Фонды

Повышенный коэффициент амортизации при лизинге. Что такое амортизация при лизинге

Использование ускоренной амортизации по отношению к объекту финансовой аренды является одним из основных преимуществ такого варианта финансирования. Тем не менее, потенциальные клиенты лизинговых компаний часто имеют вопросы по отношению к преимуществам и самому механизму начисления ускоренной амортизации основных средств.

Основные преимущества ускоренной амортизации

Среди преимуществ использования метода ускоренной амортизации объекта лизинга, следует выделить такие, как:

снижение налога на прибыль в течение действия лизингового договора;
уменьшение налога на имущество по объекту договора;
возможность выкупа предмета договора по окончании срока действия финансовой аренды по минимальной остаточной цене.

Разберем их подробнее.

Снижение налога на прибыль в течение срока действия лизингового договора

Применение метода ускоренной амортизации основных фондов дает возможность снизить налогооблагаемую базу по налогу на прибыль. Это происходит за счет увеличения объемов амортизационных отчислений по предмету договора. Описанный выше эффект при этом достигается в течение срока действия финансовой аренды.

Тем не менее, при оценке экономии средств по налогу на прибыль стоит принимать во внимание тот факт, что изначальная стоимость имущества при финансовой аренде и покупке основных средств напрямую является одинаковой. То есть, общая сумма, отнесенная в категорию затрат путем амортизации основных фондов тоже будет одинаковой - как при обычной схеме расчета амортизационных начислений, так и при использовании ускоренной амортизации. Разница в этих двух вариантах заключается только в том, что при ускоренном варианте начисления амортизации это произойдет несколько быстрее.

Однако, при завершении соглашения о финансовой аренде, если ее объект полностью списан, амортизация по нему уже не будет включаться в расходы. При обычном варианте начисления амортизации, основные фонды будут амортизироваться, снижая тем самым базу по налогу на прибыль.

В процессе использования ускоренной амортизации следует регулярно контролировать общую величину расходов и финансовые результаты деятельности компании. Крупные суммы ускоренной амортизации, начисляемые по объекту лизинга, повышают затраты и могут впоследствии привести к убыткам в период ускоренной амортизации, в особенности при покупке дорогостоящего имущества. Стоит отметить, что эта особенность может рассматриваться как недостаток применения данного механизма.

Уменьшение налога на имущество по объекту договора

Как известно, основой для определения налоговой базы по налогу на имущество выступает остаточная стоимость основных средств. Очевидно, что использованием метода ускоренной амортизации основных средств уменьшение их остаточной стоимости будет происходить намного быстрее, нежели если амортизация будет начисляться по обычной схеме.

Помимо этого, полное списание основных средств при использовании ускоренной амортизации с коэффициентом, к примеру, 3, проводиться в 3 раза быстрее. Эти особенности дают возможность значительно сократить сумму и период выплаты налога на имущество при использовании методики ускоренной амортизации.

Возможность выкупа предмета лизинга по минимальной остаточной цене

Обычно, лизинговые сделки заключаются на срок, который позволяет полностью списать объект договора, используя механизм ускоренной амортизации. К примеру, если оборудование по договору финансовой аренды относится к пятой амортизационной группе, где срок полезного использования составляет от 7 до 10 лет (85-120 месяцев), механизм ускоренной амортизации такого объекта (при коэффициенте лизинга 3), дает возможность списать его всего в течение 28 месяцев (менее 3 лет).

По завершении срока действия договора финансовой аренды, остаточная стоимость объекта будет минимальной - условной либо полностью нулевой. Именно по этой стоимости предмет лизинга будет отражен в составе собственных основных средств клиента.

Нулевая или минимальная стоимость будет выгодна лизингополучателю, к примеру, при продаже выкупленного по лизингу автомобиля или оборудования. Клиент в данном случае на полностью законных основаниях может продать такое имущество по самостоятельно установленной цене. Такая схема очень часто применяется руководителями лизингополучателей, которые выкупают автомобили в собственность по завершению лизинга по минимально возможной стоимости.

Расчет ускоренной амортизации

В соответствии с действующим законодательством, балансодержатель объекта финансовой аренды имеет право применять в отношении такого объекта механизм ускоренной амортизации с коэффициентом не выше 3. Здесь существует ограничение - коэффициент ускоренной амортизации не может быть использован по отношению к имуществу, входящему в 1-3 амортизационные группы и имеющему срок полезной эксплуатации более года до пяти лет.

При использовании коэффициента ускоренной амортизации, действующая норма амортизации умножается на повышающий коэффициент. В данном случае коэффициент может быть выбран в диапазоне 1-3 и принимать не только целые значения.

Формула и пример расчета ускоренной амортизации

Формула, по которой ведется расчет ускоренной амортизации выглядит так:

АМу=АМ * КУА

В данном случае, АМу - показатель ускоренной амортизации, АМ - норма амортизации из расчета в соответствии со сроком периода полезной амортизации объекта, а КУА - соответственно, коэффициент ускоренной амортизации.

Чтобы лучше понять сам механизм расчета ускоренной амортизации, следует рассмотреть его на конкретном примере.

Итак, по договору финансовой аренды приобретается оборудование, начальная стоимость которого составляет 1 000 000 рублей без НДС. Данное оборудование входит в 4 амортизационную группу, где срок полезной эксплуатации составляет более 5 и менее 7 лет. Срок действия лизингового договора - 3 года (36 месяцев).

Исходя из приведенной выше информации, наиболее оптимальным здесь будет определение коэффициента ускоренной амортизации, который позволит полностью списать оборудование по завершению срока действия лизингового контракта.

То есть, ежемесячная норма отчислений с использованием такого коэффициента составит в данном случае 2,778%. Так, оборудование будет полностью амортизировано в течение установленного срока действия договора финансовой аренды - 3 лет.

В этом примере расчета также можно признать срок полезной эксплуатации оборудования, к примеру, равным 80 месяцам. Тогда при нормальной амортизации, ее норма будет равна 1,25, а при использовании повышающего коэффициента - 2,22 -2,775%. При этом, объект финансовой аренды также будет полностью списан в течение 36 месяцев.

В любом случае, использование метода ускоренной амортизации обладает некоторыми нюансами, и чтобы подобрать наиболее оптимальную схему в данном случае, следует обратиться за помощью к профессионалам.

В отдельном материале мы рассмотрели особенности , когда объект продолжает числиться на балансе лизингодателя. Ниже рассмотрим вариант учета у лизингополучателя, когда автомобиль будет числиться на его балансе.

Автомобиль в лизинг: бухгалтерский учет

Автомобиль, полученный по договору лизинга принимается на учет как объект основных средств. Первоначальная стоимость автомобиля будет равна сумме всех платежей по договору лизинга (без учета НДС) (п. 8 ПБУ 6/01). Срок его полезного использования будет установлен как срок действия договора (п. 20 ПБУ 6/01).

Если автомобиль будет выкуплен по окончании договора лизинга по отдельному договору купли-продажи, то будет отражаться по выкупной стоимости:

или как МПЗ, если объект не соответствует критериям основных средств, предусмотренным (п. 4 ПБУ 6/01);
или как объект основных средств.

Пример учета лизингового автомобиля

Торговая организация получила автомобиль в лизинг. Общая сумма лизинговых платежей по договору составляет 1 888 000 руб., в т.ч. НДС 18%, и рассчитана на 3 года. Расчеты по договору осуществляются ежемесячно. Выкупная стоимость имущества составляет 37 760 руб., в т.ч. НДС 18%. Автомобиль числится на балансе лизингополучателя. Амортизация по автомобилю начисляется линейным способом.

Покажем, как ведется при лизинге бухучет у лизингополучателя в таком случае:

Операция	Дебет счета	Кредит счета	Сумма, руб.
Оприходован автомобиль (1 888 000 * 100% / 118%)			1 600 000-00
Учтен НДС, предъявленный лизингодателем		76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Арендные обязательства»	288 000-00
Автомобиль введен в эксплуатацию	01 «Основные средства»	08 «Вложения во внеоборотные активы»	1 600 000-00
Отражен ежемесячный лизинговый платеж (1 888 000 / 36)	76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Арендные обязательства»		52 444-44
Перечислен лизинговый платеж	76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Задолженность по лизинговым платежам»	51 «Расчетные счета»	52 444-44
НДС по лизинговому платежу принят к вычету		19 «НДС по приобретенным ценностям»	8 000-00
Начислена ежемесячная амортизация (1 600 000,00/36)	44 «Расходы на продажу»	02 «Амортизация основных средств»	44 444-44
Автомобиль оприходован на учет по выкупной стоимости	10 «Материалы»		32 000-00
Отражен НДС с выкупной стоимости	19 «НДС по приобретенным ценностям»	60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»	5 760-00
Оплачена выкупная стоимость автомобиля	60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»	51 «Расчетные счета»	37 760-00
НДС с выкупной стоимости принят к вычету	68 «Расчеты по налогам и сборам»	19 «НДС по приобретенным ценностям»	5 760-00

Налоговый учет у лизингополучателя

В налоговом учете лизингополучателя стоимость автомобиля будет определяться как сумма расходов лизингодателя на его приобретение. Это требует от лизингополучателя документально подтвердить понесенные лизингодателем затраты. Между первоначальной стоимостью автомобиля в бухгалтерском и налоговом учете возникнет разница.

Срок полезного использования на автомобиль будет установлен в соответствии .

При этом поскольку лизингополучатель учитывает в расходах по налогу на прибыль амортизацию по лизинговому имуществу, то в прочих расходах он дополнительно может учесть только разницу между лизинговым платежом и суммой начисленной амортизации (пп. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ).

Выкупная стоимость учитывается после перехода к организации права собственности на автомобиль в следующем порядке (п. 1 ст. 254 , п. 1 ст. 256 НК РФ):

если выкупная стоимость менее 100 000 руб., то организация признает материальные расходы;
если стоимость превышает 100 000 руб., то отражается приобретение отдельного объекта основных средств.

Лизинг автотранспорта является все более популярным и востребованным направлением дополнительного финансирования организаций и предприятий в области заемных ресурсов. Лизинг является удобной формой приобретения и аренды нового имущества. Конечно, брать достаточно дорого. Реально оценить целесообразность лизинга на автомобиль поможет калькулятор лизинга. Калькулятор поможет понять пример расчета лизинговых платежей, как начисляются проценты по лизингу, выгодно ли брать автомобиль в лизинг, сколько стоит лизинговый объект в итоге.

Но объективно рассчитать лизинг можно, только учитывая все преимущества сделки. Возможность применения механизма ускоренной амортизации в отношении автомобиля, оформленного в договор лизинга, является, пожалуй, самым главным плюсом этого финансово-экономического рычага. Однако не все лизингополучатели четко представляют, что такое амортизация автомобиля в лизинге, как применять этот механизм на практике, какими достоинствами и недостатками он обладает.

Сущность амортизации

Сразу стоит оговориться, что понятие амортизационных начислений применимо только к субъектам финансово-хозяйственной деятельности, на физических лиц оно не распространяется. В результате начисления ускоренной амортизации быстрее списываются используемые средства, происходит их замена на новые, более усовершенствованные, экономический эффект от ввода которых перекрывает урон от вывода из эксплуатации физически не изношенных фондов (в нашем случае автомобиля).

В результате идет стимулирование производителей техники к разработке и выпуску новых моделей. Ускоряющие коэффициенты дают возможность возместить около 60-75% балансовой цены основного средства в течение половины их срока эксплуатации, а линейный способ дает возможность сделать это только на 50%.

Ускоренная 3-кратная амортизация минимизирует риски потерь, связанных с обесцениванием автотранспорта в связи с устареванием. Помимо этого, она быстрее восполняет стоимость утраченных фондов, в результате чего организация быстрее приобретает новые, более современные автомобили.

Теперь необходимо выяснить, сколько стоит реальная практическая польза применения ускоренных мультипликаторов для юридического лица.

Преимущества ускоренной амортизации

Основные достоинства данной процедуры:

минимизация налога на имущество;
существенное снижение налогооблагаемой базы;
возможность выкупить объект лизинга по остаточной цене, сведенной до нуля или минимума.

Почему происходит уменьшение налога?

Основа для расчета налоговой базы по налогу на имущество — это остаточная стоимость автомобиля, принадлежащего организации. Применение ускоряющих коэффициентов по отношению к авто позволяет уменьшать остаточную стоимость более быстрыми темпами, чем при линейном способе. Полное списание стоимости автотранспорта при 3-кратной амортизации происходит в 3 раза стремительнее. Этот механизм значительно сокращает налог на имущество и срок его выплаты по объекту.

Минимизация налога на прибыль в рамках действия договора

Расчет амортизационных начислений в 3-кратном размере позволяет снизить базу по налогу на прибыль, так как они относятся к издержкам предприятия и входят в себестоимость продукции. Вышеуказанный эффект применим на срок действия лизингового договора.

Но при расчете экономии по налогу стоит учесть, что балансовая стоимость авто одинакова при лизинге и в случае покупки. В итоге сумма амортизационных отчислений, перенесенная на издержки, тоже будет идентичной при всех способах начисления амортизации.

Просто при использовании ускоряющих коэффициентов она быстрее спишется. Но когда закончится срок лизингового договора, автомобиль полностью списывается, амортизация в издержки не включается, а при линейной амортизации перенесение стоимости автомобиля на затраты на весь срок полезного использования будет равномерным.

Поэтому применение ускоряющих коэффициентов требует тщательного контроля за общей суммой расходов. Издержки на срок их применения могут быть достаточно масштабны (особенно если приобретен дорогостоящий автомобиль) и негативно влиять на финансовые результаты деятельности фирмы.

Выкуп авто по остаточной стоимости, сведенной к минимуму

Лизинговая сделка в основном заключается на срок, дающий возможность полностью списать авто с помощью ускоряющих мультипликаторов. К примеру, организация заключила с фирмой сделку на грузоподъемностью свыше 5 тонн. Эти авто относятся к 5 амортизационной группе. Срок полезного использования - от 7 до 10 лет включительно.

При помощи механизма 3-кратной ускоренной амортизации он списывается с баланса за 28 месяцев, меньше чем за 3 года. При выкупе его остаточная по закону может быть равна нулю или условной (например, 1000 руб). По этой стоимости авто будет отражено на балансе организации- лизингополучателя, по этой же цене она может реализовать автомобиль. Эта модель часто используется управленцами, выкупающими авто после лизинга для себя.

Вопрос амортизации лизинга является камнем преткновения для многих бухгалтеров. Кто обязан амортизировать такое имущество, как правильно оформить процесс? Каковы особенности амортизации лизинговых объектов?

Приобретение имущества в лизинг чаще более выгодно, чем покупка оного на заемные средства. Предприятия все чаще пользуются финансовой арендой для получения необходимого оборудования и транспорта.

Но предметы лизинга, как и собственные основные фонды предприятия, должны амортизироваться. Каковы особенности амортизации лизинговых объектов?

Основные моменты

Имущество, выступающее предметом лизинга, может приниматься на учет, как получателем, так и лизингодателем. Объект вводится в надлежащую амортизационную группу стороной, какая учитывает имущество согласно условиям договора.

Лизингополучатель при приеме предмета на учет устанавливает период полезного применения самостоятельно.

Руководствоваться он может условиями договора, что целесообразно при планируемом возвращении имущества. В этой ситуации стоимость имущества окажется полностью списанной ко времени возврата.

Если предполагается выкуп лизингового имущества, то период полезного применения может учреждаться одинаковым сроку лизинга при соответствии оного планируемому периоду использования.

В иных обстоятельствах, когда предполагается переход права собственности, период полезного применения определяется как для обычного основного средства.

То есть учитываются мощность, производительность и физический износ. Можно ориентироваться на «Классификацию основных средств».

Что это такое

Лизинг по другому называют финансовой арендой. Лизингополучатель:

Лизингодатель:

Амортизация на предмет лизинга представляет собой списание стоимости имущества. Если оное амортизируется лизингодателем, то списываться должны все затраты, понесенные при приобретении объекта и доведения его до эксплуатационного состояния.

Лизингополучатель, если лизинговое имущество значится на его , списывает на амортизационные суммы лизинговые платежи.

Выполняемые функции

Рассматривая функции амортизации лизингового имущества, следует определить, из чего же состоит стоимость лизингового предмета. Любое имущество амортизируется исходя из начальной стоимости.

Для предмета лизинга оная складывается из непосредственной цены объекта при покупке и дополнительных трат лизингодателя. Издержки лизингополучателя в стоимость не включаются.

Лизингополучатель может отнести свои траты в состав затрат по , в качестве самостоятельного расхода.

Когда объект договора учитывается лизингодателем необходимо своевременно списать стоимость имущества.

В процессе эксплуатации лизингополучателем объект изнашивается и лизингодателю будет возвращено имущество, утратившее часть своей стоимости.

Потому в отсутствие амортизации в балансе лизингодателя возникнет убыток, поскольку по первоначальной стоимости реализовать объект уже не удастся.

К тому же остаточная стоимость основных средств влияет на объем . Для лизингополучателя стоимость лизингового предмета состоит из лизинговых платежей.

В случае учета лизингового объекта на балансе получателя, оный может постепенно списать свои расходы на объекта в производственные издержки.

Нормативная база

Следовательно, под налогообложение попадают все дополнительные затраты по сделке. Это существенно понижает эффективность сделки. Подобный учет выгоден, когда лизингополучатель обладает некоторыми льготами по налогообложению.

Для лизингополучателя выгода в отображении на собственном балансе предмета лизинга может заключаться в умножении балансовой стоимости.

Так же можно подобным способом представить рост активов, что обычно не связано с целесообразностью экономического характера.

В налоговом учете

При учете объекта лизингодателем может появляться избыток налогооблагаемой базы по налогу на прибыль.

Как пример, платежи могут превосходить амортизационные исчисления или убыток, появляющийся в случае продажи ОС по цене менее остаточной стоимости, не уменьшит налогооблагаемую прибыль.

Во избежание отображения завышенной прибыли лизинговым компаниям выгоднее «растянуть» длительность лизинговой сделки до полной амортизации имущества.

При учитывании имущества лизингополучателем в продолжение всего периода договора в затраты лизингополучателя в целях налогообложения включаются:

амортизационные исчисления по объекту;
сумма по платежам.

Когда имущество станет достоянием лизингополучателя, оное отображается как основное средство. В целях налогообложения прибыль уже отображенная в расходах не подлежит вторичному введению в состав затрат.

При этом к расходам не причисляется выкупная стоимость имущества. Оная создает первоначальную стоимость нового ОС. Амортизация лизингового имущества в налоговом учете после выкупа осуществляется от выкупной стоимости.

В бухгалтерском учете

Не предполагает модификации начальной стоимости объекта лизинга при передаче права собственности.

То есть при учитывании лизингового объекта в качестве имущества собственного нет надобности образовывать его первоначальную стоимость заново.

В отличие от учета налогового, в бухучете выбытие предмета лизинга не отображается и значит первоначальная стоимость не изменяется.

Помимо того даже при отображении в налоговом учете лизингового имущества в качестве материалов, в учете бухгалтерском оно продолжает числиться основным средством и по нему продолжается начисление амортизации.

При УСН

Нюансы при лизинговой сделке в случае применения возникают при объекте налогообложения «доходы минус расходы».

Если лизинговый предмет числится у лизингодателя, то в бухучете имущество отображается как собственное основное средство, а амортизация по нему засчитывается обособленно.

В учете налоговом ситуация зависит от последующей судьбы имущества. Если предполагается возвращение по завершении сделки, то предмет лизинга засчитывается как собственное ОС и траты на обретение учитываются равными долями в расходном составе.

При выкупе объект лизинга это товар. То есть затраты на получение лизингового имущества засчитываются в расходах лишь по завершении сделки после перехода права собственности к лизингополучателю.

Когда лизинговый объект учитывает лизингополучатель, лизингодатель отмечает имущество за балансом.

При этом лизинговое имущество признается основным средством только при включении его в амортизационную группу стороной, какая принимает его к учету.

Это значит, что лизингодатель сможет учесть свои затраты только после возвращения имущества по завершении сделки. При выкупе имущества расходы на приобретение можно учесть лишь как затраты на товар, предназначенный для реализации.

Приобретение в пользование лизингового имущества несомненно выгодно. Однако следует учитывать особенности его амортизации. Иначе существует риск сведения потенциальной выгоды к абсолютному минимуму.

Нормы бухгалтерского учета существенно ограничивали право на ускоренную амортизацию и противоречили положениям Закона о лизинге. Между тем решение вопроса о применении амортизации влияет на налоговые отношения, так как объектом обложения налогом на имущество является остаточная стоимость основных средств именно по данным бухучета. Спор по этой проблеме идет уже очень давно, и вот теперь ему дана оценка со стороны ВАС РФ (Постановление Президиума ВАС РФ от 05.07.2011 N 2346/11).

Если договор лизинга содержит условие о переходе права собственности на лизинговое имущество к лизингополучателю, то до момента выплаты всех лизинговых платежей его собственником все равно продолжает оставаться лизингодатель. Однако, несмотря на это, основные средства, являющиеся предметом лизинга, могут учитывать на своем балансе как лизингодатель, так и лизингополучатель (п. 1 ст. 11 и ст. 31 Федерального закона от 29.10.1998 N 164-ФЗ; далее — Закон N 164-ФЗ). В связи с этим амортизация по лизинговому имуществу начисляется той стороной лизингового договора, на чьем балансе оно учитывается.

При этом Закон N 164-ФЗ содержит прямую норму о праве сторон договора лизинга по взаимному соглашению применять ускоренную амортизацию с коэффициентом не выше трех. Аналогичная норма о возможности применения повышающего коэффициента амортизации при лизинге для целей налогового учета содержится и в гл. 25 Налогового кодекса РФ.

Немного истории

Специалисты Минфина России с самого начала заняли твердую позицию по этому вопросу. В целом ряде своих писем они указывали, что начислять амортизацию с использованием повышающего коэффициента ПБУ 6/01 "Учет основных средств" (утв. Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н, далее — ПБУ 6/01) разрешает только при одном способе амортизации — способе уменьшаемого остатка. Использовать повышающие коэффициенты при других методах начисления амортизации, в том числе линейном, ПБУ 6/01 не позволяет.

Не секрет, что самым простым, а потому и самым распространенным способом начисления амортизации является именно линейный метод. Его в большинстве случаев используют участники лизинговых сделок. Поэтому, пытаясь сблизить бухгалтерский и налоговый учет, а также уменьшить налоговую базу по налогу на имущество, многие бухгалтеры пытались пойти на хитрость, то есть достичь того же результата, формально с мнением специалистов финансового министерства. Дело в том, что в бухгалтерском учете, в отличие от налогового, организация самостоятельно устанавливает срок полезного использования основного средства при принятии его к учету (п. 20 ПБУ 6/01) исходя из:

ожидаемого срока использования этого объекта в соответствии с ожидаемой производительностью или мощностью;
ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации (количества смен), естественных условий и влияния агрессивной среды, системы проведения ремонта;
нормативно-правовых и других ограничений использования этого объекта (например, срока аренды).

Таким образом, если налогоплательщики в налоговом учете по лизинговому имуществу применяли специальный коэффициент 3, то в бухгалтерском учете, опираясь на то, что срок договора лизинга является правовым ограничением, просто устанавливали срок полезного использования объекта в три раза меньше, чем в налоговом учете, но, конечно же, не менее 12 месяцев. В таком случае ежемесячная сумма амортизации в обоих видах учета могла совпадать.

Налоговые инспекторы, естественно, возражали против такого подхода, но добиться убедительных побед в судах не могли. Поэтому многие налогоплательщики шли на риск такого спора, надеясь, что практика ВАС РФ по данному вопросу не сформирована, к тому же были все основания полагать, что судьи на стороне налогоплательщиков. Так, в отказном Определении ВАС РФ от 24.12.2010 N ВАС-17627/10 был поддержан тезис, что ограничений по применению ускоренной амортизации лизингового имущества при исчислении налога на имущество действующее законодательство не содержит.

Однако в текущем году один из таких споров снова попал в порядке надзора в ВАС РФ. В этот раз коллегия судей установила, что в судебной практике нашел отражение как подход о допустимости применения коэффициента ускорения при указанном способе начисления амортизации, основанный на отсутствии каких-либо ограничений в п. 1 ст. 31 Закона N 164-ФЗ, предусматривающем право соответствующей стороны договора лизинга на применение ускоренной амортизации, так и противоположный подход. Иная позиция основана на возможности реализации права на ускоренную амортизацию с учетом п. 1 ст. 375 Налогового кодекса РФ только при соблюдении порядка, установленного п.

Ускоренная амортизация при лизинге автомобиля

19 ПБУ 6/01. Учитывая изложенное, коллегия передала данное дело на рассмотрение Президиума ВАС РФ по случаю, касающемуся доначисления налога на имущество.

И много грустной реальности

Итогом такого рассмотрения стало Постановление Президиума ВАС РФ от 05.07.2011 N 2346/11. К огорчению налогоплательщиков, высокий суд решил, что лизингополучатель, учитывающий лизинговое имущество на своем балансе, не имеет права при линейном методе начисления амортизации для целей бухгалтерского учета сокращать срок его полезного использования против норм, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 N 1 (применять коэффициент ускоренной амортизации или устанавливать срок службы, равный периоду действия договора лизинга). Понятно, что запрет на такие действия существенно увеличивает платежи по налогу на имущество.

В Постановлении судьи согласились с мнением Минфина России и ФНС России о том, что, несмотря на общую норму ст. 31 Закона N 164-ФЗ о праве сторон договора лизинга по взаимному соглашению применять ускоренную амортизацию предмета лизинга, не ограничивающую это право в зависимости от способа начисления амортизации, при ее применении следует руководствоваться п. 19 ПБУ 6/01, а также п. 54 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, разрешающим это делать только при начислении амортизационных отчислений способом уменьшаемого остатка.

Следует особо отметить, что фактически налогоплательщик не использовал в бухучете коэффициент ускоренной амортизации, а просто установил самостоятельно срок службы лизингового оборудования, руководствуясь п. 20 ПБУ 6/01. В данном случае лизингополучатель ссылался на установление срока службы оборудования с учетом нормативно-правовых ограничений использования этого объекта (т.е. условий по сроку договора лизинга). В результате самостоятельно установленный срок все равно оказался равным сроку, принятому в налоговом учете, то есть сроку, установленному Классификацией основных средств, включаемых в амортизационные группы.

Суды первой и апелляционной инстанций, отказывая в удовлетворении требования общества, исходили из необоснованности его действий по установлению в бухгалтерском учете сокращенных в три раза сроков полезного использования. Срок полезного использования, представляя собой время, в течение которого объект ОС служит для выполнения целей деятельности налогоплательщика, не носит произвольный характер и подлежит определению для целей налогового и бухгалтерского учета исходя из Классификации основных средств, утвержденной Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002.

Суд кассационной инстанции, отменяя судебные акты нижестоящих судов по рассматриваемому эпизоду и признавая решение инспекции о доначислении налога на имущество недействительным, полагал, что установление сокращенных сроков использования имущества явилось следствием применения ускоренного коэффициента амортизации, равного трем, на что налогоплательщик, по его мнению, имел полное право.

Однако Президиум ВАС РФ указал, что следует оставить в силе решения судов первых двух инстанций, а судьи ФАС Северо-Кавказского округа, отменяя их, были не правы по перечисленным ниже основаниям. Согласно п. 1 ст. 375 Налогового кодекса РФ база по налогу на имущество — среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом обложения. При определении налоговой базы это имущество учитывается по его остаточной стоимости, сформированной в соответствии с установленным порядком ведения бухучета, утвержденным в учетной политике организации.

Постановлением Правительства РФ от 07.04.2004 N 185 установлено, что федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим выработку единой государственной политики и нормативно-правовое регулирование в области бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, является Минфин России.

Порядок учета на балансе организаций объектов ОС регулируется ПБУ 6/01. Согласно ему начисление амортизации производится одним из следующих способов: линейным; способом уменьшаемого остатка; способом списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования; способом списания стоимости пропорционально объему продукции (п. п. 18 и 19 ПБУ 6/01). При этом применение ускоренного коэффициента не выше трех предусмотрено только при начислении амортизации способом уменьшаемого остатка. Аналогичное правило о применении названного коэффициента предусмотрено также п. 54 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств (утв. Приказом Минфина России от 13.10.2003 N 91н).

В силу требований п. 2 ст. 5 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ положения (стандарты) по бухучету, устанавливающие принципы, правила и способы ведения организациями учета хозяйственных операций, составления и представления бухгалтерской отчетности, методические указания по вопросам бухгалтерского учета обязательны для исполнения всеми организациями на территории Российской Федерации.

Таким образом, реализация права на ускоренную амортизацию с учетом п. 1 ст. 375 Налогового кодекса РФ, согласно которому остаточная стоимость имущества, учитываемая при расчете базы по налогу на имущество, формируется в соответствии с установленным порядком ведения бухучета, возможна только при соблюдении порядка, определенного п. 19 ПБУ 6/01 и п. 54 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств. Лизингополучатель, применяя линейный способ начисления амортизации, не вправе использовать ускоренный коэффициент амортизации и с учетом этого коэффициента определять срок полезного использования имущества, полученного в лизинг. Так что теперь, после выхода комментируемого Постановления Президиума ВАС РФ, лизингополучателям уже нет смысла перечить воле Минфина России и пытаться прямо или косвенно обойти установленное им ограничение на применение ускоренной амортизации при линейном методе.

Луч света в темном царстве

Лизингополучатель пытался убедить судей, что в момент постановки на учет лизингового оборудования он еще не мог с точностью знать, будут ли им соблюдены все условия лизингового договора. А значит, перейдет ли к нему право собственности на лизинговое имущество или нет. То есть он не был уверен в возможности использования данного оборудования за пределами срока договора. По его мнению, это давало ему право применить положения п. 20 ПБУ 6/01 и установить срок службы, равный именно сроку договора лизинга. Однако даже эти доводы налогоплательщика высокий суд не убедили.

Защищая свою позицию на заседании Президиума ВАС РФ, налоговые инспекторы указали, что они не против применения для лизингового оборудования метода установления срока его полезного использования исходя из срока действия самого договора лизинга. С существенной оговоркой применить этот вариант может только лизингодатель в случае, когда согласно условиям договора лизинговое имущество находится на его балансе. Так как именно для него срок полезного использования в этом случае объективно равен сроку самого договора лизинга. Для лизингополучателя, учитывающего имущество на своем балансе, в случае когда по условиям договора оно после выплаты всех платежей становится его собственностью, установление срока амортизации таким образом неправомерно. По существу оно является искусственным, так как предполагается, что такое оборудование будет продолжать использоваться лизингополучателем в производственных целях и после окончания срока действия договора лизинга на данное имущество. Ведь срок полезного использования, представляя собой период времени, в течение которого объект основных средств служит для выполнения целей деятельности налогоплательщика, не может носить произвольного характера и подлежит определению как для целей налогового, так и бухгалтерского учета.

С учетом такой позиции налоговых инспекторов по вопросу установления срока службы лизингового имущества у лизингодателя, которую следует признать в этой части обоснованной, можно порекомендовать лизингополучателям следующее. Те из них, которые все-таки хотят продолжать экономить на налоге на имущество, должны заключать договоры лизинга с условием нахождения имущества на балансе самого лизингодателя. Это приведет к тому, что именно последний будет плательщиком налога на имущество, но он сможет платить его в меньшем объеме, чем это делал бы сам лизингополучатель, так как сможет начислять бухгалтерскую амортизацию в большем объеме с учетом сокращенного срока службы имущества.

Отметим, что Минфин России высказывал согласие с установлением для целей бухгалтерского учета срока полезного использования объекта основных средств лизингодателем самостоятельно с учетом норм п. 20 ПБУ 6/01 (Письмо от 08.11.2006 N 03-06-01-04/199).

Переведя имущество на баланс лизингодателя, лизингополучатель может получить и другие экономические выигрыши, помимо уже отмеченных нами. Ведь когда лизингополучатель учитывает имущество у себя на балансе, то он в любом случае платит налог на имущество в большей сумме, чем это сделал бы лизингодатель. Все дело в том, что балансовая стоимость для лизингодателя всегда меньше аналогичной стоимости постановки на учет данного имущества для лизингополучателя. Для лизингодателя первоначальная стоимость имущества будет соответствовать его расходам на покупку основного средства, то есть непосредственно его цене и величине сопутствующих такой покупке услуг. При учете имущества на балансе лизингополучателя его стоимость равна всей сумме договора лизинга (совокупности всех уплачиваемых лизинговых платежей). Обычно их размер достигает от 20 до 50 процентов от первоначальной стоимости средства. Это связано с тем, что в состав лизинговых платежей заложены еще и другие инвестиционные затраты лизингодателя (например, информационные, расходы на страхование, проценты за кредит и другие) плюс, естественно, еще и его собственный доход.

Так что теперь при договоре лизинга с экономической точки зрения лизингодателю выгоднее поставить имущество на баланс к лизингодателю, даже неся при этом дополнительные расходы на оплату услуг самого лизингодателя за выполнение им этих функций, которые он, естественно, потребует.

С.М.Рюмин

Налоговый консультант

Коротко: Вся стоимость транспортного средства, приобретенного предприятием, сразу никогда не списывается. Она вычитается постепенно в течение всего срока полезного использования. Считать амортизацию автомобиля необходимо в рамках бухгалтерского и налогового учета.

Подробно

Амортизация автомобиля - это списание стоимости транспортного средства по частям в соответствии с физическим износом. Иными словами, если машина была приобретена предприятием, то ее стоимость списывается бухгалтерией не сразу, а постепенно в течение нескольких лет.

Амортизационные отчисления относятся к издержкам деятельности предприятия.

Ускоренная амортизация: формула

Они вычитаются из основных средств (ПБУ 6/01 от 30.03.2001). Это денежный эквивалент износа.

предприятие покупает автомобиль;
компания нанимает сотрудника с машиной.

Аренда автомобиля может быть учтена на счете 01, на котором отражается информация об основных средствах, находящихся в эксплуатации. Но только в том случае, если этот актив приносит доход более 12 месяцев подряд.

Амортизация используется в бухгалтерском и налоговом учете.Она нужна для постепенного списания сумм крупных расходов, чтобы не создавать в коротком периоде отрицательные показатели.

Расчет в бухгалтерском учете

Алгоритм расчета следующий:

определите срок полезного использования;
выберите метод исчисления (чаще используются прямой способ и по сумме чисел срока полезного использования, можно также считать с уменьшением остатка или на основе машино-часов);
отразите в учетной политике выбранный способ;
произведите расчеты, применяйте выбранный метод в течение всего срока полезного использования.

Менять метод расчета не допускается для объекта.

Когда стоит начинать списывать отчисления, зависит от срока ввода транспортного средства в эксплуатацию, а не факт его покупки. Также неважно, когда автомобиль был зарегистрирован в ГИБДД.

Изобр. 1. Постановка автомобиля в ГИБДД

Существует несколько способов расчета амортизации автомобиля. В основу ложится стоимость машины без НДС, отраженная по дебету сч. №1 «Основные средства». Списанные деньги указываются по кредиту счета 02 «Амортизация основных средств».

Срок полезного использования можно подсмотреть в Постановлении Правительства РФ от 1.01 2002 г. № 1. Авто попадают в 3-ю группу (3-5 лет), 4-ю (5-7 лет), 5-ю (7-10 лет).

Для расчетов можно использовать справочник, в котором приведена балансовая стоимость модели транспортного средства. Полученное значение делится на срок использования и получается сумма амортизации. Нет единого справочника, по которому бы выстраивались все расчеты. За основу допускается брать номенклатурные каталоги, издаваемые специализированными организациями.

В бухгалтерии чаще остальных используются два метода - линейный и способ по сумме чисел срока полезного использования. Какой из них применить, выбирает само предприятие. Однако остановиться на определенном варианте можно до ввода в эксплуатацию объекта учета. И менять его позже уже нельзя.

Пример линейного метода

Предполагает равномерное списание средств в течение всего срока амортизации.

Например, новый FordTransitв базовой комплектации за вычетом НДС стоит 1685 тыс. руб. Предполагается, что на предприятии оно будет использоваться 5 лет (60 месяцев). В этом случае месячная сумма амортизации - 28, 08 тыс. руб. (337 тыс. руб. в год). Итого амортизационные отчисления за каждый год составят 20%.

Для точного расчета отчислений с учетом износа необходимо принять во внимание пробег с начала эксплуатации, климатические условия, населенный пункт, в котором предстоит использовать транспортное средство, экологическое состояние региона. Также важна марка и страна производства машины. От качества сборки зависит, во сколько обойдется обслуживание и затраты на сервис.

Таблица 1. Экологическое состояние

Пример способа по сумме чисел срока полезного использования

Расчет на основе приведенных выше данных стоимости автомобиля (1 685 тыс. руб.). без учета расходов на содержание и обслуживание транспортного средства.

5 лет эксплуатация автомобиля = 1+2+3+4+5 = 15

Сначала складывается порядковый номер года эксплуатации: первый (1), второй (2), третий (3), четвертый (4), пятый (5), шестой (6). Получается 15. Затем в первый год эксплуатации отчисления считаются так:

АО = порядковый год (с конца) ÷ сумму порядковых номеров лет х стоимость авто

Т. обр. в первый год списывается наибольшая сумма, в последний - наименьшая.

Таблица 2. Расчет годовых отчислений

Изобр. 2 Транспортные средства

Амортизация в налоговом учете

В налоговом учете применяется линейный и нелинейный метод. При линейном методе сумма годовых амортизационных отчислений равна 337 тыс. руб. (1685 ÷ 60). Нелинейный описан в ст. 259.2 НК РФ.

В налоговом учете в начале отчетного периода организация вправе поменять метод исчисления. Однако если изначально был выбран нелинейный способ, то использовать линейный можно не ранее, чем через 5 лет.

Ускоренная амортизация

Это один из видов амортизации, при котором расчет амортизационных отчислений происходит с повышающим коэффициентом - 2 или 3 (ст. 259.3 НК РФ). Может применяться, если автомобиль находится в лизинге.

Петр Столыпин, 2015-08-16

Вопросы и ответы по теме

По материалу пока еще не задан ни один вопрос, у вас есть возможность сделать это первым

Финансирование бизнеса » Все о лизинге »

Ускоренная амортизация при лизинге: как она может сделать лизинг выгоднее

Основные преимущества ускоренной амортизации

Среди преимуществ использования метода ускоренной амортизации объекта лизинга, следует выделить такие, как:

снижение налога на прибыль в течение действия лизингового договора;
уменьшение налога на имущество по объекту договора;
возможность выкупа предмета договора по окончании срока действия финансовой аренды по минимальной остаточной цене.

Разберем их подробнее.