Составленные образцы документов по внутреннему финансовому контролю. План контрольных мероприятий по внутреннему финансовому контролю

"Автономные учреждения: бухгалтерский учет и налогообложение", 2013, N 7

В каждом автономном учреждении в рамках учетной политики разрабатывается положение о внутреннем финансовом контроле. Однако у бухгалтеров по-прежнему часто возникает вопрос, как правильно оформить и провести проверку. В этой статье даны рекомендации по организации и оформлению контрольных мероприятий, проверке отраженных в бухгалтерском учете фактов хозяйственной жизни и исправлению выявленных ошибок.

Необходимость осуществлять внутренний финансовый контроль в автономном учреждении предусмотрена Законом о бухгалтерском учете <1> и Инструкцией N 157н <2>.

<1> Федеральный закон от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете".
<2> Инструкция по применению Единого плана счетов бухгалтерского учета для органов государственной власти (государственных органов), органов местного самоуправления, органов управления государственными внебюджетными фондами, государственных академий наук, государственных (муниципальных) учреждений, утв. Приказом Минфина России от 01.12.2010 N 157н.

В соответствии с п. 6 Инструкции N 157н порядок организации и обеспечения (осуществления) внутреннего финансового контроля утверждается в составе учетной политики. Как правило, внутренний контроль производится посредством предварительного, текущего и последующего контроля. Предварительный и текущий финансовый контроль осуществляется соответственно перед или в момент совершения хозяйственной операции лицами, на которых возложены такие обязанности. Последующий контроль производится специально созданной для этих целей комиссией по итогам совершения операций путем проверки и анализа бухгалтерских документов и отчетности. Далее рассмотрим некоторые вопросы, касающиеся организации и проведения последующего контроля.

Примечание. Экономический субъект обязан организовать и осуществлять внутренний контроль совершаемых фактов хозяйственной жизни (ст. 19 Закона о бухгалтерском учете).

Организация проверки

Последующий контроль осуществляется в виде плановых и внеплановых проверок. Плановые проверки проводятся с определенной периодичностью в соответствии с предварительно утвержденным планом, а также перед составлением бухгалтерской отчетности согласно п. 9 Инструкции N 33н <3>. Внеплановые проверки организуются по мере необходимости, например если есть информация о каких-либо нарушениях финансово-хозяйственной деятельности.

<3> Инструкция о порядке составления, представления годовой, квартальной бухгалтерской отчетности государственных (муниципальных) бюджетных и автономных учреждений, утв. Приказом Минфина России от 25.03.2011 N 33н.

При принятии решения о проведении проверки оформляется распорядительный документ (приказ, распоряжение) руководителя, в котором указываются:

• тема проверки;
• вид и форма проверки;
• проверяемый период;
• срок проведения проверки;
• состав комиссии по проведению внутреннего контроля;
• прочие необходимые сведения.

Одновременно с таким документом может быть подготовлена программа проведения проверки. Далее приведем ее образец.

Утверждаю

директор ГАУ "ФОК "Заря"

А.П. Петров

Программа проверки финансово-хозяйственной деятельности ГАУ "Физкультурно-оздоровительный комплекс "Заря"

Основания для проведения проверки:

План контрольной деятельности ГАУ "ФОК "Заря" на 2013 г., приказ ГАУ "ФОК "Заря" от 21.06.2013 N 16.

Проверяемый период: с 01.01.2013 по 30.06.2013.

Сроки проведения проверки: с 01.07.2013 по 05.07.2013.

• установление соответствия деятельности требованиям законодательства РФ, нормативным правовым актам Нижегородской области, внутренним нормативным актам ГАУ "ФОК "Заря";
• контроль за обоснованным и эффективным использованием субсидий, выделенных на выполнение государственного задания;
• контроль за целевым использованием субсидий, выделенных на иные цели;
• контроль за правомерностью получения и использования средств, полученных от приносящей доход деятельности;
• проверка правильности совершения фактов хозяйственной жизни перед составлением бухгалтерской отчетности за I полугодие 2013 г.

Предметы контроля:

• правоустанавливающие документы учреждения;
• внутренние нормативные акты учреждения;
• гражданско-правовые договоры, заключенные учреждением с поставщиками, подрядчиками и исполнителями, кадровые документы, первичные учетные документы, регистры бухгалтерского учета;
• план финансово-хозяйственной деятельности и иные документы, необходимые для достижения цели проверки.

Вопросы проверки:

1. Наличие документов, регламентирующих организацию бухгалтерского учета (учетная политика учреждения, положение о бухгалтерской службе, должностные инструкции).
2. Движение финансовых потоков в проверяемом периоде по источникам финансового обеспечения. Правомерность образования и расходования средств в соответствии с планом финансово-хозяйственной деятельности ГАУ "ФОК "Заря" на 2013 г. (план ФХД).
3. Соблюдение порядка утверждения и внесения изменений в план ФХД.
4. Наличие лицензии и полнота использования бухгалтерского программного обеспечения.
5. Правильность ведения бухгалтерского учета в соответствии с законодательством и иными нормативными правовыми актами, полнота отражения фактов хозяйственной жизни в регистрах бухгалтерского учета по всем участкам учета.

5.1. Соблюдение порядка ведения учетных операций с безналичными денежными средствами:

• документальная обоснованность операций в журнале операций с безналичными денежными средствами;
• наличие подтверждающих документов к выписке из лицевого счета.

5.2. Соблюдение порядка ведения кассовых операций:

• полнота и своевременность оприходования наличных денежных средств и денежных документов в кассу, правильность их выдачи (списания);
• соблюдение требований по оформлению кассовых ордеров и прилагаемых к ним документов;
• правильность учета операций по движению наличных денежных средств и денежных документов в кассовой книге, журналах операций по счету "Касса" и по счету "Денежные документы";
• соблюдение установленного лимита остатка денежных средств в кассе;
• выполнение мероприятий, направленных на сохранность наличных средств и денежных документов в кассе;
• проведение ревизии наличных средств и кассовых документов, а также бланков строгой отчетности в период проверки.

5.3. Соблюдение порядка учета расчетов с подотчетными лицами по выданным им авансам:

• соблюдение порядка и установленных норм выдачи денежных средств и денежных документов под отчет;
• своевременность и полнота представления подотчетными лицами авансовых отчетов об израсходованных авансовых суммах, полнота документов, подтверждающих произведенные расходы;
• документальная обоснованность ведения учетных операций в журнале операций расчетов с подотчетными лицами.

5.4. Проверка расчетов по обязательствам:

• правильность и документальная обоснованность ведения учета расчетов с поставщиками за поставленные материальные ценности и оказанные услуги, с подрядчиками за выполненные работы, а также расчетов по перечисленным авансам в журнале операций расчетов с поставщиками и подрядчиками;
• правильность ведения учета по перечисленным платежам в бюджеты в журнале по прочим операциям и карточке учета средств и расчетов;
• сверка данных главной книги о начисленных и уплаченных страховых взносах во внебюджетные фонды с представленными в соответствующие фонды отчетами;
• реальность дебиторской и кредиторской задолженности на конец отчетного периода, наличие просроченной задолженности, меры, применяемые к взысканию дебиторской и погашению кредиторской задолженности, обоснованность списания задолженности;
• своевременность перечисления арендаторами арендных платежей и потребленных коммунальных и эксплуатационных услуг;
• организация учета средств, поступающих от арендаторов и субарендаторов на возмещение эксплуатационных, коммунальных и административно-хозяйственных услуг;
• соблюдение пропорциональности отнесения коммунальных расходов по источникам финансирования.

5.5. Проверка расчетов с работниками по оплате труда:

• соответствие фактической численности работников утвержденному штатному расписанию и нормативной численности;
• правильность начисления заработной платы сотрудникам в соответствии с законодательством РФ, распоряжениями и локальными документами учреждения;
• правильность начисления оплаты труда лицам по договорам гражданско-правового характера;
• правильность ведения учета расчетов по оплате труда и расчетов с бюджетом по удержанным налогам из оплаты труда в журнале операций расчетов по оплате труда и в карточках учета средств и расчетов.

5.6. Проверка операций с нефинансовыми активами:

• полнота и своевременность оформления документов по оприходованию объектов основных средств, нематериальных активов и материальных запасов на соответствующих счетах бухгалтерского учета;
• правильность ведения аналитического учета нефинансовых активов в регистрах бухгалтерского учета;
• правильность ведения учетных операций по расходу (выбытию) объектов нефинансовых активов, перемещению внутри учреждения, а также начисленной суммы амортизационных отчислений на объекты основных средств, нематериальных активов в журнале операций по выбытию и перемещению нефинансовых активов;
• сверка показателей счетов главной книги с показателями счетов оборотных ведомостей в разрезе аналитических счетов;
• наличие фактов необоснованного списания имущества, а также недостач материальных ценностей путем проведения выборочной инвентаризации нефинансовых активов, правильность их отражения в бухгалтерском учете и принятие мер по взысканию убытка с виновных лиц;
• правильность оформления инвентарных карточек учета основных средств;
• анализ изменения стоимости основных средств, наличие неиспользуемого оборудования.

5.7. Ведение учета на забалансовых счетах, отражение операций в регистрах бухгалтерского учета.

1. Другие вопросы, возникающие при проведении проверки.

Ответственный за подготовку проверки ревизор Шишкин П.В. (подпись).

Как правило, проверка проводится путем изучения документов, информации, содержащейся в бухгалтерской программе, осмотра имущества, его пересчета, контрольных замеров, собеседований с работниками, имеющими отношение к тому или иному вопросу проверки. Также комиссия вправе потребовать от руководителя и работников документы, необходимые для достижения цели проверки (справки, письменные объяснения и т.п.).

Контрольные мероприятия могут проводиться сплошным или выборочным способом. Решение об использовании того или иного способа проведения контрольных действий по каждому вопросу принимает ревизионная комиссия.

Лица, ответственные за проведение проверки, осуществляют анализ выявленных нарушений, определяют их причины и разрабатывают предложения для принятия мер по их устранению и недопущению в дальнейшем.

Работники учреждения, допустившие недостатки, искажения и нарушения, в письменной форме представляют объяснения по вопросам, относящимся к результатам проверки.

Оформление результатов проверки

Результаты проведения проверки оформляются в виде акта, включающего в себя все разделы, которые содержат ответы на вопросы, утвержденной программы проведения проверки. В акте следует привести характеристику состояния деятельности по проверенным направлениям, изложить выявленные нарушения и недостатки в работе учреждения, отразить общие результаты проверки. В акте не допускаются выводы, предложения, не подтвержденные доказательствами, помарки, подчистки и иные исправления. На основании данного акта главный бухгалтер учреждения (или иное лицо, уполномоченное руководителем) разрабатывает план мероприятий по устранению выявленных недостатков и нарушений с указанием сроков и ответственных лиц, который утверждается руководителем учреждения.

Акт проверки финансово-хозяйственной деятельности ГАУ "ФОК "Заря"

Во исполнение плана контрольной деятельности ГАУ "ФОК "Заря" на 2013 г., приказа ГАУ "ФОК "Заря" от 21.06.2013 N 16, в соответствии с Программой проверки членами комиссии по внутреннему контролю (указываются фамилии, инициалы, должности всех участников контрольной группы) проведена плановая проверка финансово-хозяйственной деятельности учреждения.

Цель контрольного мероприятия: (в соответствии с Программой проверки).

Проверяемый период: с...

Срок проведения проверки: с...

Метод проверки: сплошной.

Предметы контроля: (документы, подвергшиеся проверке).

Полное и сокращенное наименование учреждения.

Юридический и фактический адрес.

Сведения о лицензиях на осуществление соответствующих видов деятельности.

Перечень и реквизиты всех счетов (включая счета, закрытые на момент проверки, но действовавшие в проверяемом периоде) в кредитных организациях, включая депозитные, а также лицевых счетов в органах Федерального казначейства.

Руководитель учреждения: ___________ (Ф.И.О. полностью) назначен ________ (дата и номер документа).

Главный бухгалтер: _____________ (Ф.И.О. полностью, дата и номер приказа о назначении).

Фамилии, инициалы и должности лиц, имевших право первой и второй подписи финансовых и расчетных документов.

Кем и когда проводились проверки в проверяемом периоде, кем проводилась предыдущая проверка финансово-хозяйственной деятельности, а также сведения об устранении нарушений, выявленных проверками.

Иные данные, необходимые, по мнению руководителя контрольной группы, для полной характеристики объекта финансового контроля.

В результате проведения проверки установлено:

Описательная часть акта проверки (справки) должна содержать описание проделанной работы и выявленных нарушений по каждому вопросу программы.

Указывается объем проверенной документации: документы проверены за I полугодие 2013 г. и т.п. В актах проверки (справках) при описании каждого нарушения, выявленного в ходе проверки, должны быть указаны положения законодательных, нормативных правовых актов, которые были нарушены, к какому периоду относится нарушение, в чем выразилось нарушение, документально подтвержденная сумма нарушения.

Приложением к акту оформляется перечень законодательных, нормативных правовых актов, в соответствии с которыми осуществлялась деятельность учреждения в проверяемом периоде. В перечне указывается полное и краткое название законодательных и нормативных актов, в тексте акта - краткое название законодательного, нормативного акта.

Заключительная часть акта проверки должна содержать обобщающую информацию о результатах проверки, в том числе о выявленных нарушениях, сгруппированных по видам, с указанием по каждому виду финансовых нарушений общей суммы, на которую они выявлены. Рекомендации по устранению и предупреждению нарушений.

Руководитель контрольной группы Руководитель учреждения
______________ (Ф.И.О.) _______________ (Ф.И.О.)
Члены контрольной группы:
______________ (Ф.И.О.)
______________ (Ф.И.О.)

(дата окончания проверки)

Исправление ошибок по результатам проверки

Ошибки, обнаруженные в регистрах бухгалтерского учета, исправляются в соответствии с п. 18 Инструкции N 157н в следующем порядке:

Дополнительные бухгалтерские записи по исправлению ошибок, а также исправления способом "красное сторно" должны оформляться справкой по ф. 0504833, содержащей информацию по обоснованию внесения исправлений, наименование исправляемого регистра бухгалтерского учета (журнала операций), его номер (при наличии), а также период, за который он составлен.

При обнаружении ошибок в первичных документах допускается внесение исправлений в отдельные из них, если они вносятся по согласованию с лицами, составившими и подписавшими эти документы, что подтверждается подписями тех же лиц, с указанием надписи "Исправленному верить" ("Исправлено") и даты внесения исправлений. При этом не допускается внесение исправлений в документы, которыми оформляются операции с наличными или безналичными денежными средствами (п. 10 Инструкции N 157н).

О.Сизонова

Главный редактор журнала

"Автономные учреждения:

бухгалтерский учет и налогообложение"

В РФ. О нем мы и расскажем в деталях сегодня.

Суть и предназначение

Финансовый контроль — это проведение мониторинга эффективности использования средств, назначенных для конкретных целей. Суть акта финансового контроля состоит в следующих моментах:

• отображается проверка расходования средств (куда они потрачены);
• показывается анализ эффективности использования (какие были достигнуты результаты и можно ли было потратить меньше);
• отображается анализ целевой направленности трат (финансировалось ли то направление, на которое были предназначены средства.

В акте ФК должны отображаться все эти моменты. Назначение акта ФК и ФК в общем состоит в следующем:

• правильность бюджетирования в сфере государственного управления и частного бизнеса;
• соблюдение участниками финансового рынка норм действующего законодательства РФ (налоговое, уголовное, административное, бюджетное);
• противодействие нарушениям законодательства;
• выявление резервов для финансирования направлений, которые этого требуют.

О том, что такое ФК, расскажет видео ниже:

Виды ФК

Выделяют несколько видов ФК:

• государственный (проводится органами государственной власти, которые наделены соответствующими полномочиями);
• внутрифирменный (проводится самой организацией);
• (характеризуется привлечением внешних экспертов, которые проверяют финансовые результаты деятельности фирмы либо компании);
• контроль со стороны коммерческих банков (возможен лишь по отношению к ЮЛ, которые являются клиентами конкретного финансового учреждения).

Нормы и акты

Основные нормативные акты законодательства РФ, которые регулируют процесс финансового контроля в РФ, таковы:

• Бюджетный кодекс РФ;
• постановление Правительства РФ от 07.1995 № 714;
• приказ Минфина России от 06.11.2007 № 98н;
• приказ Минфина России от 04.09.2007 № 75н;
• Налоговый кодекс РФ;
• внутренние распорядительные акты ЮЛ.

Виды актов проверки финансового контроля

Существует несколько видов актов проверки финансового контроля. Выделим основные:

• акт проверки внутреннего финансового контроля (в том числе казенного учреждения). В этом документе отображаются результаты , закупок и т.д. (эффективность использования средств). Для проведения проверки предварительно издается приказ руководителя фирмы, в котором регламентируется порядок проведения проверки;
• акт проверки муниципального финансового контроля . Данный документ составляется представителями управлений местных органов самоуправления или администраций;
• акт проверки ФК в сфере закупок . Как известно, сфера государственных закупок- это лакомый кусочек в плане возможных взяток и откатов государственным чиновникам, а также в плане возможного завышения стоимости товаров с целью личного обогащения чиновников. Проведение такого вида ФК и составление соответствующего акта является важным элементом борьбы с коррупцией;
• акт финансового аудита . — это внешняя проверка деятельности юридического лица независимо от формы собственности. Государственный орган либо частная компания могут заказать внешнюю проверку с целью получения независимого результата финансовой деятельности вообщем или по конкретному направлению в частности.

Особенности заполнения

Нормами действующего законодательства установлены четкие правила заполнения актов. Рассмотрим их более детально.

Контроль в сфере закупок по контрактной системе рассмотрен в видео ниже:

Правила и нюансы

Основные правила заполнения актов таковы:

• по центру листа формата А4 указывается название документа;
• чуть ниже в левой части бланка ставится дата заполнения;
• название города, в котором проводился контроль, указывается по центру в одной строчке с датой;
• после этого указывается основание проведения проверки, тематика, период проведения и проверяемый период;
• ниже в тексте прописывается ход проведения аудита (проверки финансового контроля) с законодательным обоснованием высказанных замечаний.

Образец

Акт проверки внутреннего финансового контроля в администрации города Ставрополь

г. Ставрополь

01.04- 30.06.2017 года

В Администрации города Ставрополя произведена проверка внутреннего финансового контроля в части проведения инвентаризации имущества во втором квартале 2017 года.

Проверку проводили:

Использовался сплошной метод проведения проверки инвентаризации имущества.

Инвентаризация проводилась согласно приказа ……………. от ……….. по причине смены материально ответственного лица.

Инвентаризации подлежали материальные запасы имущества Администрации по состоянию на 1 апреля 2017 года.

Проверка проводилась согласно действующих методических рекомендаций по проведению инвентаризации имущества.

В результате проверки никаких нарушений не выявлено.

————————- _________ (подпись)

———————— _________ (подпись)

———————— _________ (подпись)

———————— __________ (подпись)

Образец АП внутреннего финансового контроля

Возражения на акт

Сотрудники, в отношении которых составлялся акт проверки финансового контроля, имеют право подписать данный акт с изложением возражений. Понятно, что несогласие может быть только с актом, в котором излагаются выявленные нарушения.

Чаще всего возражения составляются на акт по аудиту или другому виду внешнего контроля, но бывают и при получении неудовлетворительной оценки деятельности в акте внутреннего финансового контроля. Данные возражения излагаются в письменной форме и направляются в орган, составивший акт, в срок — 5 рабочих дней.

Проверка прокуратурой

Прокуратура постоянно взаимодействует с органами финансового контроля. Юридически данное взаимодействие основано на нормах Приказа ГП РФ и Федеральной службы финансово — бюджетного надзора от 15.04.2014 года № №162/117. Данные органы могут проводить совместные проверки либо хлопотать друг перед другом о необходимости назначения проверки конкретного объекта.

Кроме этого, в случае появления у прокуратуры на основе жалоб особ, деятельность которых раскритикована в акте проверки финансового контроля, прокуратура имеет право проверить изложенную в акте информацию путем проведения повторной проверки предприятия либо отдельной части его деятельности.

Еще больше полезной информации по ФК и актах его проверки вы найдете в видео ниже:

Внутренний финансовый контроль (ВФК) в учреждении поможет эффективно использовать бюджетные деньги, трудовые и материальные ресурсы. Задача ВФК– обнаружить ошибки, исправить и не допустить их в дальнейшем. В статье найдете готовые образцы Положения, карты и журнала внутреннего финансового контроля.

В силу п. 1 стат. 19 Закона № 402-ФЗ и п. 6 Инструкции № 157н все учреждения обязаны организовывать проверку своей деятельности. Такая процедура позволяет эффективно использовать средства бюджета, обеспечить высокое качество учета, а также достоверность отчетности. Рассмотрим, что включает внутренний государственный финансовый контроль, по каким правилам или стандартам проводится.

Как организовать систему внутреннего финансового контроля

Внутренний финансовый контроль в бюджетном учреждении направлен на достижение организацией своих целей, предотвращение отклонений от установленного порядка, обеспечение корректности учета, отчетности. Особенно актуально данное мероприятие для учреждений со сложной организационной структурой, включающей филиалы или подразделения.

Про последние изменения в порядке контроля читайте в статье журнала

Система проверки должна охватывать все операции, сделки и события, которые могут влиять на результат деятельности или перемещение денег. При разработке плана ревизионных мероприятий для собственного применения можно использовать федеральные стандарты для аудиторской деятельности. В процессе выбора конкретных действия нужно учитывать требования в области финансов:

• На федеральном уровне – государства.
• На региональном уровне или местном – субъектов РФ или муниципалитетов.

Это обусловлено тем, что все учредители (РБС и ГРБС) обязаны проверять свои подчиненные структуры. Параллельно учреждения подвержены ревизии со стороны государства или местных органов власти. Основной целью мероприятий является проверка:

• Соблюдения требований, принятых правил составления бюджета по расходованию средств.
• Соблюдения нормативных стандартов по составлению бюджетных отчетов, ведению учета получателя финансирования.
• Подготовки и реализаций мероприятий по эффективности, экономности использования средств бюджета.

При разработке системы ВФК нужно учитывать требования следующих нормативно-правовых актов:

• БК РФ.
• Закона № 402-ФЗ от 06.12.11 г.
• Закона № 7-ФЗ от 12.01.96 г.
• Закона № 174-ФЗ от 03.11.06 г.
• Приказа Минфина № 157н от 01.12.10 г.
• Приказа Минфина № 191н от 28.12.10 г.
• Приказа Минфина № 33н от 25.03.11 г.
• Приказа Минфина № 18н от 20.03.14 г.
• Приказа Минфина № 356 от 07.09.16 г.
• Постановления Правительства № 1092 от 28.11.13 г.

Структура и положение о контроле

Положение о внутреннем финансовом контроле составляется для утверждения порядка осуществления внутреннего финансового контроля. Допускается оформление этого регламента в виде отдельного раздела учетной политики учреждения. Предварительно, нужно определить, кто именно будет проводить процедуру. Вариант зависит от объема и срочности работ, общего положения дел в учреждении, организационной структуры:

• Отдельное специальное подразделение – к примеру, отдел, департамент или служба.
• Уполномоченные сотрудники или подразделения.
• Специальная комиссия для проведения проверки.
• Штатный аудитор или ревизор.
• Внешний аудитор, привлеченный «со стороны» на договорной основе.

Порядок ВФК должен включать следующие основные нюансы проверки:

• Главные задачи и цели мероприятий.
• Применяемые методики и процедуры.
• Объекты и субъекты мероприятия.
• Порядок оформления итоговых результатов и исправления обнаруженных нарушений.
• Ответственность лиц, по вине которых допущены искажения, неточности, нарушения.

Учреждение может добавить в положение любые сведения, включая план внутреннего финансового контроля ведения учета в соответствии с нормативными требованиями. Главное – согласовать текст положения с ГРБС.

Образец Положения о внутреннем финансовом контроле в бюджетном учреждении

Смотрите и скачайте образец положения:

Карта и методы внутреннего финансового контроля

При подготовке к осуществлению ВФК необходимо разработать карту внутреннего финансового контроля. Здесь приводятся сведения о должностном работнике, ответственном за соблюдение сроков, периодичность операций. Дополнительно указываются способы и методы проверок и т.д. В карте требуется привести все виды операций, за выполнение которых отвечает отдельное подразделение.

Документ формируется до начала очередного года. Корректировки вносятся в следующих ситуациях:

• При внесении изменений в карту по решению руководителя администратора (главного администратора) и получателя средств.
• При корректировке нормативных требований по регулированию бюджетных процедур и правоотношений.

Отчет о результатах внутреннего финансового контроля

Отчет о результатах внутреннего финансового контроля предназначен для фиксации информации о выявленных нарушениях и недостатках, данных об источниках рисков неисполнения бюджета, рекомендаций по исправлению. По итогам проведенного внутреннего мероприятия можно заполнить протокол или служебную записку. К документу прикладывается перечень мер по устранению обнаруженных нарушений и рекомендации по их дальнейшему предотвращению.

Стандарты осуществления внутреннего муниципального финансового контроля подразумевают оформление результатов. Для этого составляется заключение; а при внешней ревизии – акт. Документы заполняются произвольно. От работников, по вине которых произошли недоработки, требуется предоставить письменные объяснения руководителю организации.

Журнал внутреннего финансового контроля с примером заполнения

В журнале внутреннего финансового контроля учреждения приводят:

• Сведения о нарушениях и недостатках при выполнении бюджетных процедур.
• Информацию об имеющихся бюджетных рисках.
• Рекомендации по их устранению и предотвращению.

Согласно стандартам внутреннего финансового контроля, в документе приводятся итоговые результаты исследования правомерности ведения организацией деятельности. Дополнительно отражаются выводы о качестве тех хозяйственных операций, которые влияют на эффективное распоряжение бюджетными средствами.

Оформлять журнал обязано то подразделение учреждения, которое назначено ответственным за исполнение бюджетных процедур. Заполняется документ на основании сведений от проверяющего ведомства. Бланк можно формировать произвольно. Рекомендуется использовать для примера стандарт Казначейства РФ по Приказу № 475 от 16.12.16 г. В этом нормативно-правовом акте утвержден сам бланк и порядок его составления.

Допускается оформление журнала в электронном формате или «на бумаге». Электронный способ позволяет группировать нарушения по периодам их возникновения, типам и прочим критериям. Посредством использования программы доступны идентификация времени записи; защита от доступа посторонних; внесение отметок о нарушениях.

Пояснительная записка к годовой отчетности

Порядок осуществления внутреннего муниципального финансового контроля предусматривает заполнение соответствующих сведений в пояснительных записках. Такие формы прикладываются к годовой бухотчетности (ф. 0503760) учреждения и бюджетной отчетности (ф. 0503160). В таблице № 5 приводятся данные о результатах проведенных в отчетном периоде проверочных мероприятий, а также рекомендации по устранению недоработок.

Ответственность

На законодательном уровне санкции за отсутствие у организации системы внутреннего контроля финансовой отчетности напрямую не утверждены. Но финансовый орган может в любое время посетить учреждение для изучения его системы контроля. По результатам такой проверки ревизоры могут вынести предписание или представление. Если никаких замечаний к ревизии нет, бланк не заполняется.

В документе указывается на наличие нарушений. Если не исполнить предписание (представление), нарушителю грозит ответственность. В настоящее время размер штрафной санкции составляет:

• Для должностных сотрудников учреждения – 20000-50000 руб. или возможна дисквалификация на период 1-2 года.

Обратите внимание! При проведении внутренних проверок виды ответственности можно предусмотреть для субъектов процедуры в рамках их обязанностей. Для лиц, виновных в недостатках, нарушениях и искажениях, как правило, вводится дисциплинарная ответственность по ТК РФ. Оценкой адекватности и эффективности системы, контролем за ее соблюдением занимается специальная комиссия. Состав комиссии утверждается руководителем организации.

Необходимость в организации внутреннего финансового контроля оговорена в статье 19 ФЗ от 6 декабря 2011 года №402. Контроль касается операций, связанных с деятельностью предприятия. Порядок его осуществления оговаривается в учетной политике.

Цели проведения контроля

Рассмотрим цели осуществления локального финансового контроля:

• Контроль над соблюдением закона в области локальных мероприятий по формированию бюджета и финансовым операциям.
• Увеличение качества и точности бюджетных отчетов.
• Повышение отдачи от вложения средств бюджета федерального значения.
• Повышение качества подготовки документов, связанных с бухучетом.
• Своевременное и точное заполнение бухгалтерской отчетности.
• Обеспечение выполнения приказов руководства компании.
• Исполнение созданных планов по хозяйственной работе.
• Обеспечение сохранности собственности компании.

Внутренний контроль позволяет своевременно обнаружить ошибки и исправить их самостоятельно. В перспективе это поможет компании избежать штрафов и санкций.

Задачи и принципы

Рассмотрим основные задачи финансового контроля:

• Анализ соответствия операций документам и отчетности.
• Анализ соответствия деятельности регламентам и должностной инструкции.
• Анализ соответствия деятельности технологическим процессам.
• Изучение системы локального контроля для обнаружения элементов, обеспечивающих ее результативность.

Контроль базируется на этих принципах:

• Легитимность. Соответствие контрольных мероприятий законам страны.
• Независимость. Исполнители контрольных мероприятий должны быть независимы от объектов, которые проверяются. Только в этом случае возможна объективность результатов.
• Объективность. В процессе контроля должны быть получены достоверные данные. Поэтому мероприятия должны базироваться на фактических сведениях.
• Ответственность. Все специалисты, занятые на контрольных мероприятиях, должны нести ответственность за свою деятельность. Только так может быть обеспечено ее качество.
• Системность. Контроль должен быть комплексным. В его процессе анализируются все аспекты финансовой деятельности компании, имеющиеся взаимосвязи.

Соблюдение всех этих принципов обязательно.

Предмет проверки

В процессе контрольных мероприятий проверяются эти аспекты:

1. Соблюдение законов.
2. Правильность заполнения документов.
3. Верность заполнения регистров бухучета.
4. Сохранение активов организации.

Проверяется наличие ошибок в документах. После обнаружения они оперативно исправляются.

Особенности организации внутреннего контроля

Порядок проведения внутреннего контроля в обязательном порядке прописывается в учетной политике предприятия. Зафиксировать порядок в документах можно на этапе создания компании. Альтернативный вариант – издание отдельных актов. Порядок реализации контроля может быть зафиксирован в отдельном приказе.

Контрольные мероприятия исполняются различными путями:

• Формированием структурного отдела или принятием сотрудника на должность ревизора. Сотрудники, осуществляющие контрольные мероприятия, подчиняются руководителю организации.
• Организацией комиссии, которая будет работать на регулярной основе.
• Возложением обязанностей по проведению контроля на представителей уже сформированных структурных подразделений.

Выбор конкретного пути определяется ожидаемым масштабом работ, возможностями организациями, наличием структурных подразделений, наличием специалистов.

Уровни проведения внутреннего контроля

Внутренний контроль осуществляется на этих уровнях:

• Уровень работника. Работник осуществляет контроль в рамках своих должностных полномочий.
• Уровень структурного отдела. Ответственность за контроль возложена на сотрудников подразделения, руководителей отдела.

Порядок осуществления контроля регулируется положением о работе отдела по контрольным мероприятиям. Работа ревизора будет также регламентирована этим положением. Документ должен быть утвержден приказом руководителя. На его основании базируется работа структурного подразделения.

ВАЖНО! Если Внутренний контроль осуществляется разными сотрудниками и подразделениями, ответственность разграничивается на основании локальных актов, должностных инструкций.

Особенности проведения внутреннего контроля

В процессе проведения контрольных мероприятий используются следующие инструменты:

• Общенаучные методы: анализ, дедукция и прочее.
• Эмпирические методы: инвентаризация, опросы, замеры.
• Специфические инструменты: теория вероятности и прочее.

Финансовый контроль можно доверить специальной комиссии, сторонним компаниям.

Разновидности внутреннего контроля

Комплексный контроль включает в себя эти формы проверочных мероприятий:

1. Предварительный контроль. Выполняется до момента проведения хозяйственной операции. Этот инструмент обеспечивает формирование прогноза относительно итогов операции. Он позволяет решить, стоит ли идти на тот или иной шаг.
2. Текущий контроль. Включает в себя анализ мероприятий по реализации бюджета, формирование бухгалтерской отчетности, анализ эффективности использования средств. Проверяется соответствие расходов компании ее целям.
3. Последующий контроль. Осуществляется по результатам реализованных хозяйственных операций. При этом проверяется бухгалтерская документация. Контролируются результаты проведения инвентаризации.

ВАЖНО! Текущий и предварительный контроль можно включить в текущую деятельность сотрудников. Последующий контроль имеет смысл доверить сотруднику, который специализируется именно на контрольных мероприятиях.

ВНИМАНИЕ! Желательно исполнить все виды контрольных мероприятий. Для этого к работе приобщаются подразделения, отдельные сотрудники, специальная комиссия. Однако это возможно только в том случае, если компания располагает соответствующими ресурсами.

Предварительный контроль

Предварительный контроль нужен для принятия решения о проведения операции. Занимаются им руководители компании, заместители, главбухи, представители юридического отдела. В рамках предварительного контроля проводятся эти мероприятия:

• Проверка заполнения финансово-плановых бумаг.
• Визирование и согласование документации.
• Проверка договоров.
• Экспертиза бумаг о расходовании ресурсов компании.

Предварительный контроль включает в себя анализ соответствия соглашений плану деятельности, проверку всех форм отчетности (бюджетная, статистическая и прочая) до момента подписания документов.

Текущий контроль

Текущий контроль включает в себя повседневное исследование расходования средств, заполнения бухгалтерской документации. Состоит из таких мероприятий, как:

• Анализ расходной документации.
• Проверка суммы средств, которая находится в кассе.
• Контроль над полнотой оприходования средств, которые были выданы банковским учреждением.
• Контроль над долгами дебиторов и задолженностями самой компании.
• Проверка соответствия аналитического учета с синтетическим учетом.
• Установление фактического наличия собственности компании.

Текущий контроль проводится регулярно. Осуществляется он представителями отделов бухучета.

Последующий контроль

Осуществляется он после завершения той или иной операции. Предполагает проверку всех сопутствующих документов. Рассмотрим методы последующего контроля:

• Инвентаризация.
• Ревизия кассы без предварительной подготовки.
• Проверка путей использования средств.
• Анализ имеющихся документов.

Последующий контроль – заключительный этап внутренней проверки. Желательно поручить его специальной комиссии. Состав ее указывается в соответствующем положении. Если требуется, состав можно изменить. В дальнейшем контроль проводится путем плановых и внеплановых проверок.

Распорядители бюджетных средств, администраторы доходов и источников финансирования дефицита бюджета проводят внутренний финаудит. Такое требование устанавливает статья 160.2-1 Бюджетного кодекса. А согласно приказу Минфина России от 21.09.2015 № 143н, структурные подразделения Минфина, федеральные казенные учреждения, бюджетные организации-исполнители государственных контрактов, финансируемые из федерального бюджета, подлежат обязательному финаудиту. В данной статье рассмотрен порядок составления плана внутреннего финансового аудита и условия, по которым он проводится. Последние определяются следующими нормативно-правовыми актами:

1. БК РФ (ст. 157, ст. 160.2-1, ст. 165 и т. д.).
2. Постановлением Правительства № 193.
3. Приказами Минфина № 143н от 21.09.2015, № 356 от 07.09.2016, № 822 от 30.12.2016.

Зачем нужна внутренняя проверка

Выявленные риски и отклонения анализируются по всем направлениям деятельности проверяемой организации. По результатам оценивается надежность системы контроля организации, достоверность отчетности, экономность и эффективность расходования бюджетных средств. Кроме того, по результатам контроля разрабатываются рекомендации.

Должностные лица, проводившие контроль, несут ответственность за полноту и достоверность аудиторского заключения и качество разработанных рекомендаций.

Срок проведения аудита составляет 45 календарных дней (п. 1 Приложения 2 к Приказу Минфина от 21.09.2015 № 143н).

Приостановление аудиторской проверки возможно в следующих случаях:

• если отсутствуют первичные учетные документы, либо их состояние неудовлетворительно, на период, необходимый для восстановления указанных документов;
• когда существуют обстоятельства, которые препятствуют проведению проверки, на период устранения данных обстоятельств.

Порядок составления плана внутреннего финансового аудита

Для проведения проверки составляется план внутреннего финансового аудита на 2019 год. По каждой аудиторской проверке необходимо указать:

• ее тему;
• перечень вопросов, которые будут изучаться в ходе проведения проверки;
• сроки проведения;
• список ответственных должностных лиц.

При планировании проверки учитывается:

• существенность операций, то есть оказывают ли аудируемые операции значительное влияние на показатели отчетности;
• объем выборки операций, которые будут тестироваться для целей определения надежности контроля;
• возможные риски после проведения контроля;
• сроки проведения проверки;
• возможность проведения внеплановых аудиторских проверок.

Образец плана внутреннего финансового аудита

Как утвердить план

План утверждается до начала финансового года. Включаются в план аудит финансовых результатов, анализ законности проведенных организацией хозяйственных операций, актуальности учетной политики, степени автоматизации процессов в организации, обоснованности профессиональных суждений ответственного за учет должностного лица, прав доступа пользователей к базам данных, первичных учетных документов, бюджетной отчетности.

Образец заполнения плана внутреннего финансового аудита

Как проходит финаудит

Аудиторский контроль проводится путем документального и фактического изучения законности хозяйственных операций и достоверности бюджетной отчетности. Должностные лица, которые проводят внутренний контроль, имеют право:

• запрашивать и получать необходимые документы и материалы, а также информацию об организации и результатах финаудита;
• посещать занимаемые объектом помещения и территории;
• привлекать независимых экспертов.

К обязанностям субъекта относится соблюдение требований нормативно-правовых актов, проведение контроля строго согласно утвержденной программы, ознакомление руководителя объекта аудита с программой и результатами.