Штраф за несвоевременное перечисление ндфл

Все работодатели (организации и ИП), являясь налоговыми агентами, должны начислять, удерживать и перечислять НДФЛ с доходов, выплаченных своим работникам. Очень важно делать это своевременно и не нарушать сроки, установленные для перечисления налога в бюджет, во избежание образования недоимки и санкций со стороны ИФНС в виде штрафа за несвоевременную уплату НДФЛ. Неуплаченную вовремя задолженность налоговики могут обнаружить при проведении проверок, мониторингов и иных контрольных действий. В течение 3-х месяцев после обнаружения просрочки ИФНС выставит требование об уплате налога и пеней (п. 1 ст. 70 НК РФ), а также начислит штраф.

Рассмотрим, какими могут быть санкции для работодателей, нарушивших сроки уплаты НДФЛ.

Штрафные санкции за несвоевременную уплату НДФЛ

Если раньше налоговые агенты были обязаны уплатить НДФЛ в бюджет в тот же день, когда в банке снимались наличные деньги для выплат сотрудникам, или средства переводились на их счета, то с 2016 года эти правила изменились. Теперь перечислять налог следует не позднее, чем на следующий день после выплаты дохода работнику. НДФЛ, удержанный с больничных и отпускных, можно перечислить до конца месяца, в котором их выплатили сотруднику (п.6 ст.226 НК РФ).

За то, что НДФЛ налоговым агентом не уплачен, а равно и за несвоевременное перечисление налога, даже если просрочен лишь один день, агенту грозит штраф в размере 20% от суммы, которую он должен был перечислить в бюджет (ст. 123 НК РФ). Обязательное условие для применения данной санкции – отсутствие у налогового агента препятствий для удержания налога. Причем, исходя из судебной практики, ответственности в виде штрафа не избежать, даже если просроченный налог перечислить в бюджет до того, как будет сдана отчетность по НДФЛ и нарушение срока уплаты обнаружит налоговая инспекция (определение ВС РФ от 11.04.2016 № 309-КГ15-19652).

В случае, когда доходы были получены работником в натуральной форме, или в виде материальной выгоды, удержать НДФЛ получится только тогда, когда этому физлицу поступит от налогового агента любой доход в денежной форме (п. 4 ст. 226 НК РФ). При отсутствии денежного дохода удержать налог с работника невозможно. Чтобы избежать штрафа, налоговый агент обязан письменно сообщить о невозможности удержания НДФЛ самому налогоплательщику-физлицу и органу ИФНС (п. 5 ст. 226 НК РФ, письмо Минфина РФ от 09.02.2010 № 03-04-06/10-12). Сообщение представляет собой справку по форме 2-НДФЛ, которую нужно направить в срок до 1 марта года, следующего за отчетным (п. 2 Приказа ФНС от 17.11.2010 № ММВ-7-3/611).

Если налоговый агент НДФЛ из дохода сотрудников удержал, но не перечислил в установленный срок, на сумму недоимки, возникшей в результате неуплаты налога, начисляются пени за каждый просроченный календарный день (п. 7 ст. 75 НК РФ). Размер пеней равен 1/300 от ставки рефинансирования Центробанка, действующей в данный момент.

Если же НДФЛ из дохода работника вообще не удержали, то недоимку, а следовательно и пени, налоговики взыскать не вправе, поскольку по закону уплата налога за счет средств налогового агента невозможна (п. 9 ст. 226 НК РФ).

Напоминаем, что санкции неизбежны также и за просроченную отчетность по налогу. Так, за несдачу 2-НДФЛ в установленный срок налоговому агенту грозит 200 рублей штрафа за каждую не предоставленную вовремя справку, а за пропуск сроков представления ежеквартального расчета 6-НДФЛ оштрафовать могут на 1000 рублей за каждый просроченный месяц, как полный, так и неполный (п. 1 и 1.2 ст. 126 НК РФ).

Налог на доходы необходимо оплачивать как прямым налогоплательщикам (ИП, самозанятым лицам), так и налоговым агентам в случаях, предусмотренных законодательством РФ (стат. 226 НК). При нарушении установленных сроков, а также неполном погашении обязательств взимается штраф за несвоевременную уплату НДФЛ. Какая денежная ответственность предусмотрена нормативно-правовыми актами? Существуют ли способы ее уменьшения? Рассмотрим все нюансы ниже.

При расчетах с бюджетом налоговые агенты обязаны соблюдать официальные сроки оплаты, регламентированные стат. 226 НК. Предприятиям-работодателям мало правильно исчислить и удержать налог, необходимо еще вовремя рассчитаться с государством. Штраф за неуплату налоговым агентом может применяться, если налог не был удержан/перечислен или удержан/перечислен не в полном объеме. Стат. 123 НК установлены санкции в размере 20 % от подлежащей уплате суммы при несоблюдении обязанностей по удержанию/уплате налоговых сумм.

Обратите внимание! Обязательное основание для взимания штрафа за несвоевременное перечисление НДФЛ – отсутствие препятствий для удержания, то есть наличие дохода в денежной форме. Нельзя удержать налог и, следовательно, нет причин для применения санкций, если работником был получен доход в натуральном эквиваленте или в форме материальной выгоды. В этой ситуации о невозможности удержать налог требуется уведомить ИФНС.

Кроме того, налогоплательщику грозит штраф за несдачу 2-НДФЛ в обязательные сроки. А также за нарушение сроков представления отчетности по форме 6-НДФЛ. За несвоевременные расчеты с бюджетом предусмотрены пени по НДФЛ за каждый день просрочки (стат. 75 п. 7 НК). Величина пеней равна 1/300 актуальной ставки рефинансирования ЦБ (п. 4 стат. 75 НК).

Если же нарушения выявлены сотрудниками налоговых органов при проведении проверки, предприятие и его руководители/владельцы могут быть привлечены помимо налоговой (стат. 120, 123 НК), также к административной (стат. 15.11 КоАП) и уголовной ответственности (стат. 199.1 УК).

Размеры штрафов за 2-НДФЛ в 2017 году:

• Налоговым агентам за опоздания по уплате начисленных сумм НДФЛ – 20 % от рассчитанных сумм (стат. 123 НК) и пени по размеру, указанному выше.
• Налогоплательщикам за несвоевременную уплату НДФЛ штрафные санкции в 2017 году зависят от намерений неплательщика – при неполной уплате/занижении базы взимается 20 %, при умышленных действиях – 40 % от суммы к оплате в ИФНС. Дополнительно за все дни просрочки начисляются пени.
• За нарушение сроков представления отчетности – взимается штраф за справку 2-НДФЛ в размере 200 руб. за каждый бланк; за форму 6-НДФЛ – 1000 руб. за каждый просроченный месяц (стат. 126 п.1, 1.2).

Важно! Взыскание в отношении нарушителей штрафных санкций не освобождает налогоплательщика от необходимости погашения налоговых обязательств по НДФЛ. ИФНС вправе списать требуемые суммы в одностороннем порядке (стат. 46, 47 НК).

Как законно уменьшить штраф по НДФЛ

Налоговый Кодекс в стат. 123 устанавливает виды наказаний для налоговых агентов. А существуют ли способы легитимно снизить размер санкций? Ведь своевременно исполнить обязательства не всегда возможно по разным причинам. К примеру, нет денежного дохода сотрудника, чтобы из него удержать НДФЛ. Определяя размер штрафа, налоговые органы должны принимать во внимание наличие всех смягчающих обстоятельств (стат. 111, 112 НК), к примеру:

1. Деяние вызвано техническими ошибками бухгалтерии (Постановление № А19-913/07-41-Ф02-4575/07 ФАС Восточно-Сибирского округа от 24.07.07 г.).
2. За отчетный период неоднократно менялось руководство предприятия (Постановление по делу № А65-20641/2008 ФАС Поволжского округа от 13.05.09 г.).
3. Налоговый агент сам признал свою вину (Постановление № Ф05-2839/1 МО от 15.04.14 г.).
4. Отсутствие долгов по налогам (Постановление № Ф04-5550/2009 (19560-А45-42) ФАС Западно-Сибирского округа от 14.09.09 г.).
5. Социальный статус предприятия (Постановление по делу № А35-4417/07-С10 ФАС Центрального округа от 15.12.09 г.).
6. Иные смягчающие обстоятельства.

Согласно стат. 114 п. 3 НК наличие хотя бы одного вида смягчающих обстоятельств представляет возможность налогоплательщику рассчитывать на уменьшение штрафа минимум в 2 раза и более – Постановление № 41 Пленума ВС РФ и № 9 Пленума ВАС РФ от 11.06.99 г. Если же органы ФНС не приняли во внимание особые обстоятельства налогоплательщика или налогового агента, предприятие/ИП может составить возражения на решение ИФНС и потребовать рассмотрения материалов через суд для снижения до минимальных размеров штрафов за неуплату в срок сумм налогов.

Пени по НДФЛ после сдачи 6-НДФЛ могут быть выставлены налоговыми органами тем налоговым агентам, которые не соблюли правила начисления и уплаты налога. Подробнее о том, что проверяется в расчете 6-НДФЛ и как начисляются пени, рассказано в нашей статье.

Как проверяют 6-НДФЛ: контрольные соотношения

Целью введения расчета 6-НДФЛ является усиление контроля за начислением и уплатой НДФЛ работодателями, выполняющими функции налоговых агентов. Теперь по данным этого отчета налоговые органы могут оперативно проверить правильность расчета налога, соблюдение срока его удержания и уплаты. Как происходит проверка, можно понять из письма ФНС «О направлении контрольных соотношений» от 10.03.2016 № БС-4-11/3852@. Данные проверяются внутри расчета, а также в сопоставлении с карточкой расчетов с бюджетом (КРБ) и другими отчетами, подаваемыми в ИФНС.

Рассмотрим, на что должен обращать внимание бухгалтер при проверке составленного им отчета 6-НДФЛ:

• Сумма налоговых вычетов (строка 030) не должна превышать сумму начисленного дохода (строка 020), а сумма фиксированного авансового платежа (строка 050) — исчисленный налог (строка 040).
• Налог должен вычисляться как ставка налога, умноженная на разницу между начисленным доходом и налоговыми вычетами. Если соотношение не выполняется, значит, налог занижен или завышен. Занижение в дальнейшем может привести к начислению пеней.
• Сверки, несоответствие по которым явно приведет к санкциям, осуществляются с КРБ по конкретному налоговому агенту. Уплаченного НДФЛ по данным карточки с начала года должно быть не меньше, чем разница между строками 070 и 090. По данным карточки налог должен быть оплачен не позднее даты, указанной в строке 120.
• Кроме того, данные расчета сверяются с 2-НДФЛ, приложением 2 к декларации по налогу на прибыль, данными журнала «Патент для иностранных граждан». Эти сверки можно найти в письме № БС-4-11/3852@, в таблице с контрольными соотношениями.

Если работодатель заплатил сумму НДФЛ позже, чем установлено НК РФ, то он должен будет внести пени (пп. 1, 8 ст. 75 НК РФ). Сумма пеней выплачивается сверх самого налога. При этом не исключаются и другие меры ответственности.

В общем случае величина пеней рассчитывается по формуле:

П = СН × Д × 1/300 × Р,

где: П — сумма пеней;

СН — общая сумма долга;

Д — количество дней просрочки начиная со дня, следующего после установленной законом даты оплаты, по день осуществления платежа включительно;

Р — ставка рефинансирования, действующая в периоде просрочки (актуальное значение можно найти на сайте Центробанка РФ ).

При изменении ставки рефинансирования на протяжении периода задержки оплаты расчет делается в несколько приемов с применением каждого из значений этой ставки к числу дней ее фактического действия в периоде задержки и сложением полученных результатов.

Для недоимок, возникших до 01.10.2017, эта формула применима безотносительно к типу работодателя (юрлицо, ИП или частнопрактикующее лицо) и длительности периода задержки. С 01.10.2017 юрлица, допустившие просрочку оплаты больше чем на 30 календарных дней, платят пени, исчисляя их по 2 разным формулам (подп. «б» п. 13 ст. 1, п. 7 ст. 13 закона «О внесении изменений…» от 30.11.2016 № 401-ФЗ):

• за период в 30 календарных дней - по вышеприведенной формуле, включающей в себя дробь, равную 1/300;
• за период, выходящий за пределы 30 календарных дней, - по аналогичной формуле, но с использованием вместо значения 1/300 показателя, равного 1/150.

Т. е. просрочка, превышающая 30 календарных дней, для юрлиц влечет за собой удвоение величины начисляемых пеней за период, выходящий за пределы 30 календарных дней. Относится это правило к недоимке, возникшей после 30.09.2017 (п. 9 ст. 13 закона № 401-ФЗ).

Проверить расчет пеней вы можете, использовав наш сервис .

За что могут начислить пени по 6-НДФЛ

Пени по НДФЛ точно будут, если налог был удержан, но не перечислен в бюджет или перечислен не вовремя. Это налоговики запросто увидят, сопоставив сведения из расчета с платежами, отраженными в КРБ.

Возможна и иная ситуация: работодатель вообще не удержал НДФЛ. Выявить данное нарушение в ходе камералки по 6-НДФЛ сложнее, но тоже возможно.

В данном случае вопрос с пенями не так однозначен:

• С одной стороны, в письме ФНС России от 04.08.2015 № ЕД-4-2/13600 сказано, что пени начислены быть не могут, так как должником считается работник, а работодатель не вправе оплачивать недоимку из своих средств (п. 9 ст. 226 НК РФ).
• С другой — ВАС РФ указывал, что налоговый орган может начислить пени и в этом случае (п. 2 постановления пленума ВАС РФ от 30.07.2013 № 57, постановление президиума ВАС РФ от 12.01.2010 № 12000/09 и др.).

Полагаем, что налоговики все же будут действовать в угоду бюджету и от пеней не откажутся.

Возможен ли штраф по итогам проверки расчета

Вполне возможен. Если по результатам проверки расчета выявится недоплата налога, то по решению налогового органа может быть назначен штраф в размере 20% от суммы задолженности (ст. 123 НК РФ). Это касается как неуплаченного/просроченного налога, так и не удержанного у физического лица.

ВАЖНО! Даже если работодатель не удержал у физлица НДФЛ с дохода, он штрафуется.

При обнаружении признаков любого из этих нарушений налоговиками направляется уведомление об ошибках в письменной форме и дается 5 дней на объяснение нестыковок. Если в итоге разъяснений налогового агента нарушение подтверждается, контролерами составляется акт проверки (ст. 100 НК РФ). На основании акта и других прилагаемых документов руководитель ИФНС выносит решение, по которому работодатель (налоговый агент) привлекается к ответственности либо нет.

В ходе процедуры проверки работодатель имеет право участвовать в рассмотрении дела, давать разъяснения и обжаловать решения. Только на основании решения в течение 20 дней после его вступления в силу налоговому агенту может быть направлено требование об уплате недоимки, пеней и штрафа, на выполнение которого отводится 8 рабочих дней (п. 4 ст. 69 НК РФ).

Итоги

По результатам проверки 6-НДФЛ налоговый орган может начислить пени. Чтобы этого избежать, необходимо соблюдать требования законодательства по начислению и уплате налога, а также делать проверку на соответствие сведений в расчете контрольным соотношениям.

Несвоевременная уплата НДФЛ как юридическим, так и физическим лицом, включая налоговых агентов, является обстоятельством для притягивания налогоплательщиков к административной ответственности в форме взысканий. Виды взысканий регламентируются 15 главой Налогового кодекса Российской Федерации.

Оплата санкций за несоблюдение норм налогового законодательства не избавляет от обязательства оплатить тело самого налога и начисленной пени в размере 1/300 от нынешней ставки рефинансирования ЦБ Российской Федерации. Перечисляется она в государственный бюджет в качестве возмещения за просрочку платежа по налогу.

Эта статья расскажет о том, какая ответственность предусмотрена за просрочку уплаты НДФЛ и возможно ли её избежать.

Для физического лица

Физическое лицо, работающее по найму, может не волноваться об оплате НДФЛ на основном месте трудовой деятельности – уплачивать налоги за него обязан налоговый агент, то есть прямой работодатель.

Тем не менее, неукоснительным условием является декларирование собственной прибыли, полученной из прочих источников. Сюда причисляются лотерейные выигрыши, прибыль от продажи имущества, получение ценных вознаграждений или презентов и прочее. Срок для оплаты по налогу остаётся прежним – до середины июля.

Декларирование осуществляется по форме 3-НДФЛ, которая установлена действующим Налоговым Кодексом. В документации неукоснительно должны быть указаны данные о всей полученной прибыли, подлежащей налогообложению. Также указывается информация о потенциальной льготе или вычетах, прописанных нормами налогового законодательства. Подробнее о заполнении формы 3-НДФЛ можно прочитать по .

Чтобы подать декларацию необходимы будут такие документы:

1. Ксерокопия и оригинал паспорта.
2. Идентификационный код.
3. Справка формы 2-НДФЛ, выданная с основного места трудовой деятельности.
4. Документация, свидетельствующая о получении материальных средств.
5. Документация, удостоверяющая право на использование налогового вычета.

Реквизиты, на которые будет перечисляться НДФЛ, должны включать в себя счёт казначейства. В основном, пример заполнения поручения на уплату НДФЛ имеется во всех региональных филиалах налоговых органов. Также он имеется в широком доступе в сети интернет.

Для индивидуальных предпринимателей

Главными плательщиками НДФЛ являются индивидуальные предприниматели. Доход, который подлежит обложению налогом, рассчитывается за вычетом затрат, которые предприниматель понёс в процессе своей деятельности.

В представленную категорию включены следующие:

• финансовые затраты;
• затраты на амортизацию;
• оплата за труд сотрудников;
• другие затраты.

Помимо того, все индивидуальные предприниматели должны вести журнал учёта доходов и расходов, в который регистрируется весь ход их деятельности.

В целом, порядок оплаты НДФЛ и процедура подачи декларации аналогичны тому, который применяется в отношении физического лица.

Заполнение поручения на платёж также имеет стандартную форму и не включает в себя никаких трудностей. Квитанция на уплату налога доступна практически во всех финансовых учреждениях, в налоговых органах и канцелярских лавках.

Отчётность

С пришествием 2017 года начался новый отчётный период по уплате НДФЛ. По окончанию первого квартала, полугодия и 9 месяцев у каждого налогового агента появляется неукоснительное обязательство – предоставить расчёт об выплаченных суммах прибыли, удержанном и уплаченном НДФЛ, то есть расчёт согласно форме 6-НДФЛ.

Все расчёты требуется предоставить не позже чем в последний день того месяца, который идёт за надлежащим периодом. Годовые расчёты предоставляются до 1 апреля того года, который следует за минувшим налоговым периодом.

Сроки предоставления расчёта в 2017 году такие:

1. I квартал – не позже 3 мая.
2. 6 месяцев – не позже 1 августа.
3. 9 месяцев – не позже 31 октября.

Расчёт в соответствии с формой 6-НДФЛ должен быть предоставлен не позже чем 1 апреля будущего 2018 года. Пошаговая инструкция по заполнению формы 6-НДФЛ представлена по .

ВАЖНО: Налог и размер прибыли исчисляются приходящим результатом в целом по предприятию, либо ИП без персонализированного учёта.

Сама форма расчёта ратифицирована ФНС России и зарегистрирована Министерством Юстиции РФ. Это абсолютно новая форма для расчёта. Она даёт возможность налоговой службе ревизовать начисление зарплаты физическому лицу, другую прибыль, оплаченные с данных средств взносы по неукоснительной социальной страховке. Также с её помощью проверяется подлинность занесения представленных затрат в расходы по налогу на доход организаций. Расчёт включает в себя суммарные данные, без конкретизации по определённому физическому лицу.

С начала текущего года вся отчётность по НДФЛ, как квартальная, так и годовая, должна предоставляться налоговым агентом в электронной форме. Исключение составляют лишь те компании и ИП, в которых число физических лиц, получивших прибыль в налоговом периоде, не превышает 25. Такие организации могут подавать отчётность в бумажном виде.

Ответственность за неуплату

Ответственность за нарушение порядка начисления и сроков оплаты НДФЛ распространяется как на налоговых агентов, так и на физических лиц, которые получают от него прибыль.

Несвоевременная уплата НДФЛ обозначает появление задолженности по налогу, которая подлежит перечислению в государственный бюджет. Просроченная сумма по налоговому долгу облагается пенёй, служащей возмещением утрат казначейства за несвоевременное выполнение налогоплательщиком своих обязанностей.

К индивидуальным предпринимателям и юристам, ведущим частную практику, за несвоевременную уплату авансового платежа на протяжении налогового срока также может быть применено обложение пенёй. Данные правила и нормы регламентируются 227 статьёй НК России.

Меры, предусмотренные за неуплату

Для физического лица

Физическое лицо, не практикующее индивидуальное предпринимательство, обязано самостоятельно уплачивать налог НДФЛ с надлежащих типов дохода, к примеру, полученного от продажи имущества. Налогоплательщик, не являющийся ИП, на протяжении текущего года обязан производить авансовые платежи по налогу, а в завершении года заплатить всю сумму налога.

Неуплата либо же неполная оплата физическим лицом НДФЛ, появившаяся в итоге занижения налоговой базы, может наказываться взысканием. Размер взыскания составляет 20% от суммы задолженности по налогу либо же 40% при совершении таких действий умышленно. Занижение самой базы может появиться тогда, когда плательщик в декларации указал вычеты, которые в реальности не имел права применять, а также если он задекларирует прибыль в меньшей сумме.

А вот взысканий за несвоевременную оплату налога в 2017 году не будет, но пени за просроченную уплату НДФЛ всё же будут начислены. То же касается и индивидуальных предпринимателей – штрафа за неуплату авансового платежа не будет, но пени по НДФЛ за уплату не в срок при этом налоговые службы начислят.

Для налоговых агентов

Если налоговый агент не вычел или не перечислил НДФЛ с заработной платы налогоплательщика, или вычел и перечислил не всю сумму налога, то на него может быть наложено взыскание, а также начислены штрафные пени. Размер взыскания составляет 20% от суммы средств, которую нужно было перевести в государственный бюджет. Стоит отметить, что это предписание действует лишь тогда, когда у налогового агента была возможность вычесть НДФЛ из прибыли физического лица. Ведь если налогоплательщику был выплачен доход, например, только лишь в натуральном виде, то осуществить удержание налога с него нельзя. В таком случае никакое взыскание к налоговому агенту применяться не может.

Как рассчитать пени по НДФЛ в 2017 году

1. Пеня для юридических лиц

Наиболее значимые изменения в расчёте пени коснутся предприятий, то есть юридических лиц, уже с начала октября протекающего года. Пени предприятия и компании станут рассчитывать по новым постановлениям, которые регламентируются 75 статьёй НК России:

1. За несвоевременную оплату налога с просрочкой до 30 дней предприятия будут облагаться пенёй в размере 1/300 от ставки рефинансирования ЦБ, которая действует на нынешний момент.
2. За просрочку по оплате налога более чем в 30 дней организации будут облагаться пенёй 1/300 от ставки рефинансирования, которая начисляется в срок до 30 дней, и пенёй с размером 1/150 от ставки, которая начисляется, начиная с 31 дня текущей просрочки.
3. Для индивидуальных предпринимателей

Индивидуальными предпринимателями оплачиваются налоги и страховка «за себя». Когда у предпринимателя имеются наёмные сотрудники, то все налоговые сборы и страхование за них уплачивает он.

Нормами Налогового Кодекса (статья 75) установлено, что ежесуточная ставка по пени для ИП составляет 1/300 от ставки рефинансирования ЦБ России, которая действительна на момент начисления.

Никаких коррективов в расчёт пени для ИП с начала октября 2017 года внесено не было. Совершенно не имеет значения, какой период продолжается невыплата налога – менее 30 дней или свыше. Пеня будет начисляться в соответствии с размером 1/300 от действительной ставки рефинансирования.

1. Для физического лица

Физическое лицо, не обладающее статусом индивидуального предпринимателя, также будет облагаться пенёй за несвоевременную оплату налогов. Когда физическим лицом не будет оплачен налог в надлежащий срок, то налоговая служба потребует от него оплату по недоимке и начисленной пене. Так получается, что расчёт по пени производит налоговый инспектор, а не сами физические лица. В текущем году правок в расчёте пени для физических лиц не предвидено. Рассчитываться она будет в соответствии с размером 1/300 от нынешней ставки рефинансирования.

Рассчитывается пеня в соответствии с нормами, регламентируемыми 75 статьёй НК, по следующей формуле:

Пеня = С х Д х СР х 1/300

С – суммарный долг

Д – срок просрочки в днях

СР – ставка рефинансирования, которая действительна на данный момент

Срок давности и меры взыскания

Предъявление инспектором налоговой штрафа ограничивается сроком давности в 3 года. Рассчитывать предельный срок получения штрафных санкций касательно к конкретным ситуациям необходимо в соответствии с нормами статьи 109 НК России.

А вот на предъявленный налог и пени по нему срок давности не установлен. Истолковывается это тем, что период пресечения действует исключительно для штрафов, которые являются мерой наказания за нарушение законодательства. Момент формирования обязанности по оплате НДФЛ неважен для факта пропуска инспектором налоговой срока предъявления требований к уплате налога (45 статья НК).

Отсутствие срока давности заставляет производить расчёт максимального периода исходя из процессуальных сроков процедуры по обеспечению взыскания средств с налогоплательщика.

Несвоевременная оплата налога выявляется налоговым инспектором посредством ревизии, как камеральной, так и выездной. В результате оформляется внутренний акт о том, что у физического лица имеется просроченный долг. Уведомлять об этом налогоплательщика инспектор не обязан. О факте обнаружения недоимки плательщик оповещается лишь тогда, когда факт заверен актом ревизии.

ВАЖНО: Приказ об уплате долга по налогу и пени составляется инспектором при наличии задолженности в течении 90 дней после выявления факта невыплаты НДФЛ в установленный законом срок.

Далее, в соответствии со статьями 45, 46, 69 и 70 НК РФ, налоговая служба обязана предпринимать меры по взысканию долга. Это может быть взыскание материальных средств со счетов должника, опись различного имущества (движимого и недвижимого), а также подача исков в судебные органы.

Пеня - неустойка, выставленная дебитору за каждый день просрочки платежа. Это метод который призван побудить должника скорее погасить свои долги. Чаще всего пеня начисляется за неуплату услуг ЖКХ и налогов. Для юридического лица особенно актуален второй случай. Бывает, что предприятие не имеет средств к или умышленно их скрывает. Начисление пени, как и увеличение любого другого обязательства, должно быть отражено в бухгалтерском учете. Проводки по начислению пени рассмотрим в статье.

Где должна быть учтена неустойка?

Пеня - это обязательство, которое возрастает с каждым днем. Соответственно, ее величина должна быть показана в пассиве баланса. На основании чего составляется первая форма отчетности? Конечно же учета. Получается, как только возникнет обязательство такого рода, его необходимо занести в дебет и кредит двух разных счетов, т. е. составить проводки по налогам и санкциям. Бухгалтерские услуги, а точнее, лица, их оказывающие, без труда справятся с такой задачей.

Для отражения пени за неоплаченные вовремя налоги и сборы используется счет 99, который создан для сбора сумм прибыли и убытков предприятия. Именно сюда бухгалтер запишет сумму увеличенного вследствие штрафа налогового обязательства. В корреспонденцию вступит счет 68 «Начисление пени по налогам». пока ограничатся одной записью: Дт 99 Кт 68.

ПБУ о пени

Бухгалтерский учет признает пеню как прочий расход, который никаким образом не участвует в определении налоговой базы при расчете налога на прибыль. Убедиться в том, что обязательства такого рода действительно должны быть отражены на счете 99 позволяет п. 83 ПБУ и Инструкция по применению типового плана счетов.

Санкции за нарушение налогового законодательства РФ вносят в состав убытка предприятия, сюда же должны быть включены и пени за просроченные платежи по налогам и сборам. При внесении сумм в дебет 99 счета возникает необходимость указать сумму в финансовой отчетности: в строке 2460. Получается, что величина неустойки уменьшает чистую прибыль компании, при этом не изменяя показатель в строке 2300. Следовательно, проводки на штрафы и пени по налогам не влияют на данные налогового учета.

Характеристика счета 99

Счет «Прибыли и убытки» служит для сбора информации и выведения конечного результата о финансовой деятельности предприятия. Он имеет активно-пассивную структуру. В дебете указываются суммы потерь, а в кредите - доходов. Счет закрывают перед составлением годовой отчетности. Конечное сальдо по одной из сторон списывают на «Нераспределенную прибыль (непокрытый убыток)». Аналитический учет на счете создается таким образом, чтобы потом перенести все необходимые данные в финансовую отчетность.

Помимо 68 счета, 99-й корреспондирует со многими счетами. Например, 90, 91, 51, 01, 20, 41, 43 и другими. Сюда списывается общий результат как от положительно влияющих на экономическую деятельность факторов, так и отрицательных (пропажа, порча ТМЦ, результаты ЧП, просрочки по кредитам и займам, начисление пени по налогам).

Бухгалтерские проводки составляются по принципу: увеличение обязательств в кредите, увеличение средств в дебете. Всякий раз получая доход, его в конце месяца списывают контировкой Дт 99 Кт 91.1 (90). При возникновении потерь счет кредитуется.

Как оплачиваются пени?

Неустойки имеют достаточный размер в денежном выражении, чтобы поторопить дебитора поскорее оплатить счета. Отражения в бухгалтерском учете уплаты пеней происходит с записью Дт 68 «Пени» Кт 51. В роли кредитуемого может выступать и другой счет. Например, «Касса» или «Расчеты по краткосрочным займам», если неустойка была уплачена за счет полученных в долг средств. Как видно, начисление пени невыгодно предприятию: при ее погашении уменьшается обязательство по платежам, но убыток ничем не покрывается.

Бухгалтерские проводки по учету налогов и сборов

Для отражения обязательств по в бюджет предусмотрен счет 68. Аналитический учет строится из субсчетов, описывающий каждый налог или сбор, которые должны быть оплачены предприятием в определенный срок. Начисление налоговых и прочих платежей в бюджет происходит при помощи корреспонденции кредита 68 с дебетом того счета, к которому они относятся. Например, налог на прибыль отражается проводкой Дт 99 Кт 68 с использованием соответствующих субсчетов.

Для налога на имущество, транспортные средства, ресурсы, используемые в процессе экономической деятельности, применяют счета их учета (01, 20, 91). Если налоги взимаются с физических лиц, в корреспонденции участвуют счета расчетов с ними 70, 75.

По каким видам налогов начисляется пеня?

Предприятие обязуется своевременно оплачивать счета, предъявляемые государством (налоговой инспекцией в частности). Все, чем владеет юридическое лицо и от использования чего получает доход, облагается налогом. НДС, налог на прибыль, акцизы - подобные суммы «уходят» в федеральный бюджет. Платежи за пользование землей, имуществом и природными ресурсами обычно поступают в местную или региональную копилку государства.

Каждый из существующих для юридического лица налогов должен быть оплачен в срок. Следовательно, неважно, по какому виду платежа произошло начисление пени по налогам. Проводки составляются идентичные. Одинаково строго карается каждый день просрочки по любому из обязательных взносов в бюджет.

Неуплата федеральных налогов

К федеральным обязательным платежам относятся НДС, НДФЛ, налоги на прибыль, добычу полезных ископаемых, акцизы, государственные пошлины. Их величина порадует не каждого предпринимателя, а уж сумма начисленной неустойки тем более. Но ничего не остается после получения уведомления о санкции, кроме того как отразить увеличившееся обязательство в бухгалтерии и поскорее его оплатить.

В конце каждого года формируется бухгалтерская и налоговая отчетность, которая содержит информацию о доходах предприятия. Как проводкой начислить пеню по налогу на прибыль? Для этого применяют такую запись: Дт 99 Кт 68 «Пени». Для анализа прибыли до взыскания налогов можно дополнительно воспользоваться проводкой Дт 91.2 Кт 68 «Пени». На вычисление налогооблагаемой базы это никак не повлияет, а оценить общую величину полученных доходов от экономической деятельности в целях развития предприятия поможет.

Аналогичным образом происходит любое другое начисление пени по налогам. Бухгалтерские проводки по этой операции всегда состоят из кредитуемого 68 счета и дебетуемого 99 (возможно с одновременным отражением на

Контировки по другим видам пени

К появлению штрафа перед налоговой службой может привести не только просрочка платежа, но и нарушения налогового законодательства. Административная ответственность предусматривает в ряду прочего санкции, которые могут быть возложены на предприятие. Рассмотрим основные проводки на штрафы и пени по налогам в таблице:

Как видно, взаимосвязь счетов очень проста, вне зависимости от того, по какому именно налогу возникает просрочка платежа. Проводки по пени бухгалтерия составляет после получения уведомления от налоговой инспекции. Присланная квитанция является достаточным основанием, чтобы произвести запись Дт 99 Кт 68.

Особенности отражения пени

После того как произведено начисление пени по налогам (проводки Дт 99 Кт 68, Дт 91.2 Кт 68) у предприятия с каждым днем увеличиваются обязательства. Необходимо проверить, не является ли причиной просрочки платежа ошибка бухгалтерии, банковского перевода или других лиц, которые могли повлиять на неправильный расчет и задержку уплаты налогов в бюджет.

Даже если руководство предприятия не согласно с возложенными на него санкциями, в учете все равно отражается начисление пени по налогам. Бухгалтерские проводки в случае доказательства несправедливо предъявленных неустоек отменяются при помощи сторнирования.

Начисление пени - строгая мера, призванная дисциплинировать должника и напомнить ему о неотложных обязательствах. Все, что касается налоговой службы, крайне важно для любого предприятия. Начисление пени и ее уплата должны фиксироваться в данных бухгалтерского учета, а причины их предъявления выяснены.