Усн доходы минус расходы списание кредиторской задолженности. Порядок списания кредиторской задолженности при усн

Кредиторская задолженность - это фактически все долги Организации. Кредиторская задолженность возникает в двух случаях.

Первый случай - если Организация не рассчитались с контрагентами (например, не возвращен заем учредителю, не погашен банковский кредит, не оплачены поставленные товары или материалы).

Второй случай - получена предоплата, но со своей стороны Организация обязательства не выполнила. Например, не Организация не отгрузила покупателю товары в счет перечисленных ранее средств.

Сроки списания кредиторской задолженности

Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств (утв. Приказом Минфина России от 13.06.1995 N 49) определен порядок ее проведения. В ходе инвентаризации анализируются все расчеты с партнерами по бизнесу по состоянию на ближайшую отчетную дату (последнее число текущего календарного месяца), выявляются суммы кредиторской задолженности, числящиеся сверх сроков исковой давности. По результатам ее осуществления инвентаризационная комиссия оформляет акт инвентаризации расчетов с кредиторами.

С момента начала действия Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" формы применяемых первичных учетных документов определяются руководителем экономического субъекта по представлению должностного лица, на которое возложено ведение бухгалтерского учета (п. 4 ст. 9 Закона N 402-ФЗ).

При этом каждый первичный учетный документ должен содержать все обязательные реквизиты, установленные п. 2 ст. 9 Закона N 402-ФЗ.

Хотя с 1 января 2013 г. формы первичных учетных документов, содержащиеся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, не являются обязательными к применению, для оформления указанного акта можно воспользоваться унифицированной формой акта инвентаризации расчетов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами (форма N ИНВ-17, утв. Постановлением Госкомстата России от 18.08.1998 N 88).

В акте приводятся данные не только по просроченной кредиторской задолженности, но и по всей кредиторской задолженности.

При этом указываются:

• наименование кредитора;
• счета бухгалтерского учета, на которых числится задолженность;
• суммы задолженности, согласованные и не согласованные с кредиторами;
• суммы задолженности, по которым истек срок исковой давности.

К акту инвентаризации расчетов желательно приложить справку, которая является основанием для составления этого акта.

Такая справка составляется в разрезе синтетических счетов бухгалтерского учета.

Для ее составления используются данные регистров учета, а также иных документов, обосновывающих суммы задолженности, в том числе и двухсторонних актов сверки с контрагентами.

В справке следует привести реквизиты каждого кредитора, причину и дату возникновения задолженности, ее величину.

При использовании унифицированных форм первичных документов таковой может быть справка - Приложение к форме N ИНВ-17.

Бухгалтерский учет списания кредиторской задолженности

Дебет 60 (62, 66, 76) - Кредит 91.1 - Списана кредиторская задолженность.

Рассмотрим порядок отражения в бухгалтерском и налоговом учете операцию по списанию кредиторской задолженности в связи с истечением срока исковой давности.

Определение срока исковой давности

Отсчитывать срок исковой давности также нужно по определенным правилам (п. 2 ст. 200 ГК РФ).

Для тех обязательств, дата погашения которых известна, срок считается со дня, следующего после окончания установленной даты платежа.

Например, согласно договору поставки Организация должна была оплатить товары 11 мая 2016 г., но этого не сделала.

В таком случае срок исковой давности будет отсчитываться с 12 мая 2016 г. И если на протяжении трех лет задолженность не будет востребована, срок исковой давности истечет 11 мая 2019 г. И с этого момента можно списать "кредиторку".

Если же конкретный день погашения долга не определен, считать срок исковой давности следует с того момента, когда кредитор направил Организации требование об оплате задолженности.

А в случае, когда на возврат долга Организации дали определенное время, - по окончании последнего дня этого срока.

При этом срок исковой давности может и прерываться. Это происходит, если кредитор подал иск в суд на взыскание с вас задолженности. Или же если Организация сама признала свой долг: частично погасила его, подала заявление на взаимозачет, попросила об отсрочке платежа, подписала акт сверки (Постановление Пленума Верховного Суда РФ от 12.11.2001 N 15 и Пленума ВАС РФ от 15.11.2001 N 18).

Если подобные действия имели место, срок исковой давности прерывается и после отсчитывается заново. При этом время, которое прошло до перерыва, во внимание не принимается (ст. 203 ГК РФ).

Документальное оформление списания кредиторской задолженности

А для этого следует подготовить следующие документы (п. 78 Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности, утвержденного Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н) (далее - Положение):

1. акт инвентаризации расчетов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами. Такой документ необходим, поскольку кредиторская задолженность выявляется именно в результате инвентаризации. Форма этого акта может быть как произвольная, так и унифицированная (форма N ИНВ-17, утвержденная Постановлением Госкомстата России от 18.08.1998 N 88);
2. бухгалтерскую справку, в которой указываются все необходимые сведения о кредиторской задолженности и приводится обоснование причины ее списания.

Отражение списания кредиторской задолженность в бухгалтерском учете

• Дебет 60 (62, 66, 67, 70, 71, 76) Кредит 91, субсчет "Прочие доходы",
• списана сумма кредиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности.

Поскольку в п. 78 Положения сказано, что кредиторская задолженность должна быть списана в том отчетном периоде, в котором срок исковой давности по ней истек, на основании данных инвентаризации, письменного обоснования причины списания и приказа.

Налоговый учет при УСН

При УСН "кредиторка" с истекшим сроком исковой давности включается в доходы при "упрощенке" в тот отчетный (налоговый) период, когда истек срок ее исковой давности (Постановление Президиума ВАС РФ от 08.06.2010 N 17462/09).

При этом конкретная дата принципиального значения не имеет.

Это может быть как день истечения срока исковой давности, так и последний день отчетного (налогового) периода (Письма Минфина России от 23.03.2007 N 03-11-04/2/66, 27.12.2007 N 03-03-06/1/894).

При этом при прекращении кредиторской задолженности на основании прощения долга налогоплательщик на УСН, признает расходы по приобретению товаров (работ, услуг) оплаченными, а также признает внереализационный доход, предусмотренный п. 18 ст. 250 Кодекса ((п. 1 ст. 346.15, п. 1 ст. 346.17, п. 18 ст. 250 НК РФ, Письмо Минфина от 25.05.2012 N 03-11-11/169).

В налоговом учете УСН не включается в доходы только списанная задолженность (пп. 1 п. 1.1 ст. 346.15 и пп. 3.4, 11, 21 п. 1 ст. 251 НК РФ):

• по уплате налогов, налоговых пеней и штрафов;
• по уплате обязательных страховых взносов, пеней и штрафов во внебюджетные фонды;
• перед участником, владеющим более чем 50% уставного капитала вашей организации (кроме долгов по уплате процентов по займам);
• перед организацией, в уставном капитале которой доля участия вашей организации составляет более чем 50% (кроме долгов по уплате процентов по займам);
• перед любым участником вашей организации, если в документе, подтверждающем прощение долга, сказано, что это сделано для увеличения чистых активов вашей фирмы (Письмо Минфина от 16.07.2015 N 03-03-06/2/40933);
• перед участниками организации по невостребованным дивидендам.

Пример

ООО, применяющее "упрощенку" с объектом "доходы минус расходы", в июне 2013 г. получило от торговой компании товары на сумму 70 800 руб. (в том числе НДС - 10 800 руб.).

По договору поставки их нужно было оплатить до 25 июня 2013 г. В установленный срок ООО не рассчиталось.

В течение трех лет торговая компания не предпринимала никаких попыток взыскать с ООО сумму кредиторской задолженности. 25 июня 2016 г. срок ее исковой давности истек.

Руководитель ООО принял решение списать кредиторскую задолженность в связи с истекшим сроком исковой давности.

Для этого 25 июня 2016 г. на основании акта инвентаризации расчетов и бухгалтерской справки он издал приказ о списании кредиторской задолженности.

В бухучете ООО будут сделаны следующие записи:

в июне 2013 г.

Дебет 41 Кредит 60

70 800 руб. - отражено поступление товаров;

в июне 2016 г.

Дебет 60 Кредит 91, субсчет "Прочие доходы",

70 800 руб. - списана сумма кредиторской задолженности за неоплаченные товары с истекшим сроком исковой давности.

В налоговом учете при УСН бухгалтер списанную кредиторскую задолженность в сумме 70 800 руб. включил во внереализационные доходы на дату истечения срока исковой давности - 25 июня 2016 г.

В этот же день сделал соответствующую запись в книге учета доходов и расходов

В этой ситуации, когда кредиторская задолженность возникла в связи с покупкой товаров и включает в себя сумму "входного" НДС, на внереализационные доходы относится всю сумма "кредиторки" вместе с НДС.

При этом списать на расходы при "упрощенке" стоимость самого неоплаченного товара Организация не сможет. Даже если товар будет реализован. Поскольку Организация не рассчиталась за него.

Так как, при упрощенной системе разрешено учесть расходы на закупку товара только в том случае, если выполнено сразу два условия: товар отгружен конечному покупателю и фирма расплатилась за него с поставщиком (пп. 2 п. 2 ст. 346.17 НК РФ). Аналогичный вывод содержится в Письме Минфина России от 07.08.2013 N 03-11-06/2/31883.

Таким образом, расходов же при списании невостребованной кредиторской задолженности у Организации не будет, поскольку расходы учитываются в налоговой базе при упрощенной системе налогообложения лишь при наличии оплаты (п. 2 ст. 346.17 НК РФ).

Исключение - ликвидация контрагента. В таком случае обязательства полностью прекращаются. Товары, работы и услуги, задолженность по которым списана из-за ликвидации контрагента, считаются оплаченными (ст. 419 ГК РФ). И их можно отнести на расходы при "упрощенке".

Также считаются оплаченными товары (работы, услуги), долг по оплате которых прощен (Письмо Минфина от 25.05.2012 N 03-11-11/169).

Пример

Организация, применяющая "упрощенку" с объектом "доходы минус расходы", получила аванс в сумме 60 000 руб.

До истечения срока исковой давности работы организацией выполнены не были. Срок исковой давности по кредиторской задолженности, возникшей у организации перед заказчиком, истекает в июне текущего года.

Операцию по списанию кредиторской задолженности следует отразить следующими записями:

Поскольку организации, применяющие УСН, датой получения доходов признают день поступления денежных средств на счета в банках и (или) в кассу организации, то полученная сумма аванса была признана доходом в периоде получения.

Следовательно, сумма кредиторской задолженности, возникшая в связи с получением аванса, после истечения срока исковой давности повторно в состав доходов не включается (п. 1 ст. 346.15, п. 1 ст. 346.17 Налогового кодекса РФ, см. также Решение ВАС РФ от 20.01.2006 N 4294/05).

Пример

Организация приобрела сырье договорной стоимостью 236 000 руб. (в том числе НДС 36 000 руб.).

В месяце приобретения сырье отпущено в производство.

В срок, установленный договором, организация не оплатила приобретенное сырье. Стороны заключили соглашение о прощении долга, согласно которому если организация в течение 30 дней погасит задолженность в размере 200 000 руб., то поставщик прощает долг в оставшейся сумме (36 000 руб.).

В указанный срок организация погасила кредиторскую задолженность перед поставщиком в размере 200 000 руб.

В бухгалтерском учете организации (должника), применяющей УСН (объект налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов"), прощение ей кредитором-поставщиком части долга за приобретенное сырье следует отразить следующим образом:

При этом на дату прощения долга задолженность организации по оплате приобретенного сырья частично прекращается, т.е. стоимость сырья в сумме прощенного долга считается оплаченной.

Таким образом, на дату перечисления денежных средств поставщику и дату прощения им части долга организации выполняется условие, необходимое для признания в налоговом учете расходов на приобретение сырья и суммы "входного" НДС, относящегося к ним.

Дебиторская и кредиторская задолженность есть у каждой работающей организации. В большинстве случаев задолженность рано или поздно погашается, но иногда ее приходится списывать как невостребованную.
На первый взгляд при списании задолженности ничего не происходит: денежные средства в организацию не поступают, и она, в свою очередь, ничего не выплачивает. Поэтому некоторые бухгалтеры даже не задумываются о том, что подобные операции надлежит отразить в налоговом учете, тем более , ведь при этом спецрежиме используется кассовый метод учета доходов и расходов (п. 1 ст. 346.17 НК РФ). Но, к сожалению, они ошибаются. В некоторых случаях сумму списанной кредиторской задолженности надлежит занести в Книгу учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения (утв. Приказом Минфина России от 31.12.2008 N 154н), в качестве дохода.

Примечание. НК РФ не содержит понятий "дебиторская" и "кредиторская задолженность". Руководствуясь же п. 1 ст. 11 НК РФ, согласно которому институты, понятия и термины гражданского, семейного и других отраслей законодательства РФ, используемые в НК РФ, применяются в том значении, в каком они используются в этих отраслях законодательства, за расшифровкой данных понятий следует обратиться к нормативным правовым документам по бухгалтерскому учету.

Признается в бухгалтерском учете, если не выполнено хотя бы одно из условий, перечисленных в п. 16 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99 (утв. Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н), которые необходимы для отражения расхода. Кредиторская же задолженность признается в бухгалтерском учете, если в отношении денежных средств и иных активов, полученных хозяйствующим субъектом в оплату, не исполнено хотя бы одно из условий для отражения выручки, указанных в п. 12 Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99 (утв. Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н).

Для списания невостребованной задолженности существуют две причины:

Истечение срока исковой давности и

Ликвидация контрагента.

Срок исковой давности

Под сроком исковой давности понимается срок для защиты права по иску лица, право которого нарушено (ст. 195 ГК РФ). При соблюдении этого срока суды обязаны предоставить защиту лицу, право которого нарушено.

С требованием о защите нарушенного права организация может обратиться в суд независимо от истечения срока исковой давности (п. 1 ст. 199 ГК РФ). Но пропуск срока, если об этом заявила заинтересованная сторона, является основанием для вынесения судом решения об отказе в иске (п. 2 ст. 199 НК РФ).

Общий срок исковой давности устанавливается в три года (ст. 196 ГК РФ). Сроки исковой давности и порядок их исчисления не могут быть изменены соглашением сторон (ст. 198 ГК РФ).

Для отдельных видов требований законом могут устанавливаться специальные сроки исковой давности, более длительные или сокращенные по сравнению с общим сроком (п. 1 ст. 197 ГК РФ).
Примером длительного срока может служить 10-летний срок для исков о применении последствий недействительности ничтожной сделки (п. 1 ст. 181 ГК РФ).

Примечание. Срок, исчисляемый годами, истекает в соответствующие месяц и число последнего года срока (п. 1 ст. 192 ГК РФ). Если последний день срока приходится на нерабочий день, днем окончания срока считается ближайший следующий за ним рабочий день (ст. 193 ГК РФ).

Сокращенные сроки давности установлены в части второй ГК РФ. В частности, для требований:

По договорам имущественного страхования (за исключением договора страхования риска ответственности по обязательствам, возникающим вследствие причинения вреда жизни, здоровью или имуществу других лиц) срок исковой давности составляет два года (п. 1 ст. 966 ГК РФ);

Предъявляемых в связи с ненадлежащим качеством работы, выполненной по договору подряда, предусмотрен годичный срок исковой давности (п. 1 ст. 725 ГК РФ);

Вытекающих из перевозки груза, срок устанавливается с момента, определяемого в соответствии с транспортными уставами и кодексами (п. 3 ст. 797 ГК РФ).

По обязательствам течение исковой давности начинается по окончании срока их исполнения (п. 2 ст. 200 ГК РФ). Следовательно, если обязательство, согласно договору, должно быть исполнено в определенный день (не позднее определенного дня), срок исковой давности начинает течь на следующий день.

Пример 1. Организация отгрузила товары покупателю в июне текущего года. Оплатить их партнер по бизнесу должен 12 сентября. В указанный срок он оплату не произвел.

Начало течения срока исковой давности начнется с 13 сентября 2012 г. Истечение трехлетнего срока произойдет 12 сентября 2015 г. Однако этот день приходится на субботу, поэтому днем окончания срока будет ближайший следующий за ним рабочий день - понедельник 14 сентября 2015 г.

Течение срока давности по иску, вытекающему из нарушения одной стороной договора условия об оплате товара (работ, услуг) по частям, начинается в отношении каждой отдельной части со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о нарушении своего права.

Пример 2. Организация реализовала товары индивидуальному предпринимателю в апреле текущего года на сумму 590 000 руб. Оплата должна быть произведена двумя частями по 295 000 руб. 18 июля и 18 октября. В указанные сроки покупатель свою задолженность перед организацией не погасил.

Срок исковой давности по первой части долга начнет течь с 19 июля 2012 г., по второй - с 19 октября 2012 г. Соответственно, истечение срока произойдет 20 июля 2015 г. (18 июля 2015 г. - суббота) по первой части и 19 октября 2015 г. - по второй (18 октября 2015 г. - воскресенье).

Срок давности по искам о просроченных повременных платежах (проценты за пользование заемными средствами, арендная плата и т.п.) исчисляется отдельно по каждому просроченному платежу (п. 10 Постановления Пленума ВС РФ от 12.11.2001 N 15, Пленума ВАС РФ от 15.11.2001 N 18 "О некоторых вопросах, связанных с применением норм Гражданского кодекса Российской Федерации об исковой давности", далее - Постановление N 15/18).

Возможна ситуация, когда стороны не указали в договоре срок исполнения либо он определен моментом востребования. Тогда в силу п. 2 ст. 200 ГК РФ течение исковой давности начинается с момента, когда у кредитора возникает право предъявить требование об исполнении обязательства, а если должнику устанавливается срок для исполнения такого требования, исковая давность начинает течь по окончании указанного срока, то есть на следующий день.

Гражданское законодательство предусматривает возможность приостановления течения срока исковой давности . В п. 1 ст. 202 ГК РФ перечислены случаи, когда это происходит:

Если предъявлению иска препятствовало чрезвычайное и непредотвратимое при данных условиях обстоятельство (непреодолимая сила);

Если истец или ответчик находится в составе Вооруженных сил, переведенных на военное положение;

В силу установленной на основании закона Правительством РФ отсрочки исполнения обязательств (моратория);

В силу приостановления действия закона или иного правового акта, регулирующего соответствующее отношение;

Если стороны отношений заключили соглашение о проведении процедуры медиации в соответствии с Федеральным законом от 27.07.2010 N 193-ФЗ "Об альтернативной процедуре урегулирования споров с участием посредника (процедуре медиации)".

В первых четырех из приведенных случаев течение срока исковой давности приостанавливается при условии, если указанные обстоятельства возникли или продолжали существовать в последние шесть месяцев срока давности, а если этот срок равен шести месяцам или менее шести месяцев - в течение срока давности. Со дня прекращения обстоятельства, послужившего основанием приостановления, течение срока давности продолжается. Остающаяся часть срока удлиняется до шести месяцев, а если срок исковой давности равен шести месяцам или менее шести месяцев - до срока давности (п. п. 2 и 3 ст. 202 ГК РФ).

В пятом случае течение срока исковой давности приостанавливается с момента заключения сторонами соглашения о проведении процедуры медиации до момента прекращения процедуры медиации, определяемого в соответствии с Законом N 193-ФЗ (п. 4 ст. 202 ГК РФ).

Течение срока исковой давности прерывается :

Предъявлением иска в установленном порядке;

Совершением обязанным лицом действий, свидетельствующих о признании долга.

Примечание. Предъявление иска в установленном порядке означает, что он подан с соблюдением правил:

- о подведомственности и подсудности дела;

- о форме и содержании искового заявления;

- об оплате его государственной пошлиной, -

а также других предусмотренных законодательством требований, нарушение которых влечет отказ в принятии искового заявления или его возврат истцу.

После перерыва течение срока исковой давности начинается заново. Время, истекшее до перерыва, не засчитывается в новый срок (ст. 203 ГК РФ).

Законодатель в ГК РФ не уточнил, какие конкретно действия обязанного лица, свидетельствующие о признании долга, прерывают течение срока. Их примерный перечень приведен в п. 20 упомянутого Постановления N 15/18. К таким действиям, по мнению высших судей, в частности, могут относиться:

Признание претензии;

Частичная уплата должником или с его согласия другим лицом основного долга и (или) сумм санкций, равно как и частичное признание претензии об уплате основного долга, если последний имеет под собой только одно основание, а не складывается из различных оснований;

Уплата процентов по основному долгу;

Изменение договора уполномоченным лицом, из которого следует, что должник признает наличие долга, равно как и просьба должника о таком изменении договора (например, об отсрочке или рассрочке платежа);

Акцепт инкассового поручения.

В тех же случаях, когда обязательство предусматривало исполнение по частям или в виде периодических платежей и должник совершил действия, свидетельствующие о признании лишь какой-то части (периодического платежа), такие действия не могут являться основанием для перерыва течения срока исковой давности по другим частям (платежам).

Каждое конкретное действие оценивается судом в совокупности с другими доказательствами сторон (Постановление ФАС Северо-Западного округа от 15.02.2010 N А21-672/2009).

Остановимся на некоторых из перечисленных действий обязанного лица.

Признание претензии путем письменного ответа на нее довольно часто осуществляется в гарантийном письме от должника с графиком погашения задолженности (Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 08.10.2010 N А63-1487/2009). Основанием для прерывания срока исковой давности является также частичное признание должником претензии об уплате основного долга. К примеру, когда в ответ на претензию об уплате долга в 450 000 руб. должник присылает письмо с согласием уплатить 250 000 руб.

Частичная уплата основного долга и (или) санкций не обязательно должна производиться должником. С его согласия это может осуществить и кто-то другой.

В то же время некоторые действия обязанного лица по признанию долга судьи не оценивают таковыми.

Если договором предусматривалось, что уплата по нему производится поэтапно, частями или в виде периодических платежей, то судьи, следуя оговорке, приведенной в п. 20 Постановления N 15/18, не расценивают частичную уплату долга должником как признание им оставшейся суммы долга (Постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 30.03.2011 N А03-10248/2010, ФАС Дальневосточного округа от 13.12.2010 N Ф03-8431/2010).

Уплата должником части основного долга именно в том размере, который был указан в претензии кредитора, не означает, что он признает долг в полном объеме. Судьи в этом случае могут признать, что у кредитора нет оснований для прерывания срока давности взыскания остальной суммы долга (Постановление ФАС Московского округа от 22.12.2010 N КГ-А40/15969-10).

Примечание. В случае прерывания срока исковой давности вследствие предъявления иска в установленном порядке в отношении задолженности, присужденной к взысканию на основании решения суда, течение нового срока исковой давности начинается с даты вынесения судом решения о взыскании долга (Письмо Минфина России от 19.05.2008 N 03-03-06/1/323).

Уплата основного долга в полной сумме не является доказательством того, что должник признает дополнительные требования кредитора, в частности по уплате неустойки, процентов за пользование чужими денежными средствами, а также требования по возмещению убытков. Соответственно, уплата основного долга в этом случае не прерывает срок исковой давности по названным требованиям (п. 23 Постановления N 15/18).

Уплата процентов на сумму основного долга в виде:

Договорной неустойки (ст. 330 ГК РФ);

Процентов либо процентов за пользование чужими денежными средствами (ст. 395 ГК РФ) -

приводит к прерыванию срока исковой давности.

Примером внесения изменений в договор, из которых видно, что должник признает долг, является продление договорного срока конечной уплаты. К названному действию также относится письменная просьба должника об изменении договора, в частности об отсрочке или рассрочке платежа.

Акцепт инкассового поручения применяется, в частности, когда по соглашению между плательщиком и получателем платежа плательщик предоставил своему обслуживающему банку право списывать средства со счета без его распоряжения (ст. ст. 874, 875 ГК РФ).

Кроме вышеперечисленных случаев судьи также расценивают в качестве действия по признанию претензии:

Добровольное (то есть без письменной претензии от кредитора) направление должником гарантийного письма с подтверждением своих обязательств (Постановления ФАС Поволжского округа от 27.10.2010 N А65-12950/2009, ФАС Уральского округа от 23.12.2009 N Ф09-9403/09-С3);

Подписание и направление должником в адрес кредитора проекта мирового соглашения о погашении задолженности (Постановления ФАС Северо-Западного округа от 19.03.2009 N А56-12901/2008, ФАС Поволжского округа от 21.08.2007 N А12-800/06-С32);

Составление и подписание сторонами акта сверки расчетов (Постановления ФАС Волго-Вятского округа от 30.11.2010 N А79-938/2010, ФАС Восточно-Сибирского округа от 14.04.2010 N А58-4911/09);

Заключение соглашений:

О зачете встречных требований, где зачтена часть долга по спорному обязательству (Постановление ФАС Центрального округа от 29.01.2008 N А23-765/07Г-6-88);

Замене первоначального обязательства, существовавшего между сторонами ранее, другим обязательством (новация) (ст. 414 ГК РФ);

Предоставлении отступного взамен исполнения договора (ст. 409 ГК РФ).

Даже если такие соглашения впоследствии будут признаны недействительными, сам факт их подписания должником все равно будет свидетельствовать о признании им долга (Постановления Президиума ВАС РФ от 14.07.2009 N 5286/09, ФАС Московского округа от 30.07.2010 N КГ-А40/6457-10). А это, в свою очередь, означает прерывание срока исковой давности.

Но при совершении какого-либо из вышеперечисленных действий должнику надлежит соблюсти еще ряд требований.

Действие должно быть совершено в пределах общего срока исковой давности (п. 19 Постановления N 15/18). Например, если в последний день общего срока исковой давности должник перечислил часть долга, то с этой даты трехлетний срок исковой давности будет отсчитываться заново.

Сумма задолженности, перечисленная ответчиком после истечения срока исковой давности, по мнению судей ФАС Дальневосточного округа, не может считаться действием, прерывающим его течение (Постановление ФАС Дальневосточного округа от 29.10.2010 N Ф03-7578/2010).

Действие по признанию претензии необходимо совершить непосредственно в отношении кредитора. Действия в отношении третьих лиц или в порядке исполнения публичной обязанности, к примеру в форме отражения задолженности в бухгалтерской отчетности, не принимаются судьями в качестве действий, прерывающих течение исковой давности (Постановление ФАС Московского округа от 26.03.2009 N КГ-А40/2032-09).

К такому же мнению пришли и судьи ФАС Волго-Вятского округа. В Постановлении от 16.03.2007 N А79-4273/2006 при этом они уточнили, что отражение в бухгалтерской отчетности сведений о наличии задолженности по спорным договорам подряда является обязанностью ответственного лица в силу Федерального закона от 21.11.1996 "О бухгалтерском учете".

Совершенное действие должно указывать на конкретное обязательство, по которому возникла спорная задолженность. Так, в акте сверки расчетов или гарантийном письме должны быть указаны, в частности:

Конкретный период образования задолженности.

Лицо, признавшее долг, должно иметь право действовать от имени должника. Эти полномочия могут вытекать (п. 21 Постановления N 15/18, ст. 53 ГК РФ):

Из служебных (трудовых) обязанностей такого лица, подтвержденных трудовым договором, должностной инструкцией и пр.;

Из выданной ему доверенности;

Из обстановки, в которой лицо действовало.

Акт сверки или ответ на претензию суд может не расценить как признание долга, если эти документы будут подписаны лицами, не уполномоченными на то приказом или доверенностью от руководителя:

Главным бухгалтером, поскольку он не является органом управления (Постановления ФАС Северо-Кавказского округа от 17.09.2010 N А32-15192/2008, ФАС Московского округа от 26.02.2010 N КГ-А40/507-10, ФАС Западно-Сибирского округа от 22.07.2009 N Ф04-4295/2009(10770-А67-50), ФАС Поволжского округа от 25.12.2009 N А65-7955/2009);

Заместителем директора без права подписи договорных, финансовых и хозяйственных документов (Постановление ФАС Московского округа от 05.04.2010 N КГ-А40/2402-10);

Заместителем коммерческого директора, не обладающим полномочиями на признание долга от имени поставщика (Постановление ФАС Поволжского округа от 26.04.2010 N А65-15439/2009);

Начальником юридического отдела, не уполномоченным на подписание претензии (Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 07.12.2006 N Ф08-5830/2006).

Примечание. Признанием долга не являются:

- неоспаривание платежного документа о безакцептном списании денежных средств (п. 22 Постановления N 15/18);

- продолжение между должником и кредитором взаимоотношений по другим обязательствам (Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 18.12.2006 N Ф04-8062/2006(29083-А70-33)).

Срок давности может прерываться многократно в течение какого угодно времени при условии продолжительности между двумя последующими прерываниями менее трех лет. Так, судьи ФАС Поволжского округа рассматривали дело по требованию уплаты долга по договору поставки, осуществленной в 1998 г. Ими были приняты во внимание как доказательства совершения ответчиком действий, свидетельствующих о признании долга и прерывающих в соответствии со ст. 203 ГК РФ течение срока исковой давности:

Копии актов приема-передачи векселей, датированные 01.06.1999, в качестве оплаты;

Проект мирового соглашения от 23.05.2002 и

Письмо от 17.05.2004 N 256, в котором ответчик направил истцу для подписания соглашение о погашении задолженности.

С учетом актов приема-передачи векселей новый срок исковой давности по договорам истекал 1 июня 2002 г. Проект мирового соглашения о погашении задолженности срок исковой давности прервал, и новый срок истекал 23 мая 2005 г. Письмом N 256 течение срока исковой давности вновь было прервано. Новый срок исковой давности истекал 17 мая 2007 г. (Постановление ФАС Поволжского округа от 21.08.2007 N А12-800/06-С32).

Исходя из этого кредиторам, которые понимают, что вероятность взыскания долга с контрагента близка к нулю, чтобы не прерывать срок исковой давности, лучше не напоминать должнику о нем, тем самым не подталкивая его на совершение действий по признанию долга. По истечении срока исковой давности такую задолженность они смогут признать безнадежной (Письмо Минфина России от 16.11.2010 N 03-03-06/1/725).

Примечание. Кредиторам, получившим от должника какой-либо документ о признании претензии с подписью не руководителя организации, желательно удостовериться в полномочиях лица, его подписавшего. Желательно обратиться с просьбой к контрагенту представить копию документа, подтверждающего право подписи подобных документов лицом, это осуществившим.

Ликвидация контрагента

Ликвидация юридического лица (должника или кредитора) влечет за собой прекращение обязательства, кроме случаев, когда законом или иными правовыми актами исполнение обязательства ликвидированного юридического лица возлагается на другое лицо (ст. 419 ГК РФ).

Правовые последствия внесения записи об исключении юридического лица из Единого государственного реестра юридических лиц определены в ст. 49 ГК РФ. Согласно этой норме с момента внесения такой записи прекращается правоспособность юридического лица.

Ликвидировать организацию можно только при соблюдении прав кредиторов. В частности, если они не уведомлены о ликвидации и их требования к должнику не учтены, ликвидация является незаконной (Постановление ФАС Северо-Западного округа от 19.01.2010 N А21-705/2008).

Ликвидационная комиссия принимает меры к выявлению кредиторов и получению дебиторской задолженности, а также письменно уведомляет кредиторов о ликвидации юридического лица (п. 1 ст. 63 ГК РФ). Выплата денежных сумм кредиторам ликвидируемого юридического лица производится ликвидационной комиссией в порядке очередности, установленной ст. 64 ГК РФ, в соответствии с промежуточным ликвидационным балансом, начиная со дня его утверждения. Исключением из этого правила являются кредиторы третьей и четвертой очереди, выплаты которым производятся по истечении месяца со дня утверждения промежуточного ликвидационного баланса.

Напомним, что:

В первую очередь удовлетворяются требования граждан, перед которыми ликвидируемое юридическое лицо несет ответственность за причинение вреда жизни или здоровью, путем капитализации соответствующих повременных платежей, а также по требованиям о компенсации морального вреда;

Во вторую очередь производятся расчеты по выплате выходных пособий и оплате труда лиц, работающих или работавших по трудовому договору, и по выплате вознаграждений авторам результатов интеллектуальной деятельности;

В третью очередь производятся расчеты по обязательным платежам в бюджет и во внебюджетные фонды;

В четвертую очередь производятся расчеты с другими кредиторами.

Требования кредиторов каждой очереди удовлетворяются после полного удовлетворения требований кредиторов предыдущей очереди, за исключением требований по обязательствам, обеспеченным залогом имущества ликвидируемого юридического лица.

Если имеющихся у ликвидируемого юридического лица денежных средств недостаточно для удовлетворения требований кредиторов, ликвидационная комиссия осуществляет продажу его имущества с публичных торгов (п. 3 ст. 63 ГК РФ).

Требования кредиторов, не удовлетворенные из-за недостаточности имущества ликвидируемого юридического лица, а также не признанные ликвидационной комиссией, если кредитор не обращался с иском в суд, считаются погашенными. Погашенными считаются и требования, в удовлетворении которых решением суда кредитору отказано (п. 6 ст. 64 ГК РФ).

Ликвидация является поводом для списания задолженности лишь в отношении контрагентов - юридических лиц. Для индивидуальных предпринимателей действуют иные правила. Гражданин, согласно ст. 24 ГК РФ, должен отвечать по своим обязательствам всем принадлежащим ему имуществом, независимо от того, используется оно в предпринимательской деятельности или нет. Поэтому даже после снятия с себя статуса индивидуального предпринимателя бывший коммерсант обязан отвечать по своим долгам, возникшим в период работы. Так что снятие с учета индивидуального предпринимателя в налоговой инспекции не является поводом для списания его задолженности или задолженности перед ним (разумеется, до тех пор, пока не истечет срок исковой давности).

Способом прекращения обязательства с физическим лицом в силу ст. 418 ГК РФ является смерть гражданина.

Списание задолженности

Выявляется просроченная или безнадежная задолженность, как правило, при инвентаризации расчетов . Поэтому для списания задолженности прежде всего необходим акт проведения такой инвентаризации (форма акта N ИНВ-17 утверждена Постановлением Госкомстата России от 18.08.1998 N 88). Инвентаризация проводится за период начиная с момента возникновения задолженности.

Примечание. Если кредитор верит в контрагента, понимая, что у него временные финансовые трудности, то имеет смысл проводить с ним сверки расчетов, к примеру, на конец календарного года.

Помимо этого суммы и даты образования безнадежных долгов должны быть подтверждены договором, в котором указана дата срока платежа, товарными накладными.

На основании акта и иных документов, подтверждающих сумму задолженности, составляется бухгалтерская справка, в которой указывается причина списания задолженности.

Если причиной является ликвидация юридического лица, к бухгалтерской справке прикладывается копия свидетельства о ликвидации или выписка из ЕГРЮЛ. При списании задолженности вследствие истечения срока исковой давности в бухгалтерской справке необходимо привести расчет этого срока.

Примечание. Юридическое лицо считается прекратившим существование после внесения записи о ликвидации в Единый государственный реестр юридических лиц (п. 8 ст. 63 ГК РФ).

После этого выпускается приказ руководителя о списании задолженности (дебиторской и (или) кредиторской).

Как видим, задолженность, определенная как нереальная к взысканию , будь то "дебиторка" или "кредиторка", подлежит списанию . Учитывая кассовый метод признания доходов и расходов, при применении упрощенной системы налогообложения данное событие, казалось бы, не должно иметь каких бы то ни было налоговых последствий. Однако исключение все же существует.

Датой получения дохода на УСН, в частности, признается день погашения задолженности (оплаты) налогоплательщику любым иным способом (п. 1 ст. 346.17 НК). Под оплатой же товаров (работ, услуг) и (или) имущественных прав понимается прекращение обязательства приобретателя товаров (работ, услуг) и (или) имущественных прав перед продавцом (п. 2 ст. 346.17 НК).

Вне зависимости от выбранного объекта налогообложения "упрощенцы" при расчете налога, уплачиваемого в связи с применением данного специального режима, учитывают доходы от реализации и внереализационные доходы, определяемые согласно ст. ст. 249 и 250 НК РФ соответственно (п. 1 ст. 346.15 НК РФ). В перечне внереализационных доходов, подлежащих включению в налоговую базу по налогу на прибыль, упомянуты и суммы кредиторской задолженности, списанные в связи с истечением срока исковой давности или по иным основаниям (п. 18 ст. 250 НК РФ). Исключение - долги, списанные в соответствии с законодательством РФ или по решению Правительства РФ по уплате налогов и сборов, а также пеней и штрафов перед бюджетами разных уровней, а также задолженности по страховым взносам и соответствующим суммам пеней и штрафов перед внебюджетными фондами (пп. 21 п. 1 ст. 251 НК). И если подлежащая списанию "кредиторка" не относится к таковым, ее надлежит учесть в доходах.

Отметим, что чиновники одновременно пояснили, что если:

Организация осуществляет виды деятельности, облагаемые ЕНВД и налогом при УСН, и выявлена просроченная кредиторская задолженность, возникшая в результате применения ЕНВД, либо

Кредиторская задолженность образовалась при применении общей системы налогообложения или ЕНВД до перехода на "упрощенку", -

то указанные суммы доходов должны облагаться в рамках упрощенной системы налогообложения.

Возникает вопрос о налоговом периоде, в котором налогоплательщик обязан включить просроченную кредиторскую задолженность в доходы.

Налогоплательщики довольно часто включают просроченную кредиторскую задолженность в доходы в том налоговом периоде, когда издан приказ руководителя о ее списании. Фискалы же настаивают на включении в состав внереализационных доходов суммы кредиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, в отчетном (налоговом) периоде, когда произошло это событие.

Судьям же ближе точка зрения налоговиков. Основываясь на положениях:

П. 18 ст. 250 НК РФ;

П. 78 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации (утв. Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н), предписывающего коммерческим организациям относить на финансовые результаты суммы кредиторской задолженности по каждому обязательству, по которому срок исковой давности истек, на основании данных проведенной инвентаризации, письменного обоснования и приказа (распоряжения) руководителя организации, и

Ст. ст. 8 и 12 Закона N 129-ФЗ и п. 27 упомянутого Положения по ведению бухгалтерского учета, обязывающего организации отражать в бухгалтерском учете до составления годовой бухгалтерской отчетности суммы кредиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, -

Президиум ВАС РФ пришел к выводу, что обязанность учесть суммы требований кредиторов, по которым истек срок исковой давности, в составе внереализационных доходов возникает у налогоплательщика в определенный налоговый период (год истечения срока исковой давности), а не в произвольно им выбранный (Постановление Президиума ВАС РФ от 22.02.2011 N 12572/10).

Аналогичный вывод несколько ранее приведен и в Постановлении Президиума ВАС РФ от 08.06.2010 N 17462/09. Высшие судьи при этом уточнили, что обязанность налогоплательщика учесть суммы требований кредиторов, по которым истек срок исковой давности, в составе внереализационных доходов подлежит исполнению вне зависимости от того, проводилась ли организацией инвентаризация задолженности и был ли издан по ее результатам приказ руководителя о списании задолженности.

Финансисты же склоняются к более жесткому варианту. Доход в виде кредиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, на их взгляд, надлежит учесть во внереализационных доходах в последний день того отчетного периода, в котором истекает срок исковой давности (Письмо Минфина России от 27.12.2007 N 03-03-06/1/894). При этом чиновники сослались на п. 4 ст. 271 НК РФ, нормы которого определяют даты получения внереализационных доходов, поскольку данные рекомендации давались плательщикам налога на прибыль.

"Упрощенцу" же они настоятельно рекомендовали учесть в составе внереализационных доходов сумму кредиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности по арендной плате, образовавшуюся по состоянию на 1 января 2004 г., при определении налоговой базы за I квартал 2007 г. (Письмо Минфина России от 23.03.2007 N 03-11-04/2/66).

Пример 3. Организация применяет УСН с объектом налогообложения "доходы". 19 августа 2009 г. ею получена партия товаров стоимостью 590 000 руб. 25 августа поставщику было перечислено 500 000 руб. За прошедшие три года претензий по задолженности от поставщика не поступало, как и не было писем с предложением оформления акта сверки расчетов.

Срок исковой давности по оставшейся задолженности (90 000 руб. (590 000 - 500 000)) начал течь с 26 августа 2009 г., завершился же он 27 августа 2012 г. (25 августа - суббота).

Следуя рекомендациям Минфина России, организация учла при расчете авансового платежа по налогу за 9 месяцев 2012 г. в составе внереализационных доходов сумму нереальной к взысканию кредиторской задолженности в сумме 90 000 руб. Соответствующая запись в книге учета доходов и расходов осуществлена в последний день отчетного периода - 30 сентября 2012 г.

Если кредиторская задолженность списана в связи с ликвидацией поставщика, ее сумму "упрощенец" также вправе включить и в состав расходов. Ведь, как говорилось выше:

Если законом или иными правовыми актами исполнение обязательства ликвидированного юридического лица не возлагается на другое лицо, то с его ликвидацией оно прекращается;

Под оплатой в целях признания расходов на "упрощенке" в том числе понимается прекращение обязательства налогоплательщика, являющегося приобретателем товаров (работ, услуг), перед продавцом, которое непосредственно связано с поставкой этих товаров (выполнением работ, оказанием услуг).

Следовательно, такую задолженность можно считать оплаченной. А это, в свою очередь, позволяет учесть сумму задолженности в расходах.

Пример 4. Несколько изменим условия примера 3: объектом налогообложения у "упрощенца" являются доходы, уменьшенные на величину расходов, товары были получены 12 ноября 2009 г., частичная их оплата в той же сумме произведена 17 ноября. 4 сентября 2012 г. организация - поставщик товаров была ликвидирована, о чем свидетельствует выписка из ЕГРЮЛ, полученная "упрощенцем".

Поскольку организацией осуществлено списание нереальной к взысканию кредиторской задолженности, то 90 000 руб. включаются во внереализационные доходы при определении суммы авансового платежа по налогу за 9 месяцев 2012 г. Одновременно эта сумма учитывается и в расходах, так как выполнено условие по оплате товаров. Исходя из этого в книге учета доходов и расходов 30 сентября осуществляются две записи по учету 90 000 руб. - в доходах и расходах.

Кассовый метод признания доходов обязывает "упрощенца" учитывать при расчете налога в том числе суммы полученной предоплаты в счет предстоящих поставок товаров, выполнения работ или оказания услуг. При этом до момента, пока им не будут исполнены обязательства, в счет которых перечислен аванс, эта сумма также числится в кредиторской задолженности. В случае если до истечения срока исковой давности или ликвидации дебитора товары так и не будут им отгружены, работы - выполнены, услуги - оказаны, имущественные права - переданы, а предоплата - возвращена покупателю, такая "кредиторка" подлежит списанию. Следовательно, ее снова придется включить в состав доходов.

Примечание. О необходимости включения просроченной кредиторской задолженности в состав доходов, учитываемых при определении облагаемой базы по УСН, чиновники напоминают постоянно (Письма Минфина России от 21.02.2011 N 03-11-06/2/29, от 03.07.2009 N 03-11-06/2/118, от 25.12.2008 N 03-11-05/314, ФНС России от 14.02.2011 N КЕ-4-3/2303).

Поэтому при "упрощенке" целесообразно позаботиться о закрытии всех авансов поставкой до истечения срока исковой давности по ним либо о возврате предоплаты по несостоявшейся отгрузке. В последнем случае, в частности, налогоплательщик вправе уменьшить на сумму предоплаты доходы того отчетного (налогового) периода, в котором производится возврат (абз. 3 п. 1 ст. 346.17 НК РФ).

Списание же дебиторской задолженности в налоговом учете "упрощенца" не отразится.

"Упрощенцы" с объектом налогообложения "доходы" расходы не учитывают в принципе. Перечень же расходов, которые могут быть признаны при расчете налога на УСН "упрощенцем" с объектом налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов", приведен в п. 1 ст. 346.16 НК РФ и носит закрытый характер. Списанная безнадежная "дебиторка" в нем, к сожалению, не поименована. В отличие от доходов, в которых учитываются и внереализационные, возможность обращения к составу внереализационных расходов по налогу на прибыль (который включает в себя в том числе и убытки от списания безнадежной задолженности (пп. 2 п. 2 ст. 265 НК)) при учете расходов законодатель "упрощенцу" не предоставил. Так что оснований для учета нереальной к взысканию "дебиторки" в расходах у налогоплательщика нет.

Казалось бы, кассовый метод учета обязывает "упрощенцев" включить сумму нереальной к взысканию дебиторской задолженности, списываемой в связи с ликвидацией кредитора, в состав доходов, ведь обязательство прекращено. А при УСН, как было сказано выше, день погашения задолженности является датой получения дохода.

Но доходом в целях НК РФ признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить (ст. 41 НК РФ). При списании же нереальной к взысканию "дебиторки" никакой экономической выгоды "упрощенец" не получает.

Незаметным для налогового учета пройдет в том числе и списание дебиторской задолженности в виде выданного аванса. В налоговой базе при применении УСН, как известно, учитываются только осуществленные расходы, то есть расходы, закрытые исполнением встречного обязательства (отгрузкой, выполнением работ, оказанием услуг). При выдаче аванса его сумма в расходах не учитывается (Письмо Минфина России от 12.12.2008 N 03-11-04/2/195). Если до истечения срока исковой давности либо ликвидации продавца поставка, в счет которой аванс был перечислен, так и не будет произведена, а сумма предоплаты - возвращена, то "упрощенец" помимо лишения денежных средств теряет возможность учесть эту сумму в расходах.

Сентябрь 2012 г.

Под дебиторскими долгами понимают совокупность денежных средств, которые должны одни юридические лица или граждане другому юридическому лицу.

По-другому, это выведенные из оборота активы юридического лица. Этот факт сам по себе несет отрицательные последствия, а в условиях растущей инфляции негативный оттенок еще более усиливается.

Дорогие читатели! Статья рассказывает о типовых способах решения юридических вопросов, но каждый случай индивидуален. Если вы хотите узнать, как решить именно Вашу проблему - обращайтесь к консультанту:

ЗАЯВКИ И ЗВОНКИ ПРИНИМАЮТСЯ КРУГЛОСУТОЧНО и БЕЗ ВЫХОДНЫХ ДНЕЙ .

Это быстро и БЕСПЛАТНО !

Закон позволяет списать задолженность, которую нереально взыскать. Предусмотрены определенные основания и порядок проведения процедуры.

Основания

Списать задолженность контрагентов можно только при наличии соответствующих оснований, указанных в :

• истек срок давности подачи искового заявления на взыскание долгов с дебитора;
• обязательство не может быть выполнено по независящим от неплательщика обстоятельствам;
• государственный или муниципальный орган издал решение о признании долга как нереального к взысканию;
• фирма-должник была ликвидирована или признана банкротом.

Долги как нереальные к взысканию не могут быть признаны по другим основаниям, не указанным в вышестоящем перечне.

Важно! Если денежные средства задолжал индивидуальный предприниматель, списать “дебиторку” лишь по причине ликвидации ИП не получится, так как ИП отвечает по обязательствам всем своим имуществом.

Если дебитор является ИП, списать долги можно лишь при:

• смерти предпринимателя;
• запуске в его отношении процедуры банкротства;
• вынесении судебным органом вердикта о невозможности определить местонахождение ИП, и, как следствие, взыскать долги.

Срок

Каждое юридическое лицо, осуществляющее экономическую деятельность, обязано формировать налоговую и бухгалтерскую отчетность.

Перед составлением годовой отчетности проводятся подготовительные мероприятия, среди которых инвентаризация. Ее проводят в том числе и для целей выявления безнадежных долгов.

Запуск процедуры списания необходимо производить немедленно – сразу после факта выявления нереальных к взысканию долгов.

В противном случае, наличие “висящей дебиторки” может отрицательно сказаться не только на отчетности, но и на самой хозяйственной деятельности в целом.

Правила бухучета регламентируют возможность вывести долги с баланса только в двух случаях:

• если дебитор полностью рассчитается по обязательствам;
• если задолженность признают как безнадежную и спишут в установленном порядке.

Именно поэтому важно скорее списать задолженность, как только возникнет любое из 4-х оснований для ее списания. Иначе она так и останется “висеть на балансе”, что приведет к ряду неприятных последствий.

Порядок

Из-за низких объемов продаж или поставок, нехватки собственных средств и нестабильной ситуации на экономическом рынке контрагенты не всегда способны вовремя “расплатиться по счетам”. А раз этого не происходит, то долги нужно списывать, причем как можно быстрее.

Важно соблюдать установленный регламент процедуры, чтобы завершить ее быстро, качественно и в срок.

Шаг 1. Определение наличия основания для возможности списания.

Нужно уточнить, действительно ли наличествует одно из оснований, предусмотренных НК РФ. Если должник обанкротился, то списывать задолженность можно после официального завершения процесса ликвидации. Касаемо истечения сроков давности, нужно помнить, что существуют общие и специальные сроки давности.

Совет! Общий срок давности – 3 года. Однако некоторые категории сделок между контрагентами предусматривают более короткие сроки. Важно уточнить этот момент, чтобы не пропустить сроки восстановления прав в суде.

Шаг 2. Подготовка документации для списания, проведение инвентаризации.

Во избежание претензий со стороны контролирующих структур, долги необходимо списывать только при условии подготовки документации о дате возникновения задолженности, сроке и характере ее течения.

Помимо основного документа, удостоверяющего наличие долга – договора или соглашения сторон – необходима первичная бухгалтерская документация, к примеру:

• акты оказанных услуг или исполненных работ;

• товарные накладные;

• акты приема-передачи товарных единиц;

• платежные поручения и др.

Шаг 3. Определение периода для списания.

Списывать долги необходимо в том налоговом периоде, в течение которого возникло основание для их списания. Например, если истек срок давности, то отражать в налоговом и бухгалтерском учете нужно именно в том периоде, когда такой срок подошел к концу.

Помните, что если инвентаризацию провести позднее периода, в котором долги должны были быть списаны, то учесть списанную задолженность в более поздних периодах будет невозможно. Эту позицию изложил Верховный Арбитражный Суд РФ в Постановлении .

Шаг 4. Анализ факторов, могущих оказать существенное влияние на процедуру списания.

Обратите внимание, что уменьшение налогооблагаемой базы по налогу на прибыль при списании возможно только в случае отсутствия резерва по сомнительным долгам. В случае наличия резерва безнадежные долги списываются только в размере, не покрытом на счет денежных средств, находящихся в резервном фонде.

Документы

Для подтверждения правомерности списания у фирмы-кредитора должны наличествовать необходимые удостоверяющие документы.

Важно корректно определить сумму просроченной “дебиторки”. Для этого в организации проводится инвентаризация, результаты которой отражаются в акте. Составить этот документ можно .

После акта оформляется приказ руководителя компании о списании. Приказ составляется и подписывается в последнюю очередь – после акта и бухгалтерской справки (обоснования).

Не забудьте приложить к акту и другие документы, удостоверяющие возникновение задолженности – накладные, акты выполненных работ, договоры с контрагентами и др.

Несвоевременное

Если несвоевременно списать “дебиторку”, соответствующие должностные лица организации, а также сама компания могут понести ответственность в соответствии с законодательством.

Поскольку при неверном отражении текущего хозяйственного положения предприятия искажается бухгалтерская и налоговая отчетность, на должностных лиц могут наложить административный штраф от 5 до 10 тысяч рублей ( КоАП РФ).

Более того, саму организацию могут привлечь к ответственности по ст. 120 НК РФ. настоящей статьи предусматривает наложение штрафа на юрлицо в размере 10 тысяч рублей при однократном нарушении. При повторном штраф увеличивается в 3 раза и составляет 30 тысяч рублей.

Списание дебиторской задолженности при УСН доходах

В бухучете при УСН списание “дебиторки” может быть произведено:

• за счет резерва по сомнительной задолженности (при наличии такового);
• путем отнесения сразу на финансовые результаты.

Если резерв был создан, то учет списания осуществляется проводкой:

Проводки нужно делать в том отчетном периоде, когда взыскание задолженности уже не представляется возможным. Например, когда истекла давность, или же должника ликвидировали.

При этом не обязательно, что дата списания будет совпадать с датой наступления оснований для списания. Главное, чтобы долги были отнесены на расходы к дате составления бухотчетности.

При банкротстве должника

На основании НК РФ, ликвидация дебитора – еще одна причина для признания долга как нереального к взысканию.

Завершение ликвидации осуществляется в момент внесения соответствующей записи об исключении в ЕГРЮЛ.

Однако для возможности списания долга необходимо учитывать основания исключения дебитора из ЕГРЮЛ.

Причина № 1. Дебитор исключен из ЕГРЮЛ как недействующее юрлицо, то есть при непредоставлении в течение последнего года финансовой и налоговой отчетности. Однако позиция Минфина не считает данное основание как ликвидацию.

При таких обстоятельствах не получится признать долг безнадежным – придется ожидать истечение срока исковой давности.

Причина № 2. Организация-дебитор была исключена из ЕГРЮЛ в порядке, установленным ГК РФ. В этом случае задолженность может быть признана как нереальная к взысканию и, соответственно, списана.

Восстановление НДС

Возможность восстановления НДС зависит от того, кем является налогоплательщик – продавцом или покупателем.

Коррекция НДС для продавца не требуется, так как налог уже был начислен им на дату отгрузки товара.

А вот для покупателя товара все не столь однозначно. Существует определенная коллизия между законодательными нормами и позицией Минфина по данному вопросу.

Так, Минфин трактует позицию, что при вычете НДС с перечисленного продавцу аванса должен быть восстановлен в том периоде, когда списывается задолженность.

В то же время, нормативные положения НК РФ не содержат условий о таком восстановлении НДС при списании.

Судебная практика сложилась таким образом, что арбитражные суды однозначно признают список случаев для восстановления ранее принятого к учету НДС, указанных в ст. 170 НК РФ, как исчерпывающих.

На основании позиции судов можно сделать вывод – если дебиторская задолженность списывается покупателем товара, восстановление НДС недопустимо.

Правила списания свыше 3 лет

Кредиторская задолженность - это фактически все долги Организации.

Кредиторская задолженность возникает в двух случаях.

Первый случай - если Организация не рассчитались с контрагентами (например, не возвращен заем учредителю, не погашен банковский кредит, не оплачены поставленные товары или материалы).

Второй случай - получена предоплата, но со своей стороны Организация обязательства не выполнила. Например, не Организация не отгрузила покупателю товары в счет перечисленных ранее средств.

Сроки списания кредиторской задолженности

И в бухгалтерском учете, и для целей налогообложения кредиторскую задолженность надо списать в следующие сроки (п. 78 Положения по бухучету N 34н, п. 18 ст. 250 НК РФ, Письма ФНС от 08.12.2014 N ГД-4-3/25307@, от 02.06.2011 N ЕД-4-3/8754, от 14.02.2011 N КЕ-4-3/2303, Минфина от 12.09.2014 N 03-03-РЗ/45767, от 25.03.2013 N 03-03-06/1/9152, от 24.10.2011 N 03-11-11/264):

Бухгалтерский учет списания кредиторской задолженности

В бухгалтерском учете списание кредиторской задолженности отражается проводкой:

Рассмотрим порядок отражения в бухгалтерском и налоговом учете операцию по списанию кредиторской задолженности в связи с истечением срока исковой давности.

Определение срока исковой давности

Кредиторскую задолженность можно списать, если истек срок ее исковой давности. Он составляет три года (ст. 196 ГК РФ).

70 800 руб. - отражено поступление товаров;

в июне 2015 г.

Дебет Кредит , субсчет "Прочие доходы",

70 800 руб. - списана сумма кредиторской задолженности за неоплаченные товары с истекшим сроком исковой давности.

В налоговом учете при УСН списанную кредиторскую задолженность в сумме 70 800 руб. включил во внереализационные доходы на дату истечения срока исковой давности - 25 июня 2015 г. В этот же день сделал соответствующую запись в книге учета доходов и расходов

В этой ситуации, когда кредиторская задолженность возникла в связи с покупкой товаров и включает в себя сумму "входного" НДС, на внереализационные доходы относится всю сумма "кредиторки" вместе с НДС.

При этом списать на расходы при "упрощенке" стоимость самого неоплаченного товара Организация не сможет. Даже если товар будет реализован.

Поскольку Организация не рассчиталась за него. Так как, при упрощенной системе разрешено учесть расходы на закупку товара только в том случае, если выполнено сразу два условия: товар отгружен конечному покупателю и фирма расплатилась за него с поставщиком (пп. 2 п. 2 ст. 346.17 НК РФ). Аналогичный вывод содержится в Письме Минфина России от 07.08.2013 N 03-11-06/2/31883.

Таким образом, расходов же при списании невостребованной кредиторской задолженности у Организации не будет, поскольку расходы учитываются в налоговой базе при упрощенной системе налогообложения лишь при наличии оплаты (п. 2 ст. 346.17 НК РФ).

Исключение - ликвидация контрагента. В таком случае обязательства полностью прекращаются. Товары, работы и услуги, задолженность по которым списана из-за ликвидации контрагента, считаются оплаченными (ст. 419 ГК РФ). И их можно отнести на расходы при "упрощенке".

Также считаются оплаченными товары (работы, услуги), долг по оплате которых прощен (Письмо Минфина от 25.05.2012 N 03-11-11/169).

Пример

Организация, применяющая "упрощенку" с объектом "доходы минус расходы", получила аванс в сумме 60 000 руб. До истечения срока исковой давности работы организацией выполнены не были. Срок исковой давности по кредиторской задолженности, возникшей у организации перед заказчиком, истекает в июне текущего года.

Операцию по списанию кредиторской задолженности следует отразить следующими записями:

Поскольку организации, применяющие УСН, датой получения доходов признают день поступления денежных средств на счета в банках и (или) в кассу организации, то полученная сумма аванса была признана доходом в периоде получения.

Следовательно, сумма кредиторской задолженности, возникшая в связи с получением аванса, после истечения срока исковой давности повторно в состав доходов не включается (п. 1 ст. 346.15, п. 1 ст. 346.17 Налогового кодекса РФ, см. также Решение ВАС РФ от 20.01.2006 N 4294/05).

Наша организация работает на УСН доходы минус расходы. В 2011 году другая организация (покупатель), которая приобретала у нас товар ликвидировалась. За ней остался долг, т. е. она нам должна была определенную сумму за товар, допустим 50 000 руб. К концу 2014 года прошло три года с момента как она ликвидировалась. Соответственно наша организация должна списать эту задолженность как безнадежный долг, по которому истек установленный срок исковой давности.Прошу у вас помощи по данному вопросу. Как можно списать эту задолженность не только в бухгалтерском учете, но и в налоговом тоже.

Ответ

сообщаем следующее : В бухгалтерском учете организация вправе списать «дебиторку» за счет резерва по сомнительным долгам либо сразу отнеся ее на финансовые результаты (п. и Положения). Если же величины резерва недостаточно, то можно списать долг на прочие расходы (). В налоговом учете при УСН сумму списанной «дебиторки» расходом вы признать нельзя. Поскольку такой вид затрат не поименован в закрытом перечне статьи 346.16 НК РФ. Так же считает и Минфин России.

Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах Системы Главбух

Статья: Как «упрощенцу» избавиться от безнадежной дебиторской задолженности

Вопрос № 2 Какие основания существуют для списания «дебиторки»

Как мы уже отметили, списывать нужно задолженность, нереальную к взысканию. То есть ту, которую уже невозможно получить назад. Перечень возможных оснований для этого следующий ().

1. Истек срок исковой давности. Общий срок исковой давности составляет три года⃰ (). Истекает он, если вы на протяжении трех лет не предпринимали никаких действий, чтобы взыскать задолженность со своего должника. То есть не направляли должнику требование об уплате долга, не подписывали с ним акт сверки и т. п.

Правила, по которым вам следует отсчитывать срок исковой давности по задолженности, приведены в таблице ().

Таблица С какого момента отсчитывать срок исковой давности

Если в течение трехлетнего срока исковой давности вы предпринимали какие-либо действия по взысканию задолженности с вашего должника, срок исковой давности прерывается и начинает отсчитываться заново. Время, которое прошло до перерыва срока, в новый расчет не включается ().

2. Ликвидация фирмы-должника или прекращение деятельности предпринимателя. Ликвидация организации может быть произведена по решению суда, учредителей или в результате банкротства (ст. , и ГК РФ).⃰ Предприниматель заканчивает деятельность по своему решению или в результате банкротства ( Федерального закона от 08.08.2001 № 129-ФЗ и ГК РФ). Завершается ликвидация компании или прекращается деятельность индивидуального предпринимателя в тот момент, когда соответствующая запись внесена в Единый государственный реестр юрлиц (ЕГРЮЛ) или Единый государственный реестр индивидуальных предпринимателей (ЕГРИП). Поэтому если вы полагаете, что ваш должник ликвидирован или прекратил бизнес - не отвечает на письма, звонки, не располагается по своему адресу, то возьмите на него в ИФНС выписку из ЕГРЮЛ (ЕГРИП) . Она подтвердит, что должника нет, и позволит вам списать долг, не дожидаясь истечения срока исковой давности. Или распечатайте соответствующую информацию с сайта ФНС России: http://www.nalog.ru/ (для этого зайдите в разделы «Электронные сервисы» / «Риски бизнеса: проверь себя и контрагента» и введите туда данные о контрагенте).

Также обращаем ваше внимание на такой момент. С 1 сентября 2014 года ликвидацией считается и исключение организации из ЕГРЮЛ по решению налоговиков из-за того, что компания в течение 12 месяцев не сдавала отчеты, не проводила операций хотя бы по одному счету ( , ). Соответственно начиная с этой даты вы сможете списывать долги фирм, исключенных из ЕГРЮЛ по решению налоговых инспекторов.

Важное обстоятельство

В бухучете списать дебиторскую задолженность можно, если истек срок ее исковой давности или возникли иные обстоятельства, из-за которых взыскать долг нереально. Какие именно, вы можете определить самостоятельно и закрепить их в своей учетной политике.

Ранее же исключение компаний из ЕГРЮЛ по решению инспекторов не считалось полной ликвидацией (). Поскольку такие действия налоговиков можно обжаловать. Соответственно задолженность компаний, ликвидированных налоговиками, на практике не списывали (письма Минфина России и ). А ждали их полной ликвидации, например, в результате банкротства. Или когда истечет срок исковой давности по задолженности.

Вопрос № 3 Какими документами оформить списание

Для того чтобы списать «дебиторку», вам придется подготовить следующие документы ():⃰

1) акт инвентаризации расчетов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами. Этот документ необходим, так как дебиторская задолженность выявляется именно по результатам инвентаризации. Форма акта может быть как произвольная, так и унифицированная (), утвержденная . Но если вы решите использовать унифицированный бланк, то учтите, что там есть только графы для отражения долгов с истекшим сроком давности. Для сумм, которые взыскать невозможно по другим основаниям (ликвидация фирмы, смерть гражданина и пр.), вам придется добавить дополнительные графы;

2) бухгалтерская справка. В ней укажите все сведения о задолженности и объясните причину ее списания. Примерный образец справки мы привели ниже.

На заметку

В бухучете, чтобы списать «дебиторку», нужно подготовить акт инвентаризации расчетов, бухгалтерскую справку. И на основании этих бумаг оформить приказ на списание задолженности ().

На основании этих бумаг оформите приказ руководителя о списании «дебиторки». И обозначьте там сумму задолженности, которую вы списываете. Образец приказа приведен ниже.

Вопрос № 4 Как отразить списанную дебиторскую задолженность в учете

В бухгалтерском учете вы можете списать «дебиторку» за счет резерва по сомнительным долгам либо сразу отнеся ее на финансовые результаты (п. и Положения). Первый вариант возможен, если вы создавали резерв по сомнительным долгам.⃰ В таком случае списывайте задолженность следующей проводкой:

ДЕБЕТ 63 КРЕДИТ 62 (71, 73, 76…)

Списана за счет резерва «дебиторка».

Напомним, формировать резерв по сомнительным долгам обязаны все фирмы, в том числе и те, кто работает на упрощенной системе налогообложения. Однако прямой ответственности за его отсутствие нет. Санкции могут быть, только если из-за неначисления резерва какая-либо из строк бухотчетности окажется искажена как минимум на 10%. И если это обнаружат налоговики. Тогда должностному лицу фирмы может быть выписан штраф на сумму от 2000 до 3000 руб. (). Если же фирма исправно платит налоги и предоставляет отчетность, вряд ли налоговых инспекторов обеспокоит тот факт, создала она резерв или нет.