Содержание и оценка статей актива баланса. Методы оценки отдельных статей баланса и требования к представлению информации об активах и обязательствах в бухгалтерской отчетности организации. Правила оценки статей бухгалтерской отчетности

Бухгалтерский баланс является не только одной из основных форм финансовой отчетности, но и содержит в себе важные методологические предпосылки, определяющие методологию ведения бухгалтерского учета.

В активе баланса расположены средства предприятия, которые совершают непрерывный кругооборот, включающий в себя следующие процессы:

процесс снабжения;

процесс производства;

процесс продажи.

Эти процессы постоянно сменяют друг друга, и чем быстрее они оборачиваются, тем рациональнее используются.

Так как разные средства предприятия принимают различное участие в кругообороте средств, то они делятся на оборотные и внеоборотные активы.

К оборотным активам относят сырье, материалы, полуфабрикаты, т.е. те активы, которые затем превращаются в готовую продукцию, а готовая продукция после ее продажи превращается в денежные средства.

Внеоборотные активы включают в себя имущество, которое эксплуатируется длительное время, изнашивается постепенно и включается в кругооборот частями по мере износа. Их оборот принимает замедленный характер и осуществляется длительное время.

В соответствие с отечественной учетной практикой и действующим законодательством, статьи в активе баланса построены по определенной системе, в основу которой положена степень подвижности (ликвидности) имущества. Т.е. в нашем российском балансе все средства в активе баланса расположены в порядке возрастающей ликвидности , а именно, в первом разделе актива баланса отражаются внеоборотные активы, во втором разделе – оборотные активы.

В пассиве баланса учитываются источники средств или обязательства предприятия. Существуют обязательства перед собственниками предприятия (собственные средства предприятия ) и перед третьими лицами (банками, кредиторами и т.д.) – заемные средства . Это деление имеет принципиальное значение при определении срочности их погашения.

Обязательства перед собственниками составляют постоянную часть баланса и не подлежат погашению в период деятельности организации, в то время как обязательства перед третьими лицами, т.е. заемные средства необходимо периодически погашать. В свою очередь заемные средства также в зависимости от срока погашения делятся на долгосрочные и краткосрочные обязательства. Все вышеуказанное и определяет структуру построения пассива баланса, т.е. в отечественной практике статьи в пассиве баланса расположены по степени возрастающей срочности возврата обязательств.

2.6. Методы оценки отдельных статей баланса

Основные правила оценки статей бухгалтерской отчетности представлены в Положении по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ и положениях по бухгалтерскому учету (ПБУ). Имущество, обязательства и иные факты хозяйственной деятельности для отражения в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности подлежат оценке в денежном выражении.

Правила оценки статей бухгалтерской отчетности:

Незавершенные капитальные вложения отражаются в бухгалтерском балансе по фактическим затратам для застройщика (инвестора).

Финансовые вложения принимаются к учету в сумме фактических затрат для инвестора, которые составляют их первоначальную стоимость.

Неиспользованные кредитные линии могут считаться безоговорочно отменными, если условия позволяют учреждению отменить их в полной мере допустимы в рамках защиты потребителей и соответствующего законодательства. Для неиспользованных обязательств по покупке для возобновляемых купленных дебиторских задолженностей, которые могут быть безоговорочно отменены или которые эффективно предусматривают автоматическое аннулирование в любое время организацией без предварительного уведомления, применяется коэффициент пересчета 0%.

Чтобы применить коэффициент конверсии 0%, учреждения должны активно контролировать финансовое состояние должника, а их системы внутреннего контроля должны позволять им немедленно обнаруживать ухудшение кредитного качества должника. Учреждения, которые отвечают требованиям для использования собственных оценок коэффициентов пересчета, как указано в Разделе 6, могут использовать свои собственные оценки коэффициентов пересчета для разных типов продуктов, как указано в пунктах, с разрешения уполномоченных органов.

В соответствии с ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений» финансовые вложения, по которым можно определить текущую рыночную стоимость отражаются в бухгалтерской отчетности на конец года по текущей рыночной стоимости путем корректировки их оценки на предыдущую отчетную дату.

Финансовые вложения, по которым текущая рыночная стоимость не определяется, подлежат отражению в бухгалтерском учете и отчетности по первоначальной стоимости (пп. 20, 21 ПБУ 19/02).

По долговым ценным бумагам, по которым текущая рыночная стоимость не определяется, разрешается разницу между первоначальной стоимостью и номинальной стоимостью в течение срока их обращения равномерно по мере начисления причитающегося по ним дохода относить на финансовые результаты у коммерческой организации или увеличение расходов у некоммерческой организации.

Организация может создавать резерв под обесценение финансовых вложений, по которым текущая рыночная стоимость не определяется. Такие финансовые вложения показываются в отчетности за минусом созданного резерва.

Амортизируемое имущество (основные средства, нематериальные активы, доходные вложения в материальные ценности ) отражаются в бухгалтерском балансе по остаточной стоимости, т.е. по фактическим затратам их приобретения, сооружения и изготовления за вычетом суммы начисленной амортизации.

Бухгалтерский баланс, его структура и назначение

Вот почему часто возникает расхождение между балансовой стоимостью фирмы и ценой, которую другая компания будет платить за ее покупку. Бизнес гораздо больше, чем все физические вещи, которыми он владеет. И поскольку экономика становится более основанной на знаниях, нематериальные активы становятся все более важными.

Является ли контент расходами или активами?

Ресурс, контролируемый предприятием в результате прошлых событий и из которого ожидается, что будущие экономические выгоды будут направлены на предприятие. Является ли контент «контролируемым предприятием в результате прошлых событий»? Да, потому что он будет либо написан внутри компании, либо подготовлен по контракту, а теперь принадлежит фирме. «Предыдущее событие» - это создание контента, а «контроль» проистекает из прямого владения. Эта часть определения довольно ясна.

Материально-производственные запасы (сырье, основные и вспомогательные материалы, топливо, покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, запасные части, тара для упаковки и транспортировки продукции, готовая продукция) и другие материальные ресурсы отражаются в бухгалтерском балансе по их фактической себестоимости. Фактическая себестоимость материальных ресурсов определяется исходя из фактически произведенных затрат на их приобретение и изготовление. Готовая продукция может отражаться в балансе также по нормативной (плановой) производственной себестоимости или по прямым статьям затрат.

Как насчет «будущих экономических выгод»? Как следует из слова «будущее», временное отставание имеет решающее значение. Они являются «одноразовыми» сообщениями с короткими сроками жизни, после чего они имеют мало значения. Таким образом, они, вероятно, будут классифицироваться как расходы: затраты, связанные с производством продаж. Однако другие типы контента могут быть гораздо более ценными в долгосрочной перспективе - например, в белых документах. Эти типы контента имеют гораздо более высокую претензию на активы.

Правила оценки статей бухгалтерской отчетности

Предположим, что ваш бизнес публикует онлайн-руководство по эксплуатации газонокосилки онлайн. Ваш гид имеет долгосрочную актуальность и, с незначительными обновлениями, может оставаться в сети на неопределенный срок. Это доказывает популярность, широко распространено и скоро высоко ценится для популярных поисковых терминов, таких как «как починить газонокосилку». В результате он привлекает веб-трафик и укрепляет доверие к вашему бренду, что дает вам преимущество перед конкурентами. Если часть этого трафика или деловой репутации преобразуется в продажи, вы осознаете текущую экономическую выгоду от ресурса, который вы контролируете, другими словами, ваш контент является активом, а не расходами.

Материально-производственные запасы, которые морально устарели или потеряли свое первоначальное качество, либо по ним снизилась текущая рыночная стоимость, могут приводиться в балансе на конец отчетного года за минусом резерва под снижение стоимости материальных ценностей.

Товары в организациях, занятых торговой деятельностью, отражаются в бухгалтерском балансе по стоимости их приобретения. При учете организацией, занятой розничной торговлей, товаров по продажным ценам разница между стоимостью приобретения и стоимостью по продажным ценам (скидки, накидки) отражается в бухгалтерской отчетности отдельной статьей.

Последствия просмотра контента как актива

Это имеет важные последствия для того, как рассматривается и управляется создание контента. Вот некоторые из ключевых последствий признания контента как актива. Разработка контента - это не просто расход: он создает реальные активы, которые добавляют постоянную ценность для бизнеса. Этот момент может помочь сделать ставку на инвестирование в контент, особенно на этапах сокращения затрат. Хотя контент является нематериальным активом, он может принести ощутимую ценность бизнесу. Это отличает создание контента от чистых упражнений по созданию бренда. Контент нуждается в обслуживании. Контент должен быть сохранен в хорошем состоянии - например, обновляя его или добавляя к нему. Невозможность получить максимум от вашего контента - это как оставить окна открытыми, когда отопление включено. Вы можете использовать его снова и снова, и даже по-разному - и чем больше вы его используете, тем больше он поставляет. Например, контент можно переупаковать и переупаковать в другие форматы, опубликовать на нескольких носителях, разделить на модули или в сочетании с другим контентом.

• Создание контента добавляет ценность.
• Содержание может добавить ощутимую ценность.

В качестве нематериального актива контент нельзя оценивать так же, как и основные средства, и поэтому не будет отображаться на балансе.

Отгруженные товары, сданные работы и оказанные услуги отражаются в балансе по фактической (или нормативной (плановой)) полной себестоимости, включающей наряду с производственной себестоимостью затраты по сбыту продукции, работ, услуг, возмещаемые договорной (контрактной) ценой.

Незавершенное производство в массовом и серийном производстве может отражаться в балансе:

по фактической или нормативной (плановой) производственной себестоимости;

по прямым статьям затрат;

по стоимости сырья, материалов и полуфабрикатов.

При единичном производстве продукции НЗП отражается в балансе по фактически произведенным затратам.

Расходы будущих периодов отражаются в бухгалтерском балансе отдельной статьей и подлежат списанию в порядке, устанавливаемом организацией (равномерно, пропорционально объему продукции и т.д.) в течение периода, к которому они относятся.

Уставный капитал отражается в балансе в сумме, зарегистрированной в учредительных документах как совокупность вкладов (долей, акций, паевых взносов) учредителей (участников) организации.

Уставный (складочный) капитал и фактическая задолженность учредителей по вкладам в уставный капитал отражаются в бухгалтерском балансе отдельно.

Добавочный капитал представляет собой сумму дооценки материальных объектов имущества со сроком полезного использования свыше 12 месяцев, проводимой в установленном порядке, а также суммы, полученные сверх номинальных стоимости акций.

Резервный фонд создается для покрытия убытков организации, а также для погашения облигаций организации и выкупа собственных акций отражается в балансе отдельно.

Резервы сомнительных долгов могут создаваться организацией по расчетам с другими организациями за товары, работы, услуги с отнесением сумм резерва на финансовые результаты работы предприятия.

Сомнительным долгом признается дебиторская задолженность, которая не погашена в сроки, установленные договором и не обеспечена соответствующими гарантиями. Резерв сомнительных долгов создается на основе результатов проведенной инвентаризации дебиторской задолженности организации. Величина резерва определяется отдельно по каждому сомнительному долгу в зависимости от финансового состояния (платежеспособности) должника и оценки вероятности погашения долга полностью или частично. При создании резервов дебиторская задолженность показывается в балансе за минусом суммы образованного резерва.

Если до конца отчетного года, следующего за годом создания резерва сомнительных долгов, этот резерв в какой-то части не будет использован, неизрасходованные суммы присоединяются при составлении бухгалтерского баланса к финансовым результатам.

Если организация создает резервы предстоящих расходов и платежей (на оплату отпусков, на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет, по итогам работы за год, на ремонт основных средств и т.д.), то в бухгалтерском балансе на конец отчетного года отражаются по отдельной статье остатки резервов, переходящие на следующий год, определенные исходя из правил, установленных нормативными актами.

Расчеты с дебиторами и кредиторами отражаются каждой стороной в бухгалтерской отчетности в суммах, вытекающих из бухгалтерских записей.

По полученным кредитам и займам задолженность показывается с учетом причитающихся на конец отчетного периода процентов.

Остатки валютных средств на валютных счетах , другие денежные средства, краткосрочные ценные бумаги, дебиторская и кредиторская задолженность в иностранных валютах отражаются в бухгалтерской отчетности в рублях в суммах, определяемых путем пересчета иностранных валют в рубли по курсу ЦБ РФ, действующему на отчетную дату.

Финансовый результат отражается в балансе как нераспределенная прибыль (непокрытый убыток), т.е. за минусом причитающихся к уплате платежей (налогов, санкций) за счет прибыли.

АКТИВ – это часть бухгалтерского баланса, отражающая в денежном выражении все принадлежащие данному предприятию материальные ценности с точки зрения их состава и размещения.

Актив баланса состоит из двух разделов:

1. Внеоборотные активы;

2. Оборотные активы.

Состав I раздела баланса «Внеоборотные активы».

Нематериальные активы – это объект, не имеющий материально-вещественной формы, предназначен для использования в течение длительного времени свыше 12 месяцев, способный приносить организации экономические выгоды в будущем.

Состав: произведения науки, литературы, искусства; программы для электронных вычислительных машин; изобретения; полезные модели, селекционные достижения, секреты производства (ноу-хау), товарные знаки, знаки обслуживания, деловая репутация. Оценка: по остаточной стоимости.

Основные средства – это имущество, используемое в качестве средств труда при производстве продукции, работ, услуг либо для управления организацией, в течение периода, превышающего 12 месяцев.

Состав: з дания, сооружения, машины и оборудование, вычислительная техника, измерительные приборы и устройства, транспортные средства, инструменты и производственный и хозяйственный инвентарь, скот рабочий, продуктивный, племенной, многолетние насаждения, внутрихозяйственные дороги, земельные участки и объекты природопользования, капитальные вложения в арендованные ОС, капитальные вложения в коренное улучшение земель. Оценка: по остаточной стоимости.

Незавершенное строительство – это фактические затраты организации по строительству объектов, осуществленные до окончания работ по строительству и ввода этих объектов в эксплуатацию.

Состав: затраты по незавершенному строительству, оборудование, требующее монтажа, оборудование, не введенное в эксплуатацию. Оценка : по фактическим затратам.

Доходные вложения в материальные ценности – основные средства, предназначенные исключительно для предоставления организацией за плату во временное владение, пользование или во временное пользование с целью получения дохода.

Состав: л изинг, аренда, прокат. Оценка

Долгосрочные финансовые вложения – это вложения, срок обращения (погашения) которых превышает 12 месяцев.

Состав: государственные, муниципальные ценные бумаги (облигации, векселя), ценные бумаги других организаций (акции), вклады в уставные капиталы других организаций, займы, предоставленные другим организациям, депозитные вклады в кредитных организациях, дебиторская задолженность, приобретенная на основании уступки права требования; Оценка : по фактическим затратам или рыночной стоимости.

Отложенные налоговые активы – это часть отложенного налога на прибыль, которая должна привести к уменьшению налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в последующих отчетных периодах.

Прочие внеоборотные активы - активы, срок обращения которых превышает 12 месяцев, которые не вошли в предыдущие строки баланса.

Состав: з атраты организации в объекты, которые впоследствии будут приняты к учету в качестве объектов НМА или ОС, затраты, связанные с выполнением незавершенных НИОКР, расходы по завершенным НИОКР, результаты которых не подлежат правовой охране, затраты на выращивание многолетних насаждений, не достигших эксплуатационного возраста.

Состав II раздела баланса «Оборотные активы».

Запасы - это активы, используемые в качестве сырья, при производстве продукции, предназначенные для продажи готовой продукции и товаров, используемые для управленческих нужд организации.

Состав: м атериалы, товары, готовая продукция, незавершенное производство.

Оценка: по фактической себестоимости..

Товары отгруженные – это стоимость ценностей, выручка от продажи которых определенное время не может быть признана в бухгалтерском учете. (Экспорт, Договор комиссии, Посреднический договор, Договор с особым порядком перехода права собственности, Договор мены).

Состав: г отовая продукция (товары, работы, услуги), животные на выращивании и откорме, полуфабрикаты собственного производства, материалы.

Оценка: по фактической себестоимости.

Расходы будущих периодов -расходы, произведенные в отчетном периоде, но относящихся к будущим отчетным периодам.

Состав: расходы на освоение новых производств, расходы на страхование, стоимость лицензий на осуществление определенных видов деятельности, компьютерные и бухгалтерские программы.

Оценка: по фактическим затратам.

НДС по приобретенным ценностям - остаток сумм "входного" НДС, которые контрагенты предъявили организации к оплате при приобретении ею товаров (работ, услуг), при этом организация на конец отчетного периода не приняла их к вычету и не включила в стоимость приобретенных товаров (работ, услуг) или в состав расходов.

Состав: п ри совершении экспортных операций, при производстве товаров с длительным производственным циклом, при уплате НДС налоговыми агентами, когда от контрагента получены счета-фактуры, содержащие ошибки, либо в случае отсутствия счетов-фактур, при приобретении ОС и НМА до принятия их к учету.

Долгосрочная дебиторская задолженность - величина задолженности, которая в соответствии с условиями договоров должна быть оплачена не ранее чем через 12 месяцев после отчетной даты.

Состав: з адолженность покупателей, заказчиков, поставщиков, подрядчиков, учредителей;

Краткосрочная дебиторская задолженность - величина задолженности, которая в соответствии с условиями договоров должна быть оплачена в течение 12 месяцев после отчетной даты.

Состав: з адолженность покупателей, заказчиков, поставщиков, подрядчиков, учредителей, работников по оплате труда и подотчетным суммам, а также задолженность по уплате штрафных санкций

Краткосрочные финансовые вложения - это вложения которые обращаются на ОРЦБ, срок обращения которых не превышает 12 месяцев.

Состав: ценные бумаги, депозитные счета, займы, предоставленные сотрудникам организации.

Денежные средства – это средства имеющихся у организации в российской и иностранных валютах, платежных и денежных документах.

Состав: наличные и безналичные денежные средства в рублях и иностранной валюте по курсу ЦБ РФ, действующему на отчетную дату, денежные документы (авиабилеты, почтовые марки, путевки), аккредитивы - вид банковского счета, дающий возможность контрагенту получить на условиях, указанных в аккредитивном поручении, платеж за товар, работы, услуги немедленно по исполнении обязательства, чековые книжки;

Тема № 22: «Бухгалтерский баланс: содержание пассива, порядок формирования его показателей».

ПАССИВ - это часть бухгалтерского баланса, отражающая источники образования средств предприятия и их назначение.

Пассив баланса состоит из трех разделов:

Капитал и резервы;

Долгосрочные обязательства;

Краткосрочные обязательства.

Состав III раздела баланса «Капитал и резервы»:

Уставный капитал (уставный фонд) - это совокупность вкладов, долей, акций, в денежном выражении, в имущество при создании хозяйствующего субъекта, для обеспечения его деятельности в размерах, определенных учредительными документами или законодательством.

Собственные акции, выкупленные у акционеров – ценные бумаги выкупленные, перешедшие к организации, которые впоследствии могут быть проданы или аннулированы.

Добавочный капитал – это капитал, который формируется за счет:

Прироста стоимости внеоборотных активов, выявляемого по результатам их переоценки;

Курсовой разницы, связанной с расчетами с учредителями по вкладам в уставный (складочный) капитал организации, выраженным в иностранной валюте;

Вкладов в имущество общества с ограниченной ответственностью;

Суммы НДС, восстановленного учредителем при передаче имущества в качестве вклада в уставный капитал и переданного учреждаемой организации.

Резервный капитал - это капитал организации, образованный как в соответствии с учредительными документами, так и в соответствии с законодательством.

Состав: резервный фонд, специальный фонд для выплаты дивидендов по привилегированным акциям, специальный фонд акционирования работников;

Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) - обобщающий показатель финансовых результатов хозяйственной деятельности предприятий.

Состав IV раздела баланса «Долгосрочные обязательства»:

Долгосрочные обязательства - это обязательства, срок погашения которых превышает 12 месяцев.

Займы и кредиты – это предоставление ценностей в долг.

Состав: б анковский, бюджетный, товарный кредит (в том числе овердрафт - это кредитование расчетного счета), вексельные и облигационные обязательства.

Отложенные налоговые обязательства – это часть отложенного налога на прибыль, которая должна привести к увеличению налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем отчетном периоде.

Прочие долгосрочные обязательства.

Состав: Кредит от поставщиков и подрядчиков, аванс (предварительная оплата) покупателя; инвестиционный налоговый кредит, отсрочка или рассрочка по уплате федеральных налогов и сборов реструктуризация задолженности перед внебюджетными фондами, целевое финансирование организациями-застройщиками от инвесторов.

Состав V раздела баланса «Краткосрочные обязательства»:

Краткосрочные обязательства – обязательства, срок погашения которых не превышает 12 месяцев.

Займы и кредиты.

Состав: з аймы как денежные, так и полученные другими вещами, банковские, бюджетные и товарные кредиты (в том числе овердрафт), вексельные и облигационные обязательства;

Кредиторская задолженность.

Состав: поставщикам и подрядчикам, персоналу по оплате труда и по прочим операциям, внебюджетным фондам, бюджету.

Задолженность перед участниками (учредителями) по выплате доходов – это задолженность по выплате доходов от участия в организации, т.е. в виде распределяемой прибыли. Задолженность перед учредителями по выплате доходов возникает на дату принятия общим собранием учредителей решения о распределении прибыли.

Доходы будущих периодов – это доходы (в том числе прочие доходы), полученные в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам.

Состав : плата за месячные (квартальные) проездные билеты, абонементная плата, разовые (паушальные) платежи за предоставление права использования объектов интеллектуальной собственности, стоимость активов, полученных организацией безвозмездно, не использованные на конец отчетного периода остатки средств целевого бюджетного финансирования и целевого финансирования, полученных в виде грантов, технической помощи (содействия).

Резервы предстоящих расходов – эторезервы, созданные в целях равномерного включения предстоящих расходов в состав затрат на производство (расходов на продажу) отчетного периода.

Состав: о плата отпусков работникам, ежегодное вознаграждение за выслугу лет, вознаграждение по итогам работы за год, ремонт основных средств, гарантийный ремонт и обслуживание;

Тема №23: «Четыре типа хозяйственных операций и их влияние на бухгалтерский баланс».

По способу влияния на баланс хозяйственные операции можно разделить на 4-типа.

Операции 1-го типа - характеризуется тем, что при их выполнении затрагиваются только статьи актива баланса, в результате чего в пределах этой части баланса происходит перегруппировка средств, но итог при этом не изменяется.

Формула: А+Х-Х=П

Например:

1. Снятие денежных средств с расчетного счета в банке в кассу;

2. Взнос наличных денежных средств из кассы на расчетный счет в банке;

Выдача денег из кассы подотчетным лицам;

Отпуск материалов в основное производство;

5. Поступление из основного производства готовой продукции на склад;

Формула: А=П+Х-Х

Например :

1. Удержание налога на доходы физических лиц (НДФЛ) из зарплаты персонала;

2. Формирование резервного капитала из чистой прибыли; 3. Увеличение уставного капитала за счет добавочного капитала;

Операции 3-го типа - приводят к увеличению средств в активе баланса с одновременным увеличением их источников в пассиве баланса. При выполнения этих операций валюта баланса возрастает и по активу, и по пассиву на одну и ту же величину.

Формула А+Х=П+Х

Например:

1. Получение долгосрочного кредита на валютный счет

2. Получение краткосрочного кредита на расчет­ный счет;

3. Начисление зарплаты работнику основного производства;

4. Начисление взносов по социальному страхованию с зарплаты основного работника.

Операции 4-го типа - приводят к уменьшению средств в активе баланса с одновременным уменьшением их источников а пассиве баланса. при выполнение этих операцией валюта баланса убывает и по активу и по пассиву на одну и ту же величину.

Формула: А-Х=П-Х

Например:

1. Возврат с расчетного счета долгосрочного кредита;

2.Выплата из кассы зарплаты работникам организации;

3. Выплата с расчетного счета зарплаты работникам путем.

Типы изменений, не оказывающие влияния на валюту ба­ланса, называются пермутациями (I и II типы).

Типы изменений, оказывающие влияние на валюту баланса, называются модификациями (III и IV типы).