По степени детализации учетной информации счета подразделяются на:

а) субсчета;

б) аналитические счета;

в) синтетические счета;

Синтетические счета являются наиболее высоким уровнем обобщения в учете. Синтетические счета - это счета, на которых собирается информация в обобщенном виде в стоимостном выражении по экономически однородным признакам. В плане счетов синтетическим счетам присвоен двухзначный код. Синтетическими счетами являются, например, счета 10 "Материалы", 20 "Основное производство", 43 "Готовая продукция", 71 "Расчеты с подотчетными лицами", 80 "Уставный капитал" и т.д.

Синтетический учет - учет обобщение данных о видах имущества, обязательств и хозяйственных операций по определенным экономическим признакам, который ведется на синтетических счетах бухгалтерскогo учета.

Аналитические счета - это счета предназначены для более подробного учета и характеристики объектов учета, как в денежном, так и в натуральных измерителе.

Например, общая стоимостъ материалов на складе учитывается на синтетическом счете 10. Но для эффективного управления этой общей информации явно недостаточно, так как нужно знать какие именно материалы имеются на складе, а каких не хватает для нормальной работы и в каком количестве. Ответы на эти вопросы дают аналитические счета. Аналитический счет открывается на каждое наименование материалов с количественными показателями, ценой за единицу и т.д.

Пример аналитического счета:

Наименование аналитического счета "Ткань шелковая"

Единица измерения - метр

Таблица 11

Аналитический учет - учет, который ведется в лицевых, материальных и иных аналитических счетах бухгалтерского учета, группирующих детальную информацию об имуществе, обязательствах и о хозяйственных операциях внутри каждого синтетического счета.

Потребность в аналитическом учете возникает не только при учете материальных ценностей, но и для учета расчетов с дебиторами и кредиторами, для учета резервов, для учета ценных бумаг и т.д. Счета, которые требуют ведения аналитического учета, называются сложными счетами. Простыми называют счета, по которым нет необходимости вести аналитический учет, например, "Расчетный счет".

Некоторые аналитические счета непосредственно связаны с синтетическими без каких либо промежуточных групп. Например, на синтетическом счете 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" собираются сведения о задолженности перед всеми работниками по оплате труда. Аналитические счета открываются для каждого работника и называются лицевыми счетами. Сумма задолженности по всем работникам складывается из сумм задолженности по каждому работнику. Дополнительного обобщения внутри аналитических счетов в этом случае не требуется.

Однако такое простое построение анaлитического учета не всегда обеспечивает получение необходимой информации, поэтому некоторые аналитические счета объединяют в подгруппы, называемые субсчетами. Таким образом, субсчета занимают промежутoчное пoложение между синтетическими и анaлитическими счетами. Схематично, связь между синтетическими и аналитическими счетами можно выразить так:

Рис. 8

Применение субсчетoв имеет важное значение по тем синтетическим счетам, которые имеют различный состав учитываемых объектов, несмотря на общие признаки в целом. Субсчета применяются в учете материалов, затрат на производство, готовой продукции, основных средств и т.д.

Например, к счете 10 "Материалы"открываются субсчета:

10-1 "Сырье и материалы".

10-2 "Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции к деталям. 10-3 "Топливо".

10-4 "Тара и тарные материалы".

10-5"Запасные части".

10-6 "Прочие материалы".

10-7"Материалы, переданные для переработки на сторону".

10-8 "Строительные материалы".

10-9 "Инвентарь и хозяйственные принадлежности".

10-10 "Специальная оснастка и специальная одежда на складе"

10-11 "Специальная оснастка и специальная одежда в эксплуатации"

К субсчету 10-3 . "Топливо" в свою очередь могyт быть открыты аналитические счета:

Дизельное топливо.

Схематично это выглядит так:

Рис. 9

Перечень синтетических счетов разрабатывается в плане счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности, а количество анaлитических счетов и субсчетов могут быть установлены в рабочем плане счетов бухгалтерского учета организации.

ПЛАН СЧЕТОВ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА

План счетов бухгалтерского учета представляет собой перечень счетов бухгалтерского учета.

Приказом Министерства финансов РФ от 31 октября 2000 гoда № 94н утвержден новый План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкция по его применению. План счетов является единым для всех отраслей народного хозяйства и видов деятельности, форм собственности, организационно-правовых форм (кроме банков и иных кредитных учреждений, а также бюджетных организаций).

План счетов содержит перечень синтетических счетов (счетов 1 порядка) и субсчетов (счетов 2 порядка). Каждому счету и субсчету присвоен постоянный номер, т.е. цифровое обозначение. Для учета специфических операций организация может вводитъ в План счетов по согласованию с Министерством финансов РФ дополнительные синтетические счета, используя свободные номера счетов. Субсчета используются исходя из требований управления для анализа, контроля и отчетности. Организация может исключать, объединять, а также вводить дополнительные новые субсчета.

В Плане счетов все необходимые счета сгруппированы в 8 разделов. Группировка счетов и последовательность их расположения в Плане счетов основана на экономическом содержании фактов хозяйственной деятельности и их участии в кругообороте средств. Во внимание также принимаются назначение и структура счетов, взаимосвязь между счетами.

Структура плана счетов

Таблица 12

В Плане счетов сначала размешены счета активов и процессов, а затем счета обязательств и капитала. В каждом разделе объединены все счета, связанные с определенной стадией кругооборота, независимо от назначения и структуры счетов. Внутри разделов соблюдена определенная последовательность в расположении счетов. Регулирующие счета расположены после основных счетов.

Например, в раздел первый включены счета труднореализуемых активов ("Основные средства", "Доходные вложения в материальные ценности", "Нематериальные активы", "Оборудование к установке"), счета процессов их приобретения ("Вложения во внеоборотные активы") и счета регулирующие их стоимость"Амортизация основных средств", "Амортизация нематериальных активов".

В раздел 2 входят счета таких медленнореализуемых активов как "Материалы", "Животные на выращивании и откорме", а также счета процесса их заготовления "Заготовление и приобретение материальных ценностей", и регулирующие счета "Резервы под снижение стоимости материальных ценностей","Отклонение в стоимости материальных ценностей".

В разделе 3 "Затраты на производство"отражены счета процесса производства. Сначала приведены счета производства, продукция которых является предметом деятельности организации - "Основное производство", "Полуфабрикаты собственного производства". Затем идет счет производств являющихся вспомогательными (подсобными) для основного производства организации. Следом идут счета для накапливания и распределения затрат по обслуживанию производства и управлению - "Общепроизводственные и общехозяйственные расходы". Для учета затрат по социально-бытовому обслуживанию персонала в обслуживающих производствах и хозяйствах. Если предприятие планирует вести помимо финансового учета затрат еще и управленческий учет, то для этого случая предусмотрены в разделе 3свободные счета с 30 по 39.

Раздел 4"Готовая продукция" предназначен для обобщения информации на счетах о наличии и движении готовой продукции и товаров, затратах на их продажу содержит регулирующий счет "Торговая наценка".

Раздел 5 "Денежные средства" определен для отражения информации о наиболее ликвидных активах. К ним относятся денежные средства в кассе, на расчетных, валютных и прочих счетах, открытых в кредитных учреждениях, а также денежные документы и ценные бумаги. Для регулирования стоимости ценных бумаг предназначен счет 59 "Резерв под обесценение вложений в ценные бумаги"

В разделе 6 "Расчеты" счета помещены в следующей последовательности:

Счета внешних контрагентов - счета 60, 62, 66, 67.

Счета расчетов с государством - счета - 68, 69.

Счета расчетов с персоналом- счета 70, 71,73.

Счета расчетов с собственниками - счет 75.

Счета внутрихозяйственных расчетов (внутрибалансовых) расчетов - счет 79.

Раздел7 "Капитал" предназначен для учета собственного капитала организации - уставного, добавочного, резервного капитала, а также нераспределенной прибыли и целевого финансирования.

Счета 90-99 отведены для систематизации информации о доходах и расходах организации и собраны в разделе 8. Информация со счетов этого разделаотражается в отчете о прибылях и убытках.

Забалансовые счета предназначены для обобщенияинформации о наличии и движении ценностей, временно находящихся в пользовании или распоряжении организации (арендованных основных средств, материальных ценностей на ответственном хранении, в переработке и т.п., условных прав и обязательств, а также контроля за отдельными хозяйственными операциями.

Инструкция по применению Плана счетов дает краткую характеристику каждого счета и открываемых к нему субсчетов, в которой раскрыты их структура и назначение, экономическое содержание обобщаемых на них фактов хозяйственной деятельности, порядок отражения наиболее распространенных фактов и содержит типовые схемы его корреспонденции каждого счета с другими счетами.

По степени детализации учета бухгалтерские счета делятся на синтетические, аналитические и субсчета.

На синтетических счетах отражаются наличие и движение хозяйственных средств в итоговой денежной оценке.

На аналитических счетах учет ведется более детально, с разбивкой по конкретным видам средств, их открывают в развитие соответствующих синтетических счетов. Учет на аналитических счетах ведется в денежном и натуральном выражении (метрах, килограммах, тоннах, штуках и т.п.).

Субсчета являются промежуточной группировкой средств между синтетическим и аналитическим учетом.

Синтетические счета являются счетами 1-го порядка, субсчета - счета 2-го порядка, аналитические счета - счета 3-го, 4-го и других порядков.

Рассмотрим пример ведения синтетического и аналитического учета на счете 10 «Материалы» на фабрике трикотажных изделий.

Синтетический счет 10 «Материалы» (счет 1-го порядка)

Ведение аналитического и синтетического учета имеет следующие особенности:

аналитический учет - это, как правило, количественно-суммовой учет, поэтому в основном он ведется на складах. Синтетический учет ведется в бухгалтерии предприятия. Но и в бухгалтерии на некоторых счетах может вестись аналитический учет, например, на счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» ведется учет заработной платы по каждому работнику;

синтетический учет ведется только в денежном выражении, а аналитический учет может вестись как в денежном выражении, так и в натуральных единицах;

система ведения синтетического учета, как правило, не зависит от специфики работы предприятия, так как это обобщающий учет. Аналитический учет привязан к конкретному предприятию и зависит от сферы его деятельности;

синтетические и аналитические счета взаимосвязаны, так как на аналитических счетах отражаются те же хозяйственные операции, что и на синтетических. Но на аналитических счетах учет ведется более подробно для конкретных видов средств. Это означает, что итоговые данные по аналитическим счетам должны быть равны итогу на соответствующем синтетическом счете.

Рассмотрим на примере, как ведется аналитический учет на счете 10 «Материалы».

Пример 2.9. Ведение аналитического учета.

На начало месяца на складе фабрики находилось 200 кг маргарина и 700 кг сахара. В течение месяца: поступило от поставщиков 130 кг маргарина и 400 кг сахара; списано в кондитерский цех 250 кг маргарина и 800 кг сахара; оприходовано 150 кг маргарина и 600 кг сахара.

Стоимость 1 кг маргарина составляет 14 р., 1 кг сахара - 15 р.

Задание. Оформить карточки учета материалов, аналитические счета по материалам и итоговый синтетический счет 10, определить стоимость остатка материалов на складе на конец месяца.

1. Карточка учета материалов, маргарин (табл. 2.1).

Таблица 2.1

2. Карточка учета материалов, сахар (табл. 2.2).

Таблица 2.2

3. Аналитические счета по видам материалов.

Счет 10 «Материалы» (сахар )

Практическая часть

Вариант 10

Введение

Бухгалтерский учет - важный элемент финансово-экономических отношений в человеческом обществе, выступающий в сфере действия коммерческого предприятия, как:

– звено управления, осуществляющее взаимную связь между руководством предприятия и его трудовым коллективом;

– специальный финансовый язык, с помощью которого отображаются сущность и своеобразие хозяйственной деятельности.

В целом, бухгалтерский учет выполняет функции особой информационно-технической системы, обеспечивающей непрерывность и устойчивость работы коммерческого предприятия, а также предсказуемость ее финансового результата. С этой точки зрения его нельзя заменить никаким другим равнозначным экономическим элементом или однотипной финансовой структурой.

Синтетический и аналитический учет являются важными составляющими бухгалтерского учета, поскольку используются всему хозяйствующими субъектами в своей деятельности для отражения фактов хозяйственной деятельности.

Объектом исследования данной работы является синтетический и аналитический учет. Предметом выступает сущность и взаимосвязь данных видов учета.

Целью данной работы является рассмотрение синтетического и аналитического учета с точки зрения сущности и их взаимосвязи между собой.

Поставленная цель потребовала решения следующих задач:

– рассмотреть нормативное регулирование учета в России;

– раскрыть понятие синтетического и аналитического учета;

– изучить взаимосвязь синтетического и аналитического учета.

1. Нормативное регулирование учета

Нормативное регулирование бухгалтерского учета представляет собой установление государственными органами общеобязательных правил (норм) ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской отчетности .

Нормативное регулирование бухгалтерского учета включает:

1) нормативное правовое регулирование - осуществляется нормами права, содержащимися в соответствующих нормативных правовых актах;

2) методическое (нормативно-техническое) регулирование - осуществляется методическими (техническими) нормами, содержащимися в соответствующих актах методического (нормативно-технического) характера.

Нормативное регулирование бухгалтерского учета имеет четыре уровня.

Первый уровень - законодательный, он представлен федеральными законами, указами Президента Российской Федерации, постановлениями Правительства Российской Федерации.

Правовая основа бухгалтерского учета на этом уровне представлена Гражданским кодексом, Налоговым кодексом, Трудовым кодексом, Бюджетным кодексом, Федеральным законом «О бухгалтерском учете» от 21.11.96 № 129-ФЗ и другими законодательными документами федерального уровня.

Так, в Федеральном законе «О бухгалтерском учете» определяется роль и место бухгалтерского учета в системе законодательных актов Российской Федерации, его цели и задачи, общие методы ведения и нормативного регулирования, обязанности и ответственность за состояние бух учета и отчетности.

В регулировании бухгалтерского учета также используется понятие "законодательство Российской Федерации о бухгалтерском учете". Содержание данного понятия раскрыто в ст. 3 Федерального закона "О бухгалтерском учете", согласно которой законодательство Российской Федерации о бухгалтерском учете состоит из Федерального закона "О бухгалтерском учете", других федеральных законов, указов Президента РФ и постановлений Правительства РФ.

Различать приведенные выше понятия (нормативные правовые акты, акты методического (нормативно-технического) характера, нормативные акты, акты, составляющие законодательство РФ о бухгалтерском учете) необходимо для правильного определения объема регулирующих актов при решении вопросов, относящихся к организации и ведению бухгалтерского учета, а также для разрешения отдельных видов противоречий . Например, согласно п. 5 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации "организация для осуществления постановки бухгалтерского учета, руководствуясь законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете, нормативными актами Министерства финансов Российской Федерации и органов, которым федеральными законами предоставлено право регулирования бухгалтерского учета, самостоятельно формирует свою учетную политику, исходя из своей структуры, отраслевой принадлежности и других особенностей деятельности".

В приведенной норме установлены две группы актов, которые следует использовать при формировании учетной политики: 1) акты, составляющие законодательство РФ о бухгалтерском учете и 2) нормативные акты Министерства финансов Российской Федерации. Как рассмотрено выше, к первой группе актов относятся Федеральный закон "О бухгалтерском учете", другие федеральные законы, указы Президента РФ и постановления Правительства РФ. Вторую группу актов составляют нормативные правовые акты Минфина России и его методические (нормативно-технические) акты, т.е. вторая группа состоит из совокупности приказов Минфина России по вопросам бухгалтерского учета, независимо от факта регистрации в Минюсте России.

Второй уровень – нормативный. Правовая основа бухгалтерского учета на этом уровне представлена положениями Минфина России, то есть стандартами по бухгалтерскому учету. Указанные положения разработаны с целью раскрытия правовых и методологических норм, закрепленных в Федеральном законе «О бухгалтерском учете» .

Положения по бухгалтерскому учету (ПБУ) устанавливают принципы и правила (критерии признания, оценки, группировки и т.д.) формирования информации об отдельных объектах учета (активах, обязательствах, операциях) и представления информации в бухгалтерской отчетности.

По виду регулирования Положения по бухгалтерскому учету подразделяются на нормативные правовые акты и на акты нормативно-технического характера.

По предмету (вопросу, сфере) регулирования ПБУ подразделяются на:

1) регулирование общих вопросов организации бухгалтерского учета ("Учетная политика организации" ПБУ 1/2008 );

2) регулирование бухгалтерского учета отдельных объектов (активов, обязательств, операций). Например, "Учет основных средств" ПБУ 6/01, "Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию" ПБУ 15/01 и др.

3) регулирование общих вопросов формирования бухгалтерской отчетности ("Бухгалтерская отчетность организации" ПБУ 4/99);

4) регулирование порядка раскрытия и представления информации об отдельных обстоятельствах деятельности организации в бухгалтерской отчетности ("Информация об аффилированных лицах" ПБУ 12/2000 и др.).

Нормативное регулирование бухгалтерского учета на третьем уровне осуществляется с помощью различных приказов, инструкций и рекомендаций органов власти по вопросам конкретного применения нормативных документов с учетом отраслевых особенностей, специфики производств и т.п. Основным документом такого уровня является План счетов бухгалтерского учета .

Инструкция по применению плана счетов устанавливает единые подходы к применению Плана счетов бухгалтерского учета и отражению фактов хозяйственной деятельности на счетах бухгалтерского учета. В ней приведена краткая характеристика синтетических счетов и открываемых к ним субсчетов: раскрыты их структура и назначение, экономическое содержание обобщаемых на них фактов хозяйственной деятельности, порядок отражения наиболее распространенных фактов.

Правовое регулирование бухгалтерского учета на четвертом уровне представлено организационно-распорядительными документами и приказами индивидуального предпринимателя по вопросам ведения бухгалтерского учета с учетом особенностей его предпринимательской деятельности. К таким документам, прежде всего, относятся приказ об учетной политике, рабочий план счетов, график документооборота и т. п.

Важная роль в реализации нормативного регулировании бухгалтерского учета принадлежит учетной политике организации и актам Минфина России разъяснительного характера (актам толкования).

Такое нормативное регулирование бухгалтерского учета позволяет однозначно трактовать учетную информацию и определять ответственность за нарушения, допущенные при ведении бухгалтерского учета.

В настоящее время, отдельные акты, относящиеся к актам методического обеспечения (методические указания, инструкции и др.), назначение которых заключается в установлении методов (способов, приемов) практической реализации норм ПБУ, получают после регистрации в Минюсте России значение нормативного правового акта и "поднимаются" на один уровень с ПБУ, обуславливая возникновение неясностей и противоречий.

Таким образом, налицо "зарегулированность" отдельных вопросов нормативными правовыми актами одного уровня.

В результате в фактически сложившейся системе нормативного регулирования бухучета разные виды актов (нормативные правовые, нормативные и методического обеспечения) практически "перемешались" между собой, что создает соответствующие проблемы (противоречия, неясности) в регулировании бухгалтерского учета.

Для качественного преодоления возникшей ситуации необходимо внести изменения в Федеральный закон "О бухгалтерском учете". Прежде всего, дополнить его так называемыми коллизионными нормами, т.е. нормами определяющими порядок разрешения противоречий между разными видами актов, регулирующих бухгалтерский учет. Следующие разделы настоящей статьи посвящены возможным способам преодоления проблем нормативного регулирования бухгалтерского учета в условиях действующего законодательства.

2. Понятие синтетического и аналитического учета

Основные участники хозяйственной деятельности - юридические лица, обладающие имуществом, обособленным от имущества учредителей. Основными признаками юридических лиц являются :

Организационное единство;

Имущественная обособленность;

Самостоятельная имущественная ответственность;

Совершение хозяйственных операций от своего имени.

Организационное единство организации среди прочего определяет наличие органа управления, который создается и действует в соответствии с законами, иными правовыми актами и учредительными документами. Органы управления юридических лиц различных организационно-правовых форм неодинаковы, но, как правило, они бывают либо единоличными - директор, управляющий, президент, либо коллегиальными - совет директоров, правление. Каждое юридическое лицо имеет руководителя, который без доверенности в соответствии с уставом наделен полномочиями от имени юридического лица действовать в его интересах.

Синтетический учет, т. е. обобщенный, - сгруппированные по определенным экономическим признакам совокупности однотипных хозяйственных операций по определенным видам средств, их источникам и процессам . Главная особенность синтетического учета состоит в его обобщенности без разделения на конкретные определенные и единичные характеристики средств. Синтетический учет ведется только в денежном выражении. Примерами синтетических счетов служат счета Плана счетов, например "Материалы", "Основные средства", "Нематериальные активы" и др.

Аналитический учет - это учет, при котором детально отражаются все характеристики проводимой хозяйственной операции . Для осуществления аналитического учета используют аналитические счета, которые открывают к сложным синтетическим счетам и отражают на них каждую хозяйственную операцию, записанную по дебету и кредиту синтетического счета. К каждому сложному синтетическому счету может быть открыто неограниченное количество аналитических счетов, потребность в которых может быть вызвана особенностями хозяйственных операций. Например, к счету "Расчеты по оплате труда" открываются аналитические счета на каждого работника предприятия. По некоторым счетам между аналитическими и синтетическим счетами могут быть промежуточные счета - субсчета или счета второго порядка.

Весь учет и синтетический, и аналитический ведется в регистрах - документах, в которых систематизируется и накапливается информация. Основанием служат первичные документы (спец. книги, журналы, отдельные листы, карточки, машиннограмма).

Hа основании документов производятся записи хозяйственных операций на счета бухгалтерского учета. Hа практике в качестве счетов бухгалтерского учета используются учетные регистры.

Регистры бухгалтерского учета - это таблицы специальной формы, которые предназначены для записей хозяйственных операций, отраженных в бухгалтерских документах.

В соответствии со ст. 10 Федерального Закона «О бухгалтерском учете» регистры бухгалтерского учета предназначены для систематизации и накопления информации, содержащейся в принятых к учету первичных документах, для отражения на счетах бухгалтерского учета и в бухгалтерской отчетности. В синтетических регистрах ведется синтетический учет (Главная книга, большинство журналов-ордеров), в аналитических - аналитический (карточки, книги, ведомости).

По внешнему виду регистры подразделяются на книги (журналы), карточки, свободные листы.

Книги (журналы) - это сброшюрованные листы определенного формата со специальными графами. Страницы в книгах нумеруются, а в кассовой книге прошнуровываются. В конце указывается количество страниц, подписи руководителя, главного бухгалтера и печать. В этом состоит преимущество книги, т.к. нельзя изъять листы с целью сокрытия злоупотребления. Hедостатком книг в том, что работу по их ведению нельзя распределить между счетными работниками.

Карточки - это специальные таблицы из плотной бумаги или тонкого картона. Каждой карточке присваивается порядковый номер. Хранятся они в картотеках. В основном карточки прменяются для учета товарно-материальных ценностей в натурально-стоимостном выражении. С карточками могут работать несколько человек, их также можно заполнять на пишущих машинках. Hо их можно изъять или подменить с целью сокрытия злоупотребления. В этом их недостаток.

Свободные (отдельные) листы - это специальные таблицы большого формата. Они хранятся в специальных папках. Отдельные (свободные) листы используются для составления группировочных ведомостей, ведения журналов-ордеров, вспомогательных ведомостей. Они предназначены для синтетического и аналитического учета.

По видам записи учетные регистры делятся на хронологические, систематические и комбинированные .

В хронологических регистрах операции отражаются по времени их всесовершенствования и постуление документов в бухгалтерии. К ним относятся регистрационный журнал, книга учета хозяйственных операций. В систематических регистрах ведется учет однородных хозяйственных операций по синтетическим счетам. Примером является Главная книга. В комбинированных регистрах хронологические и систематические записи совмещаются. К ним относятся многие журналы-ордера, журналы и книги аналитического.

2. Взаимосвязь синтетического и аналитического учета и их реализация в программах бухгалтерского учёта

Возможны три варианта построения бухгалтерского учёта как учётной системы :

– единый, целый и неделимый (простая форма учёта);

– общий, трёхуровневый (счета, субсчета, аналитические счета);

– раздельный, двухуровневый (синтетический, аналитический учёт).

Фактически все эти формы существовали в бухгалтерском учёте, но в разное время. Простая форма – в средневековье, где учёт был един и не требовалось разделения учёта на синтетический и аналитический.

Усложнение потребовало многоуровневости учёта и введения понятий «субсчетов” первого порядка, второго и т. д., так как при ручной форме учёта это был единственный способ справиться с возрастающим объёмом работы.

Появление автоматизированной формы учёта разделило учёт на отдельные блоки – синтетический и аналитический учёт – и фактически сделало излишним понятие субсчёта .

Обратимся к труду Палия и Соколова: «Первичной единицей наблюдения в бухгалтерском учёте выступает хозяйственная операция (факт). Данные, характеризующие хозяйственную операцию, являются предметом отражения в синтетических и аналитических счетах”. Иными словами, каждая хозяйственная операция должна отражаться на двух видах счетов – синтетическом и аналитическом.

Рассмотрим их взаимодействие между собой в единой информационной системе бухгалтерского учёта и ее последовательность.

«Теоретически каждая хозяйственная операция вызывает корреспонденцию определённых аналитических счетов, а совокупность всех таких связей и счетов может составить информационную систему, отражающую динамику движения всех объектов бухгалтерского учёта. Но такая аналитическая информационная система оказывается чрезвычайно громоздкой, недостаточно обозримой. Необходимость в обобщающих показателях об объектах бухгалтерского учёта заставляет агрегировать информацию аналитических счетов в соответствующие синтетические счета. Эти последние можно определить и как способ агрегирования данных аналитического учёта”.

Получается, что сначала идёт аналитический учёт, а только затем синтетический.

Представим это графически (рис. 1).

Рис. 1. Последовательность ведения бухгалтерского учета

Недостаток такого подхода состоит в том, что система аналитического учёта становится громоздкой, так как должна включать в себя фактически две системы синтетического и аналитического учёта, иерархически между собой связанные (для обеспечения процесса агрегирования), а также полный справочник «Типовой корреспонденции” по всей номенклатуре аналитических счетов.

Для того чтобы построить такую рабочую систему агрегирования показателей «снизу вверх”, надо сначала создать её модель («сверху вниз”) в виде многоуровневого иерархического справочника взаимосвязи счетов синтетического и аналитического учёта, т. е. рабочего «Плана счетов” учётной системы, плюс ещё справочник «Типовая корреспонденция” (рис. 2).

Рис. 2. Построение системы учета

Такой метод построения учётной системы получил название «от частного к общему” – отражение данных в аналитических счетах с последующим обобщением на соответствующем синтетическом счёте. Такой подход характерен для некоторых систем, например, используется в «Инфо-Бухгалтере”.

Но существует и другой способ построения – «от общего к частному”, когда производится обобщение данных в синтетическом счёте и их последующая детализация в аналитических счетах (рис. 3).

Рис. 3. Способ построения системы учета – «от общего к частному”

В теоретическом плане оба способа имеют право на существование, но структура организации информации бухгалтерского учёта заставляет предпочесть второй вариант (построение «сверху вниз”), хотя в условиях применения ЭВМ оба процесса могут идти параллельно и практически одновременно.

В случае построения «сверху вниз” каждый синтетический счёт вместе с принадлежащими ему аналитическими счетами образует самостоятельную информационную систему, в которой синтетический счёт выполняет роль «экрана”, принимающего на себя всю корреспонденцию «своих” аналитических счетов. Это позволяет упорядочить и до минимума сократить корреспонденцию счетов в горизонтальном разрезе, потому что синтетические счета связаны между собой этой конкретной корреспонденцией. В ней отражается и корреспонденция соответствующих аналитических счетов. Надобность в самостоятельном отражении корреспонденции между аналитическими счетами отпадает. Синтетических счетов сравнительно немного (или много меньше аналитических), что существенно упрощает модели, делает их легко обозримыми (рис. 4).

Рис. 4. Способ построения системы учета – «сверху вниз

Рассмотрим алгоритм работы данной модели. По хозяйственной операции определяется проводка через справочник «Типовой корреспонденции” по уровням синтетических счетов, а затем через первичные документы или другие возможности вводятся объекты аналитического учёта в привязке к этим счетам.

Если синтетический учёт отделён от аналитического, то каким образом происходит процесс детализации на счетах аналитического учёта? Как строится взаимосвязь синтетического и аналитического учёта в автоматизированных системах обработки?

Рассмотрим отличия моделей построения «аналитического” учёта от «синтетического”, а также выявим разницу между ними и как они взаимодействуют.

Снова обратимся к теории.

«Более общий показатель «синтетический счёт» подразделяется на конкретные частные показатели – аналитические счета, в которых группируются данные о хозяйственных операциях, отражённые на синтетическом счёте. Если синтетические счета образуются в результате предварительной классификации общей совокупности объектов, подлежащих учёту, то аналитические счета чаще возникают как следствие конкретных хозяйственных операций и не могут быть предусмотрены предварительно, до начала конкретных операций. Например, синтетический счёт «Расчёты с поставщиками» задаётся предварительно, а аналитические счета конкретных поставщиков возникают в результате группировки данных о проведённых хозяйственных операциях по материально-техническому снабжению. Однако на счёте «Общецеховые расходы» аналитические счета выделяются заранее: отдельные цехи и статьи сметы денежных расходов”.

Главная разница между синтетическим и аналитическим учётом заключается в способе их образования. Другие отличия также представлены в табл. 1.

Таблица 1

Разница между синтетическим и аналитическим учётом

Продолжение табл. 1

Наиболее важным следствием данных различий является заранее не известное будущее количество объектов аналитического учёта, которые окажутся привязанными к определённому синтетическому счёту (т. е. полная неопределённость). Поэтому для каждого синтетического счёта требуется предусмотреть такую неопределённость в схеме соответствия ему аналитических счётов (рис. 5).

Рис. 5. Взаимосвязь синтетического и аналитического учета

Синтетический счёт – это единичный объект учёта, аналитический счёт – многомерный. Поэтому аналитический учёт по сути есть своего рода колодец, продолжение и развитие в глубину вертикальных связей синтетических счетов. Прямых горизонтальных связей у объектов аналитического учёта нет, так как колодцы не водопровод и между собой не связаны.

Наличие в системе бухгалтерского учёта двух видов счетов – синтетических и аналитических – с разными способами фиксации фактов хозяйственной деятельности (двойственностью учёта) есть как бы следствие более общего закона философии о единстве и борьбе противоположностей, существующего для всех процессов и явлений материального мира.

Поэтому графически связи синтетического учёта (вертикальные) и аналитического учёта (горизонтальные) можно представить так, как на рис. 6.

Рис. 6. Связи синтетического учёта (вертикальные) и аналитического учёта (горизонтальные)

Множественность реальных объектов аналитического учёта мира хозяйственных процессов сводится (преобразуется) в бухгалтерском учёте к единственному, абстрактному объекту – счёту синтетического учёта (балансовому счёту). Это составляет вертикальную составляющую учёта. Таким же образом всё многообразие хозяйственных операций (горизонтальная составляющая бухгалтерского учёта) преобразуется или, точнее, группируется в бухгалтерском учёте в сжатом виде как типовой набор хозяйственных операций – «типовой корреспонденции” счетов синтетического учёта.

Если внимательно посмотреть на любую систему бухгалтерского учёта, то она очень напоминает своеобразный айсберг, где на поверхности нам видна только его верхняя часть – синтетический учёт (то, что заранее было задано нами через систему классификации, т. е. то, что мы планировали и хотели видеть), а вся подводная часть – аналитический учёт – скрыта от глаз.

Заключение

Итоги проведенного исследования позволили сделать следующие выводы.

Ведение бухгалтерского учета осуществляется в соответствии с нормативными документами, имеющими разный статус. Одни из них обязательны к применению (Закон "О бухгалтерском учете", положения по бухгалтерскому учету), другие носят рекомендательный характер (План счетов, методические указания, комментарии).

В бухгалтерском учете используется синтетический и аналитический учет.

Синтетический учет – учет обобщенных данных бухгалтерского учета о видах имущества, обязательств и хозяйственных операций по определенным экономическим признакам, который ведется на синтетических счетах бухгалтерского учета.

Аналитический учет – учет, который ведется в лицевых и иных аналитических счетах бухгалтерского учета, группирующих детальную информацию об имуществе, обязательствах и о хозяйственных операциях внутри каждого синтетического счета.

Синтетический и аналитический учет организуются так, чтобы их показатели контролировали друг друга ив конечном итоге совпадали, вот почему записи по ним проводятся параллельно; записи на счетах аналитического учета производятся на основании тех же документов, что и записи на счетах синтетического учета, но с большей детализацией.

Между синтетическими и аналитическими счетами существует неразрывная взаимосвязь. Она выражается в следующих равенствах.

1. Начальное сальдо по всем аналитическим счетам, открываемым по данному синтетическому счету, равняется начальному сальдо синтетического счета.

2. Обороты по всем аналитическим счетам, открываемым по данному синтетическому счету, должны быть равны оборотам синтетического счета.

3. Конечное сальдо по всем аналитическим счетам, открываемым по данному синтетическому счету, равняется конечному сальдо синтетического счета.

Таким образом, основными различиями между двумя видами счетов является следующее.

Синтетический учет подразумевает получение обобщенных данных в разрезе счетов и субсчетов плана счетов.

Аналитический учет подразумевает получение данных по каждому объекту аналитического учета - организации, сотруднику, основным средствам, товару и т.д.

Синтетический учет опирается на синтетический план счетов, далее просто план счетов.

Аналитический учет опирается на план счетов и аналитические справочники - организаций, сотрудников и т.д.

План счетов является достаточно стабильным, расширяется только при изменении требований к учету.

Аналитические справочники пополняются в процессе работы постоянно.

Один аналитический справочник можно использовать для расшифровки данных к нескольким синтетическим счетам.

Синтетический план счетов может быть многоуровневым.

В принципе, синтетический учет обеспечивает "аналитический" учет, но понятие "аналитический" включает расшифровку именно в разрезе объектов аналитического учета.

Литература

1. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.96 г. N 129-ФЗ // Собрание законодательства Российской Федерации. 1996 г. № 48. Ст. 5369.

2. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации: Приказ Министерства Финансов Российской Федерации 29 июля 1998г. №34н (в ред. Приказа Министерства Финансов РФ 26 марта 2007 г. № 26н) http://www. consultant.ru/online.

3. Учетная политика организации: Положение по бухгалтерскому учету ПБУ 1/2008, утвержденное Приказом Министерства Финансов Российской Федерации 06 октября 2008 г. №106н. - М.: Эксмо, - 2009. -240 с.

4. Безруких П.С. Бухгалтерский учет. - М.: Бухгалтерский учет, 2002. - 98с.

5. Бехтерева Е. В. Документы бухгалтерского учета / Е.В. Бехтерева. – М.: Горячая линия бухгалтера, 2007. – 472 с.

6. Галяпина Л. В. Новый справочник бухгалтера / Л. В. Галяпина. – М.: Библиотека бухгалтера и аудитора, 2007. – 320 с.

7. Козлова Е.П., Бабченко Т.Н., Галанина Е.Н. Бухгалтерский учет в организациях – 4-е изд., перераб. и доп. – М.: Финансы и статистика, 2007. – 470 с.

8. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: учеб. Пособие / Н.П. Кондраков. – 6-е изд., перераб. и доп. – М.: Инфра-М, 2008. – 716 с.

9. Муравицкая Н. К., Лукьяненко Г. И. Бухгалтерский учет. – КноРус, 2007. – 544 с.

10.Суглобов А. Е., Жарылгасова Б. Т. Бухгалтерский учет и аудит. – М.: КноРус, 2007. – 158 с.

11.Капралов В. Различие понятий «счёт”, «субсчёт” и «объект аналитического учёта” и их реализация в программах бухгалтерского учёта // Бухгалтер и компьютер. – 2006. – №2. – С. 24-29.

12.Романов А.Н. Система регулирования бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации // ФКЦБ. – 2003. – №4. – С. 12-18.

Полученные на счетах данные об оборотах и остатках хозяйственных средств и их источников используются для составления отчетности, контроля и анализа хозяйственной деятельности. Поэтому они должны быть достоверными и правильными. В течение отчетного периода в учетных записях могут быть допущены ошибки различного характера: указана неправильная сумма, сделана запись только на одном счете, одна и та же запись отражена дважды и т.д. Для проверки правильности ведения бухгалтерского учета, а также для принятия управленческих решений необходимо иметь обобщенные данные. Такое обобщение обычно проводится в конце месяца путем составления оборотных ведомостей по синтетическим и аналитическим счетам.

Рассмотрим сначала порядок составления оборотной ведомости по синтетическим счетам. Она представляет собой таблицу, в первой графе которой записываются наименования всех синтетических счетов, ведущихся на предприятии, а далее располагаются три пары колонок:

· остатки по счетам на начало отчетного периода;

· дебетовые и кредитовые обороты по счетам за отчетный период;

· остатки по счетам на конец отчетного периода или на начало следующего.

Для составления оборотной ведомости по синтетическим счетам используем данные примера и перенесем в нее сальдо и обороты из синтетических счетов.

Оборотная ведомость по синтетическим счетам за март 200 г.

По данным таблицы видно, что из всех синтетических счетов в оборотную ведомость записываются начальные остатки, обороты по дебету и кредиту и конечные остатки. В оборотной ведомости по синтетическим счетам должно соблюдаться три равенства:

1. Сальдо начальное по Дт = Сальдо начальное по Кт.

2. Сумма оборотов по Дт всех счетов = сумме оборотов по Кт всех счетов.

3. Сальдо конечное по Дт = сальдо конечное по Кт.

То есть конечные итоги дают три пары равных результатов. Эту ведомость еще называют оборотным балансом. Равенство итогов начальных сальдо (гр.1 = гр.2) объясняется тем, что сумма средств всегда равна сумме их источников, которые отражены в балансе на начало отчетного периода. На этом же основано и равенство итогов конечных сальдо (гр.5 = гр.6). Равенство итогов оборотов (гр.3 = гр.4) объясняется применением в учете двойной записи. Отсутствие равенства итогов в графах говорит о том, что при записи на синтетических счетах или при подсчете допущены ошибки, которые необходимо выявить. Если не сходятся итоги начальных сальдо (гр.1 и гр.2), это свидетельствует о том, что неправильно записаны начальные сальдо из баланса. Если не сходятся итоги оборотов (гр.3 и гр.4), ошибку следует искать в нарушении принципа двойной записи (запись сделана только на одном счете или на счетах записана неодинаковая сумма). При правильном отражении начальных сальдо и соблюдении принципа двойной записи итоги гр.5 и 6 не совпадают только из-за неправильного подсчета сальдо на конец периода. Тождественность синтетического и аналитического учета определяется с помощью оборотных ведомостей по аналитическим счетам и взаимной сверки их с итогами соответствующих синтетических счетов. Оборотные ведомости по аналитическим счетам составляются для всех счетов группы, ведущихся внутри одного синтетического счета или субсчета. Составим оборотную ведомость по аналитическим счетам к счету «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

Оборотная ведомость по аналитическим счетам к счету «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» за март 200 г.

В отличие от оборотной ведомости по синтетическим счетам итоги оборотов в оборотной ведомости по аналитическим счетам, как правило, не совпадают (они могут совпадать лишь случайно). Для проверки правильности ведения синтетического и аналитического учета следует сравнить конечные итоги оборотной ведомости по аналитическим счетам с данными синтетического счета и оборотной ведомости по синтетическим счетам «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Равенство начального сальдо, оборотов по дебету и кредиту, конечного сальдо подтверждает тождественность синтетического и аналитического учета, что имеет большое значение для контроля за сохранностью товарно-материальных ценностей, состоянием расчетов с дебиторами и кредиторами.

Более подробные сведения об оборотах предприятия получают из шахматной оборотной ведомости . Шахматная оборотная ведомость обобщает данные об оборотах по счетам и служит для раскрытия их содержания и проверки правильности корреспонденции счетов. Сумма оборотов по дебету счетов должна всегда равняться сумме оборотов по кредиту счетов.

Основной принцип заполнения шахматной оборотной ведомости в том, что она составляется на основе бухгалтерских проводок, которые были в отчетном периоде. Сумма записывается один раз в клетку, в которой пересекается Д одного счета с К другого корреспондирующего с ним счета, поэтому итог оборотов всех дебетируемых счетов равен итогу всех кредитуемых счетов. Составлению оборотов по синтетическим счетам предшествует составление шахматной оборотной ведомости. Из содержания и строения шахматной оборотной ведомости видно, что она позволяет обеспечивать жесткий контроль за полнотой проведенных хозяйственных операций и правильностью составления проводок.

Учетные записи на бухгалтерских счетах могут вестись в обобщенном виде и в детализированном виде. Исходя из этого, различают синтетический и аналитический учет.

Синтетический учет - это обобщенный учет, т.е. учет объектов бухгалтерского учета в целом. Счета, которые используются в синтетическом учете, называются синтетическими. Синтетические счета дают обобщенные показатели объектов бухгалтерского учета и ведутся только в денежном выражении . Синтетические счета представлены в Плане счетов бухгалтерского учета .

В учете также необходимо отражать подробные сведения об отдельных составных частях объекта учета. Эти сведения получают с помощью аналитического учета.

Аналитический учет - это детализированный учет каждого объекта бухгалтерского учета. Счета, которые используются в аналитическом учете, называются аналитическими. Аналитические счета открываются к отдельным синтетическим счетам. Аналитические счета дают детализированные показатели объектов бухгалтерского учета и могут вестись как в денежном выражении, так и в натуральном выражении. Записи в аналитических счетах производятся таким же образом, как и записи в соответствующих синтетических счетах.

Синтетический и аналитический учет ведутся одновременно и параллельно. Бухгалтерская проводка сначала отражается в синтетическом счете, а затем отражается в аналитическом счете, но более подробно.

Учет на аналитических счетах может вестись в 2-х вариантах:

1. В денежном выражении, но по конкретному детализированному объекту учета (при учете расчетных операций).

2. В натуральном и денежном выражениях (при учете материальных ценностей).

Между синтетическими и аналитическими счетами существует следующая взаимосвязь:

1) Сальдо (начальное или конечное) синтетического счета должно быть равно сумме сальдо (начальных или конечных) всех аналитических счетов, которые открыты к нему.

2) Оборот по дебету и оборот по кредиту синтетического счета должен быть равен соответственно сумме оборотов по дебету и кредиту всех аналитических счетов, которые к нему относятся.

Следовательно, данные синтетического и аналитического учета должны быть равны, т.е. тождественны .

Субсчета занимают промежуточное положение между синтетическими и аналитическими счетами. Субсчета представляют собой подразделение синтетических счетов с целью объединения в группы однородных аналитических счетов. С помощью субсчетов получают дополнительные сведения об отдельных объектах учета внутри синтетического счета.