ФОРМА АКТА ПРИЕМКИ ОТВЕТСТВЕННЫХ КОНСТРУКЦИЙ

промежуточной приемки ответственных конструкций (сис1ем)

(наименование конструкций (систем)
выполненных на строительстве___________________________________

(наименование и место расположения объекта)

«_____»_____________200

Мы, нижеподписавшиеся:

Ответственный представитель исполнителя работ (подрядчика)

___________________________________________________________________________

(фамилия, инициалы, организация, должность)

Ответственный представитель технического надзора

___________________________________________________________________________

(

___________________________________________________________________________

(фамилия, инициалы, организация, должность)

а также лица, дополнительно участвующие в приемке:

___________________________________________________________________________

(фамилия, инициалы, организация, должность)

___________________________________________________________________________

(фамилия, инициалы, организация, должность)
произвели осмотр конструкций (систем), выполненных_____________________________

___________________________________________________________________________

(наименование исполнителя работ (подрядчика)

и составили настоящий акт о нижеследующем:

1. К приемке предъявлены следующие конструкции (системы)

___________________________________________________________________________

(перечень и краткая характеристика конструкций)

2. Работы выполнены по проектно-сметной документации

___________________________________________________________________________

(наименование проектной организации, № чертежей и дата их составления или идентификационные параметры эскиза или записи в журнале авторского надзора)

3. При выполнении работ применены_______________________________________________________

(наименование материалов)

______

4. Освидетельствованы скрытые работы, входящие в состав конструкций (систем)

___________________________________________________________________________

(указываются виды скрытых работ и ЛФ актов их освидетельствования)

5. Предъявлены документы, подтверждающие соответствие работ, конструкций и систем, в том числе:

а) исполнительные геодезические схемы положения конструкций

___________________________________________________________________________

(даты, номера, фамилия исполнителя)

б) заключения строительной лаборатории о фактической прочности бетона

___________________________________________________________________________

(даты, номера, фамилия исполнителя или дата записи в.журнале работ)

в) документы о контроле качества сварных соединений

г) лабораторные журналы, журналы работ и другая необходимая производственная

___________________________________________________________________________

документация, подтверждающие качество выполненных работ____________________ .

6. Проведены необходимые испытания и опробования

___________________________________________________________________________

(указываются наименования испытаний,

___________________________________________________________________________

№ и даты документов)

___________________________________________________________________________

7. При выполнении работ установлены отклонения от проектно-сметной документации

__________________________________________________________________________________

(при наличии отклонений указывается, кем согласованы, № чертежей и дата согласования)

8. Даты: начала работ______________________________

окончания работ__________________________________

9. Предъявленные конструкции (системы) выполнены в соответствии с проектно-сметной документацией, строительными нормами и правилами, стандартами и считаются принятыми.

10. На основании изложенного:

а) разрешается использование конструкций по назначению ___ ; или разрешается

использование конструкций по назначению с нагружением в размере % проектной

нагрузки; или разрешается полное нагружение при выполнении следующих условий:

___________________________________________________________________________

б) разрешается производство последующих работ:

__________________________________________________________________________________________

(наименование работ и конструкций)

Ответственный представитель

исполнителя работ (подрядчика) _________________________________________

(подпись)

Ответственный представитель

технического надзора___________________________________________________

(подпись)

Дополнительные участники:

(подпись)

Фамилия, инициалы_____________________________________________________

(подпись)

Фамилия, инициалы_____________________________________________________

(подпись)

Дополнительная информация:

_____________________________________________________________________________________

К настоящему акту прилагается

_____________________________________________________________________________________

_____________________________________________________________________________________

Актами называют документы, составляют которые ряд лиц, подтверждающих тем самым устанавливаемые факты с событиями. Существует шаблон унифицированного типа, по которому составляется акт промежуточной приемки ответственных конструкций. Он утверждается различной документацией нормативного плана, а применяться должен в любом случае или ситуации. Форма заполнения акта промежуточной приемки ответственных конструкций представлена в тексте.

Очень важно помнить, что ряд ведомств и министерств принимать могут как актовые формы общепринятые, так и применять собственные требования по их разработке.

Образец

Акт промежуточной приемки ответственных конструкций - это деловая бумага, которая оформляется ни одним лицом и носит в себе подтверждение о факте приемки (промежуточной) ответственных конструкций. Строительство важных сооружений разделяет серию стадий работы и пока не будет принята одна стадия, невозможно начать выполнение второй. Данный акт необходим для инспекции всех шагов работы и оформляется с участием экспертов и причастных лиц (либо их представителей). Требуемой отметкой в акте является номер технической документации.

Число копий документа зависит от конкретного случая, в соответствии с принятыми нормами.

Должности и все представители комиссии также заносятся в акте. Заключение одобряет начало работ по следующей стадии, в случае, если не было выявлено каких-либо отклонений от проектных документов.

Правила оформления

В первом разделе должны быть данные о компании-исполнителе стройорганизации. Прежде чем внести сведения, необходимо занумеровать документ и установить в нем дату его формирования. Затем пишется полное название фирмы-поставщика, а кроме того её шифр ОКПО (с регистрационных бумаг). Немного далее указываются должности и ФИО, отвечающих за приемку выстроенного объекта (подрядчика и заказчика).

1. Необходимо написать название ответственных конструкций, место их расположения и адрес, где трудился подрядчик.
2. В второй пункт вводится наименование правительственного органа, выдавшего решение на постройку.
3. Записываются данные об организациях, которые тоже были задействованы в строительных работах.
4. Далее пишется точное название фирмы главного проектировщика, а кроме того, в случае если имеется – прочие компании, работающие над созданием данной документации. В случае если фирма сама делала проектные документы, в акте промежуточной приемки ответственных конструкций нужно сделать об этом пометку.
5. Также необходимо дать ссылку на документ, в котором зафиксированы начальные сведения для проектирования.
6. Написать сведения о компании, подтвердившей работу проектно-сметной организации (обычно это заказчик строительного объекта, но в некоторых случаях инвестор либо другая заинтересованная компания), а кроме того дату принятия и госномер важного документа.
7. Записываются сроки, назначенные для окончания работ и прописать дату начала строительства.

Акт промежуточной приемки выполненных работ является одним из документов, подтверждающих выполнение определенного объема работ. В нашей статье мы рассмотрим основные особенности такого акта.

Акт промежуточной приемки: понятие и случаи составления

Вступая в договорные отношения, субъекты предпринимательства оговаривают вид и стоимость работ, а также определяют начальную и конечную даты их выполнения. Кроме этого, они могут договориться о промежуточных этапах контроля, которые будут служить либо для принятия части выполненных работ, либо для их оплаты. Подтверждением указанной договоренности будет являться промежуточный акт приемки выполненных работ. Следует отметить, что после завершения всего объема работ составляется итоговый акт.

Какие сведения содержит акт промежуточной приемки

Акт промежуточной приемки составляется в свободной форме, за исключением случаев, связанных с приемкой капитальных строительных работ (форма КС-2). Форму акта лучше всего согласовать на этапе заключения договора и сделать ее одним из приложений к нему.

В обязательном порядке акт должен содержать информацию, позволяющую идентифицировать его как первичный документ. Об этом нужно позаботиться также на стадии заключения договора. В акте должны быть отражены следующие сведения:

• подробная характеристика проведенных работ (цена, стоимость, место проведения и др.);
• наименование ответственных лиц, а также их подписи;
• дата составления документа.

Грамотно составленный акт промежуточной приемки избавит от вопросов контролирующих органов и поспособствует правильному ведению бухучета.

Налоги и акт промежуточной приемки

Составление промежуточного акта оказывает влияние на исчисление налогов. Так, если договором предусмотрено составление указанного акта, то у обеих сторон возникают обязанности по работе с НДС. Исполнитель должен начислить сумму налога, составить счет-фактуру и представить документ заказчику. Последний, в свою очередь, получает право на вычет НДС на основании выставленного документа.

Стоит обратить внимание, что в случае отсутствия в договоре информации об акте промежуточной приемки у налоговых органов могут возникнуть вопросы по поводу правомерности вычетов НДС, и тогда отстаивать свои интересы организации-заказчику придется в суде. В то же время судебная практика свидетельствует о том, что суды в указанных ситуациях занимают сторону субъектов предпринимательства (постановления ФАС Северо-Кавказского округа от 22.01.2013, ФАС Московского округа от 20.11.2012).

С налогом на прибыль ситуация обстоит следующим образом: акт промежуточной приемки позволяет обеим сторонам признавать полученные доходы и произведенные расходы, тогда как без указанного акта им приходится распределять доходы и расходы по времени, т. е. работать с длящимися договорами (ст. 271–272 НК РФ).

Подводя итоги, следует отметить, что акт промежуточной приемки выполненных работ регулирует отношения между хозяйствующими субъектами, а также способствует ведению бухгалтерского и налогового учета в части признания расходов и вычета налогов. При работе с этим документом следует обратить внимание на его форму и обязательно предусмотреть отсылку на него в договоре.

Разъясните,пожалуйста,что такое промежуточные акты? Выставляются ли по ним счета-фактуры?Имею ли я право отразить работы по ним в расходах?Спасибо.

В законодательстве такого понятия нет, оно определено в арбитражной практике.
Акт о приемке выполненных работ может быть составлен в двух случаях:

– при приемке заказчиком этапа работ, если поэтапная приемка предусмотрена условиями договора подряда;

– для определения стоимости выполненных подрядчиком работ за определенный промежуток времени с целью осуществления промежуточных расчетов, если такие выплаты предусмотрены условиями договора.

В первом случае подписание акта о приемке выполненных работ (например, по форме № КС-2) говорит о приемке выполненного этапа работ в соответствии с договором. Риск случайной гибели или повреждения результата работ переходит к заказчику (п. 3 ст. 753 ГК РФ).

Во втором случае соглашением сторон следует предусмотреть, что составление акта о приемке выполненных работ не свидетельствует о приемке заказчиком результатов выполненных работ с переходом на него рисков случайной гибели или повреждения результатов работ. А также, что акты составляют только для проведения расчетов между сторонами. В этом случае такие документы носят промежуточный характер (п. 18 информационного письма ВАС РФ от 24 января 2000 г. № 51). Акты служат основанием для определения суммы очередного авансового платежа и заполнения справки о стоимости выполненных работ, которая выставляется заказчику для оплаты.
Таким образом, если поэтапная сдача работ в договоре не определена, то выставление актов носит промежуточный характер и является основанием для расчетов, но не приемки работ по этапу. В этой ситуации нет оснований принимать в составе расходов работы по таким актам и принимать НДС к вычету по счетам-фактурам к ним.

Обоснование
(Цветом выделена информация, которая поможет Вам принять правильное решение)

Ольги Цибизовой, начальника отдела косвенных налогов департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России

Когда входной НДС можно принять к вычету

Ситуация: какими документами подтвердить оприходование товаров, работ, услуг и имущественных прав для вычета по НДС

Оприходование активов подтверждайте первичными документами. Они должны быть составлены по правилам бухучета.

Налоговый кодекс не регулирует порядок и документальное оформление постановки на учет товаров, работ, услуг и имущественных прав. А вот для бухучета такие правила определены. На них и надо ориентироваться.

В таблице ниже названы некоторые типовые документы, которыми можно подтвердить принятие на учет покупок в разных ситуациях.

Основанием для вычета НДС по строительным работам, выполненным подрядчиком, являются акты по форме № КС-2 . Чтобы застройщик смог воспользоваться вычетом по НДС при передаче результатов работ в капитальном строительстве и строительно-монтажных работ, акт по форме № КС-2 должен подтверждать один из следующих фактов:

• выполнение этапа работ, который предусмотрен в договоре строительного подряда или приложениях к нему;
• выполнение всех работ в объеме, предусмотренном в договоре или приложениях к нему, когда поэтапная сдача не предусмотрена;
• выполнение отдельных монтажных, пусконаладочных и иных работ, неразрывно связанных со строящимся объектом.

ФНС России придерживается другой позиции. Из писем от 20 марта 2015 г. № ГД-4-3/4428 и от 6 мая 2013 г. № ЕД-4-3/8255 следует, что право на вычет не зависит ни от того, предусмотрены ли в договоре отдельные этапы, ни от факта окончания или степени законченности строительных работ. Соответственно, НДС к вычету можно принять на основании счетов-фактур, которые выставлены и к промежуточным актам по форме № КС-2 . Позиция ФНС России подтверждается обширной арбитражной практикой (см., например, определения ВАС РФ от 3 сентября 2013 г. № ВАС-6457/13 , от 29 марта 2010 г. № ВАС-740/10 , постановления ФАС Московского округа

У нашего предприятия возникла ситуация, с которой мы столкнулись впервые. Наше предприятие начиная с января этого года и по 25 апреля отработало у Заказчика, а вот акты выполненных работ заказчик нам еще не закрыл, а оплатил нам начиная с января авансовые платежи за работы. Акты выполненных работ Заказчик еще не подписал, и объяснил, что если подпишет, то это будет второй квартал. Наше предприятие выполняло и разборку зданий, и строительно-монтажные работы и использовался наемный транспорт.Мы слышали, но еще не разу не использовали в своей работе, промежуточные акты выполненных работ. как правильно отразить в бухгалтерии промежуточные акты выполненных работ (помесячно), как провести списание использованных материалов и нужно ли по этим актам в Деклараци по прибыли проводить себе доход.Такая ситуация возникла у нас по двум предприятиям. А самое основное нами был приобретен в первом квартале бетон, который использовался у Заказчика в первом квартале

Если промежуточные акты не подтверждают факт того, что заказчик юридически принял работы по выполненному этапу, признавать на основании этих документов доходы ни в бухгалтерском, ни в налоговом учете не нужно.

Порядок бухучета выручки по договору строительного подряда зависит от длительности выполнения работ.

По этому признаку договоры строительного подряда делятся на:

• краткосрочные (если работы выполняются в течение одного отчетного года);
• долгосрочные (если период выполнения работ занимает более 12 месяцев или если начало и окончание работ приходится на разные отчетные годы).

Таким образом, если срок выполнения работ займет у Вашей организации не более 12 месяцев, выручку и в бухгалтерском, и в налоговом учете отразите на дату подписания сторонами акта приемки-передачи работ, который подтверждает сдачу всего объема работ по договору в целом.

Списание материалов, использованных для выполнения работ, отразите в том периоде, в котором возникли такие расходы независимо от того, подписан или нет промежуточный акт выполненных работ.

При списании материалов в учете сделайте проводку:

Дебет 20 Кредит 10 – учтены прямые затраты по договору строительного подряда.

Себестоимость выполненных работ спишите одновременно в признанием выручки в бухгалтерском учете:

Дебет 62 Кредит 90-1 – отражена выручка от реализации работ (на основании акта приемки-передачи);

Дебет 90-2 Кредит 20 – учтена в составе расходов себестоимость реализованных работ.

При этом деньги, перечисленные подрядчику (Вашей организации) на основании промежуточного акта по форме № КС-2 , можно рассматривать как аванс.

Тогда на дату получения аванса Вам нужно начислить НДС:

– получена частичная предоплата от заказчика в счет предстоящего выполнения работ (на основании промежуточного акта);

– начислен НДС с суммы предоплаты.

Обоснование

1. Из рекомендации
Олега Хорошего,
Как отразить в бухучете и при налогообложении доходы подрядчика по договору строительного подряда

Документальное оформление приемки-передачи работ

Приемка-передача работ по договору строительного подряда оформляется актом, подписанным заказчиком и подрядчиком. Такой порядок применяется независимо от длительности выполнения работ по договору. Это следует из положений пункта 4 статьи 753 Гражданского кодекса РФ.

Для оформления приемки-передачи работ организация может воспользоваться унифицированными формами документов, утвержденными постановлением Госкомстата России от 11 ноября 1999 г. № 100 . К ним относятся:

• акт о приемке выполненных работ (форма № КС-2) (составляется на основании данных журнала учета выполненных работ по форме № КС-6а);
• справка о стоимости выполненных работ и затрат (форма № КС-3);
• акт приемки законченного строительством объекта (форма № КС-11).

При этом такие документы должны содержать обязательные реквизиты , предусмотренные частью 2 статьи 9 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ. Кроме того, их должен утвердить руководитель организации (ч. 4 ст. 9 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ).

В акте о приемке выполненных работ (например, по форме № КС-2) приведите перечень работ, выполненных подрядчиком за отчетный период, с указанием их стоимости. Акт о приемке выполненных работ (например, по форме № КС-2) может быть составлен в двух случаях:

• при приемке заказчиком этапа работ, если поэтапная приемка предусмотрена условиями договора подряда;
• для определения стоимости выполненных подрядчиком работ за определенный промежуток времени с целью осуществления промежуточных расчетов, если такие выплаты предусмотрены условиями договора.

В первом случае подписание акта о приемке выполненных работ (например, по форме № КС-2) говорит о приемке выполненного этапа работ в соответствии с договором. Риск случайной гибели или повреждения результата работ переходит к заказчику (п. 3 ст. 753 ГК РФ).

Во втором случае соглашением сторон следует предусмотреть, что составление акта о приемке выполненных работ (например, по форме № КС-2) не свидетельствует о приемке заказчиком результатов выполненных работ с переходом на него рисков случайной гибели или повреждения результатов работ. А также, что акты составляют только для проведения расчетов между сторонами. В этом случае такие документы носят промежуточный характер (п. 18 информационного письма ВАС РФ от 24 января 2000 г. № 51). Акты служат основанием для определения суммы очередного авансового платежа и заполнения справки о стоимости выполненных работ (например, по форме № КС-3), которая выставляется заказчику для оплаты.

При заполнении этих форм соблюдайте рекомендации, которые содержатся в постановлении Госкомстата России от 11 ноября 1999 г. № 100 .

Стоимость, указанная в акте о приемке выполненных работ (например, по форме № КС-2), может отличаться от стоимости, указанной в справке о стоимости выполненных работ (например, по форме № КС-3). В частности, в справке, помимо стоимости выполненных работ, отраженной в акте, могут быть внесены данные о стоимости оборудования, подлежащем оплате заказчиком, данные о котором в акт не заносят.

Приемку заказчиком завершенного строительством объекта оформите актом приемки законченного строительством объекта (например, по форме № КС-11).

Бухучет

Выручка подрядчика от реализации работ по договорам строительного подряда относится к доходам по обычным видам деятельности ().

Порядок бухучета выручки по договору строительного подряда зависит от длительности выполнения работ.

• краткосрочные (если работы выполняются в течение одного отчетного года);
• долгосрочные (если период выполнения работ занимает более 12 месяцев или если начало и окончание работ приходится на разные отчетные годы).

Краткосрочные строительные работы

В бухучете выручку от реализации подрядных работ, которые носят краткосрочный характер, отразите проводкой:

Дебет 62 Кредит 90-1
– отражена выручка от реализации работ (на основании акта приемки-передачи).

Себестоимость работ списывается с кредита счета 20 «Основное производство»:

Дебет 90-2 Кредит 20
– учтена в составе расходов себестоимость реализованных работ.

Подробнее о формировании себестоимости подрядных работ см. Как отразить в бухучете и при налогообложении расходы подрядчика по договору строительного подряда .

Если подрядчик является плательщиком НДС, одновременно с признанием выручки в учете отразите начисление этого налога (подп. п. 1 п. 1 ст. 146 , подп. п. 1 п. 1 ст. 167 НК РФ):

Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– начислен НДС со стоимости подрядных работ.

Заказчик может оплачивать работы подрядчика предварительно – авансом.

Полученный авансовый платеж отразите на отдельном субсчете, открытом к счету 62:

Дебет 51 Кредит 62 субсчет «Расчеты по авансам полученным»
– поступил аванс от заказчика.

После того как предварительно оплаченные работы будут выполнены (стороны подпишут акт приема-передачи), в учете сделайте записи:

Дебет 62 Кредит 90-1
– отражена выручка от реализации работ (на основании акта приемки-передачи);

Дебет 90-2 Кредит 20
– учтена в составе расходов себестоимость реализованных работ;

Дебет 62 субсчет «Расчеты по авансам полученным» Кредит 62
– зачтен аванс (часть аванса), полученного от заказчика.

Такой порядок учета основан на положениях пункта 3 ПБУ 9/99 и Инструкции к плану счетов .

Если подрядчик является плательщиком НДС, то при получении предоплаты он обязан начислить НДС с этой суммы и в течение пяти календарных дней выставить заказчику счет-фактуру (п. и ст. 168 НК РФ):

Дебет 76 субсчет «Расчеты по НДС с авансов полученных» Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– начислен НДС с аванса, полученного в счет выполнения предстоящих работ.

При выполнении работ в счет полученного аванса, а также при расторжении договора и возврате аванса заказчику подрядчик принимает к вычету НДС, ранее начисленный с аванса (п. и ст. 171 НК РФ):

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 76 субсчет «Расчеты по НДС с авансов полученных»
– принят к вычету НДС, ранее начисленный с полученного аванса.

2. Из рекомендации
Олега Хорошего, начальника отдела налогообложения прибыли организаций департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России
Как отразить в бухучете и при налогообложении расходы подрядчика по договору строительного подряда

Бухучет

Порядок бухгалтерского учета расходов по договору строительного подряда зависит от длительности заключенного договора.

По этому признаку договоры строительного подряда делятся на:

• краткосрочные (если работы выполняются в течение одного отчетного года);
• долгосрочные (если период выполнения работ занимает более 12 месяцев или если начало и окончание работ приходится на разные отчетные годы).

Если подрядные работы носят краткосрочный характер, в бухучете подрядчика расходы отражайте в общем порядке (как затраты на производство работ) ().

Если строительные работы носят долгосрочный характер, при отражении операций по договору строительного подряда в бухучете руководствуйтесь правилами ПБУ 2/2008 . Согласно этому документу учет доходов, расходов и финансовых результатов ведется отдельно по каждому исполняемому договору (объекту учета) в разрезе аналитического учета. Вместе с тем, в отношении бухучета затрат по некоторым договорам предусмотрен ряд особенностей.

Во-первых, если одним договором по единому проекту предусмотрено строительство комплекса объектов для одного или нескольких заказчиков, то для целей бухучета строительство каждого объекта должно рассматриваться как исполнение отдельного договора, если одновременно выполняются следующие условия:

• на строительство каждого объекта имеется техническая документация;
• по каждому объекту могут быть достоверно определены доходы и расходы.

Во-вторых, два и более договоров, заключенных с одним или несколькими заказчиками, для целей бухучета должны рассматриваться как один договор, если:

• отдельные договоры фактически относятся к единому проекту с нормой прибыли, определенной в целом по всем договорам;
• договоры исполняются одновременно или последовательно (непрерывно, один за другим).

В-третьих, если при исполнении договора в техническую документацию вносится дополнительный объект строительства (дополнительные работы), то для целей бухучета строительство этого объекта (выполнение работ) должно рассматриваться как исполнение отдельного договора. Для этого достаточно выполнения хотя бы одного из следующих условий:

• дополнительный объект по конструкционным, технологическим или функциональным характеристикам существенно отличается от объектов, предусмотренных договором;
• цена строительства дополнительного объекта определена на основе согласованной сторонами дополнительной сметы.

Такие правила предусмотрены разделом II ПБУ 2/2008.

Прямые и косвенные расходы

Все расходы, понесенные подрядчиком, разделяют на прямые, косвенные и прочие . Это предусмотрено пунктом 11 ПБУ 2/2008.

К прямым относят расходы, которые непосредственно связаны с исполнением договора строительного подряда. Они могут быть двух видов:

• фактические расходы на исполнение договора. К примеру, зарплата, амортизация, арендная плата, стоимость принятых субподрядных работ;
• предвиденные расходы – это ожидаемые неизбежные расходы, которые возмещает заказчик по условиям договора. К ним, в частности, можно отнести расходы на устранение недоделок в проектах и строительно-монтажных работах, на разборку оборудования из-за дефектов антикоррозийной защиты и т. п.

В бухучете фактические прямые расходы отражайте по дебету счета 20 (в корреспонденции со счетами учета затрат) на дату их возникновения. При этом делайте проводки:

– учтены прямые затраты по договору строительного подряда.

Предвиденные прямые расходы можно признавать одним из двух способов:

В первом случае затраты отражайте по дебету счета 20 в корреспонденции со счетами учета расходов. При этом делайте проводки:

Дебет 20 Кредит 10 (68, 69, 70, 76, 60...)
– учтены предвиденные прямые затраты по договору строительного подряда.

Резерв на покрытие предвиденных расходов создают при условии, что такие траты можно достоверно определить. Размер резерва – это оценочное обязательство. Порядок формирования резерва закрепите в учетной политике для целей бухучета . Это предусмотрено пунктом 7 ПБУ 1/2008 и ПБУ 2/2008, порядок определения оценочных обязательств закреплен в ПБУ 8/2010 .

В бухучете резерв на покрытие расходов отражайте на счете 96 «Резервы предстоящих расходов». Аналитический учет по этому счету ведут по видам резервов. Поэтому к счету 96 откройте субсчет «Резерв на покрытие предвиденных расходов по договору строительного подряда». Дополнительно на этом субсчете разделяйте суммы по разным договорам (Инструкция к плану счетов).

Резервируя средства, сделайте такую проводку:

Дебет 20 Кредит 96 субсчет «Резерв на покрытие предвиденных расходов по договору строительного подряда»
– произведены отчисления в резерв на покрытие предвиденных расходов.

Списание расходов за счет резерва отразите так:

Дебет 96 субсчет «Резерв на покрытие предвиденных расходов по договору строительного подряда» Кредит 10 (23, 25, 26, 60, 70, 76, 97...)
– списаны текущие расходы за счет резерва.

Затраты, непосредственно связанные с подготовкой и подписанием договора, которые организация понесла до его подписания, включаются в состав прямых расходов, если есть вероятность, что договор будет подписан. К таким затратам, в частности, можно отнести расходы на разработку технико-экономического обоснования, подготовку договора страхования рисков строительных работ. Если уверенности в подписании договора у организации нет, сумму таких затрат следует относить на прочие расходы того периода, в котором они понесены . Об этом говорится в пункте 15 ПБУ 2/2008.

3. Из статьи журнала «Учет в строительстве» № 1, Январь 2016
Как подрядчику списать материалы

Александр ДЕМЕНТЬЕВ, генеральный директор ООО «Аудит-Эскорт»

Главное в статье

1. Расходы, включая материальные, признают в бухучете, если выполнен ряд условий
2. Расходы должны быть экономически обоснованы, документально подтверждены и связаны с деятельностью, направленной на получение дохода
3. В налоговом учете стоимость признанных затрат на материалы относят в прямые расходы

Организация выполняет строительно-монтажные работы. Их продолжительность – несколько кварталов. При этом в рамках одного договора она оформляет промежуточные акты по форме № КС-2 . Как списывать материалы в этом случае?

Из вопроса можно понять следующее. Выполняя подрядные строительные работы, подрядчик подписывает с заказчиком промежуточные акты по форме № КС-2 . Причем к заказчику не переходят риски случайной гибели или повреждения результатов работ по этим документам. То есть заказчик юридически выполненные работы не принял. Исходя из этого подрядчик и должен признавать расходы по материалам в бухгалтерском и налоговом учете.

Бухгалтерский учет

Расходы, включая материальные, признают в бухучете, если выполнен ряд условий (п. 16 ПБУ 10/99). В частности, организация производит расход по договору согласно требованиям законодательства или обычаями делового оборота. Она может определить сумму этого расхода. Кроме того, организация уверена, что в результате конкретной операции уменьшится ее экономическая выгода.

После проверки указанных условий в рассматриваемой ситуации, можно сделать такой вывод.

Организация выполняет работы по договору подряда. Это соответствует первому условию.

Можно определить количество и стоимость строительных материалов, которые подрядчик задействовал для работ в отчетном периоде. Для этого он использует данные бухгалтерского учета, ведомости и акты на списание материалов в производство. Следовательно, второе условие также выполняется.

Подрядчик уверен, что заказчик примет и оплатит работы по договору, что соответствует третьему условию.

Таким образом, организация вправе признать в учете стоимость использованных для работ материалов. Это проводка Дебет 20 Кредит 10. При этом не имеет значения, подписана или нет форма № КС-2 .

Что еще надо учесть бухгалтеру, когда он определяет финансовый результат?

Расходы должны соответствовать доходам.

Расходы надо обоснованно распределять между отчетными периодами. Это необходимо, если организация:

– получает доходы в течение нескольких отчетных периодов;

– связь между доходами и расходами нельзя определить четко;

– расходы рассчитывают косвенно.

Кроме того, расходы признают независимо от того, как их учитывают при налогообложении прибыли.

Применительно к рассматриваемой ситуации, для целей определения финансового результата, в зависимости от условий, выводы такие.

1. Если подрядчик признает выручку от реализации работ методом «по готовности» на основании подписанной с заказчиком формы № КС-2 , то следует признать те расходы, которые он понес, выполняя зафиксированный в форме № КС-2 объем работ.

2. Предположим, подрядчик не может четко определить, какие конкретно расходы он понес, чтобы выполнить зафиксированный в № КС-2 объем работ. Тогда сумму признаваемых расходов определяют расчетно согласно учетной политике организации. Для этого надо утвердить соответствующую методику.

3. Если у подрядчика есть расходы (отражены на счете 20) в рамках работ, по которым существует неопределенность. В частности, примет и оплатит их заказчик или нет.

В этом случае, чтобы определить финансовый результат, такие расходы (в т. ч. израсходованные материалы) признают в том отчетном периоде, в котором возникла такая неопределенность.

4. Подрядчик признает расходы независимо от того, как он их учитывает в целях налогообложения.

Таким образом, для того, чтобы определить финансовый результат (Дебет 90 Кредит 20), подрядчик признает:

– расходы, понесенные для того, чтобы выполнить объем работ, который был признан в качестве выручки от реализации на основании формы № КС-2 ;

– расходы согласно условию 3, если есть основания.

Налоговый учет

Все расходы организация признает, если они экономически обоснованы, документально подтверждены и имеют связь с деятельностью, направленной на получение дохода.

Экономическое обоснование расходов на строительные материалы подтверждают сметы и рабочие проекты.

Подрядчик выполнил определенный объем работ. Тогда он признает в налоговом учете строительные материалы, которые использовались при выполнении работ. Порядок аналогичен бухгалтерскому (проводка Дебет 20 Кредит 10). При этом стоимость признанных затрат на материалы относят в прямые расходы.

Как признавать прямые расходы подрядчику? Это зависит от того, как он признает выручку от реализации в налоговом учете.

1. Договор краткосрочный (в рамках одного календарного года). В этом случае подрядчик признает выручку по нему один раз. После сдачи всего объема работ по договору в целом. Правда, при условии, что нет поэтапной сдачи работ. Тогда, в процессе работ, стоимость признанных материалов, отнесенная в прямые расходы, образует незавершенное производство. Ее не учитывают для целей налогообложения до даты признания выручки от реализации.

2. Договор долгосрочный (более одного года). Подрядчик должен признавать выручку от реализации, согласно статье 271 НК РФ, в каждом отчетном периоде. Для этого можно применять метод «по готовности». При этом использовать данные формы № КС-2 по аналогии с бухгалтерским учетом. Причем необходимо ответить на такой вопрос. Подрядчик отразил в № КС-2 весь фактически выполненный объем работ либо какой-то объем работ туда не попал? Если весь, то полную сумму прямых расходов, включающих в себя стоимость материалов, признают в этом отчетном периоде. Если нет (например, какие-то работы заказчик еще не подтвердил по промежуточному акту), то из суммы прямых расходов признают только ту часть, которая соответствует работам, включенным в форму № КС-2 . Для этого в учетную политику в целях налогообложения включают соответствующую методику.