Оценка материально производственных запасов по себестоимости. Планово-экономический отдел
Базой оценки материально-производственных запасов является себестоимость, под которой понимаются затраты на их приобретение. Эти затраты не являются постоянной величиной и изменяются в результате колебания цен на эти товары, в связи с чем один и тот же вид товара может иметь различную себестоимость в зависимости от срока его закупки. В условиях большого количества запасов трудно определить фактическую себестоимость товаров, уже находящихся в переработке, и товаров, еще остающихся на складе. Чтобы решить эту проблему, используется допущение, согласно которому последовательность поступления запасов в переработку трактуется не как поток физических единиц товаров, а как движение их стоимостей. В соответствии с этим, используются следующие методы оценки запасов:
1. По себестоимости каждой единицы закупаемых товаров . Это учет движения по фактической себестоимости. Здесь необходима физическая идентификация всех производственных закупок товарно-материальных ценностей, что довольно сложно сделать в условиях массового и крупносерийного производства. В связи с этим данный метод, несмотря на его точность, могут применять только те предприятия, которые либо выполняют специальные заказы на производство какой-либо продукции, либо совершают операции со сравнительно небольшими партиями дорогостоящих товаров (ювелирные изделия и автомобили, некоторые виды мебели и др.).
2. По средней себестоимости . Основан на использовании соответствующих формул расчета средних величин. Приближенность результатов компенсируется простотой и объективностью исчислений.
3. ФИФО . Основан на допущении, что запасы используются в той же последовательности, в какой они закупаются предприятием, т.е. запасы, которые первыми поступают в производство, должны быть оценены по себестоимости первых по времени закупок.
Порядок оценки не зависит от фактической последовательности расходования материалов. При расчетах принимается формула:
Р = Н + П – К
где: Р – стоимость израсходованных материалов;
Н – остаток материалов на начало периода;
П – стоимость поступивших материалов за период;
К – остаток материалов на конец периода, где:
К = N · Ц посл
где: N – количество материалов на конец отчетного периода в натуральном выражении;
Ц посл – цена последней закупки.
4. ЛИФО . Здесь поступление запасов в производство оценивается по себестоимости последних по времени закупок, а себестоимость запасов на конец периода определяется исходя из себестоимости наиболее ранних закупок.
Р = Н + П – К
К = N · Ц перв
где: Ц перв – цена первой закупки.
Т.е. на себестоимость списывается сумма большая, чем при использовании метода ФИФО.
Метод ЛИФО позволяет более точно определить себестоимость реализованной продукции и чистую прибыль от реализации, однако искажает себестоимость запасов на конец периода.
Все методы оценки материально-производственных запасов соответствуют международным стандартам учета и отчетности, но представляют существенно различные показатели чистой прибыли. Предприятие самостоятельно выбирает метод оценки, исходя из особенностей своей финансово-хозяйственной деятельности.
На большое влияние оказывает метод оценки . При выборе метода оценки необходимо учитывать несколько требований. Метод оценки материальных запасов должен:
- соотносится с регламентирующим документам по составу затрат, включаемых в , работ, услуг;
- основываться на правилах учётной политики предприятия, касающихся ;
- являться основой для расчета при принятии решения о выборе альтернатив между решениями «закупать» или «производить»;
- соответствовать применяемой системы контроля затрат на предприятии.
Вышеперечисленные требования несколько противоречат между собой и не один из методов оценки материально-производственных запасов не удовлетворяет им в полной мере. Противоречивость связана с различными целями, для которых используется оценка запасов:
- Для расчета в финансовой отчётности прошлые затраты на материалы разносятся по различным направлениям расходов. То есть часть затрат относятся на себестоимость реализованной продукции и часть затрат остается в незавершенного производства.
- Для принятия управленческих решений необходимы прогнозные данные о стоимости материалов в будущем.
Следовательно для целей отчётности удовлетворяет метод, основанный на прошлых затратах, а для принятия управленческих решений необходима информация о будущих затратах.
Существуют следующие методы оценки материально-производственных запасов: средневзвешенная цена, ФИФО, ЛИФО, цена замещения, трансфертная цена.
Система средневзвешенных цен . Средневзвешенная цена за единицу материала рассчитывается путём деления общей суммы стоимости запаса на его количество. То есть происходит постоянный перерасчёт средней цены материала после каждой поставки.
Метод ФИФО предполагает, что материалы, полученные первыми, уходят на производство тоже первыми. При этом запасы, оставшиеся на конец отчётного периода, будут оценены по ценам последней поставки.
Метод ЛИФО основан на принципе оценки материалов, оставшихся на конец отчётного периода, по ценам более ранних поставок. Предполагается, что последняя партия поставки будет первой пущена в расход.
Система цен замещения предусматривает отпуск материалов в производство по ценам, по которым можно приобрести такие же материалы в данный момент. Цену замещения рассчитывают исходя из информации поставщика, прессы, места расположения поставщика и других факторов, влияющих на величину затрат при покупки материалов. Предприятия, которые ежедневно используют в своём производстве тысячи видов материалов, при применении этого метода определения цен испытывают затруднения в сборе информации о стоимости замещения по каждому виду отпускаемых материалов. Реально систему цен замещения подменяют оценкой материалов по нормативным (расчетным) ценам, что упрощает расчёты и снижает трудоёмкость.
Система трансфертных цен предусматривает определение цены полуфабрикатов (продукции собственных производственных подразделений) или услуг, передаваемых одним центром ответственности другим центрам ответственности внутри предприятия. Рассматривая снабженческий-заготовительную деятельность как первый передел производства, можно использовать трансфертные цены для оценки приобретаемых материально-производственных запасов. По методике расчёта трансфертные цены подразделяются на два типа: рыночные и затратные. Если на продукцию существует рыночная цена, то предпочтение обычно отдаётся рыночной трансфертной цене, а не затратой. В любом случае трансфертная цена должна состоять из прямых затрат и среднерасчетного уровня прибыли по предприятию.
|
|
При отпуске запасов на производство или ином выбытии их оценка может производиться в соответствии с одним из методов:
методом ФИФО;
методом ЛИФО;
по средней себестоимости;
по себестоимости каждой единицы.
Выбор конкретного метода зависит главным образом от того, какие задачи решаются организацией в области финансов, инвестиций и налогообложения .
Метод ФИФО предполагает, что материалы должны списываться по себестоимости соответствующих партий в хронологическом порядке их поступления. В условиях инфляции он обусловливает занижение стоимости отпущенных в производство ресурсов, завышение их остатка в балансе, а следовательно – завышение финансового результата от основной деятельности и улучшение показателей ликвидности. Метод ФИФО целесообразно использовать организациям, планирующим осуществление капитальных вложений за счет собственных средств и пользующимся при этом соответствующими льготами по налогу на прибыль.
Метод ЛИФО предполагает первоочередное списание материалов по себестоимости последних партий. Данный метод обеспечивает завышение стоимости отпущенных ценностей, занижение их остатка на конец месяца, а значит снижение прибыли и ухудшение ликвидности. Его рекомендуется использовать тем организациям, которые имеют цель минимизировать налог на прибыль.
Метод средней себестоимости дает возможность оценивать отпускаемые ресурсы по среднепокупной себестоимости. Он является умеренным с точки зрения влияния на прибыль и ликвидность по сравнению с рассмотренными выше методами.
Метод себестоимости каждой единицы основан на индивидуальной оценке материальных запасов. Это относится прежде всего к запасам, используемым организацией в особом порядке (драгоценным металлам, драгоценным камням и т.д.), и запасам, которые не могут обычным образом заменять друг друга. Возможность применения этого способа официально предусмотрена с 1999 г.
Эти методы могут применяться в организациях при соблюдении трех введенных ограничений:
выбранный метод закреплен в учетной политике и действует в течение всего отчетного года;
метод должен быть единым для вида (группы) материалов;
не подпадать под установленные исключения, а именно к материалам, которые не могут заменять друг друга. Для них предусмотрен единственный метод оценки – по себестоимости каждой единицы.
4. Показатели использования оборотных средств.
Оборотные средства предприятий находятся в постоянном движении, совершают кругооборот, который имеет 3 стадии:
I стадия – это заготовка предметов труда. На этой стадии оборотные средства, полученные предприятием в виде денег, расходуются им на приобретение производственных запасов.
II стадия кругооборота протекает в сфере производства – материальные ценности поступают в производство и создается готовая продукция.
III стадия – реализация готовой продукции. Получением денежных средств за проданную продукцию завершается эта стадия. Оборотные средства возвращаются к своей первоначальной форме и начинают вновь кругооборот.
