Проверка финансовой деятельности организации проводится с целью получения исчерпывающей информации о состоянии компании и ее рыночного положения. Анализу подвергаются все аспекты деятельности учреждения, в том числе:

• правоустанавливающие документы,
• бухгалтерские отчеты,
• материальные активы,
• имеющиеся задолженности,
• совершенные и текущие финансовые операции с акциями, ценными бумагами и т.д.

Инициатором проверки финансово экономической деятельности организации выступает заинтересованное лицо (инвестор) или контролирующий орган.

Какие задачи решает проверка финансовой деятельности организации?

Проведение проверки позволяет оценить:

• достоверность сведений о деятельности организации,
• соответствие документации законодательным актам,
• точность сведений, зафиксированных в инвестиционных документах,
• доходность, конкурентоспособность организации,
• реализуемость и целесообразность стратегии развития компании,
• риск в связи с приобретением или инвестированием организации.

Каждый из этих факторов имеет большое значение для определения рентабельности инвестирования.

Порядок проведения проверки финансово-хозяйственной деятельности предприятия

Как правило, заинтересованное лицо использует , привлекая для проверки сотрудников специализированной сторонней организации. Консультанты, бухгалтеры, аналитики, аудиторы и юристы составляют рабочую группу, осуществляющую сбор и тщательное изучение всех отраслей деятельности компании. По результатам анализа каждого направления составляется промежуточный отчет. По желанию заказчика эти данные сводятся в итоговую отчетность, содержащую максимально полные сведения о всех аспектах функционирования организации.

В рамках проверки финансово-хозяйственной деятельности предприятия проводятся следующие работы:

• рассматривается текущая система внутрихозяйственного учета, экономического анализа и контроля,
• устанавливается законность проведенных финансовых операций,
• проверяется действительность выдачи или получения денежных средств, выполнения работ, передачи материальных ценностей, совершения сделок,
• сравниваются данные первичного бухгалтерского учета со сведениями, представленными в отчетности, смете, балансе доходов и расходов,
• сопоставляются данные одних операций с данными других, связанных с ними хозяйственных процедур,
• сравниваются имеющиеся у организации записи о выплатах банка, валютных и других счетах с подлинными записями, представленными банком и т.д.

Проверка финансово экономической деятельности организации в России

Проверку финансово хозяйственной деятельности российских предприятий осуществляют особым образом. Связано это с неустойчивой экономической ситуацией в нашей стране, что предполагает определенный риск для инвестирования. Существует ряд аспектов, на которые специалисты обращают особое внимание в ходе анализа хозяйственной деятельности предприятия.

Статус приватизированных компаний . В связи с разногласиями, возникшими по поводу законности совершения актов приватизации в отношении многих фирм, этот фактор стал объектом тщательного изучения.

Права собственников предприятия и их статус . Необходимо для определения конечного контрагента и подтверждения законности его прав на владение акциями и вкладами.

Статус материальных активов . Изучается, чтобы убедиться в законности проведенных сделок.

Директора школ и руководители других учреждений просве­щения проверяют документы об образовании и стаже педагогиче­ской работы учителей, преподавателей, воспитателей и других пе­дагогических работников, составляют на них тарификационные списки и вместе с заверенными ими копиями этих документов представляют списки в вышестоящие организации.

Отделы народного образования ежегодно по состоянию на 1 сентября составляют сводные ведомости тарификации учителей, преподавателей, воспитателей и других педагогических работников на основании утвержденных тарификационных списков. Сводные ведомости представляются ежегодно вышестоящему отделу народ­ного образования или министерству просвещения: районными, го­родскими отделами народного образования - не позднее 15 сен­тября, а областными, краевыми отделами народного образования и министерством просвещения автономной республики - не позднее 1 октября. Копии сводных ведомостей направляются соответству­ющим финансовым органам.

Определение и утверждение размеров ставок заработной пла­ты и должностных окладов учителям, преподавателям и другим работникам просвещения производятся:

по учреждениям, состоящим на сельском, поселковом, район­ном или городском (городов, не имеющих районного деления) бюд­жете,-соответственно заведующим районным, городским отделом народного образования;

по учреждениям, состоящим на краевом, областном, городском бюджетах или республиканском бюджете автономных республик, - соответственно заведующим краевым, областным, городским отделом народного образования, министром просвещения автономной рес­публики.

При проверке правильности установления заработной платы ра­ботникам здравоохранения следует иметь в виду, что:

должностные оклады (ставки), размеры их повышения, а так­же размеры надбавок, доплат, коэффициентов к должностным ок­ладам (ставкам) работников определяются руководителями учреж­дений здравоохранения, а руководителей учреждения - вышестоя­щими органами здравоохранения;

руководители учреждений должны лично проверять представ­ленные работниками документы об образовании, стаже работы по специальности, присвоении квалификационной категории, разряда, наличии ученой степени, присвоении почетного звания “заслуженный врач республики”;

учреждения здравоохранения ежегодно должны составлять тарификационные списки по форме, приложенной к смете расходов учреждения.

При ревизии правильности начисления заработной платы учи­телям контролер ревизор должен проверить по платежным ведомос­тям, соответствуют ли ставки заработной платы ставкам, установ­ленным по тарификации с учетом последующих изменений, число оплаченных уроков - установленному учебному плану, правильно ли начислены суммы за кружковую работу, классное руководство, проверку письменных работ учащихся и др.

При ревизии правильности начисления заработной платы работ­никам здравоохранения ревизующий обязан проверить по платеж­ным ведомостям, соответствуют ли ставки заработной платы тарификационным спискам с учетом изменений, штатным расписа­ниям, графикам и табелям учета фактически отработанного вре­мени.

При проверке правильности выплаты заработной платы следует проверить правильность составления платежных ведомостей, нали­чие подписей, а также правильность итогов па каждой странице ведомости. В ревизионной практике имеются случаи, когда частные суммы не соответствуют общим итогам по ведомости, а получен­ные в связи сэтим из банка излишние суммы присваивались. Не­обходимо проверить правильность удержания подоходногоналога с каждого работающего и своевременность перечисления этих сумм в бюджет, а также сумм по социальному страхованию. Распоря­жения о перечислении этих сумм должны даваться одновременно с получением по чеку средств на выплату заработной платы.

При ревизии бюджетных учреждений необходимо также тща­тельно проверить: 1) не включены ли в платежные ведомости лица, фактически не работающие в организации, с. целью присвое­ния денежных средств, начисленных этим лицам. Ревизиями такие случаи устанавливались; 2) состояние расчетов с рабочими и слу­жащими по не выплаченным по каким-либо причинам заработной плате, пенсиям, пособиям по временной нетрудоспособности, т. е. по депонентским счетам. Ревизиями выявлялись факты, когда кас­сир бюджетного учреждения выписывал на имя депонента под­ложный расходный кассовый ордер, в котором подделывал подпись депонента, а полученные по чеку в банке деньги присваивал.

Следует обратить особое внимание на своевременность выплаты заработной платы. Каждый случаи задержки выплаты заработной платы работникам бюджетного учреждения должен быть зафикси­рован в акте с указанием причин и виновных должностных лиц. Одновременно в ходе ревизии необходимо принять меры, чтобы имеющаяся задолженность была погашена.

3. Проверка использования основных средств и материальных ценностей.

Ревизуя хозяйственную деятельность бюджетного учреждения, необходимо тщательно проверить сохранность и правильность ис­пользования не только денежных, но и материальных ценностей: инвентаря, оборудования, производственных и строительных мате­риалов, продуктов питания и др. Для этого необходимо выяснить, проводится ли инвентаризация материальных ценностей в установ­ленные сроки, когда была проведена последняя инвентаризация, выделены ли должностные лица, ответственные за сохранность этих ценностей, правильно ли эти ценности списываются в расход, обеспечивают ли складские помещения и кладовые сохранность ма­териальных ценностей.

С целью организации проверки фактического наличия ценнос­тей, имеющихся в бюджетном учреждении, ревизор договаривается с руководителем учреждения о назначении комиссии, в состав ко­торой должны быть включены наряду с материально ответствен­ными лицами счетный работник и желательно представитель об­щественности. Ревизору лично не рекомендуется подсчитывать, взвешивать ценности, но он должен внимательно следить за пра­вильностью и полнотой проведения этой работы и фиксировать результаты. Данные инвентаризации по каждому виду ценностей записываются в инвентаризационную ведомость с указанием коли­чества, веса или объема каждого вида ценностей. Инвентаризационные ведомости подписываются всеми членами комиссии, про­водившими инвентаризацию. Одни экземпляр ведомости передается в бухгалтерию. Проверяющему следует тщательно рассмотреть каж­дое отклонение, выяснить причины, предложить оприходовать вы­явленные излишки и записать на материально ответственных лиц всю сумму недостач и после получения объяснения поставить воп­рос о взыскании их с виновных лиц. Наряду с этим он проверяет правильность записей, внесенных в сличительную ведомость бух­галтером учреждения, и их соответствие бухгалтерским данным. При выявлении крупных недостачили хищений необходимо соста­вить промежуточный акт и, не дожидаясь конца ревизии передать материалы следственным органам.

В больницах, детских учреждениях, где имеются продукты пи­тания, необходимо наряду со снятием остатков в кладовой про­верить также правильность и полноту отпуска продуктов на кухню. Поэтому в процессе ревизии следует 1-2 раза внезапно, до начала работы кухни, проверить, соответствует ли фактическое количество продуктов, переданных на кухню, количеству, указанному в наклад­ной, с учетом количества довольствующихся, и проследить за тем, чтобы все выписанные продукты были фактически использованы по назначению. Целесообразно также проверить на выдержку го­товые блюда для выяснения, содержится ли в них то количество продукгов, которое указано в меню, используя для этого в необ­ходимых случаях лабораторный анализ для определения качества продуктов и калорийности питания.

При ревизиях в детских садах, в больницах и других учреж­дениях, если они закупают продукты за наличный расчет на кол­хозных рынках, нужно проверять правильность и достоверность цен, по которым приобретались эти продукты. Необходимо также установить, не получают ли эти учреждения продукты питания от совхозов или колхозов но себестоимости или бесплатно. Это вызы­вается тем, что в процессе ревизий выявляются факты, когда уч­реждения получают продукты в совхозах по себестоимости, а должностные лица оформляют их как покупку на колхозных рын­ках по стоимости в пределах государственных розничных цен и разницу в стоимости присваивают.

В ходе ревизии следует проверить состояние учета и отчет­ности, правильность составления и оформления документов. Каж­дый документ должен быть подписан руководителем учреждения (распорядителем кредита) и счетным работником. Без этих подпи­сей ни один документ не может быть признан действительным. На документах, связанных с наличными деньгами, должна быть под­пись лица, уплатившего и принявшего деньги. На документах, свя­занных с материальными ценностями, обязательны подписи лиц, принявших эти ценности.

Денежные средства бюджетной организации должны храниться в банке. Непосредственно в кассе могут находиться суммы, пред­назначенные на оплату хозяйственных расходов в пределах уста­новленного лимита, на выплату заработной платы, а также на ко­мандировочные расходы. Предельный лимит наличных денег, кото­рые могут храниться в кассе, устанавливается банком. Все опе­рации по приходу и расходу денежных средств учитываются в бюджетной организации при помощи приходных и расходных ор­деров и кассовой книги.

4. Составление акта и реализация результатов ревизии.

Для обобщения результатов ревизии всей де­ятельности предприятия составляется акт, в котором отражаются выявленные ревизией недостатки в работе и нарушения государ­ственной дисциплины.

Акт ревизии подписывается руководителем ревизионной груп­пы, руководителем и главным (старшим) бухгалтером ревизуемого предприятия, а в необходимых случаях руководителем и главным (старшим) бухгалтером, ранее работавшими в ревизуемом предприя­тии, к периоду работы которых относятся выявленные нарушения.

В данной статье мы рассмотрим: организация проведения ревизии. Разберемся чем отличается ревизия от инвентаризации. Поговорим о понятиях и видах ревизии.

Для чего проводится ревизия, как ее организовать, какие документы следует оформить – сегодня мы ответим на эти и многие другие вопросы, касающиеся ревизии хозяйственной деятельности коммерческой компании.

Ревизия: понятие и виды

Под понятием ревизии подразумевают проверку финансово-экономических и хозяйственных показателей деятельности предприятия. В зависимости от цели проведения проверки ревизия может быть:

• комплексной. В таком случае проверке подлежат все показатели деятельности организации (доходы, расходы, остатки ТМЦ и ОС, наличность в кассе и т.п.);
• тематической. Такие проверки проводятся в направлении какой-либо деятельности (например, ревизия наличности в кассе, проверка наличия ТМЦ на складе и т.п.). Тематические ревизии проводятся, как правило, в случае необходимости проверки достоверности фактов хищения, укрытия доходов, фальсификации расходов и т.п.;
• плановой. Компания вправе проводить регулярные ревизии (как комплексные, так и тематические). Регламент проведения проверок, их периодичность и порядок документирования должен быть закреплен в учетной политике компании;
• внеплановой. Как правило, внеплановые ревизий проводятся с целью проверки одного из направлений деятельности. В данном случае ревизор не обязан уведомлять проверяемого о ревизии заранее.

Отличие ревизии от инвентаризации

Начинающие бухгалтера часто путают понятия ревизии и инвентаризации. Читайте также статью: → “ ” Для прояснения ситуации разберемся в этих двух понятиях.

Как видим, основным отличием между инвентаризацией и ревизией является цель проведения мероприятий. Инвентаризация проводится для контроля наличия и состояния ОС, НМА, прочих активов и обязательств на определенную дату, в то время как цель ревизии – проверка основных показателей компании, а также достоверности фактов хищений и злоупотреблений для дальнейшего их устранения. Кроме того, организации обязаны проводить инвентаризацию не реже 1 раза в год. Периодичность проведения ревизий коммерческими фирмами, их частота не закреплена в положениях законодательных актов, поэтому субъекты хозяйствования вправе проводить контрольные проверки по необходимости или не проводить вообще.

Организация проведения ревизии: пошаговая инструкция и документы

Законодательством не закреплены нормы, согласно которых необходимо проводить ревизии на коммерческих предприятиях. Регламент ревизионной проверки каждая компания разрабатывает самостоятельно, после чего утверждает его в учетной политике, либо издает его отдельным документом в виде Порядка, Положения, Инструкции и т.п. При оформлении Порядка проведения ревизии коммерческие компании, как правило, берут за основы инструкции, применяемые государственными учреждениями, модифицируя документ в соответствие с собственными требованиями и возможностями.

Внутренний документ, регламентирующий порядок проведения ревизии, должен содержать положения, касающиеся:

• целей и задач проводимых проверок (обеспечение сохранности наличности, контроль состояния учета и достоверности отчетности и т.п.);
• подготовительных этапов ревизии (составление плана, утверждение ревизионной группы, сбор и анализ данных, касающихся проверяемых показателей);
• методов, используемых при проведении проверки (документальные, встречные и прочие проверки, их оформление);
• обязанности и права членов ревизионной группы;
• подведение итогов ревизии, утверждение ее результатов (формы, используемые для описания результатов проверки, порядок составление ревизионного акта, оформление предложений по устранению нарушений и т.п.).

Если речь идет о Порядке проведения ревизии на коммерческом предприятии, то в данном случае ответственность за составление документа целесообразно возложить на главного бухгалтера, с последующим утверждением Порядка руководителем.

Этап 1. Подготовка к проведению проверки

Проверка деятельности предприятия начинается с ответа на вопрос: «Как подготовить ревизию?». Любая ревизия начинается с издания приказа о ее проведении. В тексте приказа следует указать:

• график проведения проверки. В данном пункте необходимо указать дату начала проведения ревизии, день ее окончания, а также подробный график ревизионных мероприятий;
• состав ревизионной комиссии. Если на предприятии имеется специальное подразделение, занимающиеся проверкой деятельности компании (внутренний аудит, мониторинговый отдел и т.п.), то членами ревизионной группы могут быть сотрудники данного подразделения (см. → ). В случае, если на фирме нет специального «проверяющего» отдела, то в ревизионную комиссию могут входить сотрудники других подразделений. Важно соблюдать следующее условия: не могут проводить ревизии сотрудники, которые работают в проверяемом отделе или подразделениях, взаимозависимых с тем, в котором проводится ревизия. Например, сотрудники бухгалтерии не могут проводить ревизию ведения учета и контролировать достоверность отчетности, сотрудники склада не вправе проводить ревизию наличия и состоянию материальных ценностей на кладе, и т.п.;
• порядок утверждения результатов проверки. В приказе следует указать документы, обязательные для оформления результатов ревизии. Основным документом в данном случае выступает акт результатов ревизии. В приказе также можно предусмотреть дополнительные документы, такие как отчеты с показателями деятельности, в которых обнаружены отклонения или нарушения, а также приложение, в котором ревизор рекомендует действия в целях устранения обнаруженных нарушений.

После издания приказа о проведении ревизии, проверяющие могут приступать к подготовительной работе, которая может содержать следующие действия:

1. Запрос документов для анализа. В зависимости от задач проверки данными документами могут быть отчетность (бухгалтерская или налоговая), результаты предыдущей инвентаризации, ведомости начисления амортизации, отчеты о независимой оценке ОС и НМА, ведомость переоценки, данные об обязательствах компании и т.п.;
2. Анализ документов. Получив необходимые бумаги, ревизоры консолидируют информацию и проводят предварительный анализ деятельности проверяемого подразделения или направления, в котором проводится проверка;
3. Составления плана ревизии . После предварительного анализа документов ревизоры принимают решения о конкретных действиях, которые будут проводиться во время проверки. Данные действия включаются в программу ревизии, которая утверждается руководителем проверяющей группы.

Этап 2. Ревизионные процедуры

После утверждения плана действий проверяющие переходят непосредственно к ревизионным процедурам. Проверка и порядок ее проведения зависит от того, что именно подлежит ревизии. Если речь идет о контроле состояния имущества на складе, то в ходе ревизии проверяющие запрашивают отчетные документы (ведомости инвентаризации, приходные накладные и т.п.). После анализа документов наступает черед непосредственной проверки имущества: член ревизионной группы в присутствии завкладом проверяет наличие имущества, его состояние. Если проверке подлежит большое количество ТМЦ, то ревизор проводит проверку выборочно. Данные о состоянии имущества и его наличии фиксируются в ревизионном акте.

При ревизии наличности в кассе проверяющий предварительно анализирует документы о движении средств и остатках за предыдущие периоды. В день проверки ревизор запрашивает у заведующего кассой:

• ведомость о движении и остатках денежных средств;
• кассовую книгу и первичные документы, на основании которых делались записи в книге;
• приходные и расходные ордера.

В ходе проверки записи в книге сверяются с первичными документами и ордерами, наличность в кассе пересчитывается на соответствие сумме, указанной в ведомости об остатках. Ревизором в организации может выступать бухгалтер (см. → ).

Ревизия хозяйственной деятельности

Отдельно стоит поговорить о ревизии хозяйственной деятельности предприятия. Данное мероприятия может включать себя как комплексную проверку всех финансовых показателей фирмы, так и быть направленной на контроль одного из направлений деятельности компании, в частности::

• контроль за поступлением и расходованием наличности в кассе, а также безналичных средств на банковских счетах;
• анализ наличия ОС и ТМЦ, его состояния;
• ревизия сделок, заключенных с контрагентами.

Пример №1 . В приказе на проведение ревизии хоздеятельности АО «Спартак» указаны следующие мероприятия по сплошной ревизия сделок «Спартака» за прошедший год.

На подготовительном этапе ревизоры проанализировали финансовую отчетность «Спартака» за последние 2 года (отчет о финрезультатах, баланс). На основании проведенного анализа была составлена программа ревизии, в ходе которой проверяющие:

• запросили копии договоров, заключенных «Спартаком» с контрагентами в течение года, предшествующего ревизии. В пакет запрашиваемых документов также входили копии первичных документов в рамках соглашений (акты, накладные, счета);
• провели анализ корректности оформления документов (наличие всех необходимых реквизитов, подписей и т.п.);
• сверили данные, отраженные в учете, с первичными документами;
• провели контроль лимитов договоров. Сумма оборотов, проведенных в рамках каждого из договоров, была сверена с лимитом, указанном в соглашении;
• проанализировали цену договоров на предмет соответствия рыночным показателям.

По результатам проведенной проверки не было выявлено каких-либо нарушений, о чем и было указано в акте ревизии.

Этап 3. Оформление результатов

Завершающий этап проведения ревизии – составление акта о ее результатах. В документ следует включить:

1. Общую информацию о целях ревизии, данные об ответственных лицах проверяемого подразделения;
2. Список документов, которые были предварительно обработаны ревизионной группой, также бумаги, которые были запрошены и проверены в ходе ревизии;
3. Описание результатов проверки. В данном пункте необходимо указать выявленные нарушения и злоупотребления, а также ошибки, влияющие на проверяемые показатели и деятельность фирмы в целом. Если в ходе ревизии подлежало несколько направлений деятельности, то результат проверки следует оформлять отдельным пунктом по каждому из направлений (например, отдельно результаты ревизии наличности в кассе, отдельно – проверка сохранности ТМЦ на складе);
4. Заключение. При отсутствии нарушений, ревизионная группа, в зависимости от направления проверки, подтверждает достоверность данных отчетности, корректность ведения учета, отсутствие злоупотреблений в части подписания контрактов, невыявление фактов растрат денежных средств и т.п. Если нарушения все же были выявлены и описаны в основной части ревизионного акта, то в заключении документа следует сделать выводы о результатах нарушений и злоупотреблений, их влиянии на финансовые показатели компании.

После подписания акта проверки членами ревизионной группы, его подают на ознакомление и подпись начальнику проверяемого подразделений, после чего передают главному бухгалтеру и руководителю компании.

В российском законодательстве в настоящее время нет документа, который содержал бы: четкие определения понятий «ревизия» и «проверка», их задачи, порядок проведения и оформления результатов; обязанности, функции, права, способы деятельности контролирующих органов и их работников; правовое положение и возможности проверяемой организации.

В отсутствие обязательных, установленных законом правил контрольные органы самостоятельно регулируют и регламентируют порядок проведения и оформления результатов ревизии, предъявляют к проверяемым требования, установленные ведомственными документами, которые, как правило, отличаются друг от друга и не всегда в полной мере соответствуют действующему законодательству.

Так, вопросы организации, проведения и документирования контрольных мероприятий, проводимых в ходе ревизий и проверок Счётной палатой, отражены в общем виде и определены ее собственным регламентом и стандартами, которые являются внутренними локальными нормативными актами, обязательными для исполнения только работниками Счётной палаты. При этом в регламенте Счётной палаты нет определения, что такое комплексная ревизия и тематическая проверка, которые палата должна проводить в соответствии с законом.

Аналогично обстоят дела и в других контрольных органах. Определения понятий «ревизия» и «проверка» даются обычно в методических указаниях по тем или иным направлениям контроля, т.е. во внутренних документах различных контрольных органов.

В частности, Методические указания по организации и проведению контрольных мероприятий в системе органов Федерального казначейства по исполнению доходов федерального бюджета (в части налогов и сборов, относящихся к компетенции направления по контролю за формированием и исполнением доходов федерального бюджета, налогового законодательства и налоговой политики) содержат определения комплексной ревизии и тематической проверки применительно к органам Казначейства и к названной тематике.

Определения ревизии и проверки содержатся и в Инструкции о порядке проведения ревизии и проверки контрольно-ревизион­ными органами Министерства финансов Российской Федерации, утвержденной Приказом Минфина России от 14 февраля 2000 № 42н, которая также является внутренним нормативным актом Минфина России и, следовательно, подлежит обязательному исполнению только его контрольно-ревизионным аппаратом.

В настоящее время формируется официальная концепция государственного финансового контроля, соответствующая условиям рыночной экономики и федеративного устройства России. Она должна восполнить правовые пробелы в определении понятий и требований к порядку проведения и оформления результатов ревизии и проверки принятием Федерального закона о государственном финансовом контроле, проекты которого существуют уже не один год. Утвержденное законом понимание ревизии должно быть единым и обязательным для всех контролирующих органов на территории всех субъектов Российской Федерации.

Ревизия исторически всегда использовалась в практике финансово-экономического контроля за расходованием государственных бюджетных средств, как правило, систематически и внезапно. В качестве инструмента финансово-экономического контроля она широко востребована в финансовой сфере и в современных условиях, что закреплено во многих законодательных и нормативно-правовых документах.

Законом о Счётной палате Российской Федерации определено, что этот постоянно действующий орган государственного финансового контроля проводит комплексные ревизии и тематические проверки, в ходе которых на основе документального подтверждения законности производственно-хозяйственной деятельности, достоверности бухгалтерского учета и финансовой отчетности определяются своевременность и полнота взаимных платежей проверяемого объекта и федерального бюджета.

Аналогичные положения содержатся в законах о счётных палатах, других контрольных органах, образуемых законодательными (представительными) органами власти субъектов Российской Федерации.

Проведение комплексных ревизий и тематических проверок поступления и расходования бюджетных средств в федеральных органах исполнительной власти, на предприятиях, в учреждениях и организациях, использующих средства федерального бюджета, не реже одного раза в год соответствующими контрольными органами признано необходимым Указом Президента РФ «О мерах по обеспечению государственного финансового контроля в Российской Федерации» от 25 июля 1996 № 1095.

Правовыми документами, регулирующими правоохранительную и правоприменительную деятельность (Уголовно-процессуальный кодекс, законы о прокуратуре, милиции и др.) должностные лица, ведущие следствие, наделены правом назначения ревизии.

Право проведения ревизий и проверок предоставлено Федеральной службе финансово-бюджетного надзора и ее территориальным контрольно-ревизионным органам положениями о Росфиннадзоре и территориальных органах, утвержденными Правительством РФ, а также контрольным и финансовым подразделениям федеральных органов исполнительной власти, органов исполнительной власти субъектов Российской Федерации, местного самоуправления.

Ревизии и проверки как основные формы финансово-эконо­мического контроля широко распространены в практике контролирующих органов. По возможностям выявления финансовых нарушений ревизия стоит на первом месте, что определяется ее финансово-экономическим содержанием и организационно-правовым оформлением результатов.

Ревизия охватывает все направления финансово-хозяйственной деятельности организации. Основными вопросами, решаемыми в ходе ревизии, являются вопросы соблюдения финансовой дисциплины, правильности ведения бухгалтерского учета и составления отчетности, обеспечения сохранности денежных средств и материальных ценностей.

В ходе ревизии документально и фактически устанавливается обоснованность операций с денежными средствами и ценными бумагами, кредитных и расчетных операций, расчетов сметных назначений, исполнения смет доходов и расходов, полнота и своевременность расчетов с бюджетом и внебюджетными фондами. В бюджетных организациях особое значение имеет установление соответствия использования бюджетных средств по целевому назначению, правильность образования и целесообразность расходования государственных внебюджетных средств.

Важными разделами исследования в ходе ревизии являются соблюдение законодательства и правил бухгалтерского учета при осуществлении операций с основными средствами и нематериальными активами, инвестиций, затрат на текущую деятельность, расчетов по оплате труда и других расчетов с физическими лицами, формирование финансовых результатов и их распределение.

Исходя из сложившейся практики организации финансово-экономического контроля следует, что проверка представляет собой единичное контрольное действие или исследование конкретного вопроса на одном или нескольких участках деятельности . Проверка, в том числе и аудиторская, отличается от ревизии тем, что носит выборочный характер и тем самым заведомо предполагает возможность исключения по определенным причинам из поля зрения проверяющих каких-либо обстоятельств, которые могут существенно повлиять на результат как самой проверки, так и на деятельность проверяемого субъекта.

Ревизия - это инструмент финансово-экономического контроля, позволяющий наиболее полно и глубоко исследовать и оценить содержание управления хозяйственными процессами, законность и целесообразность их осуществления, обеспечивающий сохранность имущества собственников и права участников финансово-экономи­ческих взаимоотношений.

Ревизия - это форма последующего контроля, в ходе которого проводится сплошная документальная и фактическая проверка всех финансово-хозяйственных операций, совершенных проверяемой организацией за определенный период . При ревизии проверяются все операции хозяйствующего субъекта с использованием всех необходимых для этого приемов и способов - от сверки имеющихся на месте документов до встречных проверок в организациях, с которыми связан проверяемый объект финансовыми или другими отношениями. Проведение ревизии дает практическую и техническую возможность не пропустить никаких нарушений законодательства, правил ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской отчетности.

Книга: Контроль и ревизия - Мурашко

РАЗДЕЛ 11 ОФОРМЛЕНИЕ РЕЗУЛЬТАТОВ РЕВИЗИИ ФИНАНСОВО-ХОЗЯЙСТВЕННОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ПРЕДПРИЯТИЯ

11.1. Порядок обобщения и методика оформления акта ревизии

Одной из важных процедур ревизии является обобщение и систематизация результатов контроля, необходимых для составления акта ревизии финансово-хозяйственной деятельности предприятия. В частности, составляются сведения выборочной инвентаризации, сравнительные ведомости по результатам инвентаризации, акты инвентаризации денежных средств в кассе, частичные акты ревизии. Однородные недостатки, выявленные при ревизии, обобщаются в таблицах, схемах, ведомостях и других документах. Результаты контроля могут оформляться групувальними сведениям выявленных в ходе ревизии недостатков. Это группировка недостатков в деятельности предприятия по мере их выявления ревизорами отражается в групувальному журнале ревизора (групувальній сведения выявленных в ходе ревизии недостатков и нарушений). Согласно структуры акта ревизии финансово-хозяйственной деятельности в групувальному журнале ревизора (групувальній сведения выявленных недостатков и нарушений) для каждого раздела акта ревизии отводится несколько страниц, на которых ревизор отражает сгруппированные по однородным признакам недостатки и нарушения.

Для доброкачественного оформление материалов ревизии финансово-хозяйственной деятельности предприятия большое значение имеет правильная систематизация ее материалов. Поэтому перед составлением акта ревизии ревізуючі накоплюють необходимый материал и систематизируют его в определенной последовательности. Такая систематизация выявленных нарушений группируется в указанных журналах или ведомостях, которые прикладывают к акту ревизии. В акте ревизии указывается содержание выявленных недостатков и нарушений со ссылкой на соответствующие приложения (сведения, акты, расчеты и т.п.).

Несущественные нарушения заносят в акт ревизии в давящей форме, и за ними на местах принимаются меры по устранению.

На основе журналов или сведений нарушений, актов, расчетов и других результатов ревизор составляет акт ревизии финансово-хозяйственной деятельности предприятия. Сгруппированы по видам наиболее существенные нарушения законности и целесообразности хозяйственных операций и факты злоупотреблений записывают в акты ревизии основательно, точно и объективно.

Целью систематизации является группировка конфликтных ситуаций, которые вызвали нарушениями финансово-хозяйственной дисциплины, по однородности. Это дает возможность систематизировать выявленные факты, свидетельствующие о нарушении законоположений, или недостатки в деятельности предприятия, а также отдельных должностных лиц. Каждое нарушение, записанное в акте ревизии, обосновывают ссылками на документы и бухгалтерские записи и подтверждающие сведениям нарушений, актами, расчетами, заверенными копиями, объяснениями должностных лиц. За каждым случаем нарушений, отраженным в акте, дают документально обоснованные, четкие и точные ответы на такие вопросы: кем и что нарушено (сущность, содержание нарушения или злоупотребления); как нарушено (способы, пути отклонения от установленных правил или законов); чем вызвано нарушение (причины, условия, цель) и какие последствия их (размеры нанесенного ущерба). Ревизор не имеет права подменять следственные органы или квалифицировать преступление. Поэтому в акте ревизии не должны содержаться сроки, которые носят характер юридической квалификации, например: присвоил, халатность, растратчик. Такие записи, что заранее определяют оценку выявленных фактов, создают негативные взаимоотношения между ревизором и должностными работниками организаций (предприятий), которые ревизуются.

Ревизор документально обосновывает отмеченные в актах недостачи, нарушения и злоупотребления, раскрывает их причины и принимает меры по возмещению материального ущерба.

Хорошо проработан и всесторонне проверенный материал в процессе ревизии позволяет избежать любых неожиданностей и возражения должностных лиц организации или предприятия, которое ревизуется. Все факты в акте ревизии заносят после детальной проверки и уточнения с соответствующими должностными лицами и работниками бухгалтерской службы. Это облегчает обработку ревизионных материалов и составление акта ревизии.

Акт ревизии финансово-хозяйственной деятельности предприятий состоит из вступительной части и результативной. Ориентировочная схема вступительной части акта ревизии приведена ниже в приложении 1. В вводной части акта указывают наименование и подчиненность предприятия, которое ревизуется, состав ревизионной группы, на основании какого документа проведена ревизия, за какой период, фамилии и инициалы руководителей предприятия, главного бухгалтера и время их работы, какие участки деятельности предприятия подвергались сплошной проверке и какие - выборочной, объем и перечень вопросов, подлежащих ревизии и т.д.

В результативной части в разрезе структуры акта ревизии раскрывается содержание нарушений и недостатков в работе предприятия, которое ревизуется, и его отдельных участков. Каждый факт нарушения необходимо подтвердить первичными документами, машинограмами, таблицами, расчетами и т.д.

Содержание акта ревизии определен Инструкцией о порядке проведения ревизии и проверок государственной контрольно-ревизионной службой в Украине. Содержание выявленных ревизией нарушений и недостатков после вступительной части акта может отражаться в таких разделах акта ревизии:

1. Ревизия операций, связанных с использованием и сохранением основных фондов.

2. Ревизия операций с товарно-материальными ценностями.

3. Ревизия денежных средств, кассовых и расчетных операций.

4. Ревизия операций по производству и реализации продукции.

5. Ревизия затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции.

6. Ревизия использования трудовых ресурсов и фонда оплаты труда.

7. Ревизия капитала, резервов и финансового состояния.

8. Ревизия результатов финансово-хозяйственной деятельности.

9. Проверка состояния бухгалтерского учета, отчетности и внутрихозяйственного контроля.

В зависимости от отрасли деятельности предприятия может определиться и другая структура акта ревизии.

Проверив все перечисленные документы по форме и содержанию, рассмотрев пояснения лиц, ответственных за производственную и финансово-хозяйственную деятельность предприятия, а также материально ответственных лиц, ревизия выявила недостатки и нарушения законодательства и нормативных документов, которые изложены в соответствующих разделах акта комплексной ревизии.

Приложение 1

Ориентировочная схема вводной части акта комплексной ревизии

Комплексной ревизии производственной и финансово-хозяйственной деятельности

(название предприятия)

Город_____________________“______”_____________200_ г.

Ревизионной бригадой в составе_____

________________________________________________________________

(фамилии, инициалы руководителя и членов ревизионной бригады)

проведена комплексная ревизия производственной и финансово-хозяйственной деятельности

_________________________________________________________

(название предприятия)

за период с“______”____________200_ г. по“____”_____________200_ г.

ОСНОВАНИЯ ДЛЯ ПРОВЕДЕНИЯ РЕВИЗИИ

Приказ, изданный_____________ от“____”____________________200_ г.

№_______ и программа проведения ревизии, утвержденная_________________

(кем, когда)

Лица, ответственные за производственную и финансово-хозяйственную деятельность предприятия

Директор (руководитель) предприятия__________________________________

(фамилия, имя, отчество)

с“____”________________200__ г. до“____”________________200__ г.

Главный бухгалтер______________________________________________

(фамилия, имя, отчество)

С“____”_____________200_ г. по“____”_____________________200__ г.

Ревизия проводилась с участием лиц, ответственных за производственную и финансово-хозяйственную деятельность предприятия.

Ревизия начата“_____”______________________200__ г.

Ревизию закончен“_____”_______________________200_ г.

Перечень проверенных ревизией документов:

1. Сплошной проверке подлежали хозяйственные операции__________________

(с оформления каких-либо хозяйственных операций или процессов и за какой период)

2. Выборочным способом проверены__________________________________

________________________________________________________________

(хозяйственные операции или процессы и за какой период)

3. Учетные аналитические реестры и регистры проверены сплошь_____________

4. Выборочным способом проверены аналитические реестры_________________

(наименование и за какой период)

5. Регистры синтетического учета - журналы-ордера, машинограммы, Главная книга, а также формы текущей и годовой отчетности, проверены по отчетным периодам.

Для подтверждения выявленных злоупотреблений и нарушений ревизор должен приложить к акту ревизии проверены им и заверенные предприятием, что ревизуются, копии выписки из оригинала документа, оригиналы документов или подписанные должностными лицами предприятия справки, составленные на основании имеющихся документов.

Акт ревизии подписывает руководитель ревизионной группы (ревизор), руководитель и главный бухгалтер проверяемого предприятия. При наличии возражений или замечаний по акту ревизии руководитель и главный бухгалтер и другие лица, подписывающие акт, делают об этом оговорку и не позднее пяти дней со дня подписания акта представляют письменные объяснения. В тех случаях, когда на отдельных объектах, контролируемых в филиалах, а также отдельных участках предприятия составлены промежуточные акты, то такие акты подписываются ревізуючими и должностными лицами этих объектов, которые отвечают за хозяйственные операции.

До подписания актов документальной ревизии могут быть привлечены также руководители и главные бухгалтеры, которые ранее работали на предприятии, которое ревизуется, к периоду работы которых относятся выявленные нарушения или злоупотребления.

Кроме руководителя и главного бухгалтера предприятия, письменные объяснения дают также другие должностные или материально ответственные лица, виновные в нарушениях, злоупотреблениях, хищениях, выявленных в ходе ревизии.

Объяснения или возражения должны быть детально проверены членами ревизионной бригады, а за ними поданы мотивированные письменные заключения.

Если в ходе проведения ревизии предприятия будут выявлены крупные хищения, злоупотребления или нарушения, то эти предприятия подлежат сплошной проверке и в отношении них составляют отдельные частичные промежуточные акты (приложение 2) с полученными от должностных и виновных лиц письменными объяснениями. Такие акты подписываются членами ревизионной бригады, которые участвовали в ревизии данного участка деятельности предприятия, и должностными лицами, отвечающими за сохранность денежных средств и товарно-материальных ценностей. Эти акты прикладывают к основного акта комплексной ревизии, а факты промежуточных актов включаются в основной акт, где кратко указывается сущность нарушений или краж.

В акт ревизии должны включаться только проверенные данные и факты, которые вытекают из документов и материалов предприятия, которое ревизуется, с встречных проверок и проверок фактического содержания операций, контрольных обмеров выполненных работ, инвентаризаций средств предприятия и из заключений специальных экспертиз и проверок и т.д.

При составлении акта ревизии необходимо придерживаться объективности, ясности, точности описания содержания выявленных фактов и данных, лаконичности. В нем должны отражаться основные вопросы, которые имеют принципиальное значение для предприятия, и фиксироваться только существенные недостатки и нарушения, на основе которых будут строиться выводы и предложения по результатам ревизии. Выявленные факты однородных массовых нарушений, малосущественные факты предварительно группируют и систематизируют в отдельных накопительных ведомостях (журналах ревизии).

В ведомости нарушений (журналах ревизии) указываются: проверяемый период, дата и номер документа; дата и номер реестра, в котором была сделана бухгалтерская запись; содержание нарушения или злоупотребления; наименование законоположения, приказа, правила, постановления и решения правительства и высших директивных органов; фамилию, инициалы и должности виновных лиц (которые осуществили и позволили хозяйственную операцию); сумма нарушения и убытки. Ведомость подписывается ревизующим, руководителем и главным бухгалтером предприятия, которое ревизуется.

Не допускается включение в акт ревизии личных взглядов, мнений, субъективной оценки действий руководящих и должностных лиц. Акт ревизии не должен содержать следующие формулировки: “бездействие”, “бесхозяйственность”, “головотяпство”, “расхититель средств”, “присвоении государственного имущества“, “антигосударственная практика” и др.

Акт ревизии не следует загромождать описанием структуры предприятия, которое ревизуется. В акте ревизии не нужно наводить плановые и отчетные данные, которые имеют место в периодической и годовой отчетности.

Руководитель ревизионной бригады докладывает отдельно руководству, которое назначало ревизию, передовой опыт работы, что выявленный в ходе ревизии и требует распространения на другие предприятия.

Материалы каждой ревизии после ее завершения передаются ревізуючими или их группой руководителю соответствующего подразделения контрольно-ревизионной службы. Приложение к акту ревизии финансово-хозяйственной деятельности предприятия С Х Е М А

частичного акта ревизии

Ревизии___________________________________________________________

(название объекта инвентаризации)

(место составления) (дата составления)

На основании приказа (распоряжения)

______________№_________от“____”_______________________200__ г.

Ревизор____________________________________________________

(фамилия, имя, отчество)

С участием__________________________________________________

(должность, фамилия, имя, отчество)

И в присутствии ответственного за сохранность ценностей________________

________________________________________________________________

(должность, фамилия, имя, отчество)

провел ревизию____________________________________________________

(указывается вид ценностей и объекты инвентаризации)

за период с”____”_______________200_ г. до“____”_____________200_ г.

Во время ревизии осуществлялась фактическая проверка (инвентаризация) ценностей по состоянию на“ _____”___________200_ г., а также проверка документов и бухгалтерских записей за поступлением и выбытием__________________

(наименование ценностей)

(при ревизии товарно-материальных ценностей указывается, что осуществлялась взаємозвірка расчетов с поставщиками).

Ревизией установлено:

ИСПРАВИТЕЛЬНЫЕ ЗАПИСИ

Ревизией также установлено (после табличной части акта, где указаны результаты инвентаризации ценностей с учетом исправительных записей, указываются дополнительные данные, характеризующие обстоятельства возникновения недостач и конкретных виновных). Приложения: 1.___________________________________

2.___________________________________

3.___________________________________

Акт подписали: Ревизор____________________________________________

Главный бухгалтер_________________________________

Материально ответственное лицо______________________

Второй экземпляр соответственно оформленного акта ревизии передается руководителем ревизионной группы руководителю предприятия, которое ревизуется, под расписку на первом экземпляре акта ревизии. Если акт ревизии подлежит передаче судебно-следственным органам, то один экземпляр (третий) передается в эти органы.

11.2. Выводы по материалам ревизии и принятия мер по устранению выявленных ревизией нарушений и недостатков

Одним из важных этапов ревизии является составление выводов о работе предприятия, а также разработка мер, направленных на устранение недостатков в его работе и организация контроля за выполнением принятых решений.

В выводах дается краткая оценка установленных фактов и нарушений. Выводы по итогам ревизии не должны пересказывать содержание акта ревизии, а призваны давать характеристику состояния работы предприятия, обревізоване. Оценка недостатков должна быть объективной, необходимо указать размеры материального ущерба, потерь и бесхозяйственным расходов. В выводах приводят важнейшие факты и положения из акта ревизии. Выводы должны раскрывать причины нарушений и злоупотреблений.

Предложения по акту ревизии должны быть направлены на устранение выявленных нарушений и недостатков, улучшения работы предприятия, обеспечение сохранности ценностей; отличаться краткостью и конкретностью.

В предложениях необходимо выложить практические меры по устранению недостатков и нарушений, предупреждения возможности их повторения. За каждым пунктом нужно указывать, что необходимо сделать для устранения недостатков, конкретные сроки и ответственных лиц за выполнение этих предложений. В предложениях не должно быть общих фраз, а важно изложить, что необходимо сделать для предупреждения нарушений, улучшения хозяйственной деятельности и сохранности товарно-материальных и денежных ценностей. Чтобы избежать дублирования в оформлении ревизионных материалов, выводы и предложения представляют в форме проектов приказа по результатам ревизии.

Руководитель соответствующего подразделения контрольно-ревизионной службы должен обеспечить надлежащий контроль за выполнением принятых решений. Руководители предприятий, обревизированные, обязаны в установленный срок представить отчеты о результатах проведенных ими мероприятий по устранению выявленных ревизией нарушений и недостатков, о чем в журнале учета проведенных ревизий контрольно-ревизионного управления (отдела) делается отметка. Наиболее действенным способом контроля за выполнением решений по результатам ревизии является их проверка непосредственно на объектах ревизии. В этом случае ревизор или другой специалист (представитель ревизующего органа) составляет на объекте ревизии акт о выполнении решения по результатам ревизии. В случае невыполнения решений ревізуючий орган принимает соответствующие меры, чтобы обеспечить выполнение данного решения.

Если есть основание для привлечения виновных лиц к уголовной ответственности, материалы ревизии передаются следственным органам. Передачу материалов следственным органам может проводить в необходимых случаях непосредственно руководитель ревизионной группы, проводившим ревизию.

Материалы, которые передаются в судебно-следственных органов, должны содержать: заявление (письмо), где должно быть изложено, в чем состоит суть злоупотреблений, какие законы нарушены, размер нанесенного государству ущерба, виновные лица; акт ревизии, подписанный необходимыми лицами; оригиналы документов или копии документов, подтверждающие факты выявленных злоупотреблений; объяснения лиц, деятельность которых ревизуют, а также других лиц, чьи показания имеют значение для проверки обстоятельств совершения злоупотреблений; заключения ревізуючих за этими объяснениями.

При передаче материалов ревизии судебно-следственным органам в делах контрольно-ревизионного органа должны быть оставлены: копия акта ревизии; копия объяснений должностных лиц обревізованої организации, виновных в установленных ревизией нарушениях и злоупотреблениях; копии основных документов, подтверждающих указанные в акте злоупотребления и нарушения; документ, подтверждающий передачу материалов следственным органам.

При передаче материалов судебно-следственным органам для привлечения виновных к ответственности перед следственными органами одновременно ставится вопрос о принятии мер по обеспечению гражданских исков, а руководителю предприятия, которое ревизуется, предлагается предъявить к виновным лицам гражданские иски о возмещении нанесенного ущерба.

Если нанесен материальный ущерб, но виновные лица не привлекаются к уголовной ответственности, уголовное дело прекращено, следует предложить руководителю предприятия, которое ревизуется, предъявить гражданские иски к лицам, виновных в нанесении материального ущерба.

Контрольно-ревизионные органы должны устанавливать деловые контакты с органами следствия при расследовании ими дел по материалам ревизии. Отказ о возбуждении уголовного дела или постановление следственных органов о прекращении уголовного дела, возбужденного по материалам ревизии, могут быть обжалованы в установленном законом порядке.

Контрольно-ревизионные органы должны осуществлять контроль за внедрением в жизнь мер по устранению выявленных ревизиями недостатков и нарушений и выполнением принятых решений, определенных приказом (приложение 2). Приложение 2

Н А РАЗБУШЕВАВШИЙСЯ К А С

“___”____________200_ г. №_________

О результатах комплексной ревизии производственной и финансово-хозяйственной

деятельности.

(наименование предприятия)

За период с“____”_____________200_ г. до“_____”_____________200_ г.

Проведенной комплексной ревизии производственной и финансово-хозяйственной деятельности________________________________________________________

(наименование проревізованого предприятия)

За период с“____”_____________200_ г. до“____”_______________200_ г.

ревизионной бригадой________________________________________________________

(наименование органа, назначившего ревизию)

установлено______________________________________________________

(основные результаты ревизии) На основании изложенного приказываю:

1. Директору_____________________________________________________

(наименование проревізованого предприятия,

________________________________________________________________

Фамилия, имя, отчество)

за допущенные_____________________________________________________

(дисциплинарное взыскание)

2. Заместителю директора__________________________________________

(аналогично п.1)

3. Главному бухгалтеру___________________________________________

(аналогично п.1)

4. Начальнику планово-экономического отдела__________________________

(аналогично п.1)

5. Директору_____________________________________________________

(фамилия, имя, отчество)

для ликвидации недостатков в производственной и финансово-хозяйственной деятельности, выявленных ревизией, и предотвращения повторения их в будущем принять меры.

5.1. Наложить административные взыскания на должностных лиц, ответственных за недостатки и нарушения в производственной и финансово-хозяйственной деятельности.

5.2. Принять необходимые меры по возмещению причиненного ущерба работниками предприятия________________________________________

(причины ущерба, размер их и ответственные лица)

5.3. Разработать и внедрить в срок до“___”_________________200__ г.

меры по ликвидации недостатков и нарушений в производственной и финансово-хозяйственной деятельности и предотвращения повторения их в будущем.

5.4. Обеспечить выполнение мероприятий, о чем доложить_________________

________________________________________________________________

(должность, фамилия, инициалы)

Руководитель органа, который принимает

Решение по результатам ревизии_____________________________________

(инициалы, фамилия)

11.3. Реализация результатов ревизий и проверок, проведенных органами государственной контрольно-ревизионной службы

Квалифицированно провести ревизию, объективно и принципиально обосновать каждый факт, изложенный в акте, - важная и ответственная часть ревизионной работы. Но на этом ревизия не заканчивается. Ревизия считается завершенной, когда выявленные нарушения устранены, а финансово-хозяйственную деятельность налажено таким образом, что обеспечивает выполнение задач, стоящих перед предприятиями, учреждениями и организациями, были проверены. Кроме того, необходимо принять меры, исключающие возможность повторения аналогичных нарушений на других предприятиях, в учреждениях и организациях.

При реализации материалов ревизий (проверок), принятия мер по их результатам необходимо руководствоваться основными нормативными актами, придерживаться такого порядка.

Важное значение имеет устранение выявленных в ходе проведения ревизии (проверки) нарушений законодательства по финансовым вопросам. В ходе ревизии (проверки) необходимо добиваться максимального устранения выявленных финансовых нарушений, недостатков и возмещения убытков.

При выявлении значительных нарушений финансовой дисциплины, недостачи денежных средств, материальных ценностей работники государственной контрольно-ревизионной службы в ходе ревизии, не ожидая ее завершения, составляют по таким фактам промежуточный акт, требуют от должностных лиц необходимые объяснения. Материалы ревизий, при необходимости, передаются по описи правоохранительным органам для проведения расследования, привлечения виновных лиц к ответственности, возмещения убытков, и одновременно перед руководством предприятия (учреждения, организации), что проверяется, ставится вопрос об устранении выявленных нарушений.

При проведении ревизий и проверок на предприятиях, в учреждениях и организациях необходимо тщательно проверять постановку работы по возмещению виновными лицами материального ущерба, независимо от того, каким образом выявлены эти убытки. Показатель возмещения убытков за счет виновных лиц является одним из показателей эффективности и качества работы контрольно-ревизионного аппарата. Контрольно-ревизионный аппарат должен добиваться максимального возмещения виновными лицами нанесенного государству ущерба в соответствии с действующим законодательством Украины.

Изъятие ревизорами оригиналов необходимых документов осуществляется в случаях, если их сохранность на объекте, что ревизуется, не гарантируется, а также в случаях выявления фиктивных документов, подделок и фальсификаций на срок до окончания ревизии или проверки. В делах организации, предприятия, учреждения остается акт изъятия и копии или реестр изъятых документов, заверенные подписями ревизующего и главного бухгалтера или другого ответственного лица ревизуемой организации.

Факты, изложенные в промежуточных актах, в сокращенной форме включаются в общий акт ревизии.

Если принятыми в период ревизии мерами не обеспечено полное устранение выявленных нарушений, ревізуючі готовят и за подписью руководителя (или его заместителя) соответствующего подразделения контрольно-ревизионной службы направляют руководству проверенного объекта, его вышестоящей организации требования относительно устранения выявленных нарушений и принятия мер по полному возмещению ущерба и привлечения лиц, виновных в допущенных нарушениях, к дисциплинарной и материальной ответственности. Общие основания и условия материальной ответственности работников за ущерб, причиненный предприятию, учреждению, организации, регламентируются статьями 130-138 Кодекса законов о труде Украины, а дисциплинарной - статьями 139-152 Кзоту. При направлении письма к высшей организации, в случае необходимости вносят предложения по разрыву контрактов с руководителями подведомственных им предприятий и организаций.

Во всех случаях по результатам проведенных ревизий (проверок) в пределах предоставленных прав контрольно-ревизионные подразделения оформляют решение о применении финансовых санкций.

Финансовые санкции по результатам документальных проверок и ревизий, осуществляемых органами государственной контрольно-ревизионной службы Украины, применяются в размерах, предусмотренных законодательными актами, действующими на день завершения таких ревизий и проверок.

Согласно Закону Украины “О государственной контрольно-ревизионную службу в Украине” от 26.01.93 № 2939-ХІІ контрольно-ревизионным подразделениям предоставлено право изымать в доход соответствующего бюджета в зависимости от подчиненности предприятий и организаций, выявленные ревизиями или проверками скрываемые и заниженные валютные и другие платежи; взыскивать в бюджет средства, полученные министерствами, государственными комитетами, государственными фондами, предприятиями, учреждениями и организациями по незаконным соглашениям, без установленных законом оснований и с нарушением действующего законодательства; применять к предприятиям, учреждений и организаций и других субъектов предпринимательской деятельности финансовые санкции, предусмотренные пунктом 7 статьи 11 Закона Украины “О государственной налоговой службе в Украине”. Согласно пункту 3.5 Инструкции о порядке взыскания средств и применения финансовых санкций органами государственной контрольно-ревизионной службы, утвержденной приказом Главного контрольно-ревизионного управления Украины от 30.07.98 № 130, финансовые санкции, предусмотренные в подпунктах 3.3.1 и 3.3.2 настоящей Инструкции, применяются в отношении налогов, других платежей, по которым установлено обязательное представление органам государственной налоговой службы налоговых деклараций, расчетов. Решение о применении финансовых санкций принимается в срок не позднее десяти дней со дня составления акта ревизии (проверки).

Решение об изъятии и удержании средств и применения финансовых санкций по результатам ревизий и проверок (далее - решение) принимаются Главным контрольно-ревизионным управлением Украины и контрольно-ревизионными управлениями в Автономной Республике Крым, областях, городах Киеве и Севастополе, а также контрольно-ревизионными подразделениями (отделами и группами) в районах, городах, районах в городах (далее контрольно-ревизионные органы), которым предоставлен статус юридического лица, по установленной форме в пяти экземплярах: первый - выдается предприятию, учреждению, организации и другим субъектам предпринимательства, у которых изымаются средства; второй - органам государственной налоговой службы для контроля за поступлениями средств в бюджеты и государственных целевых фондов; третий - органа, которому непосредственно подчинено предприятие, учреждение, организация и иной субъект предпринимательской деятельности, для соответствующего реагирования; четвертый - при необходимости, органа статистики для контроля за внесением соответствующих изменений в статистической отчетности. Последний экземпляр остается в делах органа государственной контрольно-ревизионной службы, которым принято решение.

Платежи за принятыми решениями перечисляются предприятиями, учреждениями и организациями на соответствующие разделы и параграфы классификации доходов бюджета самостоятельно в десятидневный срок со дня принятия решения, а при несвоевременной уплате указанные суммы взыскиваются налоговыми органами в порядке, предусмотренном действующим законодательством. Суммы отчислений на внебюджетные счета контрольно-ревизионных подразделений взимаются органами государственной контрольно-ревизионной службы в порядке, предусмотренном действующим законодательством.

Изъятию подлежат определены на основании материалов ревизий и проверок все суммы, независимо от финансового состояния предприятия, учреждения, организации или иного субъекта предпринимательской деятельности.

При подаче исков в арбитражные суды с целью взыскания причитающихся бюджету платежей, сумм финансовых санкций, возмещения ущерба необходимо руководствоваться такими требованиями.

Статьей 2 Административно-процессуального кодекса Украины (АПКУ) определено, что арбитражный суд возбуждает дела по исковым заявлениям, в том числе и заявлениям государственных и иных органов, обращающихся в арбитражный суд в случаях, предусмотренных законодательными актами Украины.

Кроме того, этой же статьей отдельно предусмотрено право органов государственной контрольно-ревизионной службы Украины обращаться в арбитражные суды с письменными заявлениями о банкротстве.

Итак, в связи со спецификой работы, у органов государственной контрольно-ревизионной службы может возникнуть необходимость обратиться в арбитражный суд с имущественным - с требованием возмещения сумм, так и неимущественным - с требованием признать договор или иной акт незаконным - исками.

Необходимо обратить внимание на то, что, согласно статье 5 АПКУ, спор может быть передан на разрешение арбитражного суда при условии соблюдения сторонами установленного для данной категории споров порядка их доарбитражного урегулирования.

Не распространяются требования относительно доарбитражного урегулирования хозяйственных споров на споры о признании недействительными договоров и некоторые другие хозяйственные споры.

Обратиться в арбитражный суд с исковым заявлением в интересах государства может только юридическое лицо. Контрольно-ревизионные отделы (группы), которые по своему статусу не являются юридическими лицами, должны подать ходатайство вышестоящей организации об обращении в арбитражный суд и представить необходимые для этого документы ревизий (проверок).

Предприятия и организации, нарушившие имущественные права и законные интересы других предприятий и организаций или государства, обязаны восстановить их, не ожидая претензий, порядок предъявления и рассмотрения которых регламентирован статьей 6 АПКУ.

Порядок, сроки рассмотрения и уведомления о рассмотрении претензий регламентирован статьями 7 и 8 АПКУ.

Кроме того, в доарбитражном (претензионном) порядке урегулирования хозяйственных споров законодатель статьей 9 АПКУ предусматривает ответственность сторон.

Разделом VIII (статьи 54-58) АПКУ законодательно регламентирован порядок подачи иска.

Документы, прилагаемые к исковому заявлению, согласно статье 57 АПКУ, должны подтверждать:

1) принятие мер в отношении арбитражного урегулирования хозяйственного спора с ответчиком;

2) отправка ответчику копии искового заявления и приложенных к нему документов;

3) обстоятельства, на которых основываются исковые требования.

К заявлению об определении акта недействительным прилагается также копия акта, который опротестовывается или заверенную выписку из него.

При объединении исковых требований необходимо иметь в виду, что в соответствии со статьей 58 АПКУ в одном исковом заявлении может быть объединено несколько требований, связанных между собой основанием возникновения или представленными доказательствами.

Наряду с этим могут быть административные взыскания. Закон Украины “О государственной контрольно-ревизионной службе Украины” уполномочивает Главное контрольно-ревизионное управление Украины, контрольно-ревизионные управления в Автономной Республике Крым, областях, городах Киеве и Севастополе, контрольно-ревизионные подразделения (отделы и группы) в районах, городах, районах в городах налагать в случаях, предусмотренных законодательными актами, на руководителей и других должностных лиц предприятий, учреждений и организаций административные взыскания.

Применение органами государственной контрольно-ревизионной службы мер административного воздействия должно осуществляться в пределах их компетенции в соответствии с законодательством. Никто не может быть подвергнут воздействия в связи с административным правонарушением, а только на основании и в порядке, установленным законодательством.

При внедрении по делам об административных правонарушениях - нарушение законодательства по финансовым вопросам, их рассмотрении, вынесении постановлений по этим делам, осуществлении контроля за исполнением постановлений о наложении административных взысканий необходимо руководствоваться Кодексом Украины об административных правонарушениях и Рекомендациями по применению административных взысканий за нарушение законодательства по финансовым вопросам, согласованных письмом Генеральной прокуратуры Украины от 22.01.98 № 05/3-6вих-98 и отправленных на места письмом Главного контрольно-ревизионного управления Украины от 24.02.98 № 13-18/45.

Виды нарушений законодательства по финансовым вопросам, а также размеры административных взысканий, определенные статьей 164-2 Кодекса Украины об административных правонарушениях (в дальнейшем Коап) такие:

§ сокрытие в учете валютных и других доходов, непродуктивных расходов и убытков;

§ отсутствие бухгалтерского учета или нарушение установленного порядка;

§ внесение неправдивых данных в бухгалтерской или статистической отчетности;

§ несвоевременное или некачественное проведение инвентаризации денежных средств и материальных ценностей;

§ нарушение правил ведения кассовых операций;

§ препятствование работникам государственной контрольно-ревизионной службы в проведении ревизий и проверок.

Непринятие мер по возмещению с виновных лиц убытков от недостачи, растрат, краж и бесхозяйственности влекут за собой наложение штрафа от восьми до пятнадцати необлагаемых минимумов доходов граждан.

Те же действия, совершенные лицом, которое в течение года было подвергнуто административному взысканию за одно из правонарушений, отмеченных в части первой этой статьи, влекут за собой наложение штрафа от десяти до двадцати необлагаемых минимумов доходов граждан.

От имени государственной контрольно-ревизионной службы в Украине рассматривать дела об административных правонарушениях, связанных с нарушением законодательства по финансовым вопросам (статья 164-2 Куоап), и налагать административные взыскания имеют право начальник Главкру Украины и его заместители, начальники контрольно-ревизионных управлений в Автономной Республике Крым, областях, городах Киеве и Севастополе и их заместители (статья 234-1 Куоап).

Административная ответственность за нарушение законодательства по финансовым вопросам, предусмотренная статьей 164-2 Куоап, наступает, если эти нарушения по своему характеру не влекут за собой в соответствии с действующим законодательством уголовной ответственности.

О последствиях ревизии или проверки в обязательном порядке направляется письмо руководству объекта, ревізувався (проверялся), с обязательными требованиями по устранению выявленных нарушений, а также вышестоящим органам управления (по подчиненности), информируются соответствующие органы государственной власти, а в необходимых случаях материалы ревизий или проверок незамедлительно направляются правоохранительным органам.

При выявлении нарушения законов Украины, постановлений Верховной Рады Украины, нормативных актов Президента Украины и Кабинета Министров Украины, а также нормативных актов министерств и других центральных органов исполнительной власти, зарегистрированных в установленном порядке в Министерстве юстиции Украины, в случаях, предусмотренных действующим законодательством, представляется информация:

· Главным контрольно-ревизионным управлением Украины - Президенту Украины, Верховной Раде Украины, Кабинету Министров Украины, министерствам, другим центральным органам исполнительной власти;

· контрольно-ревизионными управлениями в Автономной Республике Крым, областях, городах Киеве и Севастополе - Главному контрольно-ревизионному управлению Украины, министерствам, другим центральным органам исполнительной власти, областным, районным, Киевской и Севастопольской городским государственным администрациям;

· контрольно-ревизионными отделами в районах, городах и районах в городах - контрольно-ревизионным управлением в Автономной Республике Крым, областях, городах Киеве и Севастополе, соответствующим местным государственным администрациям;

· результаты ревизий исполнения бюджетов в Автономной Республике Крым, областях, городах Киеве и Севастополе и состояния работы финансовых органов и органов Государственного казначейства сообщаются руководителем ревизионной группы Совете министров Автономной Республики Крым, руководству областных, Киевской и Севастопольской городских государственных администраций и в случае необходимости рассматриваются на заседаниях Совета министров Автономной Республики Крым, коллегий областных, Киевской и Севастопольской городских государственных администраций;

· результаты ревизий исполнения бюджетов районов, городов, районов в городах и состояния работы финансовых и казначейских органов этих регионов докладываются местным государственным администрациям и рассматриваются на заседаниях их коллегий, для участия в работе которых в районы (города) выезжают руководящие работники областного финансового управления или контрольно-ревизионного управления в области (городе). Руководство областного финансового управления и контрольно-ревизионного в области (городе) решает также вопрос о необходимости рассмотрения последствий таких ревизий на заседании областного (городского) финансового управления;

· результаты ревизий исполнения бюджетов сельских и поселковых советов и обеспечение сохранности в них средств выносятся на рассмотрение исполкомов этих советов, а в необходимых случаях - на рассмотрение соответствующих советов высшего уровня.

Обеспечить гласность в ревизионной работе на всех ее этапах - главная задача каждого контролера-ревизора. Одной из форм гласности и участия общественности в проведении ревизий и проверок являются доклады ревизоров. Перед тем, как обнародовать результаты ревизии, целесообразно проинформировать о них руководителя предприятия, учреждения, организации и посоветоваться, на собрании или совещании доложить о результатах ревизии. Проверяющему необходимо тщательно подготовиться к выступлению на собрании или совещании.

Выступление должно быть конкретным, основываться на фактах, с указанием выявленных нарушений, их причин и виновных лиц. С учетом высказанных соображений ревізуючий после собрания или совещания совместно с администрацией уточняет план или перечень мероприятий, направленных на устранение недостатков и улучшения финансово-хозяйственной деятельности организации, которую проверяют. Эти мероприятия оформляются приказом или распоряжением руководителя предприятия, организации, учреждения, проверялась.

В случае необходимости материалы ревизий (проверок) обнародуются через средства массовой информации.

Работники органов ГКРС готовят и вносят предложения, участвуют в подготовке проектов решений, приказов по устранению выявленных финансовых нарушений.

Если действиями или бездействием должностных лиц государству или юридическому лицу причиненные материальные убытки, но их действия в уголовном порядке не рассматриваются, предстоит поставить требования перед руководителем проверенной или высшего (подчинением) организации в отношении предъявления исков к виновным лицам.

Контроль за состоянием устранения выявленных нарушений, исполнение решений по результатам проведенных ревизий (проверок). Важным методом повышения действенности ревизий и проверок является четко организованный последующий контроль за фактическим выполнением разработанных мероприятий, выданных приказов, принятых решений и других документов, который должен осуществляться регулярно.

Контроль за выполнением принятых мер по устранению нарушений осуществляется путем получения информации от руководителей предприятий и организаций. Однако наиболее действенной формой контроля является проверка принятых решений и принятых мер, полноты возмещения убытков, поступления в бюджет причитающихся средств непосредственно на предприятиях, в учреждениях и организациях, которые проверялись.

Учитывая, что проверка выполнения решений является важной задачей, эту работу необходимо предусматривать в планах работы и по возможности поручать такие проверки тем контролерам-ревизорам, которые ранее проводили ревизии в этих организациях.

В случае выявления фактов непринятия мер по возмещению ущерба, случаев повторения правонарушений, за которые уже было наложено админвзыскание, принимаются решения о повторном наложении административных взысканий.

Все суммы, фактически возмещенные, восстановлены, перечисленные в бюджет, факты привлечения виновных лиц к дисциплинарной и материальной ответственности должны иметь документальное подтверждение.

Контрольно-ревизионные подразделения в обязательном порядке предусматривают в планах работы проведение повторных проверок состояния устранению выявленных нарушений законодательства по финансовым вопросам.

Последствия таких проверок оформляются актом (справкой), рассматриваются руководством, после чего принимаются соответствующие решения.

Таким образом, действенность каждой ревизии (проверки), то есть принятие мер, обеспечивающих укрепление финансовой дисциплины, экономное расходование и сохранность средств и материальных ценностей в бюджетных учреждениях, на предприятиях и организациях всех форм собственности является важнейшей задачей государственной контрольно-ревизионной службы.

11.4. Отчет о контрольно-ревизионной работе и представления срочных донесений по выявленным нарушениям финансовой дисциплины

Отчет о контрольно-ревизионной работе утверждено приказом Главного контрольно-ревизионного управления Украины от 18.12.97 № 165 (с изменениями и дополнениями, внесенными приказом Главного контрольно-ревизионного управления Украины от 04.03.99 № 21).

1. Общие положения. Отчет о контрольно-ревизионной работе составляется и представляется органами государственной контрольно-ревизионной службы по результатам ее контрольно-ревизионной работы нарастающим итогом с начала года (отсутствие того или иного показателя (строка, графа) прочеркивается).

В отчет включаются данные после законченных и оформленных в отчетном периоде ревизий и проверок, в том числе по промежуточным актам, материалы которых переданы в правоохранительные органы, которые проведены непосредственно работниками государственной контрольно-ревизионной службы. Данные о финансовых нарушениях, выявленных иными контролирующими органами, в отчет не включаются.

В случае окончательного опротестования (отмене) материалов ревизии (проверки) по фактам нарушений финансовой дисциплины в арбитражном суде суммы выявленных нарушений показателей отчетности исключаются.

Суммы незаконных расходов, недостач и хищений денежных средств в иностранной валюте включаются в отчет путем пересчета иностранной валюты в денежную единицу, которая действует на территории Украины, по курсу Национального банка Украины на день выявления нарушений финансовой дисциплины (составление акта), а возмещены, возвращенные (восстановленные) суммы - по курсу на день осуществления таких операций.

Сводный отчет о контрольно-ревизионной работе контрольно-ревизионного управления включает в себя данные отчетов всех структурных подразделений, которые ему подчинены.

Отчет о контрольно-ревизионную работу подписывает начальник контрольно-ревизионного управления или его заместитель, в регионах и городах - начальник контрольно-ревизионного отдела или его заместитель.

2. Раздел И. Проверено предприятий, учреждений и организаций (количество). В этом разделе отображается количество предприятий, учреждений и организаций, зарегистрированных органами статистики в Едином государственном реестре, на которых проведены ревизии и проверки, за исключением встречных. Ревизия и проверка считается проведенной, если по ее результатам составлены и подписаны в установленном порядке в соответствии акт или справка.

В отдельных строках приводятся данные об общем количестве проверенных предприятий, учреждений и организаций, включая и тех, которые содержатся за счет бюджетных средств.

3. Раздел ІІ. Ревизиями и проверками выявлено незаконных и не по целевому назначению проведенных расходов, недостачи, хищения денежных средств и материальных ценностей. В этом разделе показываются выявленные ревизиями и проверками: незаконных и не по целевому назначению произведены расходы денежных средств и материальных ценностей, их недостачи и хищения.

В показателях этого раздела отражается соответственно количество предприятий, учреждений и организаций, где установлены факты незаконных и не по целевому назначению проведенных расходов, недостачи и хищения денежных средств и материальных ценностей, их сумма в целом; количество предприятий, учреждений и организаций, где установлены факты незаконных и не по целевому назначению проведенных расходов денежных средств и материальных ценностей и их сумма, в том числе отдельно за бюджетными учреждениями и организациями.

В показатель “незаконных и не по целевому назначению проведенных расходов денежных средств и материальных ценностей” включаются выявленные ревизиями и проверками:

Бюджетные средства, предусмотренные для государственных нужд (программ), которые потрачены незаконно, с нарушением действующего законодательства, действующих нормативных актов (в том числе о бюджетной системе), не по целевому назначению и не для государственных нужд, вследствие чего государственная, коммунальная собственность перешла в негосударственную (коллективную, частную);

Стоимость основных средств, других материальных ценностей, находящихся в государственной, коммунальной собственности и незаконно перешли в негосударственную собственность;

Суммы, потраченные бюджетными организациями сверх выделенных на заработную плату ассигнования (в связи с содержанием работников свыше утвержденную штатную численность, вследствие незаконного повышения окладов, ставок, за неотработанное время и т.д.);

Незаконно выплаченные суммы премий, пенсий, компенсаций, пособий, стипендий;

Незаконные расходы вследствие безосновательного списания подотчетных сумм по командировкам;

Незаконные расходы государственных бюджетных средств, допущенные в результате завышения объемов фактически выполненных работ, услуг (других количественных показателей), установленных норм расходов;

Суммы, недополученные государственными предприятиями и организациями при реализации основных средств (материальных ценностей) в результате нарушения установленного порядка определения их стоимости (продажи по заниженным ценам);

Незаконное списание с учетом перечисленных сумм (дебиторской задолженности) за неполученные услуги, материальные ценности;

Другие незаконные расходы государственных средств и материальных ценностей, повлекших убытки объекта контроля;

Расходы средств государственного бюджета, местных бюджетов не по целевому назначению, например, средства, выделенные на мероприятия, связанные с ликвидацией последствий Чернобыльской катастрофы, потраченные не по назначению на финансирование социально-культурных учреждений, учреждений с другими государственными программами;

Расходы бюджетных средств на содержание аппарата министерства более утвержденную смету в пределах общих бюджетных ассигнований по системе этого министерства (в т. ч. за счет средств, выделенных на содержание подведомственных организаций).

Незаконными расходами считаются расходы, проведенные с нарушением действующего законодательства при условии списания по кассовым расходам бюджетного учреждения, а также фактические расходы, осуществленные сверх утвержденных лимитов на соответствующий период; суммы потерь, отнесенные на себестоимость работ, услуг субъектами хозяйственной деятельности, которые привели к прямым убыткам предприятия (завышение норм расходов, тарифов, расценок и т.п.).

Не включаются в незаконные расходы:

Суммы дебиторской задолженности, числящиеся по учету и срок возврата и исковой давности которых истек;

Суммы расходов (финансирование которых предусматривается за счет прибыли, целевых средств и других источников), отнесенные на себестоимость работ, услуг субъектами хозяйственной деятельности;

Другие незаконные расходы, которые не повлекли убытков.

В показатель недостачи и хищения денежных средств и материальных ценностей включаются выявленные ревизиями и проверками недостачи и хищения денежных средств и материальных ценностей на предприятиях, в учреждениях и организациях и другие убытки, выявленные в негосударственной форме собственности.

4. Раздел ІІІ. Выявлено других нарушений финансовой дисциплины. В этом разделе показываются выявленные ревизиями и проверками:

Суммы завышенных ассигнований и излишне полученных бюджетных средств, в том числе в связи с завышением и неправильным вычислением штатов, контингента, других количественных показателей, а также применением норм расходов с нарушением действующего законодательства;

Излишки денежных средств и материальных ценностей на основе оформленных в установленном порядке материалов инвентаризаций;

Суммы занижения при учете стоимости основных средств и других товарно-материальных ценностей (суммы их дооценки, индексации согласно существующего порядка, которые безосновательно не были отражены при бухгалтерском учете и отчетности). Кроме того, в этом разделе отражаются суммы стоимости материальных ценностей и денежных средств, которые безосновательно не были оприходованы при бухгалтерском учете, но есть в наличии;

Излишне зачисленные, но не уплаченные суммы: заработной платы, за выполненные работы, услуги и т.п.;

Средства, скрытые в банках Украины и за рубежом;

Занижена стоимость приватизированного имущества и арендной платы;

Сумма иммобилизации оборотных средств предприятия;

Сумма взаимозачета, проведенного при отсутствии на указанную дату недоимки по платежам в бюджет, которая не относится к незаконных и не по целевому назначению проведенных расходов.

5. Раздел ІV. Доначислено в бюджет платежей и других сумм, отчислений в государственные фонды. В этом разделе (строка 150) показываются суммы, доначисленные по результатам ревизий и проверок и подлежат внесению в бюджет, государственных внебюджетных фондов, в том числе вследствие:

Занижение плательщиками сумм налогов, подлежащих уплате в бюджет, других доходов, а также причитающихся к уплате сумм пени, штрафных санкций за такие нарушения;

Средства, полученные министерствами, государственными комитетами, государственными фондами, предприятиями, учреждениями, организациями по незаконным соглашениям и с нарушением действующего законодательства;

Не внесения надлежащих отчислений в государственные фонды и сумм штрафных санкций за такие противоправные действия;

Пеня и штрафы по отмененным взаимозачетами.

6. Раздел V. Принятые меры по результатам ревизий и проверок. В этот раздел включаются данные о принятых мерах по устранению выявленных нарушений финансовой дисциплины как в ходе проведения ревизий и проверок на предприятиях, в учреждениях и организациях, так и на основании решений, других мер, принятых по их результатам. Такие данные должны быть подтверждены.

В связи с этим в соответствующих строках этого раздела отражаются:

Суммы, фактически внесенные, перечисленные на возмещение незаконных расходов, которые привели к убыткам;

Суммы, которые фактически возвращены, восстановлены за бухгалтерским учетом на устранение установленных ревизиями и проверками незаконных расходов, которые не привели к убыткам;

Суммы возмещения за выявленными недостачами, хищениями и другими убытками;

Сумма взаимозачета, которая отнесена к незаконным расходам и отменена на момент составления отчетности.

В отдельной строке раздела отражают суммы, фактически внесенные в бюджет, государственных фондов (с учетом сумм финансовых, штрафных санкций) по результатам проведенных ревизий и проверок.

Соответственно отдельно отражают следующие данные:

Суммы сокращенных, зачисленных в текущее финансирование завышенных бюджетных ассигнований и излишне полученных бюджетных средств;

Суммы выявленных излишков денежных средств и стоимости материальных ценностей, которые оприходованы и проведены по бухгалтерскому учету и отчетности;

Суммы занижения в учете стоимости основных средств и других товарно-материальных ценностей, восстановленные по бухгалтерскому учету;

Размер воссозданного в учете излишне начисленных, но не уплаченных сумм: заработной платы, за выполненные работы, услуги и т.п.;

Размер восстановленных в учете средств, скрытых в банках Украины и за рубежом;

Размер восстановленных в учете стоимости приватизированного имущества и арендной платы;

Сумма взаимозачета, которая отнесена к других нарушений финансовой дисциплины и отменена на момент составления отчетности.

Наряду с этим в отдельной строке показывается количество дел, которые переданы (направлены) органам Прокуратуры, СБУ, МВД, и по строке 210 - суммы, определяющие размеры незаконных расходов, недостачи, хищений денежных средств и материальных ценностей, доначисленных платежей и доходов в бюджет и государственных фондов, других нарушений, которые отражены в материалах ревизий и проверок.

Отдельно (в соответствующем показателе) показывается число лиц, привлечено по результатам ревизий и проверок к дисциплинарной (включая увольнение), материальной ответственности, и отдельно отображается количество уволенных с занимаемых должностей.

7. Раздел VI. Среднесписочная численность ревизоров. В этом разделе (строка 240) показывается среднесписочная численность ревизоров, определяется путем деления суммы фактической численности ревизоров, которые работают в органах государственной контрольно-ревизионной службы, на первое число каждого месяца на количество месяцев (за полгода или год).

Порядок представления срочных донесений по выявленным нарушениям финансовой дисциплины

С целью улучшения состояния работы по вопросам подготовки и представления Главного контрольно-ревизионного управления Украины срочных донесений по фактам выявленных нарушений финансовой дисциплины приказом от 10.02.98 № 30 Главного контрольно-ревизионного управления Украины установлен порядок подготовки представления срочных донесений. При этом определено, что срочные донесения представляются по всем фактам выявленных нарушений финансово-бюджетной дисциплины, использование бюджетных средств не по целевому назначению, недостачи, хищений в особо крупных размерах (более 17 тыс. грн.). В связи с этим начальники управлений Главного контрольно-ревизионного управления Украины, контрольно-ревизионных управлений в Автономной Республике Крым, областях, городах Киеве и Севастополе должны обеспечить в пятнадцатидневный срок со дня подписания акта ревизии (проверки) представления срочных донесений в управление организационной работы Главного контрольно-ревизионного управления Украины.

При подготовке срочных донесений необходимо придерживаться таких требований:

Четко указать точное название организации, предприятия, где выявлены финансовые нарушения, злоупотребления, кому непосредственно подчиняется и к сфере действия какого министерства входит, в связи с чем проводилась ревизия (по плану, по чьему поручению и т. д.), дата начала и окончания ревизии, суть выявленных нарушений, их размер;

Изложить обстоятельства и условия, способствовавшие финансовым нарушениям, злоупотреблениям, методы хищений и злоупотреблений, в течение какого периода осуществлялись хищения и кем именно (фамилия, должность);

Назвать причины несвоевременного выявления хищений, приняты меры к лицам, которые проводили ревизии и не обнаружили хищений;
- указать, какими методами проводилась ревизия, перечислить последовательность действий ревізуючих, принятые ими меры, вытекающие из выявленных фактов нарушений, предложения по предотвращению злоупотреблением.