Определение расходов на амортизацию оборудования и сооружений. Начисление амортизации в налоговом учете

Очевидно, что амортизационные отчисления не являются основной статьей расходов любого предприятия, в том числе строительной фирмы. Тем не менее эти суммы достаточно велики, поэтому исключение их инспекторами из состава расходов, уменьшающих налогооблагаемую прибыль, ведет к дополнительным финансовым затратам в виде обязанности уплатить недоимку, пени и санкции. Стремление предприятия избежать таких лишних расходов понятно.

Переоборудованная техника

Начнем непосредственно со случая из жизни налогоплательщика. Предприятие приобрело на основании договора поставки два комплекса для механической обрезки сучьев, оснащенных специализированным навесным оборудованием (харвесторными головками), смонтированным на базе самоходных машин «Хитачи». При определении срока полезного использования организация руководствовалась тем, что в машины для срезки леса, корчевки, сбора и погрузки пней включены в третью амортизационную группу «Имущество со сроком полезного использования свыше 3 лет до 5 лет включительно» (см. код 14 2941204). Поэтому бухгалтер начислял амортизацию исходя из срока полезного использования 60 месяцев.

Инспекторы указали на завышение сумм амортизационных отчислений и начислили недоимку не только по налогу на прибыль, но и по налогу на имущество. По мнению ИФНС, предприятие должно было отнести комплексы для обрезки сучьев к пятой амортизационной группе (код 14 2924152 «Экскаваторы одноковшовые») со сроком полезного использования 7 - 10 лет, поскольку в паспортах самоходных машин в строке «Наименование и марка машины» указано «HITACHI ZX230 Экскаватор».

Суд признал решение инспекции недействительным, отметив, что в целях начисления амортизации предприятие правильно учитывало основные средства как машины для срезки леса, корчевки, сбора и погрузки пней, а не как экскаваторы (см. Постановление ФАС СЗО от 05.10.2007 № А26-8862/2006-28 ).

Следует отметить, что в данном случае переоборудование самоходных машин было произведено до ввода их в эксплуатацию. В противном случае применяются положения п. 1 ст. 256 НК РФ :

Налогоплательщик вправе увеличить срок полезного использования объекта основных средств после даты ввода его в эксплуатацию, в случае если после его реконструкции, модернизации или технического перевооружения произошло увеличение срока полезного использования. При этом увеличение этого срока может осуществляться в пределах сроков, установленных для той амортизационной группы, в которую ранее было включено данное основное средство;

Если в результате реконструкции, модернизации или технического перевооружения объекта не произошло увеличение срока его полезного использования, налогоплательщик начисляет амортизацию исходя из оставшегося срока полезного использования.

Таким образом, организация не вправе изменить амортизационную группу, переоборудовав (модернизировав) ранее эксплуатируемый объект.

Вновь найденное оборудование

До сих пор неурегулированным остается вопрос о правомерности начисления амортизации по объектам основных средств, выявленным при проведении инвентаризации. Долгое время чиновники настаивали на том, что такое имущество признается для целей налогообложения прибыли безвозмездно полученным. Например, данная точка зрения была высказана в Письме Минфина России от 20.06.2005 № 03-03-04/1/7 . Сначала финансисты напомнили в нем, что стоимость имущества, выявленного в результате инвентаризации, включается во внереализационные доходы (п. 20 ст. 250 НК РФ ) с учетом положений ст. 40 НК РФ , то есть по рыночной цене (п. 5 ст. 274 НК РФ ).

Далее в письме сказано, что выявленные в результате инвентаризации основные средства в целях налогообложения прибыли являются безвозмездно полученными и в силу ст. 257 НК РФ их первоначальная стоимость определяется как сумма, в которую оценено такое имущество в соответствии с п. 8 ст. 250 НК РФ , то есть рыночная цена, отраженная в составе внереализационных доходов. Иными словами, названное письмо давало налогоплательщикам зеленый свет для уменьшения налогооблагаемой прибыли на суммы начисленной амортизации. То есть получалось, что доход от оприходования таких объектов учитывался для целей налогообложения единовременно, а расходы признавались постепенно, посредством начисления амортизации.

Однако затем, как это часто бывает, Минфин изменил свою позицию по данному вопросу. Так, в письмах от 15.02.2008 № 03-03-06/1/97 и № 03-03-06/1/98 и от 25.01.2008 № 03-03-06/1/47 налогоплательщикам разъяснили следующее: поскольку при выявлении в результате инвентаризации основных средств отсутствует передающая сторона, такие основные средства для целей налогообложения прибыли не признаются безвозмездно полученными . Порядок определения первоначальной стоимости основных средств, выявленных при проведении инвентаризации, а также возможность амортизации таких основных средств Кодексом не установлены. При этом, как и в ранее выпущенных ведомством письмах, чиновники обращают внимание на необходимость уплатить налог на прибыль с рыночной цены этого имущества.

Аналогичное мнение неоднократно было высказано и при ответах на вопросы организаций в устной форме. Чиновники заявляют о том, что налогоплательщик не понес реальных затрат на приобретение таких объектов, следовательно, их первоначальная стоимость равна нулю, и нет оснований для начисления амортизации.

Итак, очевидно, что организация, уменьшившая прибыль на суммы амортизации по вновь выявленным объектам основных средств, неизбежно столкнется с претензиями налоговых инспекторов. В связи с этим интересно, кого поддерживают арбитры в спорных ситуациях?

Судьи ФАС ВСО в Постановлении от 11.08.2006 № А33-26560/04-С3-Ф02-3935/06-С1, А33-26560/04-С3-Ф02-4272/06-С1 указали на правомерность начисления амортизации (в том числе для целей налогообложения прибыли) по выявленным в ходе инвентаризации объектам. Причем в судебном решении обращено внимание на то, что, как и в общем случае, начисление амортизации начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором объект был введен в эксплуатацию.

Арбитры этого же округа в Постановлении от 16.04.2007 № А33-8921/06-Ф02-1794/07 отметили, что при определении стоимости амортизируемого имущества, выявленного в качестве излишков при инвентаризации, применимы положения п. 1 ст. 257 НК РФ , касающиеся определения стоимости безвозмездно полученных основных средств. На этом основании ФАС ВСО признал, что выводы нижестоящего суда о завышении предприятием расходов, уменьшающих налоговую базу при исчислении налога на прибыль, на сумму амортизационных отчислений по излишкам основных средств, выявленным в результате инвентаризации,основаны на неправильном толковании норм материального права.

Вместе с тем в Постановлении ФАС ЗСО от 30.11.2006 № Ф04-2872/2006(28639-А27-40), Ф04-2872/2006(28570-А27-40) решение принято не в пользу налогоплательщика. Правда, арбитры не отрицали возможность уменьшения налоговой базы на суммы амортизации со стоимости излишков выявленных основных средств. Дело в том, что организация не смогла обосновать стоимость этих объектов и, соответственно, размер начисленной амортизации с учетом положений ст. 40 , 250 , 252 , 257 , 259 НК РФ . Только это стало основанием для привлечения предприятия к ответственности, начисления недоимки по налогу и пеней.

Неосуществление деятельности ≠ неполучению доходов

В данном разделе статьи мы постараемся ответить на вопрос, уменьшают ли налоговую базу для целей исчисления налога на прибыль суммы амортизации, начисленные в периоды отсутствия у предприятия выручки от реализации. Начнем с Письма УФНС по г. Москве от 12.11.2007 № 20-12/107022 . Итак, организация, направившая запрос в управление, спрашивала: можно ли учесть в расходах для целей налогообложения прибыли суммы амортизации (которая является как прямым, так и косвенным расходом) в периоды, когда она не осуществляет реализацию продукции и, соответственно, не имеет доходов? Столичные налоговики ответили: амортизация, относящаяся согласно учетной политике организации к прямым расходам, может быть учтена в целях налогообложения прибыли только при условии реализации продукции, в стоимость которой она включена. Соответственно, если организацией не ведется деятельность , направленная на получение доходов, то амортизация, относящаяся как к прямым, так и к косвенным расходам, не учитывается при формировании налоговой базы.

Автор не случайно выделил выше два словосочетания. Внимательный читатель, очевидно, заметил, как ловко чиновники подменили понятия, отождествив периоды деятельности организации, в которых не было реализации, с полным отсутствием (неосуществлением) коммерческой деятельности.

Налоговики, безусловно, правы в том, что у организации, действительно не осуществляющей никакой коммерческой деятельности (включая подготовку к производству и/или реализации), нет оснований учитывать расходы (в том числе на амортизацию) при определении налоговой базы. Но ведь налогоплательщик спрашивал не об этом! По нашему мнению, ответить предприятию следовало примерно так: прямые расходы (в том числе амортизацию) можно признать для целей налогообложения прибыли только в периоде (месяце) отражения выручки в составе налогооблагаемых доходов. При этом косвенные расходы (включая суммы начисленной амортизации) при отсутствии выручки признаются убытками, которые будут уменьшать полученные позднее доходы. Иными словами, суммы амортизации (не отнесенные к прямым расходам) организация ежемесячно может списывать в налоговые расходы.

Как свидетельствует аудиторская практика, инспекторы при проведении проверок часто исключают из состава налоговых расходов суммы начисленной амортизации, ссылаясь на отсутствие доходов от осуществления деятельности. В связи с этим приведем примеры положительных для налогоплательщиков судебных решений с тем, чтобы показать читателям, какие аргументы могут убедить судей.

В ситуации, ставшей предметом рассмотрения в Постановлении ФАС СЗО от 24.04.2007 № А56-33529/2006 , налоговики указали на неправомерное включение в состав расходов, связанных с производством и реализацией, принимаемых для целей налогообложения, сумм амортизации компьютера. По мнению налогового органа, производственная деятельность организации началась только в июне, поэтому расходы, понесенные до этого месяца, не могут быть признаны экономически обоснованными.

Предприятие пояснило, что в спорный период оно осуществляло деятельность по подготовке к производству стеклопакетов и подвесных потолков, заключило договоры на поставку соответствующего производственного оборудования. Несмотря на то что первая поставка оборудования по указанным договорам произведена в июне, это не означает, что расходы не связаны с предпринимательской деятельностью организации.

Судьи поддержали налогоплательщика, отметив следующее: по смыслу ст. 252 НК РФ экономическая обоснованность понесенных налогоплательщиком расходов определяется не фактическим получением доходов в конкретном налоговом (отчетном) периоде, а направленностью таких расходов на получение дохода, то есть их обусловленностью экономической деятельностью налогоплательщика. Более того, арбитры подчеркнули, что правомерность признания расходов для целей налогообложения не исключается и в случае получения убытка как результата финансовой деятельности за отчетный (налоговый) период.

Другой пример - Постановление ФАС ПО от 06.12.2007 № А65-9440/2007-СА2-11 . Спор возник в отношении сумм амортизации, начисленных по переданным в аренду с правом выкупа объектам основных средств. Налоговый орган настаивал на том, что неполучение дохода от переданного в аренду имущества лишает организацию права на отнесение сумм амортизации в расходы. Однако и на этот раз победу одержал налогоплательщик.

Суд исходил из того, что во исполнение названного договора имущество было передано арендатору по акту приема-передачи. Договором было предусмотрено условие о внесении арендатором ежемесячных арендных платежей, что свидетельствует об использовании имущества с целью получения прибыли. Последующее расторжение указанного договора аренды как неисполненного в связи с тем, что в силу объективных причин арендатор не имел возможности перечислить арендные платежи по договору, не лишает арендодателя права на включение суммы амортизации в расходы, поскольку реально имущество в аренду было передано и в аренде находилось.

Фактическое получение дохода не является условием признания сумм амортизации в целях исчисления налога на прибыль. Налоговое законодательство предусматривает возможность получения убытков от деятельности предприятия, и, поскольку деятельность налогоплательщика как в целом, так и в отношении спорного имущества была направлена на получение дохода, он правомерно отнес начисленную амортизацию в расходы. Поэтому решение налогового органа является незаконным.

Приведем еще одно постановление- ФАС МО от 13.09.2007 № КА-А40/9170-07 . Инспекция доначислила налог на прибыль, считая неправомерным признание в составе расходов сумм амортизации по приобретенному организацией в собственность нежилому зданию в периоды отсутствия дохода от сдачи его в аренду.

Арбитры указали, что из определения амортизируемого имущества (п. 1 ст. 256 НК РФ ) не следует, что оно должно постоянно использоваться для извлечения дохода. Налоговым периодом по налогу на прибыль является календарный год. Иными словами, доход должен быть получен в течение налогового периода. Основания, по которым объекты основных средств исключаются из состава амортизируемого имущества, приведены в п. 3 ст. 256 НК РФ (переведенные по решению руководства организации на консервацию продолжительностью свыше 3 месяцев либо находящиеся на реконструкции и модернизации продолжительностью свыше 12 месяцев). Рассматриваемая ситуация в нем не поименована. Поэтому после ввода здания в эксплуатацию у организации не было оснований не начислять амортизацию по спорному объекту. В результате суд признал довод ИФНС о том, что налогоплательщик не имел права начислять амортизацию в периоды, когда здание не сдавалось в аренду и не приносило доход, ошибочным и противоречащим закону.

Временный простой

Решая вопрос о правомерности начисления амортизации в те периоды, когда объект основных средств не используется в деятельности предприятия, необходимо опираться на названый выше п. 3 ст. 256 НК РФ .
Поэтому если временно не используемые в производственной деятельности предприятия объекты не законсервированы, то амортизацию по ним можно включать в налоговые расходы.

Отметим, что не обязывает организацию переводить простаивающие объекты на консервацию. В данном случае весьма показательна позиция арбитров ФАС СЗО, сформулированная в Постановлении от 11.12.2007 № А56-9865/2007 . Итак, в ходе выездной проверки налоговый орган пришел к выводу, что предприятие неправомерно включило в состав налоговых расходов амортизационные отчисления по простаивающим объектам основных средств. Как следовало из представленных в материалы дела документов, эти основные средства использовались организацией периодически и непродолжительное время. В частности, установка по производству фенолформальдегидных смол эксплуатировалась 3 месяца; установка по производству дистиллята - 1 месяц; установка по производству мастики - 9 месяцев; установка по производству изопенола - 10 месяцев. Налоговый орган квалифицировал спорную сумму амортизации как расходы по имуществу, не используемому для извлечения дохода, и начислил недоимку по налогу на прибыль, пени и штраф.

Предприятие в качестве контраргумента представило долгосрочные договоры на переработку сырья (на давальческих условиях) и накладные на его получение, подтверждающие неритмичный характер поставок.

Арбитры согласились с тем, что:

Ритмичность поставки давальческого сырья зависит не от налогоплательщика, а от заказчиков;

При наличии действующих долгосрочных договоров предприятие не могло принять решение о консервации производственного оборудования;

Консервация и расконсервация объектов требует значительного времени, а также существенных финансовых затрат, поэтому организация посчитала экономически нецелесообразным осуществление консервации спорного оборудования в период его временного неиспользования.

Суд указал, что в соответствии с нормами гл. 25 «Налог на прибыль» НК РФ основное средство, не используемое налогоплательщиком по причине простоя, выбывает из состава амортизируемого имущества и не учитывается при начислении амортизации только в случае , если оно переведено по решению руководства организации на консервацию продолжительностью свыше 3 месяцев. В то же время расходы в виде амортизации неэксплуатируемого основного средства, находящегося во временном простое, признаваемом обоснованным и являющемся частью производственного цикла организации, соответствуют критериям п. 1 ст. 252 НК РФ и уменьшают налоговую базу при исчислении налога на прибыль. С учетом того, что перечень объектов основных средств, исключаемых из состава амортизируемого имущества, установленный п. 3 ст. 256 НК РФ , является исчерпывающим и расширительному толкованию не подлежит, ФАС СЗО признал решение ИФНС недействительным.

Полезные для налогоплательщиков выводы содержатся также в письмах Минфина. В частности, из Письма от 06.09.2007 № 03-03-06/1/645 следует, что финансисты считают возможным учесть в составе расходов суммы амортизации, начисленной за полный месяц в отношении машин и механизмов, занятых в течение месяца от 10 до 40% времени, при условии подтверждения экономической целесообразности такого режима эксплуатации. В Письме от 21.04.2006 № 03-03-04/1/367 сообщалось, что уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль расходы в виде амортизационных отчислений неэксплуатируемого объекта, находящегося во временном простое, признаваемом обоснованным и являющемся частью производственного цикла организации. При этом в Письме от 06.05.2005 № 03-03-01-04/1/236 Минфин разъяснил, что обоснованным является простой, например, вызванный ремонтом основных средств или возникший в силу сезонного характера деятельности.Оправданным также может быть признан простой организации, производственный цикл которой включает в себя подготовительную фазу (см. также Письмо МНС России от 27.09.2004 № 02-5-11/162 ).

Понятно, что, преследуя цель пополнить бюджет страны любыми способами, налоговики всегда стремятся доказать, что простой объектов амортизируемого имущества является необоснованным и не обусловлен технологическими особенностями производства проверяемого предприятия. Следовательно, аргументы в пользу правомерности уменьшения налогооблагаемой прибыли организации нужно подготовить заранее.

При этом с учетом того, что речь идет опроизводственном цикле, подготовку письменного обоснования простоя следует поручить «технарям». Именно эти специалисты способны найти и правильно использовать нужные термины и доводы, опровергнуть которые налоговикам, не имеющим технической подготовки, будет очень сложно, а проводить экспертизу с привлечением квалифицированных специалистов ИФНС, скорее всего, не станет. Например, в споре, рассмотренном ФАС УО в Постановлении от 11.09.2007 № Ф09-7349/07-С3 , предприятие смогло убедить суд в том, что временное приостановление работы нефтяных и водозаборных скважин обусловлено производственным процессом и является обязательным и экономически обоснованным, следовательно, амортизация по спорным объектам учтена в целях налогообложения правомерно.

Приведем еще одно интересное судебное решение - Постановление ФАС МО от 17.12.2007 № КА-А40/12829-07 . ИФНС настаивала на том, что при отсутствии путевых листов нельзя уменьшить прибыль на суммы амортизации, поскольку легковые автомобили не использовались в производственной деятельности. Организация утверждала обратное и представила в подтверждение своей позиции копии доверенностей, выданных генеральному директору и охраннику, на право управления транспортными средствами. Арбитры указали, что инспекция не представила доказательств неиспользования автомобилей в деятельности фирмы, а в гл. 25 «Налог на прибыль» НК РФ правомерность включения в расходы сумм начисленной амортизации не ставится в зависимость от наличия путевых листов.

Не будем перечислять все принятые в пользу налогоплательщиков судебные акты. Полагаем, что эти примеры смогли убедить читателей в возможности доказать правомерность налоговой экономии. Еще раз напомним, что решающим аргументом в данном случае является обоснование экономической целесообразности временной неэксплуатации объектов и неэффективности выполнения работ по их консервации. Учитывая многообразие видов экономической деятельности и специфических особенностей производства, дать рекомендации, как говорится, на все случаи жизни всем налогоплательщикам невозможно. Помочь бухгалтеру в данном вопросе могут только производственники.

Резервное оборудование

Прежде всего отметим, что в данном разделе мы будем анализировать возможность начисления амортизации по имуществу, введенному в эксплуатацию , но находящемуся в запасе (резерве) и используемому в производстве только в период выхода из строя основных объектов. Начнем с Письма от 03.07.2006 № 03-03-04/4/114 , в котором Минфин подтвердил, что амортизация по оборудованию, находящемуся в запасе и используемому только в периоды поломки аналогичного оборудования, учитывается в целях исчисления налога на прибыль.

Однако налоговики на местах часто придерживаются противоположной позиции. В результате инспекторы и налогоплательщики встречаются в залах судов.

Арбитры обычно признают незаконным начисление налоговой недоимки и пеней и привлечение организаций к ответственности. Подтвердим сказанное примерами из судебной практики. В ходе проверки (см. Постановление ФАС СЗО от 21.03.2007 № А26-12006/2005-25 ) налоговики установили, что в одном из цехов проверяемого предприятия имеется 11 неиспользуемых насосов, суммы амортизации по которым включены в расходы для целей налогообложения прибыли. Очевидно, что факт неэксплуатации имущества в данном случае был установлен при осмотре помещений и территории предприятия, поскольку в постановлении приведено также мнение инспекции о нарушении условий хранения резервных насосов (под открытым небом), а также о невозможности их использования в будущем.

Арбитры указали следующее:

Неиспользование резервных насосов до момента проверки не изменяет их назначения и не лишает организацию права начислять амортизацию;

Хранение 11 насосов для цеха, в котором одновременно работают 120 насосов, предусмотрено техническим регламентом для обеспечения непрерывного производственного цикла в случае аварии. Аналогичная позиция изложена в письмах Минфина России от 06.05.2005 № 03-03-01-04/1/236 и МНС России от 27.09.2004 № 02-5-11/162 ;

Мнение инспекции о непригодности спорных насосов к эксплуатации ввиду нарушения условий их хранения основано на предположениях и не подтверждено заключениями специалистов или соответствующими экспертизами.

В результате победу одержало предприятие. Таким образом, проявив некоторую смекалку и изобретательность при оформлении документов, организация может сэкономить на налоге на прибыль.

«Необычные» условия эксплуатации

Пункт 7 ст. 259 НК РФ позволяет налогоплательщику применять повышающий коэффициент (не выше 2) к основной норме амортизации в отношении объектов основных средств, используемых для работы в условиях повышенной сменности. Минфин, разъясняя применение этой нормы, неоднократно подчеркивал (см., например, Письмо от 16.06.2006 № 03-03-04/1/521 ), что для использования спецкоэффициента необходимо, чтобы условия эксплуатации амортизируемых основных средств отличались от обычных условий их использования. Поскольку сроки полезного использования в Классификации основных средств установлены исходя из режима нормальной работы оборудования в две смены, право на применение повышающего коэффициента амортизации возникает только при трехсменной или круглосуточной работе объектов (Письмо Минфина России от 19.10.2007 № 03-03-06/1/727 ).

Очевидно (и об этом чиновники напоминают в своих письмах), что предприятие должно подтвердить работу амортизируемого имущества в многосменном режиме. Именно к подтверждающим документам обычно и придираются налоговые инспекторы. Дело в том, что конкретный перечень таких документов ст. 259 НК РФ не предусмотрен, поэтому налоговики по своему усмотрению могут потребовать самые разные документы, а в случае отсутствия каких-либо бумаг - начислить недоимку. Столкнувшись с подобной ситуацией, предприятие может обратиться в суд. Как показывает арбитражная практика, судьи принимают самые разные доказательства эксплуатации объектов основных средств в трехсменном и круглосуточном режиме. Единственное условие, которое соблюдать обязательно , состоит в том, что возможность применения повышающего коэффициента должна быть закреплена в учетной политике для целей налогообложения. Кроме учетной политики в материалы дела могут быть представлены приказ руководителя организации о работе в многосменном режиме, перечень основных средств (с указанием их инвентарных номеров), непосредственно используемых в производственном процессе в таких особых условиях эксплуатации, табели учета рабочего времени и др. Если документы будут оформлены правильно, то победа в суде будет на стороне налогоплательщика (см., например, постановления Девятого арбитражного апелляционного суда от 23.10.2007 № 09АП-9569/2007-АК , ФАС ЦО от 25.12.2007 № А68-3553/06-247/18 ).

Вместе с тем, прежде чем отстаивать свою позицию, следует убедиться в правомерности применения повышающего коэффициента. Иначе траты времени и денежные расходы на судебную защиту окажутся бесполезными. Так, в Постановлении ФАС СЗО от 18.12.2007 № А05-3300/2007 рассмотрена следующая ситуация. Налоговый орган указал на неправомерность применения специального коэффициента при определении сумм амортизации по легковым автомобилям и микроавтобусу, поскольку предприятие не подтвердило их использование в условиях повышенной сменности. Основным доказательством предприятия были копии путевых листов. Однако судьи, проанализировав документы, отметили, что указанными копиями путевых листов не подтверждается использование основных средств в режиме повышенной сменности, поскольку из них следует, что автомобили эксплуатировалисьв две смены или с превышением этого режима на один час. Других доказательств того, что спорные основные средства использовались в трехсменном или круглосуточном режиме работы, организация не представила, поэтому и проиграла дело.

В очередной статье мы продолжим разбирать особенности проведения регламентных операций в сервисе «Закрытие месяца» программного продукта 1С Бухгалтерия предприятия. И сегодня я постараюсь как можно полно разобрать регламентную операцию «Амортизация основных средств» . Будут также рассмотрены все вопросы непосредственно связанные с расчетом сумм по амортизации:

• Настройки способов амортизации при принятии к учету основных средств;
• Настройка бухгалтерского и налогового учета амортизации;
• Включение амортизационных премий в состав расходов.

Напомню, что ранее в рамках серии статей про «Закрытие месяца», был опубликован материал про при проведении одноименной регламентированной операции.

Напомню, что на сайте уже есть ряд статей, которые посвящены вопросу закрытия месяца в программе 1С БУХ 3.0:

Немного теории

Как нас учили в школе и институте начнем с определения. Амортизация основных средств – это отнесение стоимости основных средств на затраты предприятия в течении определенного времени по определенным правилам. Выбор этих правил или способов амортизации закрепляется в учетной политике организации. Каждый месяц, начиная с месяца следующего за месяцем, когда ОС было принято на учет, рассчитывается сумма амортизации и отражается проводкой по дебету счета затрат и кредиту счета 02 «Амортизация основных средств» .

В бухгалтерском учете при приеме основного средства к учету выбирается способ расчета амортизации. Могут быть выбраны следующие способы:

• Линейный способ;
• Способ уменьшаемого остатка;
• По сумме чисел лет срока полезного использования;
• Пропорционально объему продукции (работ);
• По единым нормам амортизационных отчислений;
• По единым нормам амортизационных отчислений (на 1000 км пробега).

Также в бухгалтерском учете есть такое понятие как амортизационная премия . Эта премия дает возможность сразу списать часть первоначальной стоимости ОС на текущие расходы в налоговом учете. Для ОС, принадлежащих к третьей – седьмой амортизационным группам, не более 30 % от стоимости ОС, для остальных групп не более 10 %. Амортизационная премия не распространяется на ОС полученные безвозмездно. В бухгалтерском учете понятие «амортизационная премия» не используется.

Настройка амортизации при приеме к учету ОС

• Счет учета – счет, на котором будет числиться наш актив — 01.01 «Основное средство в организации» (также в ряде случаев используется счет 03 «Материальные ценности» );
• Порядок учета – два варианта «Начисление амортизации» или «Стоимость не погашается» (т.е. не начислять). Мы выбираем первый;
• Счет начисления амортизации (износа) – на этом счете будет учитываться накопленная амортизация, по каждому основному средству. Выбираем счет 02.01 «Амортизация основных средств, учитываемых на счете 01» (также в ряде случаев пользуются счетом 02.02 «Амортизация основных средств, учитываемых на счете 03» );
• Способ начисления амортизации – в теоретической части этой статьи я уже упоминал все способы, которые в этом поле могут быть выбраны. В текущем примере выбираем «Линейный способ» . Сумма месячной амортизации фиксирована и расчет осуществляется путем деления общей стоимости ОС на срок полезного использования (в месяцах);
• Срок полезного использования – 80 месяцев;
• График амортизации – не заполняем.

У нас осталось не заполненным поле «Способ отражения расходов по амортизации» . В этом поле из справочника «Способы отражения расходов» выбирается шаблон, который будет определять, на какой счет затрат будет отнесена амортизация. При этом можно выбрать либо из имеющихся предопределенных вариантов либо создать свой. Создадим свой вариант «В дебет счета 25, подразделение Столярный цех».

Теперь перейдем на закладку «Налоговый учет» документа «Принятие к учету ОС». Здесь указывается каким образом амортизация ОС будет учитываться в налоговом учете. Заполняются следующие поля:

• Порядок включение стоимости в состав расходов – здесь три варианта: Начисление амортизации , Включение в расходы при принятии к учету, стоимость не включается в расходы. Выбираем первый вариант;
• Срок полезного использования – при расчете амортизации стоимость ОС делится на количество месяцев, указанных в этом поле, и определяется фиксированная месячная сумма списания;
• Специальный коэффициент – это повышающий или понижающий коэффициент, который является таковым, если он больше или меньше 1. О том в каких случаях могут применяться эти коэффициенты, можно ознакомиться в соответствующих пунктах статьи 259 Налогового кодекса РФ. В нашем примере он равен 1.

И ещё одна закладка «Амортизационная премия». Как я уже отмечал амортизационная премия это право на возможность сразу списать часть начальной стоимости основного средства. На этой закладке указывается процент премии, а также счет затрат и аналитика этого счета (Статья затрат и Подразделение). Установим амортизационную премию 10 %, Счет затрат 25 «Общепроизводственные расходы» , статья затрат «Амортизационная премия» и подразделение.

Проведем документ «Принятие к учету». Тут стоит обратить внимание на проводки этого документа. Первая делает запись в дебет счета 01.01 «Основные средства в организации» в корреспонденции со счетом 08.04 «Приобретение объектов основных средств» . Эта первая проводка отражает принятие к учету основного средства. Вторая проводка отражает тот факт, что мы применяем амортизационную премию. При том формируется проводка по дебету забалансового счета КВ «Амортизационная премия» без корреспонденции и только по налоговому учету на сумму 10 % от стоимости ОС.

Расчет амортизации при закрытии месяца

Здесь найдем строчку «Амортизация и износ основных средств», щелкнув по которой левой кнопкой мыши откроется контекстное меню, где необходимо выбрать – «Выполнить операцию» . После выполнения операции эта строчка окрасится в зеленый цвет и нажав на нее левой кнопкой мыши можно открыть сформированные проводки. В базе данных при будет создан документ вида «Регламентные операции» соответствующего типа.

Этот документ сформирует три проводки:

• Первая будет отражать амортизацию ОС: Дт 25 «Общепроизводственные расходы» Кт 02.01 «Амортизация основных средств, учитываемых на счете 01» на сумму 7 620 = 609 600 (стоимость ОС) / 80 (месяцев полезного использования). Эта сумма будет справедлива для бухгалтерского учета.В налоговом учете цифра сформируется другая поскольку 10 % процентов стоимости ОС предполагается списать сразу в виде налоговой премии, поэтому стоимость ОС в налоговом учете для расчета амортизации = 609 600 – 60 906 = 548 694. Отсюда сумма месячной амортизации в налоговом учете = 548 694 / 80 = 6 858.В связи с тем, что сумма проводки в налоговом и бухгалтерском учете отличаются возникает временная разница (ВР) 762 = 7 620 (БУ) – 6 858 (НУ).

• Вторая проводка отражает амортизационную премию в налоговом учете по кредиту забалансового счета КВ «Амортизационная премия» без корреспонденции на сумму 60 960 (10 % от стоимости).
• Третья проводка также отражает в налоговом учете амортизационную премию, но уже по балансовым счетам: Дт 25 «Общепроизводственные расходы» Кт 01.01 «Основные средства в организации» на сумму 60 960 (10 % от стоимости). Обратите внимание, что в этой проводке ещё отражается временная разница (ВР) -60 960, которая будет компенсироваться ежемесячно за счет временной разницы, возникающей при отражении амортизации. Она рассмотрена ранее, ВР на сумму 762 (762 *80 (месяцев) = 60 960).

На этом сегодня всё! Если Вам понравилась эта статья, Вы можете воспользоваться кнопочками социальных сетей , чтобы сохранить её у себя!

Также не забывайте свои вопросы и замечания оставлять в комментариях !

Регистр учета расходов на оплату труда за январь месяц за 2003 год

Данные о сумме заработной платы и премии начисленной Иванову переносится в регистр учета прямых расходов, а данные о сумме начисления Васильеву переносятся в регистр учета внереализационных расходов.

К производственным расходам, учитываемым для целей налогообложения, относятся расходы на амортизацию. Согласно статье 256 НКРФ, амортизируемым имуществом признается имущество, объекты интеллектуальной собственности (основные средства и НМА). Состав основных средств, относимых к амортизируемому имуществу для целей налогообложения, постановлением правительства РФ «О квалификации основных средств, включаемых в амортизационные группы».

В основу группировки положен «Общероссийский классификатор основных фондов. Согласно которому основные средства группируются следующим образом:

Для признания НМА в качестве амортизационного имущества необходимо наличие у него способности приносить налогоплательщику доход, наличие надлежащего оформления документов.

Начисление амортизации производится исходя из срока полезного использования амортизационного имущества. Такое имущество объединяют в 10 амортизационных групп:

Для тех видов основных средств, которые не указанны в амортизационных группах, срок полезного использования устанавливается налогоплательщиком в соответствии с техническими условиями.

Амортизация для целей налогообложения может начисляться одним из двух методов:

Линейным

Нелинейным

Налогоплательщики самостоятельно определяют один из методов для применения в организации. Вместе с тем налоговым законом введены ограничения при установлении организациями методов начисления амортизации. Так по зданиям, сооружениям и передаточным устройствам, входящим в состав 8 – 10 групп может быть применен только линейный метод начисления амортизации. При применении линейного метода, сумма амортизационных отчислений определяется следующим образом:

А = П(В) * Н

Н – месячная норма амортизации

А сумма амортизации за месяц

П(В) – первоначальная (восстановительная) стоимость

n – срок полезного использования объекта амортизационного имущества, выраженной в месяцах

При применении нелинейного метода месячная сумма амортизационных отчислений определяется следующим образом:

О – остаточная стоимость

Норма амортизации объекта определяется по формуле:

Особые правила в отношении амортизационного имущества, числившегося на балансе налогоплательщика до вступления в силу главы 25 НКРФ установлены согласно статье 322 НКРФ. Согласно которому по основным средствам введен в эксплуатацию до 01.01.02 с учетом классификации основных средств определяется правительством и срокам полезного использования по амортизационным группам установлен статьей 258. Вне зависимости от выбранного налогоплательщиком метода амортизационного начисления амортизации по имуществу введенному в эксплуатацию до 01.01.02 производится исходя из его остаточной стоимости. При этом остаточная стоимость основных средств введенных в эксплуатацию до вступления в силу главы 25, определяемых как разница между восстановительной стоимости и стоимости начисленной амортизации за период эксплуатации. При этом сумма амортизации за месяц по данному имуществу определяется в зависимости от выбранного метода:

1. при линейном методе – как произведенной остаточной стоимости, определенного по состоянию на 01,01,02 и нормы амортизации
2. при нелинейном методе – как произведенной остаточной стоимости и норм амортизации.

Амортизируемые основные средства, введенные в действие до 01.01.02, фактический срок использования которой превышает срок их полезного использования в соответствии с требованиями статьи 258 НКРФ на 01.01.02.

По вновь приобретенным объектам амортизационного имущества, начиная с 01.01.02 года, начисление амортиз. испаользуют исходя из его первоначальной стоимости.

Налоговый учет на амортизацию основных средств, МНС рекомендует вести с помощью следующих регистров:

1. регистр – расчет «формирование стоимости объекта» - используется для определения первоначальной стоимости амортизационного имущества..
2. регистр информации об объекте основных средств, предназначен для сбора информации о наличии и движении имущества организации, признаваемого амортизируемым для целей налогообложения.
3. регистр расчет амортизации основных средств формирующие для определения суммы амортизационных отчислений по объектам основных средств.

Учет прочих расходов, связанных с производством и реализацией.

В состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией, признаваемых для целей налогообложения установлен статьей 264 НКРФ. Указанные расходы делятся на следующие группы:

1. расходы, принимаемые для целей налогообложения в пределах норм и нормативов

2. расходы, принимаемые для целей налогообложения, исходя из фактически произведенных затрат

3. расходы, признание которых для целей налогообложения ограничены определенными условиями

4. расходы, при признании которых учитываются требования соответствующих законодательных и нормативных актов.

Налоговый учет прочих расходов, связанных с производством и реализацией МНС РФ

1. регистр учета расходов денежных средств

2. регистр учета налогов, включенных в состав расходов

3. регистр учета операций приобретенного имущества, работ, услуг, прав

4. регистр расчета нормативов расхода (в части нормируемых расходов)

5. регистр учета прочих расходов текущего отчетного периода.

Последний регистр формируется для определения общей суммы прочих расходов, учитывается в качестве расходов отчетного периода, а также сумм конкретных видов прочих расходов по данным аналитического учета, соответствующего вида. Его показатели используются при формировании показателей приложения № 2 и 3 к листу 02 «Декларация по налогу на прибыль от реализации». Для учета и анализа расходов, произведенных в организации в отчетном периоде не уменьшенных налоговой базы для целей налогообложения, целесообразно составлять регистр учета расходов не признаваемых для цели налогообложения.

При формировании расходов для целей налогообложения могут быть использованы данные бухгалтерского учета. Однако следует отметить, что не все расходы, предусмотренные в ПБУ входят в состав расходов, уменьшающих полученные доходы в целях начисления налога на прибыль. Кроме того, налоговым законодательством ограничивается размер некоторых расходов. В связи с этим при ведении в бухгалтерском учете расходов, связанных с производством и реализацией, целесообразно к счетам учета затрат на производство открывать специальные субсчета/ «Расходы не признаваемые для целей налогообложения»

Задача№1

Российская организация В является налоговым агентом в 1 квартале 2001г. Общая сумма дивидендов составила 1150000руб., из которых 50000руб. получены организацией В в текущем налоговом периоде, как дивиденды от другого АО (ОАО « Форум»), с которых уже удержан налог (дивиденды получены 31.03.03, что подтверждается выпиской с расчётного счёта в банке. Дивиденды распределяются следующим образом:

a. российской организации А - 700000руб.

b. российской организации Б - 300000руб.

c. иностранной организации Z – 100000 руб.

Сумма налога, удерживаемая с доходов российских организаций А и Б определяется в зависимости от доли из доходов в общей сумме распределяемых между ними дивидендов. Общая сумма распределенных между российскими организациями дивидендов составляет 1000000 рублей. Доля дохода организации А в этой сумме составляет 70 %

(700000/1000000 100%), доля дохода организации Б – 30% (300000/1000000*100)%. Сумма налога, удерживаемая с доходов российских организаций:

Н а = 60000*0,7 = 42000 (руб.)

Н б = 60000*0,3 = 18000 (руб.)

Задание. Заполнить регистр внереализационных доходов текущего отчетного периода.

– расчет суммы налога на доходы в виде дивидендов, выплачиваемой российской организацией - налоговым агентом, за 1 квартал 2003 года (руб.) (модель 1)

Термин «амортизация оборудования» знаком многим людям. Особенно популярным это значение стало в перестройку – время, когда начальники масштабных компаний начали списывать высококлассное оборудование по высокой цене и маскировать собственные незаконные расходы. Все это позволяла делать амортизация средств предприятия.

В этой статье вы прочитаете:

Что такое амортизация оборудования и зачем она нужна

Лучшая статья месяца

Мы подготовили статью, которая:

✩покажет, как программы слежения помогают защитить компанию от краж;

✩подскажет, чем на самом деле занимаются менеджеры в рабочее время;

✩объяснит, как организовать слежку за сотрудниками, чтобы не нарушить закон.

С помощью предложенных инструментов, Вы сможете контролировать менеджеров без снижения мотивации.

Говоря об амортизации оборудования в классическом понимании, его можно назвать постепенным переносом стоимости основной части финансов организации и ее активов нематериального значения по уровню их морального и физического износа на итоговую цену выпускаемых товаров. Такие шаги требуются для сохранения общей стоимости капитала компании вне зависимости от того, насколько изношены и стары имеющиеся у нее активы. Финансовые средства, отчисляемые амортизационным фондом, имеют строгую направленность и являются источником возмещения изношенных и старых объектов. Именно они в общей массе выступают в роли основных фондов компании.

Описывая понятие амортизации оборудования максимально просто, можно отметить, что оно является самым эффективным методом, позволяющим сохранить денежные активы внутри организации. Отчисления на амортизацию оборудования, производящиеся каждый месяц - это небольшой процент от всей суммы главных средств, которые могут быть изношенными. В числе данного имущества следующие составляющие:

• техника;
• недвижимость;
• мощности организации, необходимые для производства.

Вышеперечисленные пункты впоследствии вносятся в общую статью расходов, направленных на обеспечение процессов производства. Итоговая цена изделия, в том числе, зависит от них. В конечной стоимости содержится и себестоимость, и наценка.

В качестве простого примера того, как производятся отчисления на амортизацию оборудования, можно привести ситуацию с автомобилем, купленным для производственного процесса. Предприятие приобрело авто, цена которого составила 30 тысяч у.е. Пользоваться машиной можно было в течение пяти лет. Каждый месяц на протяжении пятилетнего периода амортизационный фонд должен получать процент, на который влияла инфляция, номинальная стоимость износа и другие факторы. По истечении указанного времени машину можно было продать за остаточную цену. Как замену данному авто компания купила новую машину за счет средств, полученных благодаря амортизационному фонду. Именно фонд содержит в себе итоговую цену авто - ту, по которой можно реализовать машину спустя 5 лет, а также сумму процентных выплат по амортизации оборудования, поступающих каждый месяц.

Группы основных средств, подлежащих амортизации

Группа №1. Период, в который возможно полезное использование, составляет от 1 до 2 лет.

К имуществу, к которому применима амортизация оборудования, можно отнести мединструменты, инвентарь для производственных целей, инструменты, необходимые для лесного хозяйства и малой механизации; инструменты для добычи газа, нефти, бурения; инструменты ручного управления и механизированного, монтажно-строительного назначения.

Группа №2. Время пользования составляет от 2 до 3 лет.

В данную группу имущества, для которого действует амортизация оборудования, входит инвентарь для спорта и хозяйства; речь также идет о горнодобывающих инструментах, средствах вычислительной техники (сетевом и компьютерном оборудовании), горнодобывающих инструментах, кормозаготовительных машинах, погружных насосах, некоторых видах контейнеров, грузовых кранах и подъемниках.

Группа №3. Период полезного пользования - от 3 до 5 лет.

В данной группе по амортизации оборудования есть место лесопромышленным тракторам и пилорамам; дизельным и тепловым генераторам, сепараторам, сельскохозяйственному оборудованию, лифтам, швейным и копировальным машинам, весам, приборам для измерения (бытовым и лабораторным), микроавтобусам и легковым автомобилям, водному, вело- и мототранспорту. Речь идет также о служебных собаках.

Группа №4. Период полезного пользования - от 5 до 7 лет.

В этом случае говорят о киосках; палатках из пленочных материалов, металлических конструкциях и древесине; трубопроводах, экскаваторах, автопогрузчиках, автобусах, оборудовании для сварочных работ, станках для производства предметов мебели; радиоэлектронике; многолетних насаждениях ягод; офисной, торговой мебели и той, что предназначена для учреждений; рабочем скоте. Амортизация оборудования действует для всего вышеперечисленного.

Группа №5. Период полезного пользования - от 7 до 10 лет.

К амортизируемому имуществу относят детали со сборно-разборной конструкцией, а также нежилые передвижные объекты. Речь идет и о газопроводах, тепломагистралях; животноводческих фермах, сельскохозяйственных машинах, станках для дерева и металла; нагревательных котлах и печах; оружии; оборудовании для производств полимерных материалов и целлюлозно-бумажной продукции; фото- и кинооборудовании; малых судах; насаждениях многолетних цитрусовых и масличных культур.

Группа №6. Период полезного пользования - от 10 до 15 лет.

В эту группу, для которой действует амортизация оборудования, относят скважины для добычи нефти; авиатранспортные средства и суда; сельскохозяйственные насаждения многолетних косточковых растений. В данном случае говорят также о каркасно-камышитовых и других жилищах облегченного типа, сантехническом оборудовании, литейных станках, оборудовании для производства железобетонных материалов, текстильном производстве, высоковольтных электросетях.

Группа №7. Период полезного пользования - от 15 до 20 лет.

В группе амортизации оборудования есть место глинобитным, деревянным, каркасным нежилым объектам; стальным и цементным канализациям; шахтам; мартеновским печам; дорогам и мостам; трансформаторам и другим источникам питания; виноградникам.

Группа №8. Период полезного пользования - от 20 до 25 лет.

На протяжении указанного времени можно пользоваться бронированными и металлическими дверьми и шкафами, зданиями нежилого фонда, имеющими перекрытия; домнами, городскими контактными сетями, с помощью которых ходит электротранспорт; железными дорогами; грузопассажирскими речными судами.

Группа №9. Период полезного пользования - от 25 до 30 лет.

В течение данного периода возможно пользование каменными хранилищами, канализационными керамическими сетями, зданиями, имеющими железобетонные перекрытия, очистными сооружениями и морскими судами.

Группа №10. Период полезного пользования - свыше 30 лет.

Речь идет о многолетних озеленительных посадках, жилых зданиях, капитальных нежилых сооружениях, лесозащитных полосах.

Какое имущество не подлежит амортизации

Согласно подпункту 1 пункту 2 статьи 256 НК РФ, к имуществу, применимо к которому возможна амортизация оборудования, нельзя отнести то, чем располагают бюджетные организации. Исключение составляет имущество, купленное для ведения предпринимательства. Давая четкое определение бюджетным учреждениям, стоит опираться на статью 161 налогового кодекса Российской Федерации. В статье сказано, что бюджетная организация является предприятием, в создании которого ключевую роль сыграли государственные властные органы РФ, органы власти субъектов России, органы местного самоуправления, чтобы осуществлять социально-культурные, управленческие, научно-технические или иные функции, не носящие коммерческий характер. Работу подобных организаций финансирует бюджет государства или государственный внебюджетный фонд, основываясь на смете расходов и доходов. Если у организаций есть государственное или муниципальное имущество с правом оперативного управления, и они не являются федеральными казенными предприятиями, то также относятся к категории бюджетных.

В соответствии с той же статьей 256 (подпунктом 2 пунктом 2) не может быть начислена амортизация производственного оборудованияна имущество, которым располагают некоммерческие организации, если оно было получено как целевое поступление или куплено на средства от целевых поступлений и используется для ведения предпринимательства. Это весьма логично, поскольку некоммерческие организации не имеют цели получить прибыль, а значит, реализовывать продукцию или предоставлять услуги у них нет необходимости.

Амортизация нового оборудования не может быть наложена и на ту имущественную часть, которая была создана или приобретена полностью или частично на бюджетные средства целевого финансирования.

Руководствуясь статьей 256 НК РФ (подпунктом 4 пунктом 2), не может быть начислена амортизация производственного оборудованияна объекты по внешнему благоустройству (речь идет об объектах лесного, дорожного хозяйства, специализированных сооружениях судоходной обстановки), поскольку возводились они на деньги, предоставленные источниками бюджетного или другого целевого финансирования.

Следует вспомнить о формулировке ПБУ 6/01 и сказать об определенном различии. Налоговым законодательством не может быть начислена амортизация оборудования, если техника куплена на средства, не учтенные в налоговой базе по налогу на прибыль. В ПБУ 6/01 такого уточнения нет. Вместе с тем, судоходные объекты и те, что относятся к лесному хозяйству, вряд ли сооружают для того, чтобы впоследствии реализовывать их. При этом стоит подчеркнуть, что в формулировке присутствует некоторая неточность, способная вызвать разногласия у налоговых органов и налогоплательщиков. Налоговым законодательством не учтено, что амортизация нового оборудования не касается части стоимости данных объектов. Данная стоимость относится к источникам финансирования, которые уже были использованы и не принимаются в налоговый учет. Говоря иначе, формальная сторона использования бюджетных средств или сумм, предоставленных целевым финансированием, на покупку или постройку объектов по внешнему благоустройству не допускает возможности дальнейшей амортизации оборудования.

В соответствии со статьей 256 (подпунктом 5 пунктом 2) к имуществу, которого не касается амортизация, относятся продуктивный скот, волки, буйволы, яки, олени, другие одомашненные дикие животные (рабочий скот к этим группам не относится).

Опираясь на 256 статью НК РФ (подпункт 6 пункт 2), амортизация нового оборудования не касается и приобретенных изданий (брошюр, книг), произведений искусства. Цена на издания и подобные объекты (произведения искусства сюда не входят) в полном объеме включена в состав иных расходов, направленных на реализацию и производство, на момент их покупки.

Стоит отметить, что согласно норме статьи 272 НК РФ, осуществляется признание оборотных активов для налогового учета при передаче их в пользование, что составляет противоречие со ст. 256 НК РФ. Однако в практическом применении существенных разногласий не может возникнуть, поскольку определение момента, в который периодические издания были приобретены - довольно сложное мероприятие.

Наиболее точно принятие расходов на приобретение вышеуказанных имущественных наименований для налогового учета (в роли затрат, способных сыграть на уменьшение налоговой базы) тогда, когда есть документальное подтверждение их передачи людям, несущим материальную ответственность. Если документальное подтверждение расходов отсутствует, налоговая инспекция может истолковать это как серьезное нарушение.

Можно сказать об отсылочном характере подпункта 7 пункта 2 статьи 256 НК РФ. Однако здесь ведется исключение из состава имущественной группы, для которой действует амортизация оборудования, достаточно большого перечня объектов активов нематериального значения и объектов основных средств.

Пункт 3 статьи 256 НК РФ исключает из имущественной группы, где возможна амортизация оборудования, следующие категории:

Те, что получены или переданы посредством договоров в безвозмездное использование;

Те, что переведены для консервации длительностью более 3 месяцев в соответствии с решением руководителя предприятия;

Те, что отправлены в соответствии с решением руководства предприятия на модернизацию и реконструкцию на период более 12 месяцев.

Реконструкция - термин, которым обозначают процесс переустройства действующих объектов ключевых средств, связанный с усовершенствованием производственной деятельности и повышении характеристик в сфере техники и экономики. Данный процесс переустройства производится в соответствии с проектом реконструкции ключевых средств для повышения уровня качества и мощностей в производстве, смены в номенклатуре продуктов.

Модернизация - процесс, вызванный изменениями в технологическом и служебном назначении оборудования, зданий, сооружений или других объектов, увеличением нагрузок и иными новыми факторами.

Когда объект ключевых средств перестает быть законсервированным, должна быть начислена амортизация производственного оборудованияв полном объеме - том, что действовал до консервирования. При этом период полезного пользования может быть продлен на срок, в который объект основных средств находился в законсервированном состоянии.

Согласно той же статье 256, амортизируемое имущество не включает в себя основные средства, переданные безвозмездно. При первом рассмотрении это очевидно, поскольку начисление амортизации оборудования не может касаться продукции, не принадлежащей предприятию (причины выбытия при этом не учитываются). Соответственно, товар нельзя использовать с целью получения прибыли. Но стоит отметить: не всегда процесс безвозмездной передачи может быть окончательным. Следует помнит об аренде, то есть передаче в пользование на конкретный временной отрезок. Если есть подобные условия, процесс не выглядит напрасным и необоснованным, поскольку налоговые органы вряд ли могут предъявить какие-либо претензии.

Безвозмездная передача основных фондов - это процесс, при котором одно физическое или юридическое лицо предоставляет другому движимые или недвижимые объекты ключевых фондов, не получая при этом плату или иное встречное представление услуг, ценностей материального характера, обязательств или прав.

Как рассчитать амортизацию оборудования правильно

Любые здания, сооружения, оборудование и машины имеют свойства стареть и изнашиваться. В период устаревания из итоговой цены товара отчисляют проценты для того, чтобы в дальнейшем вышеперечисленные и иные средства можно было обновить. Именно такие финансовые вложения именуют амортизационными отчислениями. В этих целях ведется создание амортизационных фондов, где после того, как осуществилась продажа товаров, сосредоточены все финансы. Говоря иначе об отчислениях на амортизацию оборудования, можно отметить, что они являются износом, который бывает физическим и моральным.

Износ физического типа выражен изменением стоимости ОС (остаточной стоимости) в продолжение эксплуатационного периода. Причинами физического износа служат механические воздействия, природные явления, к примеру, коррозия и иные факторы. Следствие износа - снижение ОС. Чтобы продлить эксплуатационный срок ОС проводят текущие или капитальные ремонтные работы. От цены на ремонт зависит и конечная остаточная стоимость ОС. Чем дороже ремонт, тем выше стоимость.

Моральный износ и амортизация оборудования - следствие непрерывного научного прогресса. Ежегодно наблюдается внедрение новых технологий, медленно, но верно вытесняющих устаревшие. Происходит выпуск более усовершенствованного высокоточного оборудования, высокоавтоматизированного и сверхпроизводительного. Оборудование может быть в хорошем физическом состоянии, устарев при этом с моральной точки зрения. Как следствие - его технические характеристики ниже, чем у современных аналогов. В качестве примера можно привести компьютерную технику.

Как рассчитать амортизацию оборудования? Необходимым процентом для того, чтобы возместить стоимость части капитального блага, которое износилось за год эксплуатации, является амортизация оборудования - расчет отношения суммы амортизационных отчислений, осуществляющихся каждый год, к цене ключевого средства. Данный процесс носит название нормы амортизации.

Благодаря показателю, рассчитать который можно в процессе вычисления нормы (амортизация оборудования в год), выявляют, какую процентную часть от цены ключевых организационных средств следует перенести к конечной стоимости товаров, чтобы произошло полное возмещение их износа.

Основой при расчетах амортизационных взносов способны стать нормы амортизации основного оборудования, установленные при помощи линейного метода, и эксплуатационный период, который указан в нормативной документации.

Что касается формулы для получения сведений о том, какой должна быть норма амортизации оборудования за год, ее можно представить следующим образом:

Аг = ((Ф - Фл)/Тн*Ф)*100, где

Аг - годовая норма амортизации оборудования (%),

Тн - нормативным эксплуатационным сроком (лет).

Ф в данном случае выступает в качестве балансовой цены объекта. Ее определяют в период введения объекта в пользование. В стоимость включены расходы на приобретение, а также денежные средства, которые пошли на доставку, сохранность, монтаж продукции. Не стоит забывать и о фактических затратах, направленных для расширения, модернизации или реконструкции (в рублях);

Фл является ликвидационной стоимостью объекта и суммой, показывающей уровень предполагаемой выручки от начала эксплуатации продукции или ее остаточной части по завершении эксплуатационного срока (в рублях).

Какие существуют методы расчета амортизации оборудования

1) Прямолинейный метод. При его использовании главное - равномерные отчисления на амортизацию оборудования в накопительный фонд. Сумму амортизации оборудования определяют при делении финансовых расходов на покупку фондов на эксплуатационный период.

Чтобы провести расчет (амортизация оборудования) прямолинейным методом, следует руководствоваться нормативным сроком службы ОФ (основного фонда). Весь период амортизации оборудования, каждый месяц, сопровождается отчислением одинаковой суммы в фонд в целях компенсации стоимости амортизационной продукции. Каждый экземпляр ОФ может быть подвержен расчетам с помощью линейного метода.

Основное преимущество метода - простота расчетов. Он является самым легким видом расчетов, однако обладает и недостатками. Основной заключается в невозможности учесть процесс морального износа, в любом случае присутствующего и имеющего важное значение.

Формула для расчета выглядит так:

Ал=С Т/12, где

Ал является ежемесячной суммой износа,

С - ценой покупки,

Т - эксплуатационным периодом,

12 - количеством месяцев.

2) Нелинейный метод. Данный способ применим не к отдельно взятым объектам, а к определенным группам того или иного производственного фонда. Чтобы определить балансовую стоимость единицы, следует произвести некоторые расчеты.

Применение нелинейного метода предполагает ускоренная амортизация оборудования. Для всех объектов используется единственный коэффициент, который был установлен, применимо к группе ОС. Текущую стоимость фондов необходимо перемножить с коэффициентом и вычислить сумму, которой соответствует ежемесячная амортизация нового оборудования. Что касается самих коэффициентов, их установка определяется законодательно, а потому применение данных единиц обязательно. Наиболее большой уровень отчисления на амортизацию оборудования наблюдается в первоначальный период, и только впоследствии происходит постепенное снижение до отметки в ноль.

Недостаток нелинейного способа заключается в отсутствии балансовой цены на единицу учета, поскольку расчеты ведутся применительно для всей группы. Достоинство - высокая скорость при расчетах.

Если говорить о формуле, то она выглядит так:

Ан=Ос-с *k, где

Ос-с является балансовой стоимостью,

ОС k - коэффициентом.

3) Метод уменьшаемого остатка. Это разновидность нелинейного вида. Ключевая способность способа заключается в том, что амортизация производственного оборудования при его применении может происходить очень быстро. Эффективнее всего прибегать к методу уменьшаемого остатка в ситуации, когда наблюдается моральный износ и амортизация оборудования.

С помощью способа возможно быстро списывать ОФ и осуществлять замену. Стоит отметить, что метод уменьшаемого остатка применим не к каждой группе. Если говорить об исключениях, то речь идет в данном случае о легковых авто, офисной мебели, уникальном оборудовании, а также оборудовании, эксплуатационный период которого составляет свыше 3 лет.

При расчете определяется годовая амортизация оборудования. При этом в качестве основы выступает балансовая стоимость ОС. Чтобы проводить расчет (амортизация оборудования), необходима установка эксплуатационного срока машин. И уже после можно перейти к расчету нормы амортизации основного оборудования. Для этого единицу следует разделить на эксплуатационный срок ключевых фондов с применением коэффициента.

Опираясь на действующее законодательство, требуется фиксация и дальнейшие расчеты амортизации оборудования в месяц с помощью линейного метода, если цена ОС на сегодняшний день достигла 20 процентов от стоимости покупки.

Амортизация нового оборудования осуществляется каждый месяц. В связи с этим амортизационную норму делят на количество месяцев в году и получают показатель ежемесячной нормы.

Недостатком метода является отсутствие возможности применять его для всех групп ОС. Кроме того, нужно контролировать 20%-ный барьер балансовой цены. Преимущество способа - максимально быстрая амортизация ОФ.

Формула для расчетов выглядит так:

Аум=Со*Нр*k, Нр= 1/Тср/12, где

Со здесь выступает в качестве балансовой или первоначальной стоимости ОС,

Нр - нормы амортизации основного оборудования,

К - коэффициента (размер варьируется от полутора до двух с половиной; используют чаще всего 2),

Тср - эксплуатационным сроком ОФ,

12 - количеством месяцев.

4) Учет износа по сумме чисел лет срока эксплуатации. Способ, подобно предыдущему, помогает на первоначальных этапах использования ключевых фондов провести процесс амортизации оборудования. Метод, как правило, применяют в случае быстрого морального устаревания фондов. Достоинства - легкость в расчетах. Чтобы проводить расчеты износов, необходим эксплуатационный период оборудования.

Используя данный метод, цена ОС целиком поддается амортизации. Контролировать текущую стоимость ОФ для полного процесса амортизации оборудования не нужно.

Для начала необходим расчет суммы чисел эксплуатационного периода ОФ. Далее следует поиск коэффициента. Нужно разделить количество оставшихся лет на сумму количества лет и умножить на цену покупки ключевых средств. Чтобы получить месячную сумму отчислений, необходимо деление годового размера на 12, т.е. число месяцев.

Формула для расчета:

ЛАмсчл=Спер*ОЛ/СЧ/12, где

Спер в данном случае является стоимостью покупки,

12 - количеством месяцев,

ОЛ - остатком лет до завершения эксплуатационного периода ОФ,

СЧ - суммой количества лет эксплуатационного периода ОС.

5) Расчет производственным методом. Производственный метод является методом списания стоимости пропорционально объему продукции. Расчеты производятся с применением амортизации оборудования. Списывать стоимость ОС можно, основываясь на объеме выпускаемых товаров.

Чтобы применить данный метод, предполагается составление плана выпуска товаров для определенного оборудования. Отчисления на амортизацию оборудования возможны на основе плановых показателей производства товаров.

Ежемесячные отчисления на амортизацию оборудования (их сумма) зависят от того, в каком размере выпускается продукция. В связи с этим, составляя плановые показатели, следует остановиться на конкретных параметрах расчета. В качестве параметра можно взять количество товаров, выпущенных на определенный временной промежуток или число часов, в которые оборудование выполнило работу.

• Потребительская ценность товара: как объяснить, почему так дорого

Между выбором параметра для расчета и типом главных фондов есть прямая взаимосвязь. Фонды влияют на параметр расчета. Так, амортизация оборудования, например, автомобильного транспорта предполагает применение количества часов, в которые был совершен автопробег. Данным методом не учитывается эксплуатационный период, применимый к производственным средствам.

Применение производственного метода амортизации оборудования допустимо к автомобильному транспорту. Однако здесь нужно составлять плановые показатели: сроки эксплуатации производственных средств, месячные объемы выпуска товаров, общий эксплуатационный период.

Воспользуйтесь формулой расчета:

Апр=(Спер-Слик)* Оп/Оо, где

Спер в данном случае выступает в качестве стоимости на период приобретения,

Слик - стоимости в процессе ликвидации,

Оп - планируемого объема выпуска товаров,

Оо - объема реализации за весь эксплуатационный период.

6) Метод остаточной стоимости.Для расчета амортизации оборудования следует разделить сначала первоначальную, а потом - текущую стоимость на 2. В заключительный период амортизации оборудования балансовую стоимость главных фондов полностью списывают.

Из цены на приобретение ведется вычет ликвидационной стоимости суммы амортизации оборудования за предыдущие годы. В итоге можно получить сведения о размере амортизации оборудования для завершающего периода пользования техникой. Благодаря данному методу можно за начальный эксплуатационный период списать цену оборудования и направить финансы на покупку нового оборудования или ремонтные работы текущего.

Этот способ обычно применяют к амортизации оборудования, которого коснулся моральный износ.

Применяйте следующую формулу для расчета:

Ам1=Спер /2 (1-й год)

Ам2=Ам1/2 (2-й год)

Ам3=Ам2/2 (3-й год)

Ам4=(Спер-Ам1-Ам2-Ам3-Слик), где

Спер в данном случае является денежными затратами на покупку ОС,

Слик - стоимостью списания,

12 - количеством месяцев,

Ам1 - Ам4 - суммой амортизационных регулярно отчисляемых средств в период с 1 по 4 годы.

Приведенной выше формулой следует пользоваться применительно к четырехлетнему эксплуатационному сроку ОФ. Формула также может использоваться для любых периодов амортизации оборудования. Для получения результатов амортизация оборудования предыдущего года должна быть разделена на 2 (предпоследний период также должен быть включен). В завершающем году амортизация нового оборудования осуществляется по схеме, согласно формуле Ам4: из стоимости покупки вычитаются денежные накопления амортизации оборудования за все предшествующие периоды, а также стоимость, которая действует в данный момент. В итоге мы получаем сведения о размере амортизации оборудования за последний период.

Существует немало методов для амортизации оборудования производства. Конкретный метод следует выбирать, опираясь на тип главных средств и цели учета по амортизации оборудования. В каком порядке должны быть применены методы амортизации оборудования, решает компания. Принятый порядок должен быть утвержден органом, соотносящимся с предприятием.

В течение всего эксплуатационного периода объекта способ амортизации оборудования не может меняться. В связи с этим, на начальной стадии амортизация оборудования должна сопровождаться определением целей. Необходимо списывать цену как можно быстрее, чтобы совершить покупку нового оборудования, или чтобы на балансе были сведения о большей стоимости главных фондов.

Законные способы уменьшить затраты на амортизацию нового оборудования

Любое производственное предприятие нуждается в оборудовании, средствах передвижения и ином имуществе. Все затраты на покупку необходимых материалов невозможно учесть с самого начала. Расходы способствуют уменьшению налогооблагаемой прибыли вашей организации на длительный период, равный эксплуатационному сроку имущества. Некоторые станки обладают эксплуатационным периодом в 2-3 года, другие - 6-7 лет, здания - более 30 лет. Говоря иными словами, покупая все необходимое для организации, перед вами встает проблема. Предприятие затрачивает большие средства на приобретение дорогих станков, однако, получает хороший доход, который облагается налогом. Сталкиваются с такой ситуацией почти все, и обойти стороной ее практически невозможно. Но у вашей бухгалтерии есть возможность снизить размер налоговых выплат, не нарушая закон.

1. Амортизационная премия. Период полезного пользования дает возможность понять, в какую из 10 амортизационных групп следует поместить то или иное основное средство. Опираясь на постановление Правительства РФ от 1 января 2002 года (номер 1), можно выяснить, какие имущества относятся к тем или иным группам. На основании 258 статьи Налогового кодекса РФ предприятия способны единовременно снизить доход в размере 10-30 процентов от цены на основное средство. Амортизационная премия является именно таким уменьшением прибыли. Списание до 30% цены возможно, если имущество входит в 3-7 амортизационную группу. Что касается остальных пяти групп (1, 2, 8, 9, 10), основные средства, входящие в их состав, облагаются максимум 10%-ной премией от цены. У вашей бухгалтерии нет права начисления процентов выше нормы амортизации основного оборудования (например, 20% вместо 10% для материала 8-ой группы). При этом предприятие может устанавливать премии меньшего размера (например, для оборудования 3-й группы - в размере 20% цены). Положение учетной политики должно содержать в себе сведения о том, что ваше предприятие пользуется премиями для амортизации оборудования.

Основными средствами, по отношению к которым была применена амортизационная премия, не следует торговать ранее, чем по прошествии пятилетнего периода со дня введения в пользование. Если правило нарушено, фирма должна увеличить доход, равный сумме премии, которая была получена до этого (согласно пункту 9 статьи 258 Налогового кодекса).

Расчетный пример: компания «Заря» купила электропечь для расплавления металла, заплатив 2,52 миллиона рублей. Данное оборудование находится в составе 3-ей амортизационной группы, и пользоваться им можно в течение трех лет.

Вариант 1. Предположим, организация исключает применение премии для амортизации оборудования. В этом случае каждый месяц цена на устройство будет включена в затраты общей суммой 70 тысяч рублей (2,52 миллиона рублей:3 года (36 месяцев)). В итоге каждый год на протяжении трех лет организация сможет учитывать затраты на приобретение печи для плавки металла на общую сумму 840 тысяч рублей (70 тысяч рублей * 12 месяцев).

Вариант 2. К примеру, компания использует начисление амортизационной премии максимального размера. Применительно к имуществу 3-ей группы размер премии составляет 30% от суммы. В этом случае в затраты включится размер премии - 756 тысяч рублей (2,52 миллиона рублей*30 процентов). Помимо этого, организация сможет каждый месяц заниматься начислением амортизации оборудования в размере 49 тысяч рублей ((2,52 миллиона-756 тысяч рублей):36 месяцев). Исходя из этого, за первые 12 месяцев использования электропечи компания спишет в затраты 1 миллион 344 тысячи рублей (756 тысяч рублей+12 месяцев*49 тысяч рублей), а за 2-й и 3-й годы - по 588 тысяч рублей. В результате, пользуясь амортизационной премией, компания за первые 12 месяцев использования спишет затраты на 504 тысячи рублей выше (1 миллион 344 тысячи рублей-840 тысяч рублей), а налог на прибыль понизится на 100 800 рублей (504 тысячи рублей*20 процентов).

Амортизационная премия - отличный способ обновить оборудование

Александр Голиков , партнер компании BGP Litigation, Москва

Если вы задумываетесь о приобретении имущества, амортизационная премия должна быть использована. Благодаря ей можно более быстро списать цену в затраты на амортизацию оборудования приобретенного оборудования в следующих случаях:

Если имущество входит в 3-7 амортизационные группы со сроком полезного пользования 3-20 лет, возможно включение в уменьшение дохода 30 процентов от начальной цены оборудования.

Если оборудование входит в 1-2 или 8-10 группы, размер амортизационной премии составляет 10 процентов (абзац 2 пункт 9 статья 258 Налогового кодекса).

В качестве исключения выступают ключевые средства, получение которых было произведено на безвозмездной основе.

Амортизационная премия применима к вновь приобретенному имуществу в процессе таких работ, как достройка, реконструкция, дооборудование, модернизация, частичная ликвидация ключевых средств, техническое перевооружение.

2. Покупка оборудования по отдельности, а не комплектом. Если основные средства стоят до 20 тысяч рублей (с 2011 года показатель увеличился до 40 тысяч рублей), затраты на их приобретение можно включить в расходы на амортизацию оборудования сразу после того, как техника введена в эксплуатацию, согласно пункту 1 статьи 256 Налогового кодекса. В связи с этим, лучше покупать средства не в полной комплектации, а устройства в отдельном порядке. Благодаря такой мере возможно списание цены имущества в расходы, если даже полная комплектация будет стоить свыше 20 тысяч рублей.

Приведем пример. Вашей организацией была приобретена аппаратура, позволяющая осуществлять кислородную резку металлических изделий. В комплекте - установка для ручной резки, машинный и ручной резаки. В бухгалтерии, как правило, подобное оборудование отражается в качестве единого объекта. Как следствие - списание техники занимает продолжительный период и может длиться 2-3 года. Но при отражении установки и резаков как трех различных объектов цена на каждую покупку не окажется выше уровня стоимости, которую установило законодательство. В этом случае затраты на амортизацию оборудования будут учтены моментально.

Не забывайте, что в процессе проверок представители налоговых органов могут оспорить подобный учетный порядок и предъявить требование об объединении трех объектов в единый. Во избежание такой ситуации соблюдайте простые рекомендации:

1. Цену на каждый объект следует указывать в документации в отдельном порядке. Избегайте формулировок типа «аппарат для резки металлических изделий стоимостью 25 тысяч рублей», поскольку они не отражают достоверную стоимость каждого устройства. А это - повод для спора с представителями налоговой инспекции.

2. Хорошо, если вашим отделом закупок данные элементы будут приобретены не в одно время, а в разные дни (например, с периодичностью в 2-3 дня), а все устройства при этом сопровождаются отдельным комплектом документации.

3. Для каждой технической единицы, выступающей в роли отдельного объекта, должен действовать собственный эксплуатационный период.

Отметим, что благодаря подобному порядку учета ключевых средств компания не только снизит налог на доход, но и имущественный налог. Списанных устройств оборудования налог не коснется.

Расчетный пример: заводом «Импульс» приобретена дополнительная установка, позволяющая резать металл. Общая стоимость покупки составляет 24 тысячи 300 рублей. Оборудование включает в себя собственно установку (18 тысяч рублей), общий резак (3 500 рулей) и машинный резак (2 800 рублей). При этом резаки можно применять и к другим установкам. Эксплуатационный срок оборудования - 2 года.

Вариант 1. Предположим, технику учли в форме одного объекта. В этом случае ее цена, как было сказано выше, составит 24 300 рублей. Таким образом, расходы, направленные на приобретение, каждый месяц будут включены в затраты общей суммой 1012,50 руб. (цена на оборудование:24 месяца). В итоге каждый год на протяжении 2 лет компания сможет учитывать расходы на покупку технического оборудования общей суммой 12 150 рублей (1012,50 рублей*12 месяцев).

Вариант 2. Допустим, организацией будет учтена каждая составляющая оборудования в качестве самостоятельного объекта. В этом случае цена на любое устройство не превысит 20 тысяч рублей. Таким образом, компания сможет внести цену на технику в статью расходов сразу после того, как введет ее в эксплуатацию.

3. Применение повышающего коэффициента. На производственных линиях техника нередко осуществляет работу в круглосуточном режиме. У вашей бухгалтерии есть право применения специального коэффициента 2 при начислении амортизации оборудования такого типа (согласно пункту 1 статьи 259 Налогового кодекса). В этом случае цена на устройства может быть списана в статью расходов с удвоенной скоростью. Коэффициент может быть и ниже: к примеру, 1,7 или 1,6.

Для использования увеличенного коэффициента применительно к технике, работающей круглосуточно, внесите в положение об учетной политике фирмы условие, которое направлено на применение коэффициента повышения амортизации оборудования по ключевым средствам с максимальным значением 2.

• Налоговая проверка: как вести себя, если нагрянули инспекторы

Помимо этого, требуется соблюдение некоторых формальных действий, чтобы налоговая инспекция не смогла вступить с вами в спор. Необходима не только запись в положении об учетной политике организации, но и приказ по переводу конкретного оборудования на работу в круглосуточном режиме. В идеале должно присутствовать обоснование. В качестве аргумента для сотрудников налоговой инспекции можно предоставить, к примеру, служебную записку от инженера, где сказано, что ленточный конвейер должен работать непрерывно, с убедительным техническим обоснованием.

Помните, у организации есть право использовать не только ускоренную амортизацию оборудования, но и премию применительно к этой технике. В этом случае затраты на приобретение оборудования возможно поместить в статью расходов еще за более короткий временной отрезок.

Расчетный пример: организация «Триада» потратила 900 тысяч рублей на покупку круглосуточно работающего ленточного конвейера, эксплуатационный период которого составляет 3 года.

Вариант 1. Если отбросить применение повышающего коэффициента, цена на оборудование каждый месяц будет понижать доход в размере 25 тысяч рублей (стоимость техники:3 года (36 месяцев)). Каждый год на протяжении эксплуатационного периода у компании будет возможность учитывать затраты на приобретение конвейера на сумму 300 тысяч рублей (25 тысяч рублей*1 год (12 месяцев)).

Вариант 2. Предположим, начисляя амортизацию оборудования, компанией будет применен коэффициент 2. В этом случае цена на конвейер каждый месяц начнет попадать в статью расходов суммой 50 тысяч рублей (900 тысяч рублей:36 месяцев*2). В подобной ситуации у фирмы будет возможность списывать цену на оборудование на протяжении 1,5 лет. В связи с этим, в первые 12 месяцев использования оборудования налог на прибыль для организации будет сокращен на 60 тысяч рублей ((600 тысяч рублей - 300 тысяч рублей) * 20 процентов).

Существует общая структура денежных ресурсов компании. Что касается отчислений на амортизацию оборудования, то в данной структуре их можно выделить в группу личных источников предприятия, куда относится и тот процент дохода, который остается у компании и используется организацией для производственных целей. Благодаря такому распределению финансовых средств возможно оказывать влияние на итог работы предприятия.

Амортизация основного оборудования применяется не только в бухучете. Налоговый учет также подразумевает ее использование. Государством установлены конкретные пределы отчислений для амортизации оборудования, благодаря которым предприятия могут снижать размер налогов на доходы. У организации есть возможность выбирать способ, согласно которому отчисления по амортизации оборудования будут отделяться от общей финансовой базы, если в законодательных актах не предусмотрены противоположные указания. Следует помнить, что однородные группы, к примеру, автобазы, должны пользоваться единым методом при отчислениях на амортизацию оборудования.

Информация об авторе и компании

Александр Голиков имеет высшее экономическое и юридическое образование. Специализация - досудебное разрешение налоговых споров, а также судебная защита интересов налогоплательщиков в спорах с налоговыми органами. Является руководителем проектов по сопровождению камеральных и выездных налоговых проверок.

ООО «БГП Литигейшн». Сфера деятельности: разрешение споров и реструктуризация бизнеса. Численность персонала: 43. Годовой оборот: 410 млн руб. Количество реализованных проектов: 30 налоговых споров на сумму более 1 млрд руб.

Расходам на амортизацию имущества посвящены статьи 256 - 259 Налогового кодекса (НК). Амортизация начисляется по основным средствам и нематериальным активам – они называются амортизируемым имуществом.

Амортизируемое и неамортизируемое имущество

Некоммерческие организации могут начислять амортизацию только по тому имуществу, которое куплено на средства, полученные от предпринимательской деятельности, и используется для ее осуществления.

Также не относятся к амортизируемому имуществу:

• имущество бюджетных организаций;
• имущество, купленное на бюджетные ассигнования (амортизация не начисляется на часть его стоимости, равную этим средствам);
• имущество, полученное в рамках целевого финансирования;
• объекты сельскохозяйственного назначения, построенные за счет бюджетных средств;
• объекты внешнего благоустройства (объекты лесного и дорожного хозяйства, специализированные сооружения судоходной обстановки и т.п.);
• продуктивный скот, буйволы, волы, яки (за исключением рабочего скота);
• приобретенные печатные издания, произведения искусства;
• основные средства и нематериальные активы, безвозмездно полученные атомными станциями в рамках международных договоров с Россией для повышения их безопасности.

Кроме того, из состава амортизируемого имущества надо исключать те основные средства, которые:

• переданы или получены в безвозмездное пользование;
• законсервированы на срок свыше трех месяцев. После того как объект будет снят с консервации, амортизация по нему должна начисляться в прежнем порядке;
• находятся на реконструкции и модернизации более 12 месяцев.

Налогообложение неотделимых улучшений

Исключительные права

Нематериальные активы - это исключительные права на результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые используются в производстве или в управлении более 12 месяцев. Отличительным признаком нематериальных активов является способность приносить доход их владельцу.

Налогоплательщик может приобрести нематериальные активы или же создать их. В любом случае он должен иметь документы, подтверждающие существование самих активов или же свои исключительные права на них. Такими документами являются патенты, свидетельства, договоры уступки патента или товарного знака и т.п.

К нематериальным активам не относятся:

• научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы, не давшие положительного результата;
• интеллектуальные и деловые качества работников организации.

Учет амортизируемого имущества

Не амортизироваться могут основные средства, которые стоят до 20000 руб. включительно.
Пошлины и сборы по импортным основным средствам либо включают в их стоимость, либо списывают на прочие расходы. В бухгалтерском же учете выбора нет: пошлины и сборы надо включать в первоначальную стоимость импортных основных средств. Если пошлины и сборы существенно влияют на размер налога на прибыль, их стоит списать на прочие расходы. Однако в этом случае в бухучете придется начислить отложенное налоговое обязательство. Погашать его надо по мере амортизации основного средства.

Согласно п. 2 статьи 257 НК первоначальная стоимость амортизируемого имущества изменяется в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации и по иным аналогичным основаниям. В этом же пункте указано, что следует понимать под реконструкцией и техническим перевооружением. Это переустройство существующих объектов основных средств, которое связано с совершенствованием производства и повышением его технико-экономических показателей. Указанное переустройство должно осуществляться по проекту реконструкции. В свою очередь к работам по достройке, дооборудованию и модернизации относят работы, которые вызваны новыми требованиями к объекту (изменением его технологического или служебного назначения, повышением нагрузок и т.п.).

В случае восстановления объектов основных средств первоначальная стоимость изменяется в обязательном порядке. Раньше налогоплательщик мог этого и не делать. Итак, если стоимость увеличилась, нужно пересчитать и амортизацию. Порядок начисления амортизации изменяется со следующего месяца после того, как остаточная стоимость объекта основных средств достигла 20% от первоначальной. Эта остаточная стоимость фиксируется как базовая стоимость. И списывается она ежемесячно, исходя из количества месяцев, оставшихся до окончания срока полезного использования. Если капитальные вложения производились уже после того, как остаточная стоимость основного средства стала составлять менее 20% от первоначальной, то, по мнению чиновников, затраты на модернизацию изменяют остаточную стоимость основного средства.

Начисление амортизации

Амортизация в налоговом учете может начисляться двумя методами (статьи 259 НК): линейным или нелинейным. Причем налогоплательщик вправе самостоятельно выбрать метод для каждого объекта амортизируемого имущества. Исключение составляют только здания, сооружения и передаточные устройства, входящие в восьмую - десятую амортизационные группы. По ним амортизацию следует начислять только линейным методом.

Амортизацию начисляют каждый месяц. При линейном методе сумма амортизационных отчислений определяется как произведение первоначальной (восстановительной) стоимости и соответствующей нормы амортизации. При нелинейном методе ежемесячная сумма амортизации определяется умножением остаточной стоимости объекта амортизируемого имущества на соответствующую норму амортизации.

© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на " " при цитировании (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)