Метод фифо и средневзвешенной. Лифо, фифо или средняя стоимость: что лучше? Метод нормативных затрат
ФИФО и ЛИФО оставьте студентам
Налоговые оптимизаторы советуют списывать материалы и товары методом ЛИФО, знатоки управленческого учета - ФИФО. Бухгалтер пользуется средней стоимостью, которую считает стандартная компьютерная программа. А все потому, что учет каждой материальной единицы кажется недоступным для простых фирм. Но это только кажется.
База затрат - это просто первоначальная стоимость или цена покупки актива для целей налогообложения. Он корректируется по пути реинвестирования дивидендов и прироста капитала, а также возврата распределений капитала, которые все облагаются налогом в том году, в котором они происходят.
Метод розничных цен
В отсутствие инструкций акционеров компании взаимных фондов должны выбрать метод по умолчанию для отслеживания и отчетности. Многие из наших инвесторов привыкли к этому методу, поскольку Янус Хендерсон уже много лет предоставляет эту информацию в качестве обслуживания клиентов. Этот метод усредняет цену за акцию, выплачиваемую всеми покупками фондов, и истощает доли в пропорции в зависимости от суммы каждого выкупа.
Право выбора
Отдавая предпочтение тому или иному методу учета, бухгалтер исходит из двух соображений. Прежде всего, он хочет тратить как можно меньше времени на рутинные операции. В то же время он не забывает, что получит нагоняй от руководителя, если учетная информация окажется непригодной для принятия управленческих решений или выяснится, что сумма налогов могла быть поменьше.
Высочайшая стоимость, первый выход
Разница между ценой продажи и первоначальной ценой представляет собой потенциальную налогооблагаемую прибыль или убыток. Если вы купили акции в разное время для разных сумм, вы можете потребовать меньше налогов, когда будете брать деньги. В конце концов, по мере того, как вы истощаете акции с наименьшими затратами, налоги будут причитаться и могут быть больше на тот момент.
Разница между продажной ценой и первоначальной ценой покупки определяет налогооблагаемую прибыль или убыток. Налоговые участки с убытками истощаются до налоговых лотов, которые регистрируют прибыль. Для лотов, которые приносили убыток, краткосрочные лоты выкупаются перед долгосрочными лотами. Для получения прибыли долгосрочные лоты погашаются перед краткосрочными лотами. Вы не можете использовать одни и те же акции для расчета стоимости несколько раз, но налоги потенциально могут быть сведены к минимуму.
Прекрасно, если бухгалтеру доверят только рутину и управленческим учетом займется служба финансового директора, а налоговым – налоговый консультант. Если вы работаете в такой фирме, то беспокоится не о чем.
В этом случае у вас наверняка стоит суперпрограмма, которая, отреагировав на одно нажатие клавиши, выдаст, к примеру, такую информацию: «Склад № 1. 1520 кастрюль завода “Тяжмаш”, себестоимость – 15 834 рублей; из них: 475 штук по 10 рублей, 593 штуки по 12 рублей, 344 штуки по 9 рублей 50 копеек, 100 штук по 7 рублей, а 8 штук получены бесплатно». Более того, возможно, подобная информация доступна вашему менеджеру, наделенному правом рассчитывать для VIP-клиентов максимальные скидки либо, наоборот, продавать товар с повышенной наценкой. Если так, то эта статья не для вас.
Определенная идентификация лота
Метод идентификации конкретной партии позволяет вам управлять своим налоговым обязательством, определяя конкретные акции, которые могут быть наиболее выгодными для продажи для целей налогообложения. Например, вы можете продать акции, которые находятся в собственности более года, чтобы избежать краткосрочного прироста капитала. Этот метод может помочь вам платить налоги по более низкой ставке за долгосрочные инвестиции.
Почему моя базовая стоимость недоступна?
Если вы используете этот метод, вторичный метод применяется в том случае, если запросы на возврат могут быть выполнены без дополнительных инструкций.
Дополнительная информация о стоимости
Представленная информация не должна толковаться как налоговая или юридическая консультация и предоставляется только в информационных целях.Она для тех, кто пользуется стандартными программами, то есть не имеет возможности учитывать отдельно каждую партию, а значит и списывать товарно-материальные ценности по ФИФО–ЛИФО.
О списании по фактической себестоимости такие бухгалтеры и не мечтают, довольствуясь «средневзвешенной» – по формуле, изобретенной с появлением бухгалтерских программ. Товар или материал здесь списывается следующим образом. По определенному наименованию берется весь запас на складе и вычисляется «одномоментная» средняя себестоимость. Такой способ большинству фирм абсолютно противопоказан.
Метод нормативных затрат
Составьте список покупок инвентаря, сделанных с течением времени, отметив время, когда была сделана покупка, купленная сумма и цена. Эллис Дэвидсон был самозанятым консультантом по Интернету и технологии, предпринимателем и автором, поскольку Он завершает книгу по вопросам самостоятельной занятости во время рецессии. Дэвидсон имеет степень бакалавра искусств в американской цивилизации из Университета Пенсильвании.
Средневзвешенная цена является одним из методов оценки акций, которые обычно принимаются, на самом деле рекомендуется в Плане учета. Например, это часто вызывает сомнения в отношении лечения, которое должно быть отнесено к возврату товара при применении этого метода оценки запасов, но если это ваш случай, вы увидите, что вы будете очищены. В компаниях, занимающихся поставкой товаров, стоимость акций, принадлежащих предприятию на дату окончания года, должна определяться для расчета прибыли или убытка от деятельности.
Забытые счета
Метод средней себестоимости непредсказуем в своем влиянии на налоги. Более того, он, впрочем как ЛИФО и ФИФО, совершенно неприемлем, если поставщики вашей фирмы ставят цену приобретения товаров и материалов в зависимость от вида и сроков оплаты в у. е. или валюте.
Как правило, такие договоры предусматривают некоторую отсрочку платежа. В результате товары и материалы приходуются на баланс раньше, чем за них заплатят. Из-за отсутствия информации о цене бухгалтер приходует поступления, скажем, по одному рублю за единицу, чтобы потом не путаться с корректировкой. Приходит пора отчетов и тот же бухгалтер начинает ломать голову, что делать с налогом на прибыль.
Этот процесс необходим, потому что то, что работает в качестве расхода, чтобы определить результат деятельности, - это не количество «того, что было куплено», а количество «того, что было потреблено». Этот расчет осуществляется путем изменения запасов, который заключается в корректировке стоимости акции до реальности конца года и осуществляется с помощью двух учетных записей.
Основные методы оценки запасов
Отдавая в бухгалтерском учете запасы, которые имели компанию в конце осуществления. Выдача на счетах акций, которые компания имела в начале года. . Следующие 4 относятся к более широко используемым. Это означает, что понимается, что сначала был куплен товар, который был продан. Таким образом, первые проданные единицы - это те, которые мы купили больше всего, а затем следующие в старшинстве и так далее до текущей даты.
И все же самая большая проблема с себестоимостью возникает у тех счетоводов, которым приходится учитывать документы задним числом. Нередко им приносят документы на отгрузку товара, который в учете вообще не числится. Хуже того, за этот товар на расчетный счет уже «упали» безналичные.
Выручку по банку не скроешь, и бухгалтеру волей-неволей нужно оформить задним числом приход уже выбывшего товара. Легче всего это сделать сразу, по учетным ценам. Позже, может быть в конце месяца, а может – квартала, когда точно станет известно, что подлинных накладных ждать бесполезно, можно без спешки оформить все необходимые документы и передать на подпись «дружественному» поставщику.
Таким образом, мы прекрасно знаем цену покупки единиц, которые остались непроданными в конце года, и мы оценим инвентарь просто путем умножения каждой цены на количество единиц, которые у нас есть. Он состоит в том, чтобы рассчитать среднюю цену покупки между разными, с которыми мы купили наш товар: разные цены складываются вместе, и результат делится на количество перетасовенных нами цен.
Применяя этот метод, ценность моих запасов будет количеством единиц, которые вы умножили на 30 евро. Начиная со средней цены, мы продвигаемся немного дальше, чтобы конечный результат был более пропорциональным количеству существующих единиц каждой разной цены.
При социализме учетные цены назывались «планово-расчетными». Раньше их традиционно применяли на производстве и в строительстве. Удобно это делать и сейчас. После того как мы стали жить по Налоговому кодексу, использовать учетные цены стало выгодно и торговым компаниям (см. стр. 44 декабрьского номера «Расчета» за 2003 год). Для тех, кто плохо знаком с «социалистическим» учетом, можно рекомендовать прежде всего почитать инструкции к счетам 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонения в стоимости материальных ценностей».
Речь идет о «взвешивании» среднего арифметического с количеством купленных единиц, поэтому цена, с которой мы купили больше товаров, будет более конкретной. Он рассчитывается следующим образом.
- Каждая цена умножается на количество единиц, которые существуют в этой цене.
- Результат этих умножений добавляется.
- Сумма делится на общую сумму единиц.
Обращение с возвратом товаров
Возвращение товара является фактом, который непосредственно влияет на оценку запасов, независимо от метода оценки, который используется. Знаете ли вы, каково его соображение? Если вам нравится этот короткий видеоформат с советами, которые будут очень полезны для запоминания на экзаменах, в этих статьях у вас есть другие, которые могут вас заинтересовать.
Использование бухгалтерских счетов 15 и 16 означает, что независимо от цены приобретения материалы одного наименования приходуются кладовщиком на одну карточку по постоянной (учетной) цене. Отклонения в ту или иную сторону, как подсказывает название, приходуются на счете 16 общей суммой.
Такой метод позволяет показать в учете фактическую стоимость приобретенных товаро-материальных ценностей, а в производство (продажу) отпускать их по постоянным ценам. Это означает, что бухгалтер некоторое время может обойтись и без «запоздавшей» первички.
Еще один способ узнать о средневзвешенной цене
И вы должны знать, что наличие руководства по бухгалтерскому учету имеет одно большое преимущество. У вас будет структура и заказ, который вы не найдете в этом блоге или в любом другом аккаунте. Любой, кто серьезно относится к теме, имеет руководство, и если у любого специалиста есть свой собственный справочник.
Пример 4 методов оценки
Общий бухгалтерский учет, 12-е издание Практические случаи финансового и корпоративного учета: обновлено 6-е издание. Движение товаров компании в течение года выглядит следующим образом. Окончательные запасы составляют 200 единиц. Мы вычислим его значение по каждому из методов оценки.
Кроме того, метод учетных цен не потребует смены привычной учетной программы.
Реверанс в сторону руководства
Учетные цены – не только бухгалтерский прием. На основе отклонений от учетных цен можно оценить работу снабженцев. Такая возможность наверняка придется по душе вашему руководству.
Для этого к счету 16 откройте субсчета. Первый порядок, к примеру, будет означать код конкретной партии товарно-материальных ценностей, поступивших по одной цене, но разным накладным и актам, второй – конкретного снабженца, закупившего товар. Если же руководство ставит перед вами задачу оценить поставщика, то партией лучше считать поставку, скажем, товара по одной накладной.
Метод средневзвешенной себестоимости
Стоимость конечных запасов составит 200 единиц х 2925 руб = 0 руб. Сначала умножьте цены на приобретенные единицы и добавьте их. Теперь мы добавляем разные единицы. И, наконец, мы делим обе величины. Как вы можете видеть, с каждым методом оценки вы получаете другой результат. Каждая компания выбирает наиболее подходящую для своих характеристик, но каждый год она должна применяться одинаково, и если вы решите ее изменить, вам придется объяснить ее в Отчете.
Средневзвешенная цена: Управленческие упражнения
Тем не менее, как вы можете видеть, единственным из этих четырех методов, который связывает цену с количеством приобретенных единиц, является средневзвешенная цена. Вот почему это наиболее рекомендуется. Материал уже получен в мешках и в этом же формате продается клиентам.
В остальном методика использования 15-го и 16-го счетов довольно проста. В этом вы можете убедиться, изучив «Учетно-плановую систему», а также статью «Округляйте цены – учет станет легче» (стр. 118).
Учетные цены – в учетную политику
Ни положения по бухучету, ни Налоговый кодекс не подскажут вам, как списывать товары и материалы по учетным ценам. Однако это не означает, что бухгалтеру придется доказывать свою правоту только ссылками на План счетов и пункт 8 ПБУ 1/98, разрешающий бухгалтерам самостоятельно формировать методику учета, если Минфину оказалось недосуг.
Метод средневзвешенной стоимости
Движение записей на вашем складе в течение года было следующим. Было продано в общей сложности 710 мешков, и запрашивается. Рассчитайте значение конечных запасов с учетом того, что применяется метод взвешенной средней цены. Мы уже видели ранее шаги, которые выполняются для расчета средневзвешенной цены.
Во-первых, единицы умножаются на их цену приобретения, а суммы складываются вместе. Второе: все единицы, которые вошли на склад, складываются вместе. В-третьих, мы разделим две величины и, наконец, получим средневзвешенную цену. Поскольку 710 из 950 пакетов были проданы, компания имеет окончательный запас из 240 пакетов, поэтому.
В принципе возражать против учетных цен не имеет смысла и налоговикам: это не ЛИФО и тем более не схема минимизации налогов. Речь идет лишь об удобствах учетного процесса, например округлении цен. Нужно лишь грамотно указать на методику применения счетов 15 и 16 в учетной политике.
Как оформлять учетную политику и по каким принципам ее строить, Налоговый кодекс умалчивает, упоминая лишь о ее необходимости. Поэтому ничего страшного не случится, если вы будете опираться на ПБУ 1/98 и статью 54 Налогового кодекса, в которой сказано, что налоги считаются на основе данных бухгалтерского учета. Естественно, не забывая при этом о необходимости налогового учета.
Данные те же, что и в предыдущем случае, но компания возвращает товар, потому что он пришел на неисправность: 190 мешков, купленных в 12 евро. Следуя ранее примененному процессу, мы имеем. Во-первых: результат умножения количества единиц по его покупной цене составляет 050 евро.
Второе: результат суммы всех единиц, которые вошли на склад, составляет 760 единиц. Поскольку 710 пакетов были проданы 710, компания имеет окончательный запас 50 мешков, поэтому. Укажите, является ли оно истинным или ложным. Если у компании нет акций за предыдущий год, средневзвешенная цена не может быть рассчитана.
Лучше всего, если вы не будете выделять налоговую учетную политику в отдельный приказ. Самое главное, как назвать в политике метод применения учетных цен. Лучше использовать пункт 16 ПБУ 5/01: «Отпуск материально-производственных запасов производится по себестоимости каждой единицы». Напомню, что материально-производственные запасы – это и сырье, и материалы, и готовая продукция, и, наконец, товары.
Чтобы рассчитать стоимость конечных запасов, применяя метод взвешенной средней цены, необходимо учитывать как доходы от покупки, так и продажи. Компания должна всегда применять тот же метод оценки запасов. Результат расчета средневзвешенной цены всегда будет выше, чем при использовании метода средней цены.
Три из этих утверждений ложны, и только одно верно. Компания может оценить свои запасы в тот момент, когда она пожелает, но на момент закрытия упражнения является обязательной. Надеюсь, эта статья вам полезна. В этом разделе мы сосредоточимся на использовании так называемых методов оценки, оценки запасов после первоначального признания, обесценения запасов и инвентаризации запасов.
Такое название вполне допустимо, так как сумма учетной цены и отклонений от нее есть не что иное, как фактические затраты, распределенные по двум счетам бухгалтерского учета. Отметив в учетной политике, что себестоимость каждой учетной единицы распределена у вас между 15-м и 16-м счетами, добавьте фразу для налогового учета. Например, такую:
Согласно стандартной дикции фактические затраты являются предпочтительными для оценки запасов. Для «удобства» вы также можете использовать предопределенные затраты или сметные расходы, если результаты приближаются к фактическим затратам. Стандартные затраты, т.е. затраты, определенные на основе предопределенных оперативных расчетов, также могут использоваться при оценке произведенных запасов. Однако предопределенные затраты могут использоваться только для оценки запасов, если они не существенно отличаются от фактических затрат, понесенных при приобретении этих запасов. в основном используется для компаний, которые торгуют «навалом».
«Поскольку метод оценки размера материальных расходов при списании сырья и материалов по стоимости единицы запасов (п. 8 ст. 254 НК) идентичен отпуску материально-производственных запасов по себестоимости каждой единицы, то карточки по счетам 15 и 16 считать налоговыми регистрами». Торговая фирма, конечно же, упомянет другое положение Налогового кодекса – подпункт 3 пункта 1 статьи 268 и напишет «стоимость единицы товара».
Метод средневзвешенной себестоимости
Материалы (товары) списывают по средней себестоимости за отчетный период. В расчет включают не только показатели текущего периода, но и остаточную балансовую стоимость на начало отчетного периода.
Партионный метод
Метод учета фактической стоимости товарных запасов. Каждая партия товаров, поступивших по одной накладной, нумеруется. Кроме того, бухгалтерия открывает под нее отдельный аналитический счет. В конце месяца по данным аналитического учета составляют оборотную ведомость, в которой по каждой товарной группе указывают номера партий и общую стоимость товаров в группе. Такой учет наиболее точно соответствует реальности.
Источник материала: «Расчет»Как можно учитывать ТМЦ
ФИФО (от английского first in, first out – первым поступил, первым выбыл)
При этом методе учета на себестоимость сначала списывают товарно-материальные ценности более раннего периода, а на балансе остаются более поздние приобретения. Из-за преобладания самых последних закупок на остатках балансовых счетов они наиболее полно соответствуют текущим рыночным ценам. Однако себестоимость в условиях инфляции может оказаться заниженной, что приведет к увеличению налога на прибыль. И наоборот, если рыночные цены падают, ФИФО гарантирует минимальный налог на прибыль.
ЛИФО (от английского last in, first out – последним поступил, первым выбыл)
При этом методе учета в себестоимость сначала включают стоимость товарно-материальных ценностей, приобретенных в более поздний период, а на балансе остаются более ранние приобретения. В результате применения ЛИФО на балансовых остатках могут оказаться товарно-материальные запасы, приобретенные много лет назад. В инфляционных условиях они оказываются значительно ниже текущих рыночных цен. Ведь при таком методе учета у вас на складе могут завалятся запасы по ценам многолетней давности. Зато себестоимость оказывается максимально высокой и соответственно налог на прибыль – максимально низким. При понижении цен ситуация меняется на противоположную.
Учетно-плановая система
Порядок применения счетов 15 и 16, изложенный в инструкции к Плану счетов, дает полную свободу вашей фантазии. Так, оприходование в дебет счетов 10 и 41 в корреспонденции со счетом 15 никоим образом не связано с моментом перехода права собственности. По инструкции для этого достаточно фактического поступления товарно-материальных ценностей.
Как отражать входящий НДС, инструкция к Плану счетов вообще умалчивает. Единственное, в чем можно быть твердо уверенным, так это в том, что проводка Дебет 15 Кредит 60 имеет право на существование только после того, как возникнут реальные обязательства: факт оплаты, оформление акта выполненных работ или иного документа, означающего переход права собственности.
Для фирм, чья основная проблема в том, что товарно-материальные ценности ставятся на учет раньше, чем поступают документы об их стоимости, подходят такие проводки:
Дебет 10 Кредит 15
– оприходованы материалы по учетным ценам (без НДС);
Дебет 15 Кредит 60 (76)
– на основании расчетных документов поставщика (транспортной и прочих организаций) отражена стоимость товарно-материальных ценностей или транспортные и иные расходы, связанные с формированием себестоимости;
Дебет 19 Кредит 60 (76)
– учтен НДС по оприходованным материально-производственным запасам.
Эта группа проводок формирует по дебету счета 15 информацию о фактической себестоимости материалов, а по кредиту счета 15 – и об их учетной цене.
В конце месяца на счет 16 в корреспонденции со счетом 15 относят отклонения по тем материалам, по которым были записи и по дебету, и по кредиту счета 15.
Дебет 16 Кредит 15
– списано превышение фактической стоимости товаров над их учетной ценой (удорожание);
Дебет 15 Кредит 16
– списано превышение учетной цены материальных запасов над их фактической стоимостью (или удешевление).
В свою очередь удорожание или удешевление списывается на счет 20 «Основное производство». На счете 15 после списания отклонений на счет 16 может оставаться кредитовый остаток – из-за того, что товары на учет поставлены, а документы на них так и не поступили.
Очень важно вести аналитику по виду, наименованию и партии поступивших товарно-материальных ценностей. В бухгалтерской программе это несложно сделать с помощью дополнительных субсчетов. Аналитика избавит вас от неточностей и необходимости применять специальные формулы для расчета остатка по счету 16. И только она позволит назвать метод списания по учетным ценам «отпуском по себестоимости».
Компания самостоятельно выбирает метод оценки запасов. При этом надо учитывать тот факт, что поток списания стоимости запасов не обязательно должен совпадать с ФИЗИЧЕСКИМ потоком запасов.
Метод влияет на значение:
- себестоимости реализованных запасов
- остатков запасов на конец периода
|
||
|
Рассмотрим основные методы определения стоимости товаров.
Метод специфической идентификации
Этот метод обычно применяется для:
- не взаимозаменяемых статей запасов
- товаров и услуг, произведенных и предназначенных для специальных проектов.
Метод средневзвешенной стоимости
Согласно методу средневзвешенной стоимости, стоимость каждой статьи определяется из средневзвешенной стоимости аналогичных статей в начале периода и стоимости тех же статей, купленных или произведенных в течение периода.
Cреднее значение может рассчитываться:
- Периодически;
- По мере получения каждой дополнительной поправки, в зависимости от условий работы компании.
| Средняя себестоимость товара равна 2,390,000 / 85 = 28,120 руб. Продано в течение года:
70*28,120 =1,968,240 руб. Остаток запасов - 15 шт. Оценка запасов на складе составляет 15 * 28,120 = 421,760 руб. |
Метод ФИФО
Согласно методу ФИФО запасы, закупленные первыми, будут проданы первыми, и соответственно, статьи, остающиеся в запасе в конце периода были позже всего приобретены или произведены.
| «Зеленоградский дом художника» приобрел для перепродажи следующие партии рам для картин:
Всего закуплено - 85 шт. На 2,390,000 руб. Продано в течение года:
и 15 по цене 30,000 руб.)
и 25 по цене 31,000 руб.) Продано в течение года: - 70 шт. Себестоимость реализации составляет: 17*20,000 + 3*20,000 + 15*30,000 + 10*30,000 + 25*31,000 =1,925,000 руб. Остаток запасов - 15 шт. по цене 31,000 руб. Оценка запасов на складе составляет 15 * 31,000 = 465,000 руб. |
Метод ЛИФО
Метод ЛИФО предполагает, что статьи запаса, закупленные или произведенные последними, будут проданы первыми, и соответственно, статьи, остающиеся в запасе в конце периода были раньше всего приобретены или произведены.
Когда финансовая отчетность определяется по методу ЛИФО, то финансовая отчетность должна раскрывать:
- меньшее из двух значений: (1) значения, полученного при применении метода ФИФО или (2) средневзвешенной стоимости, и чистой стоимости реализации.
- меньшее двух значений: (1) значения текущей стоимости на балансовую дату и (2) чистой стоимости реализации.
| «Зеленоградский дом художника» приобрел для перепродажи следующие партии рам для картин:
Всего закуплено - 85 шт. На 2,390,000 руб. Продано в течение года:
25 по цене 30,000 руб. и 5 по цене 20,000 руб.) Продано в течение года: - 70 шт. Себестоимость реализации составляет: 40*31,000 + 25*30,000+5*20,000=20,900 руб. Остаток запасов - 15 шт. по цене 20,000 руб. Оценка запасов на складе составляет 15 * 20,000 = 300,000 руб. |
Метод нормативных затрат
Метод нормативных затрат используется, если результаты приближенно выражают значение себестоимости. Нормативные затраты учитывают нормальные уровни использования сырья и материалов, труда, эффективности и мощности. Они должны регулярно проверяться и, при необходимости, пересматриваться.
| ||||||||
