Нулевая декларация по енвд для ип. Нулевая отчетность по енвд: нужно ли сдавать отчетность, не было деятельности

И вот теперь финансовое ведомство сообщило об отмене этого письма, ссылаясь на авторитет Президиума ВАС РФ. Соответствующие разъяснения приведены в письме Минфина России от 15 апреля 2014 г. № 03-11-09/17087 . Но решает ли это существующую проблему? Рассмотрим подробнее аргументы обеих сторон.

Позиция чиновников и судей

Объектом налогообложения для применения единого налога является вмененный доход налогоплательщика (п. 1 ст. 346.29 Налогового кодекса РФ). В статье 346.27 Налогового кодекса РФ сказано, что вмененный доход - это потенциально возможный (то есть условный, а не фактический) доход.

Налоговой базой для исчисления единого налога признается величина вмененного дохода. Она рассчитывается как произведение базовой доходности, исчисленной за налоговый период, и величины физического показателя, характеризующего данный вид деятельности (п. 2 ст. 346.29 Налогового кодекса РФ).

При отсутствии деятельности нужно сняться с учета

Налоговики поддержали налогоплательщиков, видимо, исходя из того, что нередко уплачивать единый налог невозможно по причине физического отсутствия объекта налогообложения. При этом обязанность по подаче налоговых деклараций формально сохраняется за плательщиком ЕНВД до того момента, пока он не снимется с учета в качестве плательщика «вмененного» налога.

Согласно разъяснениям, содержащимся в письме Президиума ВАС РФ от 5 марта 2013 г. № 157 , отсутствие у налогоплательщика по итогам налогового периода суммы налога к уплате само по себе не освобождает его от обязанности представления налоговой декларации за этот налоговый период.

Но финансовое ведомство такой подход не устроил. Разъяснения, приведенные в пункте 7 письма Президиума ВАС РФ № 157, они стали использовать в качестве главного аргумента в поддержку своей позиции, настаивая на том, что временное неосуществление деятельности от обязанности по уплате налога компанию или предпринимателя не освобождает.

Налог должен быть рассчитан исходя из базовой доходности и величины физического показателя для конкретного вида деятельности.

Отсутствие в налоговом периоде физических показателей, по мнению чиновников, означает прекращение деятельности, облагаемой единым налогом, и возникновение обязанности снятия с учета в качестве плательщика ЕНВД в порядке, установленном в пункте 3 статьи 346.28 Налогового кодекса РФ.

Однако вопросы у вмененщиков все же остаются.

Во-первых, слово «обязан» в пункте 3 статьи 346.28 Налогового кодекса РФ применяется в отношении перехода с ЕНВД на общую систему налогообложения по причине утраты права на применение ЕНВД. В других случаях слово «обязан» не используется (в контексте рассматриваемой темы).

Во-вторых, остается неясным, каким образом все же исчислять единый налог при отсутствии физических показателей. Ведь если деятельность не ведется, таких показателей может не быть.

Налоговики обязаны снять компанию с учета и выдать ей уведомление об этом в течение пяти рабочих дней со дня представления всех необходимых документов.

Обращаем внимание на то, что в заявлении о снятии с учета требуется указать ту дату, с которой организация реально прекращает «вмененную» деятельность (по принципу «чем раньше, тем лучше»). Все дело в пункте 10 статьи 346.29 Налогового кодекса РФ. Согласно ему, компания должна рассчитать единый налог на вмененный доход за все дни с начала месяца, в котором она снялась с учета в качестве плательщика ЕНВД.

То есть в случае промедления ей придется уплатить налог и за тот период, когда она уже не работала на «вмененке». При этом расчет налога нужно будет произвести исходя из физических показателей, которые у компании были на момент окончания деятельности.

Пример
ООО «Мастер» занималось кладкой каминов по заказам физических лиц и платило по этому виду деятельности ЕНВД. 4 апреля 2014 года фирма данную деятельность прекратила. По правилам статьи 6.1 Налогового кодекса РФ (п. 2) течение срока, установленного законодательством о налогах и сборах, начинается на следующий день после календарной даты, определяющей этот срок. Кроме того, срок, определенный днями, исчисляется в рабочих днях, если он не установлен в календарных днях. В данном случае следующий день после прекращения деятельности приходится на выходной день, так как 5 апреля 2014 года - суббота. Поэтому срок, в течение которого надо сообщить в инспекцию о прекращении деятельности, исчисляется с понедельника 7 апреля 2014 года. Это значит, что заявление о снятии с учета нужно было подать до 7 апреля 2014 года включительно (в течение пяти рабочих дней). Тогда датой снятия фирмы с учета в качестве плательщика ЕНВД была бы дата, указанная в заявлении, - 4 апреля 2014 года.

Но организация установленный срок пропустила. И подала заявление о снятии с учета только 16 апреля 2014 года, указав в качестве даты прекращения деятельности 14 апреля 2014 года. Из-за этого ей пришлось уплатить единый налог за апрель в размере 87 780 руб. вместо 25 080 руб.

Бухгалтер ООО «Мастер» рассчитал налог следующим образом:

7500 руб/мес. x 1,672 x 1,0 x 100 чел. / 30 дн. x 14 дн. x 15% = 87 780 руб.,

Где 7500 руб/мес. - базовая доходность для оказания бытовых услуг (п. 3 ст. 346.29 Налогового кодекса РФ); 1,672 - коэффициент-дефлятор К1 на 2014 год, установленный приказом Минэкономразвития России от 7 ноября 2013 г. № 652 ; 1,0 - корректирующий коэффициент К2; 100 чел. - физический показатель «количество работников»; 30 дн. - количество календарных дней в месяце; 14 дн. - фактическое количество дней осуществления деятельности в месяце; 15% - налоговая ставка (ст. 346.31 Налогового кодекса РФ).

Формула расчета приведена в статье 346.29 Налогового кодекса РФ. Базовая доходность, согласно статье 346.29 Налогового кодекса РФ, корректируется на коэффициенты К1 и К2.

Если бы заявление было подано своевременно, сумма налога составила бы 25 080 руб. (7500 руб/мес. x 1,672 x 1,0 x 100 чел. : 30 дн. x 4 дн. x 15%).

Таким образом, при соблюдении сроков переплаты налога в сумме 62 700 руб. (87 780 - - 25 080) можно было бы избежать.

Важно запомнить
До снятия с учета налогоплательщик исчисляет сумму единого налога исходя из имевшихся физических показателей и базовой доходности в месяц.

01.10.2018, 13:29

Сдача нулевой декларации по ЕНВД за 9 месяцев 2018 года ─ рискованное мероприятие. Почему контролеры настороженно относятся к нулевой отчетности по этому налогу? Когда чиновники не возражают против ее оформления, а когда ожидать негативных последствий? Ответы вы найдете в нашем материале.

Перестали работать на вмененке: что с отчетностью по ЕНВД?

Пока плательщик ЕНВД не снимется с учета, он обязан:

• Перечислять налог в бюджет и сдавать ЕНВД-декларации ежеквартально (ст. 346.30 НК РФ, п. 7 Информационного письма Президиума ВАС от 05.03.2013 № 157).
• В декларации налог исчислять исходя из потенциально возможного к получению дохода (п. 1 ст. 346.29 НК РФ).

При приостановке ЕНВД-деятельности:

• Не платить налог и сдавать нулевые декларации вмененщики не имеют права (письма Минфина России от 14.09.2009 № 03-11-06/3/233, от 02.07.2012 № 03-11-11/196).
• Подача декларации с нулевыми данными с большой долей вероятности спровоцирует со стороны контролеров доначисление налога исходя из физических показателей, указанных в последней ненулевой ЕНВД-декларации (письмо Минфина России от 24.10.2014 № 03-11-09/53916).

А теперь ─ обо всем подробно.

Опасности и риски нулевой декларации по ЕНВД

Если вы применяете ЕНВД и в каком-то из кварталов не осуществляли ЕНВД-деятельности, не спешите представлять за отчетный период нулевую декларацию по этому налогу. Причем в таком случае нельзя брать в пример упрощенцев или налогоплательщиков, применяющих ОСНО: для них нет риска при отсутствии деятельности представить декларацию по УСН, НДС или налогу на прибыль с нулевыми данными. А вот для декларации по ЕНВД все не так просто.

Основное отличие ЕНВД-декларации от деклараций по другим налогам (например, по прибыли, НДС, УСН, ЕСХН и др.) ─ в ней рассчитывается налог не из реально полученных за квартал показателей (полученного дохода или суммы реализации), а исходя из физических показателей (количества транспортных средств или площади торгового зала). Такой принцип расчета налога не позволяет применяющим этот налоговый режим компаниям и ИП при отсутствии деятельности отчитываться декларациями с нулевыми показателями.

Арбитражная практика по данному вопросу неоднозначна. Налогоплательщикам часто не удается в судебных органах отстоять свое право на подачу нулевой декларации (Определение ВАС от 26.02.2014 № ВАС-1903/14, Постановление ФАС Дальневосточного округа от 23.12.2013 № Ф03-6469/2013, информационное письмо Президиума ВАС РФ от 05.03.2013 № 157). Обстоятельством, способным склонить мнение судьи в сторону налогоплательщика, может являться внезапная утрата налогоплательщиком физических показателей, на основании которых исчисляется сумма вмененного дохода и итоговая сумма налога.

В Постановлении АС ЗСО от 17.08.2016 № А27-20410/2015 суд рассмотрел ситуацию, когда налогоплательщик лишился арендованных площадей из-за внезапного расторжения договора аренды. Судьи указали, что в такой ситуации использовать площадь торгового зала в качестве физического показателя было невозможно, так как было документально подтверждено расторжение договора аренды. Невозможно учитывать имущество, которого уже нет в наличии. Налоговики не сумели доказать наличие у компании возможности осуществлять ЕНВД-деятельность, что позволило налогоплательщику отстоять свое право на представление декларации с нулевыми данными.

Готовим нулевую декларацию: где взять бланк и как оформить

Если вы все-таки решили представить налоговикам нулевую декларацию по ЕНВД (не принимая во внимание позицию Минфина России и возможные последствия), вам предстоит ее надлежаще оформить:

Новый бланк нулевой декларации по ЕНВД

Для заполнения нулевой декларации по ЕНВД специального бланка не предусмотрено ─ нужно применять обычную форму, используемую всеми плательщиками ЕНВД. Бланк должен быть актуальным на отчетную дату.

С отчетности за 3 квартал 2018 года вмененщики обязаны применять обновленный бланк декларации. Обновленная декларация позволяет отразить вычет по расходам на приобретение и ввод в эксплуатацию онлайн-касс ИП на ЕНВД (п. 2.2 ст. 346.32 НК РФ). Хотя, для нулевой декларации это значения не имеет. “Скачать новый бланк декларации по ЕНВД “.

Как заполнить нулевую декларацию

Для примера возьмем обновленный бланк декларации, рекомендованный ФНС в письме от 25.07.2018 № СД-4-3/

Пример

ИП Караваев Анатолий Трофимович в 3 квартале ЕНВД-деятельностью не занимался. Причина: договор арендуемого им помещения был расторгнут по инициативе арендодателя. Предприниматель вел переговоры с владельцем другого помещения, сдаваемого в аренду. Полностью прекращать вмененную деятельность не собирался. С учета в качестве плательщика ЕНВД он не снимался и свою обязанность по представлению декларации за отчетный квартал он исполнил. В инспекцию он отправил нулевой отчет.

Для оформления декларации ИП Караваев А.Т. воспользовался формой бланка, рекомендованной в письме ФНС России от 25.07.2018 № СД-4-3/

Титульный лист он заполнил в обычном порядке. Основные данные, размещаемые в верхней части титульного листа, выглядят так:

В разделе 1 проставляется только код по ОКТМО по месту постановки на учет налогоплательщика ЕНВД (п. 4.1 Порядка заполнения декларации). Остальные строки прочеркиваются (п. 2.4 Порядка заполнения декларации ─ приложение № 3 к письму ФНС России от 25.07.2018 № СД-4-3/):

Раздел 2 заполняется в следующем порядке: сначала отражается код вида предпринимательской деятельности:

Учитывая, что предприниматель лишился арендованных площадей, у него отсутствует адрес места осуществления предпринимательской деятельности. Поэтому в стр. 020 Раздела 2 ИП Караваев А.Т. проставил прочерки.

Затем в строках, предназначенных для расчета налога, указывается базовая доходность и корректирующие коэффициенты. В строках, отведенных для отражения физических показателей и расчета налоговой базы, в виду отсутствия данных проставляются прочерки:

В разделе 3 при отсутствии показателей все «стоимостные» поля прочеркиваются :

В разделе 4 все поля прочеркиваются ─ при отсутствии налога к уплате получить вычет по ККТ у ИП на ЕНВД возможность отсутствует:

Срок и способ сдачи нулевой декларации по ЕНВД

У нулевой декларации по ЕНВД те же сроки представления в налоговые органы, что и для обычных деклараций, содержащих числовые показатели. За 3 квартал 2018 года отправить декларацию необходимо не позднее 22.10.2018 (перенос с нерабочей субботы 20.10.2018 согласно п. 7 ст. 6.1 НК РФ).

Для отправки нулевой декларации выбирайте удобный для себя способ:

• Можно принести бумажную декларацию в инспекцию самому или поручить эту процедуру представителю (оформив на него доверенность для сдачи отчетности).
• При желании можно воспользоваться услугами почтовой связи, отправив декларацию ценным письмом с описью вложения.
• Самым легким способом можно считать подачу электронной декларации (через оператора ЭДО или сайт ФНС) ─ не нужно никуда идти, отпадает необходимость лично общаться с налоговым инспектором или рисковать потерей почтового отправления.

Если декларация по ЕНВД вовремя не поступит к налоговикам, можно потерять 1 000 руб. Эта сумма предусмотрена в качестве минимального наказания при отсутствии или несвоевременной сдаче декларации по ЕНВД (ст. 119 НК РФ). Кроме того, могут быть приостановлены операции по счетам в банке (ст. 76 НК РФ).

Последствия представления нулевой декларации по ЕНВД

Несмотря на то, что налоговики допускают для отдельных случаев подачу налогоплательщиками нулевых деклараций по ЕНВД, они оставляют за собой право:

• Проверить ее в рамках камеральной проверки.
• Потребовать у налогоплательщиков пояснения при выявлении в нулевой декларации ошибок и (или) несоответствий представленных сведений данным, имеющимся у контролеров (ст. 88 НК РФ).
• Доначислять ЕНВД в определенных случаях.

Если контролеры установят, что фактически вмененная деятельность за отчетный период осуществлялась, а налогоплательщик подал нулевые данные, они начислят налог к уплате. Скорее всего придется не только заплатить налог в размере, указанном в последней декларации с ненулевыми данными, но и перечислить в бюджет пени и штраф.

Когда отсутствие ЕНВД-деятельности не требует нулевых отчетов

У налогоплательщика есть только один способ не сдавать отчетность по ЕНВД ─ сняться с учета в налоговых органах в качестве плательщика вмененного налога. Во избежание потенциальных претензий налоговиков при приостановке ЕНВД-деятельности на время или на неопределенный срок, лучше сняться с учета. Для этого нужно подать в инспекцию заявление:

• Срок подачи ─ в течение 5 дней с момента прекращения ЕНВД-деятельности.
• Форму нужно взять из приказа ФНС России от 11.12.2012 № ММВ-7-6/

Получив от налогоплательщика такое заявление, налоговый орган (п. 3 ст. 346.28 НК РФ):

• Снимает его с учета в качестве плательщика вмененного налога.
• Отправляет ему уведомление о снятии с учета не позднее 5 дней со дня получения от налогоплательщика заявления.

У многих предпринимателей, возникают вопросы, относящиеся к порядку заполнения и подачи декларации по ЕНВД с нулевыми показателями. Владельцы бизнеса ошибочно полагают, что если деятельность по «вмененке» не велась, то эти данные надо отображать в декларациях и подавать их в налоговые органы.

Отдельных бланков или правил заполнения нулевых деклараций ЕНВД не существует. Это означает, что подавать их не стоит. Исключением является подача нулевой формы в ФНС, только когда индивидуальный предприниматель переходит с ЕНВД на другой налогооблагаемый режим.

Нулевая отчётность

Краткая информация

Начиная с 2006 и до 2013 года, обязательным была уплата единого налога по вмененному доходу для ИП, которые занимались определёнными видами бизнеса. Предприниматели были обязаны подавать в ФНС отчёты, даже если коммерческие подразделения не функционировали. При отсутствии ведения, какой либо деятельности, разрешалось подавать нулевые формы.

В 2013 году данный налог на вмененный доход больше не являлся обязательным. Теперь предприниматели могут выбирать между несколькими налоговыми режимами:

• упрощённой системой налогообложения;
• патентной системой.

После этих нововведений, подача нулевой декларации больше не требовалась. Теперь, если индивидуальный предприниматель в какой-то период не осуществляет свою деятельность, он вправе, определить для себя подходящие для этого системы налогообложения и при нулевых доходах, бюджетные отчисления будут тоже равны нулю.

При прекращении деятельности, предприниматель должен уведомить в пятидневный срок об этом налоговые органы. Поступление соответствующего заявления в ФНС, означает, что ИП снимается с учёта как налогоплательщик ЕНВД. В случае, если сроки подачи заявления будут пропущены, следует оплачивать налог на вмененный доход в обычном режиме.

Последствия

Если предприниматель всё же подал нулевую отчётность, то велика вероятность наступления негативных последствий со стороны налоговой инспекции. При проверке отчётности, налоговые инспекторы, руководствуясь налоговым кодексом и рекомендательными письмами из Министерства Финансов, будут на нулевую декларацию доначислять налоги, согласно последней поданной отчётности в предыдущем периоде. В итоге, владельцу ИП всё же придётся отчислить денежные средства в бюджет, а также оплатить возникшие штрафы и пени за их просрочку.

Многие предприниматели чтобы не платить пени и доначисленный налог на нулевую отчётность ЕНВД судятся с ФНС. Судебные прения, обычно затягиваются на месяцы. В результате, суд может стать на сторону бизнесмена. Минусом таких действий будет – большие расходы на юриста, и много потерянного времени.

Если же в суде выясниться что истец, которым является предприниматель, сохранил в своём бизнесе физические показатели, такие как:

• рабочие;
• автотранспортные средства;
• площадки или помещения, на которых осуществлялась деятельность.

Тогда, это будет основание для привлечения его к уплате налогов. Если все выше перечисленные показатели отсутствуют, тогда суд примет сторону истца и освободит от уплаты.

Решение проблем с подачей нулевой отчётности

Чтобы попросту не тратить время и силы на доказывание в суде своей правоты, целесообразней будет в пятидневный срок подать в ФНС по месту регистрации заявление, на снятие плательщика с вмененного налога.

Составляя заявление, следует указать дату фактического прекращения детальности по ЕНВД. До этой даты, все отчисления в бюджет должны быть уплачены. При подаче, рассчитывается фактическая сумма для уплаты – для этого берутся показатели базовой доходности предприятия за последний день и его физические показатели.

Подача нулевой отчётности ЕНВД будет считаться прямым нарушением законодательства. На сегодняшний день, действующие нормативно правовые акты в РФ не дают никаких объяснений, по которым предприниматель мог бы заполнять и подавать такую отчётность.

Декларация ЕНВД для ИП

Каждый предприниматель, который платит налог на вмененный доход, должен подавать отчётности в конце каждого квартала. Находясь на этом режиме, бизнесмен должен в обязательном порядке уплачивать налог, даже если в какой-то период был простой в его деятельности.

Сама форма декларации необходима для того, чтобы предприниматель мог отчитаться перед налоговыми органами о своей деятельности и уплатить в бюджет, полагающийся при этом режиме налог.

Нюанс, который отличается этот режим от других, состоит в том, что при заполнении декларации не указывается доход и расход ИП. Все показатели являются базовыми, то есть фиксированными, для любых ИП состоящих на этой форме.

Подробнее про ЕНВД для розничной торговли можно узнать по . Информация по срокам подачи и оплаты ЕНВД доступна по . Особенности применения ЕНВД в целом описаны .

Куда подаётся отчётность

Индивидуальные предприниматели должны подавать заполоненные декларации по месту регистрации, но иногда могут возникнуть вопросы, по поводу того куда подавать декларации, если бизнес не имеет четкого, или единого местонахождения.

Это может быть связано с их деятельностью. К примеру, это может быть как перевозка пассажиров или подвижная реклама (на транспортных средствах). В любом из случаев, индивидуальный предприниматель подаёт все декларации по месту своей регистрации. Это объясняется тем. Что при оформлении ИП используется ИНН его будущего владельца.

Порядок оформления отчётности

С оформленным образцом декларации, можно ознакомиться по ссылке ниже. Там же можно скачать пустой бланк декларации.

Перед заполнением следует ознакомиться со следующими правилами, чтобы не допустить ошибок:

Оформление второго раздела

Во второй раздел предприниматель вносит информацию, касающуюся его деятельности, кодов ОКТМО и адрес местоположения.

Разберём построчно, какая информация вписывается в каждое поле:

• строка 040 – базовый доход ИП;
• строки 050, 060 – коэффициенты «к1», «к2»;
• строки 070, 090 – ежемесячные физические показатели в отчётном периоде (квартал).

С 2015 года и по настоящий момент действуют новые графы во втором разделе декларации. Информация в них указывается, если предприниматель после определённого периода времени снялся с учёта либо зарегистрировал ООО. По этим графам будет рассчитан вмененный налог за фактические дни ведения деятельности ИП.

В них вносятся следующие данные:

• физические показатели — 2 графа;
• общее количество дней, когда осуществлялась деятельность ИП, начиная с момента регистрации и до снятия с учёта – 3 графа;
• налоговая база – 4 графа.

Налоговая база будет рассчитываться следующим образом:

040 * 050 * 060 * 070 графы 2

Такой расчёт будет применяться предпринимателями осуществлявшими деятельность весь налоговый период.

Если надо определить налоговую базу по определённому количеству дней в периоде, тогда используется следующий расчёт:

040 * 050 * 060 * (070 графы 2 * 070 графы 3) / на количество дней, в течение которой фактически осуществлялась деятельность.

Если ИП занималось деятельностью весь период то, в 3 графе проставляются прочерки. В строку 100 вписываются все суммы полученные в 4 графе. В 110 строчке полученную в 100 строке сумму перемножаем на процентную ставку – это и будет являться суммой, необходимой для расчёта в 3 разделе.

Оформление третьего раздела

В третьем разделе отчётности ЕНВД проставляются коды видов налогоплательщиков в строчке 005.

В этой строке проставляются следующие коды:

• если ИП имеет работников — 1;
• если работников в ИП не числится – 2.

В 010 строку вписываются суммы из 110 строчки 2 раздела.

Если ИП осуществляет несколько видов деятельности, тогда второй раздел будет заполняться для каждого вида отдельно.

Предприниматели, указавшие в 005 строке код 1 означающий наличие работников, заполняют 020 поле со следующими данными:

• суммы страховых взносов;
• пособия;
• иные платежи перечисляемые работникам.

Все эти данные способствуют уменьшению суммы налога до 50% согласно 346.32 статье налогового кодекса.

Те предприниматели, что работают без найма работников, заполняют поле 030. В нём указывают сумму взноса перечисленного за себя в отчётном периоде. При этом налог будет уменьшен на сумму уплаченных отчислений.

Конечная сумма к уплате вмененного налога будет записываться в 040 поле.

Срок подачи декларации

В 2018 году сроки подачи заполненной формы ЕНВД в налоговые органы будут следующими:

• 20.01. — 4 кв.;
• 20.04. — 1 кв.;
• 20.07. — 2 кв.;
• 20.10. -3 кв.

При выпадении срока сдачи декларации на выходной или праздничный день, то отчётность предоставляют на следующий день, идущий после выходного.

Ответственность

Если бизнесмен вовремя не подаст в инспекцию заполненную декларацию, то налоговые органы вправе оштрафовать предпринимателя.

Штрафы при этом могут быть 2 видов:

• в случае, когда налог вовремя не оплачен – 1 тысяча рублей;
• если предприниматель злостно уклоняется от уплаты – взимается до 5% от той суммы, которая была уплачена за последний период.

Начиная с отчетности за I квартал 2017 года плательщики должны представлять декларацию по ЕНВД по обновленной форме (утв. Приказом ФНС от 04.07.2014 N ММВ-7-3/353@ (ред. от 19.10.2016)).

Об изменениях, которым подверглась декларация по ЕНВД, можно прочитать в .

Некоторые плательщики ЕНВД задаются вопросом: можно ли сдавать нулевую декларацию по ЕНВД?

Нулевая декларация: ЕНВД

Минфин неоднократно высказывался против представления нулевой декларации по ЕНВД. Все дело в том, что такого понятия как «нулевая декларация по ЕНВД» просто не существует (Письмо Минфина от 03.07.2012 N 03-11-06/3/43). А отсутствие физического показателя Минфин рассматривает как повод для снятия организации/ИП с учета в качестве плательщика ЕНВД (п. 3 ст. 346.28 НК РФ), а не как причину не уплачивать налог и сдавать нулевую декларацию по ЕНВД. Соответственно, если плательщик какое-то время не вел вмененную деятельность (у него отсутствовал физический показатель), но при этом не снялся с учета как плательщик ЕНВД, то декларацию по ЕНВД он все равно должен сдать, причем не нулевую - в декларации нужно отразить сумму налога, исчисленную исходя из величины физического показателя, указанного в последней сданной ненулевой отчетности по ЕНВД (Письмо Минфина от 24.10.2014 N 03-11-09/53916 , Письмо Минфина от 29.04.2015 N 03-11-11/24875).

Может ли быть нулевая декларация по ЕНВД: мнение ФНС

По мнению налоговиков, временное приостановление вмененной деятельности, не освобождает плательщика от уплаты ЕНВД и представления декларации по этому налогу. Как видим, ФНС по данному вопросу солидарна с Минфином. Однако, как пояснила Налоговая служба, все же есть ситуация, когда возможно представление нулевой декларации по ЕНВД (Информация ФНС от 19.09.2016): если прекращено владение или пользование имуществом, необходимым для ведения ЕНВД-деятельности. К примеру, ИП занимался розничной торговлей через арендованный павильон. Арендодатель расторг договор аренды, в связи с чем ИП пришлось приостановить свою деятельность. В этом случае у ИП просто напросто отсутствует физический показатель (площадь павильона), необходимый для исчисления ЕНВД. Этот ИП может представить нулевую декларацию по ЕНВД.

Нулевая декларация по ЕНВД: подводим итоги

Возможность представление нулевой декларации по ЕНВД ФНС допускает лишь в одном случае - при отсутствии физического показателя. В остальных ситуациях плательщик обязан представить в ИНФС декларацию по ЕНВД с исчисленной суммой налога. Если он этого не сделает, то налоговики сами доначислят сумму ЕНВД, а также пени (ст. 75 НК РФ) и штраф (

В ст. 80 Налогового кодекса Российской Федерации сказано, что декларация, по сути, есть уведомление о полученных доходах и расходах. Ключевое слово здесь — полученных.

Согласно ст. 44 НК РФ налог платится только тогда, когда имеются обстоятельства, указанные в НК РФ.

Ст. 346.28 НК РФ конкретизирует эти обстоятельства для субъектов — плательщиков ЕНВД. Для них объект при расчете налога — вмененный доход. Здесь ключевое слово « вмененный».

Соответственно, если в требовании к форме о декларации идет речь о реальном получении дохода, то объект налогообложения при ЕНВД не реально полученный, а предполагаемый исходя из расчетных показателей. Эти показатели — базовая доходность и физический показатель. С помощью произведения этих величин и определяется ЕНВД.

Можно ли сдавать нулевую декларацию, если отсутствуют такие показатели, как число работающих, площадь торгового зала, количество торговых мест или единиц транспорта? И нужно ли вообще подавать отчетность, если доход равен 0? Прямого ответа на эти вопросы кодекс не содержит.

Важно! В качестве причины возникновения споров по нулевой декларации выступает неоднозначность понимания того, как рассчитать налог при временном отсутствии деятельности, а следовательно, и отсутствии какого-либо физического показателя.

Может ли быть нулевая декларация по ЕНВД: позиция ФНС

Необходимость подачи нулевой декларации по ЕНВД является вопросом дискуссионным. Различные позиции высказываются ФНС, Минфином России и судебными органами.

В частности, позиция ФНС периодически подвергается изменениям, которые характеризуются противоположностью мнений. Об этом наглядно говорят ее письма и разъяснения:

1. Первый ответ ФНС на вопрос о нулевой декларации по ЕНВД положительный.
   Позиция ФНС до апреля 2014 года отражена в письме ФНС РФ от 27.08.2009 № ШС-22-3/669@. Из данных в нем разъяснений, предназначенных для инспекций на местах, следует, что при временном отсутствии деятельности платить ЕНВД не нужно, но при этом необходимо подать нулевую декларацию.
2. Второй ответ ФНС по нулевой декларации отрицательный.
   Однако указанием Минфина от 15.04.2014 № 03-11-09/17087 рассмотренное выше разъяснение ФНС отменено. И Федеральная налоговая служба стала на новую точку зрения, соответствующую мнению Минфина. Она заключалась в том, что при приостановлении работы ЕНВД платить все же необходимо.
3. Третий ответ по нулевой декларации вновь положительный, для особых случаев.
   19.09.2016 на сайте ФНС были размещены разъяснения . В них отмечено, что имеют место случаи, когда ЕНВД к уплате все же может быть равным 0. К таким ситуациям относится прекращение возможности использовать имущество, без которого нельзя продолжать деятельность. Здесь показатели для расчета ЕНВД отсутствуют.

Вывод! Таким образом, ФНС предполагает, что предприятие, приостановившее деятельность, должно платить ЕНВД, кроме случаев, когда оно лишено возможности использовать свои средства производства.

Можно ли подать нулевую декларацию по ЕНВД: ответ Минфина

Свое мнение по вопросу, нужна ли нулевая декларация по ЕНВД, Минфин выразил в письме от 15.04.2014 № 03-11-09/17087. Позиция финансистов состояла в том, что если деятельность на некоторое время прекращена, то этот факт не влечет за собой отмену уплаты налога.

Если же в налоговом периоде не наблюдаются применяющиеся для расчетов показатели, это говорит о полном прекращении деятельности, касающейся ЕНВД, и необходимости снятия с учета.

1. ФНС просила уточнить, правильно ли ею толкуются указания Минфина о том, что с момента, когда налогоплательщик прекратил (временно остановил) работу, и до момента, когда он снят с учета, инспекции ФНС имеют право на доначисление ЕНВД.
2. Должны ли они при этом опираться на физический показатель, указанный в предыдущей ненулевой декларации.
3. Какую величину физического показателя должен обозначить плательщик налога, занимающийся розницей, в декларации за июль, если период, в котором действовал договор аренды площади 100 м 2 ,истек 1 июля? При этом он не торговал в течение месяца, не имея к тому законных предпосылок. Возобновление работы произошло после подписания нового договора.

В письме от 24.10.2014 № 03-11-09/53916 Минфин ответил:

1. Да, налоговые инспекторы имеют право доначислять ЕНВД. Руководствоваться нужно данными предшествующей декларации.
2. Если продавец с 1 июля фактически не работал, то в декларации за 3-й квартал показатель площади зала необходимо считать равным 100 м 2 за каждый из 3 месяцев квартала.

Важно! В 2018 — 2019 году позиция Минфина по поводу того, нужна ли нулевая декларация по ЕНВД , не изменилась. Вердикт финансового ведомства таков: «Налог платить, нулевую декларацию не подавать. Когда деятельность приостановлена, сниматься с учета».

Отрицательная позиция судов о нулевой декларации

Отрицательная позиция Высшего арбитражного суда была выражена:

• в определении ВАС РФ от 05.02.2009 № ВАС-16580/08;
• информационном письме президиума ВАС РФ от 05.03.2013 № 157.

В этих документах сказано о том, что отсутствие объекта налогообложения не может освободить налогоплательщика от обязанности подать нулевую декларацию.

Важно! Вывод, сделанный в обзоре, однозначен. Временная остановка работы или оказания услуг не отменяет статуса плательщика ЕНВД и не ликвидирует обязанность его уплатить.

• апелляционное определение Свердловского областного суда от 27.07.2016 по делу № 33а-11886/2016;
• постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 29.06.2015 по делу № А31-7936/2014.

Обратите внимание! Суды считали законным даже вынесение налогоплательщику предписания об исправлении декларации, оформлении ее по расчетным показателям, если он, не снимая бизнес с налогового учета, фактически не вел деятельность и представил в подтверждение этого нулевую декларацию (постановление Арбитражного суда Дальневосточного округа от 08.10.2014 по делу № А51-37897/2013).

Арбитражные суды в 2018 — 2019 годах: нулевую декларацию по ЕНВД подать можно

К таким решениям относятся 2 постановления:

• ФАС Западно-Сибирского округа от 17.08.2016 № А27-20410/2015;
• ФАС Восточно-Сибирского округа от 16.03.2017 № А33-224/2016.

В обоих рассмотренных случаях предприниматели, у которых была нулевая декларация по ЕНВД, сумели доказать, что лишились возможности вести облагаемую ЕНВД деятельность, т. к. расторгли договоры аренды (помещений в одном и контейнеров в другом случае).

В первых 2 инстанциях споры с ИФНС были проиграны. Но кассационные суды встали на сторону налогоплательщиков, указав, что в предыдущих решениях нормы налогового законодательства толковались неправильно.

Таким образом, нам пришлось столкнуться с неоднозначным, иногда противоречивым подходом к оценке необходимости и правомерности подачи нулевой декларации плательщиками ЕНВД. На основании изложенного можно прийти к выводу, что:

• если предприниматель сумеет доказать, что не имел фактической возможности вести деятельность, он может подать нулевую декларацию по ЕНВД (в данном случае велик риск судебного спора с ФНС);
• в остальных случаях необходимо выбирать: снимать предприятие с налогового учета или подавать декларацию исходя из неполученного вмененного дохода (соответственно, придется и уплатить с него налог).