Можно ли уменьшить енвд на взносы. Уменьшение енвд на страховые взносы

Сумму исчисленную к уплате, можно уменьшить на некоторые расходы, понесенные в рамках вмененной деятельности. Правда, не более чем в два раза (п. 1, 2 ст. 346.32 НК РФ). Таких расходов всего три вида. Это:

1) страховые взносы на обязательное пенсионное, медицинское и социальное страхование, а также взносы от несчастных случаев и профзаболеваний;

2) больничные пособия, выплаченные за счет средств компании (то есть за первые три дня временной нетрудоспособности);

3) платежи (взносы) по договорам добровольного личного страхования работников.

Общий порядок уменьшения налога

Порядок уменьшения ЕНВД, исчисленного за квартал, на суммы страховых взносов, а также расходов и платежей, указанных в пункте 2 статьи 346.32 НК РФ, и разъяснил в письме от 05.05.14 № 03-11-РЗ/20973.

Налог уменьшают только те суммы, которые были исчислены и уплачены до окончания квартала. Иными словами, взносы уменьшают сумму ЕНВД за тот квартал, в котором они перечислены.

Уменьшение налога на больничные пособия

ЕНВД можно уменьшить на пособия по временной нетрудоспособности, выплаченные по нормам Федерального закона от 29.12.06 № 255-ФЗ (далее - Закон № 255-ФЗ). А он, как известно, ограничивает сумму выплат.

Так, в 2014 году максимальный среднедневной заработок, используемый при назначении пособия, составляет 1479,45 руб. ((512 000 руб. + 568 000 руб.) : 730 дн.).

Поэтому если, например, организация доплачивает работникам пособие до среднего заработка, уменьшить налог можно только на сумму, исчисленную по правилам Закона № 255-ФЗ.

Также не стоит забывать, что выплаченные больничные пособия уменьшают ЕНВД в части, не покрытой страховыми выплатами по договорам добровольного личного страхования работников.

Уменьшение налога на страховые взносы

Начисленный вмененный налог можно уменьшить и на взносы, которые были уплачены (в пределах исчисленных сумм) в отчетном квартале.

Например, налог за II квартал можно уменьшить на взносы, которые:

• начислены за март и перечислены в апреле;
• начислены за апрель и перечислены в мае;
• начислены за май и перечислены в июне.
• начислены за июнь и перечисленные в июне.

К взносам, уменьшающим сумму налога, можно отнести и суммы в счет погашения недоимки за более ранние периоды. Например, взносы за январь-март, которые перечислены в апреле (письмо Минфина России от 08.02.13 № 03-11-11/60).

Но учтите: налог нельзя уменьшить на излишне уплаченные взносы. То есть налог не уменьшается на авансы по взносам.

Однако работодатели не всегда перечисляют взносы в соцстрах. Ведь начисленные взносы уменьшаются на расходы по обязательному социальному страхованию, а именно на суммы:

1) пособия по временной нетрудоспособности;

2) пособия по беременности и родам;

3) единовременного пособия женщинам, вставшим на учет в медорганизациях в ранние сроки беременности;

4) единовременного пособия при рождении ребенка;

5) ежемесячного пособия по уходу за ребенком;

6) социального пособия на погребение.

Указанные суммы страхового обеспечения выплачиваются застрахованным лицам в счет уплаты страховых взносов в ФСС России (ч. 1 ст. 4.6 Закона № 255-ФЗ). Исключение касается только страхователей - участников пилотного проекта ФСС России. Они уплачивают взносы в полном объеме (п. 3 Положения об особенностях уплаты страховых взносов, утвержденного постановление Правительства РФ от 21.04.11 № 294). А суммы страхового обеспечения фонд напрямую перечисляет застрахованным лицам.

Однако в большинстве компаний пособия выплачиваются в счет погашения задолженности по взносам. Поэтому их выплата приравнивается к уплате взносов. Аналогичный вывод следует из письма Минфина России от 05.07.11 № 03-11-06/3/78. В нем сказано, что плательщик ЕНВД может уменьшить сумму исчисленного налога на страховые взносы в ФСС России с учетом пособий по уходу за ребенком до полутора лет, выплаченных работникам, но не более чем на 50 процентов по всем страховым случаям.

Правда, не совсем понятно, что пытался сказать Минфин России в письме от 05.05.14 № 03-11-РЗ/20973, подчеркивая, что вышеуказанные выплаты - это государственные пособия. А, стало быть, уменьшение ЕНВД на них невозможно.

С этим никто и не спорил - расходы по выплате таких пособий несет соцстрах. Следовательно, они не могут быть расходами страхователя и уменьшать налог.

Однако механизм уплаты страховых взносов, Законом № 255-ФЗ, никто не отменял. А значит, компания вправе уменьшить ЕНВД на выплаченные пособия по обязательному социальному страхованию. Разумеется, путем зачета выплаченных пособий в счет уплаты страховых взносов (оформляется бухгалтерской справкой). Причем в сумме, не превышающей начисленные взносы.

Порой сумма расходов может значительно превысить сумму начисленных взносов. Например, при выплате декретного пособия. В этом случае ЕНВД можно уменьшить лишь на сумму взносов, которые начислены по состоянию на последний день отчетного квартала. Сумму переплаты, если она большая, целесообразно вернуть из фонда.

Уменьшение налога на взносы по договорам страхования

Расходы на выплату взносов по договорам по добровольному страхованию уменьшают сумму ЕНВД, если:

Они заключены со страховыми организациями, имеющими действующие лицензии;

Предусмотренные ими суммы страховых выплат не превышают размера пособий по временной нетрудоспособности, определенного в соответствии со статьей 7 Закона № 255-ФЗ.

Марина Алферова,

Рассчитав ЕНВД по каждому виду и месту деятельности, определите общую сумму налога к уплате в бюджет. При этом ее можно уменьшить на сумму налогового вычета, который включает в себя три элемента:

1) сумму страховых взносов, уплаченных (в пределах начисленных сумм) в том квартале, за который начислен единый налог. Сюда могут входить страховые взносы, начисленные за предыдущие налоговые периоды (например, за IV квартал 2015 года), но направленные во внебюджетные фонды в текущем периоде (например, в I квартале 2016 года);

2) сумму взносов по договорам добровольного личного страхования, заключенным в пользу сотрудников на случай их временной нетрудоспособности. Этот вид расходов включается в состав налогового вычета при выполнении следующих условий:

• договоры заключены со страховыми организациями, имеющими действующие лицензии;

• предусмотренные договорами суммы страховых выплат не превышают размера пособий по временной нетрудоспособности, определенного в соответствии со статьей 7 Закона от 29 декабря 2006 г. № 255-ФЗ;

3) сумму выплаченных за счет средств организации больничных пособий за первые три дня нетрудоспособности в части, не покрытой страховыми выплатами по договорам, указанным в пункте 2.

Такой порядок следует из положений пункта 2 статьи 346.32 Налогового кодекса РФ и писем Минфина России от 31 июля 2013 г. № 03-11-11/30617, от 24 июля 2013 г. № 03-11-11/29213 и от 29 декабря 2012 г. № 03-11-09/99.

О том, как уменьшить единый налог на сумму больничных пособий, выплаченных за счет ФСС России, см. Как учесть больничное пособие при налогообложении (ОСНО) . Доплаты к больничному пособию до фактического среднего заработка сотрудника не учитывайте. Эти суммы пособием не являются (ст. 7 Закона от 29 декабря 2006 г. № 255-ФЗ). Подробнее об учете и о выплате больничных пособий см. .

Совмещая общую систему налогообложения и ЕНВД, к вычету принимайте не все больничные пособия, а только те из них, которые выплачены сотрудникам, занятым во вмененной деятельности. Если же сотрудники задействованы в обоих видах деятельности, то выплаченные им суммы больничных нужно распределить (п. 9 ст. 274, п. 7 ст. 346.26, п. 2.1 ст. 346.32 НК РФ). Аналогичный порядок действует и в отношении взносов на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование и на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний .

По общему правилу размер вычета не может превышать 50 процентов от начисленной суммы ЕНВД. Если сумма страховых взносов и больничных пособий больше этого ограничения, то размер вычета определяйте по формуле:

Такой порядок следует из пункта 2.1 статьи 346.32 Налогового кодекса РФ, а также из пункта 6.1 Порядка, утвержденного приказом ФНС России от 4 июля 2014 г. № ММВ-7-3/353.

Пример применения налогового вычета по ЕНВД

Организация «Альфа», применяющая ЕНВД, за I квартал текущего года начислила:

• сумму ЕНВД за I квартал - 80 000 руб.;

• взносы на обязательное пенсионное (медицинское) страхование - 20 000 руб. (отражены в форме РСВ-1 ПФР за I квартал);

• взносы на обязательное социальное страхование и на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний - 8000 руб. (отражены в форме-4 ФСС за I квартал);

• взносы на добровольное страхование сотрудников на случай временной нетрудоспособности (по договорам, условия которых соответствуют требованиям подп. 3 п. 2 ст. 346.32 НК РФ) - в общей сумме 8000 руб.;

• больничные пособия за первые три дня нетрудоспособности сотрудникам, в отношении которых не были заключены договоры добровольного страхования, - в общей сумме 2500 руб.

В течение I квартала (с 1 января по 31 марта) было перечислено (выплачено):

1) взносов на обязательное пенсионное (медицинское) страхование:

- за январь, февраль и март текущего года - в сумме 20 000 руб.;
- за декабрь предыдущего года - в сумме 5000 руб. (отражены в форме РСВ-1 ПФР за предыдущий год);

2) взносов на обязательное социальное страхование и на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний:

- за январь и февраль - в сумме 6000 руб.;
- за декабрь предыдущего года - в сумме 2800 руб. (отражены в форме-4 ФСС за предыдущий год);

3) взносов на добровольное страхование сотрудников на случай временной нетрудоспособности - в сумме 8000 руб.;

4) больничных пособий сотрудникам за первые три дня нетрудоспособности - в сумме 2500 руб.

Предельная величина вычета по ЕНВД за I квартал составляет 40 000 руб. (80 000 руб. × 50%).

В общую сумму расходов, которые могут быть предъявлены к вычету за I квартал, включаются:

• взносы на обязательное пенсионное (медицинское) страхование, уплаченные в период с 1 января по 31 марта текущего года и за декабрь предыдущего, в размере 25 000 руб. (20 000 руб. + 5000 руб.);

• взносы на обязательное социальное страхование и на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний, уплаченные в период с 1 января по 31 марта текущего года и за декабрь предыдущего года, в размере 8800 руб. (6000 руб. + 2800 руб.);

• взносы на добровольное страхование сотрудников на случай временной нетрудоспособности в размере фактически уплаченных сумм - 8000 руб.;

• больничные пособия сотрудникам за первые три дня нетрудоспособности в размере фактически выплаченных сумм (без уменьшения на сумму НДФЛ) - 2500 руб.

Общая сумма расходов, которые могут быть предъявлены к вычету за I квартал, составляет 44 300 руб. (25 000 руб. + 8800 руб. + 8000 руб. + 2500 руб.). Эта сумма превышает предельную величину вычета (44 300 руб. > 40 000 руб.). Поэтому сумму налога за I квартал бухгалтер «Альфы» начислил в размере 40 000 руб.

Если деятельность, облагаемая ЕНВД, ведется на территории нескольких муниципальных образований, подведомственных разным налоговым инспекциям, то вычет по ЕНВД рассчитывайте отдельно по каждой налоговой инспекции (письма Минфина России от 14 июня 2006 г. № 03-11-04/3/284 и от 24 апреля 2006 г. № 03-11-04/3/222).

При расчете ЕНВД можно учесть переплату по страховым взносам. Поскольку ЕНВД уменьшают взносы, уплаченные в пределах начисленных сумм, при обнаружении переплаты вычет придется перенести на более поздний период. Уменьшить единый налог можно будет только в том квартале, когда Пенсионный фонд РФ или ФСС России произведет зачет излишне уплаченных сумм в счет предстоящих платежей. Чтобы скорректировать налоговые обязательства, в инспекцию следует подать уточненную декларацию по ЕНВД за тот квартал, в котором налоговый вычет был завышен. Сумму излишне начисленных взносов в этой декларации необходимо исключить. Повторно предъявить ее к вычету можно будет после того, как организация получит из внебюджетного фонда решение о зачете по форме 25-ПФР или 25-ФСС РФ. Это следует из разъяснений, приведенных в письме Минфина России от 5 мая 2014 г. № 03-11-РЗ/20973.

О том, как применять налоговый вычет предпринимателю, см. таблицу .

Ситуация: можно ли уменьшить ЕНВД на сумму страховых взносов, уплаченных по окончании налогового периода (квартала), но до подачи декларации за этот квартал ?

Нет, нельзя.

Организации и предприниматели, у которых есть наемный персонал, могут уменьшить ЕНВД за налоговый период на сумму только тех страховых взносов, которые были уплачены в течение этого квартала. То есть на сумму взносов, перечисленных во внебюджетные фонды за период с 1-го числа первого месяца квартала по 30-е (31-е) число последнего месяца квартала включительно. Это следует из положений подпункта 1 пункта 2 статьи 346.32 Налогового кодекса РФ.

Взносы, перечисленные во внебюджетные фонды по окончании квартала (в т. ч. до подачи декларации по ЕНВД за этот квартал), можно учесть при расчете ЕНВД только в следующих периодах.

При этом предприниматели, у которых нет наемного персонала, перечисляют взносы в фиксированном размере: либо постепенно частями в разных кварталах, либо единовременно в одном квартале.

В первом случае предприниматель может уменьшить налог за квартал на часть фиксированного платежа, перечисленную в этом квартале. Во втором случае налог за квартал удастся уменьшить сразу на всю сумму фиксированного платежа. Если фиксированный платеж больше, чем сумма налога, то его неучтенный остаток перенести на другие периоды нельзя.

Такой порядок подтверждается письмами Минфина России от 9 августа 2013 г. № 03-11-11/32432, от 9 августа 2013 г. № 03-11-11/32251, от 2 августа 2013 г. № 03-11-11/31225, от 24 июля 2013 г. № 03-11-11/29213.

Следует отметить, что некоторые суды признают правомерным уменьшение ЕНВД на сумму страховых взносов, уплаченных в следующем квартале, но до подачи налоговой декларации за отчетный квартал. Правда, пока такие решения принимаются только в отношении предпринимателей, которые платят страховые взносы в фиксированном размере (см., например, определение Верховного суда РФ от 16 февраля 2015 г. № 307-КГ14-6614, постановления Арбитражного суда Северо-Западного округа от 11 сентября 2014 г. № А26-8666/2013, ФАС Центрального округа от 11 июля 2014 г. № А09-9251/2013). Суды отмечают, что в пункте 2.1 статьи 346.32 Налогового кодекса РФ, который регулирует порядок применения вычетов предпринимателями, нет ограничения, аналогичного тому, что содержится в подпункте 1 пункта 2 статьи 346.32 Налогового кодекса РФ. Поэтому в отличие от организаций и предпринимателей-работодателей, предприниматели, которые ведут деятельность без наемного персонала, могут включать в состав вычета страховые взносы, уплаченные по окончании отчетного квартала. Главное, чтобы эти взносы были перечислены до подачи декларации по ЕНВД за отчетный квартал.

Ситуация: можно ли принять к вычету по ЕНВД больничные пособия, выплаченные сотрудникам в прошлом квартале?

Нет, нельзя.

К вычету по ЕНВД принимайте больничные пособия, выплаченные в течение квартала, за который рассчитана сумма налога. Об этом сказано в подпункте 3 пункта 6.1 Порядка, утвержденного приказом ФНС России от 4 июля 2014 г. № ММВ-7-3/353. Например, сумму налога за IV квартал нельзя уменьшить на сумму больничных пособий, выплаченных, но не учтенных при расчете ЕНВД за III квартал.

Ситуация: как распределить страховые взносы и суммы больничных пособий при расчете вычета по ЕНВД? Организация ведет деятельность на территории нескольких муниципальных образований, подведомственных разным налоговым инспекциям.

Распределяйте взносы с учетом численности персонала, работающего в разных муниципальных образованиях.

Сумму ЕНВД можно уменьшить на сумму страховых взносов и больничных пособий по сотрудникам, занятым в деятельности, с которой организация начислила этот налог (п. 2 ст. 346.32 НК РФ). Если организация ведет деятельность на территории нескольких муниципальных образований, подведомственных разным налоговым инспекциям, вычет по ЕНВД рассчитывайте отдельно по каждой налоговой инспекции. Для этого организуйте раздельный учет сотрудников (п. 6 ст. 346.26 НК РФ). Приказом или штатным расписанием распределите сотрудников по местам ведения вмененной деятельности. Сумму страховых взносов с доходов таких сотрудников и выплаченные им больничные пособия полностью включайте в состав вычета.

При этом размер вычета по ЕНВД (страховые взносы плюс больничные пособия) не должен превышать 50 процентов от суммы ЕНВД, начисленной по каждому месту ведения предпринимательской деятельности (п. 2 ст. 346.32 НК РФ). Таким образом, уменьшать сумму ЕНВД нужно не путем распределения общей суммы вычета пропорционально зарплате всего персонала, а отдельно по каждому обособленному подразделению. Аналогичные разъяснения содержатся в письмах Минфина России от 14 июня 2006 г. № 03-11-04/3/284 и от 24 апреля 2006 г. № 03-11-04/3/222.

Страховые взносы и больничные пособия сотрудников, которых нельзя закрепить за конкретным местом ведения деятельности (например, руководитель организации, главный бухгалтер и т. п.), распределите расчетным путем. Для этого определите долю фонда оплаты труда каждого подразделения в общей сумме фонда оплаты труда всех подразделений. Далее умножьте на эту долю сумму страховых взносов с выплат таким сотрудникам. Полученную сумму страховых взносов можно принять к вычету по обособленному подразделению. Это следует из письма Минфина России от 28 августа 2015 г. № 03-11-11/49675.

Чтобы подтвердить сумму вычета ЕНВД по каждому муниципальному образованию, нужно составить бухгалтерскую справку о распределении страховых взносов (больничных пособий) по сотрудникам, которые не относятся к конкретному месту ведения деятельности (ст. 9 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ).

Пример расчета суммы ЕНВД. Организация ведет деятельность на территории нескольких муниципальных образований, подведомственных разным налоговым инспекциям

Организация, зарегистрированная в Москве, ведет розничную торговлю через два обособленных подразделения (магазины «Навигатор» и «Сфера»). Магазины расположены в Московской области на территории двух муниципальных образований, подведомственных разным налоговым инспекциям: «Сфера» - в г. Мытищи, «Навигатор» - в г. Пушкино. По обеим торговым точкам организация платит ЕНВД. Согласно учетной политике для целей налогообложения при расчете ЕНВД по обособленным подразделениям страховые взносы и больничные пособия по административно-управленческому персоналу организации распределяются между подразделениями пропорционально доле фонда оплаты труда каждого из них в общем фонде оплаты труда по всем подразделениям. Взносы на добровольное страхование сотрудников на случай временной нетрудоспособности организация не платит.

За I квартал сумма ЕНВД, рассчитанная по двум магазинам, составила 20 000 руб., в том числе:

• 4000 руб. - по «Навигатору»;
• 16 000 руб. - по «Сфере».

В I квартале организация перечислила страховые взносы в сумме 11 000 руб., в том числе:

• 3000 руб. - с выплат сотрудникам «Навигатора»;
• 6000 руб. - с выплат сотрудникам «Сферы»;
• 2000 руб. - с выплат административно-управленческому персоналу.

Больничных пособий в этом периоде организация не выплачивала.

Общая сумма фонда оплаты труда по организации за I квартал составляет 37 000 руб., в том числе:

• 10 000 руб. - по «Навигатору»;
• 20 000 руб. - по «Сфере»;
• 7000 руб. - по административному персоналу.

Страховые взносы, перечисленные с выплат административно-управленческому персоналу, бухгалтер организации распределил между магазинами так:

• 667 руб. (10 000 руб. : 30 000 руб. × 2000 руб.) - «Навигатор»;
• 1333 руб. (20 000 руб. : 30 000 руб. × 2000 руб.) - «Сфера».

Предельный размер налогового вычета по «Навигатору» составляет 2000 руб. (4000 руб. × 50%). Фактический размер вычета равен 2000 руб. ((3000 руб. + 667 руб.) > 2000 руб.).

Предельный размер налогового вычета по «Сфере» составляет 8000 руб. (16 000 руб. × 50%). Фактический размер вычета равен 7333 руб. ((6000 руб. + 1333 руб.) < 8000 руб.).

Сумма ЕНВД за I квартал, которую организация должна перечислить в бюджет, составляет 10 667 руб., в том числе:

• 2000 руб. (4000 руб. - 2000 руб.) - в налоговую инспекцию по местонахождению магазина «Навигатор» (г. Пушкино);

• 8667 руб. (16 000 руб. - 7333 руб.) - в налоговую инспекцию по местонахождению магазина «Сфера» (г. Мытищи).

Расчет налоговых вычетов по каждому магазину бухгалтер отразил в бухгалтерской справке.

Уплата ЕНВД

ЕНВД нужно перечислять по реквизитам каждой налоговой инспекции , которой подведомственна территория, где организация ведет деятельность, облагаемую этим налогом. При этом организация должна быть зарегистрирована в этих инспекциях в качестве плательщика ЕНВД (п. 2 ст. 346.28, п. 3 ст. 346.32 НК РФ). Исключением из этого правила являются:

• развозная и разносная торговля;

• размещение рекламы на транспортных средствах;

• оказание услуг по перевозке пассажиров и грузов.

Организации, которые занимаются этими видами деятельности, не регистрируются в качестве плательщиков ЕНВД по каждому месту ведения своей деятельности. Об этом сказано в пункте 2 статьи 346.28 Налогового кодекса РФ. Следовательно, они перечисляют всю сумму ЕНВД по местонахождению головного отделения организации.

Организация ведет разные виды деятельности на территории нескольких муниципальных образований, подведомственных одной налоговой инспекции? Тогда нужно определить общую величину единого налога, причитающуюся в бюджет. Для этого рассчитайте ЕНВД по каждому виду деятельности, а полученные результаты сложите. Размер вычета определяйте исходя из общей суммы налога.

Пример расчета суммы ЕНВД. Организация ведет несколько видов деятельности на территории, подведомственной одной налоговой инспекции

Организация оказывает услуги по передаче в аренду торговых мест и земельных участков для организации торговли. Оба вида деятельности организация ведет на территории, подведомственной одной налоговой инспекции. По обоим видам деятельности платит ЕНВД.

Общая сумма ЕНВД за II квартал равна 19 230 руб., в том числе:

• 7210 руб. - налог с услуг по сдаче в аренду торговых мест;
• 12 020 руб. - налог с услуг по сдаче в аренду земельных участков.

Во II квартале организация перечислила взносы на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование и на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний в сумме 30 000 руб., в том числе:

• 9500 руб. - за март;
• 20 500 руб. - за апрель и май.

Больничных пособий во II квартале организация не выплачивала.

Предельная сумма налогового вычета по ЕНВД составляет 9615 руб. (19 230 руб. × 50%).
Фактический размер вычета равен 9615 руб. (30 000 руб. > 9615 руб.).

Сумма ЕНВД за II квартал, которую организация должна перечислить в бюджет, составляет 9615 руб. (19 230 руб. - 9615 руб.).

ЕНВД зачисляется в бюджет муниципальных образований, на территории которых организация зарегистрировала свою деятельность (абз. 4 п. 2 ст. 61.1 и абз. 3 п. 2 ст. 61.2 Бюджетного кодекса РФ). Каждому муниципальному образованию присвоен отдельный код ОКТМО. Поэтому, если организация ведет деятельность на территории нескольких муниципальных образований, подведомственных одной налоговой инспекции, рассчитанную сумму ЕНВД к уплате нужно распределить. Для этого сложите:

• налоговую базу (вмененный доход) за квартал по всем видам деятельности, которые организация ведет на территории каждого муниципального образования;

• налоговую базу (вмененный доход) за квартал по всем видам деятельности, которые организация ведет на территории всех муниципальных образований, подведомственных одной налоговой инспекции.

Сумму ЕНВД по каждому муниципальному образованию рассчитайте по формуле:

Такие правила следуют из подпункта 2 пункта 4.1 Порядка, утвержденного приказом ФНС России от 4 июля 2014 г. № ММВ-7-3/353.

Сумму ЕНВД за вычетом страховых взносов и больничных пособий по каждому муниципальному образованию перечислите в бюджет отдельным платежным поручением.

Пример расчета суммы ЕНВД. Организация ведет деятельность на территории нескольких муниципальных образований, подведомственных одной налоговой инспекции

Организация ведет розничную торговлю через два магазина («Навигатор» и «Сфера»). Магазины расположены на территории двух муниципальных образований (в разных районах города), подведомственных одной налоговой инспекции. По обоим торговым объектам организация платит ЕНВД.

Сумма ЕНВД за I квартал за вычетом страховых взносов и больничных пособий по двум магазинам равна 10 000 руб. Бухгалтер распределил ее по муниципальным образованиям, на территории которых находятся магазины.

Налоговая база (вмененный доход) за I квартал составила 90 000 руб., в том числе:

• 30 000 руб. - по «Навигатору»;
• 60 000 руб. - по «Сфере».

Сумма ЕНВД к уплате в бюджет составляет:

• по муниципальному образованию, на территории которого находится магазин «Навигатор», - 3333 руб. (30 000 руб. : 90 000 руб. × 10 000 руб.);

• по муниципальному образованию, на территории которого находится магазин «Сфера», - 6667 руб. (60 000 руб. : 90 000 руб. × 10 000 руб.).

Суммы ЕНВД за I квартал организация перечислила в бюджет двумя платежными поручениями, оформленными отдельно по каждому муниципальному образованию.

Предприниматель, применяющий спецрежим, вправе уменьшить налог на сумму уплаченных им страховых взносов в ПФР и ФСС (пп. 1 п. 2 ст. 346.32 НК РФ). Порядок уменьшения налога зависит от того, есть ли у ИП работники и какой налоговый режим он применяет.

Уменьшение ЕНВД на страховые взносы, если у ИП есть работники

В этом случае сумма страховых взносов, уплаченных с выплат работникам, уменьшает сумму единого налога, но только с 50% ограничением (п. 2.1 ст. 346.32 НК РФ). Например, сумма ЕНВД составляет 10000 руб., а сумма взносов - 7000 руб. Соответственно, уменьшить налог можно лишь на 5000 руб. (10000 руб. х 50%), а оставшиеся 2000 руб. (7000 руб. - 5000 руб.) учесть в следующих периодах уже будет нельзя - для целей уплаты ЕНВД они «сгорают».

Также важно иметь в виду, что ЕНВД уменьшается только на взносы с выплат работникам, занятым во вмененной деятельности.

Уменьшить ЕНВД за определенный квартал можно на сумму взносов, уплаченную в бюджет в данном квартале.

Уменьшение единого налога на страховые взносы ИП за себя

Здесь порядок уменьшения опять-таки зависит от того, использует ли ИП труд наемных работников.

Если работники у ИП есть, то на фиксированный взнос за себя предприниматель не имеет права уменьшать ЕНВД.

Если же работников у предпринимателя нет, то на всю сумму уплаченного взноса за себя он может уменьшить ЕНВД (п. 2.1 ст. 346.32 НК РФ).

Сумма ЕНВД за конкретный квартал уменьшается на перечисленные в этом квартале взносы.

Для наглядности сведем данные в таблицу:

Уменьшение налога на страховые взносы при применении предпринимателем УСН

Уменьшить налог при УСН на сумму страховых взносов могут только ИП, выбравшие в качестве объекта обложения «доходы» («доходно-расходные» упрощенцы включают сумму взносов в состав расходов).

Для уменьшения налога при УСН также имеет значение, есть ли у ИП работники (п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ):

Аванс/налог при УСН уменьшается на сумму взносов фактически уплаченных в конкретном отчетном/налоговом периоде.

Единственный законный способ снизить платежи на «вмененке» – вычесть из них взносы в Пенсионный фонд, Фонд социального страхования и Фонд обязательного медицинского страхования. Такое уменьшение ЕНВД на сумму страховых взносов для ООО прописано в основном налоговом документе страны. (ст. 346.32) Разберемся, как рассчитать и оформить такой «легальный уход от налогов» в 2017 году.

Три вида расходов

«Вмененка», как называют в предпринимательской среде ЕНВД, – это один из двух налоговых режимов, на которых государству все равно, какие вы получаете доходы и какие в связи с этим у вас возникают затраты. Налог рассчитывается исходя из показателей, определенных федеральными властями с учетом понижающих коэффициентов, вводимых на местном уровне. Сколько бы вы ни зарабатывали и ни тратили, в казну нужно «положить» определенную сумму.

Исключение, которое законодатели сделали для «вмененщиков», заключается в трех расходах:

– Страховые платежи за сотрудников в фонды.

– Затраты на выплату «больничных» пособий (кроме производственных травм и профзаболеваний).

– Перечисления на добровольное страхование.

Важная оговорка содержится в 2.1 ст. 346.32 НК. В ней говорится, что уменьшить налог ЕНВД для ООО на эти расходы можно только в соответствующий налоговый период.

Что это означает на практике? Налоговый период на «вмененном налоге» – 3 месяца. Юридическое лицо должно подавать декларацию и оплачивать налоговый сбор раз в квартал. Поэтому уменьшить ЕНВД можно только на взносы, уплаченные в том же квартале. Например, январские страховые платежи уменьшат налог, который нужно будет отдать в казну до 25 апреля. В следующем квартале повлиять на величину налога факт уплаты уже не может. Именно поэтому предприятиям на ЕНВД выгодно разбивать перечисления во внебюджетные фонды на четыре платежа за год.

Налоговый период на «вмененном налоге» – 3 месяца. Юридическое лицо должно подавать декларацию и оплачивать налоговый сбор раз в квартал.

Важно: верхняя планка снижения «вмененки» для юрлиц – 50% от ежеквартального платежа. (ст. 346.32)

Как оформить вычет

Налоговый вычет на ЕНВД фиксируется сразу в двух документах. Во-первых, это налоговая декларация – документ, который предоставляется в фискальный орган по месту «прописки» бизнеса до 20 числа следующего за кварталом месяца. Сроки установлены в ст. 346.32 НК.

Кроме как в декларации, расходы, сокращающие платеж, необходимо отразить в контрольных соотношениях, в которых фиксируются основные показатели ЕНВД для самоконтроля. Это требование, по мнению налоговиков, снижает количество ошибок при заполнении главного ежеквартального фискального отчета.

Итак, для уменьшения ЕНВД важно:

– Уплачивать страховые взносы за сотрудников компании ежеквартально.

– Учитывать их только в соответствующем налоговом периоде.

– Фиксировать расходы в отчетном документе и контрольных соотношениях.

Соблюдение этих пунктов позволит существенно снизить налоговую нагрузку на предприятие. Других способов решить эту задачу на ЕНВД нет.

Как происходит уменьшение ЕНВД на сумму страховых взносов в 2018 году для ИП? Что изменилось с 2018 года? Вправе ли ИП без работников уменьшать вмененный налог на всю сумму страховых взносов? Как поступать ИП с работниками? Давайте разбираться.

Правило уменьшения ЕНВД в 2018 году

Производить уменьшение ЕНВД можно каждый квартал, за который исчислен вменённый налог. Допустимо уменьшение ЕНВД на сумму страховых взносов и сразу на оплаченные больничные листы.

На основании подп. 1 п. 2 ст. 346.32 НК РФ уменьшение ЕНВД в 2018 году разрешено на квартальные страховые взносы:

• обязательный соцстрах (больничные и материнство);
• обязательный медстрах;
• травматизм.

ПРИМЕР

За II квартал 2018 года для уменьшения ЕНВД на страховые взносы ООО «Просвет» берёт взносы только за апрель, май и июнь. При этом взносы за июнь, перечисленные в июле, будут оптимизировать налог уже за III квартал.

Основание: разъяснения Минфина от 30.12.2015 № 03-11-06/3/77899 и от 04.12.2014 № 03-11-11/62130.

Неважно, за какой период начислены взносы. Главное, чтобы они были уплачены в квартале, за который вы считаете ЕНВД. Например, на взносы за март, уплаченные в апреле, уменьшайте ЕНВД за 2, а не за 1 квартал (п. 2 ст. 346.32 НК РФ, Письмо Минфина от 13.11.2017 N 03-11-11/74676).

Одно из обязательных условий уменьшения ЕНВД на страховые взносы по сотрудникам – они должны быть заняты в тех сферах деятельности, по которым фирма /ИП отчисляет единый налог.

Второе непременное условие уменьшения налога по ЕНВД – более чем вполовину снижать его сумму нельзя.

В остальном порядок уменьшения ЕНВД в 2018 году сводится к простой арифметике. Главное – не уменьшить вменённый налог сверх положенного максимального предела (1/2 суммы ЕНВД, исчисленной к уплате за квартал).

Пример: если ЕНВД – 11 000 руб., а взносы – 6 000 руб., налог можно уменьшить только на 5 500 руб.

ИП без работников: как уменьшать налог в 2018 году

Что касается ИП на ЕНВД без работников, уменьшение вмененного налога в 2018 году они производят на перечисленные в фиксированном размере страховые взносы:

• на обязательное пенсионное страхование;
• на обязательный медстрах.

Таким образом, при работе без персонала возможно только уменьшение ЕНВД на взносы ИП «за себя.

Но в какой последовательности и в каком порядке можно уменьшать ЕНВД на страховые взносы в 2018 году? Поясним. Предприниматели могут заплатить взносы «за себя» двумя вариантами.

1. Можно вносить взносы частями в разных кварталах. Тогда можно уменьшать ЕНВД в каждом квартале на сумму фактически уплаченных взносов. Например, каждый квартал предприниматель перечисляет взносы в сумме 10 000 руб. Он уменьшает налог на эту сумму также каждый квартал.
2. Можно внести взносы полностью в одном квартале. Причем ЕНВД за квартал можно уменьшить сразу на всю сумму платежа. Например, всю сумму фиксированных взносов ИП заплатил в I квартале. Тогда можно уменьшить ЕНВД на эту сумму также в I квартале 2018 года. Однако если весь платеж учесть в квартале не удалось, то остаток перенести на другие кварталы нельзя.

Если у ИП есть работники: как поступать

Если же говорить об ИП с работниками на ЕНВД, уменьшение налога в 2018 году на взносы по персоналу им разрешено по-прежнему в ограниченном размере: сумма вычета не должна превышать 50 процентов от начисленной суммы вменённого налога.

Кроме того, ИП на ЕНВД с работниками уменьшение налога могут проводить на взносы, сделанные «за себя». И снова не более чем на 50% от исчисленного налога (подп. 1 п. 2 ст. 346.32 НК РФ в ред. от 01.01.2017).

Проверять, соблюдается ли 50-процентное ограничение, нужно по итогам каждого квартала. То есть в том квартале, в котором предприниматель начислял страховые взносы на выплаты наемным сотрудникам, он может уменьшить ЕНВД только на сумму таких взносов и только в пределах 50 процентов от суммы налога. Даже если к концу квартала весь наемный персонал уволен. В этом случае в вычет можно включить страховые взносы за уволенных сотрудников. При условии, что взносы перечислили в том квартале, когда персонал был уволен.

К слову сказать, до 2017 года имела место практика, когда единый налог коммерсант был вправе делать только уменьшение ЕНВД на взносы за работников и не мог принять к вычету страховые взносы за самого себя. Однако с 1 января 2017 года из подпункта 1 пункта 2 статьи 346.32 НК РФ исключены слова «при выплате налогоплательщиком вознаграждений работникам».

Пример учета взносов за 1 квартал 2018 года

Может ли ИП-работодатель на ЕНВД учесть взносы «за себя» за 2017 год, уплаченные в 2018 году? Да, такое правое у него есть. Причем никакого особого порядка для такого учета не предусмотрено: фиксированные платежи учитывайте в том же порядке, что и взносы за работников, – в том квартале, в котором оплатили. При этом годовая сумма взносов за 2017 год, которую приняли к вычету, должна быть не более начисленной.

В 2018 году можно учесть и пенсионные взносы за 2017 год с дохода свыше 300 тыс. руб., и просто недоимку по фиксированным взносам за 2017 год (если она есть). Например, ИП-работодатель перечислил недоимку по взносам «за себя» за 2017 год, а также пенсионные взносы с дохода свыше 300 тыс. руб. в I квартале 2018 года. Учесть их можно только в декларации за I квартал 2018 года.