Типовой перечень статей калькуляции (калькуляционных статей затрат) определяется отраслевыми методическими рекомендациями по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции (работ, услуг). В этих рекомендациях определяется также состав затрат по каждой статье и методы распределения затрат по видам выпускаемой продукции (выполняемых работ, оказываемых услуг).

В зависимости от способа отнесения на объекты калькулирования затраты на производство делятся на прямые и косвенные. К прямым относятся прямые материальные затраты и прямые затраты на оплату труда. В машиностроении прямые материальные затраты учитывают по следующим статьям калькуляции: «Сырье и материалы»; «Возвратные отходы» (вычитаются); «Покупные комплектующие изделия, полуфабрикаты и услуги производственного характера со стороны»; «Топливо и энергия на технологические цели».

Прямые затраты на оплату труда учитывают по статье «Основная заработная плата производственных рабочих». Условно к прямым затратам на оплату труда относят также дополнительную заработную плату производственных рабочих и отчисления на социальные нужды, рассчитываемые в процентном отношении к сумме основной и дополнительной заработной платы производственных рабочих.

1) это практически невозможно сделать;

2) это сложно, трудоемко и поэтому дорого;

3) руководством предприятия принято решение не учитывать какие-либо затраты как прямые.

Косвенные затраты распределяются между выпускаемыми видами продукции пропорционально выбранной базе. Такой базой может быть:

1) основная заработная плата производственных рабочих;

2) количество машино-часов работы оборудования;

3) нормативные ставки расходов, рассчитываемые на основе коэффициенто-машино-часов (КМЧ) однородных групп оборудования;

4) количество отработанных человеко-часов;

5) цеховая себестоимость продукции и другие показатели.

Учет прямых материальных затрат. Учет потребления в процессе производства материальных ресурсов предполагает:

Выявление расходов материальных ресурсов;

Определение соответствия фактических расходов утвержденным нормам и причин отклонений от этих норм;

Достоверную оценку стоимости потребленных материальных ресурсов;

Обоснованное распределение затрат материальных ресурсов по объектам учета и калькулирования;

Контроль сохранности материальных ресурсов в производстве.

Под расходом материальных ресурсов в производстве понимают их непосредственное потребление в производственном процессе. Отпуск материалов в цеховые кладовые рассматривается не как расход на производство, а как внутризаводское перемещение материальных ценностей.

При организации учета материальных ресурсов используют два основных подхода:

Лимитирование отпуска;

Контроль использования.

Лимитирование отпуска материальных ресурсов предполагает их нормирование и отпуск на основе установленных лимитов. Лимиты рассчитываются отделом снабжения предприятия на основе плановых заданий по выпуску продукции (выполнению работ, оказанию услуг) и норм расхода материалов на единицу продукции (работ, услуг).

Сырье и материалы отпускают в производство в соответствии с установленными лимитами по массе в килограммах, объему в кубических метрах, площади в квадратных метрах или счету в штуках. Оформляют отпуск лимитно-заборными картами, требованиями-накладными и другими первичными документами.

Лимитно-заборные карты применяют для оформления расхода сырья и материалов, отпускаемых в производство практически ежедневно. Их выписывает плановый отдел или отдел снабжения в двух или трех экземплярах на один или несколько видов сырья и материалов, как правило, сроком на один месяц. Могут применяться квартальные лимитно-заборные карты с отрывными месячными талонами на фактический выпуск.

В картах указывают: вид операции; номер склада, отпускающего материалы; цех-получатель; шифр затрат; номенклатурный номер и наименование отпускаемых материалов; единицу измерения и лимит месячного расхода материалов, который исчисляют в соответствии с производственной программой цеха на месяц и действующими нормами расхода. Один экземпляр лимитно-заборной карты вручают цеху-получателю, другой – складу. Кладовщик записывает количество отпущенного материала и остаток лимита в обоих экземплярах карты и расписывается в карте цеха-получателя. Представитель цеха расписывается в получении материалов в карте цеха-получателя и в карте, находящейся на складе.

Лимитно-заборная карта может выписываться в одном экземпляре. В этом случае получатель расписывается непосредственно в карте складского учета, в лимитно-заборной карте цеха расписывается кладовщик отпустивший материал.

Отпуск сырья и материалов со складов производят в пределах установленного лимита. Сверхлимитный отпуск и замену одного материала другим оформляют выпиской отдельного требования-накладной .

Если сырье и материалы со склада отпускают нечасто, то их отпуск оформляют одно – или многократными требованиями-накладными , которые выписываются цехом-получателем в двух экземплярах: первый, с распиской кладовщика, остается в цехе, второй, с распиской получателя, - на складе.

Для учета движения материалов внутри предприятия применяют однострочные или многострочные требования-накладные , которые выписывают материально-ответственные лица участка, отпускающего ценности. Накладные выписываются в двух экземплярах: первый остается на месте с распиской получателя, а второй, с распиской лица, отпустившего ценности, передается их получателю.

Отпуск материалов сторонними организациями или своими подразделениями, расположенными на другой территории, оформляют накладными на отпуск материалов на сторону Эти накладные выписывает отдел снабжения, как правило, в трех экземплярах на основании нарядов, договоров и других документов: первый экземпляр остается на складе, второй передается получателю материалов, а третий – в бухгалтерию.

При перевозке материалов автотранспортом вместо накладных применяют товарно-транспортные накладные .

Списание материалов оформляют актом на списание материалов , который составляется специальной комиссией с участием материально-ответственного лица.

Вместо первичных документов по расходу материалов можно использовать карточки учета материалов . В этом случае представители цехов-получателей расписываются в получении материалов непосредственно в карточках. Такой порядок первичного учета материалов уменьшает объем учетной работы и усиливает контроль соблюдения норм складских запасов.

На фактически израсходованные материалы подразделение-получатель составляют акт расхода, в котором указываются наименование, количество, учетная цена и сумма по каждому наименованию материалов, шифр заказа, на выполнение которого израсходованы материалы, нормативный и фактический расход материалов с указанием выявленных отклонений и их причин. Кроме того, подразделения, организации ежемесячно составляют отчеты о наличии и движении материальных ценностей и передают их в бухгалтерию.

Для контроля использования сырья и материалов в производстве используют четыре основных метода: партионного раскроя, партионного учета и контроля, инвентарный и метод сигнального документирования.

Метод партионного раскроя применяется в цехах, где осуществляют раскрой металла и других материалов. Его суть состоит в том, что на каждую партию отпускаемых в производство материалов выписывается раскройный лист (карта). В нем указывают количество материала, поданного к рабочему месту, количество заготовок (деталей) и отходов, которое должно быть получено из материалов, и количество фактически полученных заготовок и отходов. Для выявления результатов раскроя фактически полученное количество заготовок сравнивают с нормативным количеством заготовок. Экономию и перерасход материалов определяют сопоставлением фактического количества израсходованного материала с расходом, положенным по норме. В раскройном листе указывают также причины выявленных отклонений и лиц, ответственных за раскрой материалов. Метод партионного раскроя позволяет оперативно выявлять отклонения фактического расхода материалов от нормативного расхода.

При использовании метода партионного учета и контроля формируются однородные по технологическим параметрам партии сырья и материалов, которые хранятся обособленно в специально отведенных местах. Каждой партии присваивается определенный учетный признак (номер, наименование материалов), который в дальнейшем указывается во всех первичных документах, по учету израсходованных в производстве сырья и материалов. Это позволяет прямым путем относить израсходованные сырье и материалы на конкретные виды выпускаемой продукции, выполняемых работ или оказываемых услуг.

По мере использования сырья и материалов соответствующих партий составляют оперативно-производственные или ежемесячные производственные отчеты, а также сводные технические отчеты об использовании сырья и материалов в производстве.

Инвентарный метод используется для контроля использования сырья и материалов, не подвергаемых раскрою. В машиностроении к ним относятся вспомогательные материалы, а также специальные профили колесных и прутковых металлов, подаваемых в производство в метрах или штуках. Данный метод применяют также в литейных и кузнечных цехах.

Для определения фактического расхода сырья и материалов, на каждое первое число месяца (по истечении смены, суток, пятидневки или другого периода) проводят инвентаризацию остатков сырья и материалов на рабочих местах. Фактический расход сырья и материалов на производство определяют прибавлением к их остатку на начало учетного периода количества сырья и материалов, полученных за учетных период, и вычитанием остатка сырья и материалов на конец данного периода.

Нормативный расход сырья и материалов определяют умножением фактического объема продукции на норму расхода сырья и материалов на единицу продукции. Фактический расход сырья и материалов сравнивают с нормативным расходом и устанавливают величину отклонений от норм. Экономию или перерасход сырья и материалов распределяют между изделиями или заказами пропорционально нормативному расходу.

По выявленным отклонениям определяют их причину и виновников. Для систематизации и анализа отклонений от норм на предприятиях разрабатывают номенклатуру причин и определяют возможных виновников.

Инвентарный метод сравнительно прост, но мало оперативен, поскольку отклонения обнаруживаются лишь по окончании отчетного периода. К тому же он недостаточно точно устанавливает причины отклонений в расходе сырья и материалов.

В механических и сборочных цехах машиностроительных предприятий, использующих штучные материалы и комплектующие изделия, учет и контроль значительно упрощаются. Их нормативный и фактический расход выражается в штуках. Стоимость фактически израсходованных деталей и комплектующих изделий непосредственно списывается на продукцию на основе первичных документов.

Метод сигнального документирования основан на выписке специальных документов на замену одного вида сырья и материалов другим. Замену оформляет отдел снабжения отдельными требованиями, отличающимися от обычных цветом или продольной полосой. С целью сокращения объема документации замену или отпуск сырья и материалов сверх лимита можно фиксировать в лимитно-заборных картах либо в специальных талонах к ним. Обобщение данных таких документов позволяет устанавливать экономию или перерасход сырья и материалов, вызванные заменой. Этот метод контроля применяется в сочетании с партионным и инвентарным методами.

Все методы контроля направлены на выявление отклонений от норм расхода сырья и материалов, установление причин этих отклонений и их устранение. Выявленные отклонения обобщаются в специальных рапортах.

Во многих производствах распределение сырья и материалов по видам продукции осуществляется прямым путем, так как в первичных документах указывается вид (код) изделия. Однако в ряде производств сырье и материалы расходуются на группу изделий и по видам продукции они распределяются косвенно-нормативным или коэффициентными способами.

При нормативном способе фактически израсходованные сырье и материалы распределяют по видам продукции пропорционально расходу их по норме. Нормативным способом распределяют, например, стоимость израсходованных вспомогательных материалов по видам выпускаемой продукции.

При коэффициентном способе основой распределения являются коэффициенты содержания, показывающие соотношение потребления сырья и материалов по каждому изделию. Расход сырья и материалов на каждый вид продукции определяют по формуле

где Р i - фактический расход сырья и материалов на i-е изделие;

Р – фактический расход сырья и материалов на все виды продукции за отчетный период; Q i – количество выпущенных за отчетный период i-х изделий; К i – коэффициент содержания сырья и материалов в i-м изделии.

В процессе производства на предприятиях образуются отходы сырья и материалов: возвратные и безвозвратные. Возвратные отходы - это остатки сырья, материалов или полуфабрикатов (обрезки, металлическая стружка и т.п.), образовавшиеся в процессе превращения исходного материала в готовую продукцию, утратившие полностью или частично потребительские качества исходного материала и в результате этого используемые с повышенными затратами или вовсе не используемые по прямому назначению.

Возвратными отходами, используемыми в самом производстве, считаются отходы, которые могут быть потреблены самим предприятием для изготовления продукции основного или вспомогательного производства. Возвратными отходами, не используемыми в производстве, считаются отходы, которые могут быть потреблены самим предприятием лишь в качестве материалов на другие хозяйственные нужд или проданы на сторону.

Возвратные отходы оцениваются в следующим порядке:

а) по пониженной цене исходного сырья и материалов (по цене возможного использования), если отходы могут быть использованы в основном производстве, но с повышенными затратами (пониженным выходом годной продукции), или используются для нужд вспомогательного производства;

б) по ценам на отходы за вычетом расходов на их сбор и обработку, когда отходы идут в переработку или сдаются на сторону;

в) по полной цене исходного сырья и материалов, если отходы реализуются но сторону для использования в качестве кондиционного сырья или полноценного материала.

На стоимость возвратных отходов уменьшают затраты на сырье и материалы. Стоимость отходов списывается с кредита счета 20 «Основное производство» в дебет счета 10 «Материалы». При использовании отходов в собственном производстве их стоимость списывается с кредита счета 10 на дебет счетов 20 или 23 «Вспомогательные производства». При продаже отходов на сторону их учитывают так же, как продажу материалов.

Если отходы невозможно или нецелесообразно использовать при существующей технологии и организации производства, то они называются безвозвратными . К ним также относятся технологические потери: распыл, угар и т.п. Безвозвратные отходы оценке не подлежат.

Отходы материалов при сборе обычно обезличиваются, их фактическое количество, и стоимость отходов распределяют в конце месяца. Стоимость отходов распределяют между изделиями пропорционально нормативному расходу материалов. Целесообразно вести учет отходов по нормам и отклонениям в разрезе цехов и однородных групп изделий.

Для оперативного анализа использования материалов в цехах составляют рапорт о нормативных затратах и об отклонениях в расходе материалов в производстве. В рапорте по каждому виду и учетным группам материалов обобщаются сводные данные накопительных ведомостей (карт) раскроя, учетных карт (инвентарный способ) и требований на замену. Цеховые рапорты служат основанием для составления сводного рапорта по предприятию, в котором нормативный расход и отклонения от него показываются в натуральных и денежных измерителях только по учетным группам материалов.

Основанием для бухгалтерских записей по аналитическим позициям счетов учета затрат на производство является месячный отчет об использовании материалов в производстве , составляемый по цехам и по предприятию в целом.

Кроме основных сырья и материалов, из которых непосредственно производится продукция, на предприятиях используются различные вспомогательные материалы. Расход вспомогательных материалов учитывают обычно так же, как и основных. Однако между объектами калькулирования они распределяются, как правило, косвенным путем – пропорционально сметным ставкам, которые устанавливаются на единицу продукции исходя их норм расхода вспомогательных материалов на технологические цели и их плановой себестоимости.

Если затраты на вспомогательные материалы составляют значительную величину, то они могут быть выделены в самостоятельную статью калькуляции. В этом случае их стоимость распределяется между видами выпускаемой продукции так же, как и стоимость основных материалов.

Покупные комплектующие изделия и полуфабрикаты – это поставляемые другими предприятиями литые и штампованные заготовки, поковки, детали, приборы, двигатели и другие изделия, необходимые для изготовления, сборки и комплектования готовой продукции. Их стоимость списывают непосредственно на тот вид продукции, для комплектования которого они предназначены. На конкретный заказ или изделие списывают также стоимость услуг, выполненных в порядке кооперации сторонними организациями.

Отклонения от норм расхода покупных полуфабрикатов сравнительно невелики. Значительная часть таких отклонений образуется по полуфабрикатам, расходуемых поштучно, но учитываемых по весу (нормали, крепеж). Эти отклонения выявляют инвентарным способом. По комплектующим изделиям возникают в основном стоимостные отклонения, что зачастую вызывается заменой поставщиков. Количественные отклонения могут быть вызваны скрытым браком, потерями или недостачами.

Для контроля использования и движения полуфабрикатов в цехах составляют оперативные балансы движения полуфабрикатов, в которых по каждому их виду отражают остатки полуфабрикатов в цехах на начало месяца, поступление за месяц (со склада, из других цехов, исправление брака), расход за месяц (также по направлениям) и остатки на конец месяца. Баланс составляет диспетчерская служба по накопительным документам, в которых отражают первичные данные о получении и передаче полуфабрикатов. При инвентаризации данные о фактических остатках по балансу сопоставляют с учетными данными и выясняют причины расхождений.

Затраты на топливо для технологических целей учитывают по местам его потребления различными видами оборудования. Если расход топлива связан с выпуском одного вида изделий на данном оборудовании, то затраты на него относят на себестоимость этого вида изделий. При использовании топлива для выпуска различных видов изделий его фактический расход распределяют, как правило, пропорционально нормативному расходу на фактический объем производства или пропорционально отработанным машино-часам. Поскольку на предприятиях обычно используют различное топливо, то его пересчитывают в условное.

Затраты на энергию для технологических целей (электроэнергию, пар, воду, сжатый воздух, холод) ввиду невозможности и нецелесообразности отнесения непосредственно на объекты калькулирования отражают по дебету счета В затраты на производство они включаются лишь при распределении расходов на содержание и эксплуатацию оборудования.

Более точным является распределение расходов на энергию между видами выпускаемой продукции исходя из показаний счетчиков и других измерительных приборов пропорционально времени работы оборудования с учетом его мощности. Распределение фактических затрат на энергию по объектам калькулирования можно также производить пропорционально их нормативным затратам в расчете на фактический объем производства.

В этом случае затраты на энергию, а также на топливо, использованные на технологические цели, относят в дебет счетов 20 «Основное производство» и 23 «Вспомогательные производства» . Получение энергии со стороны отражают по кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», а получение от собственных энергетических цехов – по кредиту счета 10 «Материалы»

Стоимость топлива и энергии, использованных на содержание оборудования и хозяйственные нужды, списывается в дебет счетов 25 «Общепроизводственные расходы» и 26 «Общехозяйственные расходы».

Ввиду относительно большого удельного веса в себестоимости транспортно-заготовительных расходо в на многих предприятиях их выделяют в самостоятельную статью калькуляции. В состав транспортно-заготовительных расходов входят расходы на погрузку, транспортировку, разгрузку сырья и материалов, содержание транспортно-заготовительных контор, складов, а также стоимость недостач и сырья и материалов в пути.

Планирование и учет транспортно-заготовительных расходов осуществляют по видам и группам материалов. Распределение фактической суммы транспортно-заготовительных расходов между видами выпускаемой продукции производят пропорционально стоимости материалов, израсходованных на изготовление соответствующих изделий. При незначительном удельном весе транспортно-заготовительных расходов и большом числе объектов калькулирования на предприятиях эти расходы списывают независимо от назначения материалов на счета 20 «Основное производство» и 25 «Общепроизводственные расходы».

В первичных документах (требованиях, лимитно-заборных картах и т.п.), отражающих затраты материалов в производстве, указывается целевое направление затрат (шифры аналитических счетов производства и статей калькуляции). Итоги сгруппированных расходных документов записывают в ведомости распределения материалов, топлива, запасных частей и др.

Израсходованные материалы группируются по видам. Такая группировка дает возможность составить разработочную таблицу № 1. «Распределение расхода материалов за отчетный месяц .

При разработке учетной политики выбирается метод оценки фактической себестоимости израсходованных материалов (исходя из средней себестоимости каждого вида материалов, ФИФО). Однако эти методы применимы при сокращенной номенклатуре материальных ценностей, при отдельном учете поступивших партий, при обязательном их аналитическом учете в количественно-ценовом выражении, что возможно при наличии специального программного продукта для компьютерной обработки указанных показателей.

Существует так называемый классический метод учета израсходованных сырья и материалов, предполагающий использование в течение месяца учетной стоимости материалов и доведение ее до фактической себестоимости через расчет транспортно-заготовительных расходов (ТЗР) и отклонений от учетных (плановых) цен. Расчет производится по укрупненным позициям материалов.

Учетные цены устанавливаются при разработке номенклатуры-ценника на сырье и материалы исходя из покупных (договорных цен) и используются продолжительное время. Номенклатура-ценник – это перечень наименований сырья и материалов с указанием их шифров, номенклатурных номеров и учетных цен.

При любом способе расчета фактической себестоимости израсходованных сырья и материалов первичные учетные документы должны содержать учетные цены. Фактическая себестоимость сырья и материалов определяется только по окончании отчетного периода. Сумма отклонений фактической стоимости сырья и материалов от их стоимости в учетных ценах списывается проводкой

Дебет счета 20 «Основное производство»,

Кредит счета 10 «Материалы»

и распределяется между заказами пропорционально стоимости сырья и материалов в учетных ценах.

Учет прямых затрат на оплату труда и других прямых затрат на производство. Задача учета затрат на оплату труда распадается на две составляющие: учет численности работающих (учет использования рабочего времени) и учет выработки.

Учет численности работающих и использования рабочего времени осуществляется на основании табельного учета. Учет выработки должен организовываться исходя из характера технологического процесса, организации производства и действующих систем оплаты труда.

Расчленение производственного процесса на операции позволяет учесть результаты труда каждого рабочего или производственной бригады. Различают следующие основные способы учета выработки:

По конечной производственной операции;

Инвентарным методом;

Путем приемки выработки на каждой производственной операции;

Путем расчета.

Сущность учета выработки по конечной операции состоит в том, что рабочим определенного участка, объединенным в бригаду, заработную плату определяют исходя из количества продукции, прошедшей конечную производственную операцию, выполняемую бригадой. Данный способ может применяться при поточной организации производства, когда выработка на конечной операции соответствует выработке на любой промежуточной операции, то есть там, где отсутствуют или стабильны межоперационные остатки незавершенного производства.

Сущность инвентарного метода заключается в том, что по данным о выработке на конечной производственной операции бригады и межоперационных остатках деталей в начальном и конечном незавершенном производстве определяется выработка по отдельным рабочим местам. Сфера применения – поточные линии со свободным ритмом, непостоянным заделом обрабатываемых деталей, непостоянным заделом обрабатываемых деталей в незавершенном производстве, неодинаковой выработкой на промежуточных операциях.

Приемка выработки на каждой производственной операции характерна тем, что количество изготовленной продукции устанавливается путем фактической приемки ее по каждому рабочему месту. Применяется в условиях серийного и массового производства, где на отдельных рабочих местах в течение отчетного периода производятся разные или редко повторяющиеся изделия.

Способом расчета определяют выработку, если она вытекает из других показателей и невозможно применить перечисленные выше способы.

Для повышения достоверности данных и упрощения оформления и обработки документов используют совмещение документов о выработке с документами по расходу материалов и движению полуфабрикатов. При невозможности такого совмещения необходима согласованность данных.

Примером совмещения является применение маршрутных карт и раскройных листов, данные которых используются в учете выработки. Пример согласованности – подтверждение выработки документами на сдачу деталей на склад или передачу в другой цех.

По статье «Основная заработная плата производственных рабочих» учитываются прямые затраты на оплату труда, включающие основную заработную плату как производственных рабочих, так и инженерно- технических работников, непосредственно связанных с изготовлением продукции.

В состав основной заработной платы производственных рабочих включается:

Оплата производственных операций и работ по сдельным нормам и расценкам, а также повременная оплата труда;

Доплаты по сдельным и повременно-премиальным системам оплаты труда, районным коэффициентам и т. п.;

Доплаты к основным сдельным расценкам в связи с отступлениями от нормальных условий производства, а также другие доплаты, надбавки и премии производственным рабочим.

Для распределения заработной планы производственных рабочих по объектам учета затрат ее группируют по данным первичных документов по учету труда и его оплаты (нарядов, рапортов, ведомостей, маршрутных листов и т.п.) по цехам, переделам, участкам и другим объектам учета. Внутри каждого объекта учета затрат заработная плата группируется по объектам калькулирования. Сгруппированные таким образом данные о заработной плате производственных рабочих записываются в накопительные карточки и ведомости, открываемые на каждый объект учета затрат и калькулирования себестоимости продукции. По данным накопительных карточек (ведомостей) составляют разработочную таблицу (машинограмму) распределения заработной платы. В небольших организациях разработочные таблицы составляют непосредственно на основании первичных документов по учету первичных документов по учету выработки и расчетно-платежных ведомостей.

Основная заработная плата производственных рабочих, как правило, относится на себестоимость отдельных видов или групп продукции прямым путем. При этом делают запись

Дебет счета 20 «Основное производство»,

Кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

При невозможности прямого отнесения заработной платы производственных рабочих на себестоимость конкретных видов продукции ее распределяют косвенным путем пропорционально сметным ставкам затрат на заработную плату на единицу продукции.

В соответствии с действующими положениями всю сумму начисленной заработной платы производственных рабочих разделяют на две части: заработная плата по нормам и отклонения от норм. Отклонения выявляют, как правило, методом документирования. Его сущность заключается в том, что заработная плата в пределах норм начисляется рабочим по принятым документам. Начисление заработной платы сверх ном осуществляется по специально выписанным документам – листкам на доплату, нарядам на выполнение работ, не предусмотренных технологией, листкам учета простоев, нарядам на исправление брака. Отклонения по заработной плате рабочих, оплачиваемых повременно, выявляют при распределении начисленных сумм пропорционально нормативным ставкам сопоставлением фактически начисленной заработной платы с нормативной суммой.

Для контроля отклонений по заработной плате целесообразно по пятидневкам и декадам составлять ведомость (машинограмму) на отклонения. В подлежащем ведомости указывают причины отклонений (неисправность и несоответствие оборудования; замена сырья и материалов, отсутствие и неисправность инструментов и приспособлений; выполнение операций, не предусмотренных технологическим процессом; исправление брака и др.), а в сказуемом – виновников (инициаторов) отклонений. На предприятиях, как правило, используют отраслевую номенклатуру причин и виновников отклонений.

Суммы дополнительной заработной платы производственных рабочих и отчислений на социальное и медицинское страхование настолько тесно связаны с основной заработной платой производственных рабочих, что их нередко также относят к прямым затратам.

Дополнительная заработная плата производственных рабочих, учитываемая, на счете 20, распределяется между видами продукции пропорционально основной заработной плате. При этом счет 20 дебетуется в корреспонденции с кредитом счетов 70 и 96 «Резервы предстоящих расходов» (резервирование оплаты за отпуск) и др. Некоторые виды дополнительной заработной платы, например, оплату рабочего времени, затраченного на выполнение государственных и общественных обязанностей, отражают в составе общехозяйственных расходов.

Отчисления на социальное и медицинское страхование производственных рабочих, учитываемые на счете 20, распределяют между видами продукции пропорционально сумме основной и дополнительной заработной платы производственных рабочих.

Кроме названных затрат, к прямым нередко относят расходы на подготовку и освоение производства новых изделий, а также износ инструмента и приспособлений целевого назначения и прочие специальные расходы.

Расходы, связанные с подготовкой и освоением выпуска новых видов продукции по индивидуальным заказам, накапливаются на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» и после начала выпуска этой продукции списываются с кредита этого счета в дебет счета 04 «Нематериальные активы» . В себестоимость продукции эти расходы включаются путем начисления амортизации.

Специальные расходы , в машиностроении связаны с возмещением износа инструментов и приспособлений целевого назначения. В их состав входят и прочие специальные расходы, определяемые отраслевой спецификой предприятий. Такие расходы выделяются в специальную статью калькуляции. Специальными инструментами и приспособлениями целевого назначения на машиностроительных предприятиях являются модели, кокили, опоки, штампы, пресс-формы, режущие специальные инструменты и др. Затраты на приобретение, изготовление и ремонт инструментов и приспособлений целевого назначения, предназначенных для изготовления изделий по индивидуальным заказам, полностью списываются на себестоимость этих заказов сразу после запуска их в производство.

Прочие специальные расходы, связанные с оплатой консультаций, экспертиз, поведением специальных эпизодических испытаний и др., прямо относят на себестоимость конкретных видов продукции.

Введение…………………………………………………………………….3

1.1. Прямые затраты: сущность, особенности учета и типовые проводки……………………………………………………………………………….4

1.2. Состав законодательства по учету прямых затрат……………….10

1.3. Первичные документы……………………………………………..11

2. Расчетная часть…………………………………………………………13

Заключение………………………………………………………………..27

Список литературы……………………………………………………….28

Введение

Актуальность темы обусловлена важностью учета прямых затрат на производство продукции (работ, услуг).

Основные задачи бухгалтерского учета прямых затрат на производство продукции (работ, услуг) – учет фактических затрат на производство и контроль за использованием сырья, материальных, трудовых и других ресурсов.

Целью работы является изучение состояния бухгалтерского учета прямых затрат на производство.

Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи:

· исследовать теоретические вопросы организации бухгалтерского учета прямых затрат,

· изучить и заполнить оборотную ведомость и балансы,

Методологическую и теоретическую основу работы составили действующие принципы, правила и методологические положения по организации бухгалтерского учета, вытекающие из законодательных и нормативных документов по методике учета хозяйствующих субъектов, принятых в РФ, а также теоретические разработки отечественных исследователей в области бухгалтерского учета.

Цели и задачи работы обусловили ее логику и структуру. Курсовая работа состоит из введения, двух глав, заключения и списка использованной литературы. Во введении обоснована актуальность выбранной темы, даны цель, задачи и структура работы. В первой главе рассмотрены теоретические основы бухгалтерского учета прямых затрат: их сущность. Вторая глава содержит анализ учета прямых затрат на примере ЗАО «АРСК +». В заключении подведены итоги курсовой работы, сформулированы основные выводы и обобщены результаты исследования учета прямых затрат на производство продукции (работ, услуг).

1. Теоретические аспекты учета прямых затрат на производство продукции (работ, услуг)

1.1. Прямые затраты: сущность и особенности учета

Прямые затраты связаны с производством определенного вида продукции и могут быть непосредственно отнесены на его себестои­мость: сырье и основные материалы, основная зарплата производ­ственных рабочих, потери от брака и др.

Прямые затраты на производство продукции включают:

· Сырье и материалы;

· Покупные изделия и полуфабрикаты;

· Топливо и энергию на технологические цели;

· Оплату труда производственных рабочих и соответствующие отчисления на социальные нужды;

· Расходы на подготовку и освоение производства;

· Потери от брака.

Прямые затраты формируют неполную производственную себестоимость и отражаются на счетах 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательное производство», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства».

Счет 20 "Основное производство" предназначен для обобщения информации о затратах производства, продукция (работы, услуги) которого явилась целью создания данной организации.

По дебету счета 20 "Основное производство" отражаются прямые расходы, связанные непосредственно с выпуском продукции, выполнением работ и оказанием услуг, а также расходы вспомогательных производств, косвенные расходы, связанные с управлением и обслуживанием основного производства, и потери от брака. Прямые расходы, связанные непосредственно с выпуском продукции, выполнением работ и оказанием услуг, списываются на счет 20 "Основное производство" с кредита счетов учета производственных запасов, расчетов с работниками по оплате труда и др. По кредиту счета 20 "Основное производство" отражаются суммы фактической себестоимости завершенной производством продукции, выполненных работ и услуг. Эти суммы могут списываться со счета 20 "Основное производство" в дебет счетов 43 "Готовая продукция", 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)", 90 "Продажи" и др.

Остаток по счету 20 "Основное производство" на конец месяца показывает стоимость незавершенного производства.

Счет 23 "Вспомогательные производства" предназначен для обобщения информации о затратах производств, которые являются вспомогательными (подсобными) для основного производства организации.

По дебету счета 23 "Вспомогательные производства" отражаются прямые расходы, связанные непосредственно с выпуском продукции, выполнением работ и оказанием услуг, а также косвенные расходы, связанные с управлением и обслуживанием вспомогательных производств, и потери от брака.

Прямые расходы, связанные непосредственно с выпуском продукции, выполнением работ и оказанием услуг, списываются на счет 23 "Вспомогательные производства" с кредита счетов учета производственных запасов, расчетов с работниками по оплате труда и др.

По кредиту счета 23 "Вспомогательные производства" отражаются суммы фактической себестоимости завершенной производством продукции, выполненных работ и оказанных услуг. Эти суммы списываются со счета 23 "Вспомогательные производства" в дебет счетов:

· 20 "Основное производство" - при отпуске продукции (работ, услуг) основному производству;

· 29 "Обслуживающие производства и хозяйства" - при отпуске продукции (работ, услуг) обслуживающим производствам или хозяйствам;

· 90 "Продажи" - при выполнении работ и услуг для сторонних организаций;

· 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)" - при использовании этого счета для учета затрат на производство и др.

Остаток по счету 23 "Вспомогательные производства" на конец месяца показывает стоимость незавершенного производства.

Счет 29 "Обслуживающие производства и хозяйства" предназначен для обобщения информации о затратах, связанных с выпуском продукции, выполнением работ и оказанием услуг обслуживающими производствами и хозяйствами организации.

На данном счете могут быть отражены затраты состоящих на балансе организации обслуживающих производств и хозяйств, деятельность которых не связана с производством продукции, выполнением работ и оказанием услуг, явившихся целью создания данной организации: жилищно-коммунального хозяйства (эксплуатация жилых домов, общежитий, прачечных, бань и т.п.); пошивочных и других мастерских бытового обслуживания; столовых и буфетов; детских дошкольных учреждений (садов, яслей); домов отдыха, санаториев и других учреждений оздоровительного и культурно-просветительного назначения.

По дебету счета 29 "Обслуживающие производства и хозяйства" отражаются прямые расходы, связанные непосредственно с выпуском продукции, выполнением работ и оказанием услуг, а также расходы вспомогательных производств. Прямые расходы списываются на счет 29 "Обслуживающие производства и хозяйства" с кредита счетов учета производственных запасов, расчетов с работниками по оплате труда и др. Расходы вспомогательных производств списываются на счет 29 "Обслуживающие производства и хозяйства" с кредита счета 23 "Вспомогательные производства".

По кредиту счета 29 "Обслуживающие производства и хозяйства" отражаются суммы фактической себестоимости завершенной производством продукции, выполненных работ и оказанных услуг.

Остаток по счету 29 "Обслуживающие производства и хозяйства" на конец месяца показывает стоимость незавершенного производства.

Сырье и материалы являются основой производства продукции, различного рода работ, услуг, составляя важнейшую часть материальных затрат производства.

Для учета полуфабрикатов на складах, и их движения на предприятии и передачи в сторону применяют счет «Полуфабрикаты собственного производства». Аналитический количественно-сортовой учет ведут по местам хранения. Расход покупных полуфабрикатов и комплектующих изделий списывается на затраты производства на основе соответствующих первичных документов.

К топливу и энергии на технологические цели относятся сжатый воздух, электроэнергия, вода и другие энергетические ресурсы, используемые непосредственно для осуществления технологических операций. В себестоимость конкретного вида продукции технологическое топливо и энергия включаются, исходя из первичных документов или показаний измерительных приборов (счетчиков). Если прямое отнесение невозможно, то затраты топлива и энергии распределяются косвенным путем пропорционально количеству часов работы оборудования с учетом его мощности или норм расхода энергоресурсов на единицу продукции.

Затраты на оплату труда производственных рабочих с соответствующими отчислениями на социальные нужды также относятся к прямым затратам. Одновременно наряду с отнесением заработной платы в состав себестоимости продукции отражается сумма отчислений на социальные нужды в соответствии с действующим законодательством. Кроме того, на суммы затрат на оплату труда производственных рабочих начисляется резерв предстоящих расходов, используемый на оплату очередных отпусков производственным рабочим, с целью исключения колебаний в себестоимости продукции, обусловленные неравномерностью выплат заработной платы за время очередного отпуска. Резерв на оплату рабочим очередных отпусков создается при условии, если учетной политикой предусматривается создание резерва на эти цели. Величина отчислений в резерв на оплату отпусков зависит от предполагаемой суммы заработной платы за время очередных отпусков производственным рабочим и соответствующей суммы отчислений на социальное страхование за отчетный период. Соответственно этой сумме определяется процент отчислений в резерв на оплату отпусков, исходя, из которого рассчитывается ежемесячная сумма резерва. Сумма резерва предстоящих расходов, созданного на оплату очередных отпусков, гарантийный ремонт продукции и гарантийное обслуживание, включаются прямым путем в себестоимость продукции.

Расходы, связанные с подготовкой производства и освоением новых видов продукции, непосредственно учитываемые в составе себестоимости продукции как прямые затраты, относятся к расходам будущих периодов. Расходы учитываются по определенной номенклатуре статей, которая предусматривается учетной политикой организации. Фактическая сумма произведенных расходов представляет собой комплексную величину и состоит из многочисленных затрат материальных, трудовых и иных ресурсов. Произведенные и документально оформленные затраты отражаются записью по счетам синтетического учета.

Производственная деятельность организации предполагает возможное возникновение непроизводительных потерь, которые увеличивают объем затрат на производство. К такого рода расходам непроизводительного характера относятся потери от брака. Для выявления сумм потерь от брака используется счет 28 «Брак в производстве». В зависимости от возможности исправления брака он подразделяется на: исправимый и неисправимый (окончательный). Исправимый брак - это продукция, которую технически возможно и экономически целесообразно исправить в организации. К исправимому браку относятся детали, узлы, изделия, признанные негодными соответствующими службами организации, но которые могут быть доведены до заданного качества при условии дополнительных затрат. Сумма потерь от брака списывается на счета учета затрат: Д 20 (23,…) - К 28

Неисправимый брак включает забракованные изделия (детали), которые полностью изымаются из производства. В связи с этим организация производит расчет себестоимости неисправимого брака в соответствии со статьями затрат (материалы, заработная плата, общепроизводственные расходы и пр.).

Потери от брака включаются непосредственно в себестоимость тех изделий, по которым они были выявлены. Потери от внешнего брака, относящиеся к продукции прошлых периодов, включаются в себестоимость аналогичных выпускаемых изделий, а если их нет, то распределяются между всей продукцией данного отчетного периода. Внешним браком считается продукция, которую покупатель возвратил поставщику из-за несоответствия техническим требованиям или из-за прочих неисправимых дефектов.

Счет 28 ежемесячно закрывается и сумма потерь от брака определяется как разница между величиной окончательного брака и расходами по исправлению брака за вычетом сумм, полученных в результате возмещения стоимости брака (удержаний за брак) и оприходования материальных ценностей.

Внешний брак, обнаруженный покупателем, оформляется значительно позднее даты отгрузки продукции. Поэтому стоимость такой продукции уже отражена как выпуск готовой продукции по дебету счета 43 и кредиту счета 20. Неисправимый внешний брак оценивается по полной производственной себестоимости, т.е. включает и общехозяйственные расходы. Основанием для отнесения уже проданной продукции к внешнему браку является только двусторонний акт, в котором подробно конкретизируются причины признания продукции негодной. Более того, к потерям от внешнего брака следует отнести и транспортные расходы, которые были включены в счет покупателя и транспортные расходы по возврату забракованного изделия.

Таблица 1

Типовые проводки учета и распределения прибыли

1.2. Состав законодательства по учету прямых затрат

Основные нормативно-правовые документы:

1. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.1996 г. № 129-ФЗ.

2. Гражданский кодекс РФ от 30.11.1994 г. № 51-ФЗ – Часть 1

3. Гражданский кодекс РФ от 26.01.1996 г. № 14-ФЗ - Часть 2

4. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации. Утверждено приказом Минфина РФ от 29.07.1998 г. № 34н (в ред. Приказов Минфина РФ от 30.12.1999 № 107н, от 24.03.2000 № 31н, от 18.09.2006 № 116н, от 26.03.2007 № 26н).

5. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкция по его применению. Утверждены приказом Минфина РФ от 31.10.2000 г. № 94н. (ред. от 18.09.2006)

6. Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации». ПБУ 10/99. Утверждено приказом Минфина РФ от 06.05.1999 г. № 33н. (в ред. от 30.03.2001)

8. Приказ от 22.06.2003 г. № 67н. « О формах бухгалтерской отчетности организации» (в ред. Приказов Минфина РФ от 31.12.2004 № 135н, от 18.09.2006 № 115н).

9. Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств. Утверждены приказом Минфина РФ от 13.06.95 г. № 49.

10. Нормы и нормативы на представительские расходы, расходы на рекламу и на подготовку и переподготовку кадров на договорной основе с учебными заведениями, регулирующие размер отнесения этих расходов на себестоимость продукции (работ, услуг) для целей налогообложения, и порядок их применения. Утверждены приказом Минфина РФ от 15.03.2000 г. № 26н (в ред. Приказа Минфина РФ от 01.03.2001 г. № 18н).

1.3. Первичные документы

Учет производственных запасов осуществляется на основании следующих первичных документов: приходного ордера, доверенности, акта о приемке материалов, лимитно-заборной карты, требований, накладной на внутреннее перемещение, накладной на отпуск материалов, карточки складского учета материалов, ведомости учета остатков материалов на складе.

Заработная плата производственных рабочих включается в себестоимость конкретного вида продукции по данным табелей учета использования рабочего времени, нарядов, рапортов, ведомостей и т.п. ведомости распределения заработной платы по каждому структурному подразделению.

Заработная плата основная и дополнительная производственных рабочих включается в себестоимость конкретного вида продукции (работ, услуг) по данным табелей использования рабочего времени, нарядов, маршрутных листов, сменных заданий, листков о простоях, актов о браке и т.д., они являются основой для составления ведомости распределения расходов на оплату труда по каждому структурному подразделению, отчислений в государственные внебюджетные социальные фонды и образования резерва на оплату очередных отпусков рабочим.

Регистром по учету брака в производстве является ведомость, основанием для составления которой выступают первичные документы: акт на окончательный брак, справка бухгалтерии на сумму удержаний из заработной платы, приходные накладные на склад, справка-расчет бухгалтерии о сумме окончательных потерь от брака.

2. Расчетная часть

Расчетная часть данной работы определена на основании исходных данных по остаткам хозяйственных средств, предприятия ЗАО «АРСК+» и источников их финансирования на начало отчетного периода и в соответствии с темой работы определим перечень бухгалтерских счетов, которые нужно открыть для выполнения данной части курсовой работы.

Таблица 2

Остатки хозяйственных средств и источников их финансирования по синтетическим счетам по состоянию на 01.03.2010 г.

Организация ЗАО «АРСК +»

Таблица 3

Бухгалтерский баланс

Дата утверждения 15.03.2010

Дата отправки (принятия) 15.03.2010

Руководитель_________________________________ /_________________Смольянинов Н.Е.__/

Главный бухгалтер ____________________________ /__________________Нигматуллина А.Т._/

(подпись) (расшифровка подписи)

Таблица 4

Журнал хозяйственных операций ЗАО «АРСК +» за апрель 2010 г.

Одновременно все хозяйственные операции разносятся по бухгалтерским счетам согласно корреспонденции счетов, указанных в журнале хозяйственных операций за отчетный период.

КНИГА СЧЕТОВ бухгалтерского учета за апрель 2010 г.

Таблица 5

Оборотно-сальдовая ведомость за апрель 2010 г.

Дата утверждения 15.05.2010

Дата отправки (принятия) 15.05.2010

Руководитель_________________________________ /______Смольянинов Н.Е._____________/

(подпись) (расшифровка подписи)

Главный бухгалтер ____________________________ /______________Нигматуллина А.Т.___/

(подпись) (расшифровка подписи)

Увеличились показатели:

1. 10 Материалы

2. 50 Касса

3. 83 Добавочный капитал

4. 66 Краткосрочные кредиты и займы

5. 69 Расчеты по социальному страхованию и обеспечению

Уменьшились показатели:

1. 01 Основные средства

2. 20 Основное производство

3. 43 Готовая продукция

4. 62 Расчеты с покупателями и заказчиками

5. 76 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами

6. 51 Расчетные счета

7. 80 Уставный капитал

8. 60 Расчеты с поставщиками и подрядчиками

9. 68 Расчеты по налогам и сборам

10. 70 Расчеты с персоналом по оплате труда

Заключение

В ходе выполнения данной курсовой работы, посвященной учету прямых затрат на производство продукции (работ, услуг), были выполнены поставленные задачи, а именно, изучены теоретические аспекты учета прямых затрат, а также ознакомление с бухгалтерскими регистрами, оборотно-сальдовой ведомостью и балансами на примере организации ЗАО «АРСК+».

Был проведен анализ финансового состояния данной организации. Определено, что ЗАО «АРСК+» получило убыток в размере 89070,34 рублей.

Организация увеличила свои активы по запасам, денежным средствам, уменьшила задолженность по налогам и сборам.

Прямые затраты формируют неполную производственную себестоимость и отражаются по дебету активных счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательное производство», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства».

Список литературы

1. Анциферова И.В. Бухгалтерский финансовый учет: Учебное пособие. – 2-е изд., перераб. и доп. – М: Издательско-торговая корпорация «Дашков и К», 2007. – 800 с.

2. Бычкова С.М. Бадмаева Д.Г. Бухгалтерский финансовый учет: Учеб. пособие. Москва 2008. 527 с.

3. 10 000 проводок

4. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: Учебное пособие. – "Информационное агентство "ИПБ-БИНФА", 2002

5. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: Учебник – М.: Инфра-М, 2003.- С.263-285.

6. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.1996 г. № 129-ФЗ.

7. Гражданский кодекс РФ от 30.11.1994 г. № 51-ФЗ – Часть 1

8. Гражданский кодекс РФ от 26.01.1996 г. № 14-ФЗ - Часть 2

9. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации. Утверждено приказом Минфина РФ от 29.07.1998 г. № 34н (в ред. Приказов Минфина РФ от 30.12.1999 № 107н, от 24.03.2000 № 31н, от 18.09.2006 № 116н, от 26.03.2007 № 26н).

10. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкция по его применению.

11. http://www.garant.ru/

12. http://www.minfin.ru/

13. http://www.consultant.ru/

14. http://www.glavbuh.net/