Фонды

Енвд по квадратным метрам. Расчет енвд для розничной торговли

1. Какая деятельность признается розничной торговлей в соответствии с законодательством РФ и каковы критерии признания.

2. Какие сделки купли-продажи не относятся к розничной торговле для целей применения ЕНВД.

3. Какими официальными документами руководствоваться в вопросах отнесения деятельности к розничной торговле, облагаемой ЕНВД.

Организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие розничную торговлю, вправе применять систему налогообложения в виде единого дохода на вмененный доход (ЕНВД). При этом необходимо, чтобы выполнялись три условия:

возможность применения ЕНВД должна быть закреплена решением органов власти муниципального образования, на территории которого зарегистрирована организация или индивидуальный предприниматель (п. 1 ст. 346.26 НК РФ);
розничная торговля должна осуществляться через магазины и павильоны площадью не более 150 кв. м., либо через объекты стационарной торговой сети, не имеющей торговых залов, а также объекты нестационарной торговой сети (пп. 6 и 7 п. 2 ст. 346.26 НК РФ);
организация или индивидуальный предприниматель должны соответствовать общим критериям применения ЕНВД, таким как: средняя численность работников не более 100 человек, доля участия других организаций не более 25% (п. 2.2 ст. 346.26 НК РФ).

Казалось бы, эти условия применения ЕНВД в отношении розничной торговли четко прописаны в Налоговом Кодексе и не должны вызывать разночтений или непонимания. Но это в теории. А на практике, перед налогоплательщиком встает главный вопрос: что считать розничной торговлей? Например, если покупателем выступает юридическое лицо, а оплата происходит в безналичном порядке, как квалифицировать данную сделку: как розничную или как оптовую продажу? От ответа на этот вопрос, по сути, зависит порядок налогообложения сделки, так как оптовая торговля не подпадает под ЕНВД, и облагается по общему режиму налогообложения либо по упрощенной системе налогообложения (при наличии уведомления из налоговой о возможности применения УСН). Поэтому в данной статье предлагаю разобраться, какие критерии розничной торговли установлены законодательством в целях применения ЕНВД.

Определение розничной торговли в соответствии с законодательством РФ

Прежде всего, читаем, какое определение розничной торговле дает Налоговый Кодекс РФ для целей применения ЕНВД (ст. 346.27 НК РФ):

Розничная торговля — предпринимательская деятельность, связанная с торговлей товарами (в том числе за наличный расчет, а также с использованием платежных карт) на основе договоров розничной купли-продажи. При этом к розничной торговле не относится реализация следующих товаров:

подакцизных товаров, указанных в подпунктах 6 — 10 пункта 1 статьи 181 НК РФ (автомобили легковые; мотоциклы с мощностью двигателя свыше 112,5 кВт (150 л.с.); автомобильный бензин; дизельное топливо; моторные масла для дизельных и (или) карбюраторных (инжекторных) двигателей; прямогонный бензин).

продуктов питания и напитков, в том числе алкогольных, в объектах организации общественного питания, невостребованных вещей в ломбардах,

газа,

грузовых и специальных автомобилей, прицепов, полуприцепов, прицепов-роспусков, автобусов любых типов,

товаров по образцам и каталогам вне стационарной торговой сети (в том числе в виде почтовых отправлений (посылочная торговля), а также через телемагазины, телефонную связь и компьютерные сети),

передача лекарственных препаратов по льготным (бесплатным) рецептам,

продукции собственного производства (изготовления).

То есть ключевым критерием отнесения торговой деятельности к розничной является ее осуществление на основе договоров розничной купли-продажи. За определением договора розничной купли-продажи обратимся к Гражданскому Кодексу РФ (ст. 492, 493 ГК РФ):

По договору розничной купли-продажи продавец, осуществляющий предпринимательскую деятельность по продаже товаров в розницу, обязуется передать покупателю товар, предназначенный для личного, семейного, домашнего или иного использования, не связанного с предпринимательской деятельностью. Договор розничной купли-продажи считается заключенным в надлежащей форме с момента выдачи продавцом покупателю кассового или товарного чека или иного документа, подтверждающего оплату товара.

Как видим, в соответствии с гражданским законодательством, признаками договора розничной купли-продажи являются:

конечная цель приобретения товара покупателем, не связанная с предпринимательской деятельностью;
заключение договора по факту оплаты товара покупателем.

Поскольку законодательно не конкретизируется понятие «иное использование, не связанное с предпринимательской деятельностью», при отнесении той или иной сделки к розничной торговле для целей применения ЕНВД, следует руководствоваться сложившейся судебной практикой.

! Обратите внимание Форма расчетов за товар, а также юридический статус покупателя (физическое лицо, индивидуальный предприниматель или организация) не являются критериями розничной торговли для применения ЕНВД, определяющее значение имеет цель приобретения товара – отличная от использования в предпринимательской деятельности покупателя. Такой позиции придерживается Минфин России (Письма Минфина РФ от 18 марта 2013 г. № 03-11-11/107, от 16 ноября 2010 г. № 03-11-11/298, от 14 апреля 2010 г. № 03-11-06/3/57, и др.), а также судебные органы (Постановления Президиума Высшего арбитражного суда РФ от 5 июля 2011 г. № 1066/11 по делу № А07-2122/2010, ФАС Западно-Сибирского округа от 21 мая 2010 г. по делу № А75-6191/2009, ФАС Восточно-Сибирского округа от 6 июля 2010 г. по делу № А19-17845/09, от 11 августа 2009 г. по делу № А19-16175/08, ФАС Уральского округа от 22 апреля 2010 г. № Ф09-2980/10-С2 и др.).

По закону налогоплательщик не обязан контролировать цель приобретения товара покупателем. Но на практике, если налоговые органы сумеют доказать, что товар приобретен для осуществления предпринимательской деятельности покупателя (например, для дальнейшей перепродажи или для использования в качестве сырья), то в большинстве случаев судебное решение принимается не в пользу налогоплательщика (Постановления ФАС Северо-Кавказского округа от 27 января 2010 г. по делу № А63-13751/07-С4-32, ФАС Волго-Вятского округа от 25 марта 2010 г. по делу № А31-6931/2009 и др.). Поэтому в интересах налогоплательщика самостоятельно проверять соответствие цели покупки товара покупателем договору розничной купли-продажи и возможности применения ЕНВД по такой сделке.

Итак, мы выяснили, что основным условием признания розничной торговли для целей применения ЕНВД является цель, с которой покупатель приобретает товар. Если в случае с покупателем-гражданином очевидно, что товар приобретается им не в целях осуществления предпринимательской деятельности (так как предпринимательской деятельность по закону могут заниматься только физические лица, зарегистрированные в качестве индивидуальных предпринимателей), то в случае с покупателем-индивидуальным предпринимателем или организацией все не так однозначно. Может ли вообще организация приобретать какие-либо ценности не в рамках предпринимательской деятельности? Оказывается, может. Основываясь на судебной практике, приобретение покупателем товаров для обеспечения его деятельности в качестве организации или гражданина-предпринимателя (оргтехники, офисной мебели, транспортных средств, материалов для ремонтных работ и т.п.), то есть для собственных нужд, у продавца, ведущего розничную торговлю, квалифицируется как сделка по договору розничной купли-продажи. Такой вывод подтверждается, например, Определением ВАС РФ от 31.05.2011 № ВАС-6328/11 по делу № А81-1365/2010, Постановление Президиума Высшего арбитражного суда РФ от 05.07.2011 г. № 1066/11 А07-2122/2010, Определение ВАС РФ от 11.11.2010 № ВАС-14672/10 по делу № А17-892/2009 и др.

Критерии розничной торговли для целей применения ЕНВД

Подведем итог, при каких условиях продажа товара относится к розничной торговле в целях применения ЕНВД:

1) Отсутствуют признаки договора поставки и тем более сам договор поставки в письменном виде между продавцом и покупателем.

Следует учитывать, что на договор поставки явно указывают следующие факты:

товар передается в объемах и ассортименте, исключающих его использование покупателем в личных целях.
наличие устойчивых хозяйственных связей между продавцом и покупателем в течение длительного времени
продажа определенных товаров, назначение которых предполагает использование в предпринимательской деятельности покупателя (кассовые аппараты, весы, торговое и производственное оборудование и т.д.).

2) Купля-продажа оформлена соответствующими первичными документами.

Розничная продажа оформляется кассовыми чеками, товарными чеками или иными документами, подтверждающими оплату товара. При этом недопустимо выдавать покупателю счет-фактуру на товар с выделенной суммой НДС, так как в этом случае налоговая инспекция однозначно квалифицирует такую продажу как облагаемую по общему режиму налогообложения и доначислит налоги.

3) Торговля осуществляется по договорам розничной купли-продажи.

Как уже отмечалась выше, главный критерий договора розничной купли-продажи – цель использования товара покупателем. При этом не имеет значения юридический статус покупателя и форма расчетов, главное – чтобы товар приобретался для собственных нужд, только в этом случае применение ЕНВД будет обоснованно.

! Обратите внимание: оформлять договор розничной купли-продажи в письменном виде не требуется, так как он считается заключенным с момента оплаты товара покупателем. Однако, чтобы в спорных ситуациях обезопасить себя от претензий налоговых органов, лучше составить такой договор и четко прописать в нем цель приобретение товара — для собственных нужд покупателя.

Итак, мы рассмотрели критерии розничной торговли для целей применения ЕНВД. Надеюсь, материал этой статьи будет полезен, и Вы сможете без труда определить, какие сделки можно смело отнести к розничной торговле, а какие заслуживают дополнительного внимания и проработки.

Считаете статью полезной и интересной – делитесь с коллегами в социальных сетях!

Есть комментарии и вопросы – пишите, будем обсуждать!

Законодательные и нормативные акты:

Налоговый Кодекс РФ (часть 2)
Гражданский Кодекс РФ
Письмо Минфина РФ от 18 марта 2013 г. № 03-11-11/107
Письмо Минфина РФ от 16 ноября 2010 г. № 03-11-11/298
Письмо Минфина РФ от 14 апреля 2010 г. № 03-11-06/3/57
Постановление Президиума ВАС РФ от 5 июля 2011 г. № 1066/11 по делу № А07-2122/2010
Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 21 мая 2010 г. по делу № А75-6191/2009
Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 6 июля 2010 г. по делу № А19-17845/09
Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 11 августа 2009 г. по делу № А19-16175/08
Постановление ФАС Уральского округа от 22 апреля 2010 г. № Ф09-2980/10-С2
Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 27 января 2010 г. по делу № А63-13751/07-С4-32,
Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 25 марта 2010 г. по делу № А31-6931/2009
Определение ВАС РФ от 31.05.2011 № ВАС-6328/11 по делу № А81-1365/2010
Определение ВАС РФ от 11.11.2010 № ВАС-14672/10 по делу № А17-892/2009

Как ознакомиться с официальными текстами указанных документов, узнайте в разделе

♦ Рубрика: , .

Розничная продажа товаров - один из основных видов малого предпринимательства в России. Субъекты предпринимательства вправе самостоятельно выбрать для себя наиболее оптимальную систему налогообложения. Довольно привлекательным из числа таких систем является специальный налоговый режим (СНР) в виде уплаты единого налога на вмененный доход (ЕНВД). Розничная торговля содержится в перечне, предусмотренном главой 26.3 Налогового кодекса РФ. Следовательно, лица, осуществляющие деятельность в регионах, в которых в отношении этого вида предпринимательства введен данный СНР, вправе его применять.

ЕНВД в розничной торговле: условия применения в 2017 году

Условий применения СНР в виде уплаты ЕНВД при розничных продажах два. Это:

введение в действие на территории соответствующего региона указанного СНР в отношении розничной торговли;
соответствие хозяйствующего субъекта предусмотренным параметрам.

Виды розничной торговли для ЕНВД

Понятие рассматриваемого вида торговли для целей применения СНР в виде уплаты ЕНВД содержится в абзаце 12 статьи 346.27 Налогового кодекса РФ.

Площадь торгового зала

Для целей главы 26.3 Налогового кодекса РФ к площади торгового зала относятся:

пространство, на котором расположены витрины, кассы;
пространство, используемое для обеспечения покупок и мест для работы продавцов.

Величина физического показателя исчисляется на основании данных, содержащихся в правоустанавливающих (например, договор аренды) и инвентаризационных (планы, экспликации) документах.

Не относятся к площади торгового зала:

подсобки, бытовки;
офисы для администрации;
складские помещения.

ЕНВД для розничной торговли ИП (в т.ч. через «малые объекты»)

Подвидом розничных продаж, применяемым наибольшим количеством индивидуальных предпринимателей, является торговля именно через «малые объекты».

Перечень «малых объектов» очень обширен:

торговые автоматы;
места на ярмарках; в торговых центрах;
киоски;
автолавки, тонары;
лотки, ручные тележки и т.п.

Физическими показателями для этих объектов при расчете ЕНВД являются:

для продаж товаров через стационарные объекты без торговых залов или нестационарные объекты с площадью менее 5 метров - количество «малых объектов» или их торговое пространство. Такое пространство исчисляется на основании данных, содержащихся в соответствующих документах (Письмо Минфина России от 14.03.2014 N 03-11-11/11224);
для развозных и разносных продаж товаров - количество продавцов, включая самого предпринимателя;
для продаж товаров через автоматы - количество таких автоматов.

Важно!

Налоговое законодательство не требует от лиц, применяющих СНР в виде уплаты ЕНВД, контролировать, для чего именно покупается тот или иной товар, следовательно, данный режим можно применять, в т.ч., и по продажам в адрес юридических лиц и индивидуальных предпринимателей (п. 4 Информационного письма Президиума ВАС РФ от 05.03.2013 N 157);
Лица, применяющие СНР в виде уплаты ЕНВД при розничных продажах, вправе не применять контрольно-кассовую технику (

Предпринимательская деятельность в сегменте розничной торговли имеет множества различных нюансов, связанных с выбором идеи, подготовкой и пуском самого магазина, подбор персонала и конечно же налогообложением. На страницах ресурса мы рассматривали отдельные вопросы, связанные с открытием магазина в частности:

Выбор названия магазина;

Успели рассмотреть отдельные бизнес проекты по , и .

Сегодня обсудим тему налогообложения торговли. Одной из самых распространенных систем налогообложения малого бизнеса в стране являться единый налог на вмененный доход. При этом сам единый налог можно использовать не только при оказании бытовых услуг, но и в рознице, и самое главное, что ЕНВД используется для всех видов такого бизнеса.

Ведение учета при использовании ЕНВД в торговли

Согласно НК РФ индивидуальные предприниматели использующие вмененку для отдельных видов деятельности не обязаны по таким видам деятельности осуществлять учет. На практике это означает, что в обязанность ИП на ЕНВД торговля входит:

Начислять заработную плату работникам и уплачивать за них все взносы;
По требованию клиента выдать расчетный документ, использовать кассовую технику не обязательно подробней об этом .
Вовремя подавать декларацию по налогу и правильно указывать физические показатели;
Своевременно уплачивать рассчитанный единый налог на вмененный доход.

На этом первую часть, посвященную ЕНВД розничной торговли в 2014 году завершаем, в следующих статьях рассмотрим отдельные нюансы, которые возникают по ходу использования данной системы налогообложения. Жду Ваших вопросов и комментариев.

Видео пример расчета

Пример расчета ЕНВД торговли для ИП

Азы налогообложения для ИП, вмененка. ЕНВД торговли для ИП все нюансы и подробности на примере

В соответствии с законодательством о налогах и сборах Российской Федерации, помимо общего режима налогообложения, при выполнении определенных условий или ограничений могут применяться специальные режимы налогообложения.

Так, для розничной торговли введен . Согласно гл. 26.3 НК РФ система налогообложения в виде ЕНВД применяется не для всех видов предпринимательской деятельности. Перечень видов предпринимательской деятельности, которые подпадают под ЕНВД, указан в п. 2 ст. 346.26 НК РФ.

В соответствии с пп. 6, 7 п. 2 ст. 346.26 ЕНВД применяется в отношении двух видов предпринимательской деятельности, относимых к розничной торговле:

Розничной торговли, осуществляемой через магазины и павильоны с площадью торгового зала не более 150 кв. м по каждому объекту организации торговли;

Розничной торговли, осуществляемой через киоски, палатки, лотки и другие объекты стационарной торговой сети, не имеющие торговых залов, а также объекты нестационарной торговой сети.

Таким образом, розничная торговля, осуществляемая через иные объекты организации торговли, или же розничная торговля, осуществляемая на площадях больше 150 кв. м, подлежат обложению в соответствии с общим либо упрощенным режимом налогообложения. Заметим, что на основании Федерального закона от 22.07.2008 N 155-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации" с 1 января 2009 г. в соответствии с пп. 7 п. 2 ст. 346.26 НК РФ киоски, палатки, лотки не обязательно относить к объектам стационарной торговой сети, не имеющей торговых залов.

Для целей налогообложения под розничной торговлей в соответствии с положениями ст. 346.27 НК РФ понимается предпринимательская деятельность, связанная с торговлей товарами (в том числе за наличный расчет, а также с использованием платежных карт) на основе договоров розничной купли-продажи. Указанный вид деятельности должен носить систематический характер, для того чтобы эту деятельность можно было признать предпринимательской (ст. 2 ГК РФ). К предпринимательской деятельности относится самостоятельная, осуществляемая на свой риск деятельность, направленная на систематическое получение прибыли от пользования имуществом, продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг лицами, зарегистрированными в этом качестве в установленном Законом порядке.

Аналогичного мнения придерживаются и суды. Их позиция сводится к тому, что разовое осуществление сделок купли-продажи не должно признаваться розничной торговлей в качестве вида предпринимательской деятельности, принимаемой для целей обложения ЕНВД. Такая позиция изложена, в частности, в Постановлении ФАС Северо-Западного округа от 23.05.2007 N А52-2523/2006/2.

На практике продавцы, помимо розничной торговли, оказывают дополнительные услуги покупателям, такие, например, как сборка, доведение до состояния, пригодного к эксплуатации (предпродажная подготовка). Согласно разъяснениям Минфина России от 19.10.2007 N 03-11-04/3/412 эти услуги относятся к услугам розничной торговли в соответствии с Общероссийским классификатором услуг населению, а следовательно, подпадают под действие системы налогообложения в виде ЕНВД.

Наряду с дополнительными услугами покупателям розничный продавец может оказывать дополнительные услуги также поставщикам и производителям товаров. В отношении таких услуг определяющим моментом в целях обложения ЕНВД является то, на основании чего оказываются эти указанные услуги. Если договор на оказание дополнительных услуг заключен отдельно, то данный вид предпринимательской деятельности не может быть признан в качестве облагаемой ЕНВД. Если же дополнительные услуги оказываются в рамках договора поставки, то доходы, полученные от этого вида деятельности, облагаются ЕНВД в рамках розничной торговли. Такой точки зрения придерживается и Минфин России (см. Письмо от 11.12.2007 N 03-11-04/3/488).

Отметим, что понятия "товар" и "услуга" разграничиваются. Поэтому, если помимо розничной торговли, организация или индивидуальный предприниматель оказывает иные услуги на основании договоров возмездного оказания услуг, например доведение до сведения покупателей программ кредитования при торговле товарами в кредит за отдельное банковское вознаграждение, такие услуги признаются самостоятельным видом предпринимательской деятельности и подлежат обложению в соответствии с общим режимом налогообложения либо в соответствии с упрощенным режимом налогообложения (см. Письмо Минфина России от 24.03.2008 N 03-11-05/68).

В соответствии со ст. 346.27 НК РФ торговля некоторыми товарами не признается розничной для целей обложения ЕНВД. К таким товарам относятся товары, указанные в пп. 6 - 10 п. 1 ст. 181 НК РФ, в частности:

Автомобили легковые и мотоциклы с мощностью двигателя свыше 112,5 кВт (150 л. с.);

Автомобильный бензин;

Дизельное топливо;

Моторные масла для дизельных и (или) карбюраторных (инжекторных) двигателей;

Прямогонный бензин (под прямогонным бензином понимаются бензиновые фракции, полученные в результате переработки нефти, газового конденсата, попутного нефтяного газа, природного газа, горючих сланцев, угля и другого сырья, а также продуктов их переработки, за исключением бензина автомобильного и продукции нефтехимии).

Также к розничной торговле в целях обложения ЕНВД не относится реализация продуктов питания и напитков, в том числе алкогольных, как в упаковке и расфасовке изготовителя, так и без такой упаковки и расфасовки в барах, ресторанах, кафе и других объектах организации общественного питания, газа в баллонах, грузовых и специальных автомобилей, прицепов, полуприцепов, прицепов-роспусков, автобусов любых типов, товаров по образцам и каталогам вне стационарной торговой сети (в том числе в виде почтовых отправлений (посылочная торговля), а также через телемагазины и компьютерные сети), передача лекарственных препаратов по льготным (бесплатным) рецептам, а также продукции собственного производства (изготовления).

С 1 января 2009 г. согласно Закону N 155-ФЗ к розничной торговле не относится торговля такими товарами, как реализация любого газа, а не только газа в баллонах. До 1 января 2009 г. реализация газа (сжиженного) на автогазозаправочных станциях относилась к розничной торговле, осуществляемой в объектах стационарной торговой сети, не имеющей торговых залов с применением физического показателя базовой доходности "площадь торгового места" или "площадь торгового зала (в квадратных метрах)". Под площадью торгового места понимается общая площадь земельного участка, занимаемого станцией, размер которой определяется на основании инвентаризационных или правоустанавливающих документов.

В соответствии с Законом N 155-ФЗ к розничной торговле не относится также реализация товаров по образцам и каталогам вне стационарной торговой сети через телефонную связь. Напомним, что с 1 января 2008 г. к розничной торговле для целей применения ЕНВД не относилась реализация товаров по образцам и каталогам вне стационарной торговой сети через телемагазины и компьютерные сети. Фискальные органы не всегда согласны с указанным положением. Так, в Письме Минфина России от 28.01.2008 N 03-11-04/3/23 указано, что торговля товарами по заказам посредством телефонной связи через операторов без использования для этих целей какого-либо объекта организации торговли не может быть отнесена к стационарной или нестационарной торговле, в том числе к развозной или разносной торговле и, соответственно, не подпадает под систему налогообложения в виде ЕНВД.

Например, осуществляемая организацией предпринимательская деятельность по продаже бутилированной воды и прочих сопутствующих товаров путем приема заказов на указанный товар посредством телефонной связи через операторов в офисе с последующей бесплатной доставкой покупателям не может быть переведена на систему налогообложения в виде ЕНВД. В данном случае рекомендуется обособить реальную торговлю в офисе, разносную и развозную от торговли товарами по образцам и каталогам вне стационарной торговой сети и вести работу на двух системах налогообложения.

К розничной торговле относится также реализация через торговые автоматы товаров и (или) продукции общественного питания, изготовленной в этих торговых автоматах. Напомним, что в соответствии с Федеральным законом от 17.05.2007 N 85-ФЗ "О внесении изменений в главы 21, 26.1, 26.2 и 26.3 части второй Налогового кодекса Российской Федерации" с 1 января 2008 г. к стационарной торговой сети, не имеющей торговых залов, для целей применения ЕНВД относятся торговые автоматы и налог взимается с торгового автомата как с торгового места. В соответствии с абз. 21 ст. 346.27 НК РФ с 1 января 2008 г. торговые автоматы были исключены из объектов организации общественного питания, не имеющих зала обслуживания посетителей. Торговые автоматы отнесены к объектам стационарной торговой сети, не имеющим торговых залов. Таким образом, с 1 января 2008 г. при установке и эксплуатации торговых автоматов, в том числе по изготовлению напитков из сухих ингредиентов и воды, налогоплательщик должен уплачивать налог по розничной торговле (а не по услугам общепита), определяя базовую доходность в размере 9000 руб. с одного торгового места (торгового автомата). Поскольку торговые автоматы относятся к объектам нестационарной торговой сети, то передача торговых автоматов в аренду как вид предпринимательской деятельности подпадает под систему налогообложения в виде ЕНВД. Объекты торговли, не перечисленные в абз. 15 ст. 346.27, относятся к объектам нестационарной торговой сети.

При осуществлении розничной торговли через торговые автоматы для целей исчисления единого налога следует применять физический показатель в виде торгового места. Если осуществляется развозная торговля вне стационарной розничной сети с использованием специализированных или специально оборудованных для торговли транспортных средств, а также мобильного оборудования, применяемого только с транспортным средством (в том числе передвижных торговых автоматов), то при исчислении единого налога следует применять физический показатель в виде количества работников, включая индивидуального предпринимателя.

Если организация или индивидуальный предприниматель устанавливает несколько торговых автоматов на территории одного муниципального образования, обслуживаемого разными налоговыми инспекциями, то он обязан встать на учет в качестве плательщика ЕНВД в одном из налоговых органов по месту установки одного из торговых автоматов в данном муниципальном образовании. Если торговые автоматы организации или индивидуального предпринимателя установлены на территории нескольких муниципальных образований, обслуживаемых разными налоговыми инспекциями, то организация или индивидуальный предприниматель обязаны встать на налоговый учет в качестве плательщика ЕНВД в налоговом органе по месту установки каждого из торговых автоматов в каждом из муниципальных образований, в которых осуществляется указанная предпринимательская деятельность. Аналогичная точка зрения содержится в Письме Минфина России от 13.11.2006 N 03-11-04/3/488, которое сохраняет свое действие и после вступающих в силу изменений в соответствии с Законом N 155-ФЗ.

Розничная торговля через терминал предварительного заказа не признается деятельностью, облагаемой ЕНВД (см. Письмо Минфина России от 25.12.2007 N 03-11-04/3/517). Однако, по мнению экспертов, подобный терминал соответствует понятию объекта стационарной торговой сети, не имеющей торгового зала. В соответствии со ст. 346.26 НК РФ торговля через объекты стационарной торговой сети, не имеющие торгового зала, по каталогам и образцам подлежит обложению ЕНВД. Поэтому, скорее всего, правомерность применения ЕНВД для указанного вида деятельности налогоплательщику придется доказывать в суде.

Согласно ст. 492 ГК РФ по договору розничной купли-продажи продавец, реализующий товары в розницу, обязуется передать покупателю товар, предназначенный для личного, семейного, домашнего или иного использования, не связанного с предпринимательской деятельностью. Следовательно, если организация или индивидуальный предприниматель реализуют товары по договорам поставки, они не вправе применять систему ЕНВД, поскольку, как установлено в ст. 506 ГК РФ, по договору поставки товар поставляется для использования в предпринимательской деятельности или иных целях, не связанных с личным, семейным потреблением.

Таким образом, определяющим различием договоров поставки и розничной купли-продажи является конечная цель приобретения товара. Если товар используется для личных семейных целей, не связанных с предпринимательской деятельностью, то его реализация будет признаваться розничной торговлей, а следовательно, облагаться ЕНВД. Если же товар приобретается для последующего использования в предпринимательской деятельности, то такая реализация не будет признаваться розничной торговлей для целей обложения ЕНВД.

Требования к договору розничной купли-продажи установлены ст. 493 ГК РФ. Договор розничной купли-продажи считается заключенным с момента выдачи покупателю кассового чека и (или) товарного чека или иного документа, подтверждающего оплату товара.

Если при продаже товаров организация (индивидуальный предприниматель) оформляет накладную, счет-фактуру с выделением суммы НДС, ведет журналы полученных и выставленных счетов-фактур, книги покупок и книги продаж, то такая реализация не может быть признана розничной торговлей и подлежит обложению в соответствии с общим режимом налогообложения либо в соответствии с упрощенным режимом налогообложения (см. Письма Минфина России от 23.01.2007 N 03-11-05/9, от 15.08.2006 N 03-11-04/3/375, от 23.06.2006 N 03-11-04/3/314).

Таким образом, для целей обложения ЕНВД розничной торговли определяющее значение имеет не только конечная цель использования приобретенного товара, но и порядок оформления первичных документов.

Согласно разъяснениям ВАС РФ розничной торговлей признается реализация товаров юридическим лицам и индивидуальным предпринимателям, если указанные товары приобретаются у продавца, торгующего в розницу. Приобретаемые товары должны предназначаться для поддержания текущей деятельности организации юридического лица или индивидуального предпринимателя как хозяйствующего субъекта. Таким образом, кому реализуются товары в розницу - организации, индивидуальному предпринимателю или физическому лицу, - не имеет значения. Важно, чтобы конечная цель использования приобретенного товара не носила предпринимательского характера (см. Письмо Минфина России от 01.04.2008 N 03-11-04/3/162).

Заметим, что неправомерность применения ЕНВД в отношении розничной торговли должен доказывать налоговый орган, а не налогоплательщик. Поэтому зачастую на практике большинство судебных решений выносится в пользу налогоплательщика по причине отсутствия у налоговых органов доказательств приобретения товаров для целей, не связанных с личным, семейным, домашним потреблением, поскольку проконтролировать факт приобретения товаров у розничного продавца для коммерческих целей представляется достаточно проблематичным.

Дело в том, что положения гл. 26.3 НК РФ не обязывают плательщика ЕНВД проверять конечное назначение приобретаемого у него товара в розницу. Однако, по мнению Минфина России, розничные продавцы все же должны интересоваться конечной целью приобретения товара (см. Письма от 28.01.2008 N 03-11-04/3/29, от 26.11.2007 N 03-11-04/3/462).

В ряде писем Минфина России указаны товары, реализация которых не может быть признана розничной торговлей для целей обложения ЕНВД, в частности:

Контрольно-кассовая техника, а также запчасти и расходные материалы к ней, весы, детекторы банкнот и т.п.;

Торговое оборудование и аналогичное оборудование;

Офисное оборудование и аналогичное оборудование;

Стоматологические материалы и аналогичные материалы.

В отношении реализации указанных товаров, т.е. тех, использование которых для личных целей, не связанных с предпринимательской деятельностью, представляется весьма маловероятным, данную позицию разделяют и судебные органы (см. Постановления ФАС Поволжского округа от 30.01.2007 N А12-13219/06-С51, ФАС Волго-Вятского округа от 15.01.2007 N А43-562/2006-40-16).

Итак, в соответствии со ст. 346.26 НК РФ под обложение ЕНВД подпадают розничная торговля через объекты стационарной торговой сети, имеющие торговые залы площадью не более 150 кв. м, а также розничная торговля через объекты стационарной и нестационарной торговой сети, не имеющие торговых залов. Согласно ст. 346.27 НК РФ под стационарной торговой сетью понимается торговая сеть, расположенная в предназначенных для ведения торговли зданиях, строениях, сооружениях, подсоединенных к инженерным коммуникациям. Следовательно, для того, чтобы торговая сеть была признана стационарной торговой сетью, она должна, во-первых, предназначаться для ведения торговли и, во-вторых, быть подсоединена к инженерным коммуникациям.

С 1 января 2009 г. в соответствии с Законом N 155-ФЗ стационарная торговая сеть не только должна предназначаться для торговли и подсоединена к инженерным коммуникациям, но и фактически использоваться для ведения торговой деятельности. Данное изменение законодательства представляется весьма существенным как для налогоплательщиков, так и для налоговых органов.

Наряду с изложенным требованием НК РФ не разъясняет, к каким инженерным коммуникациям должна быть подсоединена торговая сеть, чтобы считаться стационарной. Поэтому в отношении указанного вопроса существует весьма обширная арбитражная практика. Одни суды считают, что подсоединение только к электрическим сетям уже может считаться признаком стационарности торговой сети, другие не разделяют позиции первых, основываясь на том, что для этих целей необходимо также подключение объекта торговли к канализационным сетям, водоснабжению и отоплению.

Для целей обложения ЕНВД розничной торговли объекты стационарной торговой сети могут иметь или не иметь торговых залов. Отметим, что в НК РФ не дается определения торгового зала, однако содержится определение площади торгового зала, которая используется в качестве физического показателя для непосредственного расчета суммы налога, подлежащего уплате в бюджет. В связи с этим на практике возникают спорные моменты в отношении того, что признавать торговым залом. Суды склоняются к тому, что торговый зал - это специально оборудованное помещение, где производится непосредственное обслуживание посетителей. В соответствии со ст. 346.26 НК РФ для целей обложения ЕНВД розничной торговли через объект стационарной торговой сети, имеющей торговые залы, площадь последних не должна превышать 150 кв. м.

Следует обратить внимание на то, что лимит площади установлен для одного объекта торговли. Проблема заключается в том, как разграничивать объекты торговли и что понимать под одним объектом. Разделение объектов, а следовательно, и отдельное определение площади происходят на основании наличия разграничительных признаков. В числе таких признаков выделяется наличие контрольно-кассовой техники, отдельных подсобных помещений, отдельных входов в объекты организации торговли и др. Если объекты организации торговли отвечают указанным критериям, то налогоплательщик вправе определять площадь торгового зала отдельно по каждому объекту организации торговли (см. в Письме Минфина России от 07.05.2007 N 03-11-04/3/142).

При наличии разграничительных признаков по объектам организации торговли порядок оформления правоустанавливающих и (или) инвентаризационных документов значения не имеет. На этот факт указали судебные органы (см. Постановления ФАС Поволжского округа от 28.09.2006 N А12-5432/06-С10 и ФАС Северо-Западного округа от 09.04.2007 N А13-2847/2006-11).

Итак, при розничной торговле через объекты стационарной торговой сети, имеющие торговые залы, плательщик ЕНВД определяет площадь торгового зала на основании правоустанавливающих и (или) инвентаризационных документов. В соответствии со ст. 346.29 НК РФ физическим показателем в отношении данного вида предпринимательской деятельности выступает площадь торгового зала. При этом величина базовой доходности составляет 1800 руб. в месяц. Под базовой доходностью в соответствии со ст. 346.27 НК РФ понимается условная месячная доходность, следовательно, поскольку налоговый период по ЕНВД НК РФ определен как квартал, при исчислении суммы налога, подлежащей уплате в бюджет, необходимо 1800 руб. умножить на три.

Розничная торговля может осуществляться и через объект стационарной торговой сети, не имеющей торговых залов. Согласно ст. 346.27 НК РФ под объектом стационарной торговой сети, не имеющей торговых залов, понимается торговая сеть, расположенная в предназначенных для ведения торговли зданиях, строениях и сооружениях (их частях), не имеющих обособленных и специально оснащенных для этих целей помещений, а также в зданиях, строениях и сооружениях (их частях), используемых для заключения договоров розничной купли-продажи, а также для проведения торгов. К данной категории торговых объектов относятся крытые рынки (ярмарки), торговые комплексы, киоски, торговые автоматы (за исключением передвижных) и другие аналогичные объекты.

Как видно из определения, даваемого в НК РФ, перечень объектов стационарной торговой сети, не имеющей торговых залов, остается открытым, следовательно, к таким объектам могут быть отнесены любые объекты, отвечающие критериям, установленным в ст. 346.27 НК РФ. Так, в Письмах Минфина России от 22.05.2006 N 03-11-04/3/267 и от 08.02.2006 N 03-11-04/3/69 разъяснено, что на основании определения, даваемого в НК РФ, к объектам стационарной торговой сети, не имеющим торговых залов, в частности, могут быть отнесены:

Обособленные объекты организации розничной торговли, размещенные на земельных участках и не подлежащие перемещению в течение всего периода времени, предусмотренного договорами на их размещение и (или) договорами их аренды или субаренды (палатки, ларьки, контейнеры);

Автовокзалы;

Железнодорожные вокзалы;

Административные и учебные здания;

Поликлиники и другие объекты, имеющие стационарные торговые места;

Культурные и выставочные центры на время проведения в них выставок, ярмарок и других мероприятий;

Рынки и торговые центры, передающие во временное владение и (или) пользование конструктивно обособленные торговые секции, не отнесенные к магазинам или павильонам.

В соответствии с п. 2 ст. 346.26 НК РФ розничная торговля, облагаемая ЕНВД, может осуществляться через объекты нестационарной торговой сети. Согласно ст. 346.27 НК РФ под нестационарной торговой сетью понимаются торговая сеть, функционирующая на принципах развозной и разносной торговли, а также объекты организации торговли, не относимые к стационарной торговой сети. Развозная торговля - розничная торговля, осуществляемая вне стационарной розничной сети с использованием специализированных или специально оборудованных для торговли транспортных средств, а также мобильного оборудования, применяемого только с транспортным средством. К данному виду торговли относится торговля с использованием автомобиля, автолавки, автомагазина, тонара, автоприцепа, передвижного торгового автомата.

Передвижным торговым автоматом считается только торговый автомат, используемый вместе с транспортным средством (см. Письмо Минфина России от 25.01.2008 N 03-11-04/3/21). Следовательно, торговые автоматы, у которых допускается монтаж и (или) демонтаж с целью перемещения в другую точку торговли, не является передвижным торговым автоматом.

Разносной торговлей признается розничная торговля, осуществляемая вне стационарной розничной сети путем непосредственного контакта продавца с покупателем в организациях, на транспорте, на дому или на улице. К данному виду торговли относится торговля с рук, лотка, из корзин и ручных тележек.

Следует обратить внимание на то, что определяющим признаком для признания объекта торговли нестационарным является его соединение с инженерными коммуникациями. Следовательно, если в правоустанавливающих и (или) инвентаризационных документах объект торговли указан как нестационарный, но фактически он используется как стационарная торговая сеть, то обложение ЕНВД будет производиться в отношении объекта стационарной торговой сети (см. Письмо Минфина России от 26.01.2007 N 03-11-05/12).

В соответствии со ст. 346.29 НК РФ для розничной торговли через объекты стационарной и нестационарной торговой сети, не имеющие торговых залов, а также в отношении развозной и разносной торговли установлены разные физические показатели.

Для розничной торговли через объекты стационарной и нестационарной торговой сети, не имеющие торговых залов, площадь торгового места в которых не превышает 5 кв. м, установлен физический показатель площадь "торгового места". Данному физическому показателю соответствует базовая доходность в размере 9000 руб. в месяц.

Для развозной и разносной торговли установлен физический показатель "количество работников, включая индивидуальных предпринимателей", величина базовой доходности составляет 4500 руб. В соответствии со ст. 346.27 НК РФ количество работников - это среднесписочная (средняя) за каждый календарный месяц налогового периода численность работающих, в том числе работающих по совместительству, договорам подряда и другим договорам гражданско-правового характера.

Многие предприниматели, выбирая подходящую систему налогообложения, останавливаются на ЕНВД, то есть налоге на вменяемый доход. Он уместен лишь для определенных видов деятельности, да и не во всех регионах и населенных пунктах действует. Но бизнесмены, которые уверены в неплохой доходности своего дела, предпочитают именно его.

Расчет в данном случае производится не по фактической выручке, а по ориентировочным, предполагаемым показателям, они и называются вмененными. Как правильно рассчитать суммы ЕНВД самостоятельно? Сейчас научим и приведем примеры расчета ЕНВД в 2019 году.

Примеры расчета налога ЕНВД

Каждый федеративный округ, либо муниципальный район вправе самостоятельно устанавливать, какие именно виды деятельности на их территории попадают под ЕНВД.

Общее правило: этот налог не применяется для крупных налогоплательщиков, а также для ИП, работающих в сфере здравоохранения и соцобеспечения.

Для остальных видов бизнеса расчет налога на вмененный доход будет несколько различаться. Кроме этого, законодательством предусмотрен и вариант расчета налога за неполный месяц. Мы рассмотрим и приведем примеры расчета ЕНВД в 2019 году по следующим направлениям деятельности:

ремонт автотранспорта;
розничная торговля;
перевозки;
сдача в аренду недвижимости;
бытовые услуги;
общепит;
сдача в аренду земельных участков;
реклама;
вендинговые аппараты.

Как известно, для подобных расчетов разработана общая формула следующего вида: ЕНВД = БД *ФП*К1*К2*15%. Каковы множители, входящие в это «уравнение», скажем чуть ниже. Здесь же оговоримся, что размеры коэффициентов для разных территориальных единиц свои. Зная эти региональные исходные данные и собственные вводные цифры, несложно произвести эти вычисления.

При расчете налога на вмененный доход следует учитывать, что налог оплачивается без копеек, полученная величина при значении менее 0,5 единицы отбрасывается, а 0,5 единицы и более округляются до целой единицы (Приказ ФНС РФ от 23.01.2012 № ММВ-7-3/13@).

Пример расчета ЕНВД для розничной торговли

Рассмотрим пример расчета ЕНВД для ИП в розничной торговле. Возьмем для примера некий абстрактный магазин, торгующий женской одеждой. Площадь отдела — 10 кв. м, а расположен он в большом торговом центре со стационарными площадями для розничной продажи. Подробнее рассмотрим, что стоит за аббревиатурами составляющих формулы.

Так неизвестные в правой половине уравнения стали известными. Остается представить формулу в числовом виде и произвести подсчет.

ЕНВД = 1800*10*1,915*1*15% = 5 171 руб.

Но не забудьте, что полученный ответ — это размер ЕНВД всего за 1 месяц. А для участников экономической деятельности, использующих данную систему налогообложения, предусмотрена поквартальная отчетность. Нам остается полученное число 5 171 умножить на 3. Окончательный итог: 15 513 руб.

Пример расчета ЕНВД бытовые услуги

Мы привыкаем к вещам, они становятся любимыми, с ними жаль расставаться. И потому идем в мастерские. В нашем случае, предположим, клиенты придут к вам как мастеру по ремонту обуви. Вы же — предприниматель, решивший работать без найма помощников. Как ЕНДВ рассчитать такому умельцу?

БД. Базовая доходность для подобных мастерских по оказанию бытовых услуг установлена в 7500 руб.

ФП. Для ателье по пошиву одежды, обувных мастерских и прочих небольших предприятий по оказанию бытовых услуг физическим показателем принято считать общее количество работников, занятых в этом деле. У нас не придется складывать кадровые единицы исполнителей и руководителя, ФП равен 1.

К1 — напоминаем, это постоянный коэффициент, на искомый период, 2019 год он составляет 1,915.

К2 — данный коэффициент ищем на сайте администрации населенного пункта, где осуществляется данный вид услуг. В нашем городе для деятельности по ремонту обуви он установлен в размере 0,8.

Теперь снова считаем по формуле ЕНВД = БД *ФП*К1*К2*15%.

Подставляя числовые данные, имеем результат по месяцу: 7500*1*1,915*0,8*15% = 1 724 руб.

Значит, за квартал ЕНВД получится: 1 724*3 = 5 172 руб.

Пример расчета ЕНВД для рекламы

В перечне видов деятельности, к которым применимо действие единого налога на вмененный доход, есть и такой особенный, как реклама. Не любая, а именно наружная.

Определимся с вводными данными. В этом случае важно, где мы размещаем рекламные объекты: на улице, на транспортных средствах, на торговых павильонах и т. д. Возьмем за отправные точки следующие данные: рекламу мы производим коммерческую, размещаем ее на транспорте, а именно, на двух автобусах. Идем дальше.

БД. Исходим из константы: мы имеем базовую доходность, рассчитанную для рекламы на транспортных единицах, это 10 000 рублей.

ФП. В нашей ситуации за физический показатель принято является количество транспортных объектов. У нас в распоряжении 2 штуки.

К1, как уже известно из вышеприведенных примеров, неизменен. В 2019 году этот коэффициент равен 1,915.

К2 — обратите внимание, что региональные и муниципальные власти дифференцируют разные виды рекламы на транспорте по их назначению и иным особенностям. Как правило, социальная реклама выделяется в особую категорию и имеет свой отдельный местный коэффициент. Но у нас, напомним, коммерческая реклама, а она в нашей местности оценивается в коэффициент 1.

Итак, производим калькуляцию: ЕНВД = 10 000*2*1,915*1*15% = 5 745 руб. за месяц, а за квартал, соответственно, 5 745*3 = 17235 рублей.

Пример расчета ЕНВД грузоперевозки

Вам скучно рекламировать других, вы решили сами что-то или кого-то перевозить? Рассмотрим вариант с местными грузоперевозками. Допустим, в вашем агентстве 3 автомобиля. «ГАЗель», «Форд», некая другая любимая вами марка — вот это как раз не имеет ни малейшего значения.

БД (базовая доходность) для грузоперевозок — 6000 руб.

ФП, то бишь, физический показатель в этом примере — это число задействованных в перевозке автомобилей, то есть 3.

К1 снова и всегда = 1,915.

К2 для грузовых перевозок в нашем регионе равен 1.

Принимаемся за подсчеты. ЕНВД = 6000*3*1,915*1*15% = 5171 руб. в месяц. А за квартал за те же самые перевозки вам придется заплатить эту сумму: 5171*3 = 15 513 руб.

Пример расчета ЕНВД для ремонта автотранспорта

Автомобиль — это замечательно, особенно, работающий. Но он имеют неприятную привычку ломаться. Значит, услуги по ремонту авто очень востребованы в любом городе, поселке и селе страны. Договоримся об условных вводных, главным из которых будет число наемных работников: пусть их у вас двое.

БД. По услугам ремонта авто размер базовой доходности известен: 12 000 руб.

ФП. Здесь в качестве физического показателя выступает количество людей, осуществляющих услугу. То есть 2 наемных работника плюс хозяин заведения, предприниматель. В итоге имеем ФП = 3.

К1 = 1,915, он по всем видам деятельности один.

К2. В нашем условном городке Н. для услуг по ремонту, техобслуживанию и мойке автотранспорта он составляет 1.

Расчет ЕНДВ по месяцу аналогичный: 12 000*3*1,915*1*15% = 10 341 руб. Значит, за квартал размер налога выльется в сумму: 10 341*3 = 31 023 руб.

Пример расчета ЕНВД для общепита

Еще одна сфера деятельности, где используется схема отчетности с налогообложением ЕНДВ, это предприятия общепита. Вы обзавелись собственным кафе. Общая его площадь — 54 кв. м., но площадь зала, где обслуживают посетителей, составляет 38 кв. м.

Очень важно разграничивать эти данные. В любом объекте общепита, разумеется, есть подсобные и гигиенические помещения, кабинеты для персонала, кухня, наконец. Но все они остаются «за скобками», налогом облагается лишь площадь зала, где обслуживаются посетители.

БД (базовая доходность) для общепитовских заведений с данной площадью обслуживания посетителей установлена в 1 000 руб. за кв. м.

ФП: в нашем случае физическим показателем становится вышеозначенная полезная площадь, получается, что ФП = 38.

К1 в 2019 году остается неизменным для всех, это 1,915.

К2 нужно выяснять для своего региона, для нашего рода деятельности. В нашем примере это 1.

Итак, ЕНВД для вашего кафе: 1000*38*1,915*1*15% = 10 916 руб.

Не забываем, что полученная сумма отражает размер налога за месяц. Считаем квартальный налог: 10 916*3 = 32 748 руб.

Пример расчета ЕНВД сдача недвижимости в аренду

Сдача недвижимости в аренду — еще один вероятный источник дохода. Но одновременно и предмет для налогообложения. Обычно предприниматели для этого используют хостел или небольшую гостиницу. Квартиру проще сдать как частному лицу, тогда с вас вычтут лишь НДФЛ, налог на доходы физических лиц, а это 13% от полученных денег. В случае с ЕНВД налоговая сумма получатся гораздо больше, в этом несложно убедиться на конкретном примере.

Базовая доходность (БД) при сдаче жилья в аренду равна 1000 руб. за кв.м.

Физический показатель (ФП) в этой ситуации — количество квадратных метров сдаваемого в аренду жилья, в вашей квартире, допустим, их 36.

К1 = 1,915, тут без вариантов.

К2 для вашего населенного пункта по аренде жилья = 1.

ЕНВД за месяц = 1000*36*1,915*1*15% = 10 341 руб., а сумма за квартал втрое больше: 31 023 руб.

Пример расчета ЕНВД аренда земельного участка

Еще проще иметь собственный земельный участок, и сдавать в аренду его. Под детские аттракционы, например. Или для размещения летнего кафе, для проведения досуговых мероприятий и т. д. Площадь вашего участка пусть будет равна 20 кв. м.

Базовой доходностью (БД) для аренды земельных участков, если их площадь более 10 кв.м., обозначена сумма в 1000 руб. за кв. м.

Физический показатель (ФП) здесь — количество квадратных метров, что сдаете в аренду, у нас их 20.

К1, тут ничего не меняется, все те же 1,915.

Региональный К2 для аренды земельных участков равен 0,8.

ЕНВД = 1000*20*1,915*0,8*15% = 4 596 руб. за месяц, соответственно, за квартал: 4 596*3 = 13 788 руб.

Пример расчета ЕНВД для вендинга

При торговле через вендинговые аппараты, применять ЕНВД намного целесообразнее, чем другие системы налогообложения.

Представим, что организация заключила договор аренды в торговом центре с целью размещения одного торгового автомата по продаже кофе. На учет в качестве плательщика ЕНВД она встала 18.04.2019 в налоговой инспекции, по месту нахождения данного торгового центра.

Чуть позже, 20.04.2019 организация заключила договор аренды в другом офисном центре, находящемся на территории подведомственной той же налоговой инспекции, с целью установки двух автоматов - по продаже снеков и игрушек.

Местным органом власти для вида деятельности "розничная торговля" установлен К2 равный 1. К1 на 2019 год равен 1,915.

В данном примере организация должна за 2 квартал 2019 г. предоставить одну декларацию в налоговую инспекцию. Произведем расчет налога:

Считаем налоговую базу. Для начала определяем количество календарных дней:

1 автомат х 13 дней: 30 день = 0,43

Эту цифру указываем в декларации раздела 2 в строке 050.

В строках 060 и 070 раздела 2 мы должны указать три автомата, независимо от того, что работать они начали не с 1-го, а с 20 числа. Чуть ниже мы объясним данную ситуацию.

Итак налоговая база составит:

4500 руб. х 1,915 х 1 х (0,43+3+3) = 54 411 руб.

Рассчитаем налог, исходя из налоговой ставки при ЕНВД - 15%:

54 411 х 15% = 8 162 рубля.

Теперь объясним, почему первый вендинговый аппарат мы принимали как 043, а два последующих как целую единицу для каждого.

Согласно ст.346.29 НК РФ абз.3 п.10, в случаях, если плательщик ЕНВД зарегистрировался в качестве плательщика вмененного налога не с начала квартала, расчет ведется из фактического количества календарных дней в первом и последнем налоговом периоде.

Письмо ФНС России от 24 июня 2013 года под номером ЕД-4-3/1141@ поясняет, что так как форма декларации ЕНВД не содержит строк для указания количества дней, величину физического показателя, указываемую в строках 050-070 раздела 2 "Расчет суммы единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности", необходимо корректировать. Чтобы это сделать, необходимо отнести количество календарных дней ведения соответствующего вида деятельности в месяце постановки на учет или снятия с учета к общему количеству календарных дней в данном месяце налогового периода. Что мы и сделали в вышеприведенном примере.

Далее, согласно п. 9 ст. 346.29 НК РФ и разъяснений в письме Минфина России от 17.01.2014 № 03-11-11/1348, в ситуации, когда к уже работающим вендинговым аппаратам добавляется еще один или несколько аппаратов (физический показатель), то добавленные аппараты включаются в расчет с того месяца, в котором они начали работать, независимо от даты начала работы.

Иногда предприниматели сомневаются, что выгоднее: ЕНДВ, патент или УСН? У каждого из этих систем налогообложения есть свои плюсы и минусы. Они детально рассмотрены в этой публикации .

Материал обновлен в соответствии с актуальным законодательством РФ 19.11.2018

Тоже может быть полезно:

Информация полезна? Расскажите друзьям и коллегам

Уважаемые читатели! Материалы сайта сайт посвящены типовым способам решения налоговых и юридических вопросов, но каждый случай уникален.

Если вы хотите узнать, как решить именно ваш вопрос - обращайтесь . Это быстро и бесплатно! Также вы можете проконсультироваться по телефонам: МСК - 74999385226. СПБ - 78124673429. Регионы - 78003502369 доб. 257