Может ли быть одновременно енвд и усн. Является ли енвд упрощенной системой налогообложения

Для каждого субъекта предпринимательской деятельности процесс выбора системы налогообложения сопряжен с возможностью оптимизации расходов. На сегодняшний день наиболее сложным налоговым режимом является ОСНО. Проработав небольшой промежуток времени на этой системе налогообложения, Индивидуальные Предприниматели и руководители ООО пытаются найти более оптимальный вариант сотрудничества с государством. Некоторые субъекты предпринимательской деятельности, в целях оптимизации налогов, стремятся совмещать ОСНО и УСН. В данной статье мы рассмотрим возможно ли совмещение ОСНО и УСН для ООО и ИП.

Кто обязан работать на ОСНО?

На общую систему налогообложения автоматически переводятся все вновь созданные субъекты предпринимательской деятельности, которые при проведении регистрационных мероприятий не смогли самостоятельно выбрать для себя подходящий налоговый режим. Также на ОСНО возвращаются те Общества с Ограниченной Ответственностью и Индивидуальные Предприниматели, которые в соответствии с регламентом Федерального законодательства, действующего на территории России, не имеют права продолжать использовать специальные системы налогообложения:

• ЕСХН;
• ЕНВД;

Перевод такой категории субъектов предпринимательской деятельности на общую систему налогообложения обусловлен отсутствием в ней каких-либо ограничений. В данном случае речь идет о количестве наемных работников, используемых видов деятельности и величине получаемого дохода.

Почему ООО и индивидуальные предприниматели стремятся перейти с ОСНО на другой налоговый режим?

Общая система налогообложения совмещает в себе большое количество налогов и обязательных платежей, которые должен перечислять в местный или Федеральный бюджет субъект предпринимательской деятельности по результатам каждого отчетного периода. Также общий налоговый режим предусматривает ведение полного налогового и бухгалтерского учета, составление финансовой отчетности, заполнение первичной документации и множество учетных регистров .

Если субъект предпринимательской деятельности захочет использовать общую систему налогообложения с другим налоговым режимом, ему предварительно нужно изучить таблицу совместимости:

Какие налоговые режимы могут совмещать между собой ООО и ИП?

Федеральное законодательство позволяет субъектам предпринимательской деятельности совмещать различные системы налогообложения, кроме УСН и ОСНО. Этот запрет подтверждается существующей по этому вопросу в России судебной практикой, а также разъяснительными письмами Министерства Финансов. Чтобы понять, в чем заключается причина несовместимости, следует разобраться в предназначении этих налоговых систем. Например, УСН создавалась специально для того, чтобы облегчить «жизнь» субъектам предпринимательской деятельности и снизить их налоговую нагрузку. ИП и некоторые мелкие ООО, которые перешли на УСН, ведут упрощенный документооборот и подают в контролирующие органы минимальное количество отчетов.

При попытке совместить несколько налоговых режимов субъекты предпринимательской деятельности должны руководствоваться Федеральным законодательством России. В соответствии с регламентом Налогового Кодекса РФ (статьи 18, 346 НК РФ ) Индивидуальные Предприниматели и Общества с Ограниченной Ответственностью могут применять УСН параллельно с другими налоговыми режимами. В таблице указаны варианты совмещения систем налогообложения, применимых как к ИП, так и к ООО.

Федеральное законодательство в вопросе совмещения налоговых режимов больше привилегий предоставляет Индивидуальным Предпринимателям. Они могут комбинировать следующие системы налогообложения:

• ЕСХН;
• ЕНВД;
• ПСН и т. д.

Особенности ОСНО

Для крупных юридических лиц более выгодно будет использовать режим ОСНО, который позволяет параллельно являться плательщиком налога на добавочную стоимость. К новым субъектам предпринимательской деятельности эта система налогообложения будет применяться по умолчанию, если они не сделают выбор в пользу оптимизации.

Находясь на общей системе налогообложения ИП и ООО должны будут помнить о следующих нюансах:

1. НДС начисляется по ставке 18%.
2. Если на балансе Общества с Ограниченной Ответственностью числится недвижимость, то на нее нужно начислять налог и после этого сдавать в контролирующие органы отчет. Индивидуальные Предприниматели также обязаны платить налог на имущество, если он используется при ведении бизнеса.
3. Ставка налога на прибыль составляет 20%.
4. Для Индивидуальных Предпринимателей ставка подоходного налога (начисляется на совокупный доход) составляет 13%.

Используя налоговый режим ОСНО, субъект предпринимательской деятельности обязан будет содержать в полном порядке все первичные документы и учетные регистры (см. → ). Особенно нужно пристальное внимание уделять правильности заполнения и хранения счетов-фактур, которые дают право на снижение налоговой базы.

Особенности УСН для предпринимателя

Приняв решение перейти на упрощенную систему налогообложения субъект предпринимательской деятельности должен помнить о следующих моментах:

1. За отчетный период платится только один налог.
2. Декларация подается один раз в год.
3. Отчетным периодом для исчисления и уплаты налоговых обязательств является квартал.
4. Ставка налога составляет 5-15% (начисляется на разницу между доходом и расходами) или 6% (начисляется на доходы).

Сравнение налоговой нагрузки на ООО при разных налоговых режимах

Чтобы понять какие преимущества принесут для бизнеса такие налоговые режимы как ОСНО и УСН, стоит рассмотреть ниже приведенные примеры.

Исходные данные для примера:

Пример #1. Расчет налоговой нагрузки на ОСНО

Определяем расходы за год: 1 500 000 х 12 = 18 000 000 рублей.

Высчитываем базу для налога на прибыль: 24 000 000 – 18 000 000 = 6 000 000 рублей.

Начисляем налог на прибыль (за год): 6 000 000 х 20% = 1 200 000 рублей.

Определяем НДС от суммы проданных товаров (за год): 24 000 000 х 18% = 4 320 000 рублей.

Определяем сумму уплаченного при покупке товаров НДС: 252 000 х 12 = 3 024 000 рублей.

Исчисляем сумму НДС к уплате в бюджет: 4 320 000 – 3 024 000 = 1 296 000 рублей.

Пример #2. Расчет налоговой нагрузки на УСН с объектом «доходы»

Определяем годовой доход: 2 000 000 х 12 = 24 000 000 рублей.

Начисляем налог (за год): 24 000 000 х 6% = 1 440 000 рублей.

Сумма страховых взносов для работников (за год): 20 000 х 12 = 240 000 рублей.

Сумма налога к уплате уменьшается на сумму выплаченных работникам страховых взносов: 1 440 000 – 240 000 = 1 200 000 рублей.

Пример #3. Расчет налоговой нагрузки на УСН с объектом «доходы – расходы»

Определяем доходы за год: 2 000 000 х 12 = 24 000 000 рублей.

Высчитываем базу для налога: 24 000 000 – 18 000 000 = 6 000 000 рублей.

Начисляем налог (за год): 6 000 000 х 15% = 900 000 рублей.

Вывод: Изучив примеры можно сделать вывод, что меньше всего ООО заплатит налогов, если перейдет на налоговый режим УСН с объектом «доходы – расходы».

Самые распространенные вопросы о возможности совмещения ОСНО и УСН для ООО, ИП

Вопрос №1. Какой лучше выбрать налоговый режим, если все деловые партнеры находятся на ОСНО и параллельно являются плательщиками НДС?

Если субъект предпринимательской деятельности планирует сотрудничать с контрагентами, использующими общую систему налогообложения параллельно с НДС, то ему по всем параметрам будет выгодно или изначально выбрать ОСНО или перейти на этот режим.

Вопрос №2. Если Индивидуальный Предприниматель не планирует нанимать бухгалтера для ведения документооборота, и желает как можно меньше возиться с бумагами, стоит ли ему переходить на УСН?

В том случае, когда ИП перейдет на упрощенный налоговый режим, он должен будет подсчитывать прибыль методом «доход минус расход». Для подготовки отчетности в контролирующие органы ему достаточно будет собирать первичные приходные и расходные документы, данные из которых отражать в специальной книге. УСН как раз подходит для тех ИП, которые не хотят тратить время на бумажную волокиту.

Вопрос №3. Может ли ООО, находящаяся на УСН, и специализирующаяся на грузоперевозках, вести дополнительную деятельность в сфере торговли на ОСНО?

Налоговый режим УСН позволяет оптимизировать большое количество налогов, в результате его совмещение с ОСНО не правомерно.

Вопрос №4. Субъект предпринимательской деятельности работает на упрощенной системе налогообложения. Ему необходимо выписать контрагенту, плательщику НДС счет для оплаты товаров. Нужно ли выделять сумму НДС в этом документе?

Если ООО или Индивидуальный предприниматель выделит с счете-фактуре отдельной строкой НДС, то он автоматически будет обязан перечислить его в бюджет и по окончании отчетного периода подать в контролирующие органы соответствующую декларацию (регламентирован статьями 173, 174 НК РФ ).

Вопрос №5. Общество с Ограниченной Ответственностью, работающее на ОСНО, желает перейти на другой налоговый режим, чтобы оптимизировать налоги. Если оно выберет УСН, то, каких обязательных сборов получится избежать?

Если ООО выберет упрощенный налоговый режим, то оно будет освобождено от уплаты налога на имущество, прибыль, НДС (статья 346 НК РФ ).

Заключение

Каждый субъект предпринимательской деятельности должен со всей ответственностью подойти к вопросу выбора налогового режима. При этом следует учитывать и региональные особенности доступных систем налогообложения, например, размер дифференцированной ставки для УСН, которая определяется органами власти на местном уровне. Проведенные исчисления, для которых в качестве примеров могут быть задействованы вымышленные цифры и реальные налоговые ставки, позволят руководству ООО и Индивидуальным Предпринимателям принять важное решение, стоит ли им менять ОСНО на другой налоговый режим.

Звонок в один клик

Многие налогоплательщики встречаются с перспективой облегчения режима налогообложения, добровольно (УСН) или в обязательном порядке (ЕНВД). Безусловно, это многое упрощает. Но со временем становится понятно, что, по-видимому, и разработчики данных специальных режимов не проявили к ним необходимого серьезного отношения. В результате при их применении один за другим возникают вопросы, так как соответствующие главы Налогового кодекса имеют пробелы.

В частности, далеко не все ясно в случаях, когда оба спецрежима применяются одновременно. Приходится ждать разъяснений от чиновников. Некоторые из них прозвучали в последнее время. Рассмотрим те, которые, по нашему мнению, наиболее интересны для налогоплательщиков.

Распределение доходов и расходов - ничего нового

В соответствии с п. 7 ст. 346.26 НК РФ плательщики ЕНВД, осуществляющие наряду с предпринимательской деятельностью, иные виды предпринимательской деятельности, обязаны вести раздельный учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в отношении предпринимательской деятельности, подлежащей обложению ЕНВД, и предпринимательской деятельности, в отношении которой налогоплательщики уплачивают налоги в соответствии с иным режимом налогообложения.

Согласно п. 8 ст. 346.18 НК РФ налогоплательщики, которые совмещают УСН и уплату ЕНВД, должны вести раздельный учет доходов и расходов по разным специальным налоговым режимам. Если такой учет невозможен, эти расходы распределяются пропорционально долям доходов в общем объеме доходов, полученных при применении обоих специальных налоговых режимов одновременно. Но Налоговый кодекс не поясняет, как определять данную пропорцию. Эту задачу старается выполнить Минфин.

Примечание. В учетной политике по налогообложению необходимо определить порядок распределения доходов и расходов при совмещении УСН и ЕНВД.

Дело в том, что методики определения доходов в целях налогообложения различаются у этих двух спецрежимов. Согласно ст. 346.30 НК РФ налоговым периодом для "вмененщиков" является квартал. А вот при определении налоговой базы "упрощенцами" доходы и расходы определяются нарастающим итогом с начала налогового периода, которым в соответствии с п. 1 ст. 346.19 НК РФ признается год (п. 5 ст. 346.18 НК РФ).

Минфин по этому поводу дает неизменные рекомендации: в связи с тем что при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций, а также по налогу, доходы определяются нарастающим итогом с начала года (п. 7 ст. 274, п. 5 ст. 346.18 НК РФ), с целью пропорционального распределения доходы по видам предпринимательской деятельности, переведенным на уплату ЕНВД, также целесообразно определять нарастающим итогом с начала года (см., например, Письмо от 23.11.2009 N 03-11-06/3/271).

Упоминание о налоге на прибыль имеет здесь следующий смысл. Налогоплательщиками, применяющими УСН, при определении объекта налогообложения доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав учитываются в соответствии со ст. 249 НК РФ, а внереализационные доходы - в соответствии со ст. 250 НК РФ. Не учитываются доходы, перечисленные в ст. 251 НК РФ (ст. 346.15 НК РФ). То есть речь здесь идет о статьях, относящихся к гл. 25 "Налог на прибыль организаций" Налогового кодекса.

Опять-таки с целью унификации финансисты предлагают в данном случае в целях раздельного учета и по "вмененной" деятельности учитывать доходы по приведенным статьям гл. 25 НК РФ, несмотря на то что организации по видам предпринимательской деятельности, переведенным на уплату ЕНВД, освобождены от уплаты налога на прибыль, но не освобождены от ведения бухгалтерского учета.

Именно последнее обстоятельство однажды привело чиновников к иным выводам (Письмо от 29.09.2009 N 03-11-06/3/239). Они посчитали, что организация, применяющая по разным видам предпринимательской деятельности два специальных налоговых режима, один из которых не освобождается от ведения бухгалтерского учета (система налогообложения в виде ЕНВД), должна вести бухгалтерский учет, составлять и представлять в налоговый орган бухгалтерскую отчетность в целом по организации.

То есть если организация учитывает доходы от предпринимательской деятельности, облагаемой ЕНВД, исходя из данных бухгалтерского учета, а доходы, учитываемые при исчислении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, определяет кассовым методом, то сумма доходов в целях разделения расходов при исчислении налоговой базы по налогам, исчисленным по разным специальным режимам, должна определяться на основании данных бухгалтерского учета.

Такая противоречивость в ответах чиновников объясняется, как это нередко бывает, недостаточной проработкой данного вопроса в Налоговом кодексе. А это дает налогоплательщику право выбрать самостоятельно тот подход к его решению, который будет им применяться, отразив его в учетной политике по налогообложению. Хотя надо учитывать, что, за исключением одного Письма, мнение финансистов по данному вопросу кажется однозначным.

Расходы Минфин рекомендует распределять между двумя спецрежимами в том же порядке, что и доходы, то есть нарастающим итогом с начала года, в том числе суммы взносов на обязательное пенсионное страхование (Письмо от 31.12.2008 N 03-11-05/325).

Почему мы акцентируем внимание на этих взносах? Дело в том, что они уменьшают сумму как налога, рассчитанного на УСН (в случае, если выбран режим налогообложения "доходы"), так и ЕНВД, однако не более чем на 50% <1> (п. 3 ст. 346.21, п. 2 ст. 346.32 НК РФ). При этом нельзя "перекинуть" с одного спецрежима на другой ту часть вычетов на взносы, которая, возможно, "пропадает" из-за 50%-ного ограничения.

Согласно изменениям, внесенным в Налоговый кодекс Федеральным законом от 24.07.2009 N 213-ФЗ, с 01.01.2010 оба налога можно уменьшить также и на суммы страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское страхование, обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, уплаченных (в пределах исчисленных сумм) за налоговый (отчетный) период, но с тем же ограничением, равным 50% налога.

Пример 1. За I квартал 2010 г. выручка от деятельности, переведенной на УСН, составила 650 000 руб., от деятельности, облагаемой ЕНВД - 350 000 руб. сумма взносов, относящихся к обоим видам деятельности и подлежащих распределению между ними в указанный период, равна 50 000 руб. сумма ЕНВД за квартал составляет 40 000 руб., ставка налогообложения на УСН - 6%.

Всего выручка за I квартал составила 1 000 000 руб., в том числе доля деятельности на УСН - 65% (650 000 руб. / 1 000 000 руб.), деятельности, облагаемой ЕНВД, - 35% (350 000 руб. / 1 000 000 руб.). Следовательно, сумма взносов распределяется в соответствии с определенными таким образом долями: с целью уменьшения налога на УСН - 32 500 руб. (50 000 руб. x 65%), ЕНВД - 17 500 руб. (50 000 руб. x 35%).

Сумма налога от деятельности, переведенной на УСН, равна 39 000 руб. (650 000 руб. x 6%). То есть максимально возможная величина уменьшения налога на УСН на взносы составляет 19 500 руб. (39 000 руб. x 50%), ЕНВД - 20 000 руб. (40 000 руб. x 50%).

Таким образом, взносы, относящиеся к ЕНВД, будут учтены при расчете налога полностью в сумме 17 500 руб., так как это меньше рассчитанного предела в 20 000 руб. А вот налог на УСН будет уменьшен не на 32 500 руб., а только в пределах ограничения - 19 500 руб. Общая сумма учтенных при расчете обоих налогов взносов составит 37 000 руб.

Как рассчитать при совмещении "вмененный" налог?

Не проработан в Налоговом кодексе еще один вопрос: как распределить численность административно-управленческого аппарата, занятого в обоих "спецрежимах", в целях исчисления физического показателя для расчета ЕНВД, если данным физическим показателем является именно численность работников? Этот факт констатировал Минфин в Письме от 06.03.2009 N 03-11-09/88, что дало ему основания в указанном Письме настаивать на своей точке зрения, не лучшей для налогоплательщиков.

То есть, по мнению финансистов, при оказании населению бытовых услуг, облагаемых ЕНВД, и при осуществлении иной предпринимательской деятельности, налогообложение которой осуществляется в рамках УСН, для расчета суммы ЕНВД следует учитывать общее количество работников, занятых оказанием данных услуг, включая численность работников административно-управленческого и общехозяйственного персонала (в частности, директор, бухгалтер, менеджер).

Тем более предвзятым выглядит данный ответ, учитывая, что тут же чиновники напомнили: расходы на оплату труда административно-управленческого персонала для целей исчисления налога, уплачиваемого в связи с применением УСН, определяются пропорционально долям доходов в общем объеме доходов, получаемых от ведения всех видов предпринимательской деятельности в соответствии с п. 8 ст. 346.18 НК РФ, а вовсе не берутся в полной сумме.

Автор считает, однако, преждевременным говорить о том, что Налоговый кодекс никак не регулирует распределение численности административно-управленческого аппарата, занятого в обоих "спецрежимах", в целях исчисления физического показателя для расчета ЕНВД. Представляется, что здесь вполне применим упомянутый в начале статьи п. 7 ст. 346.26 НК РФ. То есть раздельный учет в таких ситуациях налогоплательщик обязан вести в отношении любых операций, в том числе при расчете налоговой базы. Другое дело, что порядок распределения в данном случае действительно не определен, поэтому он должен быть аналогичным порядку распределения доходов и расходов, предусмотренному п. 8 ст. 346.18 НК РФ. Но это надо обязательно отразить в учетной политике по налогообложению.

В то же время такая логика, очевидно, не подходит для случаев, когда физическим показателем для расчета ЕНВД является не количество работающих, а, например, площадь торгового зала, как в отношении розничной торговли. Суд отказал налогоплательщику, который на одной и той же площади магазина осуществлял виды деятельности, облагаемый ЕНВД и переведенный на УСН, в праве рассчитывать налог не со всей площади. При этом налогоплательщик аккуратно вел раздельный учет, в том числе точно мог определить размер выручки, относящийся к каждому виду деятельности.

ФАС СЗО в Постановлении от 01.06.2009 по делу N А56-13593/2008 указал, что размер физического показателя "площадь торгового зала" определяется на основании правоустанавливающих документов и не зависит от размера выручки, полученной налогоплательщиком в этом торговом зале и на этой площади торгового зала. Сущностью специального налогового режима в виде ЕНВД для целей налогообложения является то, что доход признается вмененным, то есть не зависящим от реальных результатов предпринимательской деятельности налогоплательщика. Поэтому физический показатель "площадь торгового зала" не может быть "плавающей" величиной, определяемой в зависимости от размера полученного дохода.

Ну и что, что не работаю!

Не пропадает право на применение УСН в том случае, если в налоговом периоде налогоплательщик осуществлял только тот вид деятельности, который переведен на уплату ЕНВД.

Собственно, само по себе неосуществление деятельности, которая облагалась бы единым "упрощенным" налогом, не явяется основанием для перевода на общий режим налогообложения. Более того, в соответствии с п. п. 3 и 4 ст. 346.13 НК РФ налогоплательщики, применяющие УСН, не вправе до окончания налогового периода перейти на иной режим налогообложения, за исключением тех случаев, когда по итогам отчетного (налогового) периода доходы налогоплательщика, определяемые в соответствии со ст. 346.15 и пп. 1 и 3 п. 1 ст. 346.25 НК РФ, превысили 20 млн руб. (с учетом величины коэффициента-дефлятора) и (или) в течение отчетного (налогового) периода допущено несоответствие требованиям, установленным п. п. 3 и 4 ст. 346.12 и п. 3 ст. 346.14 НК РФ. На это указала налоговая служба в Письме от 02.12.2009 N ШС-22-3/906@.

Примечание. Федеральный закон от 19.07.2009 N 204-ФЗ приостановил действие п. 4 ст. 346.13 НК РФ с 01.01.2010 по 01.01.2013. На время приостановки в данную статью введен п. 4.1. Согласно ему величина предельного дохода, превышение которого приведет к потере права на применение УСН, составляет в указанный период 60 млн руб.

Интересным представляется вопрос о том, надо ли при определении права на дальнейшее применение УСН учитывать и "вмененный" доход, или только тот, который получен от деятельности, переведенной на УСН. Как считает Минфин, в данном случае важным является то, что при определении объекта налогообложения налогоплательщики, применяющие УСН, учитывают доходы от реализации в соответствии со ст. 249 НК РФ и внереализационные доходы в соответствии со ст. 250 НК РФ. В связи с этим, а также учитывая п. 7 ст. 346.26 НК РФ, при применении положений п. 4 ст. 346.13 НК РФ принимаются во внимание только доходы от деятельности, облагаемой в рамках упрощенной системы налогообложения (Письмо от 26.08.2008 N 03-11-04/2/124, см. также Постановления ФАС ПО от 03.04.2008 по делу N А65-9060/07, ФАС СЗО от 27.10.2008 по делу N А26-345/2008, ФАС УО от 12.02.2008 N Ф09-351/08-С3).

К аналогичным выводам приходим и в отношении права на переход на УСН: в соответствии с п. 4 ст. 346.12 НК РФ доходы от деятельности, облагаемой ЕНВД, при определении права на такой переход не учитываются (см., например, Постановление ФАС ВСО от 24.09.2008 N А33-931/08-03АП-1292/08-Ф02-4709/08).

Добавим также, что налогоплательщик, применяющий УСН, вправе перейти на иной режим налогообложения с начала календарного года, уведомив об этом налоговый орган не позднее 15 января года, в котором он предполагает перейти на иной режим налогообложения (п. 6 ст. 346.13 НК РФ). Наконец, следует иметь в виду, что на основании п. 4 ст. 346.12 НК РФ организации, переведенные в соответствии с гл. 26.3 НК РФ на уплату ЕНВД по одному или нескольким видам предпринимательской деятельности, вправе применять УСН в отношении иных осуществляемых ими видов предпринимательской деятельности.

Учитывая все это, налоговики в Письме N ШС-22-3/906@ пришли к закономерному выводу, что, если налогоплательщик, применяющий УСН, начинает осуществлять вид предпринимательской деятельности, подпадающий под уплату ЕНВД, за ним сохраняется право применять УСН в отношении предпринимательской деятельности, не подпадающей под обложение ЕНВД. При этом применение УСН не обусловлено обязательным наличием доходов в конкретном отчетном (налоговом) периоде.

Таким образом, налогоплательщик не утрачивает права на применение УСН при совмещении этого режима и ЕНВД, даже если он не получает в отчетном (налоговом) периоде доходы от предпринимательской деятельности, не подпадающей под обложение ЕНВД (не осуществляет иные виды предпринимательской деятельности).

А если налогоплательщик не утратил права на применение УСН, то именно этот режим налогообложения он станет применять по тому виду деятельности, который был переведен на ЕНВД, но не может более применяться из-за нарушения некоторых условий, например из-за превышения предельной численности работников, занятых на "вмененке" (см., например, Письмо Минфина России от 29.10.2009 N 03-11-06/3/257).

Перешли на УСН. А как с расходами?

После таких случаев, когда бывший "вмененный" вид деятельности становится "упрощенным", могут возникать вопросы, связанные с учетом произведенных до этой перемены расходов. Вот, например, следующая ситуация (Письмо Минфина России от 29.10.2009 N 03-11-06/3/257).

В 2008 г. организация применяла УСН и ЕНВД, с 2009 г. она перешла полностью на УСН. Расходы распределялись пропорционально долям доходов в общем объеме доходов, полученных при применении УСН и ЕНВД. На 01.01.2009 у организации осталась задолженность по зарплате и арендным платежам за 2008 г., эта задолженность оплачена в 2009 г. В вопросе налогоплательщика можно найти такой подтекст: при УСН применяется кассовый метод учета доходов и расходов, можно ли на этом основании учесть в затратах по "упрощенке" все те расходы, которые были оплачены в период ее исключительного применения, даже если они относятся к другому периоду?

Действительно, согласно п. 2 ст. 346.17 НК РФ расходами "упрощенца" признаются затраты после их фактической оплаты. В целях гл. 26.2 НК РФ оплатой товаров (работ, услуг) и (или) имущественных прав признается прекращение обязательства налогоплательщика - приобретателя товаров (работ, услуг) и (или) имущественных прав перед продавцом, которое непосредственно связано с поставкой этих товаров (выполнением работ, оказанием услуг) и (или) передачей имущественных прав.

При этом материальные расходы (в том числе расходы по приобретению сырья и материалов), а также расходы на оплату труда учитываются в момент погашения задолженности путем списания денежных средств с расчетного счета налогоплательщика, выплаты из кассы, а при ином способе погашения задолженности - в момент такого погашения. Аналогичный порядок применяется в отношении уплаты процентов за пользование заемными средствами (включая банковские кредиты) и при оплате услуг третьих лиц.

Поэтому в ситуации, описанной налогоплательщиком, в 2009 г. можно в целях УСН учесть расходы, произведенные в 2008 г., но оплаченные в 2009 г., в том числе по погашению задолженности по аренде помещения и по заработной плате, но, по мнению Минфина, только в части, относящейся к предпринимательской деятельности, облагавшейся в 2008 г. в рамках УСН.

Далее финансисты не пояснили свою мысль. Со своей стороны, признавая правомерность этой позиции, укажем на следующее. Как отмечено выше, ввиду различия в том, что при данных спецрежимах считать налоговым периодом, в целях раздельного учета целесообразнее по рекомендации Минфина учитывать доходы и расходы нарастающим итогом с начала года.

В данном случае расходы, произведенные в 2008 г. и относящиеся к деятельности, переведенной на ЕНВД, следовало полностью учесть именно в 2008 г. независимо от факта их оплаты. Следовательно, учитывать их в затратах второй раз, то есть в 2009 г., никаких оснований нет.

Немного о земельном налоге

Любопытная проблема может возникнуть у налогоплательщиков, совмещающих УСН и уплату ЕНВД, и имеющих земельные участки. Дело в том, что согласно п. 2 ст. 398 НК РФ налогоплательщики в отношении земельных участков, принадлежащих им на праве собственности или праве постоянного (бессрочного) пользования и используемых (предназначенных для использования) в предпринимательской деятельности, по истечении отчетного периода (I, II и III кварталов календарного года) представляют в налоговый орган по месту нахождения земельного участка налоговый расчет по авансовым платежам по земельному налогу. Причем это относится к "вмененщикам", но не распространяется на "упрощенцев".

Как же быть, если налогоплательщик совмещает УСН и уплату ЕНВД? Минфин решил, что если предпринимательская деятельность такого налогоплательщика осуществляется на одном земельном участке, то он не освобождается от обязанности по представлению налоговых расчетов по авансовым платежам по земельному налогу в отношении этого земельного участка в целом (Письмо от 06.04.2009 N 03-11-09/123).

Если же предпринимательская деятельность, переведенная на УСН, осуществляется на одном участке, а "вмененная" деятельность на другом, то следует представлять налоговые расчеты по авансовым платежам по земельному налогу лишь в отношении второго земельного участка.

Для многих организаций и предпринимателей удобно совмещение двух налоговых режимов: УСН и ЕНВД. Даже если налогоплательщик ведет бизнес только на ЕНВД ему удобно сочетание режимов, т.к. если числиться на ОСНО, по любой операции, которая не подпадает под ЕНВД, ему нужно будет начислять НДС, налог на прибыль и сдавать соответствующие отчеты. На УСН такие операции проводить будет проще.

Совмещать режимы можно, если:

Общая численность наемного персонала не превышает 100 человек;

Остаточная стоимость всех основных средств не больше 150 млн.руб.;

Доход по деятельности на УСН не больше 150 млн. руб. в год (доход от ЕНВД в расчет для соблюдения лимита не берется);

Будет организован раздельный учет, чтобы можно было безошибочно определить налоговую базу для расчета налога по каждому спецрежиму.

Доходы и расходы при совмещении УСН и ЕНВД

Порядок распределения доходов и расходов законодательно не прописан, поэтом нужно четко прописать порядок в учетной политике. В политике нужно раскрыть, по какому принципу будут распределяться доходы и расходы и на основании каких документов. Пользователи сервиса «Моё дело» могут воспользоваться образцами, размещенными в базе шаблонов документов.

Распределение доходов

С учетом денежных поступлений при одновременном использовании разных режимов проблем возникнуть не должно, т.к. предприниматель всегда знает, от какого вида деятельности к нему поступил доход.

Если можно четко определить, что доход от деятельности на ЕНВД, то его при расчете упрощенного налога не учитывают. А если нет возможности четко определить, к какому режиму относится доход, или он относится к обоим режимам, то его всей суммой учитывают на УСН. Распределять такой доход пропорционально между упрощенкой и ЕНВД по каким-либо методикам нельзя. Подтверждение в письмах Минфина России № 03-11-06/2/36949 от 9 сентября 2013 г., № 03-11-06/3/11 от 28 января 2010 г.

Иногда поступления на расчетный счет или в кассу могут косвенно относиться к предпринимательской деятельности. К примеру, перечисление сумм неустоек, судебных издержек и т.д. Но все равно их нужно учитывать на той системе, по которой изначально предполагался доход.

Распределение расходов

С расходами дело обстоит сложнее. Это связано с тем, что у фирмы есть издержки, изначально общие и для УСН, и для ЕНВД. Чаще всего это заработная плата административного персонала, который задействован в работе на обоих режимах, арендные и коммунальные платежи и т.д. В таких случаях траты распределяют пропорционально доходам, полученным от видов деятельности на разных спецрежимах.

Если наряду с ЕНВД применяется УСН «Доходы», то распределять нужно только страховые взносы за сотрудников и пособия за счет работодателя, потому что за их счет можно уменьшить и ЕНВД, и упрощенный налог. Все остальные расходы не участвуют в расчете налога ни на УСН, ни на ЕНВД, поэтому распределять их нет необходимости.

Как определить долю дохода на УСН?

Все доходы, полученные в рамках УСН нужно разделить на все доходы фирмы или ИП.

Как определить долю расхода на УСН?

Все общие расходы умножить на долю дохода.

Обратите внимание! В этом случае нужно брать не вмененный доход, как для расчета ЕНВД, а фактический. Это тот случай, когда фактический доход на ЕНВД имеет значение.

Можно поступить проще. Чтобы выделить часть расходов на страхование сотрудников, на которую можно уменьшить ЕНВД, нужно просто из общей суммы таких расходов вычесть долю, приходящуюся на УСН.

Как распределить фиксированные взносы ИП за себя?

По такому же алгоритму, что описан выше.

Чтобы посчитать дополнительный взнос ИП с выручки больше 300 тысяч рублей, нужно сложить фактическую выручку за год от бизнеса на УСН и вмененный доход (а не фактический) на ЕНВД. Из суммы вычесть 300 тысяч и с разницы высчитать 1%.

Бухгалтерский учет ООО при совмещении УСН и ЕНВД

Применение разных режимов для организаций усложняется тем, что они должны вести бухгалтерский учет. Нужно предусмотреть разные субсчета для детализации показателей по разным режимам налогообложения.

Если малые предприятия могут вести бухучет в упрощенной форме и укрупнять показатели, то совмещение режимов, напротив, требует детализации.

План счетов и принципы раздельного учета нужно расписать в учетной политике ООО.

Налоговая отчетность

Налоговую отчетность сдают в ИФНС по каждому налогу отдельно:

Декларация по ЕНВД - ежеквартально до 20 числа;
. декларация УСН - раз в год. Организации до 31 марта, индивидуальные предприниматели - до 30 апреля.

Если находясь на УСН налогоплательщик вел деятельность только по ЕНВД, в любом случае нужно подать нулевую декларацию по УСН.

Отчетность работодателей

Для обоих режимов «общие» отчеты - это передача в контролирующие органы сведений по сотрудникам.

Единый расчет по страховым взносам (сдают в ИФНС до 30 числа после окончания квартала);

Форма СЗВ-М (отправляют в ПФР ежемесячно не позднее 15 числа);

4-ФСС (представляется в Фонд социального страхования на бумаге - до 20 числа после окончания квартала, в электронном виде - до 25 числа);

Отчет об использовании сумм на страхование от несчастных случаев (форма представляется одновременно с расчетом 4-ФСС);

6-НДФЛ (сдают в ИФНС в течение месяца после окончания квартала);

Работать на разных спецрежимах и не запутаться при расчете налогов и составлении отчетов вам поможет сервис . В настройках сервиса заложена возможность ведения раздельного учета. Вы просто отмечаете, к какому режиму налогообложения относится каждая операция, и система сама учитывает это при расчете налога и формировании отчетности. Если возникнут сложности - наши эксперты помогут.

Так же удобно в сервисе вести и бухгалтерский учет на разных режимах. Система разнесет операции по счетам, сформирует проводки и бухгалтерский баланс.

Подключитесь и сэкономьте время и нервы - они вам еще пригодятся.

• Переход на ЕНВД освобождает хозяйствующего субъекта от уплаты определенного ряда налогов: на прибыль, доходы физлиц, имущество и добавленную стоимость (см. статью Какие налоги заменяет ЕНВД?), п. 4 ст. 346.26 Налогового кодекса РФ (далее — НК РФ).
• Налоговой базой в данном случае является величина вмененного дохода (п. 1 ст. 346.29 НК РФ), порядок исчисления которого не предполагает какой-либо зависимости суммы налога к уплате от величины получаемого хозсубъектом дохода. Проще говоря, величина ЕНВД к уплате является фиксированной (рекомендуем ознакомиться со статьями Что выступает объектом налогообложения ЕНВД? и Какова налоговая ставка при налогообложении по ЕНВД?).
• На ЕНВД при продаже товаров можно в данный момент не использовать контрольно-кассовую технику и выдавать только товарный чек или бланк строгой отчетности (п. 7 ст. 7 закона «О внесении изменений…» от 03.07.2016 № 290-ФЗ).

Особенности перехода на ЕНВД

Выделим наиболее важные особенности перехода на данный спецрежим:

• Переход на ЕНВД допустим только для субъектов, ведущих конкретные виды предпринимательской деятельности (этому вопросу посвящена наша статья Кто может применять и платить ЕНВД - условия и ограничения). К таким сферам деятельности относятся, например, оказание бытовых услуг, осуществление грузоперевозок, розничная торговля и т. д. Также существуют ограничения по количеству работников хозсубъекта, желающего перейти на ЕНВД (не более 100 человек), составу учредителей (доля участия в уставном капитале других юридических лиц не должна составлять больше 25%).
• Такая система налогообложения применяется только в тех регионах и городах федерального значения, где она введена в действие актами компетентных госорганов (см. статью ЕНВД - федеральный или региональный налог?).
• Переход на ЕНВД является добровольным, т. е. только по решению самого хозсубъекта. Вместе с этим при нарушении установленных требований налогового законодательства РФ хозсубъект может быть переведен на общую систему налогообложения по решению органа ФНС (п. 2.3 ст. 346.26 НК РФ).

УСН - упрощенная система налогообложения

Обозначим характерные признаки УСН:

• Переход на применение такого спецрежима освобождает хозсубъекта от уплаты следующих налогов: на прибыль организации, имущество, добавленную стоимость (кроме импорта), а также доходы физлиц (применяется в отношении индивидуальных предпринимателей, далее — ИП).
• Налоговой базой при УСН выступает денежное выражение либо дохода хозсубъекта, либо дохода, сниженного на объем расходов (пп. 1, 2 ст. 346.18 НК РФ). При этом организация или ИП на УСН сами вольны выбирать объект налогообложения: величина доходов или величина доходов, уменьшенных на величину расходов. Таким образом, размер налога к уплате не является фиксированным (как для ЕНВД) и напрямую зависит от величины доходов хозсубъекта.

Особенности перехода на УСН

Перед переходом на УСН надлежит учесть следующие правила:

• Переход на применение УСН допустим для субъектов практических всех сфер предпринимательской деятельности, за исключением случаев, перечисленных в п. 3 ст. 346.12 НК РФ. Например, запрещено использовать УСН банкам, негосударственным пенсионным фондам, нотариусам, адвокатам и т. д.
• Возможность применения УСН регламентирована на федеральном уровне и не требует введения на региональном или местном уровне.
• Переход на УСН производится только по решению самого хозсубъекта. Возвращение же обратно на общую систему налогообложения с УСН возможно также по инициативе самого хозсубъекта (см. нашу статью по ссылке Порядок перехода с УСН на ОСНО) либо в принудительном порядке по предписанию налогового органа в тех случаях, когда хозсубъект больше не отвечает требованиям, позволяющим применять УСН (п. 4 ст. 346.13 НК РФ).

Уплата налога и подача декларации на УСН и ЕНВД

Таким образом, хозсубъект, применяющий и УСН, и ЕНВД, должен исчислять и уплачивать налоги, а также подавать отчетность в рамках каждого из названных спецрежимов.

Так, в отношении деятельности, попадающей под ЕНВД:

• Уплата налогов производится по итогам налогового периода (т. е. каждого квартала, ст. 346.30 НК РФ) в срок не позднее 25 числа первого месяца, следующего за отчетным периодом (ст. 346.32 НК РФ).
• Подача налоговой декларации происходит также по итогам отчетного квартала. Срок представления отчетности — не позднее 20 числа первого месяца, следующего за отчетным периодом (п. 3 ст. 346.32 НК РФ).

В отношении деятельности, подпадающей под УСН:

• Уплата налогов происходит посредством перечисления авансовых платежей по итогам каждого отчетного периода (т. е. квартала), налог за налоговый период — не позднее 31 марта (для юрлиц) или 30 апреля (для ИП) года, первого за отчетным (п. 1 ст. 346.22 НК РФ). При этом уже внесенные суммы учитываются в сумме налога за налоговый период (п. 5 названной статьи).
• Отчетность представляется 1 раз в год по завершении налогового (а не отчетного) периода. При этом юрлица подают декларации в срок до 31 марта включительно года, следующего за прошедшим налоговым периодом, ИП — до 30 апреля включительно (п. 1 ст. 346. 23 НК РФ).

Относится ли ЕНВД к упрощенной системе налогообложения

Выше мы рассмотрели основные характеристики 2 налоговых спецрежимов: ЕНВД и УСН. Как видно, налоговое законодательство не объединяет их в такую единую категорию, как упрощенная система налогообложения. Это 2 самостоятельные и не имеющие взаимной зависимости специальные системы налогообложения.

Разумеется, с учетом особенностей конкретной ситуации ЕНВД можно считать более простым спецрежимом в части расчета сумм налога к уплате, оформления и подачи декларации, чем, например, общая система налогообложения. С другой стороны, на ЕНВД при продаже товаров можно в данный момент не использовать контрольно-кассовую технику и выдавать только товарный чек или бланк строгой отчетности, в то время как при УСН использование кассы обязательно (дополнительно по данной теме рекомендуем к прочтению нашу статью по ссылке Грозят ли штрафы за неприменение онлайн-кассы в 2017 году?). С этой точки зрения условия ЕНВД проще условий УСН и др.

ВАЖНО! ЕНВД не является подвидом УСН, хотя при определенных условиях данные спецрежимы могут сочетаться одним и тем же хозсубъектом (более подробно об этом мы поговорим далее).

Желающий перейти и на УСН, и на ЕНВД хозсубъект должен соблюсти 2 отдельные процедуры перехода к применению названных спецрежимов. Эти вопросы освящены в наших статьях по ссылкам Смена налогового режимо с ОСНО на УСН - порядок перехода и Как осуществляется переход на ЕНВД? соответственно.

Также надлежит принять во внимание порядок расчета сумм налогов к уплате, т. к. для УСН и ЕНВД правила совершенно разные, как и объекты налогообложения:

• доходы либо доходы минус расходы, исчисляемые по факту, — в первом случае;
• вмененный доход, предполагаемый и не зависящий от фактических доходов по итогам налогового периода, — во втором.

О сочетании ЕНВД и УСН

Как мы уже упоминали, в некоторых ситуациях юрлицо или ИП могут использовать одновременно несколько систем налогообложения. В т. ч. допустимо сочетание ЕНВД и УСН (о сочетании ЕНВД и ОСНО мы рассказывали в другой нашей статье по ссылке Возможно ли совмещение налоговых режимов ОСНО и ЕНВД?).

При этом нужно учитывать, что:

• учет по УСН и по ЕНВД необходимо вести раздельно (п. 7 ст. 346.26 НК РФ);
• в отношении одного вида деятельности может быть применен только один спецрежим.

При этом расходы, относящиеся к деятельности на ЕНВД, не должны попадать в учет по УСН. В противном случае произойдет необоснованное занижение налоговой базы.

ВАЖНО! Существуют виды расходов организации, которые сложно дифференцировать по видам деятельности, т. к. они возникают в рамках ведения хозяйственной и экономической деятельности всего предприятия (например, заработная плата администрации, аренда помещений и т. д.). В этом случае распределение расходов должно производиться между различными видами деятельности на ежемесячной основе исходя из показателей выручки (доходов) за месяц (см. письмо Минфина России от 27.08.2014 № 03-11-11/42698).

Одновременное использование 2 названных спецрежимов также влечет необходимость уплаты налогов по каждому виду деятельности в соответствии с требованиями закона в отношении каждого из них, а также подачи соответствующей отчетности (п. 7 ст. 346.26 НК РФ).

ВАЖНО! Если ИП или юрлицо ведут одну и ту же деятельность на разных территориях города или муниципального района, применять одновременно ЕНВД и УСН нельзя. Можно совмещать их только в разных городах или муниципальных районах (письмо Минфина России от 17.02.2017 № 03-11-11/9389).

Итак, выше мы проанализировали, является ли ЕНВД упрощенной системой налогообложения, и пришли к выводу, что хотя названный спецрежим и можно рассматривать как более простой для применения хозсубъектом в ряде случаев, например по сравнению с ОСНО, тем не менее он не является подвидом УСН.

Так что говорить, что ЕНВД - упрощенная система налогообложения, не вполне корректно, т. к. данный спецрежим обладает своими специфическими свойствами, которые в различных ситуациях можно оценить как преимущества или недостатки конкретного вида деятельности того или иного хозсубъекта, в связи с чем однозначно охарактеризовать ЕНВД (как и прочие спецрежимы) как наиболее простой спецрежим не представляется возможным.

Выбор системы налогообложения — важное решение для предпринимателя. Законодательство предоставляет несколько вариантов, в том числе Упрощённую систему налогообложения (УСН), Единый налог на вменённый доход (ЕНВД). Эти два варианта индивидуальный предприниматель имеет право использовать одновременно. Когда выгодно применять ЕНВД и УСН, совмещение двух различных налоговых систем? Как правильно это делать?

Характеристика упрощенного налогообложения

Для того чтобы быть предпринимателем, необходимо соответствовать требованиям законодательства. Для юридических лиц они включают в себя ведение бухгалтерского учёта, уплату налогов, сдачу отчётности. Индивидуальные предприниматели имеют право на упрощённый учёт, платят налог на доходы.

Законодательство предусматривает возможность для ИП, малых предприятий-юридических лиц возможность выбора среди нескольких систем, дающих возможность упрощённого налогообложения. Каждая выгодна при определённых условиях ведения бизнеса.

Возможно, использование ЕНВД и УСН, совмещение их для различных видов деятельности.

Система ЕНВД действует не на всей территории Российской Федерации. Например, в Москве она в настоящее время не применяется. Однако, на большей части территории страны она работает.

При ЕНВД используется информация о среднем доходе в отрасли. За него платится налог. Если предприниматель сумеет заработать больше, налог останется тем же самым. В состав платежа входит не только налог на доход физических лиц, льготы предоставляются и по отношению к другим налоговым платежам.

Упрощённая система налогообложения применяется в одном из двух видов:

• доходы;
• доходы за вычетом расходов.

Налог равен в первой ситуации шести процентам, во втором — пятнадцати. В первом варианте берутся доходы без учёта расходов. Во втором принимается во внимание разница между показателями.

Местным органам власти разрешено уменьшать процентные ставки. При учёте только доходов понижение возможно до одного процента, при использовании варианта «доходы минус расходы» разрешается делать это на величину до пяти процентов. Например, в Ростовской области во втором случае применяется ставка, равная десяти процентам.

Предпринимателям разрешается одновременно использовать ЕНВД и УСН. Совмещение возможно при условии, что применяться они будут к разным видам деятельности.

Для ведения учёта и отчётности ИП должен вести раздельный учёт по каждой из используемых одновременно систем. В частности, используемые затраты должны быть разделены между получаемыми видами доходов.

Применение ЕНВД

Обычно принято использовать этот вариант в следующих случаях:

• при ведении торговли через ларьки (с использованием небольших магазинов);
• оказывая услуги в бытовой сфере;
• при работе в автотранспортной сфере;
• занимаясь оказанием ветеринарных услуг;
• предприятия, которые выполняют авторемонт;
• некоторые другие сферы деятельности малого бизнеса.

Несколько лет назад применялось положение, что субъекты малого предпринимательства (в том числе индивидуальные предприниматели), которые занимались одним из перечисленных видов бизнеса, были обязаны переходить на ЕНВД. С 2016 года действует возможность сделать добровольный выбор.

Для ЕНВД реальный доход индивидуального предпринимателя не имеет значения. Для бизнеса важно, чтобы он был не меньше определённой величины. Сумма, которая платится государству, определяется Налоговым Кодексом, местными нормативными актами. Различные виды бизнеса облагаются разными суммами налога, но принцип расчёта при этом такой же.

Основой для расчёта является базовая доходность в расчёте на один единицу физического показателя. Для торговли это — один квадратный метр площади магазина.

В формуле используются два коэффициента. Один из них (К1) определён на федеральном уровне. Второй (К2) зафиксирован в местных нормативных актах.

После перемножения показателей от полученной суммы берут 15%. Понятная система расчёта позволяет предпринимателю самостоятельно посчитать, какая система налогообложения будет более выгодна.

В этом случае предусмотрены послабления: нет необходимости применять кассовый аппарат, существенно снижены требования к ведению учёта.

Зачем совмещать

Предположим, бизнесмен использует ЕНВД. В каком случае ему выгодно одновременно ЕНВД и УСН, совмещение двух налоговых систем?

Наиболее распространена ситуация, когда в процессе развития бизнеса, освоения новых направлений деятельности, он станет заниматься такими, которые не позволяют использовать ЕНВД (тут законодательство применяет ограниченный список видов активности). В таком случае он сможет выбирать нужную ему систему.

Примером, когда выгодно применять совмещение ЕНВД и УСН для ИП может служить следующая ситуация. Для выпечки хлеба он не может использовать ЕНВД, а применяет УСН. Продукцию он продаёт в магазине, который работает с ЕНВД.

Проблемы учёта и отчетности

Одной из проблем для ЕНВД и УСН — совмещение учёта. Появляется необходимость тщательно отслеживать доходы или расходы. Если первые из них, относящиеся к ЕНВД, неоправданно включить в УСН, налоговая база станет завышенной. Если вторые - заниженной.

При совмещении двух вариантов необходимо производить тщательный учёт того, что относится к УСН.

ИП без работников также должен страховые выплаты разделять между двумя системами пропорционально доходу.

Нужно понимать, что некоторые затраты можно однозначно отнести к определённым доходам по одному виду деятельности, другие носят общий характер. Как правильно распределить последние? Этот вопрос относится к стоимости аренды помещений, зарплате сотрудников, оплаты электроэнергии, другим аналогичным вопросам.

Для распределения применяется принцип пропорциональности доходов. Предположим, за отчётный период были получены по ЕНВД и УСН определённые доходы. Затраты общего характера необходимо разделить пропорционально их величине.

Одновременное использование обоих вариантов требует оформления двух отдельных комплектов отчётности. При этом по ЕНВД подаётся ежеквартальная декларация, по УСН ежегодно оформляется отчёт.

Существующая отчётность по сотрудникам, зарплате не требует разделения. Отчётность подаётся соответствующим инстанциям за весь списочный состав. У юридических лиц в рассматриваемой ситуации не возникает дополнительных сложностей в связи с обязанностью вести бухгалтерский учёт в любом случае.

Пример расчета распределения доходов

Возможность перейти на упрощённую системы есть не у всех видов бизнеса. Например, банки или кредитные организации не могут этим воспользоваться. Другое ограничение связано с составом основателей фирмы. Если среди них доля юридических лиц превышает 25%, для них также существует рассматриваемый запрет.

Рассматривается выпечка хлебобулочных изделий, продажа в собственном розничном магазине. Производство использует УСН, в магазине применяется ЕНВД. Доход пекарни равен 40 тыс. руб., магазина - 140 тыс. руб.

Аренда помещений обошлась ИП в 29 тыс. руб. Как провести распределение расходов между двумя направлениями?

Сначала определяется процент доходов от пекарни.

Он равен (40000/(40000+140000))*100% = 22%. Доходы магазина будут равны 78%. Взяв соответствующие части суммы затрат, получим, что для магазина аренда 22620 руб., для пекарни - 6670 руб.

Надо заметить, что в магазине касса при совмещении УСН и ЕНВД не требует наличия кассового аппарата.

Ограничения для совмещения

Налоговый Кодекс устанавливает требования, обязательные для использующих обе системы:

1. Необходим раздельный учёт. Деятельность, относящаяся к различным способам налогообложения должно учитываться отдельно.
2. Предъявляются требования к основным средствам, к их остаточной стоимости. Она не должна превышать 150 миллионов рублей.
3. При использовании ЕНВД предельное значение для получаемых доходов не устанавливается. При УСН оно существует. В том случае, если оно будет превышено, предприниматель теряет право работать на УСН. Расходы при совмещении УСН и ЕНВД нужно разделить между ними.
4. Численность сотрудников не может быть больше 100 человек. Это требование относится к юридическому лицу, а также к ИП с работниками.
5. На УСН доход за весь год не может превышать 150 миллионов руб.
6. У юридического лица не должно быть филиалов.
7. При оформлении перехода должна быть определена учетная политика совмещения УСН и ЕНВД.

Данные условия указаны в ст. 346 Налогового Кодекса РФ. При этом нужно учитывать, что отчётность по ЕНВД нужно сдавать ежеквартально, по УСН - один раз в конце года.

Отчетность при совмещении УСН и ЕНВД в Пенсионный фонд и Фонд социального страхования сдаётся по всем сотрудникам. Это никак не зависит от того, какими направлениями деятельности на фирме занимаются эти сотрудники.

Совмещение УСН и ЕНВД в 2018 году требует обеспечения раздельного учёта. В Налоговом Кодексе указаны общие требования к принципам, в соответствии с которыми нужно разделять учёт. Для более подробного рассмотрения нужно учитывать сложившийся опыт специалистов, работающих в данной сфере. Учет при совмещении УСН и ЕНВД основывается на следующих принципах:

1. Основой для учёта в рассматриваемом случае будет разделение доходов. Важно однозначно идентифицировать, куда относятся конкретные доходы.
2. Следующий шаг состоит в распределении затрат. Тут возможны два варианта. Распределение страховых взносов выполняется на общих основаниях. Некоторые затраты относятся к строго определённому доходу. Другие делаются для обеспечения существования предприятия. Первые относятся к соответствующей системе налогообложения. Вторые делятся пропорционально сумме полученных доходов.

Нужно распределить расходы на зарплату. После этого можно будет произвести уменьшение на фиксированные страховые взносы. На УСН это выполняется в пределах 50%, для ЕНВД можно уменьшить на 100%. Некоторых сотрудников закрепляют за определёнными видами деятельности. Соответствующие затраты будут учтены в соответствии с их специализацией.

Когда имеет место совмещение УСН и ЕНВД, страховые взносы распределяются на основании установленных правил. Другие (например, бухгалтер) занимаются обоими видами деятельности. Расходы, связанные с оплатой взносов за индивидуального предпринимателя, имеют отношение ко всем сферам работы предприятия. Зарплаты разделяют пропорционально долям прибыли от каждого направления за отчётный период.

Онлайн-касса при совмещении УСН и ЕНВД применяется только для бизнеса, относящегося к первой из систем.

Как организовать переход

Если решение о переходе на совмещение этих вариантов принято, нужно провести подготовку.

Нужно обдумать, как конкретно будет осуществляться разделение учёта. Надо определить процедуры, проводки, систему документооборота.

Если использовалась УСН, то необходимо дополнительно перейти на ЕНВД. Для этого в налоговую инспекцию в течение пяти суток после перехода подаётся заявление по специальной форме.

Нужно помнить, что при ЕНВД доход можно определять по методу начисления, а в УСН - использовать кассовый метод

Планируя переход важно быть уверенным, что условия, при которых такая деятельность разрешена, предприниматель выполнил. Надо учитывать, что теперь отчёты, связанные с ЕНВД, будут поквартальными, а не ежегодными, как раньше.

Должна быть принята учетная политика для разделения доходов и затрат.

Если работа велась на ЕНВД, то ситуация будет более сложной. Переход на упрощёнку возможен с начала календарного года. Срок подачи заявления об этом в налоговую предоставляется не позже 31 декабря текущего года.

В некоторых случаях возможно использовать вариант, когда происходит закрытие бизнеса, потом открытие в двух режимах налогообложения.

Налоги при совмещении УСН и ЕНВД платятся по-разному:

• по ЕНВД уплачивается в начале отчётного года;
• в УСН - в следующем году за текущий год.

Выгодно ли

Имея выбор между двумя вариантами, индивидуальный предприниматель должен выбрать более выгодный. Как это сделать?

Например, розничная торговля. ЕНВД рассчитывается по формуле, где перемножаются показатели:

• базовая доходность в пересчёте на физическую базовую величину (в рассматриваемом примере это — квадратный метр площади магазина);
• количество физических величин (площадь помещения);
• К1 - первый коэффициент, зафиксированный на федеральном уровне (он равен 1, 798);
• К2 - определяется местными органами власти, в рассматриваемом случае будет принято, что он равен единице;
• количество месяцев налогового периода (три);
• ставка налога составляет 15%.

Базовая доходность в рассматриваемом случае составляет 1800 руб. расчёт налога выглядит следующим образом:

1800 * 1, 798 * 1 * (Физический показатель) * 3 месяца * 15%.

Эта величина равна ФП * 1456,38 руб.

При использовании УСН «доходы» для ИП уплатить придётся 6% от доходов.

Таким образом, оба варианта дадут одну сумму при соблюдении следующего условия:

Д × 6 % = 1 456,38 руб. × ФП

Другими словами:

Д = 24273 руб. * ФП

При доходе, в расчёте на один квадратный метр арендуемой площади свыше 24273 руб., использование ЕНВД будет выгоднее, чем УСН. В противоположном случае выгоднее использовать УСН.

Выбор выгодного варианта в 2018 году для ИП нужно делать, рассчитав сумму налога, которую придётся платить. Законодательство даёт возможность индивидуальному предпринимателю выбрать из нескольких возможных вариантов.