Налоги

Когда сдается декларация по налогу на имущество. Какой срок сдачи декларации по налогу на имущество

Юридические лица, состоящие на учете в соответствующих месту регистрации налоговых органах, наделены обязательством, грамотно составлять и предоставлять необходимую форму отчетности в сроки, которые зафиксированы на законодательном уровне. Более того, они должны производить определенные налоговые отчисления в четко санкционированный законом срок. Нарушение регламентированных законодательством правил предоставления декларации на имущество повлечет за собой наложение штрафных санкций и пени.

Какой платится имущественный налог

Представляет собой прямую форму налога, которая налагается на имущество юридических лиц или граждан.

Налог на имущество организаций выступает налогом регионального характера. Это свидетельствует о том, что его ставка регламентируется законами конкретного субъекта РФ.

Важно – вместе с этим она не может превысить уровень 2,2%, поскольку этот предельный размер зафиксирован российским законодательством.

Объект обложения – имущество компании, числящееся на его балансе, в качестве объекта основных средств. Учет осуществляется по остаточной стоимости – первоначальная стоимость за вычетом накопленной амортизации.

С 1 января 2015 года были внесены поправки – ставка этого вида налога определяется не от остаточной стоимости, а от кадастровой.

Что собой представляет процедура отмены налога на недвижимость для пенсионеров, подробно рассказывается здесь

Какие пени могут быть для юридических лиц по транспортному налогу, указано здесь

Несоблюдение регламентированных федеральными законами требований по перечислению налога и сдачи необходимой отчетности повлечет штрафные санкции и пени. Это касается организаций и частных лиц. Для организаций это грозит блокировкой расчетного счета в кредитном учреждении.

Налог на имущество – одна из основных статей дохода в бюджет государства. Тем не менее, многие облагаемые налогом граждане недостаточно осведомлены об особенностях его уплаты и сроках подачи декларации в Федеральную налоговую службу. Недостаток знаний часто приводит к неприятным последствиям вроде штрафов и даже привлечения к административной ответственности.

Налоговые органы Российской Федерации взимаю отчисления по НК с определенных видов имущества, находящегося в собственности физических и юридических лиц. Стоит отметить, что не всякие объекты подлежат налогообложению. Для этого они должны классифицироваться налоговым законодательством как принадлежащие к основным средствам или доходным вложениям в материальные ценности.

Основные объекты налогообложения

Фактически, основными разновидностями такой собственности оказываются недвижимость, но движимое имущество (в ряде случаев) тоже подлежит обложению налогом. Также обязательными видами объектов, при которых органы ФНС на основании НК РФ будут требовать отчисления, являются:

Полученные по концессионному соглашению. Это процедура, которая предусматривает передачу чего-либо в собственность лицам или организации, которые берут на себя обязанности по восстановлению и реконструкции объекта.
Подлежащие передаче во временное владение или уже переданные по этой процедуре. Сюда же относятся доверительное пользование, распоряжение объектом и совместная деятельность на территории РФ или за ее пределами.
Приобретенные и используемые за рубежом объекты.

Что касается не движимого имущества, облагаемого налогом: к нему относятся как здания, так и сооружения. Фактически, законодатель определил в эту категорию вообще все объекты, перенос которых без ущерба им (сооружениям) невозможен.

ВАЖНО: Налог на имущество с объектов строительства (не сданных в эксплуатацию) и земельных участков, в соответствии с Налоговым кодексом РФ, не уплачивается. Обложение земли происходит по отдельной процедуре, а недостроенные сооружения и здания имуществом по закону не считаются.

К слову, жилые помещения также могут относиться к этой категории. Это возможно в ситуации, когда юридическое лицо или организация приобретает дом/квартиру для дальнейшей продажи. В таком случае в декларации этот объект, как ни парадоксально, будет значится в 41-й графе («Товары»). Благодаря принятым в 2015 году поправкам в НК РФ такое помещение должно облагаться налогом, несмотря на то, что к числу основных средств оно не относится.

ВАЖНО: Основной величиной для расчета отчислений в таком случае является кадастровая стоимость, а региональные/местные законы должны утвердить принадлежность жилых помещений, приобретенных организациями, к подлежащим налогообложению. Но если таких законов на областном (региональном) уровне принято не было, то объекты такого типа в декларацию не попадают.

Просуммировав сказанное выше, налогом облагаются:

Основные средства. Ими являются любые объекты со сроком полезного использования свыше одного года, предназначенные для эксплуатации в производстве или управлении. Недвижимое имущество может быть не предназначено для продажи и иметь потенциал для привлечения дохода в будущем. К нему же относятся и объекты, сдаваемые в аренду. К ним относятся: рабочие машины, промышленное и другое оборудование, приборы и устройства, транспорт, вычислительные устройства, хозинвентарь, объекты природопользования, траты на коренное улучшение земельных участков (т. н. «капитальные вложения»).
Жилые помещения и дома.

Исключения

Но существует и ряд исключений из правил. Пункт 4 ст. 374 НК РФ регламентирует перечень объектов, которые не облагаются налогом. К ним законодатель относит:

Льготы

К тому же, Налоговый кодекс РФ предусматривает ряд льгот по налогообложению в статье 381. Помимо условий, создаваемых для развития отраслей хозяйства и социальных сфер, эта часть закона позволяет снизить отчисления практически любой организации, на балансе которой содержится движимое имущество, если таковое не стало собственностью компании в результате ликвидации другого юридического лица или сделки между лицами, ведущими совместную деятельность. Также проделать подобное невозможно, если произошла стандартная реорганизация компании (например, из закрытого акционерного общества в ООО).

Также к числу льготного имущества относится приобретенное через посредника, не являющегося взаимозависимым лицом по отношению к организации.

Инструкция по заполнению декларации

Для того, чтобы заполнить декларацию по налогу на имущество по действующей форме, утвержденной текущим Налоговым кодексом РФ, необходимо для начала правильно указать сведения о компании. Найти их можно в учредительных документах, выданных при регистрации организации или компании как налогоплательщика.

ВАЖНО: Разделы документа заполняются не в том порядке, в котором они расположены в шаблоне. Сначала стоит начать вписывать информацию в третий (последний) раздел, а уж затем – во второй и, наконец, первый.

Третий раздел. Объекты

Третий раздел необходимо оформлять на каждый отдельно взятый объект имущества, перечисленный в первом разделе статьи. В этом случае ставка налога умножается на оценочную кадастровую стоимость объекта. Каждый из них описывается на отдельном листе, что четко указано в письме Федеральной налоговой службы от 16.10.14.

Каждая из страниц третьего раздела оформляется идентично и содержит небольшое количество данных об объектах недвижимого имущества:

код по ОКМТО;
кадастровый номер;
кадастровая стоимость;
необлагаемая налогом доля кадастровой стоимости;
код налоговой льготы (если имеется);
налоговая ставка;
суммы налога и авансовых платежей за отчетный период.

Также стоит отметить, что на третьей странице указывается важная информация, относящаяся к первому разделу: ИНН и КПП компании или лица.

Второй раздел. Льготы и объекты разных классов

На отдельных листах стоит описывать лишь те объекты налогообложения, которые имеют разные коды ОКТМО – Общероссийского классификатора территориальных и муниципальных образований. В последнее время на официальных ресурсах ФНС можно легко найти информацию о соответствии ОКТМО и Общероссийского классификатора объектов административно-территориального деления (ОКАТО).

ОКТМО состоит из пары разделов, которые относятся к местному образованию и непосредственно к населенному пункту, где расположен объект налогообложения. Первый раздел состоит из восьми знаков. Во втором же разделе имеется 11 знаков, которые идентифицируют муниципальное образование и населенный пункт.

Также именно во втором разделе указывается дополнительная информация по налоговым льготам, которые полагаются по НК РФ для организации и описаны в первом разделе статьи. Здесь отдельно указываются все объекты, ставка налога на которые понижена в соответствии с законодательством.

Также второй раздел включает в себя коды движимого и недвижимого имущества, облагаемого налогом (с учетом нюансов, описанных выше). Также указываются:

среднегодовая стоимость имущества за отчетный период;
коды налоговых льгот (если есть);
среднегодовая суммарная стоимость необлагаемого налогами имущества (если такое имеется);
налоговая база;
ставка налога;
сумма налога (из первого раздела);
объем авансовых платежей;
остаточная стоимость основных средств по состоянию на конец календарного года;
ИНН и КПП юридического лица.

Первый раздел. Основные данные

Начальный (первый) раздел отражает итоговые данные по сумме уплаты в ФНС по итогам отчетного периода. Здесь также указывается такая информация:

номер корректировки;
налоговый период;
отчетный год;
местонахождение налогового органа;
индивидуальный номер территориального отделения ФНС;
название компании (полное);
код вида экономической деятельности (ОКВЭД);
контактный телефон;
имя лица, подтверждающего правдивость и полноту указанных в декларации сведений;
подпись;
дата составления документа.

Нюансы

Также в третьем разделе указываются объекты, исчисление платежей по которым осуществляется исходя из их кадастровой стоимости. К ним НК РФ относит:

жилые помещения, которые не состоят на балансе основных средств организации;
недвижимости иностранных компаний, не имеющих постоянных представительств на территории Российской Федерации;
нежилых объектов недвижимости: офисов, заведений общественного питания, торговых точек и прочих;
торговых центров, а также административно-деловых сооружений.

В случае, когда объекты из этого списка поступили на баланс компании в течении отчетного периода, применяется расчетный коэффициент. Он вычисляется от продолжительности владения объектом (в месяцах) и делится на 12 (кол-во месяцев календарного года). Важный момент: если передача имущества произошла позже 15-го числа определенного месяца, то при расчете он считается полным.

ВАЖНО: В ситуации, когда в субъекте РФ изменили кадастровый перечень недвижимости. В таком случае объект, в прошлой декларации разместившийся в третьем разделе, попросту переходит во второй (или наоборот).

Отдельного внимания заслуживает выбор ИФНС, в которую следует подавать декларацию по налогу на имущество. В качестве таковой может выступать лишь тот филиал Федеральной налоговой службы, которому подотчетна организация. Такие данные предоставляются на официальной сайте структуры по этой ссылке . В том случае, если на балансе компании числятся объекты, относящиеся к обособленным подразделениям компании, декларация направляется в филиал, где оно регистрировалось.

Что касается недвижимого имущества – декларацию по его налогообложению уполномочено принимать лишь то отделение ФНС, которое территориально обслуживает регион или населенный пункт местонахождения объекта. Данные по аккредитованным филиалам ФНС можно получить по ссылке, приведенной в абзаце выше. Подача декларации лишь в одно отделение Федеральной налоговой службы возможна лишь в том случае, когда все имущество находится в головном офисе компании.

Сроки

Все компании, признанные собственниками имущества, обязаны уплачивать налог и самостоятельно составлять/подавать отчетность в территориальные органы Федеральной налоговой службы. В этом году сроки подачи таковы:

за 2016 год - до 28 марта;
за первый квартал 2017 года - до 28 апреля;
за первое полугодие 2017 года - до 28 июля;
за 9 месяцев 2017 года - до 30 октября (срок сдвигается из-за выходного).

Также именно в компетенции субъекта Российской Федерации принять решение об освобождении от сдачи промежуточной отчетности. Но это не касается итоговой годовой декларации – обязательность ее подачи в ФНС закреплена Налоговым кодексом РФ на федеральном уровне для всех без исключения организаций и лиц.

Периоды налоговых расчетов

Налоговые расчеты подаются за несколько периодов:

с января по март;
с января по июнь;
с января по сентябрь.

По итогам же года производится составление и подача декларации. Ее создание обязательно для всех лиц и организаций, на балансе которых имеются основные средства, перечень которых описан выше.

Сроки подачи декларации и расчетов

Имущественная декларация за прошлый год следует подать до последнего месяца марта, что прописано в статье 386 Налогового кодекса РФ. Она же устанавливает сроки подачи вышеупомянутых расчетов:

за первый квартал – до второго мая (часто – немного позже);
за полугодие – до конца июля;
за 9 месяцев – до последнего месяца октября (включительно).

Стоит отметить, что подача декларации в электронном виде также предусматривается законодателем, но лишь для компаний со среднегодовой численностью сотрудников свыше 100 человек.

Ответственность

Законодатель предусматривает наказание лишь за несвоевременную сдачу декларации за отчетный период (календарный год). Текущая редакция Налогового кодекса РФ (статья 119) не позволяет, к примеру, привлечь к ответственности за опоздание по сдаче налогового расчета за квартал, полугодие или 9 месяцев. А вот за несвоевременную подачу декларации полагается два вида ответственности:

Налоговая. Штраф составляет 200 рублей (ст. 126 Налогового кодекса).
Административная. Штраф для должностного лица или учредителя в размере от 300 до 500 рублей в соответствии со статьей 15.6 КоАП РФ.

Стоит отметить, что оштрафовать можно лишь за неуплату или полную неуплату налога на имущество. На авансовые платежи, независимо от их размеров, подобные санкции не распространяются. Расчет штрафа производится в соответствии с суммой, которую налогоплательщик обязан был перечислить до конца марта (крайний срок подачи декларации) – она указана в графе 030 и должна равняться разнице показателей в графах 220 и 230 второго раздела. В случае, если это условие не соблюдается, территориально уполномоченное отделение ФНС запросит более точные данные по всем пунктам и вынесет решение на основании официального ответа представителя организации.

За неуплату налогов могут привлекать как к административной, так и к уголовной ответственности. Штраф за это нарушение составляет 20% от суммы, указанной в декларации. В случае, если обстоятельства указывают на умышленное уклонение, ставка возрастает до 40% от указанного объема средств.

Все юр. лица и ИП, являющиеся плательщиками имущественного налога обязаны периодически отчитываться перед контролирующими органами. Формой такой отчетности является декларация по налогу на имущество, которая по результатам 2017 года будет сдаваться уже на измененном бланке, утвержденном Приказом ИФНС РФ №ММВ-7-21/271.

Документ сдается один раз за налоговый период (год) по итоговым результатам, но на усмотрение региональных органов власти плательщики должны ежеквартально представлять расчет налогового обязательства по авансовым платежкам, а по результатам года сдается налоговая декларация по налогу на имущество. Бланк расчета по авансам можно найти в Приложении № 4 Приказа ИФНС РФ №ММВ-7-11/895.

Кто уплачивает налог?

Обязанность вносить налог возлагается на юр. лиц, зарегистрированных в системе ОСН, УСН, ЕНВД, которые владеют собственностью, состоящей на балансе компании, как основные средства и выступающие объектом, формирующим базу налогообложения. А по результатам года сдается декларация по налогу на имущество организаций 2017 года, имеющих в собственности соответствующее имущество.

Организациям необходимо в определенные сроки перечислить имущественный налог, если выполняются три условия:

на бухгалтерском учете состоит недвижимая или движимая собственность (движимая собственность является объектом для исчисления налогового обязательства, если она была оприходована после 1.01.2013 года и не состоит в 1 или 2 группе амортизации);
налоговое обязательство будет начисляться и, соответственно, формироваться налоговая декларация по налогу на имущество организаций, если объекты учитываются на «01» или «03» счетах аналитического учета;
собственность компаний учитывается как объект, формирующий базу для имущественного налога, если соответствует основаниям, перечисленных в статье 374 НК РФ.

Что касается иностранных фирм, ведущих свой бизнес на территории РФ через представительства, то к вышеперечисленным условиям им дополняется условие получения налогооблагаемой собственности по концессионному соглашению. Только тогда они будут обязаны заплатить налог на имущество, декларация 2017 года будет ими формироваться и направляться в фискальный орган на общих основаниях, предусмотренным налоговым законодательством.

Освобождаются от исчисления обязательства земельные участки, собственность, являющаяся культурным наследием, объекты водоснабжения и/или водоотведения и иные типы собственности, приведенные в статье 374 НК РФ. Налоговым законодательством, а именно статьей 381 НК РФ описаны типы хозяйствования, которые также освобождаются от исчисления и возмещения обязательства, соответственно, декларация по налогу на имущество организаций, владеющих бизнесом соответствующего рода, не сдается.

Имущество, включаемое в базу налогообложения

Предметом налогообложения выступает движимая и недвижимая собственность при выполнении определенных условий.

Так, недвижимая собственность подлежит налогообложению, и по результатам расчета будет сдаваться новая декларация по налогу на имущество 2017 года, в том случае, если она не является земельным участком или природопользовательским объектом, об этом свидетельствует статья 374 НК РФ. В базу исчисления обязательства включаются:

объекты недвижимости, числящиеся в балансе, как основные средства;
жилая недвижимость, не стоящая на бухгалтерском учете, как объект основных средств.

Налогообложение движимой собственности имеет некоторые особенности. В первую очередь нужно отметить, что декларация, налог на имущество и расчет авансовых платежей по движимому имуществу осуществляется только компаниями, работающими в системе ОСН. Так, объекты движимого имущества подлежат расчету и уплате налогового обязательства при выполнении таких условий:

если объекты не входят в 1 или 2 группу амортизации;
были поставлены на учет в результате реорганизации, ликвидации или передачи между взаимосвязанными компаниями после 1 января 2013 года.

Еще одной особенностью исчисления имущественного налога является применение льгот по налогообложению, все они перечислены в статье 381 НК РФ. Так, например, не будет производиться исчисление налога и, соответственно, декларация по налогу на имущество на автомобиль или иного транспорта, используемых в отношении федеральных автомобильных дорог общественного пользования, составляться также не будет.

Расчет авансового платежа

Формула для расчета авансового платежа, если таковой предусмотрен в регионе, будет единая, не зависимо от ставки налогообложения и исчисления налогооблагаемой базы.

Сумма авансового платежа = база налогообложения * ¼ * ставку налогообложения;

При исчислении налогооблагаемой базы, тем, кто сдает декларацию по налогу на имущество и производит расчет авансового платежа, следует определиться, что будет составлять размер базы. Вариантов может быть два:

Средняя стоимость имущества. Рассчитывается, как суммарное значение оставшейся стоимости имущества на 1 число месяца отчетного периода и 1 число месяца, что наступает за этим периодом деленное на количество месяцев периода отчетности с прибавленным значением 1 (статья 376 НК РФ).
Кадастровая стоимость. Узнать кадастровую стоимость юридические лица могут, запросив ее в Росеестре своего региона. Для расчета имущественного налога берется стоимость по кадастру на 1 число налогового года.

Если составляется декларация, налог на имущество за 2017 год, то есть имущество, составляющее базу налогообложения, было принято на учет только в отчетном периоде, то кадастровая стоимость берется на то число, которым это имущество было внесено в кадастр. В этом случае имущество не было в собственности владельца полный период, поэтому в формуле расчета налога будет использоваться коэффициент владения. Он рассчитывается по формуле:

Коэффициент владения = число месяцев владения / число месяцев периода отчетности

При расчете месяцев владения имуществом берутся только полные месяца. Полным месяцем считается месяц, в котором имущество находилось в собственности более 15 дней, если компания правом владения пользовалась менее этого промежутка, то этот месяц исключается из расчета.

Юридические лица, которыми заполняется декларация по налогу на имущество, скачать документ можно у нас на сайте, должны ознакомиться с перечнем объектов, попадающих под исчисление налога от кадастровой стоимости, приведенным в статье 378.2 НК РФ. В каждом отдельном регионе власти подготавливают предметный список имущества, подлежащего исчислению налогового обязательства от стоимости по кадастру.

Состав документа

Документ составляется юридическими лицами один раз в год, но в некоторых ситуациях, декларация может сдаваться налогоплательщиками каждый квартал, при этом данные, отражаемые в ней, вносятся нарастающим итогом с начала года. Поэтому, если документ формируется за 3 квартал, то точнее будет сказать, что это декларация по налогу на имущество организаций 2017 года за 9 месяцев.

Как любой вид отчетности, декларация содержит первый лист (Титульный), где отражается вся информация о налогоплательщике имущественного налога (его наименование, коды ОКТМО, ИНН, КПП). В документ также включаются такие разделы:

Раздел 1. Содержит суммы исчисленного имущественного обязательства, подлежащего уплате в Казну в отдельности по каждому ОКТМО.
Раздел 2. Декларация по налогу на имущество за 2017 год в этом разделе отражает расчет налоговой базы по объектам налогообложения и исчисление имущественного налога с этой суммы.
Раздел 2.1. Указывается полная информация об объектах, которые составляют базу налогообложения, исчисляемую по средней остаточной стоимости.
Раздел 3. Отражаются сведения об объектах, составляющих налогооблагаемую базу, исчисляемую в отношении кадастровой стоимости.

В связи с тем, что для отдельных групп объектов может применяться различный налог на имущество организаций, кто сдает декларацию, должны это учитывать и заполнять на каждую группу отдельный расчет имущественного налога. Если в каком-либо разделе отсутствует информация, эти листы исключать из формы нельзя, документ подается в полном составе.

Ставки налогообложения

Ставки налогообложения принимаются региональными властями, узнать их каждое предприятие может на сайте региональной ФНС. Если процентные ставки не определены, то налог на имущество, когда сдается декларация за год, рассчитывается по максимально установленным ставкам согласно статье 380 НК РФ:

для исчисления имущественного обязательства по средней величине остаточной стоимости – 2,2%;
для исчисления имущественного обязательства по кадастровой оценке – 2%.

В той же статье 380 приведен перечень видов имущества, которое подлежит обложению по ставкам, изменяющимся каждый расчетный год. Новая декларация по налогу на имущество расчет налога по этим объектам отражает в отдельной графе. В 2017 году установлен такой размер ставок:

перечень объектов в п.3 ст. 380 (линии электропередач, трубопроводы и их составляющие) – 1,6%;
перечень объектов в п. 3.2 ст. 380 (ж/д пути, сооружения, являющиеся их технологической составной) – 1%.

В соответствии с налоговым законодательством налогооблагаемая база формируется в отношении каждой отдельной группы имущества, а также для тех видов объектов ОС, которые имеют разный налог на имущество юридических лиц, декларация их расчеты отражает в отдельных графах.

Срок подачи

По общим правилам налогового законодательства декларация должна подаваться не позже установленных сроков – это последнее число месяца, что следует за периодом отчетности. Но в соответствии со статьей 383 НК РФ налог на имущество, декларация, сроки сдачи 2017 года устанавливаются региональными органами власти, поэтому граничная дата подачи в каждом регионе может быть различная.

Частым вопросом бухгалтеров является вопрос о сдаче нулевого расчета. Как быть в случае, если на учете компании отсутствуют объекты основных средств, формирующие базу налогообложения? Нулевая декларация по налогу на имущество не сдается, если на протяжении всего налогового периода (года) компания не владела такими объектами.

Подводя итоги, отметим, что за период 9 месяцев организации еще сдают декларацию по форме, утвержденной Приказом ИФНС № ММВ-7-11/895. Но сдача документа уже по новому образцу не будет считаться нарушением.