Как на усн выставить счет-фактуру с ндс. Как коммерсанту или организации на УСН выставить счет-фактуру с НДС клиенту
Нередко покупатели просят выставлять им счета-фактуры с НДС, хотя знают, что поставщик находится на упрощенке. Иногда об этом просит сам директор.
Перечислить НДС нужно не позднее 20-го числа месяца, следующего за кварталом, в котором упрощенщик выставил покупателю счет-фактуру с налогом.
Но с позиции налогов выписывать счет-фактуру невыгодно. А с 2014 года станет невыгодно вдвойне.
Надо будет заплатить НДС, даже если контрагент не рассчитался
Сумму налога, указанную в счете-фактуре, надо будет перечислить в бюджет (п. 5 ст. 173 НК РФ). Срок не такой как у всех, а особый — не позднее 20-го числа месяца, следующего за прошедшим налоговым периодом (п. 4 ст. 174 НК РФ).
Налоговики обычно трактуют это правило так. Компания должна по итогам того квартала, в котором выставила счет-фактуру. Даже если деньги от покупателя за поставленные товары еще не поступили. Так что если клиент оплатит товары уже в следующем после выставления счета-фактуры квартале, перечислять налог придется за счет собственных средств. И хотя такие требования налоговиков сомнительны, это самый безопасный вариант.
Можно, конечно, подождать оплаты по договору и только после этого рассчитаться с бюджетом. Но тогда не исключаем спор с налоговиками. Возможно, судьи согласятся с выгодной для вас позицией, что налог надо платить только по мере поступления денег от контрагента. Пример — постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 9 ноября 2012 г. по делу № А27-8123/2012.
Но за просрочку с уплатой НДС контролеры могут начислить еще пени и штраф в размере 20 процентов от недоимки. И хотя это тоже незаконно, отбиться от пеней и штрафа можно только в суде. Упрощенщики от НДС освобождены. А пени и штраф предусмотрены для плательщиков налога (постановление Президиума ВАС РФ от 14 февраля 2006 г. № 11670/05, постановление ФАС Уральского округа от 12 января 2011 г. № Ф09-10621/10-С2).
Появится обязанность сдать декларацию по НДС
Если вы , то надо будет сдать декларацию по НДС (п. 5 ст. 174 НК РФ). Хотя сейчас это требование в кодексе звучит неоднозначно. В нем сказано о налогоплательщиках, а упрощенщик таковым не является. Можно напомнить об этом инспекторам, ссылаясь на постановление Президиума ВАС РФ от 30 октября 2007 г. № 4544/07. В нем судьи указали, что упрощенщика нельзя штрафовать за несданную отчетность по НДС. Налоговики сейчас обязаны руководствоваться постановлениями Президиума, чтобы избежать бесперспективного для них спора.
Но с 2014 года ситуация в корне изменится. Во-первых, из пункта 5 статьи 174 и статьи 119 НК РФ будет очевидно, что штраф придется заплатить и тем, кто на спецрежиме. А во-вторых, отчитаться по НДС можно будет только в электронном виде. Бумажные декларации налоговики будут считать несданными. Причем в некоторых регионах, например Московской и Тюменской областях, УФНС на своих сайтах уже заявили, что сдавать электронные декларации по НДС нужно с отчетности за IV квартал 2013 года. Между тем в ФНС нам подтвердили, что это неверно. Новое правило будет действовать с отчетности за I квартал 2014 года.
Осторожно! Инспекторы требуют включать в доходы сумму НДС, которую компания написала в счете-фактуре. Но учесть уплаченный налог в расходах не разрешают.
Как налоговики могут узнать, что компания не сдала декларацию по НДС? Основной способ — в ходе встречки. Но штрафа при этом не будет, поскольку начислить его налоговики вправе только на выездной. А вот заблокировать счет могут и без проверки.
Входной НДС понадобится включить в доходы
Налоговики считают, что сумму НДС, выделенную в счете-фактуре, надо учесть в доходах. Это не бесспорно. Ведь сумма налога, которую нужно уплатить в бюджет, экономической выгодой не является. Поэтому и в доходах ее учитывать не нужно. Таким подходом можно руководствоваться, если ваша компания готова отстаивать свою позицию (постановление Президиума ВАС РФ от 1 сентября 2009 г. № 17472/08).
Когда еще на упрощенке надо платить НДС:
1. Организация импортирует товары на территорию РФ. Со стоимости импортированных товаров надо заплатить НДС (п. 2 ст. 346.11 НК РФ).
2. Предприятие покупает на территории РФ товары, работы или услуги у иностранной организации, не состоящей на учете в инспекции. Предприятие является налоговым агентом. Поэтому надо удержать и перечислить в бюджет налог за продавца (п. 2 ст. 161 НК РФ).
3. Компания арендует государственное или муниципальное имущество. Компания является налоговым агентом. Надо удержать и перечислить в бюджет налог за арендодателя (п. 3 ст. 161 НК РФ).
4. Организация покупает государственное или муниципальное имущество. Организация является налоговым агентом, поэтому надо удержать и перечислить НДС за продавца (п. 3 ст. 161 НК РФ). Исключение — малые и средние предприятия, которые выкупают арендуемое ими имущество. Такая операция НДС не облагается (подп. 12 п. 2 ст. 146 НК РФ).
5. Упрощенщик ведет общие дела по договору простого товарищества. По операциям в рамках простого товарищества нужно начислять НДС и выставлять счета-фактуры (п. 1, 2 ст. 174.1 НК РФ).
Тогда по логике компании на объекте «доходы минус расходы» могут включить НДС в затраты. Но чиновники этого не разрешают (письмо Минфина России от 21 сентября 2012 г. № 03-11-11/280). Мол, в расходах компания вправе учитывать налоги, которые она платит согласно законодательству (подп. 22 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). А по закону упрощенщики освобождены от НДС.
Пример: Как платить налоги компании, которая выставила счет-фактуру с НДС
ООО «Поставщик», которое применяет упрощенку, в сентябре реализовало товары на сумму 590 000 руб., включая НДС — 90 000 руб., и выписало счет-фактуру. Оплату покупатель должен перечислить до 28 октября. НДС в размере 90 000 руб. бухгалтер уплатит в бюджет 21 октября и сдаст декларацию по НДС. И независимо от объекта налогообложения при расчете авансового платежа по упрощенному налогу за девять месяцев бухгалтер учтет в доходах 590 000 руб. Если же компания на объекте «доходы — расходы» решила учесть уплаченный НДС в затратах в размере 90 000 руб., то надо готовиться к спору с инспекцией.
Какое решение принять
Чтобы избежать рисков, компаниям на упрощенке счета-фактуры с НДС выгоднее не выставлять. А клиентов можно привлекать более низкими ценами и скидками. Тем более что и покупатель, желающий получить счет-фактуру с НДС, не сможет заявить вычет без спора с ИФНС (письмо Минфина России от 16 мая 2011 г. № 03-07-11/126). Поэтому советуем обсудить с директором, как лучше поступить в ситуации с конкретным клиентом.
Руководитель решил все же составлять счета-фактуры с НДС? Тогда хотя бы не выписывайте их на аванс. Иначе налог вы заплатите дважды: по авансовому и отгрузочному счету. Причем вычет с предоплаты заявить не удастся. Ведь спецрежимники НДС не платят, поэтому использовать вычеты они не вправе (письмо Минфина России от 21 мая 2012 г. № 03-07-07/53).
Не исключено, что налоговики при проверке затребуют счета-фактуры, выданные покупателям. Поэтому эти документы лучше хранить в течение четырех лет (подп. 8 п. 1 ст. 23 НК РФ).
Как обезопасить учет входного НДС по товарам
Во-первых, требуйте от поставщиков счета-фактуры (см. также схему ниже). Также безопаснее проверить, верно ли контрагент заполнил этот документ. Ведь чиновники считают, что для учета НДС в расходах необходимы правильно оформленные счета-фактуры (письмо Минфина России от 24 сентября 2008 г. № 03-11-04/2/147). В министерстве нам подтвердили, что придерживаются данной позиции до сих пор.
Как проверить, можно ли на упрощенке списать входной НДС
Во-вторых, списывайте входной НДС только после реализации товаров (письмо Минфина России от 24 сентября 2012 г. № 03-11-06/2/128). Так вы избежите споров с налоговиками.
В-третьих, в книге учета НДС отражайте отдельной строкой, а не в стоимости товаров. Ведь суммы налога являются самостоятельным видом расходов (подп. 8 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). Иначе налоговики могут заявить, что книгу учета, которую они считают налоговым регистром, компания ведет неверно (письмо ФНС России от 2 февраля 2011 г. № КЕ-4-3/1459). А за это возможен штраф в размере не менее 10 000 руб. (ст. 120 НК РФ).
Важно помнить. Счета-фактуры с НДС компаниям на упрощенке выставлять невыгодно: приходится отвлекать средства на уплату налога, сдавать декларацию, спорить с инспекторами. Контрагент, который выпрашивает счет-фактуру с НДС, не сможет без риска поставить НДС к вычету.
Компания на упрощенке, работая с клиентом на общем налоговом режиме, выставила счет-фактуру с НДС. Чем это грозит упрощенщику? Нужно ли угодить клиенту, выделив ему НДС в счет-фактуре, чтобы его не потерять? Или другая ситуация: куда отнести входной НДС, если вы работаете на упрощенке? Все эти нюансы об упрощенке и НДС рассмотрим в данной статье.
Если компания или ИП применяет УСН или ЕНВД, совершенно не имеет значения, кто является их клиентами: компания на общем режиме или специальном. Это никак не отразится ни на налоговом, ни на бухгалтерском учете. А если с упрощенцем работает компания на общем режиме, здесь возникают сложности со входным НДС, поскольку упрощенщик НДС не платит (п. 2 ст. 346.11 НК РФ).
Т.е. если вы в счетах – фактурах на реализацию не указываете НДС, то ваш клиент не сможет его принять к вычету, и, соответственно, уменьшить свою налоговую базу по НДС. Как не потерять клиента и при этом не выставить ему НДС? Рассмотрим конкретные ситуации.
Случай 1. Упрощенщик купил продукцию у компании на общем налоговом режиме.
Если вы что-то покупаете у компании на общем налоговом режиме, то для продавца не имеет значения, работаете вы с НДС или нет. Продавец вам выставит счет-фактуру на товар с НДС и начислит НДС с реализации.
Вы же стоимость полученных товаров приходуете у себя вместе с НДС. Более подробно о приходовании товаров на УСН читайте .
Что делать с НДС упрощенщику, если вы решили сделать возврат товара?
Если вы по каким-то причинам решили вернуть товар, уже его оприходовав, то такая ситуация считается обратной реализацией (право собственности на товар перешло к вам в момент покупки). При возврате товара, право собственности опять переходит продавцу.
Получается, что вы продаете купленный товар уже без НДС, соответственно, ваш покупатель (бывший продавец) принимает его тоже без НДС, и не сможет принять НДС к вычету. Если бы у вас НДС был, тогда бы ваш контрагент вышел бы по НДС в «ноль». Но поскольку вы работаете на упрощенке, то выставить счет фактуру при возврате товара вы не сможете.
Что можно сделать в данном случае? Можно договориться с продавцом, чтобы он выставил корректировочный счет-фактуру (письмо Минфина России № 03-07-09/89от 24.07.2012). В нем указывается сумма входного НДС и разница, на которую вы уменьшили стоимость реализованных товаров. В первоначальный счет-фактуру при этом никаких изменений вносить не нужно (письмо Минфина России № 03-07-09/96 от 31.07.2012).
Какими документами можно подтвердить возврат товара и право выставить корректировочный счет-фактуру? К таким документам можно отнести претензию от покупателя, акт о недостатках товара по самостоятельно разработанной форме или по форме № ТОРГ-2. После получения от вас данных документов, ваш контрагент выписывает себе корректировочный счет-фактуру в течение 5 календарных дней (абз.3 п. 3 ст. 168 НК РФ). Правила заполнения корректировочной счет фактуры можно посмотреть , либо в п.5.2 ст.169 НК.
От причины возврата товара не зависят правила заполнения корректировочного счета- фактуры (письмо Минфина России № 03-07-09/100 от 31.07.2012). Они всегда одинаковые.
Корректировочный счет-фактура регистрируется в , после чего ваш партнер сможет уменьшить сумму НДС к уплате в бюджет.
Ситуация 1. Налогоплательщик на упрощенке выставил счет-фактуру с НДС. Может ли покупатель на общем налоговом режиме принять входной НДС к вычету?
Поскольку плательщики УСН не являются плательщиками НДС, то даже если они выставят своему покупателю счет-фактуру с НДС, это не является незаконным при условии, что они уплатят НДС с реализации и сдадут налоговую декларацию по НДС по окончанию квартала (п. 5 ст. 173 НК РФ). Причем в расходы упрощенщика сумма уплаченного НДС не включается (п. 1 ст. 346.16 НК РФ). Но иногда плательщики УСН идут на этот шаг, чтоб не потерять клиента.
Как говорит Минфин в своем письме № 03-07-11/126 от 16.05.2011 организации на общем налоговом режиме не имеют права учитывать входной НДС по таким сделкам, поскольку счет-фактура выставлен неплательщиком НДС, а, значит, правила составления счета- фактуры нарушены.
Суд в данном случае поддерживает сторону налогоплательщика. Поскольку если неплательщик НДС начислил НДС и перечислил его в бюджет, у плательщика НДС остается право на его вычет. На основании п. 5 ст.173 НК, плательщик УСН при выставлении счета-фактуры с выделением НДС, должен заплатить его в бюджет, соответственно, покупатель имеет право взять эту сумму к вычету (ФАС Уральского округа в постановлении № Ф09-2100/11-С2 от 23.05.2011).
Поэтому решайте сами, что наиболее выгодно для вас: выставлять счет-фактуру с НДС или без него.
Случай 2. Упрощенщик продает товар компании на общем налоговом режиме.
Как раз из-за этого случая зависят налоговые платежи вашего клиента на общем режиме налогообложения. Т.е. вы при реализации не начисляете НДС, соответственно, он не может быть принят к вычету у вашего клиента.
Что делать? А решение одно: снизить цену товара на стоимость НДС, поскольку НДС в цену товара не включается (п. 2 ст. 346.11 НК РФ). Таким образом, вы продаете товар дешевле. Ваш покупатель может всю стоимость вашего товара учесть в расходах для налогообложения прибыли. На сумме входного НДС у покупателя ваш приход никак не отразится. Таким образом, экономических потерь компания на общем режиме налогообложения не понесет. Но часто компании хотят снизить именно НДС, поскольку он имеет довольно большой удельный вес во всей массе налогов, уплачиваемых организацией на общем режиме. Да и ваше руководство может не пойти на такие скидки.
Пример расчета экономической выгоды от покупки продукции у «упрощенца» без учета НДС.
ООО «Компонент» работает на общем налоговом режиме. Его деятельность - оптовая торговля. ООО «Компонент» продало товар по цене 35 400 руб. (в т.ч. сумма НДС 5400 руб.).
Делаем расчет НДС и налога на прибыль, если этот товар приобретен:
1) у покупателя - плательщика НДС за 29 500 руб. (в том числе НДС 4500 руб.);
2) у покупателя - «упрощенщика» за 25 000 руб. (без НДС).
Для удобства рассмотрим расходы только на покупку товара.
Вариант 1. ООО «Компонент» при отгрузке товара начисляет НДС в размере 5400 руб. Если ООО «Компонент» покупает товар у плательщика НДС, то оно имеет право на вычет НДС в сумме 4500 руб. Таким образом, НДС к уплате составит 900 руб. (5400 руб. – 4500 руб.).
Теперь рассмотрим налог на прибыль. Доходы для включения в налогооблагаемую базу по прибыли у ООО «Компонент» 30 000 руб. (35400 руб. – 5400 руб.). Эта сумма соответствует сумме реализованного товара без НДС. Расходы - покупная стоимость товаров без учета НДС в сумме 25 000 руб. (29500 руб. – 4500 руб.). Соответственно, налог на прибыль, уплачиваемый ООО «Компонент», составит 1000 руб. [(30 000 руб. – 25 000 руб.) × 20%].
Всего налогов к уплате в бюджет (берем НДС и налог на прибыль) 1900 руб. (900 руб. + 1000 руб.).
Вариант 2. ООО «Компонент» покупает товар у упрощенца. Вычета НДС у него не будет. Сумма НДС к начислению тогда равна 5400 руб.
Теперь рассмотрим налог на прибыль. Доходы будут такими же – 30 000рублей. А расходы равны стоимости покупных товаров - 25 000. Тогда налог на прибыль будет равен 1000руб. и он тоже не изменится.
Всего налогов к уплате в бюджет (берем НДС и налог на прибыль) 6400 руб. (5400+1000).
Сделаем сравнительный анализ отчислений в бюджет.
6400-1900 = 4500 руб. Т.е. при выборе покупателя-упрощенца, приобретение товаров оказалась невыгодным. Но это только с точки зрения налогов. А с точки зрения оплат ООО «Компонент» перечислило упрощенцу за товар, на 4500 руб. меньше (29 500 - 25000) .
Таким образом, что в первом варианте, что во втором, никакой разницы в сумме оплаты нет. Так что решайте сами, что вам выгоднее: выставлять счет-фактуру с НДС или нет.
Бесплатная книга
Скорее в отпуск!
Для того, чтобы получить бесплатную книгу, введите данные в форму ниже и нажмите кнопку "Получить книгу".
Здравствуйте!
да, верно, если 600 000 включая НДС.
Может ли «Упрощенец » выставлять счет с НДС, а контрагент принять к вычету этот НДС?
Виктория
Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 09.04.2014 г. № А67-1209/2013
Довод инспекции о том, что применение контрагентом упрощенной системы налогообложения однозначно лишает права покупателя (общество) на вычет по НДС, поскольку источник возмещения НДС из бюджета не сформирован, отклоняется как основанный на неверном толковании норм права (статей 169 - 173 НК РФ) применительно к установленным по делу обстоятельствам, по результатам рассмотрения которых суды не нашли оснований для применения постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2006 г. № 53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды».
ФЕДЕРАЛЬНЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ СУД МОСКОВСКОГО ОКРУГА
Резолютивная часть постановления объявлена 24 сентября 2012 года.
Полный текст постановления изготовлен 25 сентября 2012 года.
Федеральный арбитражный суд Московского округа в составе:
председательствующего-судьи Н.В. Буяновой,
судей М.К. Антоновой и Т.А. Егоровой,
при участии в заседании:
от заявителя - И.И. Савенкова (дов. от 28.08.2012);
от заинтересованного лица - И.Е. Павловой (дов. от 10.01.2012);
рассмотрев 24.09.2012 в судебном заседании кассационную жалобу ИФНС России N 20 по г. Москве,
на решение от 10.04.2012
Арбитражного суда города Москвы
принятое судьей И.О. Петровым,
на постановление от 06.07.2012
Девятого арбитражного апелляционного суда,
принятое судьями Е.А. Солоповой, Т.Т. Марковой, Л.Г. Яковлевой,
по заявлению ГУП г. Москвы «Дорожно-эксплуатационный комплекс по обслуживанию 3-его кольца»
о признании незаконным решения от 31.03.2011 N 462/14-19
к ИФНС России N 20 по г. Москве,установил:
Государственное унитарное предприятие г. Москвы «Дорожно-эксплуатационный комплекс по обслуживанию 3-его транспортного кольца» (далее - налогоплательщик) обратилось в Арбитражный суд г. Москвы с заявлением о признании незаконным решения Инспекции ФНС России N 20 по г. Москве (далее - инспекция) N 462/14-19 от 31.03.2011 года о привлечении к налоговой ответственности в части пунктов 1, 3.1, 3.2.
Решением Арбитражного суда г. Москвы от 10.04.2012 года, оставленным без изменения постановлением Девятого арбитражного апелляционного суда от 06.07.2012 года, заявление удовлетворено.
Инспекция подала кассационную жалобу, в которой просит судебные акты отменить, в удовлетворении заявления - отказать.
Обсудив доводы жалобы, суд кассационной инстанции не находит оснований для отмены судебных актов.
В соответствии с п. 1, п. 2 ст. 171, 172 НК РФ налогоплательщик имеет право при исчислении НДС уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со ст. 166 НК РФ, на установленные настоящей статьей налоговые вычеты. Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении на территории РФ товаров (работ, услуг), приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектом налогообложения НДС.
Согласно ст. 169 НК РФ счет-фактура, выставляемый продавцом налогоплательщику, является основанием для принятия сумм налога к вычету.
Судами установлено, что инспекцией проведена выездная налоговая проверка предприятия за 2007 - 2009 годы, по результатам которой принято оспариваемое решение. Решением начислен НДС, пени и штраф по ст. 122 НК РФ. Основанием для начисления явилось неправомерное, по мнению налогового органа, применение налогового вычета в сумме 1 225 367 руб. на основании счетов-фактур, выставленных контрагентом ООО «Сварщик», применявшим упрощенную систему налогообложения и не обязанным в связи с этим уплачивать НДС.
Признавая решение инспекции незаконным, суды применили пп. 1 п. 5 ст. 173 НК РФ. В соответствии с указанной нормой лица, не являющиеся налогоплательщиками, или налогоплательщики, освобожденные от уплаты НДС, обязаны исчислить сумму налога, подлежащую уплате в бюджет в случае выставления покупателю счета-фактуры с выделением суммы налога.
На основании указанной нормы суды сделали правильный вывод о том, что у продавца, хотя и применяющего упрощенную систему налогообложения, но выставившего покупателю счет-фактуру с выделенной суммой налога, возникает обязанность по уплате налога в бюджет,а у покупателя возникает право на применение налогового вычета. Обосновывая кассационную жалобу, налоговый орган приводит те же доводы и ссылается на то, что поставщик ООО «Сварщик» не являлся налогоплательщиком НДС и поэтому выставленный им счет-фактуры, в которой выделена сумма налога, не может являться основанием для применения налогоплательщиком налогового вычета.
Суд кассационной инстанции отклоняет данный довод, поскольку он противоречит пп. 1 п. 5 ст. 173, 171, 172 НК РФ. Руководствуясь статьями 284 - 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, судпостановил:
Решение Арбитражного суда города Москвы от 10.04.2012, постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от 06.07.2012 по делу N А40-79771/11-90-347 - оставить без изменения, кассационную жалобу - без удовлетворения.
Председательствующий судья
Н.В.БУЯНОВАСудьи
М.К.АНТОНОВА
Т.А.ЕГОРОВА
Хозяйственные операции при УСН не облагаются НДС на основании положений пп. 2 и 3 ст. 346.11 НК РФ. Но это не значит, что упрощенцы не могут вступать в правоотношения, которые сопровождаются появлением обязанностей, характерных для плательщика НДС.
Можно ли на УСН работать с НДС? Безусловно. Обязанности, связанные с исчислением и уплатой данного налога, у упрощенца могут возникнуть в связи с тем, что он:
- формирует счета-фактуры с выделенным НДС;
- становится налоговым агентом по НДС;
- осуществляет импорт товаров или услуг (такие правоотношения предполагают уплату импортером НДС в любом случае);
- платит НДС, находясь в составе товарищества (и имея полномочия по контролю над хозяйственными операциями, которые облагаются НДС).
Изучим данные сценарии подробнее.
Кто платит при упрощенной системе налогообложения НДС: выставлен счет-фактура?
Формировать счета-фактуры с выделенным НДС плательщики УСН имеют полное право. Обычно выставление таких документов обусловлено просьбами контрагентов, которые желают включить отраженные в них суммы НДС в вычеты.
Выставив счет-фактуру с НДС, упрощенец будет обязан уплатить соответствующий налог до 25 числа месяца, что идет за кварталом, в котором выдан счет-фактура. Кроме того, нужно будет в аналогичный срок сдать в ФНС декларацию по НДС (п. 5 ст. 174 НК РФ).
Отметим, что «исходящий» НДС фирма на УСН не сможет уменьшить на сумму вычета за счет полученных «входящих» НДС (п. 5 постановления Пленума ВАС РФ от 30.05.2014 № 33). При этом полученная по контрактам с НДС выручка включается в доходы по УСН без НДС (письмо Минфина России от 21.08.2015 № 03-11-11/48495).
Упрощенец как налоговый агент: как платится НДС?
Хозяйствующий субъект на УСН может быть налоговым агентом — лицом, обязанным уплатить НДС за другой хозяйствующий субъект. Это возможно, если:
- Хозяйствующий субъект на УСН арендует или покупает имущество, принадлежащее государству. При этом если по договору аренды или купли-продажи цена указана без НДС, то налог «упрощенец» обязан самостоятельно исчислить и уплатить (п. 3 ст. 161 НК РФ).
- Упрощенец работает в России как посредник иностранной организации, не поставленной на налоговый учет в РФ (п. 5 ст. 161 НК РФ).
- Плательщик УСН реализует конфискованное имущество. Аналогично налог в этом случае начисляется и уплачивается упрощенцем (п. 4 ст. 161 НК РФ).
- Плательщик УСН владеет судном, не зарегистрированным в течение срока от 45 дней в Российском реестре (п. 6 ст. 161 НК РФ).
Как платится импортный НДС упрощенцем?
Вне зависимости от того, имеет ли иностранный поставщик представительства в России или нет, упрощенец платит НДС при импорте не относящихся к поименованным в ст. 150 НК РФ:
- Товаров из других государств ЕАЭС.
Уплачиваются и декларируются такие товары не позднее 20 числа месяца, что идет за тем, в котором осуществлен импорт. Получатель декларации и налога — ФНС.
- Товары из стран, не входящих в ЕАЭС.
НДС по ним платится в момент ввоза через границу. Получатель платежа — таможенная служба (ФТС).
Кроме того, упрощенец, находясь в России, может покупать товары или услуги у иностранного поставщика, не поставленного на налоговый учет в РФ (пп. 1, 2 ст. 161 НК РФ). Отметим, что в данном случае российский налогоплательщик на УСН получает статус налогового агента (как и посредник). Но те правоотношения, в которых он участвует, по существу относятся к международной торговле, к сфере импорта.
Налог на товары у поставщика, не стоящего на учете в РФ, фирма на УСН исчисляет самостоятельно и уплачивает до 25 числа месяца, следующего за отчетным кварталом. В свою очередь, НДС на услуги удерживает и перечисляет непосредственно при расчетах с поставщиком (п. 4 ст. 174 НК РФ).
Декларация по НДС на «агентские» товары и услуги подается до 25 числа месяца, что идет за кварталом, в котором совершены операции по закупке товаров и услуг у иностранных поставщиков (п. 5 ст. 174 НК РФ).
Итак, мы изучили, кто платит НДС при упрощенной системе налогообложения и каким образом. Но есть еще один важный нюанс работы упрощенца с налогом, о котором идет речь, — его восстановление при переходе на УСН.
Можно ли не восстанавливать НДС при переходе на УСН?
Если фирма перешла с ОСН на упрощенку - как работать с НДС в этом случае?
Если хозяйствующий субъект, изначально работающий на ОСН, переходит на УСН, то НДС, принятый к вычету к тому моменту, должен быть восстановлен и уплачен в бюджет.
В общем случае восстановление идет по суммам, соответствующим величине оформленных вычетов. Но если НДС до того принимался к вычету по основным фондам и нематериальным активам, то их необходимо восстановить в величине, которая пропорциональна их остаточной стоимости.
Пример
ООО «Трейдинг-Консалтинг» закупило сервер на 300 000 рублей, плюс НДС — 54 000 рублей и приняло его к вычету.
За период полезного использования стоимость компьютера уменьшилась вдвое — до 150 000 рублей. И если ООО «Трейдинг-Консалтинг» перейдет в этот момент на УСН, то оно должно будет восстановить вдвое меньший НДС — 27 000 рублей.
НДС должен быть восстановлен в квартале, который предшествует переходу с ОСН на УСН. Как только НДС восстановлен и уплачен, то его упрощенец вправе включить в состав расходов при исчислении налоговой базы при УСН «доходы минус расходы».
В общем случае хозяйственные операции при упрощенной системе налогообложения НДС не облагаются. Но фирмы и ИП на УСН вправе выставить счет-фактуру с выделенным НДС или вступить в правоотношения (например, связанные с импортом товаров или услуг), обуславливающие появление у них обязанности по исчислению и уплате налога.
При реализации товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав плательщик НДС дополнительно к цене (тарифу) реализуемых товаров (работ, услуг), передаваемых имущественных прав обязан предъявить к уплате покупателю этих товаров (работ, услуг), имущественных прав соответствующую сумму налога. При указанных реализации и передаче, а также при получении сумм оплаты, частичной оплаты в счёт предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передаче имущественных прав при этом им выставляются соответствующие счета-фактуры не позднее пяти календарных дней, считая со дня отгрузки товара (выполнения работ, оказания услуг), со дня передачи имущественных прав или со дня получения сумм оплаты, частичной оплаты в счёт предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.
Налогоплательщиками, освобождёнными в соответствии со статьёй 145 НК РФ от исполнения обязанностей плательщика данного налога, счета-фактуры при реализации товаров (работ, услуг) выставляются без выделения соответствующих сумм налога. На документах при этом делается соответствующая надпись или ставится штамп «Без налога (НДС)» (п. 1, 3, 5 ст. 168 НК РФ).
Нормы законодательства
Организации и индивидуальные предприниматели, применяющие упрощённую систему налогообложения, как известно, не признаются плательщиками НДС за исключением налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате в соответствии с НК РФ при ввозе товаров на территорию РФ и иные территории, находящиеся под её юрисдикцией, а также НДС, уплачиваемого в соответствии со статьёй 174.1 НК РФ (п. 2, 3 ст. 346.11 НК РФ). Непризнание их плательщиками НДС позволяет им не составлять счета-фактуры, не возникает у них и обязанности по ведению журналов учёта полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и продаж (формы документов и порядки их заполнения утв. постановлением Правительства РФ от 26.12.11 № 1137).
Из приведённых выше норм вытекает, что «упрощенцы» выставлять счета-фактуры при реализации товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав не должны. То, что у организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих УСН, при осуществлении операций по реализации товаров (работ, услуг) обязанности по оформлению счетов-фактур не возникает, поскольку они не являются плательщиками НДС, подтверждено и финансистами (письма Минфина России от 28.12.11 № 02-11-00/6027. от 20.10.11 № 03-07-09/34, от 16.05.11 № 03-07-11/126). В письме же от 22.07.10 № 03-07-13/1/04 Минфин России уточнил, что выставлять счёт-фактуру «упрощенцам» нет необходимости и при реализации товаров в Республику Беларусь.
В разъяснениях московских фискалов прозвучало, что организации и индивидуальные предприниматели, применяющие УСН, помимо невыставления своим покупателям счетов-фактур не ведут книгу покупок, книгу продаж, журнал учёта счетов-фактур. Расчёты с покупателями они осуществляют без выделения в первичных документах сумм НДС (письмо УФНС России по г. Москве от 06.03.07 № 19-11/
20446).
Положений, предусматривающих обязанность выставления счетов-фактур продавцами (подрядчиками, исполнителями), применяющими УСН, нет ни в Правилах ведения журнала учёта полученных и выставленных счетов-фактур, применяемых при расчётах по налогу на добавленную стоимость, ни в Правилах ведения книги продаж, применяемой при расчётах по налогу на добавленную стоимость (разделы II приложений № 3 и 5 к упомянутому постановлению Правительства РФ № 1137). Не существовало их и в Правилах ведения журналов учёта полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчётах по налогу на добавленную стоимость (утв. постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 № 914).
Счета-фактуры в соответствии с пунктом 1 статьи 169 НК РФ имеют право выставлять комиссионеры (агенты) - «упрощенцы», осуществляющие реализацию товаров (работ, услуг) от своего имени на основе агентского договора (письма Минфина России от 25.06.14 № 03-07-РЗ/3053, от 16.05.11 № 03-07-11/
126, от 29.11.10 № 03-07-11/456).
Несмотря на многочисленные разъяснения контролирующих органов, выставление счетов-фактур при реализации товаров (работ, услуг) с указанием суммы НДС налогоплательщиками, применяющими УСН, встречается не столь уж редко. А это, в свою очередь, приводит к возникновению дополнительных обязанностей у них самих и создаёт определённые затруднения у партнёра по бизнесу.
Сумма к уплате
В случае же выставления «упрощенцем» покупателю счёта-фактуры, в том числе по авансовому платежу, с выделенной в нём суммой НДС он обязан уплатить в бюджет налог. Сумма НДС, подлежащая уплате, при этом определяется величиной налога, указанной в соответствующем счёте-фактуре, переданном покупателю товаров (работ, услуг), имущественных прав (подп. 1 п. 5 ст. 173 НК РФ).
Подтверждают данное обязательство «упрощенца» и финансисты, и фискалы (письма Минфина России от 18.07.13 № 03-07-11/
28306, от 05.04.13 № 03-07-11/
11247, УФНС России по г. Москве от 05.04.10 № 16-15/035198).
То, что у субъекта экономической деятельности, не имеющего статуса плательщика НДС, в случае выставления им покупателю счёта-фактуры с выделением суммы налога в силу прямого указания закона возникает обязанность по уплате данного налога в бюджет, подтверждают и судьи (постановления ФАС Поволжского округа от 30.01.13 № А12-13500/2011 (определением ВАС РФ от 28.05.13 № ВАС-6040/13 отказано в передаче дела в Президиум ВАС РФ в порядке надзора), от 11.12.12 № А65-3860/2012, ФАС Уральского округа от 22.11.12 № Ф09-11402/12).
Плательщики НДС, как известно, имеют право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьёй 166 НК РФ, на установленные статьёй 171 НК РФ налоговые вычеты (п. 1 ст. 171 НК РФ). И некоторые «упрощенцы» в квартале, когда ими выставляются счета-фактуры с НДС, пытаются принять к вычету суммы налога, предъявленные им продавцами товаров (работ, услуг). И по этому вопросу наблюдается единодушие чиновников и судей.
Исходя из пункта 1 статьи 143 НК РФ под налогоплательщиком, указанным в пункте 1 статьи 171 НК РФ, следует понимать именно плательщика налога на добавленную стоимость. «Упрощенец» же не признаётся плательщиком НДС, следовательно, у него не возникает права на применение налогового вычета в соответствии со статьёй 171 НК РФ.
Судьи ФАС Поволжского округа в упомянутом постановлении № А12-13500/2011 указали, что лица, не являющиеся плательщиками НДС (включая лиц, перешедших на УСН), не имеют права на вычет суммы НДС, уплаченной поставщикам товаров (работ, услуг).
В постановлении Пленума ВАС РФ от 30.05.14 № 33 «О некоторых вопросах, возникающих у арбитражных судов при рассмотрении дел, связанных с взиманием налога на добавленную стоимость» при этом отмечено, что возникновение в данном случае обязанности по перечислению в бюджет НДС не означает, что выставившее счёт-фактуру лицо приобретает в отношении таких операций статус налогоплательщика, в том числе право на применение налоговых вычетов.
На указанное лицо возлагается лишь обязанность перечислить в бюджет налог, размер которого в силу прямого указания пункта 5 статьи 173 НК РФ определяется исходя из суммы, отражённой в соответствующем счёте-фактуре, выставленном покупателю. Возможность уменьшения этой суммы на налоговые вычеты приведённой нормой либо иными положениями главы 21 НК РФ не предусмотрена.
Перечислить причитающуюся к уплате в бюджет сумму налога организации и индивидуальные предприниматели, применяющие УСН, в отличие от общего случая, когда НДС уплачивается равными долями не позднее 20-го числа каждого из трёх месяцев, следующего за истекшим налоговым периодом (п. 1 ст. 174 НК РФ), должны лишь одним платежом не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом (п. 4 ст. 174 НК РФ). Налоговым же периодом по НДС признаётся квартал (ст. 163 НК РФ).
Организация, применяющая УСН, при отгрузке в сентябре 2014 года товаров стоимостью 350 000 руб. выставила покупателю (по его просьбе) счёт-фактуру с указанием в нём суммы НДС 63 000 руб. (350 000 руб. × 18 %).
19 октября ею было направлено в Федеральное казначейство 63 000 руб. в счёт уплаты НДС за III квартал 2014 года.
Штрафные санкции
и пени
«Упрощенцу», выставившему при реализации товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав покупателям счета-фактуры с выделенной суммой НДС, надлежит представлять в налоговые органы по месту своего учёта налоговую декларацию по данному налогу. Декларация по НДС с начала текущего года представляется по установленному формату в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи через оператора электронного документооборота. Срок её подачи - не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом (п. 5 ст. 174 НК РФ).
Если налогоплательщик обязан подавать отчётность в электронной форме, то инспекции ФСС России не вправе ему отказать в принятии отчётности, представленной на бумажном носителе (письма ФНС России от 11.04.14 № ЕД-4-15/6831, УФНС России по г. Москве от 12.03.14 № 24-15/022540, Минфина России от 10.03.09 № 03-02-07/1-119).
Продолжение примера
Поскольку организацией не был заключён договор со специализированным оператором связи на оказание услуг по представлению документов в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи, то ею 19 октября 2014 года была представлена в ИФНС России налоговая декларация по НДС за III квартал на бумажном носителе.
В упомянутом письме ФНС России № ЕД-4-15/6831 руководство службы указало, что привлечь налогоплательщика, подавшего налоговую декларацию на бумажном носителе вместо представления её в электронном виде, к ответственности можно только по статье 119.1 НК РФ за несоблюдение порядка её представления. За это деяние названной статьёй устанавливается штраф в размере 200 руб. В письме при этом подчёркнуто, что у налогового органа имеются правовые основания считать исполненной обязанность налогоплательщика по представлению декларации по НДС в случае подачи её на бумажном носителе.
Окончание примера
За подачу налоговой декларации по НДС за III квартал 2014 года на бумажном носителе вместо её представления по установленному формату в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи через оператора электронного документооборота на организации наложен штраф 200 руб.
Непредставление же декларации по НДС квалифицируется фискалами как налоговое правонарушение, ответственность за которое предусмотрено статьёй 119 НК РФ.
До начала текущего года попытки налоговиков оштрафовать «упрощенцев» за непредставление декларации по НДС, если ими были выставлены покупателям счета-фактуры, отвергались арбитражными судами, поскольку в действующей в то время редакции статьи 119 НК РФ предусматривалась ответственность только налогоплательщиков.
Арбитражные суды, оппонируя фискалам (постановления ФАС Московского округа от 24.12.10 № КА-А41/16297-10, ФАС Северо-Кавказского округа от 14.08.09 № А32-18246/2008-46/245 и от 02.04.08 № Ф08-1566/2008-553 А (определением ВАС РФ от 07.06.08 № 6834/08 в передаче в Президиум ВАС РФ в порядке надзора отказано), ФАС Уральского округа от 08.12.08 № Ф09-9189/08-С3), ссылались на позицию, изложенную в постановлении Президиума ВАС РФ от 30.10.07 № 4544/07.
Высшие судьи в указанном постановлении, проанализировав нормы статьи 23 НК РФ (налогоплательщик обязан уплачивать законно установленные налоги и представлять в налоговый орган по месту учёта в установленном порядке налоговые декларации по тем налогам, которые он обязан уплачивать, если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах), упомянутых выше пункта 2 статьи 346.11, пункта 5 статьи 173 и пункта 5 статьи 174, пришли к выводу, что на «упрощенце» лежит только обязанность по перечислению выделенной в счёте-фактуре и неправомерно полученной от покупателя сумме НДС. Субъектом ответственности за непредставление в установленный законодательством о налогах и сборах срок налоговой декларации в налоговый орган по месту учёта согласно статье 119 НК РФ являлся налогоплательщик. Поскольку «упрощенец» не был плательщиком НДС, к нему не могла быть применена ответственность, определённая статьёй 119 НК РФ.
С 1 января 2014 года пункт 1 статьи 119 НК РФ действует в новой редакции. Согласно этой норме непредставление в установленный срок налоговой декларации влечёт взыскание штрафа в размере 5 % не уплаченной в установленный законодательством о налогах и сборах срок суммы налога, подлежащей уплате (доплате) на основании этой декларации, за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для её представления, но не более 30 % указанной суммы и не менее 1000 руб. (п. 13 ст. 10, п. 3 ст. 24 Федерального закона от 28.06.13 № 134-ФЗ «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации в части противодействия незаконным финансовым операциям»).
Таким образом, штраф за непредставление декларации по НДС может быть наложен на «упрощенца», не признаваемого плательщиком НДС, поскольку:
обязанность представить декларацию по НДС для него установлена налоговым законодательством, а
статья 119 НК РФ не содержит, как это было до начала текущего года, указания на то, что за данное правонарушение к ответственности может быть привлечён только налогоплательщик.
Штрафные санкции на «упрощенца» при этом могут быть наложены только в случаях неподачи им налоговой декларации по НДС за налоговые периоды начиная с I квартала 2014 года. За её непредставление за более ранние налоговые периоды прибегнуть к санкциям фискалы не вправе, поскольку акты налогового законодательства, устанавливающие ответственность или иным образом ухудшающие положение налогоплательщика, в силу пункта 2 статьи 5 НК РФ обратной силы не имеют.
Фискалы при проверках, находя у «упрощенцев» счета-фактуры с суммами НДС, которые не были перечислены в бюджет, помимо доначисления налога и штрафных санкции в размере 20 % от неуплаченной суммы налога в соответствии со статьёй 122 НК начисляют пени. Однако данная позиция налоговиков не всегда находит поддержку в судах.
Из содержания статьи 75 НК РФ, по мнению Президиума ВАС РФ, следует, что пени как мера обеспечения исполнения обязанности по уплате налогов (сборов) применяется к налогоплательщикам (плательщикам сборов) и налоговым агентам и не подлежит применению к лицам, не признаваемым плательщиками НДС, в случае нарушения ими требований пункта 5 статьи 173 НК РФ (постановление Президиума ВАС РФ от 14.02.06 № 11670/05).
Организации и индивидуальные предприниматели, применяющие УСН, как известно, используют кассовый метод определения доходов (п. 1 ст. 346.17 НК РФ). Датой получения доходов при использовании УСН признаётся день поступления денежных средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашения задолженности (оплаты) налогоплательщику иным способом (п. 1 ст. 346.17 НК РФ). В связи с этим некоторые «упрощенцы» при выставлении счетов-фактур с НДС исчисление и перечисление налога производят по мере получения оплаты от контрагентов. Находя такое при проверках, фискалы считают, что проверяемым осуществлено несвоевременное перечисление НДС, на их взгляд, уплата должна производиться по мере выставления счетов-фактур. И если денежные средства поступили позже окончания квартала, в котором были выставлены счета-фактуры, то у неплательщика НДС возникает в периоде выставления недоимка по налогу. В связи с чем «упрощенцу» предъявляется полный комплект санкций: доначисление НДС, начисление пеней и штрафа.
Но и по этому вопросу судьи оппонируют налоговикам. Так, в постановлении ФАС Уральского округа от 14.12.11 № Ф09-8259/11 поддержана позиция нижестоящих судов, которые посчитали, что, поскольку статья 173 НК РФ содержит специальную норму, предусматривающую изъятие в бюджет налога у лиц, не являющихся плательщиками НДС, к обществу не могут быть применены положения, относящиеся к порядку определения налоговой базы налогоплательщиками НДС. Поэтому у инспекции отсутствовали основания для корректировки налоговых обязательств общества и перераспределения сумм НДС применительно к датам выставления счетов-фактур.
Удовлетворяя требования налогоплательщика, нижестоящие суды исходили из того, что общество в проверяемом периоде плательщиком НДС не являлось, в связи с чем оснований для применения к спорным правоотношениям статей 153, 167, пунктов 1–4 статьи 173 НК РФ не имелось.
Данный вывод, на взгляд судей кассационной инстанции, соответствует закону, поскольку обязанности, предусмотренные пунктом 5 статьи 173 и пунктом 4 статьи 174 НК РФ, не изменяют статуса лиц, не являющихся налогоплательщиками НДС.
В связи с этим исполнение обязанности по уплате НДС, установленной пунктом 5 статьи 173 НК РФ, не обеспечивается начислением пеней и возможностью применения мер налоговой ответственности, предусмотренных для налогоплательщиков.
НДС в доход
Помимо требования по уплате НДС в бюджет в случае выставления «упрощенцем» счёта-фактуры с выделенным налогом контролирующие органы также настоятельно рекомендуют включить сумму НДС в доход налогоплательщика при определении облагаемой базы по налогу, уплачиваемому при УСН. И аргументируют это они следующим.
Доходы при использовании УСН учитываются по правилам, изложенным в пункте 1 статьи 346.15 НК РФ. В налоговую базу подлежат включению доходы от реализации и внереализационные доходы, определяемые в соответствии со статьями 249 и 250 НК РФ, при этом не учитываются доходы, предусмотренные статьёй 251 НК РФ.
Доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав согласно пункту 2 статьи 249 НК РФ определяются исходя из всех поступлений, связанных с расчётами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной формах.
Статьями же 249 и 251 НК РФ не предусмотрено уменьшение доходов от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав на сумму НДС, уплаченную в порядке, установленном подпунктом 1 пункта 5 статьи 173 НК РФ (письмо Минфина России от 21.09.12 № 03-11-11/280).
Следование таким рекомендациям обязывает «упрощенцев» отражать в графе 4 «Сумма доходов, учитываемых при исчислении налоговой базы» раздела I «Доходы и расходы» книги учёта доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощённую систему налогообложения (приведена в приложении № 1 к приказу Минфина России от 22.10.12 № 135н) всю поступившую от покупателя сумму с учётом выставленного НДС.
А «упрощенцам» с объектом обложения в виде доходов, уменьшенных на величину расходов, чиновники советуют не включать при определении облагаемой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, в расходы перечисленные в бюджет суммы НДС, выделенные в счетах-фактурах, выставленных покупателям товаров (работ, услуг). Подпункт 22 пункта 1 статьи 346.16 НК РФ позволяет уменьшить полученные доходы на суммы налогов и сборов, уплаченных в соответствии с законодательством РФ о налогах и сборах. В этой связи при исчислении налоговой базы в состав расходов, уменьшающих доходы, должны включаться суммы только тех налогов и сборов, от уплаты которых «упрощенцы» не освобождены.
Президиум ВАС РФ, проанализировав упомянутые выше нормы пункта 5 статьи 174, статьи 346.15 и статьи 41 НК РФ, согласно которой доходом признаётся экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности её оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая в соответствии с главами 23 «Налог на доходы физических лиц» и 25 «Налог на прибыль организаций» НК РФ, пришёл к выводу, что суммы, неосновательно исчисленные и полученные в качестве НДС «упрощенцем», не являются его доходом для целей исчисления уплачиваемого им налога в связи с применением УСН.
Инспекцией, по мнению высших судей, неправомерно были включены в состав доходов предпринимателя суммы НДС, полученные им от покупателей при реализации товаров (работ, услуг). Основания для начисления пеней за несвоевременную уплату налога по упрощённой системе налогообложения и привлечения предпринимателя к ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 НК РФ, за его неполную уплату при этом отсутствовали (постановление Президиума ВАС РФ от 01.09.09 № 17472/08).
Сославшись на позицию Президиума ВАС РФ, изложенную в указанном постановлении № 17472/08, ФАС Поволжского округа в постановлении от 14.03.11 № А72-4554/
2010 констатировал, что оснований для включения в состав доходов суммы НДС, выделенной в счёте-фактуре, у организации, применяющей УСН для исчисления налога, уплачиваемого в связи с применением данного специального налогового режима, нет.
На то, что сумма НДС, полученная «упрощенцем» по выставленному им счёту-фактуре от покупателя товара (работ, услуг), не является его доходом и, следовательно, не должна учитываться в составе доходов при исчислении налога по УСН, указано и в постановлении ФАС Северо-Кавказского округа от 14.08.09 № А32-18246/2008-46/245. При принятии такого решения рассуждения судьи были идентичны суждению судей Президиума ВАС РФ.
Как видим, при выставлении «упрощенцем» счёта-фактуры с выделенной суммой НДС помимо обязанности, установленной НК РФ, по уплате налога и представлению налоговой декларации по НДС в электронном виде у него могут возникнуть определённые разногласия с фискалами при определении облагаемой базы по налогу, уплачиваемому при использовании УСН, если он не будет следовать приведённым выше рекомендациям Минфина России.
Затруднения у партнёра
Трудности могут появиться и у покупателя товаров (работ, услуг) при получении счёта-фактуры от «упрощенца» с выделенной суммой НДС. На взгляд чиновников, плательщик этого налога не вправе принять к вычету сумму НДС, если налог предъявлен лицом, которое не является плательщиком этого налога (письма Минфина России от 16.05.11 № 03-07-11/126, от 29.11.10 № 03-07-11/456, ФНС России от 06.05.08 № 03-1-03/1925).
Право на вычет НДС, предъявленного по такому счёту-фактуре, у плательщика НДС (покупателя) не возникает, так как в силу пункта 2 статьи 171 НК РФ вычетам подлежат суммы налога, предъявленные продавцом - плательщиком НДС в соответствии с пунктом 1 статьи 168 НК РФ покупателю - плательщику НДС при приобретении товаров (работ, услуг) на территории РФ. Следовательно, суммы налога, предъявленные «упрощенцем» плательщику НДС, вычетам не подлежат, так как лицо, применяющее упрощённую систему, первоначально не признаётся плательщиком НДС.
Счета-фактуры являются основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету при выполнении требований, определённых пунктами 5, 5.1 и 6 статьи 169 НК РФ. Пунктом 5 статьи 169 НК РФ установлено, что в счёте-фактуре должны быть указаны наименование, адрес и идентификационные номера плательщика НДС. Поскольку «упрощенец» таковым не является, то в счёте-фактуре продавца не могут быть правильно отражены показатели, предусмотренные пунктом 5 статьи 169 НК РФ. Заполненный таким образом счёт-фактура, на взгляд чиновников, не позволяет идентифицировать продавца товаров (работ, услуг), имущественных прав, что является основанием для отказа в принятии к вычету сумм налога.
Арбитражные суды не столь уж редко придерживаются иного мнения. Так, судьи ФАС Северо-Кавказского округа посчитали, что отсутствие у контрагента общества ввиду применения упрощённой системы налогообложения обязанности по исчислению и уплате НДС не лишает налогоплательщика права на вычет НДС по счетам-фактурам, выставленным поставщиком. Нормы главы 21 НК РФ, на их взгляд, предусматривают возможность отказа в принятии сумм НДС к вычету в случае отсутствия у поставщика обязанности по уплате налога. Согласно же пункту 5 статьи 173 НК РФ продавец товаров, не являющийся налогоплательщиком, но получивший суммы НДС от покупателя, обязан уплатить их в бюджет (постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 13.08.10 № А32-2525/2009-70/36).
Солидарны со своими коллегами и судьи ФАС Поволжского округа. В случае выставления поставщиком, применяющим упрощённую систему налогообложения, покупателю счёта-фактуры с выделенной суммой НДС при соблюдении налогоплательщиком предусмотренных НК РФ условий применения налогового вычета вычет сумм НДС, на их взгляд, обществом применяется в общеустановленном порядке, поскольку в силу пункта 5 статьи 173 НК РФ вся сумма НДС, указанная в таком счёте-фактуре, подлежит уплате поставщиком, применяющим упрощённую систему налогообложения, в бюджет (постановление ФАС Поволжского округа от 20.10.11 № А12-524/2011).
Имеются положительные для налогоплательщиков-покупателей решения и в оставшихся федеральных арбитражных судах. К примеру, постановления:
ФАС Северо-Западного округа от 14.05.08 № А05-9040/2007;
ФАС Дальневосточного округа от 29.11.10 № Ф03-8343/2010;
ФАС Волго-Вятского округа от 16.04.10 № А29-6157/2009;
ФАС Уральского округа от 23.05.11 № Ф09-2100/11;
ФАС Западно-Сибирского округа от 03.10.08 № Ф04-5905/2008 (12527-А45-25);
ФАС Восточно-Сибирского округа от 16.05.12 № А78-5523/2011;
ФАС Центрального округа от 03.07.12 № А48-3412/2011.
Как видим, и плательщику НДС, получившему от «упрощенца» счёт-фактуру с выделенной суммой налога и принявшему по нему её к вычету, иной раз приходится отстаивать правомерность своих действий в суде.
В заключение отметим, что в конце октября Госдума РФ в третьем чтении приняла Федеральный закон «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации» (проект № 515313-6), который вносит изменения в НК РФ.
Одним из нововведений является установление в пункте 5 статьи 174 НК РФ положения, согласно которому декларация по НДС, представленная на бумажном носителе, не считается поданной, если должна быть представлена в электронной форме (п. 1 ст. 2 закона).
Лицо, нарушившее это положение, налоговики, по всей вероятности, будут привлекать к ответственности по статье 119 НК РФ.
Планируется, что указанное изменение вступит в силу с 1 января 2015 года, но не ранее чем через месяц со дня официального опубликования и не ранее 1-го числа очередного квартала (п. 3 ст. 5 закона).
Новые правила коснутся деклараций (в том числе уточнённых), которые будут поданы после даты вступления в силу рассматриваемого изменения (п. 7 ст. 5 закона). Таким образом, если оно вступит в силу с 1 января 2015 года, то не будут считаться поданными декларации по НДС за IV квартал 2014 года, оформленные на бумажном носителе, поскольку согласно пункту 5 статьи 174 НК РФ такие декларации представляются не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.
Налогоплательщики (в том числе являющиеся налоговыми агентами), а также лица, указанные в пункте 5 статьи 173 НК РФ, обязаны представить в налоговые органы по месту своего учёта соответствующую налоговую декларацию (п. 5 ст. 174 НК РФ).
Обязанности, предусмотренные пунктом 5 статьи 173 и пунктом 4 статьи 174 НК РФ, не изменяют статуса лиц, не являющихся налогоплательщиками НДС.
«Упрощенцы» выставлять счета-фактуры при реализации товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав не должны. То, что у организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих УСН, при осуществлении операций по реализации товаров (работ, услуг) обязанности по оформлению счетов-фактур не возникает, поскольку они не являются плательщиками НДС, подтверждено и финансистами.
Несмотря на многочисленные разъяснения контролирующих органов, выставление счетов-фактур при реализации товаров (работ, услуг) с указанием суммы НДС налогоплательщиками, применяющими УСН, встречается не столь уж редко. А это в свою очередь приводит к возникновению дополнительных обязанностей у них самих и создаёт определённые затруднения у партнёра по бизнесу.
На «упрощенце» лежит только обязанность по перечислению выделенной в счёте-фактуре и неправомерно полученной от покупателя суммы НДС.
Сумма НДС, полученная «упрощенцем» по выставленному им счёту-фактуре от покупателя товара (работ, услуг), не является его доходом и, следовательно, не должна учитываться в составе доходов при исчислении налога по УСН.
Если «упрощенец» и его контрагент готовы к возможной негативной реакции налоговиков по части исчисления налогов в связи с выставлением счёта-фактуры с выделенной суммой НДС, то такой счёт-фактуру можно выставлять покупателю. В противном же случае делать этого не следует.
Судьи ФАС Московского округа посчитали решение Межрайонной ИФНС России по Московской области о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения по результатам выездной проверки, в частности по НДС в связи с тем, что контрагентом, применяющим упрощённую систему налогообложения, выставлялись счета-фактуры с выделенной суммой НДС, не соответствующим закону. Оно нарушает права и интересы заявителя, поскольку налоговым органом не доказано получение истцом необоснованной налоговой выгоды при осуществлении хозяйственных операций (постановление ФАС Московского округа от 01.08.11 № КА-А41/7903-11).
Иван БОГАТЫЙ, аудитор
