МЕТОД НАЧИСЛЕНИЯ

Этот метод во многом схож с действовавшим до 1 января методом "по отгрузке", который был установлен пунктом 13 Положения о составе затрат. Если предприятие выберет этот метод, то ему придется учитывать доходы в том периоде, в котором они имели место, независимо от того, когда фактически поступила оплата.
Расходы также признаются в том отчетном периоде, к которому они относятся, независимо от времени их фактической оплаты. Рассмотрим, как предприятию, использующему метод начисления, следует определять доходы и расходы в целях налогообложения.

Как определить доход от реализации

Доходы от реализации признаются тогда, когда произошла отгрузка или передача товара. Датой отгрузки, согласно пункту 3 статьи 271 Налогового кодекса, считается день перехода права собственности на товар от продавца к покупателю. Доход от выполненных работ или оказанных услуг нужно отражать в том отчетном периоде, в котором был подписан двусторонний акт, свидетельствующий, что работы выполнены, а услуги оказаны.

Пример
В январе 2002 года ЗАО "Актив" отгрузило ООО "Пассив" партию облицовочного кирпича на сумму 960 000 руб. (в том числе НДС - 160 000 руб.). "Пассив" перечислил денежные средства за материалы только в апреле.
В договоре определено: "...право собственности на продаваемый Товар переходит от Продавца к Покупателю в момент отгрузки Товара со склада Продавца...".
В учете "Актива" в январе делаются следующие проводки:
ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 90 субсчет "Выручка"
- 960 000 руб. - отражена выручка от продажи облицовочного кирпича;
ДЕБЕТ 90 субсчет "НДС" КРЕДИТ 68 субсчет "Расчеты по НДС"
- 160 000 руб. - начислен НДС с реализации.
"Актив" определяет доходы и расходы в целях налогообложения по методу начисления. Это написано у него в учетной политике.
Поэтому в декларации по налогу на прибыль за I квартал 2002 года бухгалтер "Актива" должен указать доход от реализации облицовочного кирпича в размере 800 000 руб. (960 000 - 160 000).

Как определить внереализационные доходы

В пункте 4 статьи 271 Налогового кодекса предусмотрено девять дат, когда внереализационные доходы считаются полученными для целей налогообложения.
Так, для определения даты получения дохода в виде дивидендов от долевого участия в деятельности других организаций или безвозмездно полученного имущества принимается дата поступления денежных средств или подписания акта приемки-передачи имущества.
В момент, когда покупателю предъявляются расчетные документы, считаются полученными доходы от сдачи имущества в аренду и лицензионные платежи за пользование объектами интеллектуальной собственности.

Пример
В 2002 году ЗАО "Завод" сдает свободные помещения в аренду. Этот вид деятельности не является для него основным. В договоре, который "Завод" заключил с арендатором, указано, что плата вносится первого числа авансом за месяц. Размер ежемесячной арендной платы равен 66 000 руб. (в том числе НДС - 11 000 руб.).
Бухгалтер "Завода" первого числа месяца в учете должен сделать такие проводки:
ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 76 субсчет "Расчеты по авансам полученным"
- 66 000 руб. - поступил аванс арендной платы;
ДЕБЕТ 76 субсчет "Расчеты по авансам полученным" КРЕДИТ 68
- 11 002 руб. (66 000 #16,67 %) - начислен НДС с аванса.
В конце месяца делаются такие записи:
ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 91 субсчет "Прочие доходы"
- 66 000 руб. - начислена арендная плата;
ДЕБЕТ 68 КРЕДИТ 76 субсчет "Расчеты по авансам полученным"
- 11 002 руб. - произведен вычет по ранее начисленному НДС с аванса;
ДЕБЕТ 91 субсчет "Прочие расходы" КРЕДИТ 68
- 11 000 руб. - начислен НДС с арендной платы;
ДЕБЕТ 76 субсчет "Расчеты по авансам полученным" КРЕДИТ 76
- 66 000 руб. - зачтен ранее перечисленный аванс.
В декларации по налогу на прибыль за квартал "Завод" должен показать доход от сдачи имущества в аренду за три месяца. Его сумма равна 165 000 руб. ((66 000 руб. - 11 000 руб.) # 3 мес.). Точно так же надо будет отражать доход, даже если арендатор не перечислит арендную плату.

Проценты по кредитам и займам, штрафы, пени и иные санкции за нарушение договорных обязательств, а также суммы возмещения убытков учитываются в тот день, когда начисляются по условиям договора или на основании решения суда.
В последний день отчетного (налогового) периода отражается получение восстановленных резервов, доходов по договору простого товарищества, доходов от доверительного управления имуществом.
Доходы прошлых лет учитываются в момент их выявления.
Доходы, полученные от операций с иностранной валютой и драгоценными металлами, признаются в момент совершения операции. А положительная курсовая разница определяется в конце каждого месяца. Точно так же производится дооценка драгоценных металлов.
Доход от дооценки имущества (за исключением амортизируемого имущества и ценных бумаг) определяется на дату проведения его переоценки.
Дату составления акта ликвидации амортизируемого имущества нужно использовать для определения дохода в виде материальных ценностей, которые получены при ликвидации имущества.

Пример
В феврале 2002 года ООО "Пассив" ликвидировало основное средство, которое полностью самортизировано. Его первоначальная стоимость - 50 000 руб. Детали основного средства предприятие предполагает продать за 7000 руб.
В феврале в учете "Пассива" делаются следующие записи:
ДЕБЕТ 01 субсчет "Выбытие основных средств" КРЕДИТ 01
- 50 000 руб. - списана первоначальная стоимость основного средства;
ДЕБЕТ 02 КРЕДИТ 01 субсчет "Выбытие основных средств"
- 50 000 руб. - списана сумма амортизации, начисленная за время эксплуатации основного средства;
ДЕБЕТ 10 КРЕДИТ 91 субсчет "Прочие доходы"
- 7000 руб. - учтены материалы, которые остались после демонтажа основного средства;
ДЕБЕТ 91 субсчет "Прочие расходы" КРЕДИТ 99
- 7000 руб. - отражена прибыль от демонтажа основного средства.
В декларации по налогу на прибыль за I квартал 2002 года ООО "Пассив" должно показать внереализационный доход, равный стоимости материалов, которые получены в результате демонтажа основного средства, то есть 7000 руб.

И наконец, целевые средства, использованные не по назначению, взносы некоммерческим организациям, которые были включены в состав расходов, а затем возвращены предприятию, учитываются в составе доходов в день, когда денежные средства поступают на расчетный счет или кассу предприятия.

Как определить расходы, связанные с производством и реализацией

Эти расходы пункт 2 статьи 253 Налогового кодекса делит на следующие группы:

• материальные расходы;
• расходы на оплату труда;
• амортизационные отчисления;
• прочие расходы.

Для каждой из этих групп расходов предусмотрен специальный порядок их определения. Так, стоимость материалов и сырья включаются в расходы в день передачи материальных ценностей в производство. Стоимость работ и услуг, которые носят производственный характер, принимается как расход в день, когда подписан акт, свидетельствующий, что услуги оказаны, а работы выполнены.
Что касается расходов на оплату труда и амортизационных отчислений, то их суммы относятся на расходы ежемесячно.

Как определить внереализационные расходы

Для внереализационных расходов в пункте 7 статьи 272 Налогового кодекса указано семь различных дат, когда они признаются в целях налогообложения.
Так, налоги относятся к расходам в день их начисления. А в день, когда предприятию предъявляют расчетные документы, в расходы включаются комиссионные сборы, стоимость работ (услуг), выполненных (оказанных) сторонними организациями, арендная плата, лизинговые платежи, а также вознаграждения за куплю-продажу иностранной валюты.

Пример
ООО "Пассив" арендует помещение под офис. В конце марта 2002 года арендатор выставил счет за этот месяц на сумму 24 000 руб. (в том числе НДС - 4000 руб.). "Пассив" оплатил его в апреле.
В марте бухгалтер "Пассива" делает такие проводки:
ДЕБЕТ 26 КРЕДИТ 60
- 20 000 руб. (24 000 - 4000) - учтены расходы по аренде помещения за март;
ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60
- 4000 руб. - учтен НДС по арендной плате за март.
В апреле делаются следующие записи:
ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 51
- 24 000 руб. - перечислены денежные средства за аренду помещения в марте;
ДЕБЕТ 68 КРЕДИТ 19
- 4000 руб. - произведен вычет по НДС.
Сумма арендной платы включается в состав внереализационных расходов в I квартале 2002 года, несмотря на то, что перечислена она во II квартале 2002 года.

Суммы подъемных, компенсации за использование личных автомобилей для служебных поездок, взносы, вклады и иные обязательные платежи относятся к расходам, когда денежные средства перечисляются с расчетного счета или выплачиваются из кассы.
Дата утверждения авансового отчета работника используется как дата определения расходов на командировки, содержание служебного автотранспорта и представительских расходов.
Расходы по операциям с иностранной валютой и драгоценными металлами признаются в момент совершения операции. А отрицательная курсовая разница определяется в конце каждого месяца. Точно так же производится уценка драгоценных металлов.
Расходы, связанные с приобретением ценных бумаг, учитываются на дату их реализации или иного выбытия.
Расходы на проценты, штрафы, пени, а также суммы возмещения убытков учитываются на дату их начисления в соответствии с условиями договора или решением суда.

КАССОВЫЙ МЕТОД

Если кто-то решил, что этот метод такой же, как ранее действовавший метод "по оплате", то он ошибается. Действительно, применяя кассовый метод, предприятие учитывает доходы для целей налогообложения, как и при методе "по оплате", в том периоде, в котором они были фактически получены.
А вот расходы в целях налогообложения учитываются только те, которые предприятие оплатило. При ранее действовавшем методе "по оплате" такого не было. В целях налогообложения учитывались затраты как оплаченные, так и неоплаченные. Предприятию лишь нужно было в Справке о порядке определения данных, отражаемых по строке 1 "Расчета (налоговой декларации) налога от фактической прибыли", корректировать неоплаченную покупателем себестоимость реализованной ему продукции.

Как определить доходы и расходы

При кассовом методе доход считается полученным в день поступления денежных средств на счет предприятия или в его кассу либо в момент получения в качестве оплаты какого-либо имущества, оказания услуг или выполнения работ, что должно быть подтверждено актом.
Расходы нужно определять в соответствии с пунктом 3 статьи 273 Налогового кодекса. Это значит, что товар признается оплаченным, когда покупатель погашает перед продавцом свое обязательство, связанное с поставкой этих товаров.
Но кроме этого отдельные расходы признаются в особом порядке. Так, деньги, уплаченные за сырье и материалы, учитываются в составе расходов по мере списания данных активов в производство. Амортизационные отчисления можно включать в расходы только по оплаченному имуществу. А расходы по оплате труда учитываются в момент выдачи зарплаты. Что касается налогов и сборов, то они признаются расходами в момент их перечисления с расчетного счета.

КАК ПЕРЕЙТИ НА МЕТОД НАЧИСЛЕНИЯ

Многим предприятиям, которые применяли в прошлом году метод "по оплате", придется перейти на определение доходов и расходов по методу начисления. Для этого нужно по состоянию на 1 января 2002 года отразить в составе доходов неоплаченную выручку. Расходом же будет являться себестоимость реализованной продукции, за которую в прошлом году не рассчитались покупатели.
Но сумма неоплаченной выручки может оказаться больше 10 процентов выручки, оплаченной в 2001 году. В этом случае глава 25 Налогового кодекса предусматривает особый порядок перехода к методу начисления.
Этот порядок заключается в следующем: на 1 января 2002 года в доходы включается только сумма, равная 10 процентам от неоплаченной выручки. Остальную же часть нужно будет равномерно включить в доход в течение пяти лет. То же самое нужно сделать и с неоплаченной себестоимостью.
То есть в расходы на 1 января 2002 года нужно включить себестоимость неоплаченной продукции в части, приходящейся к 10 процентам выручки, которая в 2002 году признается доходом в целях налогообложения. Остальная часть себестоимости продукции, неоплаченная покупателем, равномерно включается в расходы в течение пяти лет.
Кроме того, в состав доходов полностью надо включить внереализационные доходы, которые были начислены, но не получены в прошлом году.

КАК ПЕРЕЙТИ НА КАССОВЫЙ МЕТОД

В соответствии с пунктом 1 статьи 273 Налогового кодекса организация вправе использовать кассовый метод только при условии, что в среднем за предыдущие четыре квартала сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета НДС и налога с продаж у нее не превысила 1 000 000 руб. за каждый квартал. Это означает, что применять в 2002 году кассовый метод смогут только те организации, у которых выручка от реализации товаров (работ, услуг) в 2001 году без учета налога на добавленную стоимость и налога с продаж не превысила 4 000 000 руб.

Пример
В 2001 году у ООО "Пассива" выручка от реализации товаров (работ, услуг) составила:

• за I квартал - 600 000 руб.;
• за II квартал - 1 700 000 руб.;
• за III квартал - 300 000 руб.;
• за IV квартал - 600 000 руб.

В среднем за четыре квартала 2001 года выручка составила:
((600 000 руб. + 1 700 000 руб. + 300 000 руб. + 600 000 руб.) : 4) = = 800 000 руб.
Так как средняя величина выручки за квартал 2001 года меньше 1 000 000 руб., "Пассив" имеет право применять в 2002 году кассовый метод.

В то же время статья 273 Налогового кодекса не уточняет, какой показатель организация должна использовать в качестве "выручки от реализации". Ведь в 2001 году у предприятия могла быть учетная политика для исчисления налогов "по оплате". В этом случае выручка, определенная в целях налогообложения, может сильно отличаться от выручки, отраженной в бухгалтерском учете.
По нашему мнению, нужно сумму выручки определять по данным бухгалтерского учета, так как только в этом случае все предприятия (и отражавшие выручку "по оплате", и те, которые использовали метод "по отгрузке") оказываются в равных условиях.

Д.В. ВАСИЛЬЕВ, эксперт "Расчета"
Материал предоставлен журналом "

"Бюджетные учреждения здравоохранения:

бухгалтерский учет и налогообложение", 2008, N 6

КАССОВЫЙ МЕТОД ПРИЗНАНИЯ ДОХОДОВ И РАСХОДОВ

Учреждения здравоохранения при исчислении налога на прибыль для признания доходов и расходов в основном применяют метод начисления. Это позволяет им максимально приблизить показатели бухгалтерского учета к показателям налогового. Однако отдельным учреждениям выгодно рассчитывать налог на прибыль, применяя кассовый метод. Предлагаем ознакомиться с основными моментами признания доходов и расходов с применением кассового метода.

Общие положения

Исходя из положений гл. 25 НК РФ для признания доходов и расходов предусмотрено два метода - начисления и кассовый. Отметим преимущества кассового метода перед методом начисления.

При методе начисления доходы и расходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств (фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты), иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав.

При кассовом методе признание дохода происходит в момент поступления средств на счета в банках и (или) в кассу, иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашения задолженности перед налогоплательщиком иным способом, а расходами налогоплательщиков признаются затраты после их фактической оплаты.

Таким образом, при кассовом методе исчисления налога на прибыль учреждения здравоохранения производят уплату начисленного налога в бюджет исходя из реальной денежной наличности на лицевых счетах, чего нельзя сказать о методе начисления. При методе начисления учреждение может не располагать необходимой суммой для уплаты этого налога, так как возможна такая ситуация, когда доходы начислены, а оплата еще не произведена.

Однако имеется и недостаток: ведение бухгалтерского учета - по методу начисления, а налогового по кассовому методу трудоемкий процесс.

Рассмотрим порядок признания доходов и расходов кассовым методом.

Признание доходов

Объектом обложения налогом на прибыль у учреждений здравоохранения в основном являются:

Доходы от оказания платных медицинских услуг;

Проценты по депозитам, выплачиваемым за счет средств от приносящей доход деятельности;

Безвозмездно полученное имущество;

Стоимость полученных материалов или иного имущества при демонтаже или разборке при ликвидации выводимых из эксплуатации основных средств;

Положительная разница, полученная, в частности, по средствам, поступившим на валютные счета в банках в виде грантов, целевых поступлений, пожертвований, средств, поступивших в рамках благотворительной деятельности, а также безвозмездной помощи в иностранной валюте и натуральном выражении;

Доходы от продажи имущества;

Средства, использованные не по целевому назначению, в том числе по благотворительной деятельности, гранты, пожертвования.

Согласно ст. 273 НК РФ учреждения здравоохранения имеют право на определение даты получения вышеперечисленных доходов (осуществления расходов) по кассовому методу, если в среднем за предыдущие четыре квартала сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) этих организаций без учета налога на добавленную стоимость не превысила 1 млн. руб. за каждый квартал.

Поскольку использование кассового метода является правом учреждения, а не обязанностью, учреждение может им не воспользоваться. Выбранный метод ведения налогового учета доходов и расходов учреждение закрепляет в учетной политике для целей налогообложения на очередной налоговый период.

Если учреждение здравоохранения приняло решение применять кассовый метод, то ему следует обратить внимание на п. 4 ст. 273 НК РФ. Он гласит, что если в течение налогового периода указанный выше предельный размер суммы выручки от реализации товаров (работ, услуг) будет превышен, то учреждение обязано перейти на определение доходов и расходов по методу начисления с начала налогового периода, в течение которого было допущено такое превышение.

Как следует понимать содержание этого пункта, ведь в нем говорится о превышении предельного размера в течение налогового периода и в то же время он отсылает к п. 1, в котором упоминается средняя величина выручки за предыдущие четыре квартала? Для ответа на этот вопрос следует уяснить, как учреждение, применяющее кассовый метод, должно учитывать предельный размер выручки: по результатам отчетных периодов за любые четыре квартала, предшествующие очередному кварталу, или только по результатам налогового периода.

Данный вопрос рассматривался в Постановлении ФАС СКО от 23.03.2005 N Ф08-831/2005-363А. Признавая законным применение налогоплательщиком кассового метода, суд исходил из того, что согласно ст. 285 НК РФ налоговым периодом признается календарный год. Налогоплательщик вправе принять решение о внесении изменений в учетную политику для целей налогообложения в части изменения метода учета только с начала нового налогового периода. При рассмотрении материалов дела судом сделан вывод, что при применении п. 4 ст. 273 НК РФ предельный размер выручки должен определяться за налоговый период, а не по предыдущим четырем кварталам (отчетным периодам) вне зависимости от налогового периода.

Таким образом, учреждение здравоохранения, превысившее предельную сумму выручки за налоговый период (не удовлетворяющее требованиям п. 1 ст. 273 НК РФ), обязано перейти на метод начисления с начала налогового периода, за который допущено такое превышение.

Пример 1. В ЛПУ за 2007 г. выручка от реализации платных медицинских услуг составила (данный вид деятельности не подпадает под обложение НДС):

В I квартале - 800000 руб.;

Во II квартале - 900000 руб.;

В III квартале - 1200000 руб.;

В IV квартале - 1000000 руб.

ЛПУ имеет право в 2008 г. применять кассовый метод, так как в среднем за четыре квартала выручка составила 975000 руб. ((800000 + 900000 + 1200000 + 1000000) руб. / 4 кв.).

Перед бухгалтерами встает такой вопрос: учитывается ли при определении дохода сумма предварительной оплаты? Из буквального прочтения п. 2 ст. 273 НК РФ следует, что при кассовом методе датой признания дохода является любое поступление денежных средств в погашение задолженности перед налогоплательщиком. Казалось бы, предварительно перечисленная сумма не является таковой, так как задолженность пока не возникла, следовательно, признавать ее доходом не следует. Однако в Информационном письме Президиума ВАС РФ от 22.12.2005 N 98 (п. 8) указано: поскольку при кассовом методе датой получения дохода признается день поступления средств на счета в банках и (или) в кассу, поступления иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашение задолженности перед налогоплательщиком иным способом, предварительная оплата товаров (работ, услуг) учитывается при определении налоговой базы по налогу на прибыль. В Письме также отмечено, что предварительная оплата в качестве не учитываемого при определении налоговой базы дохода поименована только применительно к налогоплательщикам, определяющим доходы и расходы по методу начисления (пп. 1 п. 1 ст. 251 НК РФ).

Признание расходов

При кассовом методе затраты включаются в состав расходов учреждений здравоохранения с учетом следующих особенностей:

Материальные расходы по приобретению сырья и материалов учитываются в составе расходов по мере списания данного сырья и материалов при изготовлении медикаментов и лечении больных;

Расходы на оплату труда учитываются в составе расходов в момент погашения задолженности путем списания денежных средств с расчетного счета налогоплательщика (если заработная плата перечисляется на пластиковые карточки), выплаты из кассы, а при ином способе погашения задолженности - в момент такого погашения;

Амортизация учитывается в составе расходов в суммах, начисленных за отчетный (налоговый) период. При этом допускается амортизация только оплаченного учреждением амортизируемого имущества, используемого в производстве;

Расходы на уплату налогов и сборов учитываются в составе расходов в размере их фактической уплаты.

Рассмотрим особенности признания некоторых расходов при кассовом методе учета.

Материалы

Представим порядок признания расходов по материалам при исчислении налога на прибыль. Согласно ст. 273 НК РФ их можно учесть только при выполнении двух условий:

Материалы должны быть оплачены поставщикам;

Они должны быть списаны в производство.

Таким образом, учреждение здравоохранения может уменьшить прибыль на стоимость тех материалов, которые оплачены и отпущены в производство.

Пример 2. ЛПУ, применяющее кассовый метод признания доходов и расходов, приобрело в текущем месяце медицинские препараты на сумму 400000 руб. В этом же месяце произведена их оплата. Медикаменты в сумме 250000 руб. выданы в структурные подразделения и использованы при лечении больных.

ЛПУ может учесть при налогообложении прибыли расход медикаментов в сумме 250000 руб.

Заработная плата

Обычно заработная плата начисляется по окончании месяца, выплачивается в следующем за ним месяце, а иногда в силу определенных причин она выдается в месяце, следующем за месяцем выплаты, иными словами, выдача заработной платы задерживается. Например, выплата начисленной за май заработной платы произведена не в июне, а в июле. Это означает, что именно в июле учреждение может учесть ее при налогообложении прибыли.

Довольно часто, особенно в конце налогового периода, наличные средства на выдачу заработной платы получают в одном налоговом периоде, а выплачивают в другом. Когда следует учитывать данную сумму заработной платы при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль? Например, наличные средства на выплату заработной платы поступили в кассу учреждения здравоохранения 31 декабря, а их выплата произведена в январе. Поскольку Налоговый кодекс требует учесть затраты по оплате труда при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль в момент выплаты заработной платы, их следует включить в расходы только в январе. Известны случаи, когда бухгалтеры в целях уменьшения налоговой базы включают затраты по оплате труда в уменьшение налоговой базы по налогу на прибыль в момент поступления наличных денежных средств в кассу учреждения (в нашем примере 31 декабря). Однако этого делать не следует, поскольку это противоречит нормам ст. 273 НК РФ и влечет доначисление при налоговых проверках налога на прибыль, а также взыскание пеней и штрафов.

Командировочные расходы

Бывают такие ситуации, когда работника посылают в командировку в конце года, выдав ему перед отъездом аванс на командировочные расходы (на проезд, проживание, а также суточные), а авансовый отчет он представляет лишь в начале следующего года. Когда следует включать командировочные расходы в уменьшение налоговой базы по налогу на прибыль? В соответствии с п. 3 ст. 273 НК РФ при использовании налогоплательщиком кассового метода его расходами признаются затраты после их фактической оплаты. Согласно п. 1 ст. 252 НК РФ расходы, уменьшающие налогооблагаемую прибыль, должны быть экономически обоснованы, документально подтверждены и связаны с деятельностью, направленной на получение доходов.

Выдав работнику аванс на командировочные расходы, учреждение здравоохранения не имеет права включать его в состав расходов, пока он не будет израсходован на цели, соответствующие его выдаче (приобретение проездных документов, проживание в гостинице и т.д.), и подтвержден документально (авансовым отчетом с приложением подтверждающих документов). Следовательно, учесть командировочные расходы при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль учреждение сможет только в том периоде, когда работником представлен авансовый отчет (применительно к рассматриваемой ситуации - в январе следующего года).

Бартерные операции

Товарообменный (бартерный) договор является разновидностью договора мены. В соответствии со ст. 567 ГК РФ по договору мены каждая из сторон может передать в собственность другой стороны один товар в обмен на другой. При этом каждая из сторон признается продавцом товара, который она обязуется передать, и покупателем товара, который она обязуется принять в обмен.

Согласно ст. 570 ГК РФ, если законом или договором мены не предусмотрено иное, право собственности на обмениваемые товары переходит к сторонам, выступающим по договору мены в качестве покупателей, одновременно после исполнения обязательств передать соответствующие товары обеими сторонами. Таким образом, товар, отгруженный по товарообменному (бартерному) договору, не считается реализованным, пока встречная поставка товара от контрагента не произведена. Для целей налогообложения прибыли в доходы от реализации включается стоимостная оценка доходов от реализации такого товара, рассчитанная исходя из цен, указанных в договоре.

Учреждениям здравоохранения, применяющим кассовый метод, ситуация, когда имущество по договору мены получено прежде, чем ими отгружены свои товары, крайне невыгодна, поскольку они обязаны включить в доходы все полученное в качестве предоплаты, независимо от формы оплаты.

Исходя из вышеизложенного, учреждения здравоохранения обязаны включить в доходы стоимость полученного по товарообменному договору товара, причем датой признания его таковым будет считаться дата, указанная в сопроводительных документах.

Редактор журнала

"Бюджетные учреждения

образования:

бухгалтерский учет

и налогообложение"

И.ЗЕРНОВА

Подписано в печать

22.05.2008

Ассоциация содействует в оказании услуги в продаже лесоматериалов: по выгодным ценам на постоянной основе. Лесопродукция отличного качества.

Одним из основных обязательных платежей налогов, которые уплачивают организации, признается налог на прибыль. Формируется на основании полученных финансовых результатов. Объектом налогообложения служат уменьшенные на величину расходов полученные доходы субъектов.

Налог на прибыль организаций

Любые действующие организации, не использующие льготные режимы налогообложения, признаются плательщиками налога на прибыль. К ним относятся российские и иностранные учреждения, действующие на территории РФ.

Обязанности по начислению данного налога отсутствуют у следующих категорий субъектов:

• предприятия, имеющие отношение к организации Олимпийских игр 2014 года (до начала 2017 года), организации футбольного ЧМ 2018 года;
• организации, использующие льготные системы (УСН, ЕСХН, ЕНВД).

Под прибылью понимают полученные за отчетный период экономическим субъектом доходы, уменьшенные на величину произведенных затрат. Поступления могут быть реализационными, то есть полученными в результате основной деятельности (продажа или перепродажа товаров, оказание услуг), и внереализационными (курсовые разницы, проценты по вкладам). При этом не все доходы участвуют в формировании прибыли. Согласно положениям НК РФ, к ним относят:

• денежные средства, полученные как задаток, аванс;
• суммы косвенных налогов (НДС);
• имущество или имущественные права как вклад в УК;
• средства, полученные как безвозмездная помощь;
• средства, полученные в результате заключения кредитных договоров, получения займов;
• целевое финансирование;
• иные полученные средства, не признающиеся доходом, согласно законодательству.

Большое значение при определении прибыли и расчете последующего налога имеют расходы. Стоит учесть, что в данном случае налогоплательщики вправе принять во внимание лишь экономически обоснованные затраты, имеющие непосредственное отношение к деятельности по получению прибыли.

В качестве расходов учитываются материальные затраты, оплата труда персоналу, арендные, коммунальные платежи, расходы на получение необходимых услуг, оплата себестоимости товаров и прочие.

В целях налогообложения расходы должны быть не только обоснованы с экономической точки, но и документально подтверждены. В ином случае контролирующие органы вправе заявить о неправомерности уменьшения налогооблагаемой базы.

Как и доходы, расходы делятся на реализационные (участвующие непосредственно в основной деятельности, например, закупка товаров, оплата услуг) и внереализационные (оплата банковских услуг, кредитных и заемных процентов).

Методы начисления при расчете налога

Как правило, при определении налога на прибыль большее число субъектов предпочитают использовать метод начисления. Но в то же время НК РФ при некоторых обстоятельствах допускает применение и кассового метода.

Следует напомнить, что при первом способе учета в качестве доходов и расходов берутся операции, фактически совершившиеся. Однако они не всегда сопровождаются непременным движением денежных средств. Оплата за какой-либо товар или услуги, а также прочие расчеты, могут наступить позже. При этом данный факт не влияет на формирование прибыли. При кассовом же методе начисления доходы и расходы признаются непосредственно в момент их оплаты.

Правом на применение кассового метода при расчете налога могут воспользоваться небольшие фирмы, чья ежеквартальная выручка за последний год не превысила в среднем 1 миллион рублей. НДС при расчете не учитывается.

Также необходимо учесть, что кассовый метод для определения прибыли запрещен к применению следующими организациями:

• банки, кредитные организации, учреждения МФО;
• участники простого товарищества, договора по доверительному управлению имуществом, инвестиционного товарищества;
• разработчики новых месторождений углеводородного сырья.

Доходы при кассовом методе

Выручка от перепродажи товаров, реализации продукции собственного производства, оказания услуг признается как доход организации. Момент ее определения зависит от применяемого метода.

Кассовый метод предполагает, что выручка образуется при наличии следующих обстоятельств:

• фактическое поступление выручки в кассу, на расчетные счета;
• день получения имущественных прав, иных активов;
• погашение задолженности перед налогоплательщиками другими способами.

Таким образом, доходами при кассовом методе признается выручка организации, совершаемая по факту.

Расходы при кассовом методе

Если организация выбрала кассовый метод начисления при расчете прибыли, расходы субъекта учитываются иными способами, чем при методе начисления. Проведенные затраты могут классифицироваться как расходы только после их оплаты по факту, при этом неважно, были ли они до этого уже учтены у налогоплательщика.

Для подтверждения материальных расходов (за исключением затрат на приобретение сырья, товаров), расчетов с персоналом кассовым методом необходимо наличие следующих факторов:

• фактическая оплата задолженности через кассу или расчетный счет;
• в момент погашения обязательств иным способом.

Затраты на оплату сырья и покупку товаров для перепродажи признаются в момент их реализации. Амортизационные отчисления подтверждаются в момент их начисления. Расходы по оплате налогов учитываются в периоде погашения задолженности.

Расчет налога

Итоговые суммы полученной прибыли определяются в зависимости от применяемого организацией метода учета ―кассового или по начислению. Ниже приведена таблица основных их отличий.

Выбранный метод необходимо закрепить в учетной политике. Если организация потеряла право на применение кассового метода, то метод начисления требуется начать использовать с начала налогового периода, в котором произошло нарушение.

1. Может ли наша организация использовать кассовый метод учета, если средняя квартальная выручка по итогам прошедших 4 месяцев не превысила 1 миллион рублей, но в 1 из отдельно взятых кварталов ее объем превысил 1,4 миллиона рублей?

Для того чтобы понять, имеется ли возможность использовать кассовый метод расчета при определении прибыли, необходимо воспользоваться данными предыдущих 4 кварталов. Общую сумму выручки за этот период без учета НДС следует разделить на 4. Если полученный показатель окажется менее 1 миллиона рублей, субъекта может применять кассовый метод на законных основаниях.

2. Здравствуйте. Недавно зарегистрировали новую организацию. Режим налогообложения ― общий. Учитывая, что больших денежных средств в качестве выручки от продажи нашей продукции не предвидится, вправе ли мы сразу использовать для удобства расчетов кассовый метод при определении прибыли?

Законодательство не содержит запрета на применение кассового метода расчета непосредственно после регистрации. Учитывая это, допускается применение кассового метода с соблюдением следующих условий: контроль за объемами выручки, организация не должна быть ограничена при выборе метода учета в силу специфики своей деятельности. Если произойдет превышение сумм среднеквартальной выручки, то следует далее использовать уже метод начисления в том периоде, в котором было зафиксировано превышение.

3. Наша организация применяет общий режим налогообложения. Ввиду наличия небольших оборотов, применяется кассовый метод расчета прибыли. В 3-м квартале были уплачены нашим контрагентам существенные суммы в качестве предоплаты за товар. Можно ли учесть эти фактически перечисленные с расчетного счета денежные средства как расход?

Расходами признаются лишь те операции, в результате которых субъект погашает свои имеющиеся обязательства. Суммы, перечисленные авансов, погашением задолженности не являются, следовательно, принимать их в качестве расходов без факта поступления товара (услуги) не получится.

Учитывать произведенные компаниями доходы и затраты законодательно разрешено методом начисления или кассовым. Отличие их состоит в особенностях признания факта получения дохода или понесенных расходов. Используя метод начисления, фирмы учитывают все проведенные хозяйственные операции в том периоде, в котором они осуществлялись. При кассовом же методе, полностью оправдывающем собственное название, предприятие фиксирует доход в момент оплаты, т. е. поступления денег в кассу или на банковский счет, а расход – по факту платежа за услуги или приобретения средствами из кассы или со счета. Разберемся в специфике кассового метода.

Для кого приемлем кассовый метод учета доходов и расходов

Применяют этот способ бизнесмены и фирмы, работающие на разных налоговых режимах, причем, «упрощенцы» с 2013 года используют его в обязательном порядке, а для предприятий на ОСНО существует возможность выбора, который, впрочем, предоставлен не всем плательщикам, поскольку налоговым законодательством установлены ограничения, связанные с хозяйственной деятельностью предприятия. Условия применения этого учетного метода определяются ст. 273 НК РФ, запрещающей использовать его:

• кредитным учреждениям (банкам и потребкооперативам);
• микрофинансовым компаниям;
• компаниям, подконтрольным зарубежным организациям;
• предприятиям-участникам инвестиционных и простых товариществ;
• участвующим в соглашениях доверительного управления.

Имеется общее ограничение в применении кассового метода для фирм всех форм собственности. Выражается оно в установлении лимита выручки в размере 1 млн. руб., рассчитанного по средней величине за 4 предшествующих квартала. Определяют право использования метода исчислением среднего значения выручки.

Например, фирмой получена выручка:

• за 1 кв. – 860 т. р.;
• за 2 кв. – 1000 т. р.;
• за 3 кв. – 900 т. р.;
• за 4 кв. – 1100 т. р.

Итого – 3860 тыс. р.

Средний размер выручки составил 3860 / 4 = 965 т. р., следовательно, применять кассовый метод учета доходов и расходов в следующем квартале компания сможет.

Работа на кассовом методе предполагает неизбежность проведения ежеквартального анализа получаемой выручки за прошлые периоды. Заметим, что календарный год не становится обязательным периодом отсчета, вычисляют среднюю величину четырех кварталов, предшествующих отчетному, подтверждая право дальнейшего применения кассового способа в учете компании. Например, определяя возможность использования метода на 3-й квартал, для расчета используют информацию о величине выручки за 1-й и 2-й кварталы текущего года, а также 3-й и 4-й прошлого. При превышении установленного предела компании придется перейти на метод начисления, пересчитав поступившие доходы и понесенные затраты с начала текущего года.

Ограничения в лимите выручки не распространяются на компании со статусом участников инновационных проектов.

Фирмы-новички могут применять кассовый метод с момента образования. Работающим предприятиям возможность перейти на использование этого режима учета предоставляется в 1-го января следующего года.

Кассовый метод в налоговом учете: признание доходов и расходов

Датой принятия доходов считают день:

• когда зафиксировано внесение средств в кассу, на банковский счет;
• поступления в компанию активов, оказания услуги/исполнения работы;
• погашения контрагентами задолженности.

Расходы фиксируются после оплаты приобретенных ТМЦ, исполненных услуг. П. 3 ст. 273 НК РФ под оплатой понимает факт окончания обязательства контрагентами друг перед другом. Из этой трактовки вытекает следующий нюанс: авансовый платеж (предварительная оплата) признается расходом лишь по факту отгрузки продукции или оказания услуги. НК РФ содержит еще ряд интересных нюансов признания затрат. Так, к примеру, ими признаются:

• затраты на покупку ТМЦ, означенные в п. 3.1 ст. 273, по факту их списания;
• суммы начисленного износа, затраты по научным изысканиям, конструкторским работам и освоению природных ресурсов – в периоде начисления затрат;
• налоговые платежи (п.3.3 ст. 273) – по факту оплаты задолженности.

Кассовый метод в бухгалтерском учете

Предприниматели и компании, избравшие кассовый способ, обязаны закрепить это в учетной политике предприятия.

ПБУ 9/99 регулирует признание доходов малым предприятиям по мере поступления средств от контрагентов, кроме эмитентов, выпускающих в обращение ценные бумаги и некоммерческих предприятий. При этом должны соблюдаться условия:

• фирма вправе получать выручку по конкретным соглашениям;
• размер выручки определяется;
• результатом завершения операции станет увеличение выгод;
• произведенные расходы определяются.

Если компанией принимается порядок признания выручки от реализации после поступления средств, то и затраты признаются в том же порядке (после погашения задолженности), согласно ПБУ 10/99.

Кассовый метод учета доходов и расходов - это метод, при котором доход организации учитывается в день, когда деньги поступают в кассу или на расчетный счет. Для различного рода предприятий и организаций в нашей стране разработано и введено в действие несколько способов, которыми учитываются доходы и расходы. Они применяются при налогообложении хозяйствующих субъектов. С 2002 года для исчисления налогов на прибыль организации могут использовать два метода.

Мы сегодня будем говорить именно о кассовом способе учета доходов и расходов, о его плюсах и минусах. Чаще всего им пользуются компании с небольшим оборотом и, соответственно, маленькой выручкой. Учетная политика компании - это основа, на которой базируется бухгалтерская служба. Поэтому к выбору кассового метода учета доходов и расходов нужно отнестись крайне серьезно, чтобы исключить в будущем трения с фискальными органами.

Доходы организации: сущность и классификация

В соответствии с действующим законодательством, под наименованием «доход» понимают прибыль компании любого рода. Прибыль исчисляется в стоимостном выражении двумя различными способами. Можно применять либо кассовый метод учета, либо метод начисления. Также существуют платежи в бюджет предприятия, которые из доходной части исключаются и не подлежат налогообложению.

К таким платежам относят косвенные налоги, которые представляют собой выражение добавленной стоимости на товар, которую оплачивает покупатель при покупке. Доходную часть организации определяют, анализируя первичные и налоговые документы учета, а также те, которые являются подтверждением свершившейся сделки. Другими словами, доходы систематизируют на налогооблагаемую группу и те, которые не подлежат налогообложению. Это методы признания доходов и расходов.

Прибыль в качестве объекта налогообложения

Ни для одного бухгалтера не является секретом, что формирование чистой прибыли происходит путем вычета из общей суммы выручки обязательных отчислений. Эта оставшаяся сумма и подлежит учету тем или иным методом. Полученная сумма является объектом налогообложения, если:

• Денежные средства должны быть получены в результате реализации товара или услуг.
• Выручка будет считаться полученной даже в том случае, если она представлена в натуральной форме, а не в виде денег.

Кассовый метод учета доходов и расходов применяют сейчас все чаще. Тот вид дохода, который считается внереализационным и учитывается в качестве результата операционной деятельности, налогообложению не подлежит. Сюда соотносят различные паи, депозитные проценты, разницу курсов, штрафы и пени. Не облагаются налогами также такие выплаты в пользу хозяйствующего субъекта, как взносы в уставной фонд, возврат займов, оплата за арендованное имущество. Что принимает во внимание кассовый метод учета доходов и расходов?

Расходы: сущность и классификация

Когда мы говорим о расходах, то многие начинающие предприниматели считают, что при любых операционных затратах налогооблагаемая прибыль будет значительно меньше. Однако это не совсем так. Расходы предприятия выражаются в стоимостной форме и высчитываются любым способом, который удобен и не противоречит законодательству (например, тем, который мы обсуждаем, - кассовым).

На размер этой суммы можно уменьшить доходную часть до налогообложения. Однако существуют операции, которые не могут быть приняты к учету валового результата. В связи с этим расходы должны быть адекватно обоснованными, подтвержденными с помощью документов и, естественно, они должны быть напрямую связаны с основной деятельностью предприятия. Применение кассового метода учета доходов и расходов несет за собой много преимуществ.

Как оформляются расходы?

Каждую разновидность затраченных средств в налоговых органах нужно подтвердить документально:

• Если это расходы на командировку, то необходимы авансовые отчеты с приложением подтверждающих документов, квитанций на жилье и транспорт.
• Транспортные расходы подтверждаются путевыми листами, актами, отражающими прием и передачу оказанных услуг.
• Для подтверждения арендных платежей необходимо предоставление расчетных документов, подтверждающих оплату, договоров, актов приема-передачи.
• Оплату мобильной связи подтверждают договорами, приказами о пользовании, детализацией счетов, перечнем сотрудников, чьи расходы на мобильную связь оплачивает компания.
• При эксплуатации автомобилей служебного пользования необходима выписка путевых листов.
• Расходы на приобретение воды для питья должны быть подтверждены при помощи справки из органов санэпидемстанции о том, что местная водопроводная вода непригодна для питья, и расчетных документов. При УСН учет доходов и расходов кассовым методом будет очень удобным.

Какие бывают расходы?

Итак, все расходы подтверждены документально. Теперь необходимо их исчислить с помощью любого метода. В нашем случае мы будем пользоваться кассовым методом учета дохода и расходов. Но перед этим затраты подлежат классификации. При этом мы должны помнить, что даже в отсутствии прибыли на предприятии расходы все равно могут быть. По этой причине расходы распределяются.

При этом в расчет доходную часть не берут (поскольку это не всегда возможно), а учитывают в соответствии с другой классификацией. Разновидностей расходов не так много, всего две: те, которые подлежат налогообложению, и необлагаемые налогами, так называемые прочие. Кассовый метод учета доходов и расходов при УСН в 2016 году применяли многие предприниматели.

Расходы компании как объект налогообложения

Для определения объема выручки используют кассовый метод исчисления доходов. При отсутствии таковых в балансе, подсчитывая финансовые результаты работы предприятия, нужно обратить внимание на расходную часть. Как мы помним, согласно действующему законодательству, она бывает налогооблагаемой и неналогооблагаемой. К налогооблагаемому перечню расходов относятся: затраты на производство и реализацию, материальные или сырьевые издержки, трудовые (зарплата персонала), расходы на амортизацию и пр.

Затраты, которые не облагаются налогами, называются также нормируемыми. Их перечень регламентирован законодательством о налогах. В этом перечне может быть недостача, представительские расходы, а также компенсации личных издержек персонала, если кого-то отправляли в командировку. Рассмотрим подробнее применение кассового метода учета доходов и расходов.

Нюансы использования

В основу закладывается средняя арифметическая, которая высчитывается за весь отчетный период целиком и берет за неизменную величину размер чистой прибыли. Таковая, по разъяснениям фискальной службы, должна быть менее 1 млн рублей в квартал. Это составляет менее четырех миллионов рублей за год. В каком соотношении будет распределена эта сумма, решает сам предприниматель.

Поэтому вполне оправданно будет, если бизнесмен за первые месяцы вообще не будет получать прибыль, а в будущем она составит по два миллиона на каждый отчетный период. Приведем наглядный пример кассового метода начисления доходов и расходов. Итак, некая компания применяет этот метод с первого января текущего года. В конце третьего квартала бухгалтер проверяет, соответствует ли предприятие условиям, при которых применение этого способа законно. При этом выручка составляет:

• за 4-й квартал - 400 тыс. рублей;
• за 1-й квартал - 800 тыс. рублей;
• за 2-й квартал - 1 млн рублей;
• за 3-й квартал - 500 тыс. рублей.

(500 тыс. руб. + 800 тыс. руб. + 1 млн руб. + 400 тыс. руб.) : 4 = 675 тыс. руб.

Получается, что средняя выручка за год не превысила один миллион рублей, и предприятие вправе и дальше пользоваться привычным методом для исчисления налоговой базы. Кто не может применять кассовый метод учета доходов и расходов?

Для кого применение данной схемы исключено?

Кассовому методу присущ ряд недостатков. Во-первых, как уже было сказано, здесь есть ограничение по сумме, что лишает возможности крупных субъектов хозяйствования, имеющих размер средней выручки более чем один миллион рублей, пользоваться этой схемой. Имеется ряд учреждений, которые не могут использовать такой способ учета.

Налоговый кодекс устанавливает, что данный метод признания доходов и расходов невозможен для целого ряда организаций: финансовых учреждений, занимающихся банковской деятельностью, субъектов хозяйствования, участвующих в совместном ведении хозяйства согласно заключенному договору доверительного управления или о вступлении в простое товарищество. Если говорить более конкретно, то список этих предприятий будет выглядеть так:

• Кредитные потребительские организации.
• Фирмы, осуществляющие микрофинансирование, и банки.
• Компании, имеющие регистрацию на территории другого государства.
• Ряд организаций, имеющих лицензию в области освоения недр.
• Организации, осуществляющие деятельность на основе договоров, направленных на доверительное управление имуществом. А все остальные при УСН учет доходов и расходов кассовым методом могут осуществлять.

Учет доходов с помощью кассового способа

Если хозяйствующий субъект выбрал именно этот способ учета доходов, то он должен показать это в действующей учетной политике организации и в последующем ей следовать. Приходная часть данного метода калькуляции обладает рядом особенностей, определенных действующими законами. Поэтому их соблюдение является обязательным для любых организаций и учреждений, которым разрешено использовать этот способ в соответствии с положениями законодательства о налогообложении. К этим особенностям можно отнести следующие пункты:

• Дата, в которую деньги будут зачислены на банковский счет предприятия, считается днем поступления денег.
• Вышеозначенное условие распространяется на любые работы и услуги неимущественного характера.
• Если организация предоставляет кому-либо займы, то погашение их отражается в тот же день полностью. Согласитесь, кассовый метод учета доходов и расходов в бухгалтерском учете очень удобен.

Проще говоря, кассовый метод основывается на операциях, проведенных фактически. Во всех иных случаях поступления в пользу организации не признаются. Кроме того, при подсчете выручки организации необходимо помнить о следующем: экспортная пошлина не предъявляется продавцом покупателю товара и подлежит учету при определении объема выручки. А стоимость акцизов, которая включена в цену реализованного покупателю товара, будет исключена из объема выручки предприятия. Это основные методы признания доходов и расходов.

Расходы при кассовом методе

Как понятно из предыдущего абзаца, расходы при такой форме учета будут приняты во внимание только в том случае, если их осуществление документально оформлено. В расходной части баланса в соответствии с кассовым учетом подтверждением расходов является только факт непосредственной оплаты. Это означает, что этот метод исчисления налоговой базы не учитывает те платежи, которые были внесены в качестве аванса за товар, но не выполнены полностью. В этом случае денежные средства будут занесены в финансовый результат той датой, в которую состоялась отгрузка товара в соответствии с договором.

Существует ряд нюансов, которые нужно учитывать. К примеру, расходы на зарплату, сырьевые расходы, а также проценты, начисленные за пользование кредитными средствами должны калькулироваться сразу после оплаты. Кассовый метод признания доходов и расходов сейчас популярен среди молодых предпринимателей. В то же время цену материалов и сырья организация имеет право отражать в учете только после списания их в производство.

Еще раз повторим, что, в соответствии с законодательством, применение кассового метода разрешено для предпринимателей и юридических лиц, чей совокупный доход за отчетный период не превышает один миллион рублей. При этом закон не говорит, что прибыль должна быть такой в каждом месяце. Просто данный лимит должен быть очевидным при среднегодовом подсчете. Необходимо обратить внимание на то, что применение кассового метода в бухгалтерской практике предприятий и фирм, уплачивающих налог на прибыль, является добровольным актом, но никак не обязательным требованием.

Для тех же организаций и ИП, которые используют упрощенку, в обязательном порядке применение кассового метода учета доходов и расходов. Перейти на него можно или непосредственно при регистрации организации или ИП, или, если предприятие уже давно существует, с началом нового календарного года. Организация, которая перешла на кассовую схему, в дальнейшем должна будет контролировать величину прибыли, и кроме того, соблюдать ряд некоторых ограничений по договорам. Но нужно помнить, что кассовый метод учета доходов и расходов могут применить не все.

Обстоятельства, влияющие на возможность использования кассового способа учета

Возникновение определенных ситуаций, например, если организация перестала соответствовать установленным законом требованиям, необходимым для применения обсуждаемого метода, приводит к тому, что предприятие должно от него отказаться. При возникновении такого рода обстоятельств организация должна с началом следующего налогового периода перейти к методу начисления.

Ограничения прав на использование этого варианта учета наступают в случае, если компания - простое товарищество или у нее есть договор, направленный на доверительное управление имуществом. Также придется перейти к методу начисления, если доход превысил предельный лимит. Итак, чем же плох и хорош бухгалтерский учет доходов и расходов кассовым методом?

Плюсы и минусы

Положительным моментом при ведении учета кассовым методом является то, что в налогооблагаемую доходную часть включается только оплаченная выручка. Минус этого метода хорошо виден при учете расходов. Уменьшить с их помощью налогооблагаемую часть прибыли возможно только после фактической оплаты расходов. В большинстве случаев компания за время отчетного периода не успевает их выплатить. Такие расходы представляют собой довольно обширный перечень. Например, заработную плату за последний месяц в квартале выплачивают в следующем квартале.

То же самое можно сказать и об арендной плате. А если расходы не подлежат учету в этом периоде, компания вынуждена будет завысить налоговые выплаты на прибыль. Не всегда целесообразен кассовый метод учета доходов и расходов при ОСНО. Именно эти обстоятельства становятся камнем преткновения для многих компаний, и они отказываются от кассового метода учета и обращаются к методу начисления. В этом случае налогооблагаемые доходы компании уменьшают любые расходы, оплачены они или нет. Но и в методе начисления есть своя ложка дегтя: в учет доходов идет вся выручка, вне зависимости от того, что покупатель не расплатился за проданный товар или услугу.

Вследствие этого приходится уплачивать налог даже тогда, когда деньги еще не получены в принципе. Это не всегда возможно, так как у компании может просто не быть свободных средств для осуществления платежей в бюджет. Ели же происходит просрочка платежа, то предприятие теряет еще и дополнительные деньги в виде уплаты пени. Когда используется кассовый метод учета, аванс, полученный предприятием, признается налогооблагаемым доходом. Это также минус кассового способа ведения учета. Поэтому нужно обратить особое внимание на этот момент компаниям, работающим по предоплате. Им выгоднее использовать метод начисления.

А те предприятия и организации, которые получают оплату только по факту передачи товаров покупателям, могут использовать кассовый метод. Для них это будет выгоднее, поскольку позволяет платить налоги лишь с оплаченной прибыли. Подводя итог, мы можем сказать следующее: при выборе метода учета доходов и расходов, необходимо тщательно взвесить все за и против, о которых мы рассказали в данной статье, и прийти к наиболее выгодному для вас и вашего бизнеса решению. Изучите кассовый метод учета доходов и расходов, и ваша фирма будет процветать!