Физический метод распределения косвенных затрат. Распределение косвенных расходов при ведении учета на предприятиях россии
Введение…………………………………………… ………………………...…..….3
1.Способы распределения косвенных затрат ………………….………..……4
1.1. Затраты и их виды ………………..……….….…………...........… ………....4
1.2. Сущность косвенных затрат……………………………………….……..….7
Другое касается строительства затрат по видам деятельности: в целом правило основано на выборе центров и видов затрат, которые могут быть произвольными или приблизительными. Следовательно, отображается конечный результат, считающийся авторитетным, тогда как выше по течению способ вычисления стоимости за активность может быть примерно такой же, как описанные выше методы.
Последним недостатком, из-за его сложности, является эволюция: изменить метод - это привести новый проект. Этот метод остается эффективным, когда он хорошо проводится. Но проект должен быть особенно строгим и учитывать требование прозрачности расчетов, сделанных при выборе первоначальных затрат до конечного результата.
1.3. Способы распределения косвенных затрат……………..……….....………8
1.3.1. Особенности распределения ОПР…………………………………………..8
1.3.2. Особенности списания ОХР……………………………………………… …9
1.3.3. Особенности распределения косвенных расходов непроизводственных подразделений при взаимном оказании услуг…………………………………………11
Несколько типов инструментов предлагают возможности распределения затрат, используя разные методы. Некоторые критерии будут учитываться при выборе инструмента для полного удовлетворения потребностей. Скорость выполнения зависит от сложности запрошенных вычислений: объема обрабатываемых данных, количества измерений, количества обработок, количества вмененных центров прибыли или количества продуктов и т.д.
Обобщение баз данных «в памяти», к счастью, позволяет иметь в этой области результаты все более почетные, и даже в реальном времени. Отсутствие прослеживаемости, безусловно, является наиболее распространенным дефектом в инструментах, где вычисления часто выполняются в «черном ящике», который трудно узнать о деталях формул.
2. Расчетная часть …………………………………………………………........ .18
Заключение……………………………………. ..………………………..……..…29
Список использованных источников...………...……………………….. .............30
Актуальность темы данной курсовой работы определяется тем, что распределение косвенных затрат является основной проблемой для определения полной себестоимости единицы продукции и далеко не простой задачей для бухгалтера по управленческому учету. Деятельность любого производственного предприятия подразумевает под собой изготовление определенных видов продукции, оказание услуг или выполнение работ с последующей реализацией потребителям, в процессе которых организация несет затраты. Совокупность этих затрат определяет себестоимость продукции. Для точного расчета себестоимости выпускаемой продукции необходимо выбрать не только метод расчета себестоимости, но и определить наиболее подходящий способ распределения косвенных затрат. Цель данной работы заключается в рассмотрении способов распределения косвенных затрат, зависящих от различных факторов, а также выявления достоинств и недостатков каждого из способов. Объектом исследования является система распределения косвенных затрат.
Идеал состоит в том, чтобы в конечном итоге получить объяснение происхождения вычислений в читаемой форме: какие данные использовались, какая формула была применена, какой базис распределения использовался. В этом случае объем выделенных накладных составляет вместе с ним все полезные объяснения, чтобы оправдать себя менеджерами центров.
Как и все элементы управления, гибкость заключается в том, чтобы изменить метод, ключи, управлять альтернативными бюджетами или версиями симуляции, не обращаясь к специалистам по ИТ. Мы будем счастливее, если мы сможем сохранить достаточную гибкость и автономию, чтобы быстро реагировать на запросы. Гибкость также означает возможность управления различными наборами данных, в которых ключи или методы могут отличаться. Это позволяет моделировать и сохранять истории.
1. Способы распределения косвенных затрат
1.1. Затраты и их виды
Затраты представляют собой стоимость ресурсов, использованных на конкретные цели. При таком определении стоит выделить некоторые моменты:
–– затраты определяются величиной использованных ресурсов (материальных, трудовых, финансовых);
Накладные расходы являются одним из этапов создания результата и отчетов. Для этого инструмент должен иметь возможность загружать, например, учет, ключи, используемые для распределений, и различные версии бюджета. Точно так же он должен иметь возможность отправить третьему инструменту результат выполненных вычислений.
Конечно, наличие единой платформы для интеграции, расчетов, бюджета и отчетности экономит время в работе управления. В этом случае данные загружаются, а затем распределяются. Полный счет прибылей и убытков по МВП может быть проанализирован мгновенно с помощью интегрированных инструментов отчетности.
–– величина использованных ресурсов должна быть представлена в денежном выражении для обеспечения соизмерения различных ресурсов;
–– понятие затрат должно обязательно соотноситься с конкретными целями и задачами (производство продукции, выполнение работ, оказание услуг, и др.), без указания цели понятие становиться неопределенным.
Результаты, полученные в расчетах распределения, должны быть возвращены всем тем, кто их использует. В любом случае инструменты должны быстро и без навыков компьютера получать результат распределения, а также применяемые ключи или детали методов. Распределение накладных расходов может отвечать потребностям управления и прибыльности. Это должен быть справедливый компромисс между точностью и скоростью, чтобы не потреблять много ресурсов для непоследовательных решений.
Доверие в применяемом методе, в его отношении к достижению желаемых целей и уверенности в системах. Первоначальное участие каждого из них, объяснение полученных результатов, информация в самообслуживании, «контрактная» внутренняя методика, простота использования инструментов - это как можно больше средств для развития этой уверенности.
Учет затрат и расчет себестоимости продукции – одна из важнейших задач управленческого учета. Именно себестоимость единицы произведенной продукции является основой для принятия ряда управленческих решений, например таких как продолжать или прекратить выпуск продукции, какую цену установить на продукцию, как часто производить замену оборудования, изменить или оставить технологию и организацию данного производства и другие. Планирование и контроль цен на продукцию и текущих затрат, определение величины предполагаемой прибыли очень важны для всех предприятий. Но для того, чтобы анализировать достигнутые результаты или составлять планы на будущие периоды, необходимо четко знать классификацию затрат.
Поэтому крайне важно, чтобы он прекрасно понимал свои затраты, чтобы оправдать или, возможно, уменьшить их. Все функции поддержки компании показали, что их требования к управлению издержками увеличиваются из-за напряженного экономического климата, и это не исключение. Тем не менее, с цифровой трансформацией, даже если их бюджеты растут с каждым годом, компьютерная деятельность компании порождает все больше и больше расходов.
Поэтому крайне важно, чтобы он подробно разобрал свои расходы, чтобы полностью и подробно обосновать их, чтобы распространить их на своих внутренних клиентов или, возможно, уменьшить их. Необходимое обоснование затрат на ИТ. Однако все больше и больше компания поддерживает общие затраты на ИТ. Задача ИТ-отдела состоит в том, чтобы найти ключи для перебалансировки этих услуг наиболее подходящим образом с указанием направлений, которые они отправляют.
Обычно под затратами понимают потребленные ресурсы или деньги, которые нужно заплатить за товары или услуги. Большое значение для правильной организации учета затрат имеет их научно обоснованная классификация. В таблице 1.1 представлена классификация затрат в зависимости от различных признаков:
Таблица 1.1
Кроме того, возможны каскадные затраты. Таким образом, это механик, где затраты на ИТ отбрасываются от обслуживания к обслуживанию. Найдите наиболее подходящий ключ распределения затрат для их назначения. Исторически было реализовано несколько методов распределения: распределение прямых, косвенных, издержек. Каким бы ни был выбран метод, одной из основных трудностей является определение правильных механизмов распределения. Например, на какой основе ИТ может раскрыть свои затраты для своих внутренних клиентов: количество компьютеров, серверов, данных?
Классификация затрат
| Признак классификации |
Виды затрат |
| Экономическая роль в процессе производства | Основные
Накладные |
| Способ включения в себестоимость продукции | Прямые
Косвенные Независимо от используемого метода, это обязательно будет произвольное видение. Потому что нет ни единой стоимостной реальности. В абсолютном выражении нельзя сказать, что существует еще один точный метод, чем другой. Метод хорош только в данном контексте и целях. Единое программное решение облегчает сбор необходимых данных. Это должно быть полностью агностическим в отношении методов распределения или распределения затрат. Программное решение также должно позволить реализовать правила без необходимости использовать одну строку компьютерного кода, чтобы попасть туда. Построение правил распределения должно выполняться бизнес-пользователем с интерфейсом, который функционирует как окно. |
| Отношение к объему производства | Постоянные
Условно-переменные Переменные |
| Состав | Одноэлементные
Комплексные |
| Периодичность возникновения | Текущие
Единовременные |
| Участие в процессе производства | Производственные
Непроизводственные |
| Отношение к себестоимости продукции | Включаемые
Невключаемые в себестоимость продукции Наконец, решение должно иметь возможность не только распределять расходы более или менее сложным образом, но и давать исходные данные, предлагая аудиторский след по расходам, которые были выделены внутренним клиентам. Реальная добавленная стоимость для бизнеса компании. Сегодня на эту тему есть много плохо оборудованных компаний. Распределение затрат осуществляется много, а иногда и опасным образом. С единым программным решением, наоборот, ключи или ключи распределения хранятся в одном месте и легко доступны для человека, который реализует свою модель распределения. Поэтому мы избегаем много повторных манипуляций, интерфейсов и т.д. и когда нам нужно создавать новые ключи распределения и собирать их из сделок, мы можем легко создать интерфейс ввода, в котором пользователи, участвующие в процессе распределения затрат, могут просто ввести эту новость. ключи распределения. |
| Экономическое содержание | По элементам
затрат
По статьям калькуляции |
| Влияние на результат управленческого решения | Релевантные
Нерелевантные |
| Отражение в бизнес-плане | Планируемые
Непланируемые |
| Возможность нормирования | Нормируемые
Ненормируемые |
| Временные периоды осуществления | Предшествующего
Отчетного Этот вопрос о соответствующем распределении затрат становится важным, поскольку компания все чаще просит ИТ-отдел сократить расходы. В методах расчета полной стоимости будут учтены все расходы по учету затрат, чтобы рассчитать стоимость наших объектов затрат. Здесь типология нагрузок, которая нас интересует, заключается в том, что различение прямых сборов от косвенных сборов: Рисунок 1: Различные типы нагрузки Как мы уже видели, прямые расходы будут непосредственно привязаны к объектам затрат, и они не создают конкретной проблемы. Метод, который мы рассмотрим здесь, предлагает распространять их в первый раз в так называемых «центрах анализа», чтобы иметь возможность назначить их во второй раз для объектов стоимости. Мы последовательно сделаем все эти шаги, чтобы подробно объяснить их и проиллюстрировать их. Понятие центра анализа Давайте сначала рассмотрим это понятие центра анализа. Определение. Как только мы определили затраты, которые не могут быть напрямую связаны с затратами, а следовательно, и наши косвенные затраты, мы будем группировать их в соответствии с критериями, которые мы считаем релевантными. Мы будем говорить здесь о «функциональной иерархии». Рисунок 4: Функциональная иерархия Именно по этому понятию полагается определить «центры анализа» в управленческом учете. Аналитический центр - это «подразделение учета» предприятия, в котором элементы косвенной нагрузки анализируются и группируются до того, как будут начислены затраты. Это своего рода сборщик затрат, который облегчит наши расчеты. Мы создадим столько центров анализа, сколько потребует сложность бизнеса. Их уровень активности должен измеряться в часах, произведенных продуктах или других. Мы поговорим о «единстве работы», как мы увидим позже. Здесь можно сделать две детали. Аналитические центры по типу компании. Прежде всего, в зависимости от типа изученной компании. Например, производственный цех превратит сырье в готовые изделия. Суммы, объединенные в эти основные центры, будут сбрасываться в объекты затрат. Вспомогательные центры - это службы поддержки и поддержки: они предоставляют услуги основным центрам и другим вспомогательным центрам, чтобы они были полностью работоспособны. Например, бухгалтерский отдел или ресторан компании. Суммы, собранные во вспомогательных центрах, будут сброшены в другие центры. Первоначально косвенные затраты будут распределяться в центрах, вспомогательных и основных. Это называется основным распределением. Затем заряды, собранные во вспомогательных центрах, будут поступать в основные центры: это вторичное распределение. Наконец, расходы основных центров будут течь в объекты стоимости при различных расчетах стоимости. Операции первичного распределения Давайте сделаем эти различные шаги. Во-первых, первичное распределение. Мы будем распределять наши косвенные расходы среди всех центров. Если у нас есть информация с помощью различных средств измерения, мы непосредственно прикрепляем эти нагрузки к центрам. Мы поговорим о назначении. Рисунок 5: Таблица распределения косвенных затрат. После этого шага первоначальный объем косвенных затрат распределяется между различными центрами, вспомогательными и принципами. Но, прежде чем иметь возможность распределять эти суммы на объекты стоимости, вспомогательные центры должны будут выкладывать свои услуги в основные центры: это вторичное распределение. Вторичные операции распределения Как мы видели, вспомогательные центры являются центрами поддержки и поддержки. Они будут предлагать услуги другим центрам. Например, МВЦ «Корпоративный ресторан» позволит всем сотрудникам есть. Расходы этого центра затем могут быть распределены между всеми другими центрами пропорционально количеству блюд, поданных, например. Деятельность каждого центра может быть измерена различными элементами: Время работы Час прямого труда, посвященный продукту. Когда измерение центра анализа физическим устройством невозможно. Будет рассчитана ставка сборов. Мы вернемся к этому на иллюстрациях. Затем мы поговорим об единицах работ: единица измерения активности различных центров. Затем будет добавлена таблица распределения косвенной нагрузки для вторичного распространения: Рисунок 6: Таблица распределения косвенных затрат Преимущества между вспомогательными центрами Но вспомогательные центры могут также предоставлять услуги друг другу. Эти переводы могут выполняться поэтапно или взаимно. Лестничные услуги В услугах лестницы или «взаимных переводах» стоимость каждого центра переносится на следующий, не возвращаясь. В этом примере центр обслуживания выполняет свои услуги в логистическом центре до 10%, а в административном центре - до 20%. В свою очередь, логистический центр предоставляет свои услуги административному центру на уровне 40%. Рисунок 7: Невозвратные выгоды Взаимные выгоды или «перекрестные переводы» Услуги могут быть взаимными между двумя или несколькими вспомогательными центрами: например, центр обслуживания предоставляет услуги административному центру и наоборот. Здесь фиксированная стоимость первого центра переносится во второй центр, который, в свою очередь, переносит часть своей стоимости на первую. Рисунок 9: Взаимные выгоды. Сумма после первичного распределения не включает выгоды, получаемые в результате взаимности. Стоимость единицы работы. Как только вторичное распределение будет выполнено, мы получим общий объем косвенных расходов, связанных с каждым из основных центров. Мы видим в таблице, что деятельность этого центра будет измеряться количеством перевозимых килограммов. Если вы понимаете это видео, вы сделали тяжелую роль! Функционирование аналитических центров Содержание. . Затем затраты распределяются по продуктам в зависимости от того, сколько продуктов они потребляют. Будущего периодов |
| Возможность осуществления контроля | Контролируемые
Неконтролируемые |
| Полнота включения затрат в себестоимость | Полная
Усеченная себестоимость |
Классификация затрат в управленческом учете зависит от того, какую управленческую задачу необходимо решить. Например, это может быть расчет себестоимости произведенной продукции или прибыли от ее реализации, оценка результатов деятельности центра ответственности и др.
В данной работе наибольший интерес для нас представляет классификация по способу включения в себестоимость продукции. По данному критерию все затраты делятся на прямые и косвенные. Сущность прямых затрат определяется тем, что они могут быть точно и единственным способом отнесены на себестоимость выпускаемой продукции или другого объекта калькулирования. Как правило, к прямым затратам относятся: издержки на сырье и материалы, используемые для производства продукции, затраты на оплату труда основного производственного персонала, которые учитываются на счете 20 «Основное производство». Косвенные же затраты, которые часто также называют накладными расходами, нельзя экономически обоснованно связать с конкретным объектом учета. К таким затратам относятся: общепроизводственные, общехозяйственные и коммерческие издержки. Они относятся на объект калькулирования методом распределения, в зависимости от выбранной на предприятии методики и базы распределения.
В российской практике очень распространено разделение затрат на прямые и косвенные (метод калькулирования Absorption costing). Применение данной классификации позволяет сформировать не только полную себестоимость отдельных видов продукции, но и себестоимость незавершенного производства и остатков готовой продукции на складе, исчислить рентабельность отдельных видов продукции.
Как уже было определено ранее, по способу отнесения на себестоимость продукции затраты делятся на прямые и косвенные.
Прямые затраты - это затраты, которые можно непосредственно отнести на конкретный вид продукции, работы или услуги экономически обоснованным способом. Эти затраты могут быть отнесены на объект калькулирования в момент их осуществления. К указанным затратам можно отнести такие затраты как затраты на сырье и материалы, заработную плату основных производственных рабочих.
Косвенные затраты - это затраты, которые не имеют прямой связи с конкретным видом продукции, работы или услуги и, обычно, относятся к нескольким объектам затрат. К косвенным обычно относятся затраты на управление и обслуживание подразделений (если внутри подразделений производятся более одного вида продукции), на управление и обслуживание предприятия. Общая сумма косвенных затрат распределяется по видам продукции пропорционально выбранным коэффициентам распределения. Выбор коэффициентов распределения зависит от ряда факторов. Такими факторами в первую очередь являются отраслевых особенности и размеры предприятия, его организационная структура, ассортимент выпускаемой продукции и другие. Если предприятие производит монопродукт (однообразную продукцию), то все затраты на его производство и реализацию будут прямыми.
Косвенные расходы делятся на две группы:
–– общепроизводственные (производственные) расходы – это общецеховые расходы на организацию, обслуживание и управление производством; информация о них накапливается на счете 25 «Общепроизводственные расходы».
–– общехозяйственные (непроизводственные) расходы осуществляются в целях управления производством; они напрямую не связаны с производственной деятельностью организации и учитываются на счете 26 «Общехозяйственные расходы». Отличительной чертой общехозяйственных расходов является то, что они не изменяются в зависимости от изменения объема производства (продаж). Изменить их можно только управленческими решениями, а степень их покрытия – объемом продаж.
Не секрет, что чем больше доля прямых затрат в структуре всех расходов предприятия, тем точнее будет рассчитана величина себестоимости конкретных видов продукции. Однако в современных условиях развития технологий, усложнения организационных структур предприятий, совершенствования организации предприятий доля прямых затрат неизменно снижается. Поэтому на первый план в учете и управлении затратами выходят такие вопросы, как правильное отнесение затрат на себестоимость, выбор экономически обоснованных коэффициентов распределения и расчет полной себестоимости отдельных видов продукции.
1.3. Способы распределения косвенных затрат
1.3.1. Особенности распределения ОПР.
Общепроизводственные расходы являются косвенными, они составляют значительный удельный вес в себестоимости продукции - это расходы, связанные с организацией, обслуживанием и управлением производством. Они делятся на постоянные и переменные.
K переменным общепроизводственным расходам относятся расходы на обслуживание и управление производством (цехов, участков), которые изменяются прямо (или почти прямо) пропорционально изменению объёма деятельности. Переменные общепроизводственные расходы распределяются на каждый объект расходов с использованием базы распределения (часов труда, заработной платы, объёма деятельности, прямых расходов и т.п.) исходя их фактической мощности отчётного периода.
K постоянным общепроизводственным расходам относятся расходы на обслуживание и управление производством, которые остаются неизменными (или почти неизменными) при изменении объёма деятельности. Постоянные общепроизводственные расходы распределяются на каждый объект расходов с использованием базы распределения (часов труда, заработной платы, объёма деятельности, прямых расходов и т.п.) при нормальной мощности.
Нераспределённые постоянные общепроизводственные расходы включаются в состав себестоимости реализованной продукции (работ, услуг) в периоде их возникновения. Общая сумма распределённых и нераспределённых общепроизводственных расходов не может превышать их фактической величины.
Учёт общепроизводственных расходов ведётся на счёте 91 «Общепроизводственные расходы». Он отражает учёт производственных накладных затрат на организацию производства и управление цехами, участками, отделениями, бригадами и другими подразделениями основного и вспомогательного производства, а также затраты на содержание и эксплуатацию машин и оборудования. Данный счёт не применяется предприятиями торговли.
Таким образом, общепроизводственные расходы (ОПР) - это комплексные расходы, то есть включаемые в себестоимость косвенным путем.
Существуют различные способы распределения ОПР. Наиболее распространенными из них являются:
1.распределение расходов пропорционально оплате труда,
2.пропорционально нормативной ставке,
3. пропорционально сметной ставке и др.
1.3.2. Особенности списания ОХР.
Порядок списания общехозяйственных расходов организация устанавливает самостоятельно и закрепляет в учетной политике. Существует два способа списания таких расходов.
В первом случае они списываются на основное производство. То есть они распределяются по видам выпускаемой продукции (работ, услуг) и включаются в их себестоимость как и общепроизводственные расходы. В результате по дебету счета 20 отражается полная производственная себестоимость продукции (работ, услуг).
Во втором случае организация может отнести всю сумму общехозяйственных расходов, произведенных за отчетный период, на реализованную продукцию (на счет 90). Об этом говорится в пункте 9 ПБУ 10/99. Тогда на счете 20 отражается сокращенная себестоимость произведенной продукции.
Полная производственная себестоимость состоит из неполной производственной себестоимости и общехозяйственных расходов.
Описание работы
Актуальность темы данной курсовой работы определяется тем, что распределение косвенных затрат является основной проблемой для определения полной себестоимости единицы продукции и далеко не простой задачей для бухгалтера по управленческому учету. Деятельность любого производственного предприятия подразумевает под собой изготовление определенных видов продукции, оказание услуг или выполнение работ с последующей реализацией потребителям, в процессе которых организация несет затраты.
1.Способы распределения косвенных затрат………………….………..……4
1.1. Затраты и их виды ………………..……….….…………...........…………....4
1.2. Сущность косвенных затрат……………………………………….……..….7
1.3. Способы распределения косвенных затрат……………..……….....………8
1.3.1. Особенности распределения ОПР…………………………………………..8
1.3.2. Особенности списания ОХР…………………………………………………9
1.3.3. Особенности распределения косвенных расходов непроизводственных подразделений при взаимном оказании услуг…………………………………………11
2. Расчетная часть ………………………………………………………….........18
Заключение……………………………………...………………………..……..…29
Список использованных источников...………...………………………...............30
Основной целью распределения затрат в финансовом учете является исчисление прибыли и стоимости активов; в налоговом учете - исчисление налогооблагаемой базы; в управленческом учете - подготовка релевантной информации для принятия управленческих решений, мотивации, уточнения нормативов и др. Для сокращения затрат на ведение учета при выборе метода распределения затрат нужно стремиться к удовлетворению всех целей и задач. Если же этого невозможно достичь, то выбирается приоритетная цель, исходя из которой в учетной политике фиксируется метод распределения косвенных расходов.
При выборе методов распределения затрат нужно учитывать два главных критерия:
1) причинно-следственный, т.е. должна быть ясна связь объекта с относимыми на него затратами, например, транспортно-заготовительные расходы распределяются по подразделениям и объектам калькулирования пропорционально плановой стоимости отпущенных по данным направлениям материалов;
2) справедливого влияния на результаты деятельности Стоянова Е.С. Экспертная диагностика и аудит финансового положения предприятия - М.: Перспектива, 1999 - С.166.
Основы процесса распределения косвенных затрат:
1. Выбирается калькуляционная система, в которой будут распределяться затраты: традиционная с одноступенчатым распределением затрат или АВ-костинг с многоступенчатым распределением затрат.
2. Выбираются группы распределяемых затрат, например, общепроизводственные расходы - в разрезе подразделений, общехозяйственные расходы, затраты вспомогательных производств - в разрезе видов продукции, работ и услуг.
3. Организуется учет на счетах или внесистемный сбор затрат в разрезе выбранных групп.
4. Выбираются итоговые и промежуточные объекты учета затрат. Промежуточные объекты связаны с многоэтапностью процесса перераспределения затрат. Если конечным объектом калькулирования могут быть виды продукции (работ, услуг), то промежуточными - переделы, продукция, работы, услуги вспомогательного производства, операции.
5. В случае выбора традиционного метода распределения косвенных затрат определяется база распределения, на основе которой можно связать группу затрат с объектом учета затрат. Примерами баз распределения являются основная заработная плата производственных рабочих, объем продаж, нормативные ставки, рассчитанные на основе стоимости машино-часов работы оборудования, и др.
6. В случае выбора метода «АВ-костинг» выявляются носители (драйверы) затрат и носители (драйверы) себестоимости операций.
7. Рассчитывается коэффициент (ставка) распределения.
8. Распределяются косвенные затраты по выбранным объектам.
Исходя из целей и критериев распределения и перераспределения затрат нужно принять решение по первому, второму, четвертому и пятому (или шестому) шагам процесса распределения и перераспределения затрат, например, использовать ли единую группу затрат или составную, т.е. детализированную по аналитическим статьям затрат или подразделяющуюся на подгруппы переменных и постоянных затрат. Выбор закрепляется в учетной политике в части управленческого учета Каверина О. Д. Управленческий учёт. М.: Финансы и статистика, 2003 - С.91.
Распределение себестоимости услуг вспомогательных производств осуществляется обычно на основе количества переданных услуг потребителям и фактической себестоимости услуг. Проблемы распределения затрат вспомогательных производств возникают в случае оказания ими встречных услуг друг другу. Например, инструментальный цех затачивает инструменты для ремонтно-механического цеха, в то же время ремонтно-механический цех производит ремонт оборудования инструментального цеха; или парокотельная отапливает ремонтно-механический цех, в то же время оборудование парокотельной ремонтирует ремонтно-механический цех.
Способы распределения косвенных расходов зависят от вида распределяемых расходов, технологической особенности производства продукции и ряда других факторов. Например, отчисления в единый социальный налог распределяют по объектам пропорционально оплате труда работников; общепроизводственные и общехозяйственные расходы распределяются между объектами различными способами - пропорционально оплате труда работников, плановым и сметным затратам и т.п.
Следует отметить, что, несмотря на близость названий некоторых статей в группировках по элементам затрат и статьям калькуляции, содержание их существенно различается.
Например, по статье калькуляции «Сырье и материалы» отражают стоимость израсходованных материальных ресурсов не только покупных (как в группировке по элементам затрат), но и собственного производства. Кроме того, по калькуляционной статье «Сырье и материалы» отражают стоимость только тех материалов, расход которых непосредственно связан с производством продукции (работ, услуг). Стоимость материалов, израсходованных на управленческие нужды и при продаже продукции, отражается по статьям калькуляции «Общепроизводственные расходы», «Общехозяйственные расходы», «Расходы на продажу».
На западных предприятиях популярны три метода распределения услуг вспомогательных производств: прямой; пошаговый; метод распределения встречных услуг с помощью системы линейных уравнений.
Прямой метод распределения используется наиболее широко за рубежом, при этом игнорируются встречные услуги одного подразделения другому, все услуги списываются на затраты основных цехов.
Пошаговый метод состоит в следующем. Выбирается цех, услуги которого распределяются первыми. Эти услуги распределяются между вспомогательными и производственными цехами. Далее берут следующий вспомогательный цех и последовательно, шаг за шагом, продолжают распределение. Заканчивают подразделением, оказавшим минимальный объем услуг. Этот метод более точен, чем прямой.
При методе распределения с помощью системы линейных уравнений:
1) стоимость оказанных встречных услуг выражается через линейную зависимость, т.е. строится система линейных уравнений;
2) решается система линейных уравнений;
3) затраты вспомогательных цехов распределяются пропорционально количеству оказанных услуг Каверина О. Д. Управленческий учёт. М.: Финансы и статистика, 2003 - С.88.
