Образец пояснительной записки к годовому отчету. Бухгалтерский баланс: пояснительная записка к бухгалтерскому балансу

Наконец я закончила процесс составления пояснительной записки к годовой бухгалтерской отчетности, к которому решила подойти, максимально выполняя требования действующего законодательства.

Предлагаю Вам свой вариант пояснительной записки. Одновременно с текстом даю возможные комментарии.

Итак, на бланке организации (при наличии такового) пишем следующее:

ПОЯСНИТЕЛЬНАЯ ЗАПИСКА

к годовой бухгалтерской отчетности

Общества с ограниченной ответственностью

«НАША ФИРМА»

за 2011 год

Введение

Бухгалтерская отчетность Общества с ограниченной ответственностью «НАША ФИРМА» за 2011 год сформирована по упрощенной системе, установленной для организаций – субъектов малого предпринимательства в п.6 Приказа Минфина РФ от 2 июля 2010 года № 66н «О формах бухгалтерской отчетности организаций», а именно:

Бухгалтерская отчетность за 2011 год сформирована в следующем объеме:

1) бухгалтерский баланс;

2) отчет о прибылях и убытках;

3) отчет об изменениях капитала;

4) отчет о движении денежных средств;

5) пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках (в табличной форме с учетом Приложения 3 к Приказу Минфина РФ от 2 июля 2010 года № 66н);

6) настоящая пояснительная записка.

Информация, раскрытие которой в отчетности предусмотрено отдельными бухгалтерскими стандартами, но которая отсутствует в отчетных формах, перечисленных в пп.1-5, представлена в настоящей пояснительной записке.

Этот раздел введен мною не по требованию законодательства, а по веянию души – хотелось начать с какого-то введения. Думаю, раздел вполне можно опустить (у меня в пояснительной записке он появился впервые).

1. Краткая характеристика предприятия

ООО «НАША ФИРМА» ИНН 0000000000 зарегистрировано Межрайонной инспекцией Федеральной налоговой службы № 46 по г.Москве 01 января 2010 года за ОГРН 0000000000000. На 31.12.2011 Уставный капитал в размере 10000 (Десять тысяч) рублей состоит из номинальной стоимости долей участников и оплачен участниками полностью (100%). Уставный капитал общества состоит из доли одного физического лица (единственного учредителя).

ООО «НАША ФИРМА» (далее – Общество) является компанией, представляющей комплекс услуг по созданию очень важных систем для гражданских и промышленных объектов, начиная от проектирования инфраструктуры и монтажа подготовительных конструкций, поставки оборудования и заканчивая обслуживанием этих замечательных систем заказчиков.

Основные виды деятельности Общества – оптовая торговля прочими машинами, приборами, оборудованием общепромышленного и специального назначения; монтажные, пусконаладочные, ремонтные работы, техническое обслуживание и разработка рабочей документации. Географические рынки сбыта – все регионы России (представительств и филиалов в других городах не имеется; поставка в другие регионы осуществляется с привлечением транспортных компаний).

Требования п.27 ПБУ 4/99. Данные для 2-го и 3-го абзаца можно взять с сайта компании, из рекламного буклета или составить текст вместе с руководителем.

Среднегодовая численность работающих за 2011 год составляет ХХ человек.

Численность работающих на 31.12.2011 – ХХ человек.

Единоличным исполнительным органом Общества является Генеральный директор, которым в соответствии с Решением № 1 единственного учредителя назначен Иванов Иван Иванович.

Требования п.31 ПБУ 4/99.

2. Пояснения к отчету о прибылях и убытках

2.1. Расшифровка строки 2110

Выручка от реализации товаров, выполненных работ, оказанных услуг за 2011 год составила (без НДС) – ХХХХХ тыс.руб. (стр.2110).

ООО «НАША ФИРМА» является многопрофильным предприятием. Выручка и расходы по видам деятельности представлены в таблице 1.

Таблица 1 (в тыс.руб.)

Вид деятельности	Выручка от реализации (без НДС)	Себестоимость
Наименование вида деятельности(код ОКВЭД ХХ.ХХ.Х)		ХХХХХ (стр.2120)
ИТОГО по строке 2110
ИТОГО по строке 2120

Основная деятельность Общества была прибыльной.

Требования п.27 ПБУ 4/99.

2.2. Расшифровка строк 2120 и 2210

Состав затрат на производство (издержек обращения) Общества за отчетный год (строки 2120 и 2210) представлен в таблице 2:

Таблица 2 (в тыс.руб. )

Требования п.27 ПБУ 4/99. Расшифровка показателей – по аналитике, используемой в учете по счетам затрат (20,25,26,44).

2.3. Расшифровка строки 2340

Состав прочих доходов Общества за отчетный год (строка 2340) представлен в таблице 3:

Таблица 3 (в тыс.руб. )

Требования п.27 ПБУ 4/99.

3. Пояснения к отчету о движении денежных средств

3.1. Расшифровка строки 4119

Состав прочих поступлений от текущих операций (строка 4119) представлен в таблице 5:

Таблица 5 (в тыс.руб. )

Требования п.29 ПБУ 4/99.

3.2. Расшифровка строки 4129

Состав прочих платежей от текущих операций (строка 4129) представлен в таблице 6:

Таблица 6 (в тыс.руб. )

Требования п.29 ПБУ 4/99.

4. Пояснения по отраженным в бухгалтерском учете и отчетности оценочным обязательствам

4.1. На конец отчетного года Обществом сформировано оценочное обязательство по оплате работникам отпусков за отработанное время в сумме ХХХХ тыс.руб. Общее количество дней отпуска, причитающихся работникам по состоянию на 31.12.2011 – ХХХ дня. Ожидаемый срок исполнения обязательства – в течение 2012 года.

Требования п.3 ПБУ 8/2010, п.22 ПБУ 10/99.

5. Пояснения по отраженным в бухгалтерском учете и отчетности оценочным резервам

5.1. Резерв по сомнительным долгам по состоянию на 31.12.2011 не формировался ввиду отсутствия оснований для формирования (непогашенная задолженность признана покупателем, поступление оплаты ожидается в срок до 30.06.2012).

5.2. Резерв под снижение стоимости МПЗ по состоянию на 31.12.2011 не формировался ввиду отсутствия оснований для формирования (имеющиеся на складе остатки МПЗ не потеряли своих первоначальных свойств, их текущая рыночная стоимость не уменьшилась).

Требования п.6 ПБУ 21/2008.

6.Финансовый экспресс-анализ деятельности предприятия

ООО «НАША ФИРМА» находится на начальной стадии развития, характерными чертами которой являются маленький оборот и высокие риски дефицита денежных средств.

6.1. Структура активов баланса

100% удельного веса в структуре совокупных активов бухгалтерского баланса (далее – ББ) на конец отчетного года приходится на оборотные активы, что свидетельствует о формировании достаточно мобильной структуры активов, способствующей ускорению оборачиваемости средств предприятия. Предприятие имеет «легкую» структуру активов, что свидетельствует о мобильности имущества предприятия.

6.2. Структура пассивов баланса

Источниками формирования совокупных пассивов предприятия являются капитал и резервы (53%) и краткосрочные обязательства (47%).

Наличие нераспределенной прибыли на конец отчетного года свидетельствует об эффективной деятельности предприятия.

6.3. Эффективность деятельности

Рентабельность продаж: на один рубль оборота предприятие получило 7,54 рубля чистой прибыли.

Рентабельность собственного капитала по прибыли до налогообложения: на один рубль, вложенный собственниками, предприятие получило в отчетном году 125,41 рублей прибыли до налогообложения.

Рентабельность активов составляет 66,72%, что свидетельствует о высокой эффективности использования имущества.

Формулы для расчета показателей приведены в таблице 7.

Таблица 7

Наименование показателя	Формула вычисления	Расчет (в тыс.руб.)	Значение показателя
Коэффициент рентабельности продаж	(стр.2200 ОПУ/ (стр.2120 + стр.2210 + стр.2220 ОПУ)) *100
Коэффициент рентабельности собственного капитала по прибыли до налогообложения	(стр.2300 ОПУ/ стр.1300 ББ) *100
Коэффициент рентабельности активов по прибыли до налогообложения	(стр.2300 ОПУ/ Стр.1600 ББ) *100

6.4. Финансовая устойчивость

Значения коэффициентов ликвидности свидетельствуют о хорошей платежеспособности предприятия (коэффициент текущей ликвидности составляет 2,14, коэффициент срочной активности – 1,98, коэффициент абсолютной ликвидности – 1,15, чистый оборотный капитал – 1,09).

По итогам финансового года можно констатировать устойчивое финансовое положение предприятия как результат умелого управления всей совокупностью производственных и хозяйственных факторов. Так, коэффициент финансовой независимости составляет 0,53, коэффициент обеспеченности оборотного капитала собственными источниками финансирования – 0,53, суммарные обязательства к суммарным активам – 0,47, суммарные обязательства к собственному капиталу – 0,88.

Формулы для расчета показателей приведены в таблице 8.

Таблица 8

Наименование показателя	Формула вычисления	Расчет (в тыс.руб.)	Значение показателя
Коэффициент абсолютной ликвидности	(стр.1240+стр.1250)/ (стр.1510+стр.1520+ стр.1540+стр.1550) (ББ)
Коэффициент срочной ликвидности	(стр.1230+стр.1240+ стр.1250+стр.1260)/ (стр.1510+стр.1520+ стр.1540+стр.1550) (ББ)
Коэффициент текущей ликвидности	стр.1200/ стр.1500 (ББ)			от 1,5 до 2,5
Чистый оборотный капитал	(стр.1200-стр.1250)/ (стр.1500-стр.1530-стр.1540) (ББ)
Коэффициент финансовой независимости	стр.1300/ стр.1700(ББ)
Коэффициент обеспеченности оборотного капитала собственными источниками финансирования	(стр.1300-стр.1100)/ стр.1200 (ББ)
Суммарные обязательства к суммарным активам	(стр.1400 + стр.1500)/ стр.1600 (ББ)
Суммарные обязательства к собственному капиталу	(стр.1400 + стр.1500)/ стр.1300 (ББ)

Требования п.4 Закона о бух. учете 129-ФЗ. В законе не сказано, какой объем показателей будет необходимым и достаточным. Подход может быть следующим: набор показателей, отражаемых в пояснительной записке, должен характеризовать предприятие таким образом, как мы сами хотим. Например, если мы хотим показать, что у нас все замечательно – опускаем те показатели, которые свидетельствуют об обратном, и указываем только те показатели, которые будут подтверждать наше замечательное состояние. И наоборот: хотим показать, что все плохо, включаем в пояснительную записку именно те показатели, которые будут об этом свидетельствовать.

7. Методика ведения бухгалтерского учета

ООО «НАША ФИРМА» ведет бухгалтерский учет в соответствии с учетной политикой предприятия, утвержденной приказом № 06 от 01.08.11, разработанной на основании и в соответствии с Федеральным Законом РФ от 21.11.96. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете», Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации (утверждено приказом Минфина РФ от 29.07.98 № 34н), бухгалтерскими стандартами по отдельным вопросам бухгалтерского учета.

Основные методологические положения бухгалтерского раздела учетной политики:

7.1. В составе основных средств учитываются объекты средств труда с длительным (более 12 месяцев) периодом использования и стоимостью свыше лимита, установленного в ПБУ 6/01 для активов, отражение которых допускается в составе материально-производственных запасов.

7.2. Амортизация по основным средствам начисляется линейным способом в течение всего срока полезного использования, определяемого в соответствии с нормами Постановления Правительства РФ от 01.01.2002 № 1.

7.3. Переоценка основных средств в добровольном порядке не проводится.

7.4. Приобретение материально-производственных запасов отражается в бухгалтерском учете с оценкой по фактической себестоимости на счете 10 «Материалы».

7.5. Используемый вариант оценки запасов и расчета фактической себестоимости отпущенных в производство материальных ресурсов: по себестоимости первых по времени закупок (ФИФО).

7.6. Стоимость спецоснастки и спецодежды погашается единовременно в момент передачи в эксплуатацию.

7.7. Покупные товары при продаже (отпуске) оцениваются по себестоимости первых по времени приобретения материально-производственных запасов (метод ФИФО).

7.8. Для учета прямых затрат основного производства используется позаказный метод учета. Базой для распределения общепроизводственных расходов между объектами калькулирования является заработная плата персонала, непосредственно участвующего в выполнении работ по заказу.

7.9. Косвенные расходы отражаются на счете 25 «Общепроизводственные расходы», счете 26 «Общехозяйственные расходы» (при отсутствии торговой деятельности).

7.10. Косвенные расходы, собранные на счете 26 «Общехозяйственные расходы», списываются ежемесячно непосредственно на счет 90 «Продажи».

7.11. К управленским расходам относятся только общехозяйственные расходы без учета элементов общепроизводственных расходов.

7.12. При осуществлении торговой деятельности учет доходов и расходов ведется в целом (котловым методом), без разбивки по договорам и счетам. Расходы на продажу и коммерческие расходы учитываются на счете 44 и включаются в себестоимость проданных продукции, товаров, работ, услуг полностью в отчетном периоде их признания в качестве расходов по обычным видам деятельности.

7.13. Резервы предстоящих расходов и платежей создаются в соответствии с действующим законодательством.

7.14. Доходы и расходы в бухгалтерском учете признаются по методу начисления (в момент перехода права собственности на товары к покупателю или в момент принятия работы заказчиком, оказания услуги).

7.15. Для учета расчетов по налогу на прибыль на предприятии применяется ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль». Информация о текущем налоге на прибыль формируется в бухгалтерском учете путем корректировки условного расхода по налогу на прибыль на суммы признанных в отчетном периоде постоянных налоговых активов и обязательств, а также на суммы разниц между признанными и погашенными в отчетном периоде суммами отложенных налоговых активов.

7.16. Оценочные резервы формируются в соответствии с методиками, закрепленными в учетной политике.

7.17. Оценочное обязательство по оплате отпусков формируется в соответствии с методикой, закрепленной в учетной политике.

7.18. В связи с отнесением предприятия к субъектам малого предпринимательства не применяются следующие положения по бухгалтерскому учету:

— ПБУ 11/2008 «Информация о связанных сторонах»;

— ПБУ 16/02 «Информация о прекращаемой деятельности».

7.19. В связи с отнесением предприятия к субъектам малого предпринимательства бухгалтерская отчетность формируется по упрощенной системе, установленной для организаций-субъектов малого предпринимательства в п.6 Приказа Минфина РФ от 2 июля 2010 г. № 66н «О формах бухгалтерской отчетности организаций», а именно:

а) в бухгалтерский баланс и отчет о прибылях и убытках включаются показатели только по группам статей (без детализации показателей по статьям);

б) в приложениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках приводится только наиболее важная информация, без знания которой невозможна оценка финансового положения организации или финансовых результатов ее деятельности.

В целях формирования показателей бухгалтерского баланса существенной признается сумма, отношение которой к общему итогу статьи отчета составляет не менее 80%.

7.20. Изменения, внесенные в учетную политику по бухгалтерскому учету на 2012 год, носят технический характер.

8. Методика ведения налогового учета

ООО «НАША ФИРМА» ведет налоговый учет в соответствии с учетной политикой предприятия, утвержденной приказом № 06 от 01.08.11, разработанной в соответствии с Налоговым Кодексом РФ.

Основные методологические положения налогового раздела учетной политики:

8.1. Дата реализации в целях исчисления налога на добавленную стоимость признается по мере поступления денежных средств в оплату отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг).

8.2. Для целей исчисления налога на прибыль доходы и расходы признаются по методу начисления.

8.3. Метод оценки материалов, используемых при выполнении работ (оказании услуг), а также покупных товаров при реализации: по стоимости первых по времени приобретений (ФИФО).

8.4. По амортизируемому имуществу амортизация начисляется линейным методом по нормам амортизации, определяемым в момент ввода объекта в эксплуатацию. Специальные коэффициенты и пониженные нормы амортизации не применяются.

8.5. Резервы предстоящих расходов на гарантийный ремонт и на ремонт основных не создаются. Указанные расходы признаются для целей налогообложения в том отчетном (налоговом) периоде, когда они были осуществлены.

8.6. Резерв на оплату отпусков создается в соответствии со ст.324.1 НК РФ по методике, закрепленной в учетной политике.

8.7. Резерв предстоящих расходов на выплату ежегодных вознаграждений за выслугу лет и по итогам года не создается.

8.8. Резервы сомнительных долгов создаются в соответствии со ст.266 НК РФ.

8.9. Отчетный период по налогу на прибыль: квартал. Предприятие применяет следующий порядок уплаты авансовых платежей в течение года:

— уплата налога ежемесячными авансовыми платежами, исчисленными исходя из прибыли полученной за прошлый квартал (не позднее 28-го числа каждого месяца в отчетном периоде),

— платеж по итогам года (не позднее 28 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом).

8.10. Изменения, внесенные в учетную политику по налоговому учете на 2012 год, носят технический характер.

Конкретного требования о включении информации о налоговой учетной политике в отчетность в законодательстве нет, но мне представляется этот раздел уместным: разницы, возникающие между бухгалтерским и налоговым учетом, мы раскрыть обязаны (п.25 ПБУ 18/02).

Аналогично можно сказать про следующий раздел: бОльшая его часть включена мною в текст не исходя из требований бухгалтерского законодательства, а чтобы показать, что в компании ведется налоговый учет в соответствии с требованиями Налогового кодекса, и в качестве объяснений к возникшим в учете разницам.

9. Пояснения к налоговым декларациям

9.1. Налог на прибыль

В соответствии со ст.313 НК РФ предприятие исчисляло налоговую базу по итогам налогового периода на основе данных налогового учета.

Расчет налоговой базы за налоговый период составлен в соответствии с нормами, установленными Налоговым Кодексом РФ, исходя из данных налогового учета нарастающим итогом с начала года.

В соответствии со ст.315 НК РФ расчет налоговой базы содержит данные, приведенные в таблице 9:

Таблица 9 (в тыс.руб.)

1. Период, за который определяется налоговая база (с начала налогового периода нарастающим итогом)	С 22 июля 2011 годапо 31 декабря 2011 года
2. Сумма доходов от реализации, полученных в налоговом периоде, в том числе:
1) выручка от реализации товаров (работ, услуг) собственного производства, а также выручка от реализации имущества, имущественных прав;
2) выручка от реализации ценных бумаг, не обращающихся на организованном рынке;
3) выручка от реализации ценных бумаг, обращающихся на организованном рынке;
4) выручка от реализации покупных товаров;
5) выручка от реализации основных средств;
6) выручка от реализации товаров (работ, услуг) обслуживающих производств и хозяйств.
3. Сумма расходов, произведенных в налоговом периоде, уменьшающих сумму доходов от реализации, в том числе:
1) расходы на производство и реализацию товаров (работ, услуг) собственного производства, а также расходы, понесенные при реализации имущества, имущественных прав;
2) расходы, понесенные при реализации ценных бумаг, не обращающихся на организованном рынке;
3) расходы, понесенные при реализации ценных бумаг, обращающихся на организованном рынке;
4) расходы, понесенные при реализации покупных товаров;
5) расходы, связанные с реализацией основных средств;
6) расходы, понесенные обслуживающими производствами и хозяйствами при реализации ими товаров (работ, услуг).
4. Прибыль (убыток) от реализации, в том числе:
1) прибыль от реализации товаров (работ, услуг) собственного производства, а также прибыль (убыток) от реализации имущества, имущественных прав;
2) прибыль (убыток) от реализации ценных бумаг, не обращающихся на организованном рынке;
3) прибыль (убыток) от реализации ценных бумаг, обращающихся на организованном рынке;
4) прибыль (убыток) от реализации покупных товаров;
5) прибыль (убыток) от реализации основных средств;
6) прибыль (убыток) от реализации обслуживающих производств и хозяйств
5. Сумма внереализационных доходов, в том числе:
1) доходы по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок, обращающимися на организованном рынке;
2) доходы по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок, не обращающимися на организованном рынке.
6. Сумма внереализационных расходов, в частности:
1) расходы по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок, обращающимися на организованном рынке;
2) расходы по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок, не обращающимися на организованном рынке.
7. Прибыль (убыток) от внереализационных операций
8. Итого налоговая база за налоговый период

По данным налогового учета налогооблагаемая прибыль составила ХХХХ тыс.руб.

По данным бухгалтерского учета прибыль до налогообложения составила ХХХХ тыс.руб. (стр.2300 ОПУ), чистая прибыль – ХХХХ тыс.руб. (стр.2400 ОПУ).

Собственно, до этого места раздел 9.1 можно опустить. Таблицы 10,11,12 отражают требования п.25 ПБУ 18/02 (если оно применяется в организации).

Факторы, которые повлияли на отклонение налогооблагаемой прибыли от бухгалтерской прибыли, представлены в таблице 10.

Таблица 10 (в тыс.руб.)

Виды доходов и расходов	Суммы, учитываемые при определении бухгалтер-ской прибыли	Суммы, учитываемые при определении налогообла-гаемой прибыли	Разницы, возникшие в отчетном периоде и повлекшие корректирование условного расхода по налогу на прибыль в целях определения текущего налога на прибыль
Расходы, произведенные организацией за счет чистой прибыли
Расходы, отраженные в бухгалтерском учете на счете учета прочих доходов и расходов (в соответствии с ПБУ 10/99), но не учитываемым при налогообложении прибыли (в соответствии с Налоговым кодексом)			(постоянная разница, увеличивающая налоговую базу)
Сверхнормативные представительские расходы			(постоянная разница, увеличивающая налоговую базу)

Используя приведенные в таблице 10 данные, произведены необходимые расчеты по налогу на прибыль с целью определения текущего налога на прибыль (таблица 11):

Таблица 11

Размер текущего налога на прибыль, сформированного в системе бухгалтерского учета и подлежащего уплате в бюджет, отраженный в Отчете о прибылях и убытках и в налоговой декларации по налогу на прибыль, составляет ХХХ тыс.руб.

В целях проверки влияния механизма отражения расчетов по налогу на прибыль в системе бухгалтерского учета на правильность исчисления налога на прибыль, предназначенного для уплаты в бюджет, произведен расчет текущего налога на прибыль, используя способ корректировки бухгалтерских данных в целях определения налоговой базы по налогу на прибыль.

Требуемые корректировки указаны в таблице 12:

Таблица 12 (в тыс.руб.)

1.	Прибыль до налогообложения согласно отчету о прибылях и убытках (бухгалтерская прибыль) (стр.2300ОПУ)
2.	Увеличивается нав том числе:
	сумму расходов, произведенных организацией за счет чистой прибыли
	сумму расходов, отраженных в бухгалтерском учете на счете учета прочих доходов и расходов (в соответствии с ПБУ 10/99), но не учитываемых при налогообложении прибыли (в соответствии с Налоговым кодексом)
	сверхнормативные представительские расходы
3.	Итого налогооблагаемая прибыль

Текущий налог на прибыль = ХХХХ (тыс.руб.) * 20/100 = ХХХ (тыс.руб.)

9.2. Налог на добавленную стоимость

Расчет суммы налога на добавленную стоимость, подлежащей уплате в бюджет за 2011 год на основании налоговых деклараций, произведен в соответствии с главой 21 НК РФ. В 2011 году ООО «НАША ФИРМА» не осуществляло операций, освобожденных от налогообложения.

Раздел 9.2 также может быть опущен.

10. Информация о распределении чистой прибыли

На момент подписания бухгалтерской отчетности ООО «НАША ФИРМА» за 2011 год она не утверждена единственным учредителем, решение о распределении прибыли, оставшейся в распоряжении Общества после налогообложения, не принято.

Генеральный директор

Главный бухгалтер

Раздел 10 введен мною, чтобы логично закончить, хотя в свете ПБУ 7/98 мне он представляется уместным.

Надеюсь, мой опыт будет кому-нибудь полезен.

Желаю всем бухгалтерам, колдующим над годовой отчетностью, творческих успехов!

Законодательно, пояснительная записка не является обязательным отчетом, хотя и входит в состав годовой бухгалтерской отчетности. Вместе с тем, бывают ситуации, когда такой документ просто необходим. Давайте рассмотрим, в каких случаях нужен данный документ и в какой форме он должен составляться.

Пояснительная записка: сущность и содержание

На самом деле, пояснительная записка налоговикам не нужна. Ее составляют для того, чтобы компания могла подтвердить свою положительную репутацию:

• чем полнее будут раскрыты все цифры из отчета, тем прозрачнее будет выглядеть деятельность компании;
• пояснительная записка позволит сделать фирму авторитетнее в глазах потенциальных компаньонов, а также позволит привлечь сторонних инвесторов;
• пояснительная записка – это возможность избежать различных вопросов со стороны контролирующих органов.

Специалисты рекомендуют составлять пояснительную записку с той же периодичностью, что и бухгалтерскую отчетность. Зачем пояснять бухгалтерскую документацию? Например, для определения окончательной цифры «дебиторской задолженности», необходимо учесть остатки по всем расчетам, а также, принять во внимание сумму резерва, которая отдельно в балансе не указывается, однако, может быть интересной для определенных инвесторов.

Получите 267 видеоуроков по 1С бесплатно:

Как правило, пояснений только к бухгалтерскому балансу не делается, поскольку баланс составляется не один, а совместно с дополнительными отчетами. В связи с этим, пояснение должно быть выполнено по всем представленным отчетам сразу. В пояснительной записке должна присутствовать расшифровка все строк баланса. Например, из отчета о финансовых результатах работы компании мы получаем представление о чистой прибыли компании, однако, она является частью такой строки баланса, как «Нераспределенная прибыль». Соответственно, данный показатель обязательно нуждается в расшифровке.

Чаще всего, расшифровки строк оформляются в виде таблиц, где указывается номер и название строки в одной колонке, а во второй размещается пояснение. Помимо расшифровки, в пояснительной записке должны быть указаны следующие моменты:

• общие сведения о компании: реквизиты, учредители, дата создания, организационная форма, иные данные о фирме;
• основные положения учетной политики;
• структура баланса в процентном соотношении;
• оценка активов и аналитические финансовые показатели: ликвидность, обеспеченность запасами, рентабельность;
• состав основных средств, резервы компании в стоимостном выражении;
• фонд заработной платы;
• выданные и полученные обеспечения;
• иная информация о работе компании.

Пояснительная записка подписывается руководителем предприятия и заверяется печатью компании. Но, в целом, все указанные пункты не являются обязательными для заполнения.

Образец заполнения пояснительной записки к годовой бухгалтерской отчетности

Общего, унифицированного бланка пояснительной записки к годовой бухгалтерской отчетности не существует, поэтому, данный документ составляется произвольно. Пункты пояснительной записки определяются руководством, в зависимости от того, насколько полная должна быть расшифровка показателей:

Все пояснительные сведения указываются в произвольной форме и могут содержать помимо таблиц, графики и диаграммы. Детализировать информацию можно самым различным способом, все зависит от того, насколько подробно руководство хочет раскрыть информацию о работе компании. Самое главное, чтобы сведения были максимально достоверными и полезными.

В состав годовой бухгалтерской отчетности организаций входит пояснительная записка к бухгалтерскому балансу-2017. Образец этого документа отсутствует, поэтому его можно составить в произвольной форме. В ней бухгалтер описывает наиболее важные изменения, произошедшие за отчетный период, и характеризует финансовое положение на конец года. Как это сделать правильно, узнаете из этой статьи.

В настоящее время действующим законодательством не предусмотрено обязательное предоставление пояснительной записки к бухгалтерскому балансу в составе годовой отчетности. Однако, в большинстве случаев без нее не обойтись. Никаких особых требований к этому документу не предъявляется, но составить его желательно без ошибок. Ведь при несоответствии данных с указанными в самом отчете у налоговой службы могут возникнуть вопросы. Давайте посмотрим, кто, когда, зачем и в какой форме должен составлять пояснения к бухгалтерскому балансу?

Пояснения к бухгалтерскому балансу и записка — не одно и то же

Пояснительная записка к бухгалтерскому балансу, образец которой можно увидеть в этой статье, не заменяет собой пояснения к бухгалтерскому балансу. В силу ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации», последнее понятие, по сути, расшифровывает отдельные отчетные формы:

• отчет об изменениях капитала;
• отчет о движении денежных средств;
• другие отчетные формы и приложения в составе бухгалтерской отчетности.

Тогда как записка представляет собой произвольную расшифровку всей финансовой ситуации в организации. В ней могут быть как общие сведения, так и подробные разъяснения по строкам баланса и отчета о финансовых результатах. Согласно статье 14 Федерального закона от 06.12.2011 № 402 и пункту 4 приказа Минфина России от 02.07.2010 № 66н, этот документ входит в состав годовой бухгалтерской отчетности. В частности, пунктом 28 ПБУ 4/99 предусмотрено, что хозяйствующие субъекты обязаны оформить пояснения к балансу и форме № 2 в виде отдельных отчетных форм и общей пояснительной записки. Хотя никаких определенных требований к форме и содержанию этого документа чиновники не выдвигают, сдавать с балансом пояснительную записку необходимо всем организациям.

Исключением из общего правила являются представители малого бизнеса, которые имеют право составлять и сдавать бухгалтерские отчеты в упрощенном виде. Они обязательно должны предоставить всего две обязательных формы: баланс и отчет о финансовых результатах. Расшифровывать значения и описывать свое финансовое положение им при этом не обязательно. Однако, если возникнет такое желание, составить этот документ не возбраняется.

Кому и для чего нужна пояснительная записка к годовой бухгалтерской отчетности

Образец этого важного документа необходим всем пользователям финансовой отчетности для получения более полной дополнительной информации о финансово-хозяйственной деятельности юридического лица. Такую информацию, как правило, невозможно привести в других отчетных формах, но она является важной и представляет интерес как для учредителей или кредиторов фирмы, так и для контролирующих органов. Данные в этот документ можно включать исходя из конкретных пожеланий, например, совета директоров, а также исходя из особенностей сложившейся на предприятии экономической ситуации к концу года. К примеру, если налог на прибыль за отчетный период оказался значительно ниже предыдущего, имеет смысл описать причины этого в пояснительной записке, так как налоговый орган, получив такие данные, все равно попросит их объяснить. Предвосхитив это желание, можно избежать не только лишних вопросов со стороны налоговиков и вызовов на «ковер» в инспекцию, но и выездной проверки, которая может быть назначена в рамках камеральной.

Какая информация должна быть в пояснительной записке

Законодательные требования к содержанию этого документа отсутствуют. Каждый бухгалтер самостоятельно определяет не только состав и полноту данных в ней, но и то, в каком виде их удобнее предоставить:

• простого текста;
• диаграмм;
• таблиц;
• схем;
• графиков.

Существует общий план этого документа. На его основе можно получить представление о том, какую информацию целесообразно привести. Наиболее полная записка может содержать, в частности, такие разделы:

• общие данные организации (адрес, среднегодовая численность работников, виды экономической деятельности, руководящий состав и т. д.);
• общие данные о применяемой учетной политике;
• анализ текущих финансовых показателей деятельности организации;
• текстовые и табличные пояснения к бухгалтерской отчетности.

Для того чтобы у проверяющих возникало как можно меньше вопросов, в документе следует обязательно указать хотя бы краткую информацию о методах учета. Особенно это касается таких сфер, как:

• оценка товаров, производственных запасов и готовой продукции;
• оценка незавершенного производства;
• амортизация основных средств;
• признание выручки от реализации.

Кроме того, если в учетную политику организации были внесены изменения, нужно не просто сообщить об этом в записке, но и обосновать их причины и необходимость. Обязательно должна присутствовать оценка результата изменений в денежном выражении, а именно величина, на которую изменилась оценка статей финансовой отчетности в связи со сменой способа бухгалтерского учета. Если в планах на текущий год есть действия, влияющие на факты хозяйственной деятельности организации или ее непрерывность, например, предстоящая ликвидация организации, то об этом нужно обязательно написать в записке.

В виде таблиц желательно привести расшифровки строк баланса и формы 2, в частности:

• данные об изменениях в капитале организации (уставном, резервном, добавочном и пр.);
• о составе и движении резервов предстоящих расходов и платежей;
• оценочные резервы организации;
• изменения в структуре и объеме нематериальных активов и основных средств;
• данные об арендованном имуществе организации;
• сведения о финансовых вложениях, дебиторской и кредиторской задолженности;
• состав затрат на производство и прочих расходов;
• объемы реализации продукции, товаров, работ, услуг по видам деятельности организации и рынкам сбыта;
• данные об обеспечении обязательств организации;
• все чрезвычайные факты хозяйственной деятельности организации в отчетном периоде и их последствия.

Кроме сухих фактов и цифр, в пояснительной записке приветствуется анализ финансовых показателей организации. Такая информация, в первую очередь, интересует учредителей, акционеров и инвесторов, но и налоговым специалистам эти данные расскажут о многом. В частности, информация о деловой активности организации и ее положении на рынке пойдет на пользу при обращении за вычетами по НДС или при открытии внешнеэкономической деятельности. Если работа идет не так спешно, как хотелось, и результатами деятельности за год являются убытки, грамотно составленная пояснительная записка с подробным анализом всех факторов поможет избежать подозрений со стороны налоговых органов в применении незаконных методов снижения налогов. Если в документе можно будет найти ответы на все интересующие налоговиков вопросы, то и избежать дополнительных методов надзора окажется легче.

Пояснительная записка к бухгалтерской отчетности, образец

Для того чтобы наши читатели имели представление о том, как может выглядеть этот документ, мы взяли условную организацию ООО «Рога и копыта», которая работает с 2005 года, занимается производством и реализацией молочной продукции. Ее главный бухгалтер составил этот документ следующим образом:

Пояснения к бухгалтерскому балансу ООО «Рога и копыта» за 2017 год

1. Общие сведения

Общество с ограниченной ответственностью (ООО) «Рога и копыта» зарегистрировано ИФНС № 1 по г. Санкт-Петербургу 29.03.2005. Свидетельство о госрегистрации № 000000000, ИНН 1111111111111111, КПП 22222222222, юридический адрес: г. Санкт-Петербург, Невский проспект, 1.

Бухгалтерский баланс организации был сформирован в соответствии с действующими в Российской Федерации правилами и требованиями бухгалтерского учета и отчетности.

1. Уставный капитал организации: 5 000 000 (пять миллионов) рублей, оплачен полностью.
2. Количество учредителей: два физических лица О. М. Курочкин и И.И. Иванов и одно юридическое лицо ООО «Молоко».
3. Основной вид деятельности: переработка молока ОКВЭД 15.51.
4. Численность сотрудников по состоянию на 31 декабря 2016 года составила 165 человек.
5. Филиалы, представительства и обособленные подразделения отсутствуют.

2. Основные положения учетной политики

Учетная политика ООО «Рога и копыта» утверждена приказом директора Иванова И.И. от 25.12.2013 № 289. Применяется линейный метод амортизации. Оценка материально-производственных запасов и готовой продукции осуществляется по фактической себестоимости. Финансовый результат от продажи продукции, работ, услуг, товаров определяется по отгрузке.

3. Информация об аффилированных лицах

Иванов Иван Иванович — учредитель 50 % доли собственности в УК, занимает должность генерального директора.

Курочкин Олег Михайлович — учредитель 30 % доли собственности в УК.

ООО «Молоко» — учредитель 20 % доли собственности в УК, российская организация (учредители В.П. Петров и Ю.К. Сидоров).

В отчетном периоде со связанными сторонами были совершены такие финансовые операции:

• 12 марта 2017 года общим собранием учредителей ООО «Рога и копыта» была рассмотрена и утверждена финансовая отчетность организации за 2016 год. Собрание постановило выплатить по итогам 2016 года прибыль в размере 3 252 000 рублей учредителям исходя из их доли в уставном капитале. Выплата (с учетом удержания НДФЛ по двум физлицам) была произведена 01.04.2017 г.;
• 25 мая 2017 года ООО «Рога и копыта» заключила с учредителем ООО «Молоко» Ю.К. Сидоровым договор о приобретении нежилого помещения стоимостью 5 102 000 рублей. Стоимость сделки обусловлена проведением независимой оценки стоимости объекта недвижимости. Расчеты по договору были произведены в полном объеме 6 июня 2017 года, был подписан акт приема-передачи недвижимости.

4. Основные показатели деятельности организации за 2017 год

В отчетном году выручка ООО «Рога и копыта» составила:

• по основному виду деятельности «производство и реализация молочной продукции» — 385 420 020 рублей;
• по прочим видам деятельности — 650 580 рублей;
• прочие доходы: 170 800 рублей (реализация ОС).

Затраты на производство и реализацию продукции:

• приобретение основных средств: 1 410 500 рублей;
• амортизация ОС: 45 230 рублей;
• приобретение сырья: 110 452 880 рублей;
• фонд оплаты труда: 137 580 040 рублей;
• командировочные расходы: 238 300 рублей;
• аренда помещений: 8 478 190 рублей;
• прочие расходы: 532 458 рублей.

5. Расшифровка статей бухгалтерского баланса на 31.12.2017 (на примере кредиторской задолженности)

Наличие и движение дебиторской задолженности

Показатель		Период	На начало года						Изменения за период						На конец года
			Учтенная по договорам					Резерв сомнительных долгов	Поступило			Выбыло			Остаток
В тысячах рублей с десятичным знаком									По договорам (сделкам)	Штрафы, пени, неустойки		Погашено	Списано на фин. результат	Списано на резерв сомнительных долгов	Текущая	Просроченная
Всего краткосрочная дебиторская задолженность, в том числе:		2017 г.	25 489,3					(200,0)	15 632,7	300,4		(25 023,2)	(102,1)	(48,9)	15 726,1	522,1
покупателей			20 409,0					(200,0)	10 015,5	300,4		(17 315,3)	(87,7)	(48,9)	12 750,9	522,1
поставщиков			5080,3					-	5617,1	-		(7707,9)	(14,4)	-	2975,2	-
Всего долгосрочная дебиторская задолженность, в том числе:		2017 г.	50 000,0					-	-	-		-	-	-	50 000,0	-
по беспроцентным займам			40 000,0					-	-	-		-	-	-	40 000,0	-
ИТОГО дебеторская задолженность			30 489,3					(200,0)	15 632,7	300,4		(25 023,2)	(102,1)	(48,9)	65 726,1	522,1

6. Оценочные обязательства и резервы

На 31 декабря 2017 года в организации сформировано оценочное обязательство на оплату очередных отпусков работников в сумме 7 458 000 рублей, количество неоплаченных дней отпуска — 67, срок исполнения — 2019 год.

Резерв по сомнительным долгам сформирован на сумму 600 000 руб. в связи с наличием просроченной и ничем не обеспеченной задолженности ООО «Гиря» в сумме 522 000 рублей.

Резерв под снижение стоимости МПЗ в 2017 году в организации не создавался, так как МПЗ не имеют признаков обесценивания.

7. Заработная плата

Кредиторская задолженность по зарплате на 31.12.2017 в целом по организации составила 3 876 400 руб. (оплата за декабрь 2017 года, по сроку: 12.01.2018). Текучесть кадров в отчетном периоде составила 14,88 %. Списочная численность работников на 31.12.2016 — 165 чел. Среднемесячная зарплата — 25 675 руб.

8. Прочая информация

(В этом разделе нужно описать все чрезвычайные факты в хозяйственной и экономической деятельности организации за отчетный период, описать их последствия. Также можно описать все остальные существенные факты, которые повлияли в целом и, в частности, на показатели баланса. Можно перечислить крупные сделки и контрагентов по ним за отчетный период, а также написать прогноз или события, которые уже случились после отчетной даты и имеют существенное значение.)

Директор ООО «Рога и копыта» /подпись/ Иванов И.И. 19.03.2018.

Особое внимание при составлении пояснительной записки необходимо уделить информации об аффилированных лицах. Эти данные желательно оформить отдельным разделом, как того требует пункт 14 ПБУ 11/2008. По закону, необходимо раскрывать информацию не только об учредителях самой организации, но и о связанных с ними лицах, поэтому, если в составе учредителей (как в нашем примере) есть юридическое лицо, необходимо указать его участников или акционеров. Кроме того, должна быть указана информация о совершенных в отчетном периоде операциях со связанными сторонами, а также, независимо от совершения операций, по тем юрлицам и гражданам, которые признаются аффилированными.

Очевидно, что грамотное составление пояснительной записки к бухгалтерской отчетности может избавить руководителя и бухгалтера от дополнительного общения с контролирующими органами. Важно помнить, что детализация информации в этом документе зависит только от ее составителя — от намерения самой организации раскрывать или нет те или иные показатели за год. Главное и единственное требование, которое предъявляет законодатель к данному документу, — информация, содержащаяся в пояснениях, должна быть достоверной. Ответственность за ее корректность несет лицо, которое подписало документ.

Годовой отчет за 2017 год с помощью КонсультантПлюс

Все необходимые экспертные материалы для подготовки бухгалтерской и налоговой отчетности за год можно найти в . В ней есть специальный материал на эту тему — Практическое пособие по годовой отчетности-2017, в котором досконально разобраны все аспекты и нюансы, приведены примеры и пошаговые инструкции, а также образцы заполнения всех форм и бланков.

ПОЯСНИТЕЛЬНАЯ ЗАПИСКА К ГОДОВОЙ БУХГАЛТЕРСКОЙ ОТЧЕТНОСТИ

ЗА 2016 ГОД

1.Основные сведения об организации

Общество с ограниченной ответственностью фирма «____________»

Юридический адрес:______________________________________________

Фактический адрес: _________________________________________________

Дата государственной регистрации: ______________

ОГРН:____________

ИНН:_____________

КПП:_______________

Зарегистрировано в ИФНС №__________ «___»_________20__г.

Свидетельство № __________

Бухгалтерская отчетность Общества сформирована исходя из действующих в Российской Федерации правил бухгалтерского учета и отчетности.

Численность работающих на конец отчетного периода составила ______ человек.

В 2016 году произошло увеличение Уставного капитала:

За счет нераспределенной прибыли прошлых лет в соответствии с Протоколом №__ от «___»_________20__г. на сумму ____ руб.

За счет взноса учредителя в уставный капитал в соответствии с Протоколом №____ от «___»_________20__г. на сумму _______ руб.

Размер уставного капитала Общества на 31.12.2016г. составляет ______ рублей.

Основными видами деятельности Общества является ____________________________.

Производственно-финансовая деятельность осуществлялась Обществом на протяжении всего периода 2016 года и была направлена на получение доходов в отчетном и последующих периодах.

Уровень существенности, закрепленный Обществом в учетной политике для целей бухгалтерского учета составляет 5% от соответствующей статьи бухгалтерской отчетности.

2. Выручка (доходы) от реализации

Выручка от выполнения работ, оказания услуг, продажи признается по мере готовности работы, услуги, продукции (п.13 ПБУ 9/99 «Доходы организации»).

Доходы от реализации в 2016 году составили ______________ руб. (без НДС).

Доходы от реализации за прошлые отчетные периоды составили (без НДС):

2015 год - ________ руб.;

2014 год - _______ руб.;

2013 год - ________ руб.

Анализ приведенных показателей свидетельствует о положительной динамики развития финансово-хозяйственной деятельности предприятия.

3. Расходы, связанные с реализацией.

Управленческие расходы, учитываемые по дебету счета 26 «Общехозяйственные расходы», по окончании отчетного периода не распределяются между объектами калькулирования и в качестве условно - постоянных списываются непосредственно в дебет счета 90 «Реализация продукции (работ, услуг)» с распределением между номенклатурными группами пропорционально удельному весу выручки от реализации.

Коммерческие и управленческие расходы признаются в себестоимости проданных продукции, товаров, работ, услуг полностью в отчетном году их признания в качестве расходов по обычным видам деятельности (п.9 ПБУ 10/99 «Расходы организации»).

Расходы, связанные с реализацией в 2016 году составили ________ руб. (без НДС).

Для целей налогового учета сумма расходов, связанных с реализацией составила ________ руб.

Расходы, связанные с реализацией за прошлые отчетные периоды составили (без НДС):

2015 год - ________ руб.;

2014 год - _______ руб.;

2013 год - ________ руб.

Анализ приведенных показателей свидетельствует об оптимизации расходов, связанных с реализацией, что положительно влияет на экономическую деятельность предприятия.

4. Финансовый результат, полученный от основных видов деятельности

Финансовый результат, полученный от основных видов деятельности в 2016 году составил _________ руб.

Для целей налогового учета сумма прибыли от продаж составила ______ руб.

5. Прочие доходы.

Сумма прочих доходов для целей бухгалтерского учета в 2016 году составила ______ руб.

Для целей налогового учета сумма внереализационных доходов составила ________ руб.

6. Прочие расходы.

Сумма прочих расходов для целей бухгалтерского учета в 2016 году составила _____ руб.

Для целей налогового учета сумма внереализационных расходов составила _____ руб.

.
7. Расчеты по налогу на прибыль.

Общество формирует в бухгалтерском учете и раскрывает в бухгалтерской отчетности информацию о расчетах по налогу на прибыль организаций в соответствии с требованиями ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций».

Прибыль для целей налогообложения по налогу на прибыль в соответствии с данными регистров налогового учета и данными налоговой декларации составила _____ руб.

Ставка налога на прибыль в 2016 году составляла 20%.

Сумма начисленного налога на прибыль по данным налоговой декларации за 2016 год составила ____ руб.

Сумма бухгалтерской прибыли по данным регистров бухгалтерского учета составила ____ руб.

Сумма условного расхода отраженного в бухгалтерском учете по дебету счета 99.02.1 «Условный расход по налогу на прибыль» составила ______ руб.

Сумма постоянных налоговых обязательств (далее ПНО) составила в 2016 году _____ руб.

Текущий налог на прибыль организаций, рассчитанный в соответствии с положениями ПБУ 18/02 по формуле:

Текущий налог на прибыль организаций = условный расход + Начисленные ОНА + ПНО - ПНА.
составляет ______ руб. и соответствует данным налоговой декларации за 2016 год.

8. Финансовый результат хозяйственной деятельности

Финансовый результат, полученный в 2016 году составил _______ руб.

На финансовый результат деятельности предприятия в 2016 году повлияли понесенные и списанные на финансовый результат расходы:

Управленческие,

Коммерческие,

Прочие расходы.

9. Сведения об учетной политике организации

Положение по учетной политике, применяемой Обществом, составлено в соответствии с положениями Федерального закона №402-ФЗ от 06.12.2011г. «О бухгалтерском учете» и требованиями и прочими действующими положениями, указаниями, инструкциями.

Введение

Заключение

Введение

В соответствии с ФЗ "О бухгалтерском учете" пояснительная записка включается в состав бухгалтерской отчетности организаций. Она содержит текстовую характеристику показателей, изложенных в формах бухгалтерской отчетности, а также раскрывает показатели, которые не нашли в них отражения, однако являются важными для принятия решений заинтересованными лицами в отношении данной организации.

Актуальность настоящей работы обусловлена, с одной стороны, большим интересом к теме "Пояснительная записка к годовому бухгалтерскому отчету" в современной науке, с другой стороны, ее недостаточной разработанностью. Рассмотрение вопросов связанных с данной тематикой носит как теоретическую, так и практическую значимость. Кроме этого, в настоящее время предприятия не уделяют должного внимания правильному составлению пояснительной записки к годовому отчету, хотя данные пояснения имеют огромное значение для пользователей, для формирования ими объективного мнения о финансовом положении предприятия.

Целью написания данной курсовой работы является подробное изучение пояснительной записки и составления пояснительной записки к бухгалтерскому отчету.

В рамках достижения поставленной цели были поставлены следующие задачи:

.Выявить роль пояснительной записки в бухгалтерской отчетности;

2.Раскрыть состав информации, входящей в пояснительную записку;

.Изучить методику составления пояснительной записки.

.Рассмотрение пояснительной записки ОАО АК "Якутскэнерго".

Объектом исследования является ОАО АК "Якутскэнерго".

Работа имеет структуру и включает в себя введение, теоретическую часть - глава 1, состоящую из 3 параграфов, практическую часть - глава 2, состоящую из 2 параграфов, заключение, список использованной литературы и приложение.

Во введении обоснована актуальность выбора темы, поставлены цель и задачи исследования.

Глава первая раскрывает общие вопросы, определяются основные понятия и требования к составлению пояснительной записки, её содержание и структура, а также раскрывается значение пояснительной записки для пользователей.

Во второй главе рассмотрены структура и содержание пояснительной записки на примере ОАО АК "Якутскэнерго".

пояснительная записка бухгалтерский отчет

Глава 1. Содержание, структура и значение пояснительной записки

1.1 Нормативно-правовое регулирование пояснительной записки

Одним из главных документов в законодательстве Российской Федерации, регулирующих ведение бухгалтерского учета в целом и, частности, наличие, назначение и состав пояснительной записки, является Федеральный закон от 06.12.2011 г. №402 ФЗ "О бухгалтерском учете".

На основе вышестоящего закона все организации обязаны составлять бухгалтерскую отчетность на основе данных синтетического и аналитического учета. Бухгалтерская отчетность организаций, за исключением отчетности бюджетных и общественных организаций, состоит из: бухгалтерского баланса; отчета о прибылях и убытках; приложений к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках, предусмотренных нормативными актами; аудиторского заключения; и пояснительной записки. Состав бухгалтерской отчетности бюджетных организаций определяется Минфином России. Для общественных организаций (объединений) и их структурных подразделений, не осуществляющих предпринимательской деятельности и не имеющих кроме выбывшего имущества оборотов по реализации товаров (работ, услуг), действует упрощенный вариант годовой бухгалтерской отчетности, т.е. данные организации могут не составлять пояснительную записку.

Данный закон твердит о том, что пояснительная записка к годовой бухгалтерской отчетности должна содержать существенные сведения об организации, ее финансовом положении, сопоставимости данных за отчетный и предшествующий ему периоды, методах оценки и существенных статьях бухгалтерской отчетности.

В пояснительной записке должны быть отражены факты неприменения правил бухгалтерского учета в случаях, когда они не позволяют достоверно отразить имущественное состояние и финансовые результаты деятельности организации, и даны соответствующие объяснения. В противном случае неприменение правил бухгалтерского учета рассматривается как уклонение от их выполнения и признается нарушением законодательства Российской Федерации о бухгалтерском учете.

Указанные аспекты также определены в ПБУ 4/99 "Бухгалтерская отчетность организации" от 6 июля 1999 г. №43н. В пояснительной записке должна быть приведена информация о данных, требование о раскрытии которых определено в данном Положении:

¾Об изменениях капитала (уставном, резервном, добавочном и др.) организации;

¾О составе затрат на производство;

¾О наличии дебиторской задолженности;

¾О наличии кредиторской задолженности;

¾О прекращенных операциях;

¾Об аффилированных лицах;

¾О государственной помощи;

¾О прибыли, приходящейся на одну акцию и др.

Формирование большинства показателей в основных отчетных формах можно осуществлять Методических рекомендаций о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организации от 28 июня 2000г. №60н, которые устанавливают общий порядок формирования показателей бухгалтерской отчетности; дают оценку показателей отчетности по всем формам отчетности; порядок исправления ошибок.

Таким образом, очевидно, что наличие пояснительной записки в бухгалтерской отчетности организаций является неизменным и регламентируется законодательными актами.

Составлять пояснительную записку должны все организации, кроме: бюджетных, общественных организаций, не осуществляющих предпринимательскую деятельность, субъектов малого предпринимательства, не обязанных проводить аудиторскую проверку, организаций, применяющих упрощенную систему налогообложения.

Структура и содержание пояснительной записки не регламентированы нормативными документами. Действующее законодательство устанавливает лишь общие требования к пояснительной записке. В Указаниях о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности сказано, что в пояснительной записке необходимо кратко описать чем занимается фирма, привести основные показатели ее деятельности за отчетный год, сведения о том, сколько будет выплачено дивидендов и на какие еще цели будет израсходована чистая прибыль, и т.д. Однако в любом случае каждая организация самостоятельно определяет объем информации, а также форму ее подачи - в виде текста, таблиц, схем, диаграмм и т.д.

Пояснительная записка к годовой бухгалтерской отчетности должна содержать существенную информацию об организации, ее финансовом положении, сопоставимости данных за отчетный и предшествующий ему годы, методах оценки и существенных статьях бухгалтерской отчетности, сведения, предусмотренные законодательством об энергосбережении и о повышении энергетической эффективности.

В пояснительной записке должно сообщаться о фактах неприменения правил бухгалтерского учета в случаях, когда они не позволяют достоверно отразить имущественное состояние и финансовые результаты деятельности организации, с соответствующим обоснованием. В противном случае неприменение правил бухгалтерского учета рассматривается как уклонение от их выполнения и признается нарушением законодательства Российской Федерации о бухгалтерском учете.

В пояснительной записке к бухгалтерской отчетности организация объявляет изменения в своей учетной политике на следующий отчетный год.

1.2 Структура и содержание пояснительной записки

В пояснениях обобщаются и детализируются сведения о деятельности организации за отчетный период, которые не были раскрыты в типовых формах отчетности.

В пояснениях должны содержаться факты неприменения правил бухгалтерского учета в случаях, когда они не позволяют достоверно выразить имущественное состояние и финансовые результаты деятельности организации, с соответствующим обоснованием. В противном случае неприменение правил бухгалтерского учета рассматривается как уклонение от их выполнения и признается нарушением законодательства о бухгалтерском учете.

В пояснениях к бухгалтерской отчетности организации изменения в своей учетной политике на следующий отчетный год. В приказе Минфина России от 02 июля 2010 года №66н "О формах бухгалтерской отчетности организаций" определена необходимая информация, которая должна быть приведена в пояснениях:

¾краткая характеристика организации, основные направления её деятельности (текущая, инвестиционная, финансовая);

¾учетная политика организации и изменения в учетной политике;

¾основные факторы, повлиявшие на хозяйственные и финансовые результаты;

¾основные аналитические показатели;

¾пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках;

¾прочие расшифровки и комментарии (события после отчетной даты, условные факты хозяйственной деятельности, государственная помощь, информация о связанных сторонах, информация по сегментам, информация о природоохранных мероприятиях и т.д.);

¾решение собрания акционеров по распределению прибыли, остающейся в распоряжении организации.

Каждая организация самостоятельно определяет объем информации, а также форму её подачи. Это могут быть тексты, таблицы, схемы диаграмм и т.д.

Сведения об аффилированных лицах должны быть выделены в отдельный раздел пояснительной записки. Таково требование п.14 ПБУ 11/2008 "Информация о связанных сторонах". Информация об аффилированных лицах приводится во всех случаях, в том числе если:

¾такая организация контролируется или на нее оказывается значительное влияние юридическим или физическим лицом;

¾такая организация контролирует или оказывает значительное влияние на юридическое лицо;

¾данное предприятие и другая организация контролируются (непосредственно или через третьи организации) одним и тем же юридическим или физическим лицом (одной и той же группой лиц).

Напомним, что организация или физическое лицо контролирует другое предприятие, когда имеет право:

¾распоряжаться (непосредственно или через свои дочерние общества) более чем 50% голосующих акций акционерного общества или уставного (складочного) капитала общества с ограниченной ответственностью;

¾распоряжаться (непосредственно или через свои дочерние общества) более чем 20% голосующих акций акционерного общества или уставного (складочного) капитала общества с ограниченной ответственностью и имеет возможность определять решения, принимаемые в этих обществах.

Если в отчетном году организация проводила операции с аффилированными лицами, то в бухгалтерской отчетности по каждому аффилированному лицу раскрывается, как минимум, следующая информация:

¾характер отношений и виды операций с ним;

¾объем операций каждого вида (в абсолютном или относительном выражении);

¾стоимостные показатели по незавершенным на конец отчетного периода операциям;

¾использованные методы определения цен по каждому виду операций с ним.

Рассмотрим, какие требования к содержанию пояснительной записки предъявляет ПБУ 1/2008 "Учетная политика организации". В п.24 ПБУ 1/2008 сказано, что в пояснительной записке следует раскрыть существенные способы ведения бухгалтерского учета. К ним, в частности, относятся (см. п.21 ПБУ 1/2008) использованные предприятием в течение отчетного года варианты:

¾причину изменения учетной политики;

¾порядок отражения последствий изменения учетной политики в бухгалтерской отчетности;

¾суммы корректировок, связанных с изменением учетной политики, по каждой статье бухгалтерской отчетности за каждый из представленных отчетных периодов, а если организация обязана раскрывать информацию о прибыли, приходящейся на одну акцию, - также по данным о базовой и разводненной прибыли (убытку) на акцию.

В пояснительной записке к бухгалтерской отчетности организация объявляет изменения в своей учетной политике на следующий отчетный год (п.4 ст.13 Закона о бухгалтерском учете).

Все эти сведения являются обязательными, поэтому должны присутствовать в пояснительной записке независимо от желания главного бухгалтера и руководства предприятия.

В целях обеспечения пользователей отчетности достоверной информацией важно указать в пояснительной записке на события, возникшие после отчетной даты. Событием после отчетной даты признается факт хозяйственной деятельности, который оказал или может оказать влияние на финансовое состояние, движение денежных средств или результаты деятельности организации и который имел место в период между отчетной датой и датой подписания бухгалтерской отчетности за отчетный год. Примерный перечень таких событий приведен в п.2 Приложения к ПБУ 7/98 "События после отчетной даты":

¾принятие решения о реорганизации организации;

¾приобретение предприятия как имущественного комплекса;

¾реконструкция или планируемая реконструкция;

¾принятие решения об эмиссии акций и иных ценных бумаг;

¾крупная сделка, связанная с приобретением и выбытием основных средств и финансовых вложений;

¾пожар, авария, стихийное бедствие или другая чрезвычайная ситуация, в результате которой уничтожена значительная часть активов организации;

¾прекращение существенной части основной деятельности организации, если это нельзя было предвидеть по состоянию на отчетную дату;

¾существенное снижение стоимости основных средств, если оно имело место после отчетной даты;

¾непрогнозируемое изменение курсов иностранных валют после отчетной даты.

При наступлении одного или нескольких указанных событий бухгалтер должен включить в пояснительную записку его краткое описание и оценить его последствия в денежном выражении. Если возможность оценить последствия события после отчетной даты в денежном выражении отсутствует, то организация должна указать на это. При этом в бухгалтерском учете отчетного периода записи не производятся. При наступлении события после отчетной даты в бухгалтерском учете периода, следующего за отчетным, в общем порядке делается запись, отражающая это событие.

В отличие от события после отчетной даты, условным фактом признается имеющий место по состоянию на отчетную дату факт хозяйственной деятельности, в отношении последствий которого и вероятности их возникновения в будущем существует неопределенность, то есть возникновение последствий зависит от того, произойдет ли в будущем одно или несколько неопределенных событий (п.3 ПБУ 8/01 "Условные факты хозяйственной деятельности").

К условным фактам относятся:

¾не завершенные на отчетную дату судебные разбирательства, в которых организация выступает истцом или ответчиком и решения по которым могут быть приняты лишь в последующие отчетные периоды;

¾не разрешенные на отчетную дату разногласия с налоговыми органами по поводу уплаты платежей в бюджет;

¾выданные до отчетной даты гарантии, поручительства и другие виды обеспечения обязательств в пользу третьих лиц, сроки исполнения по которым не наступили;

¾учтенные (дисконтированные) до отчетной даты векселя, срок платежа по которым не наступил до отчетной даты;

¾осуществленные до отчетной даты действия других организаций или лиц, в результате которых организация должна получить компенсацию, величина которой является предметом судебного разбирательства;

¾выданные организацией гарантийные обязательства в отношении проданных ею в отчетном периоде продукции, товаров, выполненных работ, оказанных услуг;

¾обязательства в отношении охраны окружающей среды;

¾продажа или прекращение какого-либо направления деятельности организации, закрытие подразделений организации или их перемещение в другой географический регион и др.;

¾другие аналогичные факты.

Очевидно, что условные факты могут привести как к положительным, так и к отрицательным последствиям. В связи с этим различают условные обязательства и условные активы. Под условным обязательством понимается такое последствие условного факта, которое в будущем с очень высокой или высокой степенью вероятности может привести к уменьшению экономических выгод организации. Напротив, условным активом является такое последствие условного факта, которое в будущем с очень высокой или высокой степенью вероятности приведет к увеличению экономических выгод предприятия.

Информация об условных активах раскрывается в пояснительной записке к бухгалтерской отчетности организации за отчетный период в том случае, если существует высокая или очень высокая вероятность того, что организация их получит. При этом степень вероятности или величина оценки условного актива не приводятся (п.23 ПБУ 8/01).

Известно, что прекращение части деятельности организации может осуществляться:

¾путем продажи имущественного комплекса (предприятия) или его части, представляющих собой совокупность активов и обязательств, относящихся к прекращаемой деятельности, в результате заключения единой сделки;

¾путем продажи отдельных активов и прекращения (исполнения) в установленном законодательством порядке отдельных обязательств, относящихся к прекращаемой деятельности;

¾путем отказа от продолжения части деятельности.

Организация в годовой бухгалтерской отчетности раскрывает следующую информацию по прекращаемой деятельности:

а) описание прекращаемой деятельности;

б) стоимость активов и обязательств организации, предполагаемых к выбытию или погашению в рамках прекращения деятельности;

в) суммы доходов, расходов, прибылей или убытков до налогообложения, а также суммы начисленного налога на прибыль, относящиеся к прекращаемой деятельности;

г) движение денежных средств, относящееся к прекращаемой деятельности, в разрезе текущей, инвестиционной и финансовой деятельности в течение текущего отчетного периода.

Приостановление части деятельности организации без намерения прекратить ее не рассматривается и не раскрывается в бухгалтерской отчетности как прекращаемая деятельность (п.4 ПБУ 16/02).

При этом, как сообщается в п.11 ПБУ 16/02 "Информация по прекращаемой деятельности", информация, указанная в пп. "а" и "б", раскрывается в пояснительной записке к бухгалтерской отчетности. Сведения, предусмотренные пп. "в" и "г", рекомендуется раскрывать в отчете о прибылях и убытках и отчете о движении денежных средств соответственно или в пояснительной записке.

Организация, являющаяся участником договора о совместной деятельности, должна раскрыть в пояснительной записке, как минимум, следующую информацию:

¾цель совместной деятельности (производство продукции, выполнение работ, оказание услуг и т.д.) и вклад в нее;

¾способ извлечения экономической выгоды или дохода (совместно осуществляемые операции, совместно используемые активы, совместная деятельность);

¾классификация отчетного сегмента (операционный или географический) (в соответствии с правилами, установленными ПБУ 12/2000 "Информация по сегментам");

¾стоимость активов и обязательств, относящихся к совместной деятельности;

¾суммы доходов, расходов, прибыли или убытка, относящихся к совместной деятельности.

Раскрытие данной информации регламентировано ПБУ 20/03 "Информация об участии в совместной деятельности".

Рассмотрим ПБУ 4/99 "Бухгалтерская отчетность организации".

В дополнение к изложенным выше сведениям в пояснительную записку необходимо включить следующие данные:

¾юридический адрес организации;

¾основные виды деятельности;

¾среднегодовую численность работающих за отчетный период или численность работающих на отчетную дату (31 декабря);

¾состав (фамилии и должности) членов исполнительных и контрольных органов организации;

¾о чрезвычайных фактах хозяйственной деятельности и их последствиях;

¾о любых выданных и полученных обеспечениях обязательств и платежей организации;

¾о событиях после отчетной даты и условных фактах хозяйственной деятельности;

¾о прекращенных операциях;

¾об аффилированных лицах.

Итак, мы рассмотрели, какие требования предъявляют действующие нормативные документы по бухгалтерскому учету к оформлению пояснительной записки к годовой бухгалтерской отчетности предприятия. Обязательная форма этого документа законодательством не утверждена, поэтому последовательность изложения материала бухгалтер устанавливает самостоятельно.

1.3 Значение пояснительной записки в бухгалтерской отчетности

Пояснительная записка - это важная часть бухгалтерской отчетности, содержащая сведения о деятельности организации за отчетный период, которые не получили раскрытия в формах отчетности.

Пояснительная записка должна выполнять следующие основные задачи:

¾обеспечить информационную разгрузку форм бухгалтерской отчетности;

¾раскрыть существенную информацию, содержащуюся в статьях бухгалтерской отчетности;

¾предоставить пользователям сопоставимую учетную информацию за ряд отчетных периодов;

¾предоставить данные аналитических показателей, наиболее важных с точки зрения оценки коммерческой деятельности организации.

Пояснительная записка имеет важное значение и в силу того, что отдельные показатели, которые недостаточно существенны, чтобы представляться в бухгалтерском балансе и отчете о прибылях и убытках, но достаточно существенны, чтобы быть отдельно представленными в пояснениях к бухгалтерскому балансу.

Пояснительная записка бухгалтерской отчетности составляется в произвольной форме, но ряд положений по бухгалтерскому учету содержит требования о представлении в ней определенной информации - об организации, ее финансовом положении, сопоставимости данных за отчетный и предшествующий ему годы, методах оценки и существенных статьях бухгалтерской отчетности. Каждая организация самостоятельно определяет объем информации, а также форму ее подачи: в виде текста, таблиц, схем, диаграмм и т.п.

При выборе способа формирования пояснительной записки следует разграничивать информацию, включаемую в пояснительную записку и в формы бухгалтерской отчетности. Пояснительная записка формируется организацией исходя из особенностей ее деятельности, возможности представления более подробной информации. В настоящее время организациям предоставлено право самостоятельно выбирать способ формирования пояснений: они могут включаться непосредственно в формы отчетности или в пояснительную записку. Используется 2 вида основных вариантов раскрытия информации в бухгалтерской отчетности.

Первый вариант - используются формы отчетности, содержащиеся в приложении к приказу МинФина России от 02.07.2010г. № 66н. Информация, включаемая в формы отчетности, представлена в детализированном виде. При этом организация должна раскрывать детализированную информацию по существенным статьям отчетности в пояснительной записке (существенной признается сумма, отношение которой к общему итогу соответствующих данных за отчетный год составляет не менее 5 %).

Второй вариант - организация использует формы отчетности, разработанные самостоятельно на основе отчетных таблиц, предложенных в приказе МинФина России № 66н. При этом допускается раскрытие близких по экономическому содержанию статей в объединенном виде.

Пояснения к бухгалтерской отчетности обеспечивают пользователей дополнительными данными, которые нецелесообразно включать в бухгалтерский баланс и отчет о прибылях и убытках, но которые необходимы пользователям бухгалтерской отчетности для реальной оценки финансового положения организации, финансовых результатов ее деятельности и изменений в ее финансовом положении. Пояснения к бухгалтерской отчетности (балансу и отчету о прибылях и убытках) раскрывают информацию в виде отдельных отчетных форм (отчет о движении денежных средств, отчет об изменениях капитала и др.) и в виде пояснительной записки.

Пояснительная записка, как правило, составляется к годовому отчету. Но в случае необходимости можно составлять пояснительную записку и к промежуточной бухгалтерской отчетности - по требованию учредителей, в силу отдельных законодательных актов либо по инициативе организации.

В пояснительной записке может быть приведена оценка деловой активности организации, степень выполнения плана, обеспечение заданных темпов роста, уровень эффективности использования ресурсов организации и др.

Глава 2. Раскрытие учетных показателей пояснительной записки ОАО АК "Якутскэнерго" 2010 год

2.1 Экономическая характеристика ОАО АК "Якутскэнерго"

Открытое акционерное общество Акционерная компания "Якутскэнерго" учреждено соответствии с Указом Президента Российской Федерации от 01.07.1992 г. № 721 "Об организационных мерах по преобразованию государственных предприятий, добровольных объединений государственных предприятий в акционерные общества".

Общество является правопреемником всех прав и обязанностей Государственного производственного объединения энергетики и электрификации "Якутскэнерго".

ОАО АК "Якутскэнерго" создано в июне 1994 года путем объединения Производственного объединения энергетики и электрификации Якутской АССР "Якутскэнерго" и Специального строительно-монтажного управления строительства "ВилюйГЭСстрой".

Якутскэнерго - одна из крупнейших энергокомпаний РАО "ЕЭС России". Основной особенностью функционирования энергосистемы ОАО АК "Якутскэнерго" является значительная площадь обслуживания, составляющая 1/5 часть Российской Федерации, на которой расположено большое количество энергоисточников малой единичной мощности.

Установленная электрическая мощность объектов компании на 01.01.2009 г. составляет 1513,6 МВт, тепловая - 1 698,6 Гкал/ч.

Энергетики Якутии работают в сложнейших природно-климатических условиях: почти вся республика лежит в зоне вечной мерзлоты, толщина которой местами достигает 500 и более метров, а амплитуда колебаний температуры наружного воздуха превышает 1000 (зимой температура опускается до - 600, а летом повышается до +400). Республика Саха (Якутия) условно разделена на четыре энергорайона, не связанные электрическими сетями: Центральный, Южный, Западный и Северный.

ОАО АК "Якутскэнерго" обязано вести бухгалтерский учет и представлять финансовую отчетность в порядке, установленном законодательством Российской Федерации и настоящим Уставом.

Основными задачами бухгалтерского учета ОАО АК "Якутскэнерго" являются:

В соответствии с требованиями Закона "О бухгалтерском учете":

.Формирование полной и достоверной информации о деятельности организации и ее имущественном положении, необходимой внутренним и внешним пользователям бухгалтерской отчетности;

2.Обеспечение информацией, необходимой внутренним и внешним пользователям бухгалтерской отчетности для контроля за соблюдением законодательства РФ;

.Предотвращением отрицательных результатов хозяйственной деятельности организации и выявление внутрихозяйственных резервов обеспечения ее финансовой устойчивости.

Возможность составления консолидированной отчетности РАО "ЕЭС Востока" в соответствии с требованиями РСБУ, МСФО;

Предоставление информации для исчисления налоговых платежей;

Обеспечение ведения раздельного учета по видам деятельности.

Ответственность за организацию, состояние и достоверность бухгалтерского учета в Обществе несет Генеральный директор Общества в соответствии с законодательством Российской Федерации и настоящим Уставом.

Годовой отчет, бухгалтерский баланс, счет прибылей и убытков, распределение прибылей и убытков Общества подлежат предварительному утверждению Советом директоров Общества не позднее, чем за 30 (Тридцать) дней до даты проведения годового Общего собрания акционеров Общества.

Бухгалтерский учет в ОАО АК "Якутскэнерго" ведется бухгалтерской службой, возглавляемой главным бухгалтером. Бухгалтерская служба включает в себя бухгалтерии филиалов, выделенных на отдельный баланс, непосредственно возглавляемые главными бухгалтерами и централизованную бухгалтерию г. Якутска. Основные правила ведения бухгалтерского учета и документирования хозяйственных операций соответствуют Положениям по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации с учетом отраслевых особенностей ОАО АК "Якутскэнерго".

Основной целью работников отдела ДБУ является формирование достоверного бухгалтерского и налогового учета, а также своевременное представление бухгалтерской отчетности. Обеспечение руководителей, кредиторов, инвесторов, аудиторов и других пользователей бухгалтерской отчетностью, сопоставимой и достоверной информацией по учету в Компании.

АК "Якутскэнерго" улучшает свои экономические показатели

В акционерной компании "Якутскэнерго" состоялось совещание с директорами филиалов. Рассмотрев результаты производственной деятельности в 2002-м году и работу в осенне-зимний период 2002-2003 гг., участники совещания отметили, что в течение 2002-го года предприятия АК "Якутскэнерго" обеспечили надежное и стабильное снабжение всех потребителей электрической и тепловой энергией.

Годовое задание по производству электрической энергии в целом по энергосистеме выполнено на 99,3%, в том числе по АК "Якутскэнерго" - на 99,4%, по ОАО Сахаэнерго" - на 97%. В целом по энергосистеме выработано 7780,292 млн. кВт. ч. электрической энергии. Относительно 2001 года производство электрической энергии увеличено на 0,6%

Более 20,5% выработанной электрической энергии поставлено на Федеральный оптовый рынок электроэнергии и мощности. Переток электрической энергии на ФОРЭМ составил 1539,862 млн. кВт. ч. при плане 1491,2 млн. кВт. ч. Фактический переток электроэнергии на ФОРЭМ в отчетном году увеличен относительно плана на 3,3% и относительно факта 2001 года на 6,9%.

Производство тепловой энергии за отчетный год по системе составило 4809,587 тыс. Гкал. Годовое задание по производству тепловой энергии выполнено на 95,6%, относительно 2001 года отпуск тепловой энергии составил 94,1%. В то же время увеличился полезный отпуск электро - и теплоэнергии (с 6071,773 млн. кВт. ч в 2001-м году до 6197,68 млн. кВт. ч в 2002-м году, и с 3534,547 тыс. Гкал до 3671,149 тыс. Гкал, соответственно), что наглядно свидетельствует о снижении потерь - как в электрических, так и в тепловых сетях.

Производство электроэнергии по энергосистеме за 6 месяцев осенне-зимнего периода 2002/2003 года составило 4962,2 млн. кВт. ч., что выше плана на 1,0%, и превышает уровень предыдущего периода на 4,9%. Производство электроэнергии увеличилось во всех энергорайонах. Отпуск тепловой энергии по энергосистеме в период ОЗП 2002/2003г. составил 3870,4 тыс. Гкал. или 101,1 % от плана, что на 3,1% больше прошлого аналогичного периода. Повышение спроса на продукцию компании в осенне-зимний период, связанное с более низкими температурами прошедшей зимы, филиалами компании полностью удовлетворено.

Освоение промышленной ремонтной программы в 2002 году составило 733,3 млн. руб., это 104% от первоначального плана. План капитальных вложений выполнен на 148%. Введены в эксплуатацию ГТУ-3 на Якутской ГРЭС и ВЛ 220 кВ "НГРЭС-Томмот", Депутатская дизельная электростанция.

К несомненным показателям экономической стабилизации компании относится улучшение расчетов за потребленную энергию, как на внутреннем рынке, так и на ФОРЭМ, а также снижение в прошлом году на 361 869 тыс. руб. дебиторской задолженности потребителей за электрическую и тепловую энергию. К концу 2002 г. общая дебиторская задолженность была снижена на 674 857 тыс. руб., кредиторская задолженность перед поставщиками и подрядчиками - на 572 501 тыс. рублей.

Сокращение производственных издержек за 2002 год составило 219 865,9 тыс. руб. Обеспечено существенное снижение коммерческих потерь электрической энергии и нераспределенной тепловой энергии.

В результате проведенных мероприятий плана финансового оздоровления компании реструктуризирована задолженность по налогам и сборам на общую сумму 1 740,9 млн. руб. В течение 2002 года АК "Якутскэнерго" не допустила задолженности по текущим платежам в Федеральный бюджет и по единому социальному налогу, а также по налогу на пользователей автомобильных дорог.

Серьезным положительным моментом финансового оздоровления компании является получение по итогам 2002 года прибыли в размере 129,4 млн. руб. Капитализация акций компании на 1 марта 2003 года составила 1 627 100,2 тыс. руб.

В то же время, несмотря на положительные итоги деятельности в 2002 году, финансовое состояние ОАО АК "Якутскэнерго" остается неустойчивым вследствие большого уровня незавершенного строительства в объеме внеоборотных активов (25,8%), достаточно низкой обеспеченности собственными оборотными средствами, а также высокого уровня операционных и внереализационных расходов (в сравнении с соответствующими доходами).

В рамках федеральной программы преобразований в электроэнергетике положено начало формированию региональной концепции реформирования энергосистемы на основе взаимодействия с правительством Республики Саха (Якутия) и крупнейшим потребителем - ЗАО АК "АЛРОСА".

В компании сформирована программа энергоремонтных видов деятельности. Ликвидированы непрофильные филиалы "Энергоремонт" и "Энерголеспром", проведена подготовка к переводу в дочерние и зависимые общества других непрофильных предприятий. Реализован предварительный этап программы оптимизации численности персонала. Сокращение численности персонала за 2002 год составило 477 чел.

Основными задачами на 2003-й год были названы выполнение основных технико-экономических показателей и договорных обязательств перед платежеспособным потребителем, совершенствование энергосбытовой деятельности, реализация плана инвестиционной деятельности и программы преобразования, продолжение работы по финансовому оздоровлению компании, совершенствованию корпоративных отношений управлению персоналом и улучшению ремонтной деятельности.

Рассматриваемая в работе пояснительная записка является - пояснительная записка к бухгалтерской отчетности за год, закончившийся 31 декабря 2010 года ОАО АК "Якутскэнерго".

Числовые показатели, приведенные в пояснительной записке, указывается в тысячах рублей, если не указано иное.

Основные сведения: общая информация; основные виды деятельности; филиалы и представительства Общества; структура акционерного капитала, основные акционеры; информация об органах управления; информация о контрольных органах; информация о реестродержателе и аудиторе; сведения о дочерних и зависимых обществах.

Основа представления информации в отчетности: основа представления; последствия изменения учетной политики; организация и формы бухгалтерского учета; порядок учета активов и обязательства, выраженных в иностранной валюте; нематериальные активы; основные средства; незавершённое строительство; финансовые вложения; материально-производственные запасы; незавершенное производство и готовая продукция; расходы будущих периодов; расчеты с дебиторами и кредиторами; порядок учета добавочного капитала; порядок создания резервов; порядок учета кредитов и займов; арендованные основные средства; материально-производственные запасы, принятые на ответственное хранение; списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов; обеспечения обязательств и платежей выданные и полученные; порядок формирования доходов; порядок формирования расходов; отложенные налоги; прибыль приходящаяся на одну акцию; инвентаризация имущества и обязательств; условные факты хозяйственной деятельности; события после отчетной даты; информация по сегментам; информация о связанных сторонах.

Анализ и оценка финансового состояния и результатов деятельности: вступительные и сравнительные данные; анализ финансовых показателей.

Пояснения по существенным статьям бухгалтерского баланса: основные средства; арендованные основные средства; незавершенное строительство; долгосрочные финансовые вложения; запасы; дебиторская задолженность; краткосрочные финансовые вложения; денежные средства; уставный капитал; добавочный капитал; резервный капитал; нераспределенная прибыль (непокрытый убыток); кредиторская задолженность; кредиты и займы; материально-производственные запасы, учитываемые за балансом; обеспечения полученные и выданные.

Пояснению к отчету о прибылях и убытках; доходы по обычным видам деятельности; расходы по обычным видам деятельности; прочие доходы и расходы; налог на прибыль; раскрытие информации о прибыли, приходящейся на одну акцию.

Прочие пояснения: связанные стороны; вознаграждения Совета Директоров, Правления и Генерального директора; информация по сегментам; затраты на энергетические ресурсы; события после отчетной даты; налоговое законодательство; условные факты хозяйственной деятельности.

В соответствии с Пояснительной запиской ОАО АК "Якутскэнерго" на 31 декабря 2010 года выявлена следующая информация об обществе и его хозяйственной деятельности.

Уставный капитал Общества в соответствии с Уставом составляет 9 296 198 111 рублей. Уставный капитал разделен на:

963 562 986 обыкновенных именных бездокументарных акций, номиналом 1 рубль;

332 635 125 привилегированных бездокументарных акций, каждая стоимостью 1 рубль.

Основные акционеры на 31.12.10 представлены на рис.1.

Рис. 1. Структура уставного капитала ОАО АК "Якутскэнерго"

В 3 части пояснительной записки - анализ и оценка финансового состояния и результатов деятельности ОАО АК "Якутскэнерго" раскрыло следующую информацию.

В бухгалтерском балансе на 01.01.10 год изменились вступительные остатки по строке 120 - Основные средства и 420 - Добавочный капитал в связи с переоценкой основных средств.

В подразделе "анализ финансовых показателей" раздела 3 раскрывается финансовое состояние общества. На 31 декабря финансовое состояние ОАО АК "Якутскэнерго" достаточно стабильно, что подтверждается следующими показателями.

Таблица 1. Оценка финансового состояния ОАО АК "Якутскэнерго"

Виды финансовых показателей01.01.201031.12.2010Оценка финансовой устойчивостиКоэффициент соотношения заемных и собственных средств0,680,6Оценка ликвидностиКоэффициент текущей ликвидности0,861,76Коэффициент быстрой ликвидности0,681,26Доля оборотных средств в активах0,280,26Оценка рентабельностиРентабельность продукции-3,36%4,71%Рентабельность основной деятельности3,25%4,95%Рентабельность собственного капитала-11,11%1,26%Оценка деловой активностиПроизводительность труда3711,964568,37Фондоотдача0,931,21

Динамика коэффициентов финансовой устойчивости сигнализирует о снижении доли заемных средств в структуре источников финансирования Компании. При этом показатели находятся в пределах нормативных значений. Таким образом, за 2010 год Компания повысила свою финансовую устойчивость.

Основные характеристики финансово-хозяйственной деятельности Общества за 2010 год: выручка от продаж составила 20 489 139 тыс. руб., прибыль от продаж составила 965 907 тыс. руб., прибыль до налогообложения составила 238 909 тыс. руб., чистая прибыль 218 239 тыс. руб.

В разделе 4 пояснительной записки отражены пояснения по существенным статьям бухгалтерского учета.

Например, в пункте 4.1 раскрыта информация об остаточной стоимости основных средств, восстановительная стоимость основных средств, после проведенной переоценки.

По данным пояснительной записки общество произвело добровольную переоценку всех видов основных средств. При этом основные средства были переоценены на 1 196 837 тыс. руб.

В пункте 4.2 отражена информация по незавершенному строительству. На начало 2010 г. затраты по незавершенному строительству 1 862 209 тыс. руб. В течение года затраты на строительство и приобретение основных средств составили 1 952 634 тыс. руб. Введено в эксплуатацию объектов на 1478 465 тыс. руб. Осталось в незавершенном строительстве 2 309 526 тыс. руб.

В пункте 4.9 отражены изменения связанные с Уставным капиталом. В течение 2009 и 2010 годов изменений не производилось.

В пункте 4.10. Добавочный каптал отражена структура добавочного капитала и включает в себя переоценку основных средств и переоценку объектов строительства.

В пункте 4.12. отражается информация о нераспределенной прибыли. Общее собрание акционеров, на котором должен рассматриваться вопрос о распределении прибыли 2010 года, по состоянию на дату составления отчетности не проводилось.

2.3 Оценка пояснительной записки ОАО АК "Якутскэнерго" и рекомендации

Пояснительная записка является одной из составляющих бухгалтерской отчетности.

Согласно ПБУ 4/99 организация должна раскрывать сведения, относящиеся к учетной политике организации, а также, что бухгалтерская отчетность сформирована организацией исходя из действующих правил бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации.

ОАО АК "Якутскэнерго" раскрыла указанную информацию в пояснительной записке, в разделе 2 "Основа предоставления информации в отчетности".

Также согласно ПБУ 4/99 должны быть раскрыты следующие дополнительные данные.

Таблица 2. Проверка наличия пунктов ПБУ 4/99 в пояснительной записке ОАО АК "Якутскэнерго"

ПБУ 4/99ОАО АК "Якутскэнерго"Наличие на начало и конец отчетного периода арендованных ОС+Наличие на начало и конец отчетного периода ОС+Наличие на начало и конец отчетного периода отдельных видов дебиторской задолженности+Изменение капитала (в уставном, резервном и др.) организации+Наличие на начало и конец отчетного периода отдельных видов кредиторской задолженности+Объем продаж продукции+События после отчетной даты+Аффилированные лица+Прибыль, приходящаяся на акцию+Состав прочих доходов и расходов+

По результатам проверки соответствия ПБУ 4/99 "Бухгалтерская отчетность организации" и пояснительной записки ОАО АК "Якутскэнерго" не выявлено отклонений по статьям раскрытия информации.

Также в соответствии с ПБУ 11/2008 "Информация о связанных сторонах" выделена в отдельный раздел пояснительной записки - 6.1 Связанные стороны.

Пояснительная записка ОАО АК "Якутскэнерго" отвечает всем нормативным указаниям по раскрытию информации о деятельности организации.

Единственным недостатком пояснительной записки ОАО АК "Якутскэнерго" можно считать представление ее для внешних пользователей не в качественном виде и в неудобном для чтения формате файла.

Заключение

В результате изучения предложенной темы было выявлено, что пояснительная записка к годовому отчету - один из важнейших элементов, который вместе с другими формами отчетности образует годовую бухгалтерскую отчетность. Пояснительная записка отличается от других форм отчетности наличием дополнительных показателей, которые даже не находят отражения в бухгалтерском учете.

Данная форма отчетности составляется с целью обеспечения пользователей соответствующей информацией о реальной финансово-хозяйственной деятельности организации.

Одним из главных документов, регламентирующих наличие пояснительной записки в бухгалтерской отчетности и требования к содержанию, является Федеральный закон №129-ФЗ "О бухгалтерском учете". Он предписывает, что пояснительную записку в отчетности используют все организации, кроме, организаций, не осуществляющих предпринимательской деятельности. Структура и содержание пояснительной записки не регламентированы нормативными документами, поэтому каждая организация составляет ее по-своему. Отдельные элементы и их содержание регламентируются различными положениями по бухгалтерскому учету.

Основным требованием к пояснительной записке является отражение существенной информации об организации; о ее финансовом положении; сопоставимости данных за отчетные периоды и предшествующие ему периоды; о методах оценки и существенных статьях бухгалтерской отчетности.

Существуют основные элементы или показатели, находящие свое отражение в данной форме отчетности, к ним относят следующую информацию: об организации и собственниках; об учетной политике; о доходах и расходах; об аффилированных лицах; о событиях после отчетной даты и условных фактах хозяйственной деятельности; о прибыли, приходящейся на одну акцию и др.

Пояснительная записка для целей изучения в курсовой работе рассмотрена на примере ОАО АК "Якутскэнерго" - одной из крупнейших энергокомпаний РАО "ЕЭС России".

Список использованной литературы

1.Федеральный закон "О бухгалтерском учете" от 06.12.2011г. №204-ФЗ

2.Приказ Минфина РФ "О формах бухгалтерской отчетности организаций" №66н от 02 июля 2010 года

.Положение по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации, ПБУ 1/2008".

.Положение по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации, ПБУ 22/10"

.Положение по бухгалтерскому учету "События после отчетной даты, ПБУ7/98"

.Положение по бухгалтерскому учету "Условные факты хозяйственной деятельности, 8/01"

.Положение по бухгалтерскому учету "Информация по сегментам, ПБУ 12/200"

.Положение по бухгалтерскому учету "Информация по прекращаемой деятельности, ПБУ 16/02"

.Положение по бухгалтерскому учету "Информация об участии и совместной деятельности, ПБУ 20/03"

.Устав ОАО АК "Якутскэнерго"

.Пояснительная записка к бухгалтерской отчетности за год, закончившийся 31 декабря 2010 года ОАО АК "Якутскэнерго"

.Учетная политика ОАО АК "Якутскэнерго"

.Жуков А.А., Шестаков Н.А. Консультации. "Учет. Налоги. Право." №13, 2004г.

.Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет. - М.: ИНФРА-М, 2007г.

.Козлова Е.П., Бабченко Т.Н., Галанина Е.Н. Бухгалтерский учет в организациях.

.Лупикова Е.В., Пашук Н.К. Бухгалтерская (финансовая) отчетность. КноРус - М.: 2005г.

.Пучкова С.И. Бухгалтерская (финансовая) отчетность: Учебное пособие. - М.: ИД

.Слабинская И.А., Ровенских В.А. Бухгалтерская (финансовая) отчетность: теория и практика: учебное пособие / И.А. Слабинская, В.А. Ровенских. - 4-е изд., перераб. и доп. - Старый Оскол: ТНТ, 2010. - 360 с.

ФБК-ПРЕСС, 2004г.

Репетиторство

Нужна помощь по изучению какой-либы темы?

Наши специалисты проконсультируют или окажут репетиторские услуги по интересующей вас тематике.
Отправь заявку с указанием темы прямо сейчас, чтобы узнать о возможности получения консультации.