Бухучет валютных операций проводки. Особенности учета иностранной валюты

Организациями – юридическими лицами в процессе их деятельности, помимо и в отечественной валюте, может использоваться иностранная. В первую очередь, это бывает вызвано необходимостью оплаты импортных контрактов. Но приобретение валюты может осуществляться и в других целях: погашение валютных обязательств, выдача командировочных при поездках сотрудников за рубеж, выплата зарплаты в зарубежных представительствах фирмы.

При учете валютных операций организации и предприятия должны руководствоваться Положением по бухгалтерскому учету ПБУ 3/2006, положениями Федерального закона № 173-ФЗ, а также иными нормативными актами, регламентирующими бухгалтерские проводки валютных сделок.

Данные положения определяют порядок осуществления валютных операций. Согласно этим документам, бухгалтерский учет ведется в рублях путем перерасчета стоимости валюты по курсу Центробанка РФ на дату проведения операции. В связи с тем, что официальные валютные курсы постоянно меняются, определяющим является отражение в бухгалтерских документах даты совершения операции. Этим будет определяться курсовая разница, вызванная, например, различием валютного курса в моменты принятия обязательств и их исполнения. Эта разница рассматривается как и отражается на субсчете 91.1 (при положительной курсовой разнице), или на субсчете 91.2 (при отрицательной курсовой разнице).

Для осуществления дополнительного контроля валютных сделок к задействованным бухгалтерским счетам открываются субсчета, учет на которых ведется в соответствующей иностранной валюте. Подобный обособленный учет операций на валютном счете упрощает ведение контрактов с иностранными партнерами и помогает осуществлять их анализ.

Для совершения операций с иностранной валютой организация должна открыть валютный счет в банке. В бухгалтерском учете движение средств отражается на счете «Валютные счета» (52). При работе с различными валютами к этому счету открываются дополнительные субсчета. Проводки по валютным операциям подробнее разберем на операциях по покупке и продаже иностранной валюты.

Бухгалтерский учет покупки валюты

Чтобы осуществить покупку, необходимо перевести на рублевый счет в банке требуемую сумму. Для этого может использоваться субсчет 57.2 «Денежные средства для приобретения валюты» или субсчет счета 76, предназначенного для учета взаимодействия с дебиторами и кредиторами.

Бухгалтерские проводки по покупке иностранной валюты:

• Д57.2 (76) К51 – зачислены средства на банковский счет для приобретения валюты.

Затем банк приобретает валюту и зачисляет ее на валютный счет. Проводки такие:

• Д52 К57.2 (76) – на счет зачислены приобретенные валютные средства
• Д51 К57.2 (76) – средства, не задействованные в сделке, были возвращены на расчетный счет.

Положения по бухучету определяют, что возможные расходы, связанные с приобретением валюты, например, банковские комиссии, должны учитываться как прочие. Проводка по учету комиссии банка может быть такой:

• Д76 К51 – зачислены средства на уплату банковских комиссий
• Д91.2 К76 – комиссионное вознаграждение отнесено к прочим расходам.

По Налоговому кодексу комиссионные вознаграждения учитываются в составе прочих, а иногда внереализационных расходов.

В случае приобретения валюты по курсу, не соответствующему установленному Центробанком, возникшая курсовая разница при покупке проводится следующим порядком:

• Д91.2 К57.2 – при убытке, вызванном курсовой разницей
• Д57.2 К91.1 – при положительной курсовой разнице.

Пример учета покупки иностранной валюты

Компании требуется приобрести 5 000 долларов в банке. Для этого ею перечисляются банку средства в сумме 190 000 рублей. Официальный курс доллара равен 35,93 р. Банк смог приобрести валюту по 36,4 р. Банковская комиссия составила 1500 р.

Проводки:

Бухгалтерский учет продажи валюты

Согласно действующему законодательству, поступления от продажи валюты считаются прочими доходами предприятия, а рублевый эквивалент списанной валюты и уплаченные комиссии ‒ прочими расходами. В связи с этим в бухгалтерском учете сделки по продаже валютных средств отражаются на субсчетах 91-1, 91-2 в корреспонденции со счетами 57, 76. Счет 57 используется в случаях, когда дата списания валюты и дата зачисления средств от ее продажи не совпадают. Порядок учета операций на валютном счете по продаже, а также бухгалтерские проводки рассмотрим на следующем примере.

2. Виды валютных операций

3. Особенности бухгалтерского учета операций в иностранной валюте

4. Учет курсовых разниц

5. Учет покупки иностранной валюты

6. Учет продажи иностранной валюты

7. Учет операций с иностранной валютой в кассе организации

8. Учет расходов по зарубежным командировкам

1. Субъекты валютных отношений

Основой валютного законодательства РФ является Федеральный закон «О валютном регулировании и валютном контроле» от 10 декабря 2003 г. № 173-ФЗ.

В соответствии с Законом№ 173-ФЗ субъектами валютных отношений выступают резиденты, нерезиденты и уполномоченные банки.

Резидентами Российской Федерации являются:

а) физические лица, граждане РФ;

б) постоянно проживающие в РФ на основании вида на жительство иностранные граждане и лица без гражданства;

в) юридические лица, созданные в соответствии с законодательством РФ;

г) находящиеся за пределами территории РФ филиалы, представительства и иные подразделения резидентов – юридических лиц и т.п.

Кнерезидентам относятся:

а) физические лица, не являющиеся резидентами РФ;

б) юридические лица созданные в соответствии с законодательством иностранных государств и имеющие местонахождение за пределами территории РФ;

в) находящиеся на территории РФ филиалы, постоянные представительства юридических лиц, созданных по законодательству других государств и т.п.

Уполномоченные банки – это кредитные организации (филиалы кредитных организаций), созданные в соответствии с законодательством РФ и имеющие право на основании лицензий Центрального банка РФ осуществлять банковские операции со средствами в иностранной валюте.

2. Виды валютных операций

Участники валютных отношений осуществляют операции с валютными ценностями, валютой РФ и внутренними ценными бумагами.

Валютные ценности- иностранная валюта и внешние ценные бумаги. Валюта - денежные знаки, средства на банковских счетах и в банковских вкладах.

Квалютным операциям относятся:

а) приобретение резидентом у резидента и отчуждение резидентом в пользу резидента валютных ценностей, использование валютных ценностей в качестве средства платежа;

б) приобретение резидентом у нерезидента и отчуждение резидентом в пользу нерезидента валютных ценностей, валюты РФ и внутренних ценных бумаг;

г) ввоз в РФ и вывоз из РФ валютных ценностей, валюты РФ и внутренних ценных бумаг;

д) перевод иностранной валюты в валюту РФ со счета, открытого за пределами территории РФ, на счет того же лица, открытый на территории РФ.

Валютные операции осуществляются:

между резидентами и нерезидентами. Выполняются без ограничений с учетом требований по открытию валютных счетов и документальному оформлению операций по купле-продаже валюты;

- между резидентами. Такие операции запрещены, за исключениемрасчеты в магазинах беспошлинной торговли;расходы, связанных со служебной командировкой за пределы территории РФ;

между нерезидентами. Осуществляются без ограничений.

3. Особенности бухгалтерского учета операций в иностранной валюте

Законом «О бухгалтерском учете» определено, что бухгалтерский учет по операциям в иностранной валюте ведется в рублях на основании пересчета иностранной валюты.

Учет в рублях и иностранной валюте может вести:

на счетах учета денежных средств – 50 «Касса», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках», 57 «Переводы в пути», 58 «Финансовые вложения»;

на счетах учета расчетов – 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам», 71 «Расчеты с подотчетными лицами», 75 «Расчеты с учредителями», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», 79 «Внутрихозяйственные расчеты», 86 «Целевое финансирование».

Основный документ - ПБУ 3/2006«Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте», утверждено Приказом МФ РФ № 154н от 27 ноября 2006г.

Методика пересчета активов и обязательств, выраженных в иностранной валюте, предполагает:

установление даты, по состоянию на которую должен осуществляться пересчет иностранной валюты в рубли;

определение курса Центробанка РФ, служащего основанием для пересчета иностранной валюты в рубли;

пересчет в рубли суммы в иностранной валюте и ее отражение на счетах бухгалтерского учета;

расчет курсовой разницы и ее отражение на счетах бухгалтерского учета.

Дата совершения операции в иностранной валюте – это день возникновения у организации права в соответствии с законодательством РФ или договором принять к бухгалтерскому учету активы и обязательства, которые являются результатом этой операции.

Даты совершения отдельных операций в иностранной валюте

1. Операции по банковским счетам и вкладам – дата зачисления или списания денежных средств.

2. Кассовые операции – дата поступления или выдачи из кассы.

3. Доходы –дата признания дохода при экспорте товара, день перехода права собственности.

4. Расходы – дата признания расхода, например, при импорте товара – дата перехода права собственности.

Все обязательства в иностранной валюте требуется пересчитать в рубли на дату совершения операции и на отчетную дату

Порядок пересчета в рубли стоимости активов и обязательства в иностранной валюте

На основании банковских выписок с подтверждающими приложениями. Рассмотрим, в каком порядке осуществляется оборот средств в инвалюте и какими нормативными документами регулируются подобные операции.

Учет валютных операций – правовые аспекты

Согласно п. 2 стат. 12 закона № 402-ФЗ учет имущества организации, а также ее обязательств и всех фактов хоздеятельности выполняется в российских рублях. При этом валютные операции (за исключением ситуаций с привлечением иностранных партнеров) отражаются в соответствии с требованиями, установленными ПБУ 3/2006. В целях конвертации используется официальный курс ЦБ РФ на соответствующую дату (п. 5 ПБУ 3/2006) или перерасчет производится по курсу, определенному законодательством либо в соглашении сторон.

Обратите внимание! Регулирование валютных операций осуществляется с помощью Закона № 173-ФЗ от 10.12.03 г. В соответствии с нормами указанного документа валютный обмен средствами между нерезидентами и резидентами выполняется без ограничений (стат. 6), но запрещен между резидентами РФ (стат. 9). Список разрешенных операций приведен в стат. 9 и 12 № 173-ФЗ.

Бухгалтерский учет операций по валютному счету

Для совершения платежных действий в валюте контрагенты открывают расчетные счета в банках. Бух учет операций по валютному счету выполняется как в инвалюте, так и в рублях. Для корректного перевода средств необходимо руководствоваться нормами раздела II ПБУ 3/2006. В частности, установлены следующие правила перевода финансов из валюты в рубли:

• На день фактического выполнения операции в соответствующей валюте – порядок пересчета подразумевает конвертацию показателей по утвержденному Центробанком РФ официальному курсу.
• Если колебания курса несущественны, допускается конвертация однородных операций по среднеарифметическому курсу, рассчитанному за месяц или иной отчетный период.
• На день выполнения операции конвертируется стоимость оприходованных ТМЦ, вложений в основные фонды, НМА, авансы. При этом при колебаниях валютного курса в дальнейшем значения предоплат уже не пересчитываются.
• На момент осуществления операции и на отчетную дату (в целях формирования бухотчетности) пересчитываются остатки в кассе компании и на соответствующих счетах. Отдельные операции конвертируются в порядке, обозначенном в Приложении к ПБУ.

Валютные операции в бухгалтерском учете – проводки:

• Д 52 К 62 – отражено поступление средств в инвалюте от покупателей.
• Д 52 К 75 (79, 76) – отражено поступление инвалюты от учредителей фирмы, ее подразделений или других контрагентов.
• Д 57 К 52 – отражен перевод валюты для ее реализации.
• Д 51 К 52 – отражено зачисление вырученных средств от реализации валюты.
• Д 91 К 57 либо Д 57 К 91 – отражен убыток от реализации валюты или прибыль.
• Д 60 К 52 – произведен расчет с поставщиком фирмы валютными средствами.

Валютные операции в бухгалтерском учете

Понятие, классификация и порядок осуществления валютных операций закреплены в ФЗ «О валютном регулировании и валютном контроле» от 10.12.2003 № 173-ФЗ. В настоящее время применяется следующая классификация валютных операций:

• Текущие. Покупка и продажа товаров, работ, услуг, а также оборудования и нематериальных активов за рубежом.
• Капитальные. Связаны с участием в капитале компаний, покупкой пакетов ценных бумаг. А также некоторые виды кредитов, полученных за границей.
• Операции внутри страны. Производятся расчеты с применением иностранной валюты на территории России.
• Зарубежные оффшорные операции. Связаны с использованием зарубежных счетов и платежных систем.

В качестве единицы учета в ПБУ 3/2006 закреплены рубли. В то же время в определенных обстоятельствах из данного правила есть исключения:

• составление форм отчетности по требованию зарубежных компаний - кредиторов, при котором допустимо применение денежных единиц других стран;
• составление объединенной отчетности, когда головная компания консолидирует показатели дочерних фирм, расположенных за пределами России.

Для пересчета применяется официальный курс, установленный ЦБ РФ на нужное число месяца.

Особенности отражения пересчета валютной выручки

Основным условием верного отражения перевода одной валюты в другую является корректный выбор даты, на которую будет выбран курс ЦБ. От нее будет зависеть правильность определения соотношения стоимости валют, используемого для пересчета зарубежных денежных единиц в рубли, поскольку курс меняется ежедневно.

Все активы и пассивы компании, которые имеют оценку либо хранятся в иностранной валюте, для целей финансовой отчетности и учетных регистров в обязательном порядке переводятся в рубли.

ВАЖНО! Для учета валютных операций в рублевом выражении применяется только официальный курс ЦБ. Пользоваться иными параметрами перевода допустимо только при наличии соответствующих положений закона или договора, закрепляющих другой метод расчета с индивидуальными соотношениями стоимости валют.

В зависимости от вида сделки или характера движения материально-денежных ресурсов дата, на которую берется курс, может существенно отличаться. В большинстве случаев в качестве момента пересчета берется день совершения операции. Если количество сделок в течение месяца существенно и все они носят схожий характер, а валютный курс колеблется незначительно, компаниям дается право использовать для учета валютных операций его усредненное значение. При этом досконально методология расчета среднего валютного курса нигде не прописана.

В ПБУ 3/2006 содержится исчерпывающий перечень условий для правильного определения момента пересчета валютных поступлений или обязательств в рубли:

1. Для денежных перечислений моментом пересчета признается день их совершения, а для остатков денежных средств в наличной и безналичной форме - каждая отчетная дата. Кроме того, возможно проведение пересчета по мере колебания валютных курсов - на дату подобных изменений.
2. На каждую отчетную дату производят пересчет остатков на валютном счете и в кассе компании.
3. В отношении движения внеоборотных активов, материальных ценностей и иных оборотных средств применяется курс на день совершения операций с ними.
4. Для поступлений и выплат в иностранной валюте принимается курс на дату их совершения. По израсходованным подотчетным суммам такой датой станет день утверждения авансового отчета.
5. Капитальные затраты, понесенные по не принятым в эксплуатацию объектам и выраженные в инвалюте, переводятся в рубли на дату их признания в учете.
6. Авансы, полученные по заключенным контрактам, также пересчитываются в рубли на момент перечисления валютных средств на счета контрагента.
7. Предоплата, перечисленная в счет будущих поставок, подлежит переводу на дату перечисления денежных средств.

Дальнейшее изменение валютного курса после пересчета никак не влияет на рублевую стоимость основных средств и нематериальных активов.

Понятие курсовых разниц

Курсовой называется разница между рублевой оценкой активов и обязательств, стоимость которых выражена в валюте на разные даты. Сформированная таким образом сумма относится на текущую прибыль или убыток компании. Исключение составляют только разницы по вкладам в уставный капитал. В последнем случае курсовая разница возникает при несовпадении даты заключения соглашения о размере вклада и момента его фактической оплаты. Полученные в результате описанных фактов суммы в соответствии с законодательством изменяют размер добавочного капитала.

При учете валютных операций , осуществляемых за пределами территории России, разницы по подобным операциям также включаются в добавочный капитал. В то же время при закрытии зарубежной части бизнеса образовавшаяся в результате описанной деятельности часть добавочного капитала должна быть отнесена на финансовый результат.

Перечисленные случаи являются исключениями из общего порядка отнесения курсовых разниц на прибыли или убытки компании, применяемого для большинства операций.

Наиболее типичные случаи возникновения курсовых разниц:

• Закрытие дебиторской задолженности в валюте по курсу на момент платежа, если ранее обязательство было учтено по курсу на момент совершения сделки или последнюю дату составления отчетности.
• Пересчет остатков денежных средств на расчетных счетах и в кассе на отчетную дату.

Особенности отчетности при осуществлении операций с валютой

Все статьи активов и пассивов баланса, а также иных форм отчетности подлежат рублевой оценке, даже если стоимость выражена в иностранной валюте. В случае если в государстве, где компания осуществляет свою деятельность, есть требование о предоставлении финансовой информации в иной валюте, компании надлежит дополнительно составлять отчетность в указанных денежных единицах.

Отчетность формируется на основании данных учетных регистров, данные в которых также должны быть выражены в российской валюте. По общему правилу пересчет проведенных операций в рубли осуществляется на день их совершения или принятия активов на баланс, однако существуют некоторые исключения, требующие делать это на последний день отчетного периода. Большая часть подобных случаев была описана выше.

В составе показателей финансовой отчетности подлежат обязательному указанию следующие курсовые разницы:

• Возникшие по внеоборотным и оборотным активам, кредиторской задолженности, если они первоначально имеют валютную оценку и подлежат оплате в валюте.
• Возникшие по внеоборотным и оборотным активам, кредиторской задолженности, первоначально имеющим валютную оценку и подлежащим оплате в рублях.
• По остаткам денежных средств в наличной и безналичной форме, пересчитанным в рубли на конец отчетного периода.

Кроме того, требуется указывать в отчетности официальный валютный курс на конец отчетного периода, установленный ЦБ. Также обязательно отражаются курсы, утвержденные соответствующим законом или контрактом, в случае их применения для расчетов.

Особенности учета валютных операций при ведении бизнеса за рубежом

Если местом осуществления хозяйственной деятельности компании признается иностранное государство, учет валютных операций в финансовой отчетности производится также в рублях. Это требование распространяется и на денежные средства в безналичной форме, находящиеся в зарубежных банковских учреждениях.

В качестве базы для перевода в рубли также используется официально утвержденный курс ЦБ для денежных единиц, в которых принимались на баланс указанные основные средства, нематериальные активы, товары, материалы, а также все виды возникающих и имеющихся у компании задолженностей. В отдельных случаях допускается применение усредненного курса. Для этого он должен незначительно изменяться в течение короткого промежутка времени. Как уже отмечалось выше, порядок расчета среднего курса на законодательном уровне не утвержден.

Учет валютных операций в отношении денежных средств на счетах, в том числе полученных в виде займов, также производится по официальному курсу ЦБ, действующему на последнюю отчетную дату. В части основных средств, нематериальных активов, а также авансовых платежей следует применять курс, действующий на дату их фактического получения.

При возникновении необходимости составить отчетность в иной валюте по законодательству иностранного государства для перевода информации в рублевый эквивалент применяется курс, действовавший на дату проведения такого расчета. Отклонения в стоимости валютных активов и обязательств, находящихся за рубежом, пересчитанных в рубли, на разные отчетные даты относятся на счет добавочного капитала 83 независимо от категории имущества и обязательств.

Правила документального оформления валютных сделок

Для учета валютных операций применяются отдельные регистры, составляемые на основе первичных документов. Данные в них заносятся в рублевой оценке по дебету и кредиту соответствующих счетов. Для учета валютных операций не имеет значения территория осуществления деятельности, Россия это или заграница, порядок внесения информации в регистры везде будет одинаков. Движения денежных средств на счетах одновременно записываются и в валютной оценке в зависимости от того, в каких денежных единицах осуществлялись операции, и в рублях по курсу на соответствующую дату.

Для отражения курсовых разниц в регистре необходимо создать в нем отдельный раздел. Записывать информацию о подобных суммовых отклонениях следует раздельно с данными по оценке активов и пассивов.

Учет операций по валютному счету

Для учета валютных операций по движению денежных средств в безналичной форме применяется счет 52. Счет активный. По кредиту отражается перечисление оплаты за товары, работы, услуги, материалы и прочие приобретаемые активы, а также учитывается списание средств по различным основаниям. Дебет служит для занесения информации о суммах зачисленной валюты из различных источников по всем возможным основаниям.

Поскольку счет активный, сальдо всегда дебетовое и отражает сумму остатка денежных средств на валютном счете. В качестве первичного документа для принятия к учету служат выписки банка. В случае обнаружения некорректных данных в первичных документах возникающие спорные или некорректно внесенные суммы необходимо отражать по счету 76.

Для детализации проводимых по валютному счету операций к счету 52 открываются субсчета, состоящие из 2 цифр. Первый знак субсчета, как правило, отражает территориальное расположение счета, например: 1 - счета в российских банках, 2 - счета в зарубежных банках. Второй знак может использоваться для кодировки валюты счета либо указания на то, какой счет используется: текущий, транзитный или специальный транзитный.

Рассмотрим подробнее назначение каждого из них:

1. Понятие транзитного счета хотя и сохранилось, но на практике не применяется. Связано это с отменой обязательной продажи валютной выручки, действовавшей на территории России некоторое время назад. Долгое время в целях контроля за золотовалютными резервами страны ко всем организациям предъявлялось требование о продаже фиксированной части валютной выручки за рубли. В то время на нем отражались суммы валюты к продаже за рубли и оставшаяся после этого сумма до списания на текущий счет.
2. Текущий счет служит для отражения поступления валюты от основной деятельности и прочих операций, в частности банковских процентов за пользование свободными средствами компании. Для учета валютных операций с основными средствами и нематериальными активами банковские счета могут открываться в том числе и за рубежом.
3. Специальный транзитный валютный счет применяется для совершения операций купли-продажи валюты. Он открывается банковским учреждением без участия клиента. На основании накапливаемой на нем информации можно сделать выводы о суммах купленной или проданной компанией валюты.

Право открывать счета в валюте есть только у банков, получивших соответствующую лицензию от Центробанка. Для заключения договора на открытие валютного счета в зарубежном банке также требуется получить разрешение со стороны ЦБ. Денежные средства хранятся на счете в той валюте, которая была указана в контракте на его открытие. В случае поступления средств в иных денежных единицах они переводятся по курсу международного валютного рынка в валюту, строго указанную в договоре.

В целях учета валютных операций, осуществляемых с применением чековых книжек, аккредитивов, депозитов и прочих платежных форм, задействуется активный счет 55. Он не используется только в отношении векселей. Для отражения информации по каждой форме к нему открывается отдельный субсчет, который, как правило, содержит ее название. Кроме того, для каждого аккредитива, чековой книжки и депозита обязательно открывается субсчет второго порядка.

Для учета валютных операций, связанных с ее покупкой, практикуется использование счета 57 «Переводы в пути». Для него применяются следующие субсчета:

• 1 - полученная для продажи валюта;
• 2 - депонированная банком валюта для реализации;
• 3 - рублевые поступления для покупки валюты.

Счет 52.2 применяется для отражения операций на счетах, находящихся в иностранных банках. В дебет счета попадают следующие суммы:

• перевод средств с других счетов компании, в том числе находящихся в банках на российской территории;
• остатки валютных средств, не истраченные на текущие расходы или покупку активов;
• процентные выплаты, полученные от кредитных организаций за пользование средствами компании;
• некорректно списанные ранее суммы, впоследствии возвращенные обратно на расчетный счет.

По кредиту чаще всего проводят другие операции:

• расходы на содержание иностранного филиала, открытого компанией;
• затраты согласно утвержденному бюджету на персонал, командировки, покупку канцелярских принадлежностей и иные цели;
• проценты за обслуживание счета, выставляемые банком как плата за оказанные услуги;
• транзакции денежных средств на расчетные счета в российских банках.

Компании могут снимать наличную валюту для оплаты командировок и текущих расходов со счетов в зарубежных банках только после одобрения ЦБ РФ. Разрешено проведение наличных расчетов через кассу с применением для учета валютных операций счета 50 (субсчета 4). При этом кассир должен вести 1 кассовую книгу по унифицированной форме как для валютных, так и для рублевых операций, однако все суммы должны проводиться в рублях.

Курсовые разницы, возникающие после оценки остатков на счетах 52, 57 на разные периоды времени, отражаются в корреспонденции со счетом 91. Для отражения положительных разниц используется субсчет «Прочие доходы» по кредиту, для отрицательных - «Прочие расходы» по дебету указанного счета. В качестве основания для записей применяются предварительно составленные бухгалтерские справки. Учет подобных сумм должен вестись обособленно от других статей прочих доходов и расходов, применяемых в учете хозяйственной деятельности.

Корреспонденция счетов при проведении операции по валютным счетам

Бухгалтерский учет валютных операций должен осуществляться в соответствии с утвержденным планом счетов, положениями по бухгалтерскому учету и учетной политикой компании на предусмотренном для этого счете 52. При отражении дебетовых оборотов он может корреспондировать со счетами 50, 51, 55, 57, 58, 60, 62, 66, 68, 69, 71, 73, 75, 76, 79, 80, а в проводках по кредиту применяются счета 04, 50, 51, 52, 55, 57, 58, 60, 62, 66, 67, 68, 69, 71, 73, 75, 76. Примеры типовых проводок:

• Дт 52 Кт 62 - зачисление поступлений от реализации в валюте на открытый в банке счет;
• Дт 57 Кт 52 - перечисление валюты для продажи за рубли;
• Дт 91 Кт 57 - продажа валюты за рубли.
• Дт 51 Кт 91 - получение суммы от реализации валюты в рублях;
• Дт 91 Кт 52 - процент, взимаемый банком за конвертацию валют в качестве оплаты оказанных им услуг;
• Дт 57 Кт 51 - пополнение счета для покупки иностранной валюты (допускается применение сразу счета 76 с соответствующим субсчетом вместо счета 57);
• Дт 52 Кт 76 - покупка валюты за рубли;
• Дт 76 Кт 57 - оплата рублями купленной у контрагента валюты;
• Дт 26 Кт 76 - начисление банку платы за проведение операции покупки в качестве его вознаграждения за оказанные услуги;
• Дт 50-4 (иностранная валюта) Кт 91 - положительная курсовая разница, начисленная на остаток средств в кассе;
• Дт 91 Кт 50-4 (иностранная валюта) - отрицательная курсовая разница, начисленная на остаток средств в кассе.

Разница в курсах в учете проводится по счетам, используемым для отражения соответствующих активов, стоимость которых выражена в валюте, со счетом прочих доходов и расходов 91. Если в результате пересчета получен доход, делается запись: Дт 52, 55, 50, 57, 60, 62, 66, 67, 76 Кт 91 («Прочие доходы»).

В случае, когда компания понесла потери от изменения курса валют, проводка примет вид: Дт 91 («Прочие расходы») Кт 52, 55, 50, 57, 60, 62, 66, 67, 76.

Есть определенные особенности учета валютных операций в части курсовых разниц по ценным бумагам, оцененным в инвалюте. Для их отражения применяются счета 58 и 91. Суммы учитываются в бухгалтерском учете, но никак не должны проходить в налоговом.

Бухгалтерский учет валютных операций 2016 года в отношении курсовых разниц

Порядок учета валютных операций дополнился рядом поправок, внесенных в нормативные документы за последние 2 года (2014-й и 2015-й). Наиболее пристальное внимание законодатели уделили курсовым разницам и порядку их отражения в отчетности.

Совсем недавно, а точнее еще в 2014 году, в правилах учета применялись 2 разновидности разниц:

• Курсовые. Их определение, в сущности, не изменилось и идентично приведенному выше.
• Суммовые. Были связаны с отклонением между курсами, применяемыми в договорах купли-продажи и официально утвержденными ЦБ.

В следующем, 2015 году законодатели решили внести изменения в существующие положения и издали изменения, которые нашли отражение в ФЗ «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации» от 20.04.2015 № 81-ФЗ. Предпосылкой для такого шага стало желание устранить различия в бухгалтерском и налоговом учете курсовых разниц.

Появились положения, согласно которым в отсутствие иных условий, оговоренных законом или договором между участниками сделки, применяется валютный курс, установленный ЦБ РФ. Если дополнительные условия по оценке валют нашли отражение в соответствующих документах, то применяются иные курсы по соглашению между сторонами. Расчет при этом необходимо осуществлять в конце месяца, а не по окончании утвержденного отчетного периода. Данное положение имеет существенное значение для налогового учета.

В отношении курсовых разниц для целей налогового учета чиновники высказали свою позицию в письме Минфина России от 29.05.2015 № 03-03-06-1-31100. Оно содержало некоторые разъяснения относительно учета курсовых разниц по операциям, совершенным до 2015 года.

Таким образом, отклонения, возникающие при переводе валютных сумм в рубли по курсам на разные даты, будут иметь существенные различия в бухгалтерском и налоговом учете только по операциям, проведенным до 2015 года. Например, если необходимость в погашении задолженности возникает по контракту, заключенному до 2015 года, пересчет производится в форме суммовых разниц. После 2015 года все операции при переводе в рубли формируют только курсовые разницы.

Итоги

В целях бухгалтерского учета валютных операций применяются счета 52, 55, 57, 50.4 в зависимости от используемых форм расчетов. Для отражения курсовых разниц они берутся в сочетании со счетом 91 «Прочие доходы и расходы» с применением соответствующих наименований субсчетов.

Для правильного отражения рублевой оценки валютных активов и обязательств, определения курсовой разницы и корректного заполнения регистров бухгалтерского учета следует руководствоваться правилами, закрепленными в ПБУ 3/2006. Помимо этого, следует учитывать требования иных актов как налогового, так валютного законодательства РФ, а при наличии бизнеса за пределами России - правовую базу страны партнера.

После внесения ряда изменений методики расчета курсовых разниц для налогового и бухгалтерского учета стали обретать большее единообразие, за исключением некоторых моментов, в частности в отношении ценных бумаг. Разница в рублевой оценке акций, облигаций до сих пор не принимается в налоговом учете и не оказывает никакого влияния на прибыль компании.

Организации (юридические лица) имеют право открыть валютный счет на территории РФ в любом банке, уполномоченном Центральным банком РФ на проведение операций с иностранными валютами. На основании представленных документов банк заключает с клиентом договор о расчетно-кассовом обслуживании, в котором оговариваются тарифы комиссионного вознаграждения за оказываемые банком услуги, сроки принятия банком претензий по списанию или зачислению средств на валютный счет и др.

После заключения договора банк открывает клиенту сразу два счета: транзитный валютный счет и текущий валютный счет. Эти счета ведутся параллельно. Валютную выручку, поступающую за экспорт товара, зачисляют сначала на транзитный валютный счет. После обязательной продажи в валютный резерв и на внутреннем валютном рынке остаток валюты зачисляют на текущий валютный счет организации.

На валютный счет организации могут быть зачислены в иностранной валюте следующие суммы:

Переведенные из-за границы через уполномоченный банк в оплату экспортных товаров (работ, услуг) и оставшиеся после обязательной продажи в валютный резерв и на внутреннем валютном рынке;

Перечисленные с валютных счетов других владельцев в оплату купленных товаров;

Купленные владельцем счета на валютный бирже и на валютном аукционе;

Другие поступления с разрешения уполномоченного банка, Центрального банка РФ или Минфина РФ.

Суммы, числящиеся на валютных счетах, по распоряжению владельцев могут быть переведены за границу по экспортно-импортным операциям, перечислены на счета внешнеэкономических организаций для последующего перевода за границу в оплату за импортные товары и на валютные счета других организаций в оплату товаров, использованы на оплату задолженности по кредитам в иностранной валюте, командировочных расходов, банковской комиссии и почтово-телеграфных расходов, для продажи на валютной бирже и на валютных аукционах и на другие цели с разрешения уполномоченного банка, Центрального банка РФ или Минфина РФ.

Банк начисляет и выплачивает проценты по валютным счетам в тех валютах, по которым имеет доходы от их размещения на международном валютном рынке. По текущим валютным счетам процентная ставка определяется на основе ставок по однодневным депозитам на международном валютном рынке (исчисляется средняя ставка по видам валюты за истекший квартал и уменьшается на 1,5%).

Организация может осуществлять в уполномоченном банке вклады на 1,2,3,6,9 и 12 месяцев в зависимости от валюты вклада. По вкладам на депозитных счетах начисляются проценты либо на договорной основе между вкладчиком и банком, либо по ставке, базирующейся на ставках, действовавших на международном банковском рынке.

Курсовая разница - разница между рублевой оценкой соответствующего актива или обязательства, стоимость которых выражена в иностранной валюте, исчисленной по курсу Центрального банка РФ, на дату исполнения обязательств по оплате или отчетную дату, составления бухгалтерской отчетности за отчетный период, и рублевой оценкой этих актива и обязательства, исчисленной по курсу Центрального банка РФ на дату принятия их к бухгалтерскому учету в отчетном периоде или отчетную дату составления бухгалтерской отчетности за предыдущий отчетный период.

Курсовые разницы отражают в бухгалтерском учете и отчетности в том отчетном периоде, к которому относится дата расчета или за который составлена бухгалтерская отчетность.

Курсовые разницы подлежат зачислению в прибыль или убыток организации (кроме операции по формированию уставного капитала) либо как внереализационные доходы, либо как внереализационные расходы. Положительные курсовые разницы отражают по кредиту субсчета 91-1 «Прочие доходы» и дебету счетов денежных средств и расчетов. Отрицательные курсовые разницы списывают с кредита счетов учета денежных средств и расчетов в дебет субсчета 91-2.

Положительные курсовые разницы учитываются при расчете налога на прибыль, отрицательные курсовые разницы уменьшают налогооблагаемую прибыль организации.

Для учета операций на валютном счете предприятия предусмотрен активный валютный счет 52 «Валютные счета». Записи операций на валютных счетах ведутся в валюте платежа и ее рублевом эквиваленте по курсу ЦБ РФ, установленному на дату поступления (списания) средств на валютные счета (с валютных счетов).

Для отражения в бухгалтерском учете выручки от реализации и других валютных операций к счету 52 открываются следующие субсчета:

52-1 «Валютные счета внутри страны»,

52-2 «Валютные счета за рубежом».

По дебету счета 52 отражают поступление денежных средств на валютные счета организации, по кредиту - списание денежных средств с валютных счетов. Операции по валютным счетам отражают на основании выписок банка и приложенных к ним денежно-расчетных документов. Суммы, ошибочно отнесенные в дебет или кредит валютных счетов и обнаруженные при проверке выписок банка, отражают на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Аналитический учет по счету 52 ведут по каждому счету, открытому в учреждениях банков для хранения денежных средств в иностранных валютах. Для этих операций можно использовать карточки аналитического учета в рублях и иностранной валюте с одновременной переоценкой остатка средств. Также учет средств по счету 52 можно вести в журнально-ордерной или мемориально-ордерной форме.