Проводки не принятых расходов фсс. Верховный Суд РФ: взносы начислять! Нарушения при заполнении листков нетрудоспособности – обоснованная причина отказа в зачете страховых взносов
Облагаются ли страховыми взносами суммы пособий, выплаченных работникам, но не принятых к зачету ФСС РФ, определил Верховный Суд РФ.
Страховые взносы в ФСС РФ на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством можно уменьшить на суммы пособий (ч. 2 ст. 4.6 Федерального закона от 29.12.2006 N 255-ФЗ, далее - Закон N 255-ФЗ).
Почему фонд не принимает к зачету пособия
Более 130 тысяч человек могут использовать приложение для подачи формы 29, которая обеспечивает доступ к безопасному, простому и даже экономичному времени в соответствии с их обязательством. По словам экспертов, на английском языке более тысячи слов, которые обычно используются на испанском языке, как для обозначения финансовых процессов, так и для руководителей при обмене электронными письмами. Эти концепции настолько включены в повседневную жизнь, что иногда даже они смущены, как если бы они были типичными для кастильцев.
Налоговые системы, которые начинают регулироваться в следующем году
Проблемы налоговой реформы
Реформа будет связана с «проб и ошибок» не только для налогоплательщиков, но и для Службы внутренних доходов. Проверьте, кто является управляющим этого управляющего фондом, который является Маурисио Пенья Мерино, какую роль сыграл до сих пор прокурор Карлос Гаджардо, среди других вопросов.Специалисты отделений ФСС РФ не принимают к зачету пособия (пп. 4 п. 1 ст. 4.2 Закона N 255-ФЗ), в частности, если пособия:
- назначены с нарушением законодательства (например, если неправильно рассчитан средний заработок);
- не подтверждены документами (например, отсутствует свидетельство о рождении ребенка или больничный лист);
- начислены на основании неправильно оформленных документов (врач неправильно написал Ф.И.О. или место работы).
Правда, фонд вправе дать компании возможность исправить ошибки в оформлении больничного в ходе проверки (п. 61 Методических указаний, утвержденных Постановлением ФСС РФ от 07.04.2008 N 81).
По поводу того, облагаются ли суммы таких пособий страховыми взносами, существовало две точки зрения.
Как в бухгалтерском учете отражаются операции по не принятым к зачету суммам страховых взносов?
Только в случае наличия завещания необходимо нанять адвоката для рассмотрения дела, которое обрабатывается в суде. Если нет завещания, руководство осуществляется только до Гражданского реестра. Из этой суммы 58, 9% соответствуют мужчинам и 41, 1% женщинам.
Оценка платы: Полезно?
Содержание оценки должно быть «сделано по заказу» для контекста компании и ее каталога. И дизайн, и последующее обсуждение выводов требуют времени и, прежде всего, эмоций.
«Вопросы и ответы», которые помогут вам понять налоговую реформу
В целях распространения и понимания сферы налоговой реформы, осуществляемой в нашей стране, Министерство финансов подготовило документ «Ключи к пониманию налоговой реформы».Аргументы уполномоченных ведомств: взносы начислять
Государственные пособия, начисленные в соответствии с законодательством РФ, освобождены от обложения страховыми взносами (п. 1 ч. 1 ст. 9 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ, далее - Закон N 212-ФЗ).
Пособия, назначенные с нарушением, не могут считаться страховыми выплатами. Следовательно, их нельзя отнести к суммам, не облагаемым страховыми взносами на основании п. 1 ч. 1 ст. 9 Закона N 212-ФЗ. Об этом говорится в Письме Минздравсоцразвития России от 30.08.2011 N 3035-19.
Выдача такого пособия приравнивается к обычной выплате в рамках трудовых отношений. На нее надо начислять страховые взносы (Письмо Минтруда России от 03.09.2014 N 17-3/ООГ-732).
Арбитражная практика показывает, что ФСС РФ также настаивает на начислении взносов на случай травматизма на сумму невозмещенного пособия (п. 1 ст. 20.1 Федерального закона от 24.07.1998 N 125-ФЗ, Определение ВАС РФ от 05.08.2011 N ВАС-8118/11 по делу N А76-14882/2010-41-443).
Есть решения судов: непринятое пособие взносами не облагается
Суды могут не согласиться с приведенным выше мнением. Например, в Постановлении Арбитражного суда Уральского округа от 28.11.2014 N Ф09-8045/14 судьи рассмотрели такую ситуацию.
Компания выплатила работникам пособия по временной нетрудоспособности. Но больничные были оформлены неправильно и был нарушен порядок их выдачи. ФСС РФ отказал в возмещении данных сумм, а ПФР начислил на них страховые взносы.
Судьи же пришли к выводу, что допущенные ошибки не опровергают факта нетрудоспособности работника и влекут лишь отказ фонда в принятии расходов к зачету, но не отказ в выплате пособия. В данном случае сам по себе отказ не изменяет социальной природы непринятых расходов, если ФСС РФ не принимает суммы пособий к зачету, доначислять на них страховые взносы оснований нет.
Опосредованно такой вывод можно сделать из Постановления Арбитражного суда Поволжского округа от 14.10.2014 N А65-6936/2014.
Верховный Суд РФ: взносы начислять!
Окончательно разногласия в этом вопросе устранил Верховный Суд РФ в Определении от 29.08.2014 N 301-ЭС14-253).
Бухгалтер неверно рассчитал средний дневной заработок работницы для выплаты пособий по беременности и родам и по уходу за ребенком, что повлекло излишнее возмещение из ФСС РФ.
Суд указал, что спорная сумма не имеет статуса страховой выплаты по обязательному социальному страхованию. Она не является пособием и должна быть включена в базу для начисления страховых взносов.
Обратите внимание: даже после выхода Определения от 29.08.2014 N 301-ЭС14-253 некоторые суды еще выносят решения, идущие вразрез с позицией ВС РФ (Постановление Арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 10.10.2014 N А27-2092/2014). Но полагаться на такую арбитражную практику рискованно. Она противоречит позиции Верховного Суда РФ.
Пени
В связи с переквалификацией выплаты увеличивается облагаемая база и сумма страховых взносов к уплате. Это может привести к появлению недоимки в фонды. В Определении N 301-ЭС14-253 судьи напомнили, что за уплату страховых взносов позже установленного срока страхователю будут начислены пени.
Обратите внимание: с 1 января 2015 г. пени начисляются в том числе и за день погашения задолженности (ч. 3 ст. 25 Закона N 212-ФЗ). Пени нужно перечислить одновременно с уплатой сумм страховых взносов или после уплаты таких сумм в полном объеме (ч. 7 ст. 25 Закона N 212-ФЗ).
Примечание. Ранее день фактического погашения задолженности по страховым взносам в расчет пеней не включался (Письмо Минтруда России от 16.05.2014 N 17-4/В-211).
Занизили сумму взносов - сдайте уточненные расчеты
Если фонд не принял к зачету суммы пособий, придется скорректировать сумму ранее начисленных взносов и сдать в ПФР и ФСС РФ уточненные расчеты (ч. 1 ст. 17 Закона N 212-ФЗ). Ведь сумма облагаемых выплат и сумма взносов, подлежащих уплате за конкретный период, увеличиваются.
Расчет подается по форме, которая действовала в том расчетном периоде, за который производится перерасчет взносов (ч. 5 ст. 17 Закона N 212-ФЗ).
В редакцию журнала от читателей - бюджетных учреждений поступили вопросы о том, как отражать в бухгалтерском учете не принятые к зачету суммы страховых взносов по акту проверки ФСС. Отказ в принятии к зачету сумм страховых взносов был обусловлен неверным начислением пособия по временной нетрудоспособности (при расчете пособия не была учтена предельная величина базы для начисления страховых взносов в ФСС, листок нетрудоспособности был оформлен с нарушениями). В настоящей статье рассмотрим некоторые ситуации, которые выявляются проверяющими, и дадим рекомендации о том, как бухгалтеру следует действовать в таких ситуациях.
ФСС - орган контроля, осуществляющий проверку правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты (перечисления) страховых взносов в отношении страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, уплачиваемых в ФСС. Кроме того, ФСС и его территориальные органы осуществляют контроль за правильностью выплаты обязательного страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством в соответствии с Федеральным законом от 29.12.2006 № 255-ФЗ «Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством» (далее - Федеральный закон № 255-ФЗ).
Оспаривание результатов выездной проверки
Результаты контрольных мероприятий отражаются в акте проверки. Общие правила оформления результатов проверки установлены ст. 38 Федерального закона № 212-ФЗ . Из положений п. 2 ст. 38 данного закона следует, что по результатам выездной проверки в течение двух месяцев со дня составления справки о проведенной выездной проверке должностными лицами органа контроля за уплатой страховых взносов, проводившими проверку, составляется акт проверки по форме 17 - ФСС РФ . Акт в течение пяти дней с даты его подписания вручается лицу, в отношении которого проводилась проверка (его уполномоченному представителю), лично под расписку, направляется по почте заказным письмом или передается в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи. Лицо, в отношении которого проводилась проверка, знакомится с актом и в случае несогласия с фактами, изложенными в нем, вправе высказать такое несогласие. Оно представляется в ФСС в письменной форме в течение 15 дней со дня получения акта проверки. При этом плательщик страховых взносов вправе приложить к письменным возражениям или в согласованный срок передать в орган контроля за уплатой страховых взносов документы (их заверенные копии), подтверждающие обоснованность своих возражений ().Акт проверки, письменные возражения по нему и другие материалы проверки рассматриваются руководителем (заместителем руководителя) органа контроля за уплатой страховых взносов, проводившего проверку, и решение принимается в течение 10 дней со дня истечения срока, указанного в п. 5 ст. 38 Федерального закона № 212-ФЗ . Указанный срок может быть продлен, но не более чем на один месяц (п. 1 ст. 39 Федерального закона № 212-ФЗ ).
В ходе рассмотрения материалов проверки руководитель (заместитель руководителя) органа контроля за уплатой страховых взносов:
- устанавливает, нарушало ли лицо, в отношении которого был составлен акт проверки, законодательство РФ о страховых взносах;
- устанавливает, образуют ли выявленные нарушения состав правонарушения, предусмотренного Федеральным законом № 212-ФЗ;
- устанавливает, имеются ли основания для привлечения лица к ответственности за совершение правонарушения, определенного названным законом;
- выявляет обстоятельства, исключающие вину лица в совершении правонарушения, предусмотренного Федеральным законом № 212-ФЗ.
- о привлечении к ответственности за совершение правонарушения;
- об отказе в привлечении к такой ответственности.
Нарушения при заполнении листков нетрудоспособности - обоснованная причина отказа в зачете страховых взносов?
Достаточно часто проверяющие из ФСС отказывают в принятии к зачету сумм страховых вносов по причине заполнения листка нетрудоспособности с нарушениями. Напомним, Порядок выдачи листков нетрудоспособности утвержден Приказом Минздравсоцразвития РФ от 29.06.2011 № 624н (далее - Порядок № 624н). В статье Ю. Мельниковой «Ошибки при выдаче медицинской организацией листков нетрудоспособности» (№ 3, 2015) автор привел примеры из судебной практики 2014 года, доказывающие, что некоторые ошибки при заполнении листков нетрудоспособности являются незначительными и не могут рассматриваться как основания для непринятия к зачету страховых взносов, направленных на выплату пособия по таким больничным листам. Анализ практики проверок ФСС показывает, что контрольные органы при проведении проверки не принимают к зачету страховые взносы при наличии любого (даже незначительного) отклонения листка нетрудоспособности от требований Порядка № 624н. С такой ситуацией столкнулся и наш читатель. При заполнении больничного листа был нарушен п. 29 Порядка № 624н , предусматривающий, что временно нетрудоспособным лицам, которым не установлена инвалидность, больничный лист может быть продлен по решению врачебной комиссии до восстановления трудоспособности с периодичностью продления листка нетрудоспособности по решению врачебной комиссии не реже чем через 15 дней или до повторного направления на медико-социальную экспертизу (МСЭ). При отказе гражданина от направления на МСЭ или несвоевременной его явке на такую экспертизу по неуважительной причине листок нетрудоспособности не продлевается со дня отказа от направления на МСЭ или регистрации документов в учреждении МСЭ. Соответствующие сведения указываются в листке нетрудоспособности и медицинской карте амбулаторного (стационарного) больного. Судебных решений относительно непринятия к зачету страховых взносов, направленных на выплату пособия, если листок нетрудоспособности заполнен с нарушениями п. 29 Порядка № 624н , информационно-правовая система не имеет. Однако судьи считают, что спорные больничные листы (оформленные медицинской организацией с нарушениями Порядка № 624н) не находятся в прямой причинно-следственной связи с фактом расходования средств обязательного социального страхования на их оплату. При подтверждении факта наличия заболевания застрахованного лица расходование средств обязательного социального страхования на выплату пособий не может расцениваться как нецелевое использование средств (постановления АС УО от 29.08.2014 № Ф09-4877/14 № А60-48209/2013 , ФАС ПО от 24.03.2014 № А55-4867/2013 ). Кроме того, учреждение может подать в суд на медицинскую организацию, выдавшую листок нетрудоспособности, оформленный с нарушениями. Пунктом 68 Порядка № 624н установлено, что за нарушение положений Порядка № 624н медицинские организации, а также медицинские работники несут ответственность в соответствии с законодательством РФ.Конечно, каждая конкретная ситуация, случившаяся в учреждении и выявленная в ходе проверки, индивидуальна. Суд будет рассматривать конкретный случай, озвученный истцом, и доводы, приведенные ответчиком. Ввиду отсутствия судебной практики относительно нарушения п. 29 Порядка № 624н нельзя с уверенностью утверждать, что суд встанет на сторону страхователя и отменит решение ФСС. Тем не менее не стоит боятся отстаивать свои права в суде. Имеется достаточно много судебных решений, когда суд поддерживал страхователя. Например, в Постановлении АС ЗСО от 16.01.2015 № Ф04-13946/2014 по делу № А27-12270/2014 суд признал недействительными решения отделения ФСС в части непринятия к зачету расходов на выплату страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством. ФСС принял решение о непринятии к зачету страховых взносов, которые были направлены на выплату пособия по листку нетрудоспособности, оформленному с нарушениями п. 5 , 6 , 14 , 57 , 58 , 60 Порядка № 624н . Судьи посчитали, что нарушения, допущенные медицинским учреждением, являются незначительными, факты наступления страховых случаев в виде временной утраты трудоспособности застрахованных лиц не опровергнуты, нарушения целевого характера выплаты денежных средств не установлены.
В случае, когда ФСС отказался принимать к зачету суммы страховых взносов, направленных на выплату пособий, по причине нарушения норм Федерального закона № 255-ФЗ (например, при расчете среднего заработка для выплаты пособия не была учтена предельная величина базы для начисления страховых взносов в ФСС, как того требует п. 3.2 ст. 14 Федерального закона № 255-ФЗ ), учреждение, допустившее нарушение, не сможет доказать свою правоту. Напомним, что в силу норм п. 4 ст. 4.7 Федерального закона № 255-ФЗ в случае выявления расходов на выплату страхового обеспечения, произведенных страхователем с нарушением законодательства РФ об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, не подтвержденных документами, произведенных на основании неправильно оформленных или выданных с нарушением установленного порядка документов, территориальный орган страховщика, проводивший проверку, выносит решение о непринятии таких расходов к зачету в счет уплаты страховых взносов в ФСС. В такой ситуации учреждение будет вынуждено сторнировать излишне начисленную сумму пособия и отнести ее на расходы учреждения (код вида деятельности 2).
Как в бухгалтерском учете отражаются операции по не принятым к зачету суммам страховых взносов?
Предлагаем на конкретных примерах рассмотреть операции, которые должен совершить бухгалтер согласно решению ФСС о непринятии к зачету сумм страховых взносов. Поскольку данный материал подготовлен по просьбе читателей - бюджетных учреждений здравоохранения, корреспонденция счетов будет составлена в соответствии с нормами Инструкции № 174н .Пример 1
Сотруднику учреждения здравоохранения по коду вида финансового обеспечения 7 в 2012 году было излишне начислено пособие по временной нетрудоспособности в сумме 5 000 руб. Ошибка бухгалтера, производившего расчет пособия, состояла в том, что он не учел предельную величину базы для начисления страховых взносов. Общая сумма пособия, которая была выплачена работнику, - 15 000 руб. Сотрудник отказывается вернуть излишне начисленное ему пособие.
В бухгалтерском учете операции по сторнированию суммы начисленного пособия за счет средств ФСС будут отражены так:
Дебет | Кредит | Сумма, руб. |
|
(15 000 руб. x 13%) | |||
| Перечислен в бюджет НДФЛ | |||
(15 000 - 1 950) руб. | |||
| - суммы пособия | |||
| - суммы НДФЛ | |||
|
Отнесена на расходы учреждения текущего года часть пособия, которая ошибочно была начислена работнику (5 000 - 650) руб. | |||
| - выдача денежных средств |
Сотруднику бюджетного учреждения оплачен по коду вида финансового обеспечения 7 листок нетрудоспособности в размере 10 000 руб., который, как показала проверка, оформлен с нарушением норм Порядка № 624н. ФСС не принял к зачету суммы страховых взносов, которые были потрачены на выплату пособия. Учреждение обратилось в суд, чтобы взыскать с медицинского учреждения, выдавшего такой больничный лист, сумму ущерба. Судьи встали на сторону учреждения. Медицинское учреждение перечислило ему 10 000 руб.
В бухгалтерском учете операции по сторнированию суммы начисленного пособия за счет средств ФСС будут отражены следующим образом:
Дебет | Кредит | Сумма, руб. |
|
| Начислено пособие по временной нетрудоспособности за счет средств ФСС | |||
|
Удержан НДФЛ с суммы пособия, выплачиваемого за счет средств ФСС (10 000 руб. x 13%) | |||
| Перечислен в бюджет НДФЛ | |||
|
Выдано пособие из кассы учреждения сотруднику (10 000 - 1 300) руб. | |||
| После проверки произведена корректировка методом «красное сторно» операции по начислению: | |||
| - суммы пособия | |||
| - суммы НДФЛ | |||
|
Отнесена на расходы учреждения текущего года сумма пособия в части, по которой страховые взносы не были приняты к зачету (10 000 - 1 300) руб. | |||
| Отражены исправительные операции по выдаче пособия: | |||
| - возврат пособия, выданного работнику по коду вида деятельности 7, методом «красное сторно» | |||
| - выдача денежных средств | |||
| Отражен в учете размер ущерба, подлежащего возмещению по решению суда | |||
| Поступили в учреждение денежные средства от медицинской организации, выдавшей листок нетрудоспособности с нарушениями |
Из всего вышесказанного можно сделать вывод, что в случае непринятия ФСС к зачету сумм страховых вносов, направленных учреждением на выплату пособия, по причине заполнения листка нетрудоспособности с нарушениями норм Порядка № 624н учреждение вправе обратиться в суд, чтобы отменить решение ФСС и (или) привлечь к ответственности медицинское учреждение, выдавшее больничный лист, оформленный с нарушением Порядка № 624н.
Анализ судебных решений показал, что судьи в ходе разбирательств отменяют решения ФСС о непринятии к зачету страховых взносов, направленных на выплату пособия по листкам нетрудоспособности, оформленным с нарушениями Порядка № 624н. В случае если причиной непринятия к зачету сумм страховых вносов стал неверный расчет пособия, данные суммы относятся на расходы учреждения.
Федеральный закон от 24.07.2009 № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования».
Форма акта проверки утверждена Приказом Минтруда РФ от 27.11.2013 № 698н.
Данным пунктом установлено, что лицо, в отношении которого проводилась проверка (его уполномоченный представитель), в случае несогласия с фактами, изложенными в акте проверки, а также с выводами и предложениями проверяющих в течение 15 дней со дня получения акта проверки вправе представить в орган контроля за уплатой страховых взносов письменные возражения по указанному акту в целом или по его отдельным положениям. Таким образом, срок, в течение которого должно быть принято решение по акту, равен 25 дням со дня получения акта лицом, в отношении которого проводилась проверка (15 дней дается на обжалование акта лицу, в отношении которого проводилась проверка, и 10 дней дается ФСС на рассмотрение материалов проверки и принятие по ним решения).
Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета бюджетных учреждений, утв. Приказом Минфина РФ от 16.12.2010 № 174н.
