Бухгалтерский учет процентов по кредитам займам. Налоговый учет процентов по займам: общие правила

Чем заем отличается от кредита и как вести учет кредитов и займов в бухгалтерском учете - это в первую очередь зависит от того, кто задает эти вопросы - кредитор или заемщик. Именно это условие определяет, какие счета будут применяться. О том, как отражаются указанные операции в бухгалтерском учете каждой из сторон сделки и чем отличается заем от кредита, пойдет речь в нашем материале.

Чем отличается заем от кредита?

Кредит представляет собой денежные средства, перечисленные кредитной организацией заемщику. При этом последний осуществляет выплату процентов за пользование такими заемными средствами.

Важным отличием займа от кредита является то, что заем — привлеченные средства организаций и физлиц, выраженные деньгами или их натуральным эквивалентом.

С учетом указанных определений можно выделить, чем кредит отличается от займа:

• кредит выдает только банк, а заем могут предоставлять физлица, организации и ИП;
• кредит подразумевает выплату кредитору процентов за пользование выданной суммой, выдача займов такого обязательного условия не содержит: они могут быть и беспроцентными;
• кредит выдается исключительно денежными средствами, заем — как деньгами, так и в виде натурального эквивалента (товаром, например).

Какие проводки содержит бухучет кредитов и займов полученных?

В бухгалтерском учете особых отличий займа от кредита нет. Так, правила учета кредитов и займов в бухгалтерском учете описаны в ПБУ 15/2008 «Учет расходов по займам и кредитам».

К расходам при этом следует относить:

• проценты за пользование кредитами и займами;
• прочие сопутствующие расходы: оплату консультационных и информационных услуг, экспертную оценку договора о выдаче кредита или займа и др.

Проценты, согласно п. 8 ПБУ 15/2008, учитываются одним из следующих способов:

• равномерно в течение всего срока действия договора,
• в порядке, предусмотренном условиями договора, если это не нарушает равномерности их учета.

Прочие расходы, связанные с кредитами и займами, следует учитывать равномерно на протяжении всего срока договора.

Бухучет заимствованных активов ведется с использованием следующих счетов:

• 66 — по договорам сроком действия 12 месяцев и менее;
• 67 —по договорам, действующим больше 12 месяцев.

Порядок бухучета полученных кредитов и займов рассмотрим на примерах.

Пример бухучета полученного кредита

Пример 1

Организация получила кредит 2 февраля в сумме 1 500 000 руб. Процентная ставка — 10%. Срок договора о выдаче кредита — 24 месяца. Сумма ежемесячного платежа — 62 500 руб. Договором с банком предусмотрена оплата процентов и погашение суммы кредита ежемесячно на последнее число каждого месяца. Проценты начисляются со следующего дня после получения кредита.

В феврале организация сделает следующие проводки:

Дт 51 Кт 67.1 — кредит получен на расчетный счет организации в сумме 1 500 000 руб.

Дт 91.2 Кт 67.2 — начислены проценты по кредиту: 1 500 000 / 365 × 26 × 10% = 10 684,93 руб.

Дт 67.2 Кт 51 — оплата процентов — 10 684,93 руб.

Проводки в марте:

Дт 91.2 Кт 67.2 — начислены проценты по кредиту: (1 500 000 - 62 500) / 365 × 31 × 10% = 12 208,90 руб.

Дт 67.2 Кт 51 — оплата процентов — 12 208, 90 руб.

Дт 67.1 Кт 51 — частичное погашение кредита — 62 500 руб.

Данный кредит, являясь долгосрочным, будет отражен по строке 1410 «Заемные средства» бухгалтерского баланса за 2018 год в сумме, учтенной по кредитовому сальдо счета 67.

Если бы кредит был краткосрочным, его следовало бы отразить по строке 1510 «Заемные средства» бухбаланса.

Коммерческий кредит и товарные векселя показываются по строкам:

• 1450 «Прочие обязательства» (по долгосрочной задолженности);
• 1520 «Кредиторская задолженность» (по краткосрочной задолженности).

Следует отметить, что в случае, если средства были получены с целью приобретения, сооружения или изготовления инвестиционного актива, проценты необходимо отражать с использованием счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» (Дт 08 Кт 66.2/67.2). Исключение из указанного правила делается для хозсубъектов, ведущих учет упрощенным способом, которые вправе для этих целей применять счет 91.2 (п. 7 ПБУ 15/2008).

Как отразить в бухгалтерском учете выданные кредиты и займы?

Учет займов выданных регулируется ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений» .

Для отражения займов в бухучете заимодавец применяет счет 58 «Финансовые вложения».

Пример 2

Организация выдала заем 1 марта сроком на 1 год. Сумма займа — 3 000 000 руб. Процентная ставка по займу — 15% годовых. В соответствии с условиями договора заемщик выплачивает проценты за каждый день пользования займом на конец каждого месяца. Проценты начинают начисляться со дня, следующего за днем выдачи займа, Договором не предусмотрено частичное погашение суммы займа на ежемесячной основе.

В октябре заимодавец отразил:

Дт 58 Кт 51 — выдача займа — 3 000 000 руб.

Дт 76 Кт 91.1 — начислены проценты: 3 000 000 / 365× 30 × 15% = 36 986,30 руб.

Дт 51 Кт 76 — проценты получены от заемщика — 36 986,30 руб.

Проводки в апреле:

Дт 76 Кт 91.1 — начислены проценты за апрель: 3 000 000 / 365× 30 × 15% = 36 986,30 руб.

Дт 51 Кт 76 — проценты получены — 36 986,30 руб.

Проводки в мае:

Дт 76 Кт 91.1 — начислены проценты: 3 000 000 /365 × 31 × 15% = 38 219,18 руб.

Дт 51 Кт 76 — проценты поступили на расчетный счет — 38 219,18 руб.

Сумму займа заимодавец отразит в бухбалансе за 2018 год по строке 1170 «Финансовые вложения» в размере 3 000 000 руб.

Бухучет беспроцентных займов выданных

Пример 3

Рассмотрим условия из примера 2, при этом предположим, что договором была предусмотрена выдача беспроцентного займа.

Тогда проводки у заимодавца будут выглядеть так:

Дт 76 Кт 51 — выдача беспроцентного займа 3 000 000 руб.

Следующей и последней записью в учете заимодавца будет проводка Дт 51 Кт 76 (она появится в день возврата займа).

ВАЖНО! Займы, выданные на беспроцентных условиях, для компании-заимодавца не являются финвложениями (п. 2 ПБУ 19/02), поскольку не выполняется существенное условие признания таковыми активов: их способность приносить доход. В то же время предусматривающий проценты выданный заем будет считаться таковым (п. 3 ПБУ 19/02).

В отчетности заимодавца выданный заем будет отражаться по строке 1230 «Дебиторская задолженность». При этом организация может детализировать в бухбалансе вид дебиторской задолженности: краткосрочная задолженность со сроком 12 месяцев и менее и долгосрочная задолженность со сроком более 12 месяцев.

Как учесть беспроцентный заем, выданный сотруднику, читайте .

Каковы особенности налогового учета кредитов и займов?

Полученные кредитные или заемные средства не являются доходом в целях исчисления налога на прибыль для их получателя в силу норм подп. 10 п. 1 ст. 251 НК РФ. Также не являются расходом выданные средства с учетом положений п. 12 ст. 270 НК РФ. Аналогично не являются доходами и расходами средства, полученные и выплаченные в счет погашения кредита или займа.

При этом суммы начисленных и уплаченных процентов полностью признаются внереализационными расходами в соответствии с подп. 2 п. 1 ст. 265 НК РФ. Момент отражения в расходах сумм процентов определяется согласно п. 8 ст. 272 НК РФ:

• на конец каждого месяца,
• на дату погашения кредита или займа (если они полностью выплачены).

Сумма процентов при наличии контролируемой задолженности включается в состав внереализационных расходов в размере, предусмотренном в ст. 269 НК РФ.

Проценты, полученные в рамках договоров о выдаче кредитов и займов, относятся к внереализационным доходам (п. 6 ст. 250 НК РФ).

Следует отметить, что различия в бухгалтерском и налоговом признании в расходах начисленных сумм процентов при инвестиционном кредите или при наличии контролируемой задолженности вызывают возникновение временных разниц, учитываемых в соответствии с ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций» .

Возможно ли погашение процентов займа взаимозачетом?

Одним из способов взаиморасчетов при погашении процентов по договору займа контрагенты вправе выбрать зачет взаимных требований. Зачет требований возможен при соблюдении 3-х условий (ст. 410 ГК РФ):

1. займодавец и заемщик имеют друг к другу встречные требования;
2. требования обеих компаний однородны;
3. срок исполнения встречного требования уже наступил.

Для зачета достаточно заявления одной из сторон.

Понятие однородное требование законодательно не закреплено. Согласно п. 7 информационного письма Президиума ВАС от 29.12.2001 № 65 указано, что требование, предъявляемое к зачету, может не соответствовать обязательствам одного вида. Из этого следует, что однородными признаются обязательства, связанные с исполнением различных договоров, но с одинаковым способом погашения и выраженным в одной валюте.

Пример:

Компания «Строймастер» получила процентный займ от ООО «Альянс» на сумму 20 млн руб. под 15% годовых сроком на 1 год с выплатой процентов по окончании периода кредитования. То есть вернуть «Строимастер» обязан 20 млн руб. основного долга и 3 млн руб. процентов (20 млн.руб * 10%).

По данной операции компании зафиксировали в учете следующие проводки:

ООО «Альянс» приобрело офисное помещение у компании «Строймастер» за 3 млн руб.. Компании зафиксировали в учете проводки:

Фирма «Строймастер» направила заявление о зачете взаимных требований на сумму 2 млн руб.

Проводки у контрагентов будут выглядеть следующим образом:

Итоги

Бухучет полученных кредитов и займов находит свое отражение на счетах: 66 — для краткосрочных договоров, 67 — для долгосрочных, а выданные займы отражаются заимодавцем по счетам: 58 — по процентным займам, 76 — по беспроцентным займам. Проценты по кредиту и займу являются внереализационными доходами для кредитора и внереализационными расходами для заемщика.

Начисление процентов по полученным кредитам и займам организация-заемщик осуществляет в соответствии с порядком, установленном в кредитном договоре или договоре займа. В бухгалтерском учете задолженность по полученным займам и кредитам должна показываться с учетом причитающихся на конец отчетного периода процентов к уплате согласно условиям договоров.

Учет затрат на проценты, причитающихся к оплате кредиторам по полученным от них займам и кредитам, зависит от цели использования заемных средств. В общем случае, когда полученные кредиты и займы не использованы для предварительной оплаты материально-производственных и других ценностей, работ, услуг, а также для приобретения или строительства объектов основных средств, начисленные проценты включаются в состав операционных расходов.

Причитающиеся по таким кредитам и займам проценты к уплате отражаются по кредиту счетов 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» или 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» в корреспонденции с дебетом счета 91.2 «Прочие расходы».

Начисленные суммы процентов учитываются обособленно. Выплата процентов по полученным краткосрочным или долгосрочным кредитам и займам отражается в учет по дебету счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» или 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» в корреспонденции с кредитом счетов денежных средств (50 «Касса», 51 «Расчетные счета»)

Существует два способа включения процентов в состав операционных расходов:

1. проценты сразу же после их начисления включаются в состав операционных расходов (дебет счета 91.2 «Прочие расходы»);

2. в целях равномерного включения расходов по выплате процентов используется счет 97 «Расходы будущих периодов».

Пункт 12 ПБУ 15/01 устанавливает общее правило, которое определяет порядок капитализации расходов займополучателя по выплате процентов, т. е. включение процентов в первоначальную стоимость актива. ПБУ гласит: «затраты по полученным кредитам и займам должны признаваться расходами того периода в котором они произведены, за исключением той их части, которая подлежит включению в стоимость инвестиционного актива».

При этом для целей ПБУ 15/01 под инвестиционным активом понимается объект имущества, подготовка которого к предполагаемому использованию требует значительного времени. Согласно п. 13 ПБУ 15/01 к инвестиционным активам относятся объекты основных средств, имущественные комплексы и другие аналогичные активы, требующие большого времени и затрат на приобретение или строительство. Указанные объекты, приобретаемые непосредственно для перепродажи, учитываются как товары на счете 41 «Товары» и к инвестиционным активам не относятся.

Таким образом, схема капитализации расходов по кредитам и займам зависит от целей, на которые расходуются полученные средства . Если использование кредита или займа связано с приобретением инвестиционного актива, проценты капитализируются по статье учета данного объекта, если же использование кредита не связано с приобретением инвестиционного актива, проценты декапитализируются при их начислении.

Пример 1: Мясокомбинат «Импульс» получил в банке краткосрочный кредит в сумме 100000 рублей под 20% годовых на период с 01.09.09 по 31.10.09 включительно. Проценты уплачиваются ежемесячно. В учете производятся следующие бухгалтерские записи:

1. На расчетный счет поступили денежные средства: Д-т 51 «Расчетные счета», К-т 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», субсч. «Расчеты по основной сумме долга» - 100000 рублей.

2. Начислены проценты по кредиту за сентябрь: Д-т 91 «Прочие доходы и расходы», субсч. «Прочие расходы», К-т 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», субсч. «Проценты к уплате» - 1667 рублей.

3. Проценты за сентябрь перечислены банку: Д-т 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», субсч. «Проценты к уплате», К-т 51 «Расчетные счета» - 1667 рублей.

В октябре 2009 года производятся аналогичные учетные записи.

4. Основная сумма долга возвращается банку: Д-т 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», субсч. «Расчеты по основной сумме долга», К-т 51 «Расчетные счета» - 100000 рублей.

Таким образом, учет процентов по полученным кредитам и займам предполагает:

ь их капитализацию по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы», если кредиты и займы связаны с приобретением внеоборотных активов, т. е. с инвестициями в предприятие.

ь их декапитализацию по дебету счетов затрат. Если это предприятие торговли, то дебетуется счет 44 «Расходы на продажу», если это производственная структура, то, как правило, по дебету счета 26 «Общехозяйственные расходы».

В случае если организация использует полученные заемные средства для осуществления предварительной оплаты материально-производственных запасов, других ценностей, работ, услуг, а также выдачи авансов, то расходы по обслуживанию указанных займов и кредитов относятся организацией-заемщиком на увеличение дебиторской задолженности. Происходит рекапитализация процентов.

Проценты по заемным средствам, привлеченным для приобретения материально-производственных запасов, начисленные до принятия этих запасов к учету, включаются в их фактическую себестоимость. После получения материально-производственных запасов и иных ценностей дальнейшее начисление процентов и осуществление иных расходов, связанных с обслуживанием заемных средств, отражается в учете в общем порядке (с отнесением их на операционные расходы).

Начисление процентов по заемным средствам после принятия материально-производственных запасов к учету отражается по дебету счета 91.2 «Прочие расходы» в корреспонденции с кредитом счетов 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» или 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»

Пример 2 : ОАО Мясокомбинат «Импульс» взял заем в сумме 50000 рублей, сроком на 2 месяца под 20% годовых. Заем направлен на предварительную оплату материалы. Согласно счету-фактуре поставщика: стоимость сырья 40000 руб., НДС по приобретенным материалам (18%) 7200 руб., итого к оплате: 47200 руб. Бухгалтерские записи будут иметь следующий вид:

1. Отражена задолженность по полученному займу на приобретение материалов: Д-т 51 «Расчетные счета», К-т 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» - 50000 рублей.

2. Произведена предварительная оплата материалов за счет полученных заемных средств: Д-т 60.2 «Расчеты по авансам выданным», К-т 51 «Расчетные счета» - 47200 рублей.

3. Начислены проценты за пользование краткосрочным займом (до момента принятия материалов к учету): Д-т 60.2 «Расчеты по авансам выданным», К-т 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», субсч «Проценты» - 822 (50000*20% : 365 дн. * 30 дн.)

4. Выплачены проценты по краткосрочному займу: Д-т 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», субсч «Проценты», К-т 51 «Расчетные счета» - 822 рубля.

5. Приняты материалы к учету по документам поставщика: Д-т 10.1 «Сырье и материалы». К-т 60.1 «Расчеты с поставщиками» - 40000 рублей.

6. Отражен НДС согласно счету-фактуре: Д-т 19.3 «НДС по приобретенным материально-производственным запасам». К-т 60.1 «Расчеты с поставщиками» - 7200 рублей.

7. Зачтен ранее выданный аванс поставщику: Д-т 60.1 «Расчеты с поставщиками», К-т 60.2 «Расчеты по авансам выданным» - 47200 рублей.

8. Предъявлена к вычету сумма НДС по оплаченным материалам: Д-т 68 «Расчеты по налогам и сборам». К-т 19.3 «НДС по приобретенным материально-производственным запасам» - 7200 рублей.

9. Включены в стоимость материалов проценты, начисленные до момента принятия материалов к учету: Д-т 10.1 «Сырье и материалы». К-т 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», субсч «Проценты» - 822 рубля.

10. Начислены проценты за пользование краткосрочным займом (после момента принятия материалов к учету): Д-т 91.2 «Прочие расходы». К-т 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», субсч «Проценты» - 822 рубля.

11. Выплачены проценты по краткосрочному займу: Д-т 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», субсч «Проценты», К-т 51 «Расчетные счета» - 822 рубля.

12. Погашена задолженность по краткосрочному займу: Д-т 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», К-т 51 «Расчетные счета» - 50000 рублей.

Согласно ПБУ 15/01 затраты по полученным займам и кредитам, непосредственно относящиеся к приобретению или строительству инвестиционного актива, должны включаться в стоимость этого актива и погашаться посредством начисления амортизации, кроме случаев, когда правилами бухгалтерского учета начисление амортизации актива не предусмотрено. Затраты по полученным кредитам и займам, связанным с формированием инвестиционного актива, по которому по правилам бухгалтерского учета амортизация не начисляется, в стоимость такого актива не включается, а относятся на текущие расходы организации.

Не подлежат амортизации объекты основных средств, потребительские свойства которых со временем не изменяются (объекты природопользования, земельные участки). Амортизация не начисляется на стоимость объектов жилищного строительства (жилые дома, квартиры, общежития и т. п.), на стоимость объектов внешнего благоустройства и других аналогичных объектов (лесного хозяйства, дорожного хозяйства и т. п.)

Согласно пункту 25 ПБУ 15/01 затраты по полученным кредитам и займам, непосредственно связанные с приобретением или строительством инвестиционного актива, включаются в первоначальную стоимость этого актива при условии возможного получения фирмой в будущем экономических выгод или в том случае, когда наличие инвестиционного актива необходимо для ее управленческих нужд.

Затраты по полученным займам и кредитам включаются в первоначальную стоимость инвестиционного актива при наличии следующих условий:

1. расходы возникли в связи с приобретением или строительством инвестиционного актива;

2. работы, связанные с его формированием начались;

3. фактические затраты по займам и кредитам или обязательствам по их осуществлению имели место.

В ПБУ 15/01 не дается определения того, что следует понимать под «фактическим началом работ». Фактическим началом работ по зданию инвестиционного актива можно считать не только работы, связанные с физическим созданием актива, но и административные, технические работы. Так, например, мероприятия по землеустройству для предстоящего строительства целесообразно расценивать как фактическое начало работ по формированию инвестиционного актива. При этом затраты, связанные с проведением этих работ, капитализируются.

При прекращении работ, связанных со строительством инвестиционного актива, на срок, превышающий 3 месяца, затраты по полученным займам и кредитам, использованным для строительства указанного актива. Не будут включаться в его стоимость. Их следует относить на текущие расходы организации. Период дополнительного согласования технических или организационных вопросов, возникших в процессе строительства актива. Не считается прекращением работ (пример 2).

Пример 3: Мясокомбинат «Импульс» 01.02.09 получила краткосрочный банковский кредит на строительство офисного здания в сумме 400000 рублей. Кредит предоставлен на 9 месяцев. За пользование кредитом организация ежемесячно начисляет и уплачивает проценты из расчета 20% годовых. Стоимость работ составила 1180000 рублей (в т. ч, НДС 180000 рублей). В период с мая по сентябрь 2009 года строительство приостановлено по причинам, не связанным с дополнительным согласованием технических и организационных вопросов. В бухгалтерском учете предприятия производятся следующие записи:

1. На расчетный счет поступили кредитные денежные средства: Д-т 51 «Расчетные счета», К-т 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», субсч. «По основной сумме долга» - 400000 рублей.

2. Начислены проценты по кредиту за февраль, включаемые в стоимость актива: Д-т 08 «Вложения во внеоборотные активы», К-т 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», субсч. «Проценты к уплате» - 6667 рублей

3. Уплачены проценты за февраль за пользование кредитом: Д-т 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», субсч. «Проценты к уплате», К-т 51 «Расчетные счета» - 6667 рублей.

В марте и в апреле 2009 года производятся аналогичные учетные записи. С мая по сентябрь ежемесячно производятся следующие бухгалтерские записи:

4. Начислены проценты по кредиту, не включаемые в стоимость инвестиционного актива: Д-т 91 «Прочие доходы и расходы», субсч. «Прочие расходы», К-т 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», субсч. «Проценты к уплате» - 6667 рублей.

5. Уплачены проценты за пользование кредитом: Д-т 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», субсч. «Проценты к уплате», К-т 51 «Расчетные счета» - 6667 рублей.

После возобновленного строительства суммы процентов по кредиту будут включаться в стоимость инвестиционного актива и относиться на счет 08 «Вложения во внеоборотные активы».

Капитализация затрат прекращается после завершения работ, связанных с подготовкой инвестиционного актива к использованию. Затраты по займам и кредитам включаются в первоначальную стоимость инвестиционного актива до первого числа месяца, следующего за месяцем принятия актива к бухгалтерскому учету в качестве объекта основных средств или имущественного комплекса. После указанной даты затраты по займам и кредитам относятся на текущие расходы.

Согласно пункту 31 ПБУ 15/01, если инвестиционный актив фактически стали использовать до его вода в эксплуатацию, то указанные затраты необходимо включать в состав текущих расходов, начиная с месяца, следующего за месяцем начала фактической эксплуатации.

ПБУ 15/2008 «Учёт расходов по займам и кредита» устанавливает особенности формирования в бухгалтерском учёте и отчётности информацию о расходах, связанных с выполнением обязательств по полученным займам и кредитам.Расходы по займам признаются прочими расходами,за исключением той части,которая подлежит включению в стоимость инвестиционного актива.Инвестиционным активом понимается объект имущества,подготовка которого к предполагаемому использованию,требует длительного времени и существенных расходов. Это объекты незавершённого производства,строительства,которые в последствии будут приняты к бухучёту заёмщиком или заказчиком(покупателем) в качестве основных средств,нематериальных активов или иных внеоборотных активов.

Кредит – это система экономических отношений, возникающих при передаче денежных средств или имущества от одних организаций или лиц к другим, на условиях последующего возврата, с уплатой процентов за временное пользование.

Различают банковский кредит и коммерческий кредит (заём).

Банковский кредит – это выданные банком организациям и физическим лицам денежные средства, на определенный срок, определенные цели на возвратной основе и с уплатой процентов.

Коммерческий кредит – предоставляется одними организациями (займодавцами) – другим (заемщикам), обычно в виде отсрочки уплаты денежных средств за проданные товары. Предметом договора займа, помимо денег, могут быть товарно-материальные ценности.

Порядок выдачи и погашения кредита определяется законодательством и составляемыми на его основе кредитными договорами. В договорах указывают объекты кредитования, условия и порядок предоставления кредита, сроки его погашения, процентные ставки и порядок их уплаты, права и ответственность сторон, формы взаимного обеспечения обязательств и т.д.

Отличительные особенности договора займа и кредитного договора:

1. Кредитором по кредитному договору является банк или иная кредитная организация, заимодавцем по договору займа – любое физическое или юридическое лицо;

2. Предметом кредитного договора является предоставление только денежных средств, а предметом договора займа предоставление денег и других товарно-материальных ценностей;

3. Кредитный договор заключается только в письменной форме, иначе он считается недействительным, договор займа заключается в письменной форме, если заимодавцем является юридическое лицо;

4. Кредитный договор не может быть беспроцентным, а договор займа может быть.

В зависимости от целевого назначения и сроков предоставления различают долгосрочные и краткосрочные кредиты. Долгосрочные кредиты используются для строительства, приобретения основных фондов, модернизации и т.д. – на срок свыше 1 года. Краткосрочный кредит выдается на нужды текущей деятельности организации – на срок до 1 года.

Принимая решение о привлечении заемных средств, организация готовит технико-экономическое обоснование проекта, исходя из потребностей проекта и с учетом наличия собственных источников средств, а также текущего финансового положения. Организация определяет объем требуемого кредита, его срочность, источники погашения, а также гарантии погашения кредита.

Для получения банковского кредита организация обязана предоставить в банк кредитную заявку. К кредитной заявке прилагается технико-экономическое обоснование проекта и документы, характеризующие организацию – заемщика: нотариально заверенные копии учредительных документов, финансовые отчеты за последние 3 года, данные внутреннего оперативного контроля и прочие документы.

Банк рассматривает кредитную заявку и анализирует платежеспособность организации, в случае одобрения кредитной заявки, организация – заемщик и банк оформляют кредитный договор. Большое значение уделяется вопросам обеспечения кредита. Основными видами кредитного обеспечения являются: поручительство, гарантия, залог ценными бумагами, товарами и прочим имуществом.

Синтетический учет расчетно-кредитных операций ведется на счетах 66 «Учет краткосрочных кредитов» и 67 «Учет долгосрочных кредитов».

Счета 66 и 67 кредитуются при получении кредита в корреспонденции с дебетом счетов по учету денежных средств – 51 «Расчетный счет», 52 «Валютный счет», 55 «Специальные счета в банках», 60 «Расчеты с поставщиками». По дебету 66 и 67 счетов отражается полное или частичное погашение долга в корреспонденции с кредитом 51, 52 счетов. Начисленные банком проценты отражаются по кредиту счетов 66, 67.

Аналитический учет кредитов банков организуют по их видам и банкам. Синтетический учет ведется в журнале-ордере № 4.

Гражданский кодекс РФ предусматривает несколько отдельных видов займов, это целевой заём, договор государственного займа.

Если организация использует заемные средства на предоплату материально-производственных запасов, ценных бумаг, то расходы по уплате процентов (до момента оприходования ценностей) относят на увеличение дебиторской задолженности – Дт 60, 76 Кт 66, 67.

Если проценты начисляются после поступления ценностей, то они относятся к Дт 91/субсчет 2 Кт 66, 67. Если заемные средства используются на капитальные вложения, то дебетуется счет 07, 08 и кредитуется счет 66, 67.

Начисление процентов по займам отражается по Дт 91/субсчет 2 Кт 66, 67.

Если выдача займа предприятием-кредитором производится денежными средствами, то отражается следующая хозяйственная операция:

Дт 58 «Финансовые вложения» Кт 51, 52.

Дт 76 Кт 91/1 – начислены проценты.

Дт 51, 52 Кт 76 – получены проценты.

Дт 51, 52 Кт 58 – произведен возврат займа.

Минфин России Приказом от 06.10.2008 №107н утвердил новое Положение по бухгалтерскому учету «Учет расходов по займам и кредитам» (ПБУ 15/2008), которое предприятия применяют, начиная с отчетности за 2009 г.

ПБУ 15/2008 устанавливает особенности формирования в бухгалтерском учете информации о расходах, которые связаны с выполнением обязательств:

ѕ по полученным займам, включая привлечение заемных средств путем выдачи векселей, выпуска и продажи облигаций;

ѕ по полученным кредитам, в том числе товарным и коммерческим.

В соответствии с п. 2 ПБУ 15/2008 основная сумма обязательства по полученному займу (кредиту) (т.е. сумма займа (кредита) без учета начисленных по нему процентов, которое подлежит возврату заимодавцу отражается в бухгалтерском учете организации-заемщика как кредиторская задолженность в соответствии с условиями договора займа (кредитного договора) в сумме, указанной в договоре.

Изменения по поводу перечня информации, который должен раскрываться в новом ПБУ. ПБУ 15/2008 не регулирует вопросы, которые касаются учета кредитов и займов, поэтому из него исключены положения о делении задолженности по заемным средствам на долгосрочную и краткосрочную, о переводе одного вида задолженности в другую, а также об аналитическом учете задолженности по полученным займам и кредитам. Однако это вовсе не означает, что указанные положения перестали действовать.

В бухгалтерском балансе все активы и обязательства представляются с подразделением в зависимости от срока обращения (погашения) на краткосрочные и долгосрочные (п. 19 ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации). Следовательно, задолженность по кредитам и займам нужно по-прежнему делить на долгосрочную и краткосрочную. Поэтому в соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций №94н для реализации этого требования бухгалтерский учет кредиторской задолженности по займам и кредитам организуется на двух отдельных балансовых счетах:

счет 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам». Счет предназначен для обобщения информации о состоянии краткосрочных кредитов и займов, полученных организацией;

счет 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам». Счет предназначен для обобщения информации о состоянии долгосрочных (на срок более 12 месяцев) кредитов и займов, полученных организацией.

Оба счета являются пассивными, так как отражают заемные источники формирования активов организации. Суммы полученных кредитов и займов учитываются по кредиту данных счетов в корреспонденции с дебетом счетов учета денежных средств либо полученного взаймы имущества, а погашение кредитов и займов отражается обратной проводкой.

Аналитический учет и краткосрочных, и долгосрочных кредитов и займов ведется по видам кредитов и займов, кредитным организациям и другим заимодавцам, предоставившим их. Это установлено Инструкцией к счетам 66 и 67 Плана счетов.

Для правильного отражения операций по поступлению заемных средств в бухгалтерском учете необходимо определить, в какой момент и в какой сумме выполняются бухгалтерские записи.

В таблице 1 приведены типичные проводки по учету кредитов и займов.

Таблица 1 - Типичные проводки по учету кредитов и займов

Важным нововведением в ПБУ 15/2008 является порядок учета расходов по займам. Они признаются в том отчетном периоде, к которому относятся.

Поскольку ПБУ 15/2008 не регулирует порядок учета кредитов и займов, то в нем отсутствуют положения относительно перевода долгосрочной задолженности по кредитам и займам в краткосрочную. После отмены ПБУ 15/01 у организаций не будет оснований для перевода долгосрочной задолженности по кредитам и займам в краткосрочную.

Согласно требованиям ПБУ 15/2008 расходы в виде процентов по займам (кредитам) следует отражать в бухгалтерском учете обособленно от основной суммы обязательства, для чего к балансовому счету 66 (или 67) необходимо открыть соответствующие субсчета, например 66-1 (67-1) «Расчеты по основной сумме долга», 66-2 (67-2) «Расчеты по процентам».

Аналогичное требование коснется векселей и облигаций: сумма задолженности по ценным бумагам и причитающиеся в отчетном периоде проценты или дисконт по ним следует учитывать раздельно (п. п. 15 и 16 ПБУ 15/2008).

Согласно требованиям п. 3 ПБУ 15/2008 расходы организации по займам (кредитам) разделены теперь на два вида:

ѕ проценты, причитающиеся к оплате заимодавцу (кредитору);

ѕ дополнительные расходы по займам.

Пунктом 3 ПБУ 15/2008 также устанавливается перечень дополнительных расходов, которыми являются:

ѕ суммы, уплачиваемые за информационные и консультационные услуги, например кредитному брокеру;

ѕ суммы, уплачиваемые за экспертизу (юридическую, экономическую или иную) договора займа (кредита);

ѕ иные расходы, непосредственно связанные с получением займов (кредитов), например расходы, связанные с независимой оценкой имущества, передаваемого в залог как обеспечение кредита.

Дополнительные расходы организация может включать в состав прочих расходов равномерно в течение срока действия договора займа или кредитного договора (п. 8 ПБУ 15/2008). Указанные расходы организации следует предварительно отразить на счете 97 «Расходы будущих периодов».

Расходы по займам признаются прочими расходами, за исключением той их части, которая должна быть включена в стоимость инвестиционного актива. Новым положением был расширен состав инвестиционных активов. Прежде всего, к инвестиционным активам теперь помимо амортизируемых объектов основных средств относятся и объекты основных средств, которые не подлежат амортизации в соответствии с п. 17 ПБУ 6/01 «Учет основных средств». Это земельные участки, объекты природопользования, объекты, отнесенные к музейным предметам и музейным коллекциям, и другие объекты, потребительские свойства которых с течением времени не изменяются.

Расчет суммы процентов, подлежащей включению в первоначальную стоимость инвестиционного актива, оформляется бухгалтерской справкой. На основании этого документа бухгалтер делает исправительные записи в бухгалтерском учете организации.

Новацией ПБУ 15/2008 является следующее положение: проценты, причитающиеся к уплате заимодавцу (кредитору), подлежат включению в стоимость инвестиционного актива или в состав прочих расходов равномерно, независимо от условий предоставления займа (кредита).

Порядок признания и отражения в учете расходов по кредитам и займам зависит от того, на какие цели получены заемные средства. Кредит можно получить для пополнения оборотных средств или для инвестиционной деятельности.

Для включения процентов по кредитам и займам в стоимость инвестиционного актива необходимо выполнение следующих условий:

организация должна осуществлять операции, связанные с капитальными вложениями и отражаемые на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы»;

кредитный договор или договор займа должен предусматривать уплату процентов за пользование денежными средствами;

начаты работы по приобретению актива.

С введением в действие ПБУ 15/2008, в стоимость инвестиционного актива следует включать только проценты, причитающиеся к уплате заимодавцу (кредитору), непосредственно связанные с приобретением, сооружением и (или) изготовлением инвестиционного актива.

Если организация начинает использовать инвестиционный актив в производстве, несмотря на незавершенность работ, проценты прекращают включаться в стоимость инвестиционного актива с 1-го числа месяца, следующего за месяцем начала использования инвестиционного актива (п. 13 ПБУ 15/2008).

Если строительство либо изготовление актива прерывается на срок более трех месяцев (п. 11 ПБУ 15/2008), то проценты по кредиту в этом периоде признаются прочими расходами организации. Со следующего месяца после возобновления работ проценты вновь можно включать в стоимость объекта.

Невозврат кредиторской задолженности влечет применение к организации штрафных санкций. Штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров включаются в состав прочих расходов организации (п. 14.2 ПБУ 10/99). Инструкцией по применению Плана счетов для данного вида расходов предусмотрен счет 91, субсчет «Прочие расходы».

Следовательно, организация, являющаяся плательщиком штрафных санкций, должна отразить их по дебету счета 91, субсчет «Прочие расходы». Согласно Плану счетов расчеты по претензиям отражаются с применением счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты по претензиям».

По итогам первой главы курсовой работы можно сделать следующие выводы.

Банковский кредит - это выданные банком организациям и физическим лицам денежные средства на определенный срок и определенные цели, на возвратной основе и платной основе. Займы предоставляются одними организациями другим, обычно в виде отсрочки уплаты денежных средств за проданные товары.

Отличием кредита от займа заключается в том, что кредит выдается только организациями, имеющими лицензии на проведение этой операции. В отличие от банков, коммерческие организации не могут предоставлять заем из чужих денежных средств, временно находящихся у заимодавца. Следует отметить, что предметом кредитного договора могут быть только денежные средства (наличные и безналичные), а по договору займа - денежные средства и другое имущество.

Учет кредитов и займов регламентируется Планом счетов и ПБУ 15/2008. Для учета операции по получению и погашению кредитов и займов используют пассивные счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам». Кредит или заем считается краткосрочным, если срок его погашения не превышает 12 месяцев. Если срок погашения кредита (займа) свыше 12 месяцев, то он считается долгосрочным.

кредит займ проводка задолженность

В этом материале, который продолжает серию публикаций, посвященных новому плану счетов, проведен анализ счета 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" нового плана счетов. Этот комментарий подготовлен Я.В. Соколовым, д.э.н., зам. председателя Межведомственной комиссии по реформированию бухгалтерского учета и отчетности, членом Методологического совета по бухгалтерскому учету при Минфине России, первым Президентом Института профессиональных бухгалтеров России, В.В. Патровым, профессором Санкт-Петербургского государственного университета и Н.Н. Карзаевой, к.э.н., зам. директора аудиторской службы ООО "Балт-Аудит-Эксперт".

Здесь сказывается явная непоследовательность составителей плана счетов. В части финансовых вложений они объединили эти вложения на одном счете, а в отношении кредитов и займов они придерживаются линии, согласно которой привлеченные средства должны быть разделены:

• на средства, требующие погашения в течение 12 месяцев
• на задолженность свыше 12 месяцев.

Это очень важный счет, на котором отражаются расчеты по полученным кредитам. Сами кредиты делятся на краткосрочные (до одного года), они и учитываются на счете 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" и долгосрочные (свыше одного года), они отражаются на счете 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам". Это преимущественно пассивный счет, но он может иметь и дебетовое сальдо в случае, если уплачено больше, чем должны были уплатить. При работе со счетом 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" можно выделить шесть ситуаций:

1. Традиционное получение кредита (займа) оформляется или путем зачисления денег или же кредитор (займодавец) оплачивает долг кредитополучателя, т.е. имеет место цессия. В первом случае дебетуются монетарные счета 50 "Касса", 51 "Расчетные счета", 52 "Валютные счета", 55 "Специальные счета в банках", во втором - счета расчетов, такие как 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами". При этом во всех случаях кредитуется счет 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам".

2. Получение займа может быть достигнуто в виде выпуска и продажи облигаций. Наличие самих облигаций (отпечатанные ценные бумаги - бланки строгой отчетности) не влияет на балансовые счета, но по мере их продажи делаются записи:

Дебет 50 "Касса", 51 "Расчетные счета"

Новым в инструкции по применению плана счетов является указание, что займы, привлеченные путем выпуска и размещения облигаций, учитываются раздельно.

Раньше был описан только один вариант учета размещения облигаций (по цене, превышающей их номинальную стоимость). В новой инструкции приведен и второй вариант - когда облигации размещаются по цене ниже их номинальной стоимости.

Если облигации продаются по номиналу, то никаких проблем не возникает и приведенная запись считается достаточной. Если такого совпадения нет, то возникают несколько иные записи. Если облигация продается по цене выше номинала, то разность отражается на счете 98.1 "Доходы, полученные в счет будущих периодов" и далее, эта разность, должна списываться в течение всего срока обращения облигации, для чего дебетуется счет 98.1 "Доходы, полученные в счет будущих периодов" и кредитуется счет 91.1 "Прочие доходы".

Если облигация продается по цене ниже номинала, то разность между ценой продажи и номиналом облигаций доначисляется равномерно в течение срока обращения облигации. При этом кредитуется счет 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" и дебетуется счет 91.2 "Прочие расходы".

3. Получение кредитов и займов почти всегда сопровождается выплатой процентов. За все надо платить, бесплатен только сыр в мышеловке. Особенностью двойной записи следует признать то, что при получении кредита (займа) отражается сумма только этого кредита (займа), в то время как реальная величина задолженности больше, иногда существенно больше полученного займа за счет процентов.

Бухгалтеры нашли выход в том, чтоб проценты доначислять по истечении того отчетного периода, к которому они относятся, т.е. предлагается каждый отчетный период составлять записи:

Дебет 91.2 "Прочие расходы"
Кредит 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам"

Данный подход к отражению начисленных процентов по займам и кредитам соответствует требованиям ПБУ 15/01: "Задолженность по полученным займам и кредитам показывается с учетом причитающихся на конец отчетного периода к уплате процентов согласно условиям договоров".

Согласно пункту 12 Положения по бухгалтерскому учету "Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию" (ПБУ 15/01) затраты по полученным займам и кредитам являются операционными расходами того отчетного периода, в котором они фактически имели место независимо от оплаты. Но, во-первых, не все затраты по полученным займам и кредитам относятся к операционным расходам, т.е. учитываются на счете 91 "Прочие доходы и расходы". Если займы и кредиты получены и использованы на создание инвестиционного актива или на предварительную оплату материальных ценностей, работ, услуг, затраты, связанные с получением этих кредитов и займов не учитываются в составе операционных расходов. Во-вторых, к затратам, связанным с получением и использованием займов и кредитов относятся:

• проценты, причитающиеся к оплате заимодавцам и кредиторам по полученным от них займам и кредитам;
• проценты, дисконт по причитающимся к оплате облигациям;
• разница между суммой, указанной в векселе, и суммой фактически полученных денежных средств или их эквивалентов при размещении этого векселя;
• курсовые и суммовые разницы, относящиеся на причитающиеся к оплате проценты по займам и кредитам, полученным и выраженным в иностранной валюте или условных денежных единицах, образующиеся начиная с момента начисления процентов по условиям договора до их фактического погашения (перечисления);
• расходы по юридическим и консультационным услугам;
• расходы по осуществлению копировально - множительных работ;
• суммы налогов и сборов (в случаях, предусмотренных действующим законодательством);
• расходы на проведение экспертиз;
• расходы на услуги связи;
• другими затратами, непосредственно связанными с получением займов и кредитов, размещением заемных обязательств.

Дополнительные затраты, непосредственно связанные с получением займов и кредитов, могут предварительно учитываться как дебиторская задолженность с последующим отнесением их в состав операционных расходов в течение срока погашения заемных обязательств.

Если организация использует средства полученных займов и кредитов для осуществления предварительной оплаты МПЗ, других ценностей, работ, услуг или выдачи авансов и задатков в счет их оплаты, то расходы по обслуживанию указанных займов и кредитов относятся организацией-заемщиком на увеличение дебиторской задолженности, образовавшейся в связи с предварительной оплатой и (или) выдачей авансов и задатков на указанные выше цели (п. 15 ПБУ 15/01). При поступлении в организацию-заемщика МПЗ и иных ценностей, выполнении работ и оказании услуг дальнейшее начисление процентов и осуществление других расходов, связанных с обслуживанием полученных займов и кредитов, отражаются в бухгалтерском учете в общем порядке - с отнесением указанных затрат на операционные расходы организации-заемщика.

Пример

Предприятие получило кредит в сумме 100 000 руб. сроком на 1 год. Проценты за кредит - 24% должны быть начислены ежемесячно. При получении денежных средств был сразу же перечислен аванс в сумме 100 000 руб. Через два месяца предприятие получило от поставщика материалы на сумму 60 000 руб. Еще через месяц были получены материалы на сумму 40 000 руб.
На счета расчетов должна быть отражена сумма начисленных процентов за три месяца. Данная сумма увеличит первоначальную оценку материалов. Проценты, начисленные за 4 - 12 месяцы, должны быть учтены в составе операционных расходов.

Проценты, начисленные за 2 месяца:

100 000 * 24% : 12 * 2 = 4 000 руб.

Проценты, начисленные за 1 месяц:

100 000 * 24% : 12 = 2 000 руб.

Проценты, отнесенные на полученные материалы в сумме 60 000 руб.:

4 000: 100 000 * 60 000 = 2 400 руб.

Проценты, отнесенные на полученные материалы в сумме 40 000 руб.:

4 000 - 2 400 + 2 000 = 3 600 руб.

В бухгалтерском учете предприятия будут сделаны следующие проводки:

Дебет 60 Кредит 66 - 4000 руб. - начислены проценты по кредиту за 2 месяца; Дебет 10 Кредит 60 - 2400 руб. - оприходованы материалы на сумму 60 000 рублей и отнесена сумма процентов, приходящаяся на поступившие материалы; Дебет 60 Кредит 66 - 2000 руб. - начислены проценты по кредиту за 1 месяц; Дебет 10 Кредит 60 - 3600 руб. - оприходованы материалы на сумму 40 000 рублей и отнесена сумма процентов, приходящаяся на поступившие материалы; Дебет 91.2 Кредит 66 - 2 000 руб. - начислены проценты по кредиту (ежемесячно).

Согласно пункту 25 ПБУ 15/01 затраты по полученным займам и кредитам, непосредственно связанные с приобретением и (или) строительством инвестиционного актива, включаются в первоначальную стоимость этого актива. "Под инвестиционным активом понимается объект имущества, подготовка которого к предполагаемому использованию требует значительного времени" (п.12 ПБУ 15/01).

Для включения расходов по займам и кредитам в первоначальную стоимость инвестиционного актива необходимо выполнение следующих условий:

• получение в будущем экономических выгод или необходимость наличия инвестиционного актива для управленческих нужд организации;
• возникновение расходов по приобретению и (или) строительству инвестиционного актива;
• фактическое начало работ, связанных с формированием инвестиционного актива;
• наличие фактических затрат по займам и кредитам или обязательств по их осуществлению.

Если работы, связанные со строительством инвестиционного актива, приостановлены на срок, превышающий три месяца, затраты по полученным займам и кредитам, использованным для формирования указанного актива, относятся на текущие расходы организации. Не включается в расчет периода приостановления работ период, в котором осуществляется дополнительное согласование возникших в процессе строительства актива технических и (или) организационных вопросов.

Затраты по полученным займам и кредитам формируют первоначальную стоимость инвестиционного актива до момента ввода в эксплуатацию объекта. С первого числа месяца, следующего за месяцем принятия актива к бухгалтерскому учету в качестве объекта основных средств или имущественного комплекса (по соответствующим видам активов, формирующих имущество комплекса), затраты по займам и кредитам относятся на операционные расходы.

"Если инвестиционный актив не принят к бухгалтерскому учету в качестве объекта основных средств или имущественного комплекса (по соответствующим статьям активов), но на нем начаты фактический выпуск продукции, выполнение работ, оказание услуг, то включение затрат по предоставленным займам и кредитам в первоначальную стоимость инвестиционного актива прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем фактического начала эксплуатации" (п.31 ПБУ 15/01).

4. Погашение кредита оформляется платежом, как правило, с расчетного счета. В этом случае дебетуется счет 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" и кредитуется счет 51 "Расчетные счета".

Пример

Общество с ограниченной ответственностью продало облигаций на 200 000 руб., номинальная стоимость которых 180 000 руб. Срок обращения облигаций - двенадцать месяцев. Процент по облигациям - 3% годовых. Общая схема записей после истечения первого квартала будет выглядеть так:

Оприходована выручка от продажи облигаций 200 000 руб. (180 000 руб. - номинал, 20 000 руб. - превышение цены реализации над номиналом. Проценты по займу составят 5400 руб.):

Дебет 51 Кредит 66 - 180 000 руб.; Дебет 51 Кредит 98.1 - 20 000 руб.;

По окончании первого квартала начисляются проценты (5400 руб. : 4):

По окончании первого квартала отражается доход от превышения реальной цены облигации над номиналом, относимый к данному кварталу (20 000 руб. : 4):

Дебет 98.1 Кредит 91.1 - 5 000 руб.

Теперь предположим, что выручка от продажи облигаций составила 180 000 руб., а их номинал 200 000 руб. Остальные условия те же. В бухгалтерском учете предприятия будут сделаны проводки:

Оприходована выручка от продажи облигаций (200 000 руб. - номинал, 20 000 руб. - превышение номинала облигаций над их продажной стоимостью. Проценты по займу составляют 5400 руб.:

Дебет 51 Кредит 66 - 180 000 руб.;

По окончании первого квартала начисляются проценты:

Дебет 91.2 Кредит 66 - 1 350 руб.;

По окончании первого квартала отражаются потери от превышения номинала над реальной продажной ценой:

Дебет 91.2 Кредит 66 - 5000 руб.

5. Особенности учета возникают в тех случаях, когда речь идет о применении векселей. Организация может получить под вексель деньги и тогда делается весьма простая запись:

Дебет 51 "Расчетные счета"
Кредит 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам"

При этом на дебет счета 51 "Расчетные счета" зачисляются фактически полученные деньги, а на кредит счета 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" - сумма предоставленного кредита. Поскольку платить по векселю всегда приходится больше, чем получать под него, постольку разность эту надо списывать в дебет счета 91/2 "Прочие расходы".

6. Договор кредита и/или займа может быть заключен или в иностранной валюте или в условных единицах. При погашении кредита в этом случае может возникнуть или суммовая, или курсовая разница.

Аналитический учет по счету 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" ведется по кредитным организациям и другим заимодавцам, по видам кредитов и займов.

В старой инструкции был указан разрез аналитического учета по счетам краткосрочных кредитов и займов - по отдельным кредитам и срокам погашения займов. В новой инструкции этот разрез отсутствует, но это не значит, что бухгалтер должен отказаться от такого учета.

В соответствии с положениями ПБУ 15/01 аналитический учет займов и кредитов должен быть организован в разрезе срочной и просроченной задолженности. При этом под срочной понимается задолженность по полученным займам и кредитам, срок погашения которой по условиям договора не наступил или продлен (пролонгирован) в установленном порядке. Просроченной считается задолженность с истекшим согласно условиям договора сроком погашения. Организация - заемщик по истечении срока платежа обязана обеспечить перевод срочной задолженности в просроченную, который производится в день, следующий за днем, когда по условиям договора займа и (или) кредита заемщик должен был осуществить возврат основной суммы долга.