Списание платы за банковскую гарантию. Бухгалтерский учет банковской гарантии

П одскажите пожалуйста проводки по банковской гарантии. Банк выдал ООО банковскую гарантию на сумму 291 888,90 руб. ООО перечислило комиссию за выдачу банковской гарантии 23 000,00 руб. Гарантия действует до 25.01.2015г. Банковская гарантия содержит следующие существенные условия: тип банковской гарантии - безотзывная. Подскажите проводки. Надо ли приходовать саму банковскую гарантию и как потом ее закрывать и проводки по комиссии.

Саму банковскую гарантию приходовать не нужно. Так как банковская гарантия - это только письменное обязательство банка заплатить организации, если ее должник не исполняет обязательство. Т.е. в этот момент контрагент ничего «материального» не получает.

Выдача банковской гарантии признается банковской операцией (п. 8 ч. 1 ст. 5 Закона от 2 декабря 1990 г. № 395-1). В бухучете затраты, связанные с оплатой банковских услуг, отражаются в составе прочих расходов (п. 11 ПБУ 10/99). Следовательно, при получении банковской гарантии проводки будут следующие:

Дебет 91-2 Кредит 76

– отражены расходы по оплате услуг банка (т.е. банковская комиссия).

Дебет 76 Кредит 51

– оплачены услуги банка (т.е. списана банковская комиссия).

Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах Системы Главбух

Гражданский кодекс РФ. Часть первая: § 6. Банковская гарантия

Статья 368. Понятие банковской гарантии

В силу банковской гарантии банк, иное кредитное учреждение или страховая организация (гарант) дают по просьбе другого лица (принципала) письменное обязательство уплатить кредитору принципала (бенефициару) в соответствии с условиями даваемого гарантом обязательства денежную сумму по представлении бенефициаром письменного требования о ее уплате.

Статья 370. Независимость банковской гарантии от основного обязательства

Предусмотренное банковской гарантией обязательство гаранта перед бенефициаром не зависит в отношениях между ними от того основного обязательства, в обеспечение исполнения которого она выдана, даже если в гарантии содержится ссылка на это обязательство.

Статья 371. Безотзывность банковской гарантии

Банковская гарантия не может быть отозвана гарантом, если в ней не предусмотрено иное.

Статья 372. Непередаваемость прав по банковской гарантии

Принадлежащее бенефициару по банковской гарантии право требования к гаранту не может быть передано другому лицу, если в гарантии не предусмотрено иное.

В зависимости от вида совершаемых операций отношения между банком и организацией (клиентом) могут регулироваться:

• договором банковского счета (ст. 845 ГК РФ );
• договором банковского вклада (ст. 834 ГК РФ );
• кредитным договором (ст. 819 ГК РФ );
• другими договорами, в которых закрепляются условия этих взаимоотношений (например, договором финансирования под уступку денежного требования (факторинг)).

В рамках заключенных договоров банки вправе:

• открывать и вести банковские счета организаций;
• заниматься расчетно-кассовым обслуживанием (осуществлять платежи по поручению организаций (в т. ч. с помощью системы «Банк–Клиент»), проводить инкассацию, выдавать наличные деньги и др.);
• покупать и продавать иностранную валюту (в наличной и безналичной формах);
• выдавать кредиты (открывать кредитные линии), предоставлять поручительства, банковские гарантии;
• принимать в доверительное управление денежные средства и иное имущество;
• сдавать в аренду специальные помещения (сейфы, ячейки) для хранения документов и ценностей;
• проводить лизинговые операции (как правило, в качестве лизингодателя);
• оказывать клиентам другие услуги.

Полный перечень банковских операций приведен в статье 5 Закона от 2 декабря 1990 г. № 395-1.

За обслуживание организаций банки взимают с них плату (комиссию) в соответствии с условиями заключенных договоров. Плату за свои услуги банк списывает со счета организации и оформляет банковский ордер. Такое списание может осуществляться с предварительным согласием (акцептом) и без согласия плательщика (п. 9.3 Положения, утвержденного Банком России 19 июня 2012 г. № 383-П ).

В бухучете затраты, связанные с оплатой банковских услуг, отражайте в составе прочих расходов (п. 11 ПБУ 10/99 ). В зависимости от условий договора на дату признания расходов сделайте проводку:

Дебет 91-2 Кредит 76 (60)
– отражены расходы по оплате услуг банка (банковская комиссия).

Фактическое списание суммы расходов с расчетного счета отразите проводкой:

Дебет 76 (60) Кредит 51
– оплачены услуги банка (списана банковская комиссия).

В таком же порядке учитываются расходы, связанные с установкой и обслуживанием системы «Банк–Клиент»(п. 18 ПБУ 10/99 ).

Существуют особенности и в бухучете такого вида банковских расходов, как проценты за кредиты, предоставленные организации . Например, проценты по кредиту, привлеченному для приобретения (строительства) инвестиционных активов, по общему правилу нужно включить в их первоначальную стоимость . Субъекты малого предпринимательства (кроме эмитентов публично размещаемых ценных бумаг) все проценты по кредитам и займам (в том числе по привлеченным для покупки, сооружения или создания инвестиционных активов) могут включать в состав прочих расходов .

Олег Хороший

Ситуация: Как учесть при расчете налога на прибыль расходы на оплату банковской гарантии

Если получение банковской гарантии является обязательным условием деятельности организации, включайте такие затраты в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией. В противном случае такие расходы признаются внереализационными.

Банковская гарантия представляет собой обязательство банка перечислить контрагенту (кредитору) организации определенную денежную сумму при предъявлении им требования об оплате (ст. 368 ГК РФ ). За выдачу гарантии организация должна выплатить банку вознаграждение (п. 2 ст. 369 ГК РФ ). Выдача банковской гарантии признается банковской операцией (п. 8 ч. 1 ст. 5 Закона от 2 декабря 1990 г. № 395-1 ).

Главой 25 Налогового кодекса РФ предусмотрено два варианта учета затрат на оплату банковских услуг:

• в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией (подп. 25 п. 1 ст. 264 НК РФ );
• в составе внереализационных расходов (подп. 15 п. 1 ст. 265 НК РФ ).

В состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией, вознаграждение за выдачу банковской гарантии можно включить, если ее получение является обязательным условием деятельности организации. Например, организации, которые занимаются туроператорской деятельностью, обязаны иметь банковскую гарантию (или договор страхования ответственности туроператора) в силу требований федерального законодательства (ст. 17.1 Закона от 24 ноября 1996 г. № 132-ФЗ ). В таких случаях учитывать расходы на приобретение банковской гарантии нужно на основании подпункта 25 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса РФ.

Если оплата банковской гарантии не является обязательным условием деятельности организации, затраты, связанные с ее получением, организация может учесть на основании подпункта 15 пункта 1 статьи 265 Налогового кодекса РФ. Например, так нужно поступать, если необходимость получения банковской гарантии вызвана условиями заключенного договора или правилами проведения тендера (конкурса), в котором участвует организация.

Аналогичные разъяснения содержатся в письмах Минфина России от 16 декабря 2010 г. № 03-03-06/2/214 , от 16 января 2008 г. № 03-03-06/1/7 . Разделяют эту позицию и арбитражные суды (см., например, постановления ФАС Поволжского округа от 13 марта 2007 г. № А12-11353/06-С60 и от 16 ноября 2006 г. № А12-7809/06-С51-5/38 ).

Если сумма вознаграждения (комиссии) банку за предоставление банковской гарантии учитывается в составе прочих или внереализационных расходов, то в расчет налоговой базы ее нужно включать равномерно в течение срока действия гарантии независимо от установленного графика платежей (единовременная оплата, поквартальная и т. д.). Такой вывод следует из положений пункта 1 статьи 272 Налогового кодекса РФ и письма Минфина России от 11 января 2011 г. № 03-03-06/1/4 .

В некоторых случаях финансовое ведомство рекомендует включать расходы на оплату банковской гарантии в первоначальную стоимость приобретаемого имущества. Например, так нужно поступать, если банковская гарантия обеспечивала:

• возврат заемных средств, привлеченных для покупки основного средства;
• оплату товарно-материальных ценностей, отгруженных поставщиком с условием об отсрочке платежа.

Главбух советует: учитывая, что порядок налогового учета затрат на приобретение банковских гарантий четко не урегулирован, организация может определить его самостоятельно и закрепить в учетной политике для целей налогообложения.

Если какие-либо затраты с равными основаниями могут быть одновременно отнесены к нескольким группам расходов, организация вправе самостоятельно включить их в одну из этих групп. Поступить таким образом позволяют нормы пункта 4 статьи 252 Налогового кодекса РФ. Принятое решение следует отразить в учетной политике для целей налогообложения. Некоторые суды признают, что порядок налогового учета расходов на оплату банковских услуг организации вправе определять самостоятельно (см., например, постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 2 мая 2006 г. № А33-21067/05-Ф02-1877/06-С1 ).

Независимо от выбранного способа учета расходы на оплату банковской гарантии должны быть экономически обоснованны и документально подтверждены (п. 1 ст. 252 НК РФ ). Документальным подтверждением таких расходов могут служить:

• договор между организацией и контрагентом, в котором прописано требование о получении банковской гарантии;
• договор о предоставлении банковской гарантии, заключенный с банком.

Елена Попова

Банковская гарантия (БГ) представляет собой инструмент для обеспечения стабильности договорных отношений. Это страховой залог, который вводится в действие при возникновении рисков. Риском является несоблюдение условий договора одной из сторон отношений. БГ приобретается компанией, то есть покупка ее предполагает траты.

Нормативная база

Банковская гарантия – это страховое обязательство, служащее гарантом исполнения договорных условий. Она может быть электронной и письменной. В том случае, если одна сторона договора нарушает условия, второму участнику банковское учреждение переводит компенсацию. В рамках БГ фигурируют эти участники:

• Гарант. Это банковское учреждение, которое берет на себя соответствующее обязательство. При этом другие участники выплачивают ему вознаграждение.
• Принципал. Это исполнитель, который приобретает гарантию.
• Это заказчик, чьи права защищает банковская гарантия.

Отношения между всеми этими сторонами регулируются гражданскими и банковскими нормами. Рассмотрим подробнее законодательство, касающееся банковской гарантии:

• Глава 23 ГК РФ (статьи 168, 169, 374-379, статья 429).
• Пункт 8 части 1 статьи 5 ФЗ №395-1 «О банках» от 2 декабря 1990 года.

Отражение банковских гарантий в бухучете зависит от того, на какое именно обязательство предоставляется гарант.

Учет у принципала

Принципал обязан зафиксировать сопутствующие расходы как в налоговом, так и в бухучете.

Бухучет

В расходы на гарантию входит стоимость актива, который она обеспечивает. Проводки будут следующими:

• ДТ76 КТ51. Перечисление вознаграждения гаранту.
• ДТ08, 10, 20, 41 КТ76. Получение гарантии оплаты по соглашению.

Учет соответствует общим принципам образования себестоимости ТМЦ.

Пример

Компания заключает сделку на покупку недвижимости на сумму 10 000 000 рублей. Было принято решение о приобретении БГ. Размер вознаграждения составляет 3% от суммы операции. То есть оно составит 300 000 рублей. БГ будет действовать на протяжении месяца. В дату оплаты, оговоренную в законе, участник не получил никаких денег. Сумму выплатил банк согласно гарантии. У принципала возникает необходимость погасить сам долг в размере 10 000 000 рублей. В этом случае выполняются эти проводки:

• ДТ76 КТ51. Перечисление вознаграждения банку (300 000 рублей).
• ДТ08 КТ76. Включение суммы вознаграждения в первоначальную стоимость предмета .
• ДТ08 КТ60. Принятие недвижимости по передаточному акту на сумму 10 000 000 рублей.
• ДТ01 КТ08. Принятие к учету ОС на сумму 10 300 000 рублей (сумма сделки + вознаграждение банку).
• ДТ60 КТ76. Признание регрессивного требования банковского учреждения на сумму 10 миллионов.
• ДТ76 КТ51. Выплата обязательств перед учреждением в размере 10 миллионов.

Внимание! Все проводки должны подтверждаться первичной документацией. Это может быть договор по сделке, соглашение с банком о покупке гарантии.

НДС

Покупка банковских гарантий – это банковская операция. Поэтому облагаться она НДС не будет на основании пункта 8 части 1 статьи 5 ФЗ №395-1, пункта 3 статьи 149 НК РФ.

Налог на прибыль

Траты на оплату гаранта учитываются в структуре:

• прочих трат, связанных с изготовлением и реализацией (пункт 1 статьи 264 НК РФ);
• в качестве трат на работу, напрямую не связанную с изготовлением и продажей (пункт 1 статьи 265 НК РФ).

Покупка банковских гарантий в рамках соглашения о поставке

Принятие к учету продукта, предназначающегося для перепродажи, осуществляется на основании статьи 320 НК РФ. Покупка банковского гаранта связана с приобретением продукции, а потому сопутствующие расходы могут быть включены в его стоимость. Стоимость приобретения относится к категории прямых расходов. Она участвует в формировании базы по налогу на прибыль. Способ образования стоимости покупки должен быть зафиксирован в учетной политике на основании статьи 320 НК РФ.

Гарантии по долгосрочным задолженностям

Вознаграждение по операции с БГ относится ко времени выдачи гарантии. Срок может включать в себя несколько периодов в случае, если банковская гарантия выдана по долгосрочному обязательству.

В Письме Минфина №03-03-06/1/4 от 11.01.2011 года указано, что траты на гарантию рекомендуется учитывать равномерно на протяжении всего времени, в котором она действует.

Учет у бенефициара

Напомним, бенефициар – это тот, чьи интересы обеспечиваются банковскими гарантиями.

Бухучет банковских гарантий

Правила учета БГ приведены в Плане счетов бухучета, установленном Приказом Минфина №94 от 31 октября 2000 года. В этом нормативном акте указано, что для обобщения сведений о БГ применяются эти счета: 008 и 009. Рассмотрим подробнее использование этих счетов:

• 008. Фиксация полученных БГ и обеспечений, взятых под продукцию, выданную другим компаниям.
• 009. Выданные гарантии.

Списание отраженных сумм происходит по мере выплаты долга. Аналитический учет будет вестись по каждой БГ вне зависимости от того, выдана ли она или получена.

БГ предоставляется банком, а не принципалом, а потому фиксировать ее нужно на забалансовом счете 008. Если сумма БГ не прописана в гаранте, в учете она фигурирует на основании сведений, содержащихся в договоре.

В положении по бухучету «Доходы фирмы» ПБУ 9/99, установленных Приказом Минфина №32н от 6 мая 1999 года, указано, что моментом перехода прав на продукцию является получение выручки. Она фиксируется на КТ счета 90.

НДС

Реализация продукции представляет собой объект обложения НДС на основании пункта 1 статьи 146 НК РФ. Момент установления налогооблагаемой базы – это дата отгрузки продукции. Соответствующее положение приведено в пункте 1 статьи 167 НК РФ.

Налоговой базой является стоимость продукции, определенная на основании цен. Последние исчисляются исходя из статьи 105.3 НК РФ. Если товар является подакцизным, при определении стоимости учитываются акцизы. Налог в них не включается на основании пункта 1 статьи 154 НК РФ.

В бухучете НДС нужно фиксировать по ДТ счета 90 (субсчет 3) и КТ счета 68.

Налог на прибыль

Доходом считается выручка от реализации продукции. Последняя может быть произведена как самим предприятием, так и поставщиками (статья 249 НК РФ). Выручка будет признана в том периоде, в котором она возникла. При этом не учитывается, когда деньги по сделке поступили фактически.

Время получения дохода – это дата продажи продукции. При этом также не учитывается, когда деньги поступили фактически (основание – статья 271 НК РФ). Траты, учитываемые в целях налогообложения, будут признаны в периоде, к коему они относятся.

Пример

Организация заключила соглашение о поставке товара на сумму 586 тысяч рублей. Сумма эта включает НДС. Реальная стоимость продукции равна 312 тысячам рублей. Для обеспечения сделки была приобретена гарантия. В договоре о БГ указана стоимость продукции по договору. В срок поставки фирма получила деньги по договору. На дату реализации продукции выполняются эти проводки:

• ДТ62 КТ90/1. Фиксация выручки от реализации продукции.
• ДТ90/2 КТ41. Списание фактической себестоимости.
• ДТ90/3 КТ68. Начисление НДС с реализации в сумме 89 390 рублей.
• ДТ90/9 КТ99. Финансовый итог операции в размере 184 610 рублей.
• ДТ008. Получение БГ на сумму 586 тысяч рублей.

В дату оплаты продукции выполняются эти записи:

• ДТ51 КТ62. Поступление денег по операции.
• КТ008. Списание гарантии после исполнения обязательств.

В рассмотренном примере деньги были переведены по договору, а не выплачены банком.

Главное влияние на комиссию за выдачу гарантии оказывает размер суммы гарантии. Чаще всего это от 2 до 10 % от нее. Все зависит от компании, где делается оформление. Кроме того, цена гарантии зависит от предмета и времени ее работы.

Важным фактором, который влияет на цену, есть присутствие обеспечения. Компания, которая выступает гарантом заинтересована в возвращении своих денег, которые были оплачены по причине неправильного исполнения условий соглашения.

Порядок предоставления

Решение о выдаче гарантий и условия их отпуска организация-гарант принимает по просьбе принципала сама соответственно с внутренними положениями и положениями нормативов ЦБ России.

Оформить гарантию можно при заключении соглашения и согласно поданного принципалом заявления в организацию-гарант.

Процесс предоставления БГ такой: принципал прописывает и отдает банку-гаранту заявление о выдаче гарантии, в котором пишет:

• наименование и местонахождении принципала и организации-гаранта,
• день составления и реквизиты заявления о получении займа,
• размер гарантии и валюту, в которой выдается гарантия,
• номер соглашения,
• наименование и местонахождения бенефициара,
• тип, условия и время работы гарантии.

Кроме того, в заявлении о выдаче гарантии принципал может поручить организации-гаранту:

• Списать деньги с текущего счета для зарезервирования финансового обеспечения гарантии.
• Выдать гарантию за счет займа либо в пределах вакантного лимита взятого риска, имеющегося в банке-контргаранте.
• Снять из принадлежащих ему денег комиссионную награду и покрыть затраты организации-гаранта и прочих организаций, которые участвуют в выдаче гарантии.

Что еще нужно, чтобы оформить?

Решению вопроса о выдаче гарантии предшествует разбор финансово-хозяйственной деятельности вероятно принципала, определение его кредито- и платежеспособности.

Для этого при визите в банк-гарант и вместе с заявлением о выдаче гарантии принципал приносит такие бумаги:

• Ксерокопию соглашения, в котором предусматривается предоставление гарантии либо ксерокопию тендерных документов о проведении тендера.
• Ксерокопию регистрации НБУ о регистрации соглашения о привлечении соглашения либо кредита в зарубежных валютах от кредитора-нерезидента.
• Ксерокопии учредительных бумаг.
• Финансовые отчеты за прошедшие сроки и другие бумаги соответственно с внутренними положениями организации-гаранта о выдаче гарантий.

Банк-гарант рассмотрит предоставленные бумаги, проверит их достоверность, степень обеспечения гарантии и примет решение о выдаче гарантии или об отказе в ее выдаче.

Видео: Основания для отказа

Размер комиссии за выдачу банковской гарантии

Размер награждения сильно зависит от величины обеспечения. Соответственно с запросами 44 ФЗ, оно может равняться от 5 до 30 % при сумме соглашения до 50 млн. руб. и от 10 до 30 % при большей цене соглашения. При этом обеспечение не может быть ниже аванса.

К примеру, при цене соглашения в 80 млн. и авансе величиной 10 млн. размер обеспечения может быть от 10 до 24 млн. руб. при этом комиссия за выдачу БГ может быть в рамках 300 тыс. – 2,4 млн. руб. учитывая такой большой диапазон цен, принципалы заинтересованы в снижении затрат.

Организации-гаранты стремятся уменьшить вероятные риски, поэтому, чем меньше у них доверия к потенциальному клиенту, тем больше увеличивается степень комиссии.

Средняя комиссия за выдачу банковской гарантии имеет степень – от 3 до 5 % от размера гарантии. Кроме того, банковские организации часто назначают нижнюю самую маленькую планку комиссии. То есть они могут анализировать и небольшие гарантии на 50-100 тыс. рублей (причем обычно без залога), но с комиссией не меньше 7-10 тыс. руб.

На последний процент сильно воздействует ликвидность залога, качество и полнота отчета, предоставленного по заявке, характер соглашения, период и т.д. В целом нужно подметить, что цена БГ не может быть меньше, чем 10-15 тыс. руб.

Так в Сбербанке можно увидеть довольно демократичные цены – от 2 %. Комиссия за отвлечение денег – 10 %. В ВТБ 24 для некоторых категорий юр. лиц могут оказаться еще выгоднее: самая маленькая ставка всего 1 %, самая большая – 4 %.

Как повлиять на величину вознаграждения

Большой фактор, который влияет на цену банковской гарантии – это наличие обеспечения. Кредитная организация, которая является гарантом, достаточно серьезно заинтересована в возвращении своих денег, которые оплачивались бенефициару на основе исполнения условий соглашения.

Без сомнений, отсутствие обеспечения автоматически влечет за собой увеличение цены гарантии, для того, чтобы возместить вероятные риски. Обычно банковские гарантии без залога обходятся в два раза дороже. В самом большом числе случаев итоговая цена банковской гарантии смотрится намного предпочтительнее, чем цена банковского займа.

Из-за того, что у банковских гарантий нет фиксированного значения цены, принципал может уплатить ту сумму, которой хватит для получения БГ.

Потому, как цена предоставленного материального средства довольно дифференцирована по большим и маленьким сделкам, рыночные игроки имеют возможность использовать БГ максимально результативно. Это справедливо как для большой организации, так и для представителя малого либо среднего бизнеса.

Бухгалтерские проводки

Данный бухгалтерский учет зависит от типа обязанностей. К примеру, если покупатель, который приобретает имущество, принесет БГ продавцу, то это будет числиться, как затрата, связанная с покупкой имущества.

В данной ситуации состав расходов будет состоять из: расходов на приобретение имущества, оплачиваемых по займу процентов, разных наценок либо надбавок, комиссий и т.д. суммы компенсации гаранту включаются в фактическую цену активов, которые покупаются, в случаях, когда БГ выпущена после того, как активы принялись в учет.

Бухгалтерские проводки в таком случае будут такими. Сумма награждения гаранту, которая включена в фактическую цену актива – дебет счета (01, 07,10…) – заем счета 76. Оплата награждения гаранту – дебет счета 76 – заем счета 51.

Если гарантия отпущена уже после того, как фактическая цена активов сформируется, то проводки бухгалтера должны быть такого характера: дебет счета 91,2 – заем счета 76. В ситуациях, когда БГ отпущена, чтобы обеспечить обязанности по задолженности, то затраты по кредитам признаются затратами «прочие».

При желании дополнительные затраты могут добавляться к другим расходам равномерно в течение времени работы соглашения. Политика учета предусматривает непременное отображение избранного метода: учет, по которому будут проводится дополнительные затраты по кредитам, или одинаковый учет в течение времени кредита, либо же – один раз во время их появления.

В результате бухгалтерские проводки отражаются так:

Дебет счета 91,2 – Заем счета 76 (с отображением размера компенсации гаранту) Дебет счета 76 – Заем счета 51 (с отображением выплаты награждения).

Второй пример:

Организация «Космос» выиграла гос. контракт на сервис ценой 5 млн. рублей (включая налог на добавленную цену – 762 711,86 руб.). Закон запрашивает от компании БГ, которая покроет 30 % от цены всего контракта.

Руководство компании обратилось в банковскую организацию для получения гарантии на 1,5 млн. руб. Банк может выдать эту гарантию, сняв комиссию 3 % от полной суммы. Гарантия отпускается на полгода.

В этой связи необходимы проводки:

• Дебет 97 Заем 76 счет «Расчеты с банком» – 45 тыс. руб. Полностью отмечаются затраты на получение гарантии.
• Дебет 76 счет «Расчеты с банком» Заем 51 – 45 тыс. руб. (1 500 000 руб. х 3%) - фиксирование суммы комиссии для банковской организации.
• Каждый месяц на протяжении 6 мес.:

Дебет 91 счет «Прочие расходы» Заем 97 - 7500 руб. (45 000 руб. / 6 мес.) - отмечаются затраты на оплату комиссии банковской организации.

Здесь гарантия отпущена без дополнительных условий банковской организации, без открытия счета, депозита либо залога.

Иногда банковская организация выставляет запросы при получении гарантии, к примеру, размещение вложения на время работы гарантии, организация кредитору перекидывает деньги в счет обеспечения обязанностей перед банком-гарантом.

Главное влияние на возмещение за выдачу гарантии оказывает размер суммы гарантии. На конечный процент сильно воздействует ликвидность залога, качество и полнота отчета, предоставленного по заявке, характер соглашения, время и т.д.

Учет банковской гарантии в бухгалтерском учете - проводки по такой операции нужно производить в учете каждой стороны, связанной гарантийными обязательствами. Банковская гарантия в последнее время получила широкое распространение и эффективно применяется в качестве страховки для снижения платежных рисков. Поэтому востребованы и знания нюансов ее учета. Как отразить гарантию и уплаченную за нее комиссию на счетах бухучета, расскажем в нашем материале.

Принципал, гарант, бенефициар — распределение прав и обязанностей при оформлении банковской гарантии

Банковская гарантия представляет собой письменное обещание кредитного учреждения заплатить компании (банку или иному кредитному учреждению) по договору, кредиту или долговой ценной бумаге за третью сторону, не выполнившую своих обязательств.

Банковская гарантия используется в коммерческой деятельности как инструмент страхования рисков.

Три основных определения, используемых при расшифровке термина «банковская гарантия», представлены ниже:

Каждое из указанных лиц рассчитывает на определенные бонусы при оформлении банковской гарантии:

• бенефициар гарантированно получает оговоренную сумму при любом результате сделки (даже если условия договора не выполнены или выполнены не в полном объеме);
• гаранту выплачивается денежное вознаграждение за услугу по предоставлению гарантии (для него это источник дополнительного дохода);
• принципал допускается к выполнению работы по договору или получает желаемый актив.

Несмотря на то что принципал несет расходы по выплате комиссии по банковской гарантии, в некоторых случаях оформление такой гарантии — это единственная возможность получить долгосрочный и выгодный заказ.

На основании каких документов банковская гарантия отражается в учете?

По нормам бухучета все отражаемые на счетах операции должны подтверждаться документами. При этом не имеет значения, балансовые счета при этом задействованы или забалансовые.

Исходя из норм гл. 23 ГК РФ принципал и гарант не обязаны оформлять банковскую гарантию отдельным договором. Однако банкиры не доверяют устной форме договоренностей и описывают нюансы отношений с принципалом в отдельном документе — договоре о выдаче банковской гарантии.

Такой договор обычно содержит все необходимые данные, по которым бенефициар может произвести записи в своем учете (сумма гарантии, срок действия и т. д.).

Гарантия может быть оформлена и в электронной форме. Она составляется в виде электронного документа, который имеет такую же юридическую силу, как и бумажный аналог. Документы подписываются электронной подписью, которая и придает электронному документу юридическую силу. При необходимости бумажный вариант электронной гарантии можно запросить у банка.

С налоговыми нюансами учета банковской гарантии вас познакомят материалы:

• «Не каждый банк может выступать гарантом перед налоговой»;
• «Банковская гарантия учитывается для прибыли равномерно» .

Какими проводками банковская гарантия отражается в бухгалтерском учете, расскажем далее.

Факт получения/выдачи банковской гарантии в учете у принципала и бенефициара

Для учета стоимости банковской гарантии у бенефициара предусмотрен забалансовый счет 008 «Обеспечения обязательств и платежей полученные». Списывается полученное обеспечение с забалансового учета по мере погашения задолженности. По каждому полученному обеспечению бенефициару необходимо вести аналитический учет.

По поводу отражения в бухучете банковской гарантии принципалом существует две позиции:

Позиция 1: принципал банковскую гарантию в своем учете не отражает.

Сторонники этой позиции объясняют свою точку зрения тем, что банковскую гарантию принципал:

• получает не для себя, а для бенефициара (своего кредитора);
• гарантию не выдает (ее выдает банк).

Следовательно, отсутствуют основания для применения принципалом забалансовых счетов 008 «Обеспечения обязательств и платежей полученные» и 009 «Обеспечения обязательств и платежей выданные» для учета банковской гарантии.

Позиция 2: принципалу необходимо отразить банковскую гарантию за балансом.

Такой подход позволяет:

• учесть факт смены кредитора при неисполнении обязательства принципалом (когда гарант становится кредитором вместо бенефициара);
• отражать дополнительные санкции, установленные по соглашению с гарантом (например, специальные неустойки за несвоевременное исполнение обязательств перед гарантом).

От того, насколько достоверна отражаемая на забалансовых счетах информация о банковской гарантии, зависит точность оценки внешними пользователями бухгалтерской отчетности состояния кредиторской задолженности принципала. Особое значение отражение в учете принципала банковской гарантии приобретает в том случае, если сделка крупная и подлежит раскрытию в бухгалтерской отчетности.

Что по закону признается крупной сделкой, узнайте

Проводки в учете бенефициара и принципала при неисполнении обязательства

Принципалу не всегда удается своевременно выполнить обязательства перед бенефициаром. В таком случае бенефициар может письменно потребовать у гаранта выплату неполученной по договору суммы.

После получения от бенефициара документов и рассмотрения его требования на соответствие условиям выданной гарантии гарант принимает решение о выплате долга принципала (ст. 374-375 ГК РФ).

После признания претензии гарантом бенефициар производит в учете следующие записи:

Банк сообщает принципалу:

• о прекращении гарантии;
• необходимости возмещения суммы, уплаченной банком бенефициару по гарантии.

Получив уведомление из банка, принципал в своем учете отражает регрессные требования банка. Какие используются проводки по оплате банковской гарантии, покажем на примере.

ООО «Гринвич» оформило банковскую гарантию сроком на 1 месяц, но за этот период не сумело выплатить продавцу ООО «Коррида» предусмотренную договором купли-продажи сумму 12 378 533 руб. Банк, погасивший это обязательство за ООО «Гринвич», потребовал от него возмещения уплаченной суммы.

В учете принципала появятся две проводки:

Разобраться с тем, какие проводки применяются для учета разнообразных хозяйственных операций, помогут публикации:

• «Начислены страховые взносы — проводка» ;
• «Удержан НДФЛ - бухгалтерские проводки» .

Пример проводок у бенефициара: получение и списание гарантии

Рассмотрим пример, помогающий бенефициару сориентироваться по основным проводкам в бухучете.

ООО «Трейдинг» закупило партию товаров стоимостью 1 693 461 руб. на условиях отсрочки платежа. Продавец ПАО «Поставка» затребовал в качестве обеспечения обязательства по оплате банковскую гарантию.

Проводки у бенефициара (ПАО «Поставка») после получения гарантии и поставки товара:

Покупатель в обозначенный договором срок товар не оплатил. ПАО «Поставка» направило в банк письменное сообщение о необходимости уплаты долга принципала по банковской гарантии, приложив необходимые документы.

После рассмотрения документов и их проверки банк перечислил деньги по гарантии. В учете ПАО «Поставка» произведены следующие проводки:

Если бы покупатель вовремя погасил задолженность за товар, в учете бенефициара было бы значительно меньше бухгалтерских проводок. Всё ограничилось бы отражением и списанием полученного обеспечения на забалансовом счете.

Что влияет на порядок бухгалтерского учета оплаты комиссии за выдачу гарантии?

Выдача гарантии — это платная услуга. Комиссия кредитного учреждения за выдачу гарантии может устанавливаться по-разному:

• в твердой сумме;
• в процентах от суммы гарантии;
• иным способом.

Кроме того, гарант может устанавливать дополнительные условия оплаты комиссии по выдаче банковской гарантии. Он может потребовать от принципала уплатить комиссию единовременно всей суммой или выплачивать частями в течение срока действия гарантии.

Всё это оказывает влияние не только на порядок бухгалтерского учета данного вида расходов, но и требует от принципала дополнительной проработки своей учетной политики (об этом расскажем в последующих разделах).

Что учесть при составлении учетной политики в 2019 году, узнайте в этой публикации .

Два вида проводок для отражения комиссии по банковской гарантии при покупке имущества

Поставщик дорогостоящего оборудования или продавец здания может поставить обязательным условием при заключении договора с покупателем наличие банковской гарантии. В бухучете покупателя вознаграждение гаранту будет признаваться расходом. Однако учет этого расхода будет различным в зависимости от того, в какой момент он осуществлен: до постановки купленного имущества на учет или после него. В каждом случае применяется свой набор бухгалтерских проводок по отражении комиссии за выдачу банковской гарантии.

1. Вознаграждение гаранту уплачено до того, как приобретенное имущество отразили на счетах бухучета.

Какие используются проводки по учету банковской гарантии у принципала в такой ситуации? Сумма вознаграждения гаранту включается в стоимость приобретенного актива, так как этот расход непосредственно связан с его приобретением (п. 6 ПБУ 5/01«Учет материально-производственных запасов», п. 8 ПБУ 6/01 «Учет основных средств»).

Для такого случая применяется следующий набор проводок:

Указанная учетная схема отражает проводки по оплате банковской гарантии и по ее отражению в составе кредиторской задолженности до момента перечисления денег принципалом.

ПАО «Современные технологии» планирует приобрести офисное здание стоимостью 150 364 199 руб. у ООО «Недвижимость+». В качестве обеспечения обязательств покупатель предоставил продавцу банковскую гарантию.

Условия предоставления гарантии:

• вознаграждение банку (4% от суммы сделки) — 6 014 568 руб. (150 364 199 руб. × 4%);
• срок действия гарантии — 1 месяц;
• порядок уплаты комиссии — единовременно всей суммой.

ПАО «Современные технологии» уплатило комиссию и выкупило у продавца недвижимость. В бухучете произведены записи:

О нюансах налогового учета банковской гарантии рассказываем в этой статье.

1. Гарантия выдана после того, как стоимость актива была сформирована.

Здесь нормы бухучета не позволяют учесть сумму вознаграждения гаранта в первоначальной стоимости актива. После того как учетная стоимость имущества сформирована, изменять ее не разрешается.

В такой ситуации признается прочий расход и производятся проводки:

Ситуация опасная, если вознаграждение гаранту, уплаченное до того, как первоначальная стоимость актива будет сформирована, будет учтено в составе прочих расходов. Это вызовет искажение величины налога на имущество, который рассчитывается по данным бухучета. Учитывая, что с 2019 года из налогооблагаемой базы исключается стоимость движимого имущества, неправомерное списание вознаграждения гаранту в составе прочих расходов исказит базу по налогу на имущество, если покупатель приобрел недвижимость.

Каким законом отменили налог на движимое имущество с 2019 года, узнайте

Особенности учетной политики и проводки при отражении вознаграждения гаранту по договору займа

Расходы на оплату вознаграждения гаранту могут возникнуть у заемщика, когда оформление гарантии является одним из условий получения заемных средств. При таких обстоятельствах требуется учесть нормы ПБУ 15/2008 «Учет расходов по займам и кредитам»:

• по п. 7 расходы по займам относятся к прочим расходам;
• по п. 8 допускается равномерное признание допрасходов по займам в составе прочих расходов в течение периода действия договора займа.

Как заемщик будет списывать допрасходы по займам, он должен указать в своей учетной политике:

Какие проводки применяются в бухучете в таком случае, смотрите на рисунке ниже:

Какой бы способ отражения расходов по займам в виде вознаграждения гаранту ни выбрал заемщик, используемые при этом счета бухучета будут одинаковыми.

Банковская гарантия по госконтракту: какой вид расхода и как учесть?

Если для исполнения обязательств по госконтракту (или госзаказу) требуется получение банковской гарантии, суммы вознаграждений гаранту могут учитываться как:

• расход по обычным видам деятельности; или
• прочий расход.

Учитывать вознаграждение гаранту единовременно или постепенно, зависит от вида обязательств компании, обеспечиваемых гарантией:

Корреспонденция счетов для учета вознаграждения гаранту аналогична вышеописанным:

С нюансами заключения и исполнения государственных контрактов вас познакомят материалы нашего сайта:

• «Заключение контракта без лимитов бюджетных обязательств» ;
• «Правомерно ли уплачивать ЕНВД при реализации товаров по государственным и муниципальным контрактам?» .

Итоги

У бенефициара и принципала при отражении банковской гарантии бухгалтерские проводки используются с применением балансовых и забалансовых счетов учета. Факт получения и списания гарантии фиксируется за балансом. А при отражении расходов по оплате комиссии за ее выдачу используется корреспонденция счетов 51 «Расчетные счета» и 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». Расходы на уплату вознаграждения банку за выдачу гарантии отражаются на счетах в зависимости от вида актива, для приобретения которого она оформлена. Если первоначальная стоимость актива не сформирована, а комиссия оплачена, ее сумма увеличивает первоначальную стоимость. В остальных случаях комиссия учитывается как прочий расход и отражается в бухучете на счете 91.2 «Прочие расходы».

Учет банковских гарантий в бухгалтерском учете различный для каждой из сторон гарантий, а также для обеспеченных гарантиями обязательств. Неправильные проводки делают отчетность недостоверной, проверьте себя!

Читайте в статье:

Учет банковской гарантии у принципала: проводки

По платной сделке с банком у принципала отражаются операции:

1. По получению гарантии и перечислению вознаграждения банку.
2. По возмещению затрат банка, если документ не предусматривает иное условие.

Таблица 1 . Банковская гарантия: бухгалтерские проводки по получению

Пример 1

Отражение банковской гарантии в бухгалтерском учете как прочие расходы

ООО «Символ» оформило обеспечение банка для участия в госзакупках, вознаграждение банку составляет 10 000 рублей. Бухгалтер «Символа» отразил в учете:

Дебет 76 Кредит 51

10 000 руб. – уплачено вознаграждение банку;

Дебет 91-2 Кредит 76

10 000 руб. – вознаграждение банку отражено в расходах.

Плата банку может также формировать стоимость актива – внеоборотного или МПЗ, в том числе сырья, товаров, продукции и т.д.

Пример 2

Отражение банковской гарантии в бухгалтерском учете как стоимость актива

ООО «Символ» закупило партию товаров стоимостью 295 000 рублей (в т.ч. НДС 45 000 рублей) на условиях отсрочки платежа и в обеспечение обязательства по оплате получило банковскую гарантию в пользу поставщика. Вознаграждение банку за обеспечение составило 10 000 рублей. Бухгалтер «Символа» отразил операции в учете:

Дебет 76 Кредит 51

10 000 руб. – вознаграждение банку за гарантию уплачено;

Дебет 41 Кредит 76

10 000 руб. – вознаграждение банку включено в цену товаров;

Дебет 41 Кредит 60

250 000 руб. (295 000 руб. – 45 000 руб.) – получены товары;

Дебет 19 Кредит 60

45 000 руб. – принят к учету НДС;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19

45 000 руб. – вычет НДС.

Таблица 2 . Банковская гарантия: бухгалтерские проводки по возмещению гаранту

Если в документе не установлено иное, то после того, как наступят условия для выплаты денег бенефициару и банк сделает платеж, принципал должен компенсировать банку уплаченную сумму. Условием для банковского платежа может быть, например, неисполнение своей обязанности принципалом, в том числе неоплата бенефициару его поставки.

Пример 3

Отражение банковской гарантии в бухгалтерском учете

Дебет 60 Кредит 76

295 000 руб. – отражен долг перед банком, заплатившим поставщику;

Дебет 76 Кредит 51

295 000 руб. – перечислено возмещение банку.

Банковская гарантия: бухгалтерские проводки у бенефициара

Бенефициаром при поставках товаров чаще всего является поставщик. В случае неоплаты именно ему банк платит по гарантии, выданной покупателю, после чего получает от покупателя возмещение затрат. Однако в учете бенефициара возмещение не отражается, он учитывает только возникновение обязанности, обеспеченной гарантией банка, и в случае неисполнения этой обязанности – получение средств от банка.

Пример 4

Отражение банковской гарантии в бухгалтерском учете бенефициара

Рассмотрим ситуацию из примеров 2 и 3 с точки зрения поставщика. Если «Символ» не оплатил товары, то бухгалтер поставщика отразит следующие операции:

295 000 руб. – получено обеспечение оплаты от «Символа»;

Дебет 62 Кредит 90-1

295 000 руб. – переданы товары «Символу»;

Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»

45 000 руб. – предъявлен НДС «Символу»;

Дебет 51 Кредит 76

295 000 руб. – получены деньги от банка по гарантии;

Дебет 76 Кредит 62

295 000 руб. – погашен долг «Символа».

Кредит 008

295 000 руб. - списано обеспечение оплаты.

Вложенные файлы

• Бланк банковской гарантии.doc