Цель и основные принципы аудита бухгалтерской отчетности. Цель и основные принципы аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности. Цель и основные принципы, регулирующие аудит финансовой отчетности
Целью аудита является выражение мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству РФ. Аудитор выражает свое мнение о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности во всех существенных отношениях.
Несмотря на то, что мнение аудитора может способствовать росту доверия к финансовой (бухгалтерской) отчетности, пользователь не должен принимать данное мнение ни как выражение уверенности в непрерывности деятельности аудируемого лица в будущем, ни как подтверждение эффективности ведения дел руководством данного лица.
Общие принципы аудита
В любом случае, это не вопрос аудита общего руководства, если судить о его стратегических вариантах, поэтому следует сказать, что наличие службы внутреннего аудита ничего не меняет. свобода выбора и принятия решений лидерами, но наблюдать за выборами и решениями, сравнивать их, измерять их с точки зрения их последствий и привлекать внимание менеджера к рискам или несоответствиям, несет ответственность внутренний аудитор.
Поэтому для управления аудитом требуется высокий уровень профессионализма, достаточный опыт, хорошее знание компании и достаточные полномочия, которые должны быть заслушаны руководителями в отношении рекомендаций и рекомендаций, которые могут быть сформулированы в их отношении.
При выполнении своих профессиональных обязанностей аудитор должен руководствоваться нормами, установленными профессиональными аудиторскими объединениями, а также следующими этическими принципами:
независимость;
честность;
объективность;
профессиональная компетентность и добросовестность;
конфиденциальность;
Принцип организации. Независимо от размера компании, всегда необходимо признать задачи друг друга. Организация должна обладать рядом характеристик. Они должны быть адаптированы, поддаются проверке, оформлены и должны иметь надлежащее разделение функций.
Эта делегация власти мотивирована тем, что чем больше размер организации, тем больше проблем необходимо решить. Менеджер не может принимать все решения самостоятельно, иначе он становится неэффективным. Он заботится о тех, кого он считает решающими, и опустошает других, которые он передает своим подчиненным.
профессиональное поведение.
Аудитор в ходе планирования и проведения аудита должен проявлять профессиональный скептицизм и понимать, что могут существовать обстоятельства, влекущие за собой существенное искажение финансовой (бухгалтерской) отчетности.
Проявление профессионального скептицизма означает, что аудитор критически оценивает весомость полученных аудиторских доказательств и внимательно изучает аудиторские доказательства, которые противоречат каким-либо документам или заявлениям руководства либо ставят под сомнение достоверность таких документов или заявлений. Профессиональный скептицизм следует проявлять в ходе аудита, чтобы, в частности, не упустить из виду подозрительные обстоятельства, не сделать неоправданных обобщений при подготовке выводов, не использовать ошибочные допущения при определении характера, временных рамок и объема аудиторских процедур, а также при оценке их результатов.
Принцип интеграции. Принцип постоянства. Создание системы внутреннего контроля предполагает определенную прочность этой системы и самоиспользование компании. Это решение может привести к пагубной неисправности, а иногда и к банкротству компании. Принцип универсальности.
Не должно быть лиц, исключенных из контроля над привилегиями. Существует также домен, который зарезервирован, то есть тот, который находится за пределами внутреннего контроля. Гармония означает адекватность внутреннего контроля характеристикам предприятия. Этот принцип требует, чтобы контроль был хорошо адаптирован к функционированию компании и ее окружающей среды.
При планировании и проведении аудита аудитор не должен исходить из того, что руководство аудируемого лица является бесчестным, но не должен предполагать и безоговорочной честности руководства. Устные и письменные заявления руководства не являются для аудитора заменой необходимости получить достаточные надлежащие аудиторские доказательства для подготовки разумных выводов, на которых можно было бы базировать аудиторское мнение.
Во многих компаниях, например, кассир и кладовщик изолированы в комнатах, недоступных для посторонних, и иногда их ответственность может быть поставлена под угрозу, если их офис был доступен любому агенту компании. Принцип независимости. Важно, чтобы цели внутреннего контроля достигались независимо от методов, средств и процедур предприятия, в частности внутренний аудитор должен обеспечить, чтобы информация не устраняла определенные промежуточные элементы управления.
Наблюдение, проверка и подсчет определенных активов является лучшим доказательством их существования. Потому что их существование не означает, что они принадлежат компании. Кроме того, существует серьезная проблема качества рассматриваемых деталей и товаров.
Объем аудита
Термин «объем аудита» относится к аудиторским процедурам, которые считаются необходимыми для достижения цели аудита при данных обстоятельствах. Процедуры, необходимые для проведения аудита, должны определяться аудитором с учетом федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности, внутренних правил (стандартов) аудиторской деятельности, применяемых в профессиональных аудиторских объединениях, членом которых он является, а также правил (стандартов) аудиторской деятельности аудитора. Помимо правил (стандартов) аудитор при определении объема аудита обязан принимать во внимание федеральные законы, другие нормативные правовые акты и, если необходимо, условия аудиторского задания и требования по подготовке заключения.
Если слушатель должен легко подсчитать деньги и ценные бумаги, ему не удастся убедить себя в своих качествах. Каким бы ни был его опыт, он не может сказать эксперта во всем. Крайне важно, чтобы он углубил свои анализы - в двух словах, физическое доказательство в основном касается проверки и подсчета определенных активов.
Несомненно, наиболее частыми доказательствами для внутреннего аудитора являются документы компании. Значение документа как средства доказательства зависит от его происхождения. Действительно, учетные документы могут быть внутреннего или внешнего происхождения.
Разумная уверенность
Аудит призван обеспечить разумную уверенность в том, что рассматриваемая в целом финансовая (бухгалтерская) отчетность не содержит существенных искажений. Понятие разумной уверенности - это общий подход, относящийся к процессу накопления аудиторских доказательств, необходимых и достаточных для того, чтобы аудитор сделал вывод об отсутствии существенных искажений в финансовой (бухгалтерской) отчетности, рассматриваемой как единое целое. Понятие разумной уверенности применяется ко всему процессу аудита.
Сравнение, арифметические проверки, отношения. Сравнение показателей предыдущих лет и текущего представляет собой эффективный инструмент для внутреннего аудитора, который позволит ему выявить определенные несовместимости и нарушения в приведенных значениях и финансовых отчетах.
Отклоняющая оратор будет считаться неопытной со стороны слушателя. Одним словом, скажем, что ответы на ряд вопросов, заданных аудитором, представляют для него доказательство. Одна и другая функция заинтересованы во всех действиях компании. Как и внутренний аудитор, диспетчер управления не является оперативным лицом. Он привлекает внимание, рекомендует, предлагает, но не вмешивается в приложение. Две функции относительно новы и все еще развиваются, следовательно, умножаются неопределенности и вопросы.
Ограничения, присущие аудиту и влияющие на возможность обнаружения аудитором существенных искажений финансовой (бухгалтерской) отчетности, имеют место в силу следующих причин:
в ходе аудита применяются выборочные методы и тестирование;
любые системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля являются несовершенными (например, не могут гарантировать отсутствие сговора);
Оба обычно имеют иерархическую связь, сохраняющую их независимость и автономию. Различия достаточно важны, чтобы позволить их различия. Хотя мы знаем цель внутреннего аудита, цель которого - лучше контролировать деятельность по диагнозам систем внутреннего контроля, управленческий контроль более заинтересован в информации, чем в системах и процедурах, и направлен на поддержание основных балансов компании.
Поэтому он должен проектировать информационную систему компании и привлекать внимание к отклонениям, реализованным или предсказуемым, рекомендуя меры, которые необходимо принять для восстановления ситуации. В этом смысле он способствует сокращению антиномических действий с помощью внутренний аудит.
преобладающая часть аудиторских доказательств лишь предоставляет доводы в подтверждение определенного вывода, а не носит исчерпывающего характера.
Дополнительным фактором, ограничивающим надежность аудита, является то, что работа, выполняемая аудитором для формирования своего мнения, основывается на его профессиональном суждении, в частности в отношении:
Различия в области применения. Если обе функции имеют поле приложения, охватывающее множество видов деятельности, то это не рассматривается одинаково. Сосредоточив внимание на фактических или прогнозируемых результатах, контроллер управления учитывает только все, что зашифровано или поддается количественному определению. Внутренний аудитор выходит за рамки этого измерения и может особенно анализировать все области, такие как: как внутренней, так и внешней среды.
В то время как диспетчер управления выполняет миссии в течение года, и его деятельность иногда подрывается приоритетами высшего руководства, внутренний аудитор выполняет систематические, запланированные в соответствии с риском. Заметим, однако, что, несмотря на эти различия, существует взаимодополняемость этих двух понятий.
сбора аудиторских доказательств, в том числе при определении характера, временных рамок и объема аудиторских процедур;
подготовки выводов, сделанных на основе аудиторских доказательств, например, при определении обоснованности оценочных значений, полученных руководством аудируемого лица в ходе подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности.
Во всех своих вмешательствах внутренний аудитор обеспечивает поддержку управленческого контроля, а контроль управления тем более эффективен, когда он получает информацию, разработанную и переданную в надежной и проверенной системе внутреннего аудита. внутренне. Валидация информационной системы, разработанной управленческим контролем, является гарантией качества информации, предоставляемой внутренним аудитором.
Как и другие функции, диспетчер управления может и должен также проходить аудит для оценки адекватности показателей управления прогнозированием, согласованности между основными остатками, полноты контролируемой информации; короче говоря, эффективность системы управления.
Кроме того, существуют другие ограничения, которые могут повлиять на убедительность доказательств, используемых для подготовки выводов в отношении определенных предпосылок подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности (например, в отношении операций между аффилированными лицами). Для таких случаев в некоторых правилах (стандартах) аудиторской деятельности определены особые процедуры, которые в силу содержания отдельных предпосылок обеспечивают достаточные надлежащие аудиторские доказательства при отсутствии:
Таким образом, периодическая оценка внутреннего аудитора должна позволять диспетчеру управления судить о его работе. И наоборот, внутренний аудитор находит информацию от управляющего контролера, которая может обратить внимание на сильные или слабые стороны, которые необходимо учитывать при проведении его аудиторского задания.
Поэтому можно сделать вывод, что существует реальная синергия между этими двумя функциями для общего блага компании. Не смешивая их, не так неточно сказать, что эти две функции оказывают взаимный контроль друг над другом. Как правило, любая миссия, анализ или исследование могут быть идентифицированы на уровне трех этапов.
необычных обстоятельств, увеличивающих риск существенного искажения финансовой (бухгалтерской) отчетности сверх того, который ожидался бы при обычных условиях;
признака, указывающего на наличие какого-либо существенного искажения финансовой (бухгалтерской)отчетности.
Ответственность за финансовую (бухгалтерскую) отчетность
Давайте рассмотрим один за другим, помня, что для нашего случая это миссия внутреннего аудита. Любое назначение аудита открывается с заявлением о миссии, подтверждающим мандат, предоставленный внутреннему аудитору общим руководством. В области вмешательство внутреннего аудитора начинается с выявления слабых мест, рассмотрение которых будет предметом самой реализации.
Поэтому деликатес этой фазы требует, чтобы внутренний аудитор обладал значительными навыками чтения, внимания и обучения вне всего, что можно описать как рутину. В противном случае он стремится узнать и понять работу компании, потому что вы должны понимать и знать, где найти нужную информацию и кто ее попросит.
В то время как аудитор несет ответственность за формулирование и выражение мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности, ответственность за подготовку и представление финансовой (бухгалтерской) отчетности несет руководство аудируемого лица. Аудит финансовой (бухгалтерской) отчетности не освобождает руководство аудируемого лица от такой ответственности.
Подтверждение проверяемого домена. Внутренний аудитор должен изучить его предмет, знать, что область тщательно проверяет, разрезать его на простые действия, которые могут быть проверены, чтобы работа была простой, простой и точной. Внутренний аудитор должен планировать приобретение знаний и планировать соответствующие средства для получения знаний, необходимых для выполнения миссии.
По сути, важно знать, где риски, а не анализировать их подробно о своих последствиях: именно на этом уровне проверяемая операция разбивается на базовые базовые единицы, которые соответствуют конкретную и точную деятельность. Здесь аудитор идентифицирует внутренние контрольные точки без участия в тестировании или проверке процедур контроля.
Планирование аудита в соответствии с ФПСАД № 3.
Аудит. орг-ция и индивид. ауд-р обязаны планировать свою работу для эффект-го проведения проверки.Планир-е аудита предполагает разработку общей стратегии и детального подхода к ожидаемому характеру,срокам проведения и объему аудиторских процедур.Процесс планирования начинается до написания письма о проведении аудита и до заключения договора.До направления письма о проведении аудита необходимо представить клиенту перечень предложений,общие черты проведения и разграничение обязанностей и полномочий между аудитором и аудируемым лицом.На этапе планир-я изучается особенности деят-ти аудируемого лица,система БУ,включая учетную политику,проводится анализ системы БУ,документооборота и дается предварительная оценка эффективности системы внутреннего контроля,определяется уровень значимости отдельных статей отчетности.Планирование проверки БФО включает:а) планирование тестов внутреннего контроля;б) планирование персонального состава проверяющих;в) составление календарного графика проверок;г) определение стоимости работ.Цель планирования:выявление потенциальных проблем у аудируемого лица,чтобы работа была выполнена с оптимальным затратами,качественно и своевременно.Планирование должно обеспечить эффективное распределение работ между членами аудиторской группы,возможность скоординировать работу специалистов.Получение инфы о деят-ти аудируемого лица–часть планирования,помогает выявить события,операции и др. особенности,которые могут оказать существенное влияние на БФО. Аудитор вправе обсуждать отдельные разделы плана и аудиторские процедуры с работниками,с членами советов директоров,с ревизионной комиссией,НО ответственность за планирование несет аудитор.В процессе планирования аудитору необходимо составить и документально оформить общий план аудита и программу аудита. Общий план – описание предполагаемого объема и порядка проведения проверки. При разработке плана надо учесть:а) деят-ть аудир. лица, фин. состояние, общ. ур-нь компетентности руков-ва;б) системы БУ и внут. контроля (УП);в) риск сущ-ти;г) хар-р, врем. рамки и объем процедур;д) координацию и направление работы, текущий контроль и проверку выполненной работы;е) проч. аспекты. Программа аудита –набор инструкций для аудитора,включающий контроль и средства контроля надлежащего выполнения работ.В программе отражаются объем запланированных процедур,их характер,временные рамки,исполнители и форма представления рабочих документов.В процессе подготовки программы аудита аудитор обязан принимать во внимание полученные им оценки неотъемлемого риска и риска средств контроля,а также требуемый уровень уверенности, который д. б. обеспечен при процедурах проверки по существу,временные рамки тестов средств контроля и процедур проверки по существу,координацию любой помощи,которую предполагается получить от аудируемого лица,а также привлечение др. аудиторов или экспертов. Общий план и программа должны по мере необходимости уточняться и пересматриваться в ходе аудита.Причины изменений д. б. документально зафиксированы.Аудитору необх. составить и документально оформить программу аудита,определяющую характер,временные рамки и объем запланированных аудиторских процедур,необходимых для осуществления общего плана аудита.
Он просто посмотрит, есть ли достаточная документация и регистрируются ли регистрации в регулярности - короче говоря, на этом уровне внутренний аудитор обнаруживает контрольные точки, риск которых потенциальен. Уже обнаруженные риски, теперь аудитор будет определять цели своей миссии. Они могут быть общими или конкретными.
Речь идет о обеспечении следующих элементов в проверке на местах: безопасности активов компании, надежности создаваемой информации, соблюдении правил и директив, оптимизации имеющихся ресурсов. Речь идет конкретно о конкретизации различных контрольных точек, которые будут проверены и которые способствуют достижению общих целей.
Вопросы, отраженные в настоящей теме, регламентируются Международным стандартом аудита № 200 «Цель и основные принципы, регулирующие аудит финансовой отчетности».
Цель аудита. Как отмечалось, ранее, целью аудита финансовой отчетности является предоставление возможности аудитору выразить мнение в отношении того, подготовлена ли финансовая отчетность (по всем существенным аспектам) в соответствии с установленными основами финансовой отчетности (нормативными документами). При этом, выражая свое мнение, аудитор использует следующие фразы: «дает достоверное и объективное представление» или «представляет объективно во всех существенных аспектах», которые тождественны.
Поскольку вопросник является наиболее используемым аудитором, описывается разбивка и идентификация рисков. На основе целей, определенных на предыдущем этапе, внутренний аудитор готовит так называемый отчет о ориентации. Этап реализации начинается с открытия заседания, на котором внутренний и проверенный аудитор рассматривает отчет о ориентации. Аудиторы заранее объявляют и не имеют двусмысленности, что они намерены делать.
Во время этого совместного чтения аудиторы будут искать мнения проверяемого, его замечания, которые могут или не могут быть приняты во внимание этими аудиторами. Внутренний аудитор выполняет последовательное деление, логическое как операции, необходимые для идентификации рисков.
В упомянутом стандарте неоднократно подчеркивается, что хотя мнение аудитора повышает доверие к финансовым отчетам, пользователь не может полагать, что мнение - это гарантия относительно будущей жизнеспособности юридического лица или его эффективности либо страхование от неправильных действий менеджмента .
Он определяет цели своей миссии, подготавливает отчет о ориентации и устанавливает программу своей работы. Для каждой точки внутреннего контроля, если она считается полезной, он формулирует вопросник по этим пяти вопросам. Ответы на эти вопросы находятся на интересующей нас фазе: полевые работы. Здесь тесты проводятся с использованием доступных ему инструментов.
Добавление всех результатов внутреннего аудитора позволяет сделать оценочное суждение о качестве внутреннего контроля устройства или системы или проверенного процесса. Первым из тестов, которые будет выполнять внутренний аудитор, является непосредственное наблюдение: это физические наблюдения любого рода. Здесь слушатель учитывает псевдонимы, относящиеся к моменту, когда он делает свое наблюдение, поддерживает факты, наблюдаемые в их контекстах, и завершает вопросник, уже установленный.
Основные принципы аудита. При осуществлении профессиональной деятельности аудитор должен рукободствоваться требованиями «Кодекса этики профессиональных бухгалтеров» Международной федерации бухгалтеров.
Этические принципы аудитора заключаются в следующем:
- независимость
(основной принцип не только аудита, но и контроля вообще). На мнение аудитора при проведении проверки не должно оказываться никакого влияния, оно должно быть независимым. Беспристрастность аудитора на практике, как говорят, относительна (поскольку, как отмечалось ранее, существует проблема финансовой зависимости аудитора от клиента).
Однако законодательством разных стран устанавливаются определенные требования к аудиторам с целью обеспечения их максимальной независимости;
- честность ;
- объективность (следствие принципа независимости). На практике возможен случай, когда аудитор может испытывать чувства личной симпатии или антипатии по отношению к проверяемым, но при этом требование объективной и беспристрастной оценки их деятельности (при формировании мнения о достоверности проверяемой финансовой отчетности) не позволяет чувствам аудитора «брать верх» над его разумом;
- профессиональная компетентность и осторожность (касается выводов проверки. Все выводы должны быть обоснованы и подтверждены первичными документами);
- конфиденциальность («аудиторская тайна » - в законодательстве Российской Федерации): аудитору запрещено сообщать какие-либо сведения, касающиеся финансово-хозяйственной деятельности клиента, третьим лицам без специального на то разрешения;
- профессиональное поведение (аудитору необходимо содействовать укреплению и возрастанию собственности клиента, он является «помощником в делах, а не ревизором»; ему запрещается разрывать трудовой договор с фирмой в ходе проверки, обсуждать с клиентом условия оплаты своего труда или использовать свои отношения с клиентом в своих личных целях, а также извлекать личную выгоду из знания коммерческой тайны);
- соответствие работы аудитора профессиональным стандартам (профессиональная подготовка, наличие аттестата, постоянное обучение и повышение квалификации).
Согласно МСА № 200, аудитор должен планировать и проводить аудит с учетом профессионального скептицизма, т.е. признавать существование таких обстоятельств, которые могут приводить к существенным искажениям финансовых отчетов (сомневаться во всем и быть предельно объективным.).
Объем аудита. Термин «объем аудита» имеет отношение к аудиторским процедурам, необходимым для того, чтобы в определенных обстоятельствах достичь цели проверки. Планирование и результаты применения аудиторских процедур отражаются в рабочих документах аудитора.
Требование обеспечения независимости аудиторов и аудиторских организаций в России, механизм реализации такого требования установлены ст. 5, 6, 12 Федерального закона «Об аудиторской деятельности» .
Концепция достаточной уверенности. Необходимость проведения аудита с соблюдением требований МСА требуется для того, чтобы обеспечить при проведении аудита достаточную уверенность в том, что финансовые отчеты в целом не содержат существенных искажений. Достаточная уверенность обеспечивается путем сбора аудиторских доказательств .
В то же время существуют ограничения, свойственные аудиту, которые оказывают влияние на способность аудитора обнаружить искажения, являющиеся результатом таких факторов, как:
- ограничения, свойственные любому бухгалтерскому учету и системе внутреннего контроля, например возможность сговора (подробнее см. в теме Оценки риска и внутренний контроль);
- вероятностный (а не достоверный) характер большинства аудиторских доказательств (как правило, нельзя на основе только одной информации сделать правильный вывод. Она должна сопоставляться с информацией, полученной из других источников, например, методами опроса, подтверждения и др.).
Дополнительным ограничением объективности выводов аудитора служит субъективная оценка характера, времени и степени проведения аудиторских процедур.
Ответственность за финансовую отчетность. Аудитор отвечает за формирование и выражение мнения относительно финансовой отчетности. Аудируемое лицо несет ответственность за подготовку и представление финансовой отчетности.
Данный принцип имеет очень важное значение, поскольку не всегда руководство клиента правильно представляет себе сущность и, главное, объем ответственности аудитора. В связи с этим на практике встречаются конфликтные ситуации. Поэтому ответственность за подготовку отчетности и выражение мнения о ее достоверности следует четко разграничивать.
