Условия упрощенного налогообложения. Примеры расчетов налога и авансовых платежей

Применение упрощенной системы налогообложения (УСН) предусматривает для налогоплательщиков некоторые налоговые послабления. В частности, на основании п. 2 и п.3 все «упрощенцы» освобождаются от уплаты ряда федеральных, региональных и местных налогов. Вместо них они рассчитывают и перечисляют в бюджет всего один налог. Разберем, какие именно налоги надо платить, а какие платить не надо при УСН .

Какие налоги не платят при УСН

Организации на УСН не платят (п.2 ):

1. Налог на прибыль. Это правило не распространяется на:

1. прибыль контролируемых иностранных компаний (п.1.6 );
2. дивиденды, облагаемые по ставкам п.3 ;
3. проценты по ценным бумагам, указанным в п.4 , а именно:
- по государственным ценным бумагам государств - участников Союзного государства;
- государственным ценным бумагам субъектов РФ;
- муниципальным ценным бумагам;
- облигациям с ипотечным покрытием;
4. доходы учредителей доверительного управления ипотечным покрытием, полученные на основании ипотечных сертификатов участия (пп.2 п.4 ).

Разберем подробнее второй вид дохода - дивиденды.

Итак, если «упрощенец» является учредителем российской компании и получает от нее дивиденды, то сам лично он налог на прибыль не перечисляет. За него это делает учрежденная организация, которая в данном случае признается налоговым агентом (п.3 , пп.1 п.3 , ). Свой доход участник на УСН получает уже за вычетом налога. При этом никакой отчетности в ИФНС не сдает. Декларацию по налогу на прибыль должен представить также налоговый агент (п.1 ). Всю информацию о выплаченных доходах он отражает в листе 03 отчета.

Если дивиденды получены от иностранной компании, то ее учредитель на «упрощенке» должен самостоятельно рассчитать и уплатить налог в бюджет (п.1 и п.2 , п.1 ). Вдобавок он сдает декларацию по налогу на прибыль, где в подразделе 1.3 раздела 1 и листе 04 отражает все необходимые сведения.

2. Налог на имущество организаций - в отношении имущества, налоговая база по которому рассчитывается как среднегодовая стоимость. Под налогообложение попадают лишь те недвижимые объекты, налоговая база по которым определяется как их кадастровая стоимость ().

3. НДС - в отношении операций, признаваемых объектом налогообложения в соответствии с гл.21 НК РФ и совершаемых в рамках облагаемой УСН деятельности. Но если «упрощенец» ввозит товары на территорию РФ или работает по договору простого товарищества (совместной деятельности), договору инвестиционного товарищества, концессионному соглашению или договору доверительного управления имуществом, то НДС заплатить придется ().

Вдобавок, компании на УСН не освобождены от обязанностей налогового агента по НДС ().

ИП на УСН не платят (п.3 ):

1. Налог на доходы физических лиц (НДФЛ) - в отношении поступлений от «упрощенной» деятельности. При этом некоторые доходы предпринимателя от налогообложения не освобождаются. В частности, это:

облагаемые по ставке 35% (п.2 )

1. выигрыши и призы, получаемые в конкурсах, играх и других мероприятиях по рекламе товаров, работ, услуг. НДФЛ исчисляется с суммы, превышающей 4 000 руб.;
2. проценты по вкладам в российских банках. НДФЛ облагается сумма превышения процентов, начисленных по условиям договора, над процентами, рассчитанными:
. по рублевым вкладам - исходя из ставки рефинансирования ЦБ РФ, увеличенной на 5 процентных пунктов;
. по вкладам в инвалюте - исходя из 9% годовых;
3. суммы экономии на процентах по заемным (кредитным) средствам в части превышения процентов, исчисленных:
. по обязательствам в рублях - исходя из 2/3 ставки рефинансирования ЦБ РФ;
. по обязательствам в инвалюте - исходя из 9% годовых;
4. плата за использование денежных средств членов кредитного потребительского кооператива (пайщиков);
5. проценты за использование с/х кредитным потребительским кооперативом средств, привлекаемых в форме займов от членов с/х кредитного потребительского кооператива или ассоциированных членов с/х кредитного потребительского кооператива;

облагаемые по ставке 13% (п.1 , )

1. дивиденды от долевого участия в сторонних организациях (российских и иностранных);
2. доходы от иностранных лиц (компаний и граждан, включая предпринимателей за пределами РФ);

облагаемые по ставке 9% (п.5 )

1. проценты по облигациям с ипотечным покрытием, эмитированные до 01.01.2007 г.;
2. доходы учредителей доверительного управления ипотечным покрытием, полученные на основании приобретения ипотечных сертификатов участия, выданных управляющим ипотечным покрытием до 01.01.2007 г.

При получении:

• выигрышей и призов (пп.5 п.1 );
• доходов от источников за пределами РФ, включая дивиденды ( , пп.3 п.1 );
• доходов, с которых налоговый агент по каким-либо причинам не удержал налог (пп.4 п.1 ),

предприниматель на УСН самостоятельно производит расчёт и уплату НДФЛ. Крайний срок уплаты установлен п.4 - до 15 июля года, следующего за отчетным (календарным) годом, в котором был получен доход.

Помимо этого ИП должен задекларировать облагаемые доходы. Для этого до 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, он представляет в ИФНС декларацию 3-НДФЛ (п.1 ). Форма отчета утверждена Приказом ФНС России от 24.12.2014 г. № ММВ-7-11/671@.

2. Налог на имущество физических лиц - в отношении имущества, используемого для облагаемой УСН деятельности. Исключением являются недвижимые объекты, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость (). Их перечень формируется регионами согласно .

3. НДС - в отношении операций, признаваемых объектом налогообложения в соответствии с гл.21 НК РФ и совершаемых в рамках облагаемой УСН деятельности. При этом от налогообложения не освобождены операции ():

• по импорту товаров;
• произведенные в рамках договора простого товарищества (совместной деятельности), договора инвестиционного товарищества, концессионного соглашения или договора доверительного управления имуществом.

Кроме того, в ряде случаев, установленных , предприниматель признается налоговым агентом по НДС ().

На этом налоговые преимущества «упрощенки» по части уплаты налогов заканчиваются.

Какие налоги платят при УСН

Все иные налоги организации и предприниматели на УСН платят в общеустановленном порядке (абз.3 п.2 и абз.3 п.3 ). Это касается транспортного, земельного, водного и других налогов, сборов и взносов (см. таблицу 1).

Таблица 1 - Налоги, которые должны платить налогоплательщики на УСН

Помимо всего прочего организации и ИП, применяющие упрощенную систему налогообложения, не освобождаются от функций налогового агента.

Обязанности налогового агента при УСН

Налоговый агент - это лицо, которое обязано исчислить, удержать налог у налогоплательщика и перечислить его в бюджет (п.1 ).

В соответствии с налоговым законодательством «упрощенцы» должны исполнять обязанности налогового агента (п.5 ).

1. По налогу на прибыль :

При выплате организацией на УСН дивидендов другим компаниям (п.3 )

Учредителями компании на УСН могут быть как физические, так и юридические лица. Последние, к тому же, могут применять разные системы налогообложения.

Если получателем дивидендов является организация на ОСНО , то свой доход она получает за вычетом налога на прибыль. Этот налог рассчитывает (по ставкам, приведенным в п.3 ) и удерживает налоговый агент - учрежденная компания на «упрощенке». Перечислить его она должна не позднее дня, следующего за днем выплаты дивидендов (п.4 ).

Если получателем дивидендов является организация на УСН , то компания - источник выплаты дохода должна исполнить обязанности налогового агента по налогу на прибыль в общеустановленном порядке. Этот вывод подтверждает , доведенное .

Если получателем дивидендов является организация на ЕНВД , то компания - налоговый агент на УСН выплачивает «вмененщику» доход от долевого участия также за вычетом налога на прибыль. Дело в том, что учредитель на ЕНВД освобождается от уплаты налога на прибыль только в отношении определенных видов предпринимательской деятельности ( и ). На дивидендный доход это освобождение не распространяется (). Следовательно, обязанность удержать и перечислить налог с таких доходов за налоговым агентом сохраняется.

Не забывайте , что плательщик дивидендов на УСН должен отчитаться перед ИФНС о выплаченных другим организациям доходах и удержанных с них налогах.

Для этого он заполняет декларацию по налогу на прибыль (форма утверждена Приказом ФНС России от 26.11.2014 г. № ММВ-7-3/600@) в следующем составе:

• титульный лист;
• подраздел 1.3 раздела 1;
• лист 03.

Отчет представляется по итогам тех отчетных (налоговых) периодов, в которых выплачивались дивиденды абз. 2 п. 1 . Если выплаты не производились, то и сдавать ничего не надо.

Декларация подается в налоговый орган (п.3 и п.4 ):

• до 28 числа месяца, следующего за отчетным периодом (кварталом) или;
• до 28 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом (годом).

Важное изменение! За 2016 год налоговый агент отчитывается по (Приказ ФНС России от 19.10.2016 г. № ММВ-7-3/572@).

Если среди получателей дивидендов есть иностранные компании - нерезиденты РФ, то суммы выплаченных в их пользу доходов, а также удержанных налогов следует отразить в специальном налоговом расчете (форма утверждена Приказом ФНС России от 02.03.2016 г. № ММВ-7-3/115@). Порядок его представления такой же, как и для декларации по налогу на прибыль ().

Обратите внимание! Компания - источник дохода на «упрощенке» также должна показать суммы распределенных в пользу иностранных учредителей дивидендов в декларации по налогу на прибыль (лист 03). А вот причитающийся с них налог указывать в отчете не надо.

При выплате организацией на УСН доходов иностранным компаниям

Помимо дивидендов иностранные компании могут получать иные доходы от источников в РФ, не связанные с деятельностью их постоянного представительства в этой стране (). Все они перечислены в .

Организация на «упрощенке», выплатившая доход «иностранцу», признается его агентом по налогу на прибыль. Такой вывод следует из и . Поэтому она должна исчислить, удержать и уплатить соответствующую сумму налога, а также отчитаться перед ИФНС. Для этих целей используется налоговый расчет по форме, утвержденной Приказом ФНС России от 02.03.2016 г. № ММВ-7-3/115@). Он представляется отдельно по итогам каждого отчетного (налогового) периода, в котором выплачивался доход. И нарастающим итогом с начала года не составляется. Сроки представления установлены п.3 и п.4 .

Обратите внимание! Налоговый кодекс не возлагает обязанности налогового агента по налогу на прибыль в отношении доходов, полученных иностранной компанией от источников в РФ, на физлиц, включая ИП ( , письма Минфина России: , ).

2. По НДС если организация или ИП на УСН:

1. приобретает у иностранных лиц, не состоящих на учете в российских налоговых органах, товары (работы, услуги), местом реализации которых является РФ (п.1 и п.2 );
2. арендует государственное или муниципальное имущество у органов государственной власти и управления, органов местного самоуправления (абз.1 п.3 );
3. покупает (получает) государственной или муниципальное имущество, не закрепленное за государственными (муниципальными) предприятиями и учреждениями (абз.2 п.3 );
4. продает (п.4 ):
- конфискованное имущество;
- имущество, реализуемое по решению суда;
- бесхозные ценности;
- клады;
- скупленные ценности;
- ценности, перешедшие по праву наследования государству;
5. в качестве посредника с участием в расчетах реализует товары (работы, услуги) на территории РФ иностранных лиц, которые не состоят на учете в российских налоговых органах (п.5 );
6. является собственником судна, который в течение 45 календарных дней с момента перехода права собственности на судно к нему как к заказчику не зарегистрировал его (судно) в Российском международном реестре судов (п.6 ).

• в следующем составе: титульный лист, раздел 1, раздел 2 и раздел 9 (раздел 7 заполняется только в определенных случаях);
• в электронном виде, но можно и в бумажном, если неплательщик НДС не занимается посреднической деятельность ();
• в срок до 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом - кварталом, в котором совершена сделка.

Сам налог уплачивается равными частями в течение 3-х месяцев после окончания налогового периода: по 1/3 от исчисленной суммы до 25-го числа каждого месяца (п.1 ).

3. По НДФЛ при выплате организацией или ИП на УСН дохода (к примеру, зарплаты, дивидендов и т. п.) физическому лицу (), за исключением:

• дохода индивидуальному предпринимателю (пп.1 п.1 и п.2 );
• дохода частному нотариусу, адвокату, учредившему адвокатский кабинет, и другим лицам, занимающимся частной практикой (пп.2 п.1 и п.2 );
• некоторых доходов физическому лицу, не связанных с предпринимательской деятельностью, например, дохода от продажи имущества, принадлежащего на праве собственности, выигрышей в лотерею и т.д. (п.1 и п.2 ).

«Упрощенец» должен представить в налоговый орган сведения о доходах физлиц и суммах НДФЛ, исчисленных и удержанных им как налоговым агентом с этих доходов (п.2 ):

1. справку 2-НДФЛ (форма утверждена Приказом ФНС РФ от 30.10.2015 г. № ММВ-7-11/485@);
2. расчет по форме 6-НДФЛ (форма утверждена Приказом ФНС России от 14.10.2015 г. № ММВ-7-11/450@).

Таблица 2 - Порядок представления отчетности по НДФЛ налоговыми агентами на УСН при выплате доходов физическим лицам

Обратите внимание! При выплате дивидендов физлицам справку 2-НДФЛ составляют только ООО.

АО включают такие сведения в Приложение № 2 к декларации по налогу на прибыль за год, в котором были выплачены дивиденды (пп.3 , п.2 и п.4 , ). А вот ООО Приложение № 2 заполнять не надо ().

Выбирая упрощенную систему налогообложения (УСН), юрлица и индивидуальные предприниматели могут самостоятельно решить, какой объект налогообложения им интереснее и выгоднее. Этих объектов два: «доходы» со ставкой налога 6%, или «доходы минус расходы» со ставкой 15% . Без права выбора оставили лишь участников договора простого товарищества или договора доверительного управления. Тут вариант один – они используют УСН только с объектом «доходы минус расходы». Те, кто выбрал УСН 6 процентов, от налогооблагаемой базы (а это все доходы упрощенца) заплатят в бюджет в виде единого налога именно 6%. Рассмотрим основные моменты его расчета и уплаты.

Как рассчитать налог при УСН 6%?

Налоговый кодекс обязует налогоплательщиков делать расчет налога при УСН 6% самостоятельно (ч. 2 ст. 346.21 НК РФ). Какие доходы облагаются упрощенным налогом, прописано в статье 346.15 НК РФ. Налоговый период по упрощенке – календарный год, а отчетные периоды – 1 квартал, полугодие и 9 месяцев.

Авансовый платеж по налогу «упрощенцам» надо считать ежеквартально. При УСН «доходы» - 6% все доходы, полученные за квартал (то есть нарастающим итогом с начала года до окончания каждого квартала) умножают на ставку налога. Из полученной цифры вычитаются ранее начисленные авансы за предыдущий квартал. Сроки оплаты авансов по «упрощенному» налогу едины для всех налогоплательщиков: не позднее 25 апреля за 1 квартал, 25 июля за полугодие и 25 октября за 9 месяцев. Налоговые декларации сдаются раз в год , по итогам квартала их сдавать не нужно.

Пример:

ИП Иванов в 1 квартале 2016 года заработал 32 000 руб. По итогам квартала он сделал расчет УСН 6%: 32 000 руб. х 6% = 1920 руб.

Во 2 квартале доходы составили 21 000 руб. Налог рассчитывается нарастающим итогом: (32 000 руб. + 21 000 руб.) х 6% – 1920 руб. = 1260 руб.

По окончании каждого года (налогового периода), налогоплательщики на «упрощенке 6%» рассчитывают окончательную сумму налога: все полученные за год доходы суммируются и умножаются на ставку 6%. Далее из полученного результата надо вычесть суммы авансов, как показано в примере выше. Налог по упрощенке уплачивается 31 марта следующего за отчетным года (если плательщик – организация), и 30 апреля (если плательщик – ИП). В эти же сроки надо подать налоговую декларацию по упрощенке.

УСН «доходы». Уменьшение налога на взносы

Если выбор налогоплательщика пал на «доходы», он лишается возможности снизить налоговую базу по упрощенному налогу на сумму своих расходов. Тем не менее, налог можно уменьшить, если применить установленные законом налоговые вычеты.

«Упрощенцы» имеют право уменьшить исчисленный налог (и авансы) на суммы страховых взносов в ПФР , ФСС , ФФОМС, а также взносов на травматизм (п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ). Законом от 24.07.2009 № 212-ФЗ все лица, применяющие УСНО 6%, обязаны платить страховые взносы в перечисленные фонды: ПФР, ФСС, ФФОМС. Юрлица и предприниматели, ежемесячно с зарплат сотрудников, а также с выплат по гражданско-правовым договорам, заключенным с физлицами уплачивают в фонды страховые взносы.

Напомним, что с сумм превышения базовой предельной величины доходов сотрудника, уплачиваются пониженные страховые взносы в ПФР и ФСС. Предельная база для начисления взносов ежегодно меняется . В 2016 году это 796 тыс. руб. для взносов в ПФР и 718 тыс. руб. – для взносов в ФСС (постановление Правительства РФ от 26.11.2015 №1265), для ФФОМС предельная величина не установлена. Действующие тарифы взносов в ПФР – 22%, в ФСС – 2,9%, в ФФОМС – 5,1%.

ИП, в штате которых нет сотрудников, платят фиксированные взносы в ПФР и ФСС : их размер прописан в статье 14 Закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ.

Налог при «упрощенке 6 процентов» можно снизить лишь в том квартале, в котором уплачены страховые взносы во внебюджетные фонды, даже если они начислены за иной квартал. Если вы начислили взносы, но пока не перечислили в бюджет, они не могут применяться в качестве вычета.

Например, страховые взносы вы начислили за март 2016 года, а уплатили их в апреле 2016 года. Уменьшить упрощенный налог надо на уплаченную сумму взносов при его перечислении за полугодие 2016 года, а не за 1 квартал. Несмотря на то, что изначально взносы «мартовские». Учитывайте, что сумма страховых взносов, на которую можно уменьшить платеж по УСН, не может превышать 50% от общей суммы налога или аванса по УСН. Если «упрощенцами» являются ИП без работников, они уменьшают налог на все уплаченные взносы в ПФР и ФФОМС, то есть 100%.

УСН 6 процентов и уменьшение налога в 2016 году

Помимо страховых взносов во внебюджетные фонды в 2016 году упрощенный налог можно снизить и на ряд иных расходов.

Расходы на выплату работникам пособий по временной нетрудоспособности. Можно уменьшить на эти выплаты сумму налога, но не полностью, а лишь ту часть, которую по листку нетрудоспособности оплачивает работодатель за первые три дня болезни сотрудника (пп.1 п.2 ст. 3 Федерального закона от 29.12.2006 № 255-ФЗ). За остальные дни больничного уменьшить упрощенный налог нельзя. Кроме того, не применяется вычет на сумму пособий по беременности и родам, а также по взносам на травматизм – эти деньги сотрудники получают от ФСС (за счет средств фонда).

Взносы по договорам добровольного личного страхования, заключенным со страховыми организациями в пользу работников. Необходимые условия для уменьшения налога на эти взносы: у страховщика должно быть наличие действующих лицензий; договоры страхования заключаются именно в пользу работников на случай их временной нетрудоспособности (кроме травматизма) за те дни, что оплачиваются работодателем; страховая выплата не может быть больше суммы больничного за первые три дня нетрудоспособности сотрудника, то есть, за 3 дня, которые оплачивает работодатель (пп.3 п.3.1 ст.346.21 НК РФ).

Для столичных предпринимателей и торговых организаций налог по упрощенке может уменьшить уплаченный в отчетном периоде торговый сбор . Однако лишь в части, исчисленной исключительно с торговой деятельности налогоплательщика на УСН 6%. В 2016 году сбор может быть введен в Санкт-Петербурге и Севастополе, но пока он взимается только в Москве. Для применения вычета не позднее пяти дней с даты возникновения объекта обложения торговым сбором налогоплательщику нужно предоставить уведомление об этом в налоговую инспекцию (п.8 ст.346.21 НК РФ).

Важно помнить, что даже если общая сумма всех выплат, на которые можно уменьшить налог на упрощенке 6% (взносы, больничные пособия, выплаты по договорам добровольного личного страхования) будет равна или больше исчисленного налога, налог можно снизить лишь на 50% от его общей суммы или аванса. Ограничений суммы вычета в части торгового сбора при «упрощенке 6%» в Налоговом кодексе нет, поэтому уменьшить упрощенный налог можно на всю уплаченную сумму торгового сбора.

УСН, ЕНВД, ОСНО, ЕСХН, ПСН - для кого-то эти аббревиатуры ничего значат, а предпринимателям они указывают на налоговую нагрузку. Работать по общей схеме могут абсолютно все налогоплательщики. Но в России ОСНО является самой обремененной - как финансово, так и административно. Субъекты малого предпринимательства чаще выбирают льготные налоговые режимы, которые позволяют начинающему бизнесу развиваться в щадящих условиях. В этой статье речь пойдет о системе УСН (6%).

Суть схемы

Упрощенная налоговая система - самая популярная среди малого бизнеса. Ее привлекательность объясняется небольшой нагрузкой, относительной простотой ведения учета. Предприниматели, выбравшие данный режим, освобождаются от уплаты НДС, налога на имущество и перечисляют только единый налог. Порядок использования схемы разъяснен в гл. 26 НК РФ.

Право на применение УСН (6 процентов) имеют организации без филиалов со среднегодовой численностью до 100 человек и доходом за 9 месяцев менее 45 млн руб. Остаточная стоимость ОС не может быть больше 100 млн руб. Налогоплательщики могут самостоятельно выбрать базу для расчетов: УСН 6%, уменьшение налога за счет расходов.

«Упрощенку» не могут применять такие организации:

• банки, инвестиционные фонды, страховщики;
• бюджетные учреждения;
• иностранные компании;
• предоставляющие юридические и нотариальные услуги;
• занимающиеся азартными играми.

Также не смогут перейти на «упрощенку» ИП, которые:

• изготавливают подакцизные товары;
• занимаются добычей и продажей полезных ископаемых;
• находятся на ЕСХН;
• своевременно не сообщили о своем переходе.

Налогооблагаемая база определяется нарастающим итогом, то есть доходы и расходы считаются с начала года. Декларация подается один раз в год, а налог платится поквартально: за отчетные периоды уплачиваются авансы, а в конце года – остаток суммы.

Преимущества УСН (6%)

Их не так уж и мало:

• снижение налоговых платежей;
• подача декларации один раз в год;
• возможность уменьшать налоговую базу ;
• освобождение от уплаты НДС, НДФЛ;
• возможность самостоятельно выбирать базу налогообложения;
• наличие льготных ставок;
• облегченный бухгалтерский учет.

Недостатки УСН

• Ограничения по видам деятельности. На «упрощенке» не могут находиться финансовые институты, нотариусы и адвокаты, НПФ и другие организации, которые перечислены в ст. 346 НК РФ.
• Отсутствует возможность открыть представительства. Этот фактор может стать препятствием для компаний, которые планируют расширять бизнес.
• Ограниченный перечень расходов для второй схемы.
• Отсутствие обязанности составлять фактуры. С одной стороны, это экономит время на документооборот. С другой, может стать препятствием для контрагентов-плательщиков НДС. Они не смогут предъявить налог к возмещению.
• Отсутствие возможности уменьшить базу на убытки, полученные за период использования УСН, при переходе к другим режимам, и наоборот.
• По второй схеме налог придется платить, даже если предприятие за отчетный период понесло убытки.
• В случае нарушения нормативов право на применение УСН теряется.
• Уменьшение базы за счет авансов, которые в будущем могут оказаться ошибочно зачисленными суммами.
• Составление отчетности при ликвидации организации.
• В случае продажи ОС, купленных в период использования УСН, налоговую базу придется пересчитать, доплатить сбор и пеню.

Как перейти?

Для вновь созданных ИП порядок действий следующий. Подать заявление по форме № 26.2 одновременно с пакетом документов для госрегистрации. ИП передают документы по месту жительства, ООО – по месту нахождения. Если в течение 30 дней после госрегистрации заявление на применение УСН (6%) не подано, налогоплательщик автоматически переходит на общую систему. Функционирующим предприятиям нужно написать заявление до 31 декабря. Если все параметры (численность сотрудников, объем доходов, стоимость ОС) будут соблюдены, проблем с переходом на «упрощенку» не возникнет.

Первая схема: УСН (доходы 6%)

Налогооблагаемая база (доходы) умножается на 6%. Из полученного результата вычитаются уже перечисленные за год авансы. За счет страховых взносов, выплаченных работникам пособий (первые три дня больничного), ИП уменьшить сумму налога могут максимум наполовину. Такая схема более привлекательна для предпринимателей, у которых есть наемные сотрудники.

Важный нюанс. Базу могут уменьшить только авансы, начисленные и уплаченные к моменту расчетов. Т. е. если взносы за декабрь 2015 года перечисляются в январе 2016-го, они будут уменьшать сумму сбора за прошлый период. На налог 2016 года они никак не повлияют.

Примеры

Налогооблагаемая база за 9 месяцев работы составила 1,45 млн руб. За первое полугодие были перечислены страховые взносы на сумму - 35 тыс. руб., авансы за ИП (УСН 6%) – 40 тыс. руб.

База: 1,45 х 0,06 = 0,87 млн руб.

За счет страховых взносов сумму налога можно уменьшать на: 87 х 0,5 = 43.5 тыс. руб.

Эта цифра меньше суммы взносов, поэтому они учитываются в полном объеме.

Налог к уплате: 87– 35 – 40 = 12 тыс. руб.

Изменим условия предыдущей задачи. Пусть сумма страховых взносов, перечисленных за сотрудников, составит 55 тыс. руб., пособий по нетрудоспособности – 4 тыс. руб., авансов – 45 тыс. руб.

Сумма взносов и пособий больше предельной, поэтому учитываться будет только 43 тыс. руб.

Налог к уплате: 87– 43,5 – 45 = - 1,5 тыс. руб.

Имеет место переплата. Соответственно, в бюджет за текущий период ничего перечислять не нужно.

Вторая схема: уменьшение расходов

Из доходов вычитаются расходы, затем сумма умножается на 15 %. Региональными нормативными актами ставка налога может быть уменьшена до 5 %. Например, в Санкт-Петербурге все ИП оплачивают УСН по ставке 10 %, а в Московской области - только занятые в сфере растениеводства. Если прибыль нулевая или получен убыток, то авансы за квартал платить не нужно. Если сумма сбора за год составляет менее 1 % доходов, то заплатить нужно минимальный налог – 1 % от доходов.

В расходы могут быть включены затраты на покупку материалов, ОС, создание НМА, оплата труда, страховые взносы и т. д. Все они должны быть экономически оправданными, подтверждены документами. Предприниматель должен вести «Книгу учета доходов и расходов», отображать в ней факт покупки или оказания услуг.

Примеры

Доходы компании за год составляют 4 млн руб., расходы – 3,5 млн руб., авансовые платежи за 9 месяцев – 45 тыс. руб.

1) 4 – 3,5 = 0,5 х 0,15 = 0,075 млн. руб. – сумма налога;

Сумма налога больше минимального платежа. Уплатить в бюджет следует: 75 – 45 = 30 тыс. руб.

Доходы предприятия за год составили 4 млн руб., расходы – 3,8 млн руб., авансовые платежи за 9 месяцев - 45 тыс. руб. Считаем:

1) 4 - 3,8 = 0,2 х 0,15 = 0,03 млн руб. - сумма налога;

2) 4 х 0,01 = 0,04 млн руб. – 1 % от доходов.

Рассчитанная сумма налога меньше минимальной. В бюджет нужно уплатить 40 тыс. руб.

Вот как осуществляется расчет УСН (6%, 15%).

Объект исчислений

Предприниматель должен сам выбрать схему налогообложения. В конце года ИП могут написать заявление о смене типа УСН. Предпринимателям, предоставляющим услуги, у которых нет больших материальных расходов, выгоднее использовать УСН (доходы 6%). ИП, занятым в сфере торговли или производства, следует выбирать схему с уменьшением расходов.

Что касается процентной ставки, то здесь ключевым фактором является рентабельность бизнеса. Если плановая сумма расходов составляет 60 % (и более) от доходов, выгоднее использовать вторую схему. При этом важно грамотно вести учет, иметь первичные документы (с подписями и печатями), подтверждающие расходы.

Отчетность

ИП, применяющие УСН (6%), должны знать, какие данные подавать в налоговую.

• Книгу учета доходов и расходов (КУДиР).
• Декларацию.

КУДиР хранится у ИП. В ней отображаются только доходы. По итогам года ее распечатывают, нумеруют страницы и прошивают. До 30 апреля 2016 года в ФНС сдается декларация по УСН. Взносы во внебюджетные фонды можно оплатить двумя платежами до 31 декабря.

Сроки

До 25 числа первого месяца следующего квартала должен уплатить налоги ИП: 6% УСН погашается по итогам года. Рассмотрим налоговый календарь за год:

01.04.16 - оплатить взносы в фонды (за I квартал 2016 года и остаток за 2015 год);

25.04.16 - оплатить аванс в ФНС (за I квартал 2016);

30.04.16 - перечислить налоги УСН в фонды (за 2015);

30.04.16 - предоставить декларацию за 2015 год в ФНС;

01.07.16 – перечислить взносы (за II квартал);

25.07.16 - оплатить аванс в ФНС (за полугодие);

01.10.16 - перечислить взносы в фонды (за III кв.);

25.10.16 - оплатить аванс в ФНС (за III кв.);

31.12.16 - перечислить взносы (за IV кв).

В инспекцию нужно явиться всего один раз, чтобы сдать декларацию по УСН.

Изменения 2016 года

В новом году выросли лимиты доходов на 32,9 %:

• 79,74 млн руб. - предельная сумма доходов, при которой можно оставаться на УСН в 2016 году;
• 59,805 тыс. руб. предельная сумма доходов, которая будет действовать в 2017 году;
• не более 51,615 тыс. руб. должны заработать предприниматели за 9 месяцев 2015 года, чтобы перейти на УСН в 2016 году.

Поправки, внесенные ФЗ № 232, позволяют регионам снижать ставки: с 6% до 1% для первой схемы и с 15 до 7,5% для второй.

С 01.01.16 малые компании освобождаются от неналоговых проверок. Если организация по ошибке попала в план ревизий, она может исключить себя из списка. Для этого нужно написать заявление, приложить заверенные копии отчета о финрезультатах, сведения о среднесписочной численности и передать пакет документов в отделение Роспотребнадзора.

Единый налог при упрощенной системе налогообложения — его уплата в некоторых случаях предполагает снижение налоговой нагрузки на малый бизнес. На чем можно и на чем нельзя сэкономить посредством упрощенки, как рассчитать единый налог и как отчитаться по нему, читайте в нашей статье.

Единый налог при УСН: что заменяет, какие есть исключения

Для организаций упрощенный налог заменяет уплату таких налогов, как (п. 2 ст. 346.11 НК РФ):

1. Налог на прибыль. Исключением является налог на прибыль, уплачиваемый:

• налогоплательщиками — контролирующими лицами по доходам в виде прибыли контролируемых ими иностранных компаний (п. 1.6 ст. 284 НК РФ);
• по доходам в виде дивидендов (п. 3 ст. 284 НК РФ);
• по операциям с отдельными видами долговых обязательств (п. 4 ст. 284 НК РФ).

1. Налог на имущество организаций. Здесь исключение — налог с недвижимости, налоговая база по которой определяется по кадастровой стоимости, который упрощенцы платят наравне со всеми

1. НДС. Этот налог уплачивается только:

• при ввозе товаров на территорию РФ (ст. 151 НК РФ);
• по операциям в соответствии с договором простого товарищества (договором о совместной деятельности), инвестиционного товарищества, доверительного управления имуществом или в связи с концессионным соглашением (ст. 174.1 НК РФ).

Если единый налог при упрощенной системе налогообложения платит индивидуальный предприниматель, то он освобождается от следующих налогов (п. 3 ст. 346.11 НК РФ):

1. НДФЛ — в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности. Исключение — НДФЛ:

• с дивидендов,
• доходов, облагаемых по налоговым ставкам 35% (п. 2 ст. 224 НК РФ) и 9% (п. 5 ст. 224 НК РФ).

1. Налога на имущество физических лиц — в отношении имущества, используемого для предпринимательской деятельности. Как и для организаций, здесь сделано исключение для налога с «кадастровых» объектов, включенных в соответствующий перечень.
2. НДС — ограничения здесь те же, что и для организаций.

Что еще упрощенцы платят на общих основаниях

Помимо указанных выше исключений упрощенцы должны платить:

1. Страховые взносы во внебюджетные фонды согласно гл. 34 НК РФ.

В общем случае в 2017 году совокупный «страховой» тариф составляет 30%:

• 22% — в ПФР (10% после достижения доходом застрахованного лица предельного значения, в 2017 году это 876 000 руб.);
• 2,9% (1,8% в отношении доходов иностранцев или лиц без гражданства) — в ФСС РФ (0% после достижения доходом застрахованного лица предельного значения, в 2017 году это 755 000 руб.);
• 5,1% — в ФОМС.

Однако для некоторых упрощенцев предусмотрена возможность платить взносы по пониженным тарифам. В 2017 году это 20% - платятся только страховые взносы на ОПС (подп. 3 п. 2 ст. 427 НК РФ). Право на такой тариф есть у организаций и ИП, основной вид деятельности которых указан в подп. 5 п. 1 ст. 427 НК РФ и доходы которых за год не превышают 79 млн руб. Вид деятельности признается основным, если доходы от него, определенные в порядке ст. 346.15 НК РФ, составляют не менее 70% общего объема доходов (п.6 ст. 427 НК РФ).

Налоговый орган во время камеральной проверки вправе запросить документы, подтверждающие право на применение пониженного тарифа (п. 8.6 ст. 88 НК РФ).

1. Взносы в ФСС на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (закон от 24.07.1998 № 125-ФЗ).

Их ставки разнятся в зависимости от основного вида деятельности и соответствующего ему класса профессионального риска и составляют от 0,2 до 8,5%. Основной вид деятельности ежегодно подтверждается в ФСС путем подачи заявления и справки-подтверждения, на основании которых ФСС выдает уведомление с указанием тарифа.

1. Транспортный налог — если у упрощенца имеются транспортные средства, указанные в ст. 358 НК РФ. См. .
2. Земельный налог — при наличии земельных участков, признаваемых объектом налогообложения в соответствии со ст. 389 НК РФ, принадлежащих на праве собственности, постоянного (бессрочного) пользования или пожизненного наследуемого владения (ст. 388 НК РФ). См. .
3. Другие специфические налоги и сборы (акцизы, НДПИ, водный налог, госпошлина и т. п.).

Также упрощенец должен платить те налоги, по которым он является налоговым агентом, в том числе:

• налог на прибыль (см. );
• НДС (см. );
• НДФЛ (см. ).

Как считается единый налог при УСН

Порядок расчета единого налога при УСН зависит от того, какой объект налогообложения избрал для себя упрощенец. Таких объектов 2 (п. 1 ст. 346.14 НК РФ):

• доходы;
• доходы, уменьшенные на расходы.

Выбор этот, равно как и переход на УСН, является добровольным (п. 2 ст. 346.14 НК РФ). Исключение предусмотрено только для участников договора простого товарищества (вид правоотношений, описанный в гл. 55 ГК РФ) или доверительного управления имуществом (вид правоотношений, описанный в гл.53 ГК РФ): для них допустим только один объект — «доходы минус расходы» (п. 3 ст. 346.14 НК РФ). Поменять объект налогообложения можно только с 1 января, уведомив налоговый орган не позднее окончания года, предшествующего изменению объекта (п. 2 ст. 346.14 НК РФ).

Определиться с выбором объекта вам поможет наш материал .

Расчет налога при объекте «доходы»

При объекте «доходы» налог уплачивается из расчета суммы фактически полученных доходов, умноженных на ставку от 1 до 6% (п. 1 ст. 346.20). Пониженная ставка устанавливается региональными законами и не может быть ниже 1% (за исключением впервые зарегистрированных ИП, п. 4 ст. 346.20 НК РФ). Если субъектами РФ не изданы законы, изменяющие ставку, то единый налог рассчитывается исходя из максимально установленной кодексом величины - 6%.

По итогам каждого отчетного периода исчисляется и уплачивается авансовый платеж по единому налогу при УСН. Его считают исходя из фактически полученных доходов, рассчитанных нарастающим итогом с начала года до окончания отчетного периода (I квартала, полугодия, 9 месяцев) с учетом ранее исчисленных авансовых платежей по налогу. Уплаченные авансы засчитываются при исчислении сумм авансовых платежей по налогу за следующие отчетные периоды и суммы налога за налоговый период (п. 5 ст. 346.21 НК РФ).

Сумму налога и авансов по нему можно уменьшить (п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ):

• на страховые взносы (включая страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний), уплаченные в пределах исчисленных сумм в соответствующем отчетном (налоговом) периоде (см. );
• пособия по временной нетрудоспособности (за исключением несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний) за дни временной нетрудоспособности работника, которые оплачиваются за счет средств работодателя (это первые 3 дня болезни), в части, не покрытой страховыми выплатами по договорам добровольного страхования;
• платежи (взносы) по договорам добровольного личного страхования в пользу работников на случай их временной нетрудоспособности (за исключением несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний).

Указанные платежи могут уменьшать налог (аванс по нему) не более чем вполовину. Исключение — ИП, не производящие выплат физлицам. Фиксированные взносы за себя они могут отнести на уменьшение упрощенного налога в полной сумме.

Дополнительно предусмотрена возможность уменьшить сумму налога (авансового платежа) на весь уплаченный торговый сбор (без ограничения суммы), если вид деятельности налогоплательщика подразумевает его уплату согласно гл. 33 НК РФ. Но уменьшить можно только ту часть единого налога (аванса), которая относится к тому виду деятельности, по которой оплачивается торговый сбор. Об этом упоминается в письме Минфина России от 18.12.2015 № 03-11-09/78212.

Расчет налога при объекте «доходы минус расходы»

Название данного объект налогообложения говорит само за себя. Налог в этом случае платится с разницы между полученными доходами и понесенными расходами (п. 2 ст. 346.18, п. 4 ст. 346.21 НК РФ).

Перечень расходов, которые можно взять в уменьшение доходов, строго ограничен. Учесть можно только те из них, которые прямо поименованы в п. 1 ст. 346.16 НК РФ. При этом расходы должны соответствовать требованиям п. 1 ст. 252 НК РФ (обоснованность, документальное подтверждение, связь с деятельностью, направленной на получение доходов). При признании некоторых из них действуют правила, предусмотренные для налога на прибыль, а именно ст. 254, 255, 263-265 и 269 НК РФ.

Общая ставка для «доходно-расходной» упрощенки — 15%, однако законами субъектов РФ для отдельных категорий налогоплательщиков она может быть снижена вплоть до 5% (п. 2 ст. 346.20 НК РФ). Также преференции в части ставок предусмотрены для впервые зарегистрированных ИП и налогоплательщиков Крыма (пп. 3, 4 ст. 346.20 НК РФ).

Так же как и при объекте «доходы», при объекте «доходы минус расходы» платятся авансы — по итогам I квартала, полугодия и 9 месяцев (п. 4 ст. 346.21 НК РФ).

По итогам года «упрощенец», выбравший данный объект, должен рассчитать минимальный налог исходя из полученных доходов, умноженных на ставку 1% (п. 6 ст. 346.18 НК РФ). Его придется уплатить в случае, если годовая сумма налога меньше суммы минимального, в том числе если по итогам года получен убыток

Впоследствии разницу между суммой уплаченного минимального налога и суммой налога, исчисленной в общем порядке, можно включить в расходы, в том числе увеличить сумму убытков, которые могут быть перенесены на будущее (п. 6 ст. 346.18 НК РФ) (письма Минфина России от 20.06.2011 № 03-11-11/157 и ФНС России от 14.07.2010 № ШС-37-3/6701@).

Декларация по УСН, сроки уплаты налога и авансовых платежей

Отчитываются по единому налогу при УСН один раз в год (ст. 346.23 НК РФ):

• организации — не позднее 31 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом;
• индивидуальные предприниматели — не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

В эти же сроки производится уплата налога по итогам года (п. 7 ст. 346.21 НК РФ).

В случае если налогоплательщик потерял право применения УСН или прекратил предпринимательскую деятельность, по которой применял УСН, декларация должна быть подана не позднее 25-го числа следующего за прекращением применения УСН месяца (пп. 2, 3 ст. 346.23 НК РФ).

По итогам отчетных периодов (I квартал, полугодие, 9 месяцев) отчетность по УСН не представляется — требуется только уплатить авансовые платежи. Срок их уплаты — не позднее 25-го числа первого месяца, следующего за истекшим отчетным периодом (п. 7 ст. 346.21 НК РФ).

Итоги

Расчет единого налога при УСН зависит от выбранного объекта налогообложения, вида деятельности и регионального законодательства в части установления пониженных ставок. Сроки сдачи декларации по единому налогу, в свою очередь, зависят от того, является налогоплательщик организацией или ведет свою деятельность как индивидуальный предприниматель.

Инструкция

Перейти на «упрощенку» можно в заявительном порядке. Это означает, что если налогоплательщик желает со следующего налогового периода использовать УСН, то он самостоятельно и добровольно должен обратиться в налоговые органы с заявлением до 31 декабря текущего года. Если предприятие только что было создано, то заявление об использовании этого налогового режима надо подать в течение 30 дней с момента постановки на учет. «Упрощенка» применяется до конца налогового периода. Об отказе от УСН нужно также уведомить налоговые органы в заявительном порядке.

Закон устанавливает определенные ограничения на использования упрощенной системы налогообложения по виду деятельности. Банки, ломбарды, страховые компании, инвестиционные фонды не могут использовать УСН. Компании, которые производят подакцизные товары или имеют филиалы, также не могут применять «упрощенку». УСН – налоговый режим, созданный для стимуляции малого и среднего бизнеса, поэтому были установлены дополнительные ограничения по объему выручке, остаточной стоимости основных средств, а также численности работников. Этот налоговый режим могут использовать организации и индивидуальные предприниматели, если остаточная стоимость имеющихся основных активов не выше 100 миллионов рублей, а численность нанятых работников не превышает 100 человек. В заявлении о переходе на УСН в обязательном порядке нужно указать объем выручки за девять месяцев текущего периода, он не должен превышать 45 миллионов рублей, причем это пороговое значение выручки ежегодно индексируется на коэффициент-дефлятора. Например, в 2014 году этот коэффициент составляет 1,067. Поэтому для перехода на УСН с 2015 года необходимо, чтобы доходы за девять месяцев 2014 года не превышали: 45 млн рублей * 1,067 = 48,015 млн рублей

Объект налогообложения выбирает сам налогоплательщик, исходя из структуры доходов и расходов и особенностей своей деятельности, на весь календарный год. Объектом могут выступать только полученные доходы или доходы, уменьшенные на величину расходов. Если в качестве объекта выбраны доходы, то для определения налога необходимо умножить всю полученную за период выручку на 6 %. Если в качестве объекта выбраны доходы, уменьшенные на величину расходов, то для определения налога необходимо вычесть из суммы доходов величину учтенных расходов и умножить эту разницу на 15 %.

Налог перечисляется в бюджет авансовыми платежами не позднее 25 числа месяца, который следует за отчетным периодом. При УСН отчетным периодом является квартал, полугодие и девять месяцев. Итоговая сумма налога определяется с учетом авансовых платежей и вносится в бюджет организациями до 31 марта, а индивидуальными предпринимателями до 30 апреля следующего календарного года.