендуется проявлять большую активность в развитии налоговой системы путем принятия отношения, пресс-релизы и т.д. давайте не будем верить, что кто-то придет и решит в один прекрасный день все проблемы, с которыми мы сталкиваемся день ото дня.
Резервы
В бухучете фирма может создавать следующие резервы:
- на снижение стоимости материальных ценностей (его учитывают на счете 14);
- на обесценение финансовых вложений (учет ведут на счете 59);
- на формирование оценочных обязательств, например, по судебным разбирательствам, резерв на оплату отпусков, а также на гарантийное обслуживание и гарантийный ремонт проданных товаров (учет ведут на счете 96);
- сомнительных долгов (его учитывают на счете 63).
Отчисления в эти резервы уменьшают бухгалтерскую прибыль.
В форме отчета должны быть указаны платежи за арендуемые услуги, сумма компенсационных сборов за услуги связи не указана. Может ли материнская компания вычитать из дивидендов налог на прибыль, уплачиваемый корпоративным налогом, уплаченным в бюджет? Если можно уменьшить налоговый период налогооблагаемого налога?
На основании статьи 33 Закона о подоходном налоге с предприятий Литовской Республики. Пункт 3, в текущем финансовом году, выплатил дивиденды своих участников и удержанный налога уплаченного в бюджет, компания заплатила сумма налога может уменьшить предыдущий налоговый год, налог на прибыль, то есть за налоговый год, в котором он объявляет и уплачивает налог на прибыль в том году, в котором он сам выплачивает дивиденды и уплачивает удержанный налог из бюджета в бюджет.
В налоговом учете разрешено формировать такие резервы:
- на оплату отпусков и вознаграждений за выслугу лет (ст. 255 НК РФ);
- на длительный и дорогостоящий ремонт основных средств (п. 3 ст. 260 НК РФ);
- на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание (пп. 9 п. 1 ст. 264 НК РФ);
- сомнительных долгов (пп. 7 п. 1 ст. 265 НК РФ) (в бухучете создание такого резерва обязательно. Учет ведут на счете 63).
Из сопоставления этих перечней следует вывод, что постоянные положительные разницы появляются, если в бухгалтерском учете фирма создает резервы:
Если распределительная компания подсчитывали удерживается и уплачивается в бюджет, превышает сумму налога, подлежащего уплате налога на прибыль суммы компании в налоговом периоде, в котором дивиденды были выплачены и удержанного уплату пошлины, то разница переносится на последующие налоговые периоды. Сумма вычитаемого и вычитаемого налога может быть выкуплена в течение максимального периода в пять последовательных налоговых периодов, начиная с налогового периода, следующего за налоговым периодом, который был вычтен и выплачен из выплаченных дивидендов.
- под снижение стоимости материальных ценностей;
- под обесценение вложений в ценные бумаги;
- на формирование оценочных обязательств, за исключением гарантийного ремонта и гарантийного обслуживания проданных товаров;
- сомнительных долгов, если в налоговом учете его не формируют.
В этих случаях также надо доначислить налог на прибыль в сумме постоянного налогового обязательства.
Компания застраховала своих сотрудников на страхование жизни на 20 лет. По тому же договору сотрудники также застрахованы от несчастных случаев. Поскольку бенефициары являются сотрудниками, вычитаемыми взносами являются «Содра». Страхование жизни. Страховые взносы Вычитаемая сумма вычитаемых пособий для пособий работникам не может превышать 25 процентов в течение налогового периода для каждого из этих доходов, связанных с производством, связанным с отдельным подразделением.
В пункте 1 части 3 статьи 7 Закона о страховании предусматривается, что страхование от несчастных случаев классифицируется как подразделение страхования, не связанное с страхованием жизни. Следовательно, только вычитаемые надбавки могут быть отнесены на ограниченные вычеты при условии, что эта часть взноса может быть определена в соответствии с условиями договора страхования.
ПРИМЕР
Согласно учетной политике торговая фирма ООО «Пассив» формирует резерв под снижение стоимости материальных ценностей. Сумма отчислений в него составляет 40 000 руб. Этот резерв не предусмотрен Налоговым кодексом. Поэтому в учете возникает постоянная положительная разница:
ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 14
- 40 000 руб.- начислен резерв под снижение стоимости товаров;
В соответствии с этими положениями предприятие может удерживать взносы на социальное страхование, исчисленные из страховых премий, выплачиваемых работником в пользу работника, и может вычитать вычеты, разрешенные для ограниченных сумм. Компания столкнулась с бывшим сотрудником из-за незаконного увольнения сотрудника. Является ли вознаграждение юриста за юридическую помощь разрешенными вычетами? Компании.
В соответствии с Законом Литовской Республики о налоге на прибыль №. Вознаграждение адвоката в случае с бывшим сотрудником в связи с его увольнением должно рассматриваться как операционная стоимость компании и поэтому может быть отнесена к разрешенным выводам.
ДЕБЕТ 99 субсчет «Постоянные налоговые обязательства» КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»
- 8000 руб. (40 000 руб. × 20%) - начислено постоянное налоговое обязательство (доначислен налог на прибыль).
Нормируемые расходы
Нормируемые расходы в бухучете списывают полностью, а налоговую базу они уменьшают лишь в пределах норм. Наиболее распространенные из таких расходов приведены в
Является ли стоимость разрушенных зданий и стоимость сноса для целей расчета налога с корпорации может быть включена в стоимость недавно построенного здания? Компания занимается текстильной отделкой. Поэтому их цена снижается на 50 или 90 процентов. Продукт продается заинтересованному лицу. Является ли убыток, понесенный при продаже такого дисконтированного продукта заинтересованному лицу, считается допустимым выводом?
В соответствии с положениями пункта 7 той же статьи налогооблагаемая сумма не включает различные скидки, предоставляемые на момент доставки. Сумма налогооблагаемого объема поставляемого продукта может считаться искусственно уменьшенной или увеличенной, если она, с учетом всех условий сделки, не соответствует рыночной цене товара.
Суммы превышения нормативов образуют постоянные положительные разницы. По ним надо начислить постоянные налоговые обязательства (ПНО). Тогда налог в бухучете возрастет до суммы, указанной в декларации.
Для удобства к счетам по учету затрат (20-26 или 44) можно открыть два субсчета: «Расходы в пределах норм» и «Сверхнормативные расходы».
Кроме того, в соответствии с Законом о налоговой администрации, изложенном в статье 69 вещества в принципе формы, в тех случаях, когда налогоплательщик торговля или бизнес-операции, заключенные с целью получения налоговой выгоды, т. у. с целью уменьшения суммы налога, подлежащего уплате или аналогичного, налоговый администратор применяет принцип удержания контента при исчислении налога. В этом случае налоговые органы не принимают формальное выражение деятельности налогоплательщика, но восстанавливает искаженные или скрытые факты, с которыми налоговые законы связаны налоги и налог рассчитывается в соответствии с вышеупомянутыми налогового законодательства с соответствующими положениями.
ПРИМЕР
В I квартале отчетного года производственное предприятие ЗАО «Буревестник» провело массовую рекламную кампанию, в которой разыграло призы. На их покупку фирма истратила 82 600 руб. (в т. ч. НДС - 12 600 руб.).
В бухгалтерском учете стоимость призов списывают на расходы полностью, а в налоговом - в пределах 1% от выручки. За отчетный квартал выручка составила 3 500 000 руб., расходы (кроме нормируемых) - 3 000 000 руб. Следовательно, для расчета налога на прибыль расходы на покупку призов можно учесть в сумме 35 000 руб. (3 500 000 руб. ×1% / / 100%).
Когда оскорбительные, оскорбительные транзакции должны быть переопределены таким образом, чтобы восстановить ситуацию, которая существовала бы при отсутствии таких транзакций. Запрос указывает, что компания продает продукт соответствующему лицу, а продаваемый продукт не производится должным образом. Таким образом, потери, возникающие в результате продажи такого выпуска ниже стоимости связанной стороне, не могут быть отнесены к допустимым вычетам.
Сотрудники работают полный рабочий день с компьютерами. Такая работа замедляется, поэтому для работы на компьютере необходимы очки. Является ли стоимость приобретения очков, индивидуально отобранных для каждого сотрудника, для объяснения допустимых вычетов с целью исчисления налога на корпорацию?
«Буревестник» работает по методу начисления в бухгалтерском и налоговом учете.
Для упрощения примера другие операции фирмы рассматривать не будем.
Нормируемые расходы бухгалтер отразил проводками:
ДЕБЕТ 26 субсчет «Сверхнормативные расходы» КРЕДИТ 60
- 35 000 руб. (70 000 руб. - 35 000 руб.) - отражены рекламные расходы сверх норм;
Компания планирует завершить строительство дома и дома для продажи. В соответствии с Законом Литовской Республики о налоге на недвижимое имущество № В соответствии с Законом о строительстве Литовской Республики №. Заместитель председателя Саулев Тречекаускас.
ПРЕДИСЛОВИЕ ЗАКОНОДАТЕЛЬНЫЕ РАМКИ. СЧЕТ АККАУНТОВ. АНАЛИЗ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА ДЛЯ РЕГИСТРАЦИИ НАЛОГОВЫХ РЕКОМЕНДАЦИЙ. 1 ОБЯЗАТЕЛЬСТВА ОБЩЕСТВА 2 РЕГИСТРАЦИОННЫЕ СЧЕТА 3 РЕГИСТРАЦИЯ ВРЕМЯ 4 РЕГИСТРАЦИЯ 5 КОРРЕКТИВНЫЕ РЕГИСТРАЦИИ ПРЕДЛАГАЕМЫЕ РЕГИСТРАЦИИ 1 ОБЩИЙ ВАРИАНТ.
Предлагаемый метод регистрации следует оценивать с учетом потребностей и возможностей каждого предприятия и с учетом подробных инструкций по бухгалтерскому учету, которые могут быть предоставлены компетентными органами. Здесь мы должны указать, что ни при каких обстоятельствах наше предложение не будет считаться наиболее подходящим для каждого отдела бизнеса и бухгалтерского учета.
ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60
- 12 600 руб. - учтен НДС по рекламным расходам;
ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по НДС» КРЕДИТ 19
- 12 600 руб. - принят к вычету НДС по рекламным расходам.
Таким образом, балансовая прибыль фирмы на конец I квартала равна:
3 500 000 руб. - 3 000 000 руб. - 70 000 руб. = 430 000 руб.
Налог с нее начислен проводкой:
- 86 000 руб. (430 000 руб. ×20%) - начислен условный расход по налогу на прибыль.
В налоговом учете прибыль составила:
3 500 000 руб. - 3 000 000 руб. - 35 000 руб. = 465 000 руб.
Сумма налога, которую надо заплатить в бюджет, равна 93 000 руб. (465 000 руб. ×20%).
ДЕБЕТ 99 субсчет «Постоянное налоговое обязательство» КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»
- 7000 руб. (35 000 руб. ×20%)
Таким образом, налог на прибыль в бухучете составил 93 000 руб. (86 000 руб. + 7000 руб.), что соответствует данным налогового учета.
Следующий пример.
ПРИМЕР
В августе отчетного года для покупки станка ООО «Пассив» взяло у ЗАО «Актив» заем на 90 дней под 30% годовых. Станок стоит 236 000 руб. (в т. ч. НДС - 36 000 руб.). На доставку и монтаж станка «Пассив» израсходовал 28 600 руб. (включая НДС - 3600 руб.), в том числе:
- на доставку - 23 600 руб. (в т. ч. НДС - 3600 руб.);
- на монтаж станка собственными силами - 5000 руб.
«Пассив» рассчитался за заем до введения станка в эксплуатацию.
Фирма использует метод начисления в бухгалтерском и налоговом учете.
В учете бухгалтер сделал проводки:
ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 66
- 236 000 руб. - взят заем на покупку станка;
ДЕБЕТ 08-4 КРЕДИТ 60
- 200 000 руб. - куплен станок;
ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60
- 36 000 руб. - учтен НДС по станку;
ДЕБЕТ 08-4 КРЕДИТ 60
- 20 000 руб. - учтены в стоимости станка расходы на доставку;
ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60
- 3600 руб. - учтен НДС по доставке;
ДЕБЕТ 08-4 КРЕДИТ 70, 68, 69
- 5000 руб. - начислена зарплата со взносами в ПФР, ФСС, ФФОМС рабочим, монтировавшим станок;
ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 66
- 17 458 руб. (236 000 руб. ×30% : 365 дн. ×90 дн.) - списаны на прочие расходы проценты по займу;
ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 08-4
- 225 000 руб. (200 000 руб. +20 000 руб. + 5000 руб.) - введен в эксплуатацию станок.
Именно с суммы 225 000 руб. в бухучете будет начисляться амортизация, которую списывают на расходы.
В налоговом учете все перечисленные затраты также формируют стоимость основного средства. Однако проценты по займу - лишь в пределах норм.
Предположим, что «Пассив» в соответствии с учетной политикой исчисля-ет предельную величину процентов, признаваемых расходом, исходя из ставки рефинансирования, увеличенной в 1,8 раза (по рублевым займам). Предельная сумма процентов для расчета налога на прибыль составит:
236 000 руб. ×12% ×1,8: 365 дн. ×90 дн. = 12 569 руб.
«Пассив» уменьшит налогооблагаемую прибыль в момент начисле-ния процентов на 12 569 руб., а по мере начисления амортизации - на 225 000 руб. (200 000 руб. + 20 000 руб. + 5000 руб.).
Оставшиеся проценты в сумме 4889 руб. (17 458 руб. - 12 569 руб.) никогда не будут признаны в налоговом учете. Это постоянная положительная разница.
С нее бухгалтер «Пассива» начислил постоянное налоговое обязательство:
978 руб. (4889 руб. ×20%) - начислено постоянное налоговое обязательство.
Убытки, не признаваемые в налоговом учете
Бухгалтерскую прибыль уменьшают любые убытки, а налоговую - лишь некоторые из них. Так, налогооблагаемую прибыль нельзя уменьшить на убытки:
- от безвозмездной передачи имущества, работ, услуг и имущественных прав (п. 16 ст. 270 НК РФ);
- от передачи имуществав уставный капитал другой фирмы или простого товарищества (пп. 1 п. 1 ст. 277 и п. 4 ст. 278 НК РФ);
- от уступки права требования до наступления срока платежа по договору сверх суммы процентов, рассчитанных согласно статье 269 Налогового кодекса;
- от уступки права требования финансовым агентом.
ПРИМЕР
Компания подариласвоему сотруднику автомобиль. К моменту передачи остаточная стоимость автомобиля составила 25 000 руб. Стоимость подаренного автомобиля следует отразить в бухгалтерском учете в составе прочих расходов. В целях налогообложения прибыли стоимость безвозмездно переданного имущества не учитывается (п. 16 ст. 270 НК РФ).
Бухгалтер сделал проводки:
ДЕБЕТ 91 КРЕДИТ 01
- 25 000 руб. - списана остаточная стоимость автомобиля, подаренного сотруднику;
ДЕБЕТ 99 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»
- 5000 руб. (25 000 руб. ×20%) - отражена сумма постоянного налогового обязательства.
Дооценка основных средств
Каждая фирма имеет право не чаще одного раза в год (на конец отчетного года) переоценивать свои основные средства. Индексы для этого она может разработать сама или воспользоваться коэффициентами Росстата. При этом переоценивают однородные группы основных средств. Например, если вам принадлежит несколько зданий, то нужно переоценить их все.
Если вы решили провести переоценку основных средств, то в последующем придется это делать каждый год.
В бухучете переоценку основных средств отражают следующим образом: дооценку - на счете 83 «Добавочный капитал», уценку - на счете 91 «Прочие доходы и расходы».
Для налогообложения прибыли результаты переоценки не учитывают. Об этом сказано в пункте 1 статьи 257 Налогового кодекса. Поэтому сумма дооценки основных средств - это и есть постоянная положительная разница. Она появляется в процессе начисления амортизации на основное средство. По дооцененному имуществу амортизация в бухучете всегда будет больше, нежели в учете налоговом. С разницы между суммами амортизации следует ежемесячно начислять постоянное налоговое обязательство в течение оставшегося срока использования основного средства или до очередной переоценки.
ПРИМЕР
ЗАО «Актив» имеет на балансе станок. Его первоначальная стоимость в бухгалтерском и налоговом учете - 100 000 руб. Срок полезного использования станка равен 40 месяцам. Амортизацию в обоих учетах «Актив» начисляет линейным способом. При этом учет ведет по методу начисления.
По состоянию на 31 декабря 2011 года станок переоценили. Его балансовая стоимость увеличилась до 120 000 руб. К моменту переоценки станок прослужил 20 месяцев. По нему была начислена амортизация в сумме 50 000 руб. После переоценки она возросла до 60 000 руб. (50 000 руб. ×1,2).
Бухгалтер сделал в учете проводки:
ДЕБЕТ 01 КРЕДИТ 83
- 20 000 руб. (120 000 руб. - 100 000 руб.) - увеличена стоимость станка после переоценки;
ДЕБЕТ 83 КРЕДИТ 02
- 10 000 руб. (60 000 руб. - 50 000 руб.) - увеличена сумма амортизации станка в результате переоценки.
Таким образом, в бухучете после переоценки амортизация ежемесячно будет начисляться в сумме 3000 руб. (120 000 руб. : 40 мес.), а в налоговом учете - 2500 руб. (100 000 руб. : 40 мес.). Поэтому каждый раз будет возникать постоянная положительная разница в размере 500 руб. (3000 руб. - 2500 руб.). С нее ежемесячно нужно начислять постоянное налоговое обязательство:
ДЕБЕТ 99 субсчет «Постоянное налоговое обязательство» КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»
- 100 руб. (500 руб. ×20%) - начислено постоянное налоговое обязательство.
Обратите внимание
Если в предшествующие годы вы уценили основное средство, то постоянная положительная разница после дооценки образуется в пределах предыдущей уценки.
Как учесть налог на прибыль и заполнить отчет о финансовых результатах
Данная статья составлена по материалам электронной книги «Как учесть налог на прибыль и заполнить отчет о финансовых результатах».
Высчитывая налог на прибыль, каждый налогоплательщик занимается определением налоговой базы, которая как раз и является объектом начисления налога. Просчет этой базы требует учета всех доходов компании, а также ее расходов, которые могут существенно повлиять на размер оплачиваемого дохода. Причем стоит с особым вниманием рассмотреть те расходы, которые в вычислении базы не участвуют и, соответственно, не влияют на сумму налога на прибыль.
Такие расходы перечислены в статье 270 НК РФ и имеют четкую конкретику. Предпринимателям, которые платят налог, а также лицам, занимающимся его расчетом, обязательно стоит ознакомиться с данным перечнем.
Итак, к таким расходам имеют отношение следующие затраты:
- Перечисленные налогоплательщиком , а также другие суммы по прибыли, пришедшие после осуществления процесса налогообложения.
- Оплачиваемые в счет государства штрафы и пени, наложенные на законном основании.
- Взносы предприятия в адрес уставного капитала или товарищеского сообщества.
- Платежи и насчитанные на них налоги за выброс вредных веществ и загрязнение окружающей среды.
- Расходы религиозных объектов на организацию религиозных обрядов и их осуществление.
- Затраты по докупке амортизационного имущества и достройке или усовершенствованию уже имеющихся основных средств.
- Проценты, которые начисляет кредитор заемщику в случае, если он является налогоплательщиком.
- Затраты в счет добровольного страхования.
- Суммы, которые появились в результате потери ценными бумагами своей ценности.
- Суммы добровольных взносов в членские объединения, организации и т.д.
- Отчисления в гарантийные фонды, которые требует законодательство.
- Стоимость переданного на безвозмездной основе имущества.
- Премии, выплачиваемые сотрудникам.
- Суммы налогов, которые предъявляет налогоплательщик тем, кто приобретает его товар.
- Надбавки к пенсиям, одиночные выплаты в помощь и в награду сотрудникам.
- Суммы разницы в цене в случае льготной реализации товара.
- Имущество или права, переданные как залог.
- Компенсирование использования личных средств передвижения в рабочих целях.
- Оплаты услуг нотариуса, который предоставляет их сверх нормы.
- Оплата дополнительно предоставляемых отпусков сотрудникам.
- Другие расходы.
Перечень этот, как видите, довольно обширный и изложен не полностью, но все-таки стоит остановиться на некоторых его пунктах отдельно.
Примеры расходов, не учитываемых в целях налогообложения прибыли
Например, когда налогоплательщик желает осуществить капитальный ремонт принадлежащих ему основных средств и делает это за счет чистой прибыли после осуществления процедуры налогообложения, то такие расходы не будут зачтены для уменьшения налоговой базы по налогу на прибыль.
Когда природопользовательская организация, загрязняя окружающую среду, платит налог, предусмотренный в законном порядке, то отнести его в свои расходы по прибыли она не имеет права. Стоит подчеркнуть, что в случае аренды субъекта хозяйствования арендодатель такой налог оплачивать не обязан и не может. Его уплату осуществляет только арендатор, который напрямую использует природный ресурс.
Затраты на приобретение амортизируемого имущества не могут подлежать учитываемым в расчете прибыли расходам, так как погашаются напрямую от процесса амортизации.
Расходы на предоставление авансовой оплаты не могут признаваться такими, которые имеют отношение к налогу на прибыль, так как ожидаемая покупка будет отгружена в другое время и, возможно, не в этот налоговый период.
Сумма НДС, которую предприятие оплачивает поставщикам, также не учитывается в графе расходов, так как оплата и вычет этих сумм идут в другом, обусловленном законом порядке.
Расходы, которые представлены в вышеуказанном списке, не будут иметь отношения к формированию налоговой базы и расчета налога на прибыль. Стоит это учитывать в ведении бухгалтерского, а также налогового учета.
Чаще всего такие расходы оплачиваются за счет чистой прибыли предпринимателя и не возмещаются ему никоим образом. Именно поэтому при ведении учета и формировании политики в интересах субъекта предпринимательской деятельности максимально уменьшить количество и разновидности расходов.
При этом можно также использовать налоговую политику, которая подразумевает равномерное распределение расходов в налоговом периоде и, соответственно, менее болезненную оплату рассчитанного налога на прибыль.
Итак, расходы, не учитываемые в целях налогообложения прибыли, составляют конкретный список, который прошел максимальную корректировку налоговыми инспекциями и отображен в статье 270 Налогового Кодекса Российской Федерации. Указанные разновидности расходов подлежат обычному бухгалтерскому учету, но не подлежат учету налоговому, а потому отображать их в списках налоговых регистров нет необходимости, так как при проведении контролирующей проверки эти суммы никак не смогут оказать влияние на расчет налоговой базы для исчисления налога на прибыль и его размеры соответственно. Но знание списка таких расходов поможет бухгалтеру грамотно вести учет.
