Бухгалтерия

Структура аудиторского заключения. Составление пояснительной записки к годовой финансовой отчетности

Наша фирма оказывает разнообразные виды аудиторских услуг, организуя обязательный аудит лиц и объектов всех возможных форм собственности. На основании этой проверки мы составляем аудиторское заключение по всем установленным правилам.

Алгоритм работы над заключением:

разработка аудиторского заключения
вычисления для заключения
составление и оформление документа

Процесс работы над заключением состоит из:

анализа аудита,
написания аудитором заключения,
перепроверки заключения аудитором,
сдачи заключения.

Аудиторское заключение - это служебный документ для проверяемых (аудируемых) лиц, ведущих бухгалтерскую отчетность. Он составляется согласно определенным правилам и нормам. В аудиторском заключении находится вся необходимая информация о правильности бухотчетности проверяемого. Понятие "достоверность" в аудиторском заключении - это степень точности информации бухотчетности о финансовом и имущественном состоянии дел проверяемых лиц (объектов), а также о результативности их хозяйственного функционирования в целом.

Заключение помогает оценить процесс хозяйственной деятельности на момент аудита и подсказать необходимые выводы для принятия мер по ее дальнейшему урегулированию. В аудиторском заключении проверяющий фиксирует для аудируемого лица (объекта) максимально допустимые размеры несхождений, исходя из которых выполняется дальнейший детализированный анализ работы.

В любых аудиторских заключениях отражаются:

наименование (Ф.И.О и должность проверяемого лица) объекта;
сведения о проверяющем;
сведения об аудируемом объекте;
вводный отдел;
основное описание объема аудита;
оценка проверяющего;
дата аудиторского заключения и подпись проверяющего.

Заключение должно быть понятным и объективным, а также отражать все факты, которые посодействуют оценке реальной ситуации у проверяемого лица, или на всем объекте. Заключение аудиторской фирмы отражает действительное положение дел и дает возможность повысить отдачу от деятельности проверяемых, а также повысить степень прозрачности в ведении бухотчетности.

Хозяйственная деятельность того или иного предприятия или организации зачастую приводит к необходимости проведения аудиторских проверок, итогом которых и становятся аудиторские заключения. Они дают возможность судить об исполнении необходимых норм и, разумеется, обо всех допущенных эксцессах. В аудиторские заключения заносятся предельно допустимые отклонения, исходя из которых легче определить, возможно ли так работать дальше, или нужно что-либо предпринять, чтобы исправить положение дел. При помощи аудиторского заключения проще принять решение о том, в какие сроки и какими путями можно устранить все нарушения, приведя в порядок, таким образом, работу.

В процессе написания аудиторского заключения досконально исследуется бухотчетность того или иного предприятия. Главная цель аудиторского заключения - предельная точность проверки и обнаружение всех погрешностей и просчетов. Характерная черта аудита - его объективность и независимость от внешних влияний и субъективных обстоятельств. Заключение формируется, исходя из действующих законодательных эталонов и служит веским основанием для руководителя проверяемого объекта в принятии взвешенных решений.

Аудиторское заключение всегда обязано состоять из 3-ех частей: первая - вводная, вторая - аналитическая, третья - итоговая. К аудиторскому заключению необходимо приложить бухгалтерскую отчетность того экономического субъекта, по отношению к которому проводился аудит.

В водной части должны присутствовать обобщенные сведения об аудиторской фирме. Именно в этой части аудиторского заключения, которое выдает аудиторской фирмой, должны быть включены: название документа - «Аудиторское заключение"; точный и достоверный юридический адрес, а так же телефон или телефоны аудиторской фирмы; его номер, дата выдачи и полное наименование органа, который выдал аудиторской фирме лицензию, дающую право на ведение аудиторской деятельности. Кроме того должны быть указаны сроки действия лицензии, номер свидетельства, полученной аудиторской фирмой при государственной регистрации; действительный номер расчетного счета, принадлежащего аудиторской фирмы; имена, отчества и фамилии, всех аудиторов, проводивших аудит. Также в водной части аудиторского заключения, которое выдает аудитор, что осуществляет самостоятельную работу, обязаны включаться: название документа - "Аудиторское заключение"; Ф.И.О и общий стаж работы аудитора; дата выдачи и полное наименование органа, который выдал аудитору лицензию, дающей право на проведение аудиторской деятельности и ее номер, и срок действия лицензии. Кроме них номер регистрационного свидетельства, полученного аудитором; и номер его банковского счета.

Аналитическая часть заключения представляет собой полный отчет аудиторской фирмы, предоставляемый экономическому субъекту, и описывающий общие результаты проверки за состоянием внутреннего контроля, бухгалтерским учетом и отчетностью экономического субъекта. Кроме того соблюдения им - экономическим субъектом всех пунктов законодательства при совершении различных хозяйственно-финансовых операций. Также аналитическая часть обязана включать: самое название данной части; данные тех, кому она адресована; полное наименование экономического субъекта; описание объекта аудита; обобщенные результаты проверки состояний внутреннего контроля, проводимого экономическим субъектом и общие результаты по проверке состояния отчетности и бухгалтерского учета; результаты проверки соблюдения субъектом законодательства при проведении финансово-хозяйственных операций. При этом в изложение общих результатов по проверке состояния внутреннего контроля у данного экономического субъекта обязаны включать; ответственность, которую несет исполнительный орган экономического субъекта за то, как организовано и в каком состоянии находится внутренний контроль при проведении аудита; точную оценку соответствий системы внутреннего контроля характеру и масштабам деятельности, которую ведет экономический субъект; перечисление (если таковые имеются) существенных несоответствий масштабам и характеру деятельности субъекта системы внутреннего контроля, выявленных в результате аудита.

Итоговая часть является мнением аудиторской фирмы или аудитора о подлинности бухгалтерской отчетности экономического субъекта. Она обязаны включать в себя: точное название части; данные того, кому она адресована; объект аудита; полное наименование экономического субъекта; ссылки на нормативный акт, всем пунктам которого обязана соответствовать вся бухгалтерская отчетность. Также то, как распределяется ответственность между экономическим субъектом и проводящей аудит аудиторской фирмой по отношению к бухгалтерской отчетности; ссылки на нормативные акты, в строжайшем соответствии с которыми проводился аудит; описание существенных обстоятельств, что привели к составлению данного аудиторского заключения, если его форма, отличается от, безусловно-положительной, а также оценку в стоимостном эквиваленте, если подобное представляется возможным, то, как они оказывают какое-либо влияние на бухгалтерскую отчетность подвергаемого аудиту экономического субъекта; и безапелляционное полное мнение аудиторской фирмы, качающееся достоверности бухгалтерской отчетности, которую осуществляет экономический субъект; и дату аудиторского заключения.

В итоговой части необходимо указать нормативные акта или акт, регулирующие отчетность и бухгалтерский учет в РФ, которым должна соответствовать вся подвергшаяся аудиту бухгалтерская отчетность. Внесенное в отчет обозначение соответствующего нормативного акта обязано содержать полное в официальной форме наименование документа, полное наименование органа, издавшего данный документ, дату его издания и его (если таковой имеется) номер. В итоговой части следует описать распределение ответственности между проводившей аудит аудиторской фирмой и экономическим субъектом по отношению к бухгалтерской отчетности. Следует помнить также и о том, что подразумевается несение ответственности экономический субъект за достоверность подготовленной к аудиту бухгалтерской отчетности, по отношению к которой и проводила аудит данная аудиторская фирма; а также то, что аудиторская фирма также несет ответственность за задокументированное на основе проведенного аудита заключение о том, насколько достоверности бухгалтерская отчетность экономического субъекта. Также в итоговой часть должны содержаться указания на нормативные акта, регулирующие аудиторскую деятельность в РФ, краткое описание подхода аудиторской фирмы к методам проведения аудита. В обозначении соответствующего нормативного акта обязано содержаться полное официальное название документа, название органа, издавшего данный документ, дата его издания и его (если таковой имеется) номер. Мнение проводившей аудит фирмы, касающееся достоверности бухгалтерской отчетности обязано сопровождаться четким и детальным объяснением того, что понимается под данной достоверностью. Следует помнить, что итоговая часть заключение не может датировать ранее даты, которой подписана бухгалтерская отчетность экономического субъекта.

Бухгалтерская отчетность при составлении аудиторского заключения

Бухгалтерская отчетность, что приложена к аудиторскому заключению, обязана составляться по формам, которые установлены для экономических, проводящих данный вида деятельности субъектов соответствующим органом, который регулирует отчетность и бухгалтерский учет в РФ. Для точной идентификации бухгалтерская отчетность необходимо помечать либо специальным штампом, либо подписью уполномоченного лица от аудиторской фирмы, либо иным соответствующим способом. В случае если в итоге аудита выявлены какие-либо искажения бухгалтерской отчетности, тогда в бухгалтерской отчетности, прилагаемой к аудиторскому заключению, экономический субъект обязан устранить данные искажения, то есть - составлять бухгалтерскую отчетность должно с учетом поправок, которые были предложены аудиторской фирмой.

Если аудиторское заключение было составлено после представления бухгалтерской отчетности экономическим субъектом учредителям (пользователям, участникам, налоговым органам и пр.), тогда в итоговую часть аудиторского заключения необходимо включить перечень всех поправок, которые необходимо произвести в данной отчетности, чтобы ее можно была признать достоверной. Отражающие такие поправки учетные записи, должны производиться экономическим субъектом согласно установленному порядку. Следует помнить, что аудиторской фирме разрешено использовать любой иной способ представить скорректированную бухгалтерскую отчетность экономического субъекта, что дает точное и полное и представление пользователям о тех поправках, что необходимы в этой отчетности.

Итоговая часть аудиторского заключения, выдаваемого аудиторской фирмой, должна быть озаглавлена «Заключение аудиторской фирмы», а итоговая часть аудиторского заключения, выдаваемого аудитором, работающим самостоятельно, - «Заключение аудитора».

В итоговой части должен быть указан нормативный акт, который регулирует бухгалтерский учет и отчетность в Российской Федерации и которому должна соо

тветствовать бухгалтерская отчетность.

В итоговой части должно быть описано распределение ответственности между экономическим субъектом и аудиторской фирмой в отношении бухгалтерской отчетности. При этом подразумевается, что: экономический субъект несет ответственность за подготовку и достоверность бухгалтерской отчетности, в отношении которой аудиторская фирма проводила аудит; аудиторская фирма несет ответственность за высказанное на основе проведенного аудита Мнение о достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта.

Итоговая часть должна содержать указание на нормативный акт, регулирующий аудиторскую деятельность в Российской Федерации.

Итоговая часть не может быть датирована ранее даты подписания бухгалтерской отчетности экономического субъекта.

К аудиторскому заключению должна быть приложена установленная законодательством бухгалтерская отчетность экономического субъекта, в отношении которой проводился аудит.

Каждая страница аудиторского заключения подписывается аудитором, проводившим проверку, и заверяется его личной печатью. При проведении проверки аудиторской фирмой аудиторское заключение, кроме того, подписывается в целом руководителем аудиторской фирмы и заверяется печатью аудиторской фирмы.

Экономический субъект обязан представить заинтересованным лицам только итоговую часть аудиторского заключения. В этой связи аналитическая и итоговая части могут подписываться и скрепляться полностью в отчетности. Что касается первой и второй частей заключения, то они носят конфиденциальный характер и без согласия экономического субъекта не подлежат разглашению. Аудиторы и аудиторские фирмы также не вправе передавать сведения, полученные в процессе проверки, третьим липам для использования в предпринимательской деятельности.

3.9 Составление пояснительной записки к бухгалтерскому балансу предприятия

Все организации в составе бухгалтерской отчетности должны представить пояснительную записку. Исключение составляют общественные организации, не осуществляющие предпринимательскую деятельность, а также субъекты малого предпринимательства.

Поскольку формы бухгалтерской отчетности с 1 по 5 не всегда дают полное и подробное представление о финансово-хозяйственном состоянии организации, от достоверности представленной в пояснительной записке информации напрямую зависит, какие выводы сделают заинтересованные пользователи бухгалтерской отчетности.

В пояснительной записке обязательно указание на то, что бухгалтерская отчетность сформирована исходя из действующих в Российской Федерации правил бухгалтерского учета и отчетности.

Для отражения состояния организации на отчетную дату во всех существенных аспектах пояснительная записка должна содержать следующую информацию:

1. Сведения об организации:

Организационно-правовая форма и наименование юридического лица;

Юридический и фактический адрес;

Среднегодовая численность работающих за отчетный период или на отчетную дату;

Состав членов исполнительных и контрольных органов;

Сведения об учредителях;

Размер уставного капитала;

Сведения об аудиторе, оценщике;

Наличие лицензий, сроки их выдачи;

Структура управления организацией;

Сумма налогов, уплаченных организацией в отчетном году.

Раскрываются отдельные правила учета активов и обязательств, принятые учетной политикой;

Указывается причина изменения учетной политики;

Отражаются последствия изменения учетной политики по сравнению с предыдущим отчетным периодом;

Сообщается об изменении учетной политики на год, следующий за отчетным;

Указывается, что включенные в бухгалтерскую отчетность за отчетный год соответствующие данные периодов, предшествовавших отчетному, скорректированы.

3. Информация об отдельных активах и обязательствах:

- по основным средствам:

О первоначальной стоимости и сумме начисленной амортизации по основным группам основных средств на начало и конец отчетного года;

О сроках полезного использования объектов;

О способах начисления амортизации и ее отражения в бухучете;

О движении основных средств в течение отчетного года по основным группам (поступление, выбытие и т.п.);

Об объектах недвижимости, находящихся в процессе государственной регистрации, но уже принятых в эксплуатацию и фактически используемых;

О наличии на начало и конец отчетного периода и движении в течение отчетного периода отдельных видов собственных основных средств;

О наличии на начало и конец отчетного периода и движении в течение отчетного периода арендованных основных средств;

О способах оценки активов, приобретенных по договорам, предусматривающим погашение обязательств неденежными средствами;

О сумме уценки объектов основных средств, которая в результате переоценки относится на счет учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка);

Об объектах основных средств, стоимость которых не погашается;

- по материально-производственным запасам:

О способах оценки МПЗ по их группам (видам),

О последствиях изменений этих способов,

О величине и движении резервов под снижение стоимости материальных ценностей.

- по кредитам и займам:

О наличии, сроках погашения и изменении величины задолженности по основным видам займов и кредитов;

О величине, видах, сроках погашения выданных векселей и размещенных облигаций;

О суммах затрат по займам и кредитам, включенных в операционные расходы и в стоимость инвестиционных активов;

О величине средневзвешенной ставки займов и кредитов (при ее применении).

- по финансовым вложениям:

О способах оценки финансовых вложений при их выбытии по группам (видам) и последствия изменений этих способов;

О стоимости и видах ценных бумаг и иных финансовых вложений, обремененных залогом;

Акционер, обладающий 30% акций в ЗАО, обратился в ЗАО с требованием о предоставлении "аудиторского заключения аналитическая часть". Ранее акционеру были предоставлены первичные бухгалтерские документы, документы бухгалтерского учета и отчетности и аудиторское заключение. Что такое "аналитическая часть аудиторского заключения"? Обязаны ли мы предоставлять акционеру это?

Действующие нормативные акты не предполагают наличия аналитической части в аудиторском заключении, но, возможно, акционер имеет в виду письменную информацию аудитора по результатам проведения аудита. При этом предоставлять акционеру это Вы не обязаны, поскольку такая часть не относится к документам, предусмотренным пунктом 1 статьи 89 федерального закона от 26.12.1995 № 208-ФЗ «Об акционерных обществах».

Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах Системы Главбух

1. ПРИКАЗ, ФСАД МИНФИНА РОССИИ ОТ 20.05.2010 №№ 1/2010, 2/2010, 3/2010, 46Н

«Об утверждении федеральных стандартов аудиторской деятельности»

«Федеральный стандарт аудиторской деятельности (ФСАД 1/2010)

Аудиторское заключение о бухгалтерской (финансовой) отчетности и формирование мнения о ее достоверности

1. Настоящий федеральный стандарт аудиторской деятельности определяет требования к форме, содержанию, порядку подписания и представления аудиторского заключения, а также к порядку формирования мнения о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности.

2. По результатам проведенного аудита аудиторская организация и индивидуальный аудитор (далее именуются - аудитор) должны выразить в аудиторском заключении мнение о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица (далее - бухгалтерская отчетность), сформированное на основе полученных аудиторских доказательств.

3. Аудиторское заключение должно содержать:*

А) наименование "Аудиторское заключение";

Б) указание адресата (акционеры акционерного общества, участники общества с ограниченной ответственностью, иные лица);

В) сведения об аудируемом лице: наименование, государственный регистрационный номер, место нахождения;

Г) сведения об аудиторской организации, индивидуальном аудиторе: наименование организации, фамилию, имя, отчество индивидуального аудитора, государственный регистрационный номер, место нахождения, наименование саморегулируемой организацииаудиторов, членом которой является, номер в реестре аудиторов и аудиторскихорганизаций саморегулируемой организации аудиторов;

Д) перечень (состав) бухгалтерской отчетности, в отношении которой проводился аудит, с указанием периода, за который она составлена, при этом, если аудитору становится известно, что проаудированная бухгалтерская отчетность будет включена в документ, который содержит прочую информацию, например, в годовой отчет, аудитор может, если форма представления это позволяет, указать те страницы, на которых будет представлена проаудированная бухгалтерская отчетность;

Е) распределение ответственности в отношении указанной бухгалтерской отчетности между аудируемым лицом и аудитором;

Ж) сведения о работе, выполненной аудитором для выражения мнения (объем аудита);

З) мнение аудитора с указанием обстоятельств, которые оказывают или могут оказать существенное влияние на достоверность бухгалтерской отчетности;

И) подпись аудитора;

К) дату аудиторского заключения.

Аудиторское заключение, помимо указанного в настоящем пункте, должно содержать утверждение о том, что бухгалтерская отчетность была проаудирована аудитором*.

4. Описание распределения ответственности в отношении бухгалтерской отчетности между аудируемым лицом и аудитором, а также объема аудита приводится в частях аудиторского заключения, озаглавленных "Ответственность аудируемого лица за бухгалтерскую отчетность" и "Ответственность аудитора"*.

5. В части аудиторского заключения "Ответственность аудируемого лица за бухгалтерскую отчетность" должно быть приведено:*

А) указание на уполномоченных аудируемым лицом лиц, отвечающих за составление и достоверность бухгалтерской отчетности в соответствии с правилами отчетности. При этом должны использоваться термины в соответствии с законодательством Российской Федерации;

Б) описание ответственности указанных лиц за составление и достоверность бухгалтерской отчетности в соответствии с правилами отчетности. Такое описание должно включать заявление о том, что указанные лица несут ответственность за составление и достоверность бухгалтерской отчетности в соответствии с правилами отчетности и за систему внутреннего контроля, необходимую для составления бухгалтерской отчетности, не содержащей существенных искажений, допущенных вследствие недобросовестных действий или ошибок.

6. В части аудиторского заключения "Ответственность аудитора" приводится описание объема аудита и указывается, что:*

А) ответственность аудитора заключается в выражении мнения на основе проведенного аудита;

Б) аудит был проведен в соответствии с федеральными стандартами аудиторской деятельности, а также, что эти стандарты требуют соблюдения применимых требований профессиональной этики аудиторов (этических норм), а также планирования и проведения аудита таким образом, чтобы получить достаточную уверенность в том, что бухгалтерская отчетность достоверна во всех существенных отношениях. При этом аудитор не должен указывать в аудиторском заключении на то, что аудит был проведен в соответствии с федеральными стандартами аудиторской деятельности, если аудитором не были выполнены все требования этих стандартов, уместные для применения в условиях конкретного аудиторского задания;

В) аудитор полагает, что полученные в ходе аудита доказательства представляют достаточные и надлежащие основания для выражения мнения.

7. Если договором на проведение аудита бухгалтерской отчетности предусмотрено проведение аудита как в соответствии с федеральными стандартами аудиторской деятельности, так и международными стандартами аудита, то в дополнение к указанию, что аудит проведен в соответствии с федеральными стандартами аудиторской деятельности, аудиторское заключение может содержать указание на международные стандарты аудита. Такое указание может быть включено в аудиторское заключение только в случае, если не существует различий между требованиями федеральных стандартов аудиторской деятельности и требованиями международных стандартов аудита, которые могли бы привести аудитора к необходимости выражения разных мнений или невключения части, привлекающей внимание, в тех случаях, когда это требуется международными стандартами аудита*.

8. Объем аудита описывается посредством включения в аудиторское заключение следующих положений:*

А) аудит включает проведение аудиторских процедур, направленных на получение аудиторских доказательств, подтверждающих числовые показатели в бухгалтерской отчетности и раскрытую в ней информацию;

Б) выбор аудиторских процедур является предметом суждения аудитора, которое основывается на оценке риска существенных искажений, допущенных вследствие недобросовестных действий или ошибок. В процессе оценки данного риска аудитор рассматривает систему внутреннего контроля аудируемого лица, обеспечивающую составление и достоверность бухгалтерской отчетности, с целью выбора соответствующих аудиторских процедур, но не с целью выражения мнения об эффективности системы внутреннего контроля аудируемого лица. Если в соответствии с условиями аудиторского задания аудитор принимает обязательство выразить мнение об эффективности системы внутреннего контроля аудируемого лица в связи с аудитом бухгалтерской отчетности, то утверждение, что рассмотрение аудитором системы внутреннего контроля аудируемого лица осуществляется не для целей выражения мнения в отношении эффективности системы внутреннего контроля аудируемого лица, не включается в аудиторское заключение;

В) аудит включает оценку надлежащего характера применяемой аудируемым лицом учетной политики и обоснованности оценочных значений, полученных руководством аудируемого лица, а также оценку представления бухгалтерской отчетности в целом.

9. Аудиторское заключение должно включать часть, озаглавленную "Мнение", в которой приводится мнение аудитора по поводу того, отражает ли бухгалтерская отчетность достоверно во всех существенных отношениях финансовое положение аудируемого лица по состоянию на отчетную дату, результаты его финансово-хозяйственной деятельности и движение денежных средств за отчетный период в соответствии с установленными правилами составления бухгалтерской отчетности (далее - мнение)*».

2. РЕШЕНИЕ КОМИССИИ ПО АУДИТОРСКОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ПРИ ПРЕЗИДЕНТЕ РФ ОТ 09.02.1996 № 1 «Правила (стандарты) аудиторской деятельности»

«Информация аудитора письменная по результатам
проведения аудита

Документ, адресованный руководителям и (или) собственникам экономического субъекта, содержащий подробные сведения о ходе аудиторской проверки, отмеченных отклонениях от установленного порядка ведения бухгалтерского учета, существенных нарушениях подготовки бухгалтерской отчетности, а также другие данные, полученные в ходе проведения проверки и предусмотренные договором на проведение аудита*».

3. ФЕДЕРАЛЬНЫЙ ЗАКОН ОТ 26.12.1995 № 208-ФЗ «Об акционерных обществах»

«Статья 91. Предоставление обществом информации акционерам

1. Общество обязано обеспечить акционерам доступ к документам, предусмотренным пунктом 1 статьи 89 настоящего Федерального закона. К документам бухгалтерского учета и протоколам заседаний коллегиального исполнительного органа имеют право доступа акционеры (акционер), имеющие в совокупности не менее 25 процентов голосующих акций общества*».

Аудиторское заключение содержит три части: вводную, аналитическую и итоговую.

Вводная часть включает все необходимые сведения об аудиторской фирме или аудиторе, работающем самостоятельно. Так, для аудиторской фирмы указываются юридический адрес и телефоны, сведения о лицензии на право аудиторской деятельности (номер лицензии, дата выдачи, наименование органа, выдавшего лицензию, срок действия лицензии); фамилии, имена и отчества аудиторов, принимавших участие в проведении аудита, их квалификационные аттестаты на право заниматься аудиторской деятельностью. Для аудитора, работающего самостоятельно, указываются: фамилия, имя, отчество, стаж работы в качестве аудитора; дата выдачи и наименование органа, выдавшего лицензию на осуществление аудиторской деятельности, а также срок действия лицензии, номер квалификационного аттестата аудитора.

Аналитическая часть представляет собой отчет аудиторской фирмы экономическому субъекту об общих результатах проверки состояния внутреннего контроля, бухгалтерского учета и отчетности экономического субъекта, а также соблюдения экономическим субъектом законодательства при совершении финансово - хозяйственных операций.

Аналитическая часть должна включать: название данной части; наименование адресата аналитической части; наименование экономического субъекта; объект аудита; общие результаты проверки состояния внутреннего контроля у экономического субъекта; общие результаты проверки состояния бухгалтерского учета и отчетности; общие результаты проверки соблюдения законодательства при совершении финансово - хозяйственных операций.

Аналитическая часть аудиторского заключения должна быть озаглавлена "Отчет аудиторской фирмы". Аналитическая часть должна быть адресована администрации экономического субъекта.

Итоговая часть представляет собой мнение аудиторской фирмы о достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта. Она должна включать: название данной части; наименование адресата итоговой части; наименование экономического субъекта; объект аудита; указание на нормативный акт, которому должна соответствовать бухгалтерская отчетность; распределение ответственности экономического субъекта и аудиторской фирмы в отношении бухгалтерской отчетности; указание на нормативный акт, в соответствии с которым проводился аудит; изложение существенных обстоятельств, приведших к составлению аудиторского заключения в форме, отличной от безусловно положительного, и оценку в стоимостном выражении, если это возможно, влияния обстоятельств на бухгалтерскую отчетность экономического субъекта; мнение аудиторской фирмы о достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта; дату аудиторского заключения.

Итоговая часть аудиторского заключения, выдаваемого аудиторской фирмой, должна быть озаглавлена "Заключение аудиторской фирмы".

В итоговой части должен быть указан нормативный акт, который регулирует бухгалтерский учет и отчетность в Российской Федерации и которому должна соответствовать бухгалтерская отчетность.

В итоговой части должно быть описано распределение ответственности между экономическим субъектом и аудиторской фирмой в отношении бухгалтерской отчетности. При этом подразумевается, что экономический субъект несет ответственность за подготовку и достоверность бухгалтерской отчетности, в отношении которой аудиторская фирма проводила аудит; аудиторская фирма несет ответственность за высказанное на основе проведенного аудита мнение о достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта.

Каждая страница аудиторского заключения подписывается аудитором, проводившим проверку, и заверяется его личной печатью. Кроме того, аудиторское заключение подписывается руководителем аудиторской фирмы и заверяется печатью аудиторской фирмы.

Экономический субъект обязан представить заинтересованным лицам только итоговую часть аудиторского заключения. В этой связи аналитическая и итоговая части могут подписываться и скрепляться печатью отдельно. Что касается первой и второй частей заключения, то они носят конфиденциальный характер и без согласия экономического субъекта не подлежат разглашению. Аудиторы и аудиторские фирмы также не вправе передавать сведения, полученные в процессе проверки, третьим лицам для использования в предпринимательской деятельности.

Аудиторское заключение включает: 1) наименование документа – «Аудиторское заключение по финансовой (бухгалтерской) отчетности; 2) сведения об аудиторской организации (организационно-правовая форма и наименование; место нахождения; номер свидетельства о гос.регистрации; номер, дату выдачи и наименование органа, выдавшего аудиторской организации лицензию на осуществление аудиторской деятельности; членство в аккредитированном профессиональном аудиторском объединении); 3) сведения об аудируемом лице; 4) вводную часть; 5) часть, описывающую мнение аудитора; 6) дату аудиторского заключения.

Аудиторское заключение адресует заказчику с указанием даты составления; перечнем проверенной отчетности; с указанием отчетного периода; состава проверенной документации; каждая страница заключения подписывается аудитором и заверяется его личной печатью. Заключение готовится в том количестве экземпляров, что согласовано субъектом и аудитором. Сроки предоставления заключения согласованы с клиентом. Финансовая отчетность прилагается к заключению, все брошюруется.

Вы также можете найти интересующую информацию в научном поисковике Otvety.Online. Воспользуйтесь формой поиска:

Еще по теме Структура аудиторского заключения. Содержание вводной, аналитической и итоговой частей аудиторского заключения. Порядок оформления и представления аудиторского заключения.:

42. Федеральное правило (стандарт) «Аудиторское заключение по финансовой (бухгалтерской) отчетности». Виды и характеристика аудиторских заключений. Понятие заведомо ложного аудиторского заключения
Назначение и виды аудиторских заключений. Состав и содержание аудиторского заключения. Аудиторское заключение специального назначения.
85. Аудиторское заключение. Виды аудиторский заключений. Информация для руководства.
15 Аудиторское заключение. Виды, порядок составления и представления
38. Договор на осуществление аудиторской деятельности. Подготовка к заключению договора. Структура договора. Виды и правовая оценка договоров на проведение аудиторской проверки и оказания иных аудиторских услуг

Заключение аудиторской проверки является официальным актом, предназначенным для пользователей бухгалтерских (финансовых) документов, в котором присутствует мнение ревизора о достоверности проинспектированных сведений и соответствии их порядку ведения учета в РФ. Его формулирование и отражение осуществляется согласно действующим правилам. Достоверностью называют уровень точности информации, позволяющая заинтересованным лицам сделать правильные выводы об имущественном и финансовом состоянии предприятия, результатах его хозяйственной деятельности и принимать на основе этих показателей обоснованные решения. За содержание аудиторского заключения несет ответственность лицо, осуществлявшее ревизию. При этом необходимо учитывать, что за подготовку и предоставление бухгалтерских (финансовых) документов отвечает руководство инспектируемого лица. Из данного обстоятельства следует, что аудит не освобождает организацию от обязанностей в сфере отчетности.

Классификация

Аудит бывает нескольких видов:

Инициативный.
Обязательный.
По специальным заданиям.

Как показывает опыт, целесообразно использовать для всех итоговых документов единый образец (пример). Аудиторское заключение должно оформляться на русском языке, стоимостные величины указываются в национальной валюте. Документ предоставляется руководителю инспектируемого лица в таком количестве экземпляров, какое предусматривается договором.

Федеральное правило

Ревизор несет ответственность за формулирование и выражение мнения о достоверности документации во всех значимых аспектах. Составление аудиторского заключения осуществляется в соответствии регламентируется в первую очередь федеральными стандартами. В частности, основополагающим является правило №6, утвержденное правительственным постановлением №696 от 23 сент. 2002 г. Данный стандарт, как и прочие аналогичные акты, разработан с учетом международных положений, регламентирующих аудиторскую деятельность. Правило устанавливает единые требования к итоговому документу ревизии.

Приложение

Аудиторское заключение в обязательном порядке сопровождается финансовой отчетностью, в отношении которой формулируется и выражается мнение. Она должна быть завизирована и скреплена печатью инспектируемого субъекта. В ней также должна указываться дата формирования. Подготовка документации производится в соответствии с предписаниями законодательства в сфере финансовой документации. Аудиторское заключение и отчетность брошюруются в единый пакет. Листы нумеруются, прошнуровываются, скрепляются печатью ревизора. На соответствующей странице указывается количество листов в пакете. Как выше было сказано, выдача аудиторского заключения осуществляется в таком количестве экземпляров, которое было согласовано ревизором и инспектируемым лицом. Однако при этом обе стороны должны получить не менее чем по одному пакету документации.

Состав аудиторского заключения

Нормами предусматривается перечень основных обязательных элементов, которые должны присутствовать в итоговом документе. К этим компонентам относят:

Наименование. Пример: "Аудиторское заключение по финансовой (бухгалтерской) документации".
Адресат. Согласно договору или нормам законодательства, документ, как правило, направляется владельцу инспектируемого субъекта, совету директоров и так далее.
Информация о ревизоре.
Данные об инспектируемом лице.
Части аудиторского заключения. Их, как правило, три. Это вводный раздел, блоки, описывающие объем ревизии и мнение уполномоченного специалиста.
Дата аудиторского заключения. Здесь проставляется календарное число завершения ревизии. Специалист несет ответственность исключительно за выражение своего мнения о достоверности показателей финансовой документации на момент выполнения аудита. По прочим операциям, которые могут осуществляться после окончания ревизии, он не отвечает.
Подписи.

Информация о сторонах

Сведения об аудиторе должны включать в себя:

Указание на организационно-правовой тип предприятия.
от которой действует ревизор.
Место расположения.
Дату, номер св-ва о госрегистрации.
Информацию о лицензии. Здесь указывается дата, номер, наименование инстанции, выдавшей разрешение на ведение деятельности, период его действия.
Членство в аккредитованном профобъединении аудиторов.

Данные об инспектируемом лице включают в себя:

Вводный раздел

В этой части присутствуют сведения о периоде предоставления сведений в финансовой документации, ее структуре. В частности, должны быть: "Бухгалтерский баланс" (ф. № 1), "Отчетность об убытках и прибыли" (ф. № 2), приложения к ф. №№ 1 и 2, пояснительная записка. Кроме этого, в вводный блок включаются сведения о разграничении ответственности между ревизором и инспектируемым субъектом. Обязанности, связанные с подготовкой финансовой документации, возлагаются на руководителя проверяемого лица. Аудитор несет ответственность за выражение компетентного мнения об уровне достоверности отчета во всех значительных аспектах.

Объем ревизии

В этом разделе присутствует следующая информация о том, что:

1. Аудит был выполнен в соответствии с федеральным законодательством, правилами (стандартами) деятельности, внутренними нормами, действующими в профобъединении, членом которого выступает ревизор, а также иными актами.

2. Инспекция была спланирована и проведена для обеспечения разумной степени уверенности в том, что финансовые показатели представлены без существенных искажений.

3. Проверка выполнялась на выборочной основе и включала в себя:

1) Исследование доказательств на базе тестирования, удостоверяющих значение и раскрытие сведений о финансовой и хозяйственной деятельности инспектируемого субъекта.

2) Оценку методов и принципов бухучета, порядка подготовки отчетности.

3) Определение основных оценочных величин, присутствующих в финансовой документации.

4) Анализ общего представления об отчетности.

4. Ревизия обеспечивает достаточные основания для формулирования и выражения мнения о степени достоверности документации во всех значимых аспектах и соответствии правил ведения бухучета действующему законодательству.

Дополнительные разделы

В блоке, описывающем мнение ревизора, должны быть раскрыты в установленной форме выводы аудитора об уровне достоверности проинспектированных сведений. В документе должны присутствовать росписи ответственных лиц. Подписание аудиторского заключения осуществляют руководитель организации, от которой действует ревизор, или иное уполномоченное лицо либо главный ревизор. В последнем случае дополнительно указывается номер, тип квалификационного аттестата, а также период его действия.

Формы аудиторского заключения

Они определены Федеральным стандартом №6. В правиле предусмотрены следующие виды документа: безоговорочно положительное аудиторское заключение и модифицированный тип. Первое подготавливается в том случае, если ревизор пришел к мнению, что предоставленная для инспекции документация достоверно отражает финансовое состояние предприятия и результаты его хозяйственной деятельности, соответствует принципам и методам ведения бухучета, требованиям законодательства. При наличии ряда обстоятельств возникает необходимость подготовки модифицированной формы аудиторского заключения.

Условия

Ревизор может отказаться от подготовки положительного заключения при наличии хотя бы одного из предусмотренных обстоятельств и если, по мнению специалиста, оно оказывает влияние либо может оказать значительное воздействие на достоверность предоставленных сведений. К таким факторам относят:

Ограничение объема работы ревизора.
Разногласия с руководителем инспектируемого субъекта по вопросам:

допустимости учетной политики, выбранной организацией;
метода ее использования;
адекватности раскрытия сведений в бухгалтерской документации.

Основания предоставления модифицированного типа документа

Аудиторская компания или частнопрактикующий специалист могут подготовить такой акт, если появились факторы:

Не оказывающие влияние на мнение ревизоров, но описываемые в документе. Их целью является привлечение внимания заинтересованных субъектов к какой-либо конкретной ситуации, сложившейся у инспектируемой организации и отраженной в финансовых данных.
Влияющие на мнение ревизоров, следствием которых могут стать выводы с оговоркой, отказ от их формулирования или отрицательное аудиторское заключение.

Вне зависимости от обстоятельств, послуживших основанием для подготовки модифицированного акта, в отдельном разделе ревизор раскрывает причины его оформления.

Специфика

При оформлении модифицированного документа, указываются конкретные факторы-основания. Пример: "Аудиторское заключение с обстоятельствами, оказывающими влияние на мнение ревизора" - акт содержит мнение с оговоркой в связи с наличием ограничения объема работы специалиста". В качестве причины подготовки такого документа может выступать и разногласие с руководством инспектируемого предприятия по вопросам учетной политики. Следует отметить, что в зависимости от степени ограничения работы специалиста, он вправе не только выразить мнение с оговоркой, но и отказаться от формулирования выводов. Отрицательное заключение может подготавливаться в случае разногласий с руководством инспектируемого предприятия по вопросам адекватности раскрытия сведений в финансовой документации.

Виды модифицированных актов

С учетом приведенной выше информации, определяются следующие категории заключений:

Не оказывающие влияния на достоверность финансовой документации.
С оговоркой.
С отказом от формулирования выводов.
Отрицательные.

Мнение с оговоркой выражается при наличии ряда обстоятельств. В частности, оно допустимо тогда, когда ревизор пришел к выводу, что сформулировать безоговорочно положительный вывод не представляется возможным. Однако влияние разногласий, возникших с руководителем инспектируемого лица либо ограничение объема работы специалиста нельзя назвать настолько существенным и глубоким, чтобы использовать право на отказ. В таком случае в заключении должна содержаться фраза: "За исключением обстоятельств…". Ревизор может отказаться выразить мнение. Это допустимо в случае, когда ограничение объема его работы настолько глубоко и значительно, что специалист не имеет возможности получить достаточные, по его мнению, доказательства. Следовательно, он не в состоянии выразить адекватного мнения по поводу достоверности представленных финансовых документов.

Существенные разногласия с руководством

Противоречия во мнениях директора инспектируемого предприятия и ревизора могут иметь определяющее значение для финансовой документации. В такой ситуации аудитор формулирует вывод о том, что вынесение оговорки не может быть адекватным для раскрытия вводящего в заблуждение либо неполного характера отчетности. Для таких случаев на практике выработана соответствующая формулировка. Для лучшего понимания, приведем пример. Аудиторское заключение оформляется следующим образом:

"По нашему мнению, в связи с влиянием указанных факторов и обстоятельств, документация предприятия "А" отражает недостоверно финансовое состояние на 31 декабря 20_г. и результаты деятельности включительно с 1 января по 31 дек. 20_г. включительно."

Особый случай

На практике иногда встречается Оно представляет собой акт, оформленный без проведения ревизии либо с ее выполнением, но явно не соответствующий информации, присутствующей в инспектируемой документации. Признание заключения заведомо ложным производится только в судебном порядке.

Особенности событий

Календарное число, которое проставляется в заключении, должно соответствовать дате завершения ревизии и следовать после дня утверждения финансовой документации инспектируемого субъекта. Особое внимание при этом следует уделить порядку отражения событий. В ПБУ 7/98 присутствует несколько требований, относящихся к данному вопросу. В соответствии с этими предписаниями формируются сроки аудиторского заключения. Существует две категории событий. Первые возникают в период между отчетной датой и календарным числом утверждения заключения. Кроме этого, существуют факты, которые были выявлены после ревизии. Все эти события относятся к категории произошедших после отчетной даты. Их определение и правила по отражению зафиксированы в ПБУ 7/98, а также Федеральном стандарте №10. В соответствии с последним, аудитор должен учитывать влияние на состояние финансовой документации и заключения событий, которые произошли после отчетного дня. При этом во внимание принимаются как благоприятные, так и негативные факторы. В финансовой документации отражаются события:

Удостоверяющие существование на отчетный день хозяйственных условий, в которых инспектируемый субъект вел свою деятельность.
Указывающих на возникновение после контрольного календарного числа обстоятельств, в которых предприятие осуществляло работу.

После даты формирования бухгалтерской отчетности могут произойти события:

Возникшие до дня утверждения акта ревизии.
Появившиеся после подписания заключения и до календарного числа его предоставления заинтересованным лицам.
Выявленные после передачи итогового акта пользователям.

Необходимые процедуры

Относительно событий, которые возникли до даты утверждения заключения, специалист должен провести ряд мероприятий. Они направлены на получение надлежащих и достаточных доказательств о том, что все эти факты, существование которых может потребовать корректировки финансовой документации либо раскрытия сведений в ней, установлены. Процедуры, ориентированные на определение указанных событий, реализуются как можно ближе к дню подписания заключения. Если специалист выявит факты, которые могут существенно повлиять на показатели финансовой документации, необходимо установить, были ли они отражены надлежащим образом в бухучете и адекватно ли раскрыта информация о них.

Федеральное правило № 10

В этом стандарте присутствуют требования по действиям специалиста относительно событий, которые возникли после дня подписания заключения, но до календарного числа предоставления его заинтересованным лицам. После визирования итогового акта в обязанности ревизора не входит проведение процедур либо отправка запросов, касающихся финансовой документации. Ответственность за извещение аудитора о событиях, которые могут оказать влияние на показатели отчетности, со дня утверждения заключения возлагается на руководство инспектируемого субъекта.

Действия специалиста

В случае если аудитору стало известно о событии, которое может существенно повлиять на состояние финансовой документации, после дня подписания заключения, он должен:

Установить необходимость внесения изменений в бухгалтерские бумаги.
Обсудить решение этого вопроса с руководителем инспектируемого субъекта.
Выполнить требуемые мероприятия с учетом специфики обстоятельств, при которых специалисту стало известно об указанных событиях.

Факты, выявленные после предоставления документа пользователям

Если были обнаружены события, существовавшие на день подписания заключения после передачи его заинтересованным лицам, но до его утверждения ими, в связи с которыми необходимо было модифицировать акт, специалист решает вопрос о целесообразности пересмотра финансовой документации и обсуждает это с руководителем инспектируемого субъекта. При корректировке бухгалтерских бумаг ревизор выполняет надлежащие процедуры. В его обязанности также входит подготовка нового итогового акта с разделом, привлекающим внимание, с описанием основания для повторного исследования документации и оформленного ранее заключения.

Спорный момент

Если специалист счел целесообразным пересмотреть финансовую документацию, но руководство инспектируемого субъекта не предпринимает надлежащих мер, ему следует известить лиц, в подчинении которых находится директор предприятия о том, что пользователи будут проинформированы о невозможности полагаться на итоговый акт. При приближении дня предоставления отчетности за предстоящий период и раскрытия надлежащим образом сведений о фактах хозяйственной жизни необходимость в повторном исследовании бумаг и подготовке заключения может не появиться. Руководитель инспектируемого субъекта отвечает за информацию, присутствующую в бухгалтерской документации, и внесение в нее соответствующих изменений при выявлении событий, оказывающих существенное влияние на ее достоверность. Аудиторская компания либо частнопрактикующий специалист отвечает за адекватность мнения по оценке указанных фактов.