Укажите все способы начисления амортизации основных средств. Способ списания по сумме числа лет

Амортизация основных средств - систематическое распределение стоимости актива на протяжении срока его полезного использования. В каком порядке начисляется амортизация основных средств казенными учреждениями, а также как отражаются амортизационные начисления в бюджетном учете, расскажем в данной статье.

Общие правила начисления амортизации

Кроме случаев перевода объекта основных средств на консервацию на срок более трех месяцев, а также в период восстановления объекта, продолжительность которого превышает 12 месяцев.

Понятные на первый взгляд правила начисления амортизации, предусмотренные Инструкцией № 157н, у некоторых бухгалтеров вызывают вопросы. Например, вопрос, связанный с основными средствами, в отношении которых необходимо начислять 100%-ю амортизацию. Если указанное основное средство принято к учету и введено в эксплуатацию в одном месяце, в какой момент необходимо начислять амортизацию: в месяце принятия к учету или начиная со следующего месяца?

По мнению автора, вышеуказанное правило о начислении амортизации начиная с месяца, следующего за месяцем принятия основного средства к учету, действует в отношении тех основных средств, по которым амортизация начисляется ежемесячно линейным способом в соответствии с рассчитанными нормами амортизации. Что касается тех основных средств, в отношении которых предусмотрено единовременное начисление амортизации в размере 100% балансовой стоимости, то в данном случае начисление следует производить на дату ввода объекта в эксплуатацию. Иными словами, если указанный объект вводится в эксплуатацию в месяце принятия его к учету, то амортизация по нему начисляется в этом же месяце, а не в следующем.

Расчет амортизации

Срок полезного использования. Сроком полезного использования основного средства признается период, в течение которого предусматривается использование основного средства в процессе деятельности учреждения в тех целях, ради которых он был приобретен, создан и (или) получен (в запланированных целях). Порядок определения срока полезного использования основного средства представлен в п. 44 Инструкции № 157н . Далее приведем схему по определению такого срока.

Казенное учреждение здравоохранения приобрело медицинский инструмент. Его балансовая стоимость - 47 000 руб. Необходимо определить срок его полезного использования и рассчитать сумму ежемесячной амортизации.

Инструменты медицинские (код ОКОФ 14 3311010) входят согласно Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы, в первую амортизационную группу (как имущество со сроком полезного использования от одного года до двух лет включительно). В данном случае на основании п. 44 Инструкции № 157н срок полезного использования устанавливается по наибольшему сроку, определенному для указанной амортизационной группы. Следовательно, срок полезного использования медицинского инструмента признается равным двум годам (24 мес.).

С учетом этого ежемесячная амортизация по данному объекту составит 1 958,33 руб. (47 000 руб. / 24 мес.).

Расчет амортизации исходя из остаточной стоимости. Остаточная стоимость основного средства используется для расчета амортизации в следующих случаях:

Когда в результате проведенной достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации или частичной ликвидации основного средства изменились его первоначально принятые нормативные показатели функционирования, что повлекло изменение срока полезного использования. В данном случае начиная с месяца, в котором был изменен срок полезного использования, амортизация рассчитывается исходя из остаточной стоимости основного средства и оставшегося на дату изменения срока полезного использования (п. 85 Инструкции № 157н );

Если объект был принят на учет с ранее начисленной амортизацией. В таком случае расчет амортизации производится исходя из остаточной стоимости амортизируемого объекта на дату его принятия к учету и нормы амортизации, исчисленной исходя из оставшегося срока полезного использования на дату его принятия к учету (п. 85 Инструкции № 157н ).

При этом под остаточной стоимостью основного средства на соответствующую дату понимается его балансовая стоимость, уменьшенная на сумму начисленной на соответствующую дату амортизации, а под оставшимся сроком полезного использования на соответствующую дату - срок полезного использования амортизируемого основного средства, уменьшенный на срок его фактического использования на соответствующую дату.

В результате реконструкции здания, числящегося на балансе казенного учреждения, его балансовая стоимость увеличилась на 500 000 руб. (с 1,5 млн руб. до 2 млн руб.). В результате проведенных работ по реконструкции были улучшены нормативные показатели функционирования здания. В связи с чем по решению комиссии был пересмотрен срок его полезного использования. Такой срок был увеличен с 20 лет до 25 лет. На момент изменения срока полезного использования здание эксплуатировалось 17 лет, а сумма начисленной амортизации по нему составила 1 275 000 руб. Необходимо рассчитать сумму ежемесячной амортизации, начисляемой с месяца, в котором был изменен срок полезного использования.

Итак, на дату изменения срока полезного использования остаточная стоимость здания будет равна 725 000 руб. (1 500 000 + 500 000 - 1 275 000), а оставшийся срок полезного использования - восемь лет (25 - 17). Таким образом, ежемесячная сумма амортизации начиная с месяца, в котором был изменен срок полезного использования, составит 7 552,08 руб. (725 000 руб. / 96 мес.).

Казенным учреждением в рамках внутриведомственной передачи безвозмездно получен автомобиль, ранее находившийся в эксплуатации у передающей стороны. Согласно документам балансовая стоимость переданного автомобиля составляет 500 000 руб., а сумма начисленной по нему амортизации - 300 000 руб. Срок полезного использования данного автомобиля - пять лет. На момент принятия его к учету учреждением он эксплуатировался три года. Необходимо рассчитать сумму ежемесячной амортизации на автомобиль.

В данном случае остаточная стоимость автомобиля равна 200 000 руб. (500 000 - 300 000), а оставшийся срок полезного использования - два года (5 - 3).

Сумма ежемесячной амортизации, начисляемой в учреждении, составит 8 333,33 руб. (200 000 руб. / 24 мес.).

Отражение в бюджетном учете амортизационных начислений

- 1 104 10 000 «Амортизация недвижимого имущества» :

1 104 11 000 «Амортизация жилых помещений - недвижимого имущества учреждения»;

1 104 12 000 «Амортизация нежилых помещений - недвижимого имущества учреждения»;

1 104 13 000 «Амортизация сооружений - недвижимого имущества учреждения»;

1 104 15 000 «Амортизация транспортных средств - недвижимого имущества учреждения»;

1 104 18 000 «Амортизация прочих основных средств - недвижимого имущества учреждения»;

- 1 104 30 000 «Амортизация иного движимого имущества учреждения» :

1 104 31 000 «Амортизация жилых помещений - иного движимого имущества учреждения»;

1 104 32 000 «Амортизация нежилых помещений - иного движимого имущества учреждения»;

1 104 33 000 «Амортизация сооружений - иного движимого имущества учреждения»;

1 104 34 000 «Амортизация машин и оборудования - иного движимого имущества учреждения»;

1 104 35 000 «Амортизация транспортных средств - иного движимого имущества учреждения»;

1 104 36 000 «Амортизация производственного и хозяйственного инвентаря - иного движимого имущества учреждения»;

1 104 37 000 «Амортизация библиотечного фонда - иного движимого имущества учреждения»;

1 104 38 000 «Амортизация прочих основных средств - иного движимого имущества учреждения»;

- 1 104 40 000 «Амортизация предметов лизинга» :

1 104 41 000 «Амортизация жилых помещений - предметов лизинга»;

1 104 42 000 «Амортизация нежилых помещений - предметов лизинга»;

1 104 43 000 «Амортизация сооружений - предметов лизинга»;

1 104 44 000 «Амортизация машин и оборудования - предметов лизинга»;

1 104 45 000 «Амортизация транспортных средств - предметов лизинга»;

1 104 46 000 «Амортизация производственного и хозяйственного инвентаря - предметов лизинга»;

1 104 47 000 «Амортизация библиотечного фонда - предмета лизинга»;

1 104 48 000 «Амортизация прочих основных средств - предметов лизинга»;

- 1 104 50 000 «Амортизация имущества, составляющего казну» :

1 104 51 000 «Амортизация недвижимого имущества в составе имущества казны»;

1 104 58 000 «Амортизация движимого имущества в составе имущества казны».

Операции по начислению амортизации отражаются по кредиту перечисленных выше счетов в корреспонденции с дебетом следующих счетов (п. 19 Инструкции № 162н ):

- 1 401 20 271 «Расходы на амортизацию основных средств и нематериальных активов»;

- 1 106 34 340 «Увеличение вложений в материальные запасы - иное движимое имущество учреждения»;

Соответствующие аналитические счета счета 1 109 00 271 «Затраты на изготовление готовой продукции, выполнение работ, услуг» (в части амортизации основных средств).

Принятие к учету ранее начисленной амортизации при безвозмездном получении основных средств отражается в корреспонденции с дебетом следующих счетов (п. 19 Инструкции № 162н ):

- 1 304 04 310 «Внутриведомственные расчеты по приобретению основных средств» (в рамках движения нефинансовых активов между учреждениями, подведомственными одному главному распорядителю (распорядителю) бюджетных средств);

- 1 401 10 151 «Доходы от поступлений от других бюджетов бюджетной системы Российской Федерации» (в рамках движения объектов между учреждениями разных уровней бюджетов);

- 1 401 10 180 «Прочие доходы» (в рамках движения объектов между учреждениями, подведомственными разным главным распорядителям (распорядителям) бюджетных средств одного уровня бюджета, а также при их получении от государственных и муниципальных организаций).

В феврале 2014 года в казенное учреждение поступили следующие основные средства:

а) приобретенные за счет бюджетных средств:

Столы и стулья на сумму 13 000 руб. (стоимость единицы не превышает 3 000 руб.) (введены в эксплуатацию в месяце приобретения);

Библиотечный фонд на сумму 7 000 руб. (введен в эксплуатацию в месяце приобретения);

Оборудование стоимостью 50 000 руб. (срок полезного использования - три года (36 мес.));

б) получен безвозмездно от государственного учреждения автомобиль стоимостью 450 000 руб. Срок его полезного использования - пять лет (60 мес.). Данный автомобиль передан с начисленной за два года его эксплуатации амортизацией, равной 180 024 руб. Оставшийся срок полезного использования по нему составляет три года (36 мес.);

в) приобретены для использования в рамках приносящей доход деятельности следующие основные средства:

Компьютер стоимостью 20 000 руб. (введен в эксплуатацию в месяце приобретения);

Деревообрабатывающий станок по договору лизинга. Согласно условиям договора станок учитывается на балансе учреждения. Расходы лизингодателя на его приобретение составили 170 000 руб. Срок полезного использования по договору лизинга установлен пять лет (60 мес.).

Согласно учетной политике учреждения суммы амортизации, начисленной по основным средствам, используемым в рамках приносящей доход деятельности, относятся на себестоимость оказываемых платных услуг.

В бюджетном учете данные операции отразятся следующим образом:

Учет выданных в эксплуатацию основных средств стоимостью до 3 000 руб. включительно ведется на забалансовом счете 21 с одноименным названием в целях обеспечения сохранности и надлежащего контроля за их движением. Указанные объекты учитываются за балансом до момента их списания или выбытия по иным основаниям.

Хотя правила начисления амортизации, установленные инструкциями № 157н, № 162н, действуют не первый год, у некоторых бухгалтеров их применение вызывает некоторые сложности. Надеемся, что приведенный в статье материал поможет казенным учреждениям не только вспомнить указанные правила начисления амортизации основных средств, но и разрешить возникшие вопросы, связанные с расчетом сумм амортизационных отчислений и отражением их в бюджетном учете.

Субъекты бизнеса при осуществлении своей деятельности используют имущество компании, которое имеет значительную стоимость и должно использоваться на протяжении длительного периода времени. Поэтому отличаясь от сырья и материалов, основные фонды не могут сразу перенести свою стоимость на конечный продукт. Для таких целей применяется амортизация основных средств в 2018 году.

Средства труда, какие содержат в себе основные фонды, по мере их применения изнашиваются, и теряют свою стоимость. Так как деятельность предприятия предполагается осуществляться довольно длительное время, необходимо обеспечить возобновляемость таких объектов как . С этой целью в организации проводится определение амортизации.

Амортизация основных средств это поэтапное включение стоимости объекта, находящегося в этой категории имущества, на изготовляемый продукт, оказываемые услуги, производимые работы. С применением данного метода цена ОС переносится частями в конечный продукт.

К определенному времени в организации накапливаются денежные средства, позволяющие ей купить новый объект, какой должен заменить изношенное и пришедшее в негодность имущество. Таким образом, предприятие получает возможность улучшать и покупать новые машины и оборудование.

Внимание! Однако, нужно понимать, что фактически данные денежные средства не изымаются из оборота. Они в очередной раз вкладываются в иные МПЗ, применение которых также приносит доход фирме.

Срок полезного использования имущества для целей амортизации

Амортизация находится в зависимости от таких характеристик объекта ОС как первоначальная цена и время полезного использования.

Первоначальная цена - это понесенные расходы на покупку указанного ОС.

Время полезного использования- период, в котором будет осуществляться использование объекта для получения дохода. Данное понятие исходит из НК РФ с целью правильности определения налога на прибыль.

По правилам он устанавливается каждым субъектом самостоятельно в момент начала использования средства. Во время этого обязательно необходимо учитывать классификатор ОС. Период может впоследствии изменяться, так как предприятие может улучшать и модернизировать объект. Но новый период должен быть определен в пределах существующей амортизационной группы.

В данное время действует новый классификатор, какой вступил в действие с 2017 года.

Процесс установления времени использования осуществляется в несколько этапов.

Внимание! Сначала устанавливается группа ОС согласно классификатору ОС, в какую входит объект. В действительности может оказаться, что объект не может быть включен в рассмотренную группировку. Тогда следует определить эксплуатационный срок.

Чтобы это сделать, следует учитывать техническую документацию, прилагающуюся к ОС. После этого надо зафиксировать полученное время эксплуатации в инвентарной карточке объекта.

Амортизационные группы основных средств 2018 таблица

ОС исходя из времени применения разделяются в амортизационные группы. При попадании объекта в конкретную группу, определение амортизации выполняется по установленным для нее правилам.

Группировка по амортизационным группам предусмотрена новым классификатором ОС, где они учитываются на основании ОКОФ. Классификатор используется для нахождения срока применения объекта.

Амортизационные группы основных средств 2018, таблица:

Внимание! Если ОС нельзя отнести ни к одной группе из классификатора, то его время использования устанавливается на основе технической документации изготовителя.

Способы начисления амортизации основных средств

Для целей бухучета определено четыре метода расчета отчислений на амортизацию. Для каждой единицы ОС метод выбирается единственный раз, после чего его нужно использовать весь срок действия средства.

При каждом методе в бухучете помесячно выполняется такая проводка:

Линейный метод

Это самый простой способ. При его применении каждый месяц указывается одно и то же амортизационное отчисление. Кроме этого, он позволяет сблизить амортизацию по бухгалтерскому и налоговому учетам.

Расчет выполняется таким способом, сначала находится годовая норма:

Рассмотрим на примере начисление амортизации основных средств линейным способом.

ООО «Росинка» купило деревообрабатывающий станок по цене 875000 рублей. Для него определено время полезного применения 7 лет. Произведем определение амортизации.

Годовая норма для станка: 100% / 7 = 14,29%

Размер амортизации за год: 875000 х 14,29% = 125037,50 руб.

Начисление за месяц: 125037,50 / 12 = 10419,79 руб.

Метод уменьшаемого остатка

При выполнении расчетов по этому методу размер отчислений определяется на основе остаточной стоимости на начало года, а также нормы амортизации, полученной при применении коэффициента ускорения. Его размер необходимо занести в учетную политику, и он не может быть больше 3,0.

У этого способа есть особенность - он не дает возможности списать полностью всю стоимость объекта. Из этого вытекает, что в учетной политике также придется закрепить, что именно нужно сделать с остатком. Оптимальнее всего амортизацию за завершающий месяц не рассчитывать, а списать всю оставшуюся сумму.

Расчет выполняется по такому алгоритму. Сначала также находится годовая норма:

Затем определяется остаточная стоимость на начало текущего года:

И затем находится месячная сумма:

Рассмотрим определение амортизации таким методом. Условия оставим теми же - цена станка 875000 рублей, время использования - 7 лет. Установленный коэффициент ускорения 1,7.

Определим годовую норму: 100% / 7 х 1,7 = 24,29%

Остаточная стоимость для первого года применения будет равна первоначальной - 875000 руб.

Размер амортизации за год: 875000 х 24,29% = 212537,50 руб.

Начисление за месяц: 212537,50 / 12 = 17711,46 руб.

Остаточная стоимость для второго года: 875000 - 212537,50 = 662462,50 руб.

Сумма амортизации за год: 662746,50 х 24,29% = 160912,14 руб.

Начисление за месяц: 160912,14 / 12 = 13409,35 руб.

Остаточная стоимость для третьего года: 875000 - 212537,50 - 160912,14 = 501550,36 руб.

Сумма амортизации за год: 501550,36 х 24,29% = 121826,58 руб.

Начисление за месяц: 121826,58 / 12 = 10152,22 руб.

Метод от количества лет использования

При применении данного метода размер амортизации определяется каждый год на основании общего количества лет применения ОС, а также сколько лет еще осталось до завершения этого периода.

Расчет выполняется по таким формулам:

Затем определяется месячная сумма:

Рассмотрим расчет на примере. Цена станка 875000 рублей, срок применения - 7 лет.

Найдем сумму чисел лет, при общем сроке 7 лет: 1+2+3+4+5+6+7=28 лет.

Годовая сумма в первый год будет равна: 875000 Х 7 / 28 = 218750 руб.

Начисление за месяц: 218750 / 12 = 18229,17 руб.

Годовая сумма во второй год будет равна: 875000 Х 6 / 28 = 187500 руб.

Начисление за месяц: 187500 / 12 = 15625 руб.

Годовая сумма в третий год будет равна: 875000 Х 5 / 28 = 156250 руб.

Начисление за месяц: 187500 / 12 = 13020,84 руб.

Метод от объема произведенной продукции

Ежемесячный размер амортизации при указанном методе зависит от количества единиц продукции, выпущенном с его помощью каждый месяц, а также общего планируемого объема за весь период использования.

Как указано в ПБУ 6/01 годовой размер в этом случае не определяется, расчет нужно производить только помесячно.

Также нужно учитывать, что амортизация определяется начиная со следующего месяца после ввода ОС в эксплуатацию. Это нужно учесть при определении амортизации за первый месяц.

Месячный размер амортизации определяется так:

Рассмотрим использование метода на примере. ООО «Руслан» купило станок за 250000 руб. По паспорту он рассчитан на выпуск 150000 деталей. В первый месяц после ввода в эксплуатацию было выпущено 2600 деталей, во второй - 1850, в третий - 3250.

Поскольку амортизация начисляется со второго месяца использования, при его расчете учитываем выпуск деталей за первые два:

Месячная сумма за второй месяц: (2600+1850) х 250000 / 150000 = 7416,67 руб.

Сумма за третий месяц: 3250 х 250000 / 150000 = 5416,67 руб.

Особенности начисления амортизации на УСН

Доходы

В связи с тем, что субъект использует режим УСН «Доходы», он не наделен правом уменьшать рассчитанный налог на размеры сделанных расходов, в том числе и на амортизацию.

Однако они обязаны вести бухучет в полном объеме. Поэтому, для приобретаемых объектов ОС они должны в целях бухучета установить метод амортизации и списывать их цену исходя из него.

Доходы минус расходы

В такой ситуации для целей бухучета также необходимо выбрать один из четырех способов, и на основе него списывать долю стоимости ОС. Кроме этого, субъекты на УСН получили право определять сумму амортизации один раз сразу за весь год, а не рассчитывать ее помесячно.

Однако у многих бухгалтеров вызывает затруднение - можно ли включать сумму определенной амортизации в состав расходов?

Нужно помнить, что состав расходов для УСН «Доходы минус расходы» строго закреплен в НК, и в составленном списке нет понятия амортизации.

Однако субъекты бизнеса при покупке ОС могут учесть его цену в расходах во время текущего отчетного периода, списывая ее равными долями каждый квартал. Главное условие при этом - ОС должно быть оплачено поставщику и использоваться для ведения деятельности.

На основании этого можно сказать, что амортизация в налоговом учете УСН «доходы минус расходы» выполняется ускоренным методом на протяжении периода приобретения ОС.

Если объект куплен в первом квартале, то каждый квартал списывается до 1/4 его стоимости, во втором - по 1/3 начиная с квартала покупки, в третьем - по 1/2. ОС, приобретенное в четвертом квартале сразу учитывается в составе расходов в полной мере в последний день квартала.

Внимание! Списание ОС по налоговому учету не отменяет необходимости определения амортизации в бухучете.

Какой метод лучше применять

Не существует однозначного ответа на вопрос о выборе оптимального способа амортизации. Любой из четырех доступных методов обладает своими достоинствами и недостатками.

Линейный метод является самым простым. При его применении размер ежемесячной амортизации рассчитывается один раз, и после этого не изменяется весь период использования фонда.

Его выгоднее использовать для тех ОС, которые весь период эксплуатации выполняют одинаковый объем работ. Однако, на практике такая ситуация возникает редко. Обычно, ко времени окончания срока эксплуатации ОС работает все хуже и хуже, и часто ломается. А при этом способе не берется во внимание моральный и физический износ.

Этот недостаток позволяет решить следующий метод - уменьшаемого остатка. Он учитывает, что в начале своей службы ОС загружено больше, а дальше его эффективность с каждым годом снижается. Но есть и некоторые недостатки данного метода - он сложен в расчете, необходимо будет установить коэффициент, а также способ списания ликвидационной стоимости.

Способ по количеству лет использования также учитывает факт, что вначале оборудование загружено максимально. При этом методика его расчета проста, а стоимость целиком списывается к завершению полезного срока применения (в отличие от предыдущего способа). Это значит, что вносить какие-либо изменения в учетную политику не потребуется.

Метод списания пропорционально объему продукции учитывает загрузку оборудования - отчислений списано именно столько, насколько данное ОС было задействовано. Это наиболее эффективно работает при ежемесячном расчете.

Однако у данного метода и много недостатков - необходимо сразу установить, как считать амортизацию - из годовой суммы либо помесячно. Второй подход более точный, но требует кропотливого расчета. Кроме этого, нужно будет определить и обосновать тот объем продукции, какое произведет ОС за период функционирования.

В соответствии с ПБУ 6/01 «Учет основных средств стоимость объектов основных средств погашается посредством начисления амортизации. Не подлежат амортизации объекты основных средств, потребительские свойства которых с течением времени не изменяются (земельные участки и объекты природопользования).

Объекты основных средств стоимостью не более 10000 рублей за единицу или иного лимита, установленного в учетной политике исходя из технологических особенностей, а также приобретенные книги, брошюры и другие издания разрешается списывать на затраты на производство (расходы на продажу) по мере их отпуска в производство или эксплуатацию. В течение отчетного года амортизационные отчисления по объектам основных средств начисляются ежемесячно независимо от применяемого способа начисления в размере 1/12 годовой суммы. В сезонных производствах годовая сумма амортизационных отчислений по основным средствам начисляется равномерно в течение периода работы организации в отчетном году. Амортизационные отчисления по объекту основных средств начинаются с 1-го числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету, и прекращаются с 1-го числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости объекта или его списания. На практике сумму амортизации за отчетный период определяют следующим образом: к сумме амортизации, начисленной в прошлом месяце, прибавляют сумму амортизации со стоимости поступивших основных средств за прошлый месяц и вычитают сумму амортизации со стоимости основных средств, выбывших в прошлом месяце.

Для учета амортизации основных средств используют пассивный счет 02 «Амортизация основных средств», предназначенный для обобщения информации об амортизации, накопленной за время эксплуатации объектов основных средств. Начисленную сумму амортизации по собственным основным средствам производственного назначения отражают по дебету счетов издержек производства и обращения (23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы» и др.) и кредиту счета 02 «Амортизация основных средств». По основным средствам, сданным в текущую аренду, сумма амортизации отражается по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» и кредиту счета 02 (если арендная плата формирует операционные доходы), а по основным средствам непроизводственного назначения - по дебету счета 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» и кредиту счета 02. Сумма амортизации по полностью амортизированным основным средствам не начисляется.

При выбытии собственных основных средств сумму амортизации по ним списывают в дебет счета 02 «Амортизация основных средств» с кредита счета 01 «Основные средства». Согласно нормативным документам с позиций амортизационных отчислений объекты основных средств подразделяются на три категории: - амортизируемые; - не амортизируемые, но оцениваемые по степени износа; - не амортизируемые и не оцениваемые по степени износа.

В России согласно ПБУ 6/01 используются применяемы в международной практике бухгалтерского учета четыре метода для определения амортизационных отчислений: линейный метод; метод уменьшаемого остатка; метод списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования; метод списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

Организация самостоятельно выбирает способ начисления амортизации по объектам основных средств и указывает его в своей учетной политике. Выбранный способ начисления амортизационных отчислений применяется в течение всего срока полезного использования объекта.

При линейном способе годовую сумму амортизационных отчислений определяют исходя из первоначальной стоимости объекта и нормы амортизации, исчисленной с учетом срока полезного использования.

Пример: Приобретен объект основных средств стоимостью 120 000 руб. со сроком полезного использования 5 лет. Годовая норма амортизации рассчитывается следующим образом: 100% / 5 лет = 20%. Годовая сумма амортизационных отчислений составит 24000 руб. (120 000*20% = 24000).

При способе уменьшаемого остатка годовую сумму амортизационных отчислений определяют исходя из остаточной стоимости объекта на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной с учетом срока полезного использования этого объекта и коэффициента ускорения, устанавливаемого в соответствии с законодательством РФ.

Пример: Приобретен объект основных средств стоимостью 120 000 руб. со сроком полезного использования 5 лет. Норма амортизации исходя из срока полезного использования (20%) увеличивается на коэффициент ускорения - 2. Следовательно, норма амортизации = 40%. В первый год эксплуатации годовая сумма амортизационных отчислений составляет 40 % от первоначальной стоимости объекта, или 48000 руб. (120000*40% = 48000). Во второй год эксплуатации она начисляется в размере 40% от остаточной стоимости объекта, и составит 28800 руб. ((120000-48000)*40% = 28800). В третий год амортизационные отчисления начислят в сумме 17280 руб. ((120000-48000-28800)*40% = 17280) и т.д.

При способе списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования годовую сумму амортизации определяют исходя из первоначальной (или восстановительной) стоимости объекта и годового соотношения, где в числителе указывается число лет, оставшихся до конца срока службы объекта, а в знаменателе - сумма чисел лет срока полезного использования объекта.

Пример: Приобретен объект основных средств стоимостью 120 000 руб. со сроком полезного использования 5 лет. Сумма чисел лет срока его полезного использования составляет 15 (1+2+3+4+5 = 15). В первый год амортизационные отчисления составят 40000 руб. (120000*5 / 15 = 40000), во второй год 32000 руб. (120000*4 / 15 = 32000), в третий год - 24000 руб. (120000*3 / 15 = 24000) и т.д.

При способе списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) амортизационные отчисления начисляются с учетом показателя объема продукции (работ) в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости объекта и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного использования объекта основных средств.

Пример: Приобретен объект основных средств стоимостью 120 000 руб. со сроком полезного использования 5 лет. Предполагается за весь срок использования объекта выпустить 150 тыс. единиц продукции. Соотношение первоначальной стоимости объекта основных средств и предполагаемого объема выпуска продукции равно 80% (120000 / 150000 * 100% = 80%). Планируемый выпуск продукции в текущем году составляет 30 тыс. единиц. Следовательно, годовая сумма амортизационных отчислений составит 24 тыс. руб. (30000*80% = 24000).

Расчет амортизационных отчислений производится в специальной ведомости в разрезе мест эксплуатации, видов или отдельных инвентарных объектов основных средств.

.6 Амортизация основных средств в налоговом учете

В настоящее время суммы амортизационных отчислений, используемых для целей налогообложения, рассчитываются в соответствии с требованиями главы 25 НК РФ. В учетной политике следует предусмотреть конкретные методы начисления амортизации как для бухгалтерского, так и для налогового учета. В налоговом учете к основным средствам организаций относят средства труда со сроком полезного использования, превышающим 12 месяцев, и первоначальной стоимостью более 10 тыс. руб. Для целей расчета налогооблагаемой базы по прибыли амортизационные отчисления определяются по всем видам основных средств, исключая печатные издания, безвозмездно полученные активы и имущество, находящееся на консервации (сроком свыше 3 месяцев), реконструкции или модернизации (сроком свыше 12 месяцев). Первоначальная стоимость основных средств в налоговом учете формируется на основе первичных бухгалтерских документов. Она включает в себя суммы расходов, связанных с их приобретением и созданием, исключая суммы налогов, предъявляемых к оплате покупателям. Поэтому объекты основных средств, созданные собственными силами, а также относящиеся к реализации продукции, не облагаемой НДС, в бухгалтерском и налоговом учете будут иметь различную первоначальную стоимость. Величина амортизационных отчислений конкретного объекта основных средств определяется на основе двух его характеристик - первоначальной стоимости и срока полезного использования. Амортизация основных средств в налоговом учете может осуществляться двумя методами:

1) линейным. При этом методе сумма амортизационных отчислений определяется ежемесячно как произведение первоначальной стоимости объекта и нормы амортизации, определенной исходя из срока его полезного использования.

В отличие от требований ПБУ 6/01 в налоговом учете определяется не годовая, а месячная сумма амортизационных отчислений. В конечном итоге при выборе линейного метода начисления амортизации как в бухгалтерском, так и в налоговом учете при равных условиях (первоначальной стоимости и сроке полезного использования) сумма амортизации, относимая на расходы в бухгалтерском учете, будет равна сумме амортизации, признаваемой расходами в налоговом учете.

2) нелинейным. Этот метод напрямую заимствован из международных стандартов бухгалтерского учета, где он носит название метода «двойной остаточности». Он представляет собой комбинированный ускоренно-равномерный вариант списания первоначальной стоимости объектов основных средств. При этом первая часть (80%) его стоимости списывается ускоренно. При этом методе сумма ежемесячных амортизационных отчислений определяется как произведение остаточной стоимости объекта на начало месяца на удвоенную норму амортизации. Оставшаяся сумма стоимости объекта (20%) в целях начисления амортизации фиксируется, как его базовая стоимость для дальнейших расчетов, и списывается затем равномерно, т.е. сумма начисленной за один месяц амортизации в отношении данного объекта определяется делением его базовой стоимости на количество месяцев, оставшихся до истечения срока полезного использования.

Для определения сроков полезного использования основных средств необходимо пользоваться Классификацией основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной постановлением Правительства РФ от 1 января 2002 г. № 1, согласно которой по срокам полезного использования основные средства делятся на 10 групп:

· от 1 года до 2 лет включительно

· свыше 2 лет до 3 лет включительно

· свыше 3 лет до 5 лет включительно

· свыше 5 лет до 7 лет включительно

· свыше 7 лет до 10 лет включительно

· свыше 10 лет до 15 лет включительно

· свыше 15 лет до 20 лет включительно

· свыше 20 лет до 25 лет включительно

· свыше 25 лет до 30 лет включительно

· свыше 30

Сравнение бухгалтерского и налогового подходов для вычисления сумм амортизации основных средств показывает, что они существенно отличаются друг от друга, что позволяет говорить о необходимости ведения раздельного учета. В качестве подтверждения можно сказать, что бухгалтерские и налоговые суммы амортизационных отчислений основных средств обычно близки, однако не идентичны. Поэтому в настоящее время необходим их раздельный бухгалтерский и налоговый учет.

.7 Учет выбытия основных средств

Согласно п. 29 ПБУ 6/01 стоимость объекта основных средств, который не используется для производства продукции (выполнения работ, оказания услуг) или для управленческих нужд организации либо выбывает, либо подлежит списанию с бухгалтерского учета.

Объекты основных средств выбывают по следующим причинам: продажа (реализация) объекта; списание в случае морального и физического износа; ликвидация при авариях, стихийных бедствиях и иных чрезвычайных ситуациях; передача в виде вклада в уставный (складочный) капитал других организаций; передача по договорам дарения, мены; по другим причинам.

Перемещение объектов основных средств между структурными подразделениями внутри организации выбытием не считается. Для решения вопросов о целесообразности или эффективности использования или восстановления объектов основных средств, а также оформления необходимой документации на их списание решением руководителя организации создается постоянно действующая комиссия. В состав комиссии обязательно входят лица, ответственные за сохранность объектов основных средств, и главный бухгалтер организации.

Принятое комиссией решение о списании объекта основных средств оформляется актами на списание основных средств. Актом по форме № ОС-4 оформляется списание одного объекта основных средств, а актом по форме № ОС-4б - одновременное списание нескольких объектов. Акты на списание оформляются в двух экземплярах, подписываются членами комиссии и утверждаются руководителем организации. Оформленные акты на списание основных средств передаются в бухгалтерию организации, которая отмечает снятие с учета объектов в инвентарных карточках. Для учета выбытия объектов основных средств к счету 01 «Основные средства» может быть открыт самостоятельный субсчет «Выбытие основных средств». Тогда выбытие отражается: Д-т 01 «Основные средства», субсчет «Выбытие основных средств» К-т 02 «Амортизация основных средств» - на сумму накопленных амортизационных отчислений по выбывающим объектам основных средств; и Д-т 01 «Основные средства» К-т 01 «Основные средства», субсчет «Выбытие основных средств» - на сумму первоначальной (восстановительной) стоимости выбывающего объекта. Таким образом, на субсчете «Выбытие основных средств» определяется остаточная стоимость выбывающего объекта основных средств. По окончании операции выбытия остаточная стоимость объекта списывается со счете 01 «Основные средства» на счет 91 «Прочие доходы и расходы».

Кроме того, организация может нести дополнительные затраты, связанные с выбытием объектов. Это и начисленная заработная плата работникам, участвующим в предпродажной подготовке или демонтаже объекта; ЕСН; стоимость израсходованных материалов, запасных частей и приспособлений; налоги сборы, уплачиваемые из выручки при продаже основных средств; стоимость услуг сторонних организаций; плата за оформление документов и пр. Согласно ПБУ 10/99 все эти затраты относятся к операционным расходам и могут либо предварительно аккумулироваться на счете 23 «Вспомогательные производства», либо сразу относиться на счет 91 «Прочие доходы и расходы». В бухгалтерском учете эти операции отражаются: Д-т 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие расходы» К-т 10 «Материалы», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и др.

В результате списания или ликвидации объектов основных средств могут оставаться материальные ценности (запасные части, лом и пр.), которые приходуются по текущей рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету и показываются: Д-т 10 «Материалы» К-т 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие доходы».

Пример: Списывается (ликвидируется) частично изношенное оборудование стоимостью 300 000 руб. и начисленной амортизацией 280 000 руб. Стоимость металлолома, оприходованного при списании, составила 50 000 руб.

) списывается первоначальная стоимость выбываемого объекта - 300 000 руб.

Д-т 01/ «В.О.С.» К-т 01 / «первоначальная стоимость»

)списывается сумма амортизации, начисленной до момента списания - 280 000 руб. Д-т 02 К-т 01 / «В.О.С»

)списывается остаточная стоимость ликвидируемого основного средства - 20 000 руб. Д-т 91/2 К-т 01 / «В.О.С»

) принимается к учету металлолом - 50 000 руб. Д-т 10 К-т 91/1

Поступления, связанные с продажей и прочим списанием основных средств, отражаются: Д-т 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и др. К-т 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие доходы».

Таким образом, вся информация, необходимая для определения финансового результата от выбытия объектов основных средств аккумулируется на счете 91 «Прочие доходы и расходы». Если кредит счета больше его дебета, то организация получила прибыль, а если наоборот - убыток. Этот финансовый результат в конце месяца списывается на счет 99 «Прибыли и убытки». Выбытие основных средств в счет вкладов в уставный капитал: Д-т 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Выбытие основных средств» К-т 01 «Основные средства», субсчет «Выбытие основных средств» - на сумму остаточной стоимости передаваемого объекта.

При безвозмездной передаче основных средств записи составляются по традиционной схеме. Доходы в данном случае отсутствуют, но в соответствии с действующим законодательством передача основного средства на безвозмездной основе признается реализацией (за исключением случаев, перечисленных в ст.146 НК РФ) и подлежит обложению налогом на добавленную стоимость.

При безвозмездной передаче объекта основных средств все расходы, связанные с его выбытием, признаются операционными расходами организации. Таким образом, в бухгалтерском учете при безвозмездной передаче основных средств расходами считаются их остаточная стоимость и все затраты, связанные с передачей. В этом случае остаточная стоимость передаваемого объекта определяется на счете 01 «Основные средства» традиционным способом и списываетсяна счет 91 «Прочие доходы и расходы». На сумму убытка от передачи объекта основных средств делается запись: Д-т 99 «Прибыли и убытки» К-т 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Выбытие основных средств».

Заключение

основные средства - это часть имущества, используемая в качестве средств труда при производстве продукции, выполнении работ или оказании услуг либо для управления организацией в течение 12 месяцев, или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев.

основные средства подлежат амортизации

амортизация начисляется отдельно для целей бухгалтерского учета и для целей налогообложения

на предприятии должен вестись и синтетический, и аналитический учет основных средств

учет основных средств ведется на счете 01

Учет основных средств в организации имеет большое значение. И сами основные средства играют большую роль, т.е. участвуют в производстве.

Из всего предыдущего материала можно сделать несколько выводов:

Основные средства – это часть имущества, используемая в качестве средств труда при производстве продукции, выполнении работ или оказании услуг либо для управления организацией в течение 12 месяцев, или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев.

Основные средства подлежат амортизации

Амортизация начисляется отдельно для целей бухгалтерского учета и для целей налогообложения

На предприятии должен вестись и синтетический, и аналитический учет основных средств

Учет основных средств ведется на счете 01

Для того чтобы не было расхождений в первичных документах, в аналитических и синтетических данных, необходимо грамотно вести учет.

Список использованной литературы

«Бухгалтерский учет», учебник под редакцией Я.В. Соколова,

Москва, 2010 г.

2. А.Е. Суглобов, Б.Т.Жарылгасова «Бухгалтерский учет и аудит»,

Кнорус, 2005г

3. Бухгалтерский учет/Кондраков Н.П. - М. Инфра-М 2011г.

4. Журнал «Аудитор» № 6, 2014 г.

5. Налоговый кодекс РФ (с изменениями и дополнениями на 01.01.2010г)

6. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций (утв. приказом Минфина РФ от 31 октября 2000 г. N 94н);

7. Ю.А.Бабаев, И.П.Комиссарова, В.А.Бородин «Бухгалтерский учет» - 2-е изд., Москва, Юнити - Дана, 2011г.

Астахов, В.П. Бухгалтерский (финансовый) учет: тесты: / В.П. Астахов.- М.: ИКЦ Март; Ростов н/Д: ИКЦ Март, 2011.-256 c.

Каморджанова, Н.А. Бухгалтерский финансовый учет: учебное пособие/ Н.А. Каморджанова, И.В. Карташова.-СПб.: Питер, 2010.-480 c.

Кондраков, Н.П. Бухгалтерский учет: учебник./ Н.П. Кондраков. – М.: ИНФРА-М, 2012. – 592с.

Финансовый учет: учебник / под ред.проф. В.Г. Гетьмана. - М.: Финансы и статистика, 2012. - 816 c.

Левкович, О.А. Конспект лекций по бухгалтерскому учету: для студентов экономических специальностей/ О.А. Левкович, И.Н. Бурцева.-Мн.: Элайда, 2010.-454 c.

Нарибаев К.Н. Организация и методология бухгалтерского учета в условиях АСУ / К.Н. Нарибаев. - М.: Финансы и статистика, 2012.

Папковская, П.Я. Теория бухгалтерского учета: учебник / П.Я. Папковская. - Мн.: ООО "Информпресс", 2010.-332 c.

Стражева, Н.С. Бухгалтерский учет: учеб.-метод. пос./ Н.С.Стражева, А.В. Стражев.-Мн.: Книжный дом, 2010.-608 c.

Щадилова, С.Н. Особенности ведения бухгалтерского учета с применением МСФО: / С.Н. Щадилова.-М.: ИКЦ Дело и Сервис, 2011.-320 c.

У любого предприятия на балансе имеется имущество, используемое в производственных и административных целях. В процессе эксплуатации оно подвергается естественному износу: мебель, техника, производственное, торговое, офисное оборудование, автотранспорт и другие основные средства со временем утрачивают свои первоначальные характеристики, устаревают, их техническое состояние ухудшается, а, следовательно, снижается и их стоимость.

При постановке имущества на бухгалтерский учёт ему присваивается определённая ценность в денежном выражении, изначально равная стоимости покупки, и, конечно, она должна регулярно корректироваться в сторону уменьшения. Для этого бухгалтерия производит списание части стоимости основных средств, которое называют начислением амортизации.

Какие основные средства относятся к амортизируемым?

К амортизируемому имуществу относят материальные и нематериальные ценности, которые принадлежат предприятию на праве собственности или владения, используются для извлечения прибыли (производства, предоставления услуг и работ) более 12 месяцев и имеют начальную стоимость свыше 40000 рублей.

Таким образом, начисление амортизации основных средств применяют к следующим группам активов:

• помещения, здания, коммуникации, инженерные сети;
• оборудование, приборы;
• механизированные и ручные инструменты, рабочий инвентарь;
• оргтехника, мебель;
• транспортные средства;
• племенной скот, рабочие животные;
• посадки многолетних сельскохозяйственных культур;
• нематериальные активы (объекты интеллектуальной собственности).

Не подлежат амортизации земельные участки и другие природные ресурсы, объекты незавершённого строительства, инструменты фондовых рынков, предметы искусства, основные средства, полученные в дар или приобретённые за счёт целевых субсидий.

Правила начисления амортизации

Перечислим основные правила начисления амортизации:

1. По факту оприходования имущества с него необходимо делать амортизационные отчисления, начиная с первого числа месяца, следующего за месяцем ввода объекта в эксплуатацию.
2. Заканчивают начислять амортизацию первым днём месяца после полного погашения стоимости имущества или его списания с баланса.
3. Амортизацию следует приостанавливать по имуществу, законсервированному на 3 месяца и более; отправленному на капитальный ремонт, реконструкцию на срок свыше календарного года.
4. Начисление амортизации не зависит от финансовых результатов деятельности предприятия за отчётный период и должно отражаться в бухгалтерском учёте этого периода.
5. Суммы амортизации начисляются путем накопления на специальном счёте в размере 1/12 части годовой нормы амортизации ежемесячно.
6. Объекты жилого фонда, внешнего благоустройства, имущество некоммерческих организаций амортизируются в конце года путём учёта начисленных сумм износа на забалансовом счёте «Износ основных средств».

Срок полезного использования и амортизационные группы основных средств

В зависимости от срока полезного использования основных средств имущество распределяют по амортизационным группам (см. таблицу). В налоговом учёте применяют группировку, предусмотренную НК РФ, а установка периода амортизации в бухгалтерии с ней чаще всего совпадает.

Полная классификация основных средств по сроку полезной эксплуатации содержится в Постановлении Правительства от 1 января 2002 года, с момента издания которого периодически происходят дополнение и исключение тех или иных имущественных объектов. Приведём примерный перечень объектов амортизационных групп в соответствии с действующей редакцией документа.

Срок амортизации для имущества, не подпадающего под классификацию, определяется предприятием самостоятельно при постановке на баланс, исходя из предполагаемого времени, в течение которого объект будет приносить хозяйственную выгоду. При установке организация может руководствоваться такими факторами, как интенсивность использования имущества, влияние агрессивных факторов внешней среды, которые могут ускорить физический износ. По мере эксплуатации материальных средств этот срок может пересматриваться, например, если произошло улучшение технического состояния за счёт модернизации, реконструкции.

Методы и нормы начисления амортизации в целях налогообложения

Налоговое законодательство предусматривает 2 метода начисления амортизации:

1. Линейный метод – предполагает начисление по каждому объекту отдельно. Независимо от принятой учётной политики данный метод в обязательном порядке применяется в отношении зданий и сооружений, нематериальных активов, передаточных средств из амортизационных групп № 8 – 10. Амортизация линейным методом начисляется на начальную стоимость актива.
2. Нелинейным методом начисляют амортизацию не по единичным объектам, а по группам. За основу расчётов принимают остаточную балансовую стоимость имущества, входящего в определённую группу основных средств.

Предприятие само выбирает метод, который будет применять ко всем амортизируемым объектам, а перейти с нелинейного на линейный способ может один раз в пять лет, с начала налогового года.

Расчёт суммы к списанию основан на понятии нормы амортизации.

При линейном способе норма амортизации рассчитывается как ежемесячный процент от первоначальной стоимости имущества:

K=1/n * 100, где

К – коэффициент амортизации;

n – срок полезной эксплуатации объекта в месяцах.

Нормы амортизации по каждой группе при нелинейном начислении устанавливаются ст. 259.2 НК РФ:

Способы бухгалтерского начисления амортизации

• линейным;
• способом уменьшаемого остатка;
• списанием стоимости по сумме лет срока полезной эксплуатации;
• производственным методом.

В течение всего периода полезного использования амортизация по объекту должна списываться одним и тем же способом.

Линейная амортизация

При линейном способе амортизация исчисляется на первоначальную стоимость основных средств, которая определяется, в соответствии со ст. 257 НК РФ, как сума затрат на их покупку, транспортировку, установку, пуско-наладочные и прочие необходимые для начала эксплуатации работы.

Сумма амортизации,определяется как:

А=Ст*К, где

А – сумма амортизации за месяц;

Ст – начальная стоимость основного средства;

К – норма амортизации.

Пример: организация приобрела имущество на сумму 120000 рублей, срок его полезной службы – 5 лет. Соответственно, ежемесячная норма амортизации составит 1,66 %, годовая – 20 %. Таким образом, бухгалтерия за год произведёт списание 24 000 рублей амортизационных отчислений.

Амортизация уменьшением остатка

Способ уменьшаемого остатка основан на определении годовой суммы амортизации, исходя из остаточной стоимости имущества на начало отчётного периода. Данная сумма может корректироваться с учётом коэффициента ускорения, разрешённого к применению для ряда высокотехнологичных производств и оборудования.

Например, объект стоимостью 100000 рублей имеет срок эксплуатации 5 лет. Согласно законодательству, по данному виду имущества предприятиям можно самостоятельно устанавливать коэффициент ускорения (не более 3). В таком случае ускоренная амортизация за год составит 40% (годовая норма 20% * коэффициент ускорения 2) , сумма отчислений – 40000 рублей за первый год эксплуатации. В последующие годы амортизация будет исчисляться уже на остаточную стоимость объекта.

Способ списания по сумме числа лет

Данный способ представляет собой расчёт амортизации на основе произведения первоначальной стоимости основного средства и годового коэффициента. Коэффициент в данном случае – это соотношение: количество лет, оставшееся до конца срока службы объекта, делённое на сумму числа лет, составляющих этот срок. Например, при сроке полезного использования 5 лет сумма чисел - 15 (1+2+3+4+5). Таким образом, в первый год эксплуатации амортизация составит 5/15 стоимости имущества, на второй год – 4/15 и так далее до конца периода.

Это основные способы начисления амортизации, применяемые большинством организаций. Последний метод, так называемый производственный, имеет от остальных существенные отличия.

Списание стоимости в зависимости от объёмов производства

В этом методе амортизации срок полезного использования представляется не в годах, а в ожидаемых производственных показателях. Производственный способ заключается в начислении амортизации пропорционально фактическому объёму созданной продукции, оказанных услуг за отчётный период.

Списание делается от остаточной балансовой стоимости, делённой на объём, который предположительно будет произведён за весь срок использования основного средства. Например, организация приобрела автомобиль для перевозок, рассчитывая, что за время эксплуатации он проедет 400 тыс.км. Исходя из стоимости машины 800 000 рублей и пробега за отчётный период 5 тыс. км, сумма амортизации составит 5000*800000/400000=10 000 рублей.

Амортизация и нематериальные активы

Если с амортизацией имущества всё понятно, то как быть в случае с нематериальными активами, которые не подвержены физическому износу и не всегда имеют полезный срок использования?

На самом деле у многих нематериальных основных средств можно определить срок службы: это может быть период действия, установленный в лицензии, патенте, договоре о приобретении прав и т.д. Если такая информация отсутствует, за полезный период использования принимают 10 лет или срок деятельности предприятия, если он известен.
Начисление амортизации нематериальных активов производят по остаточной стоимости, а методы, которые для этого применяются, не отличаются от амортизации имущественных основных средств. Если деятельность организации приостанавливается, списание стоимости нематериального актива также временно прекращается.

Что такое амортизация и для чего она необходима, мы рассказывали в нашей . В бухгалтерском и налоговом учете амортизируются объекты основных средств (ОС) и нематериальных активов (НМА) в случаях, предусмотренных законодательством. При этом используются только способы расчета амортизационных отчислений, предусмотренные бухгалтерским или налоговым законодательством. О существующих методах начисления амортизации ОС и НМА напомним в нашей консультации.

Бухгалтерские методы амортизации

Приведем в таблице методы начисления амортизации в бухгалтерском учете, которые применяют при расчете амортизационных отчислений объектов основных средств и нематериальных активов:

Напомним, что в отношении всех основных средств, входящих в одну группу однородных объектов, должен применяться один и тот же способ начисления амортизационных отчислений (п. 18 ПБУ 6/01). К группе однородных объектов основных средств могут быть отнесены здания, сооружения, измерительные приборы, вычислительная техника, транспортные средства и т.д. Какие объекты формируют группу однородных объектов можно уточнить в .

По НМА только в отношении положительной деловой репутации способ амортизации всегда нужно применять один и тот же - линейный (п. 44 ПБУ 14/2007). По остальным НМА метод расчета амортизации можно выбирать любой, причем отдельно по каждому объекту.

Способы начисления амортизации в налоговом учете

В налоговом учете расчет амортизационных отчислений производится :

• линейный;
• нелинейный.

К выбору метода амортизационных отчислений в налоговом учете применяются одни и те же правила как для ОС, так и НМА. Так всегда нужно применять линейный метод амортизации в следующих случаях (п. 3 ст. 259 НК РФ):

• всеми организациями к зданиям, сооружениям, передаточным устройствам и нематериальным активам, срок полезного использования которых превышает 20 лет;
• следующими организациями, которые используют ОС исключительно при добыче углеводородного сырья на новом морском месторождении:
• организации-владельцы лицензий на пользование участком недр, в границах которого или расположено новое морское месторождение углеводородного сырья или планируется проводить поиск, оценку или разведку такого месторождения;
• операторы нового морского месторождения углеводородного сырья.

Для амортизации остальных объектов ОС и НМА может быть выбран линейный или нелинейный метод. При этом применяться он должен сразу ко всем амортизируемым объектам ОС и НМА.