Лизинг коэффициент амортизации 3. Пример расчета амортизации автомобиля в лизинге

Применение ускоренной амортизации в отношении предмета лизинга является одним из основных преимуществ лизингового финансирования . Однако у лизингополучателей нередко возникают вопросы относительно преимуществ и механизма начисления ускоренной амортизации основных средств.

Преимущества метода ускоренной амортизации

Преимущества применения ускоренной амортизации предмета лизинга заключаются в следующем:

• уменьшение налога на имущества по предмету лизинга;
• уменьшение налога на прибыль в период действия лизинговой сделки;
• возможность выкупить предмет лизинга по окончании лизинговой сделки по минимальной остаточной стоимости.

Основой для определения налоговой базы по налогу на имущества является остаточная стоимость основных средств. Очевидно, что при применении ускоренной амортизации основных средств их остаточная стоимость будет уменьшаться гораздо быстрее, чем при начислении амортизации обычным методом. Кроме того, полное списание основных средств при применении ускоренной амортизации с коэффициентом, например, 3, осуществляется в три раза быстрее. Всё это позволяет существенно сократить сумму и период уплаты налога на имущество при применении метода ускоренной амортизации.

Использование способа ускоренной амортизации основных фондов позволяет снизить налогооблагаемую базу по налогу на прибыль за счёт увеличения размера амортизационных отчислений предмета лизинга. Указанный эффект достигается в период действия лизинговой сделки.

Однако при оценке экономии по налогу на прибыль следует учитывать, что первоначальная стоимость имущества как при лизинге, так и при покупке основных средств напрямую является одинаковой и общая сумма, отнесённая на затраты путём начисления амортизации основных фондов также будет одинаковой как при ускоренном начислении амортизации, так и при обычной схеме расчёта амортизационных отчислений. Разница лишь в том, что при ускоренном методе начисления амортизации это произойдёт быстрее. Но при окончании лизинговой сделки, если лизинговое имущество полностью списано, амортизация по нему в расходы включаться уже не будет, а при обычном начислении амортизации основные фонды будут амортизироваться, уменьшая базу по налогу на прибыль.

При применении метода ускоренной амортизации необходимо контролировать общую величину расходов и финансовый результат деятельности компании. Значительные суммы ускоренной амортизации, начисляемые по предмету лизинга, увеличивают затраты и могут привести к убыткам в периоды начисления ускоренной амортизации (особенно в случае приобретения дорогостоящего имущества), что может рассматриваться как недостаток использования данного механизма.

Лизинговые сделки, как правило, заключаются на срок, позволяющий полностью списать предмет лизинга, применяя механизм ускоренной амортизации. Например, если оборудование отнесено к пятой амортизационной группе со сроком полезного использования свыше 7 до 10 лет (от 85 до 120 месяцев) ускоренная амортизация оборудования при лизинге с коэффициентом 3 позволит списать его за 28 месяцев, т.е. меньше, чем за 3 года. По окончании договора лизинга его остаточная и, соответственно, выкупная цена будет минимальной (либо нулевой, либо условной, равной, к примеру, 1 000 рублей). По этой стоимости оборудование будет отражено в составе собственных основных средств лизингополучателя.

Минимальная либо нулевая остаточная стоимость может быть выгодна лизингополучателю, например, в случае продажи выкупленного по лизингу оборудования или автомобиля. Лизингополучатель на вполне законных основаниях может продать это имущество по цене, например, 1 000 рублей. Такая схема часто используется руководителями лизингополучателей, которые выкупают в собственность автомобили после лизинга по минимальной цене.

Расчет ускоренной амортизации основных средств

В соответствии с законом "О лизинге" (статья 31) и Налоговым кодексом (подпункт 1 пункта 2 статьи 259.3) балансодержатель предмета лизинга вправе применять в отношении лизингового имущества ускоренную амортизацию с коэффициентом до 3-х. При этом есть ограничение: коэффициент ускоренной амортизации не применяется в отношении имущества, относящегося к первой – третьей амортизационным группам (т.е. со сроком полезного использования свыше 1 годя до 5 лет).

При применении коэффициента ускоренной амортизации действующая норма амортизации умножается на повышающий коэффициент. При этом коэффициент может быть выбран в диапазоне от 1 до 3 и принимать не только целые значения, а быть равным, например, 1,5, 1,63, 2, 3 и т.п.

Формула ускоренной амортизации выглядит следующим образом:

АМу = АМ * КУА

АМу – норма ускоренной амортизации;

АМ – норма амортизации, рассчитанная в соответствии со сроком полезного использования имущества;

КУА – коэффициент ускоренной амортизации от 1 до 3.

Рассмотрим механизм расчёта ускоренной амортизации на конкретном примере.

По договору лизинга приобретается оборудование первоначальной стоимостью 1 000 000 рублей (без НДС). Оборудование относится к четвёртой амортизационной группе, срок полезного использования для которой составляет свыше 5 до 7 лет. Срок договора лизинга – 36 месяцев (3 года).

Оптимальным будет определение коэффициента ускоренной амортизации, при котором оборудование будет полностью списано за срок лизинга. Балансодержатель оборудования (которым может быть как лизингодатель, так и лизингополучатель) определяет срок полезного использования оборудования равным 72 месяцам (6 лет). В этом случае ежемесячная норма амортизации оборудования (без коэффициента ускорения) составит 1,389%. Сторонами договора лизинга достигнута договорённости о применении ускоренной амортизации с коэффициентом 2. Т.е. ежемесячная норма амортизационных отчисления с применением повышающего коэффициента составит 2,778%. Оборудование будет полностью самортизировано за срок лизинга – 36 месяцев.

В данном примере расчета ускоренной амортизации также можно принять срок полезного использования оборудования равным, например, 80 месяцам. В этом случае ежемесячная норма амортизации составит 1,25%, норма амортизации с применением повышающего коэффициента в размере 2,22 – 2,775%. Оборудование также будет полностью списано за 36 месяцев.

Применение метода ускоренной амортизации имеет свои особенности и нюансы. Специалисты нашей компании помогут вам разобраться в выборе оптимальной схемы использования механизма ускоренной амортизации.

Вы можете отправить Заявку на лизинг , перейдя по ссылке Заявка на лизинг

Дополнительную информацию по лизингу, условиям финансирования и требованиям к клиентам вы можете найти в разделе Статьи о лизинге

Материалы по теме

Лизинг автотранспорта является все более популярным и востребованным направлением дополнительного финансирования организаций и предприятий в области заемных ресурсов. Лизинг является удобной формой приобретения и аренды нового имущества. Конечно, брать достаточно дорого. Реально оценить целесообразность лизинга на автомобиль поможет калькулятор лизинга. Калькулятор поможет понять пример расчета лизинговых платежей, как начисляются проценты по лизингу, выгодно ли брать автомобиль в лизинг, сколько стоит лизинговый объект в итоге.

Но объективно рассчитать лизинг можно, только учитывая все преимущества сделки. Возможность применения механизма ускоренной амортизации в отношении автомобиля, оформленного в договор лизинга, является, пожалуй, самым главным плюсом этого финансово-экономического рычага. Однако не все лизингополучатели четко представляют, что такое амортизация автомобиля в лизинге, как применять этот механизм на практике, какими достоинствами и недостатками он обладает.

Сущность амортизации

Сразу стоит оговориться, что понятие амортизационных начислений применимо только к субъектам финансово-хозяйственной деятельности, на физических лиц оно не распространяется. В результате начисления ускоренной амортизации быстрее списываются используемые средства, происходит их замена на новые, более усовершенствованные, экономический эффект от ввода которых перекрывает урон от вывода из эксплуатации физически не изношенных фондов (в нашем случае автомобиля).

В результате идет стимулирование производителей техники к разработке и выпуску новых моделей. Ускоряющие коэффициенты дают возможность возместить около 60-75% балансовой цены основного средства в течение половины их срока эксплуатации, а линейный способ дает возможность сделать это только на 50%.

Ускоренная 3-кратная амортизация минимизирует риски потерь, связанных с обесцениванием автотранспорта в связи с устареванием. Помимо этого, она быстрее восполняет стоимость утраченных фондов, в результате чего организация быстрее приобретает новые, более современные автомобили.

Теперь необходимо выяснить, сколько стоит реальная практическая польза применения ускоренных мультипликаторов для юридического лица.

Преимущества ускоренной амортизации

Основные достоинства данной процедуры:

• минимизация налога на имущество;
• существенное снижение налогооблагаемой базы;
• возможность выкупить объект лизинга по остаточной цене, сведенной до нуля или минимума.

Почему происходит уменьшение налога?

Основа для расчета налоговой базы по налогу на имущество — это остаточная стоимость автомобиля, принадлежащего организации. Применение ускоряющих коэффициентов по отношению к авто позволяет уменьшать остаточную стоимость более быстрыми темпами, чем при линейном способе. Полное списание стоимости автотранспорта при 3-кратной амортизации происходит в 3 раза стремительнее. Этот механизм значительно сокращает налог на имущество и срок его выплаты по объекту.

Минимизация налога на прибыль в рамках действия договора

Расчет амортизационных начислений в 3-кратном размере позволяет снизить базу по налогу на прибыль, так как они относятся к издержкам предприятия и входят в себестоимость продукции. Вышеуказанный эффект применим на срок действия лизингового договора.

Но при расчете экономии по налогу стоит учесть, что балансовая стоимость авто одинакова при лизинге и в случае покупки. В итоге сумма амортизационных отчислений, перенесенная на издержки, тоже будет идентичной при всех способах начисления амортизации.

Просто при использовании ускоряющих коэффициентов она быстрее спишется. Но когда закончится срок лизингового договора, автомобиль полностью списывается, амортизация в издержки не включается, а при линейной амортизации перенесение стоимости автомобиля на затраты на весь срок полезного использования будет равномерным.

Поэтому применение ускоряющих коэффициентов требует тщательного контроля за общей суммой расходов. Издержки на срок их применения могут быть достаточно масштабны (особенно если приобретен дорогостоящий автомобиль) и негативно влиять на финансовые результаты деятельности фирмы.

Выкуп авто по остаточной стоимости, сведенной к минимуму

Лизинговая сделка в основном заключается на срок, дающий возможность полностью списать авто с помощью ускоряющих мультипликаторов. К примеру, организация заключила с фирмой сделку на грузоподъемностью свыше 5 тонн. Эти авто относятся к 5 амортизационной группе. Срок полезного использования - от 7 до 10 лет включительно.

При помощи механизма 3-кратной ускоренной амортизации он списывается с баланса за 28 месяцев, меньше чем за 3 года. При выкупе его остаточная по закону может быть равна нулю или условной (например, 1000 руб). По этой стоимости авто будет отражено на балансе организации- лизингополучателя, по этой же цене она может реализовать автомобиль. Эта модель часто используется управленцами, выкупающими авто после лизинга для себя.

Под понятием амортизации подразумевается списание определенной доли объекта, происходящее раз в год. Особую популярность амортизация приобрела именно в сфере лизинга (долгосрочной аренды) и носит там ускоренный характер.

В течение срока действия лизингового контракта амортизация объекта капитала рассчитывается с коэффициентом, не превышающим 3. Проще говоря, стоимость арендованного имущества снижается быстрее в целых 3 раза, чем при стандартных условиях эксплуатации. Следовательно, если амортизация объекта составляет, скажем, двенадцать лет, то срок лизинга ввиду упомянутого выше коэффициента ускорения не будет превышать четырех лет.

Амортизационная политика

Обратите внимание! С января 2009 года действует закон, запрещающий применение ускоренной амортизации относительно объектов 1-3 амортизационных категорий. Сюда относятся в первую очередь автомобили среднего и малого классов (объемом не больше 3,5 л), некоторые автобусы, денежные счетные машины, оборудование для лабораторий, конвейерная и специальная техника.

Среди преимуществ, которыми обладает применение коэффициента ускорения, стоит выделить:

• снижение суммы налога на объект лизинга;
• возможность выкупа объекта по окончании оговоренного в контракте срока;
• снижение доходного налога на время действия контракта.

Благодаря этому лизинг намного выгоднее обычного банковского кредита. Рассмотрим каждый из пунктов детальнее.

Снижение налогового платежа

Способы уменьшения налоговых платежей

Как известно, основным фактором при определении налоговой базы считается именно остаточная стоимость объекта. Следовательно, если применяется ускоренная амортизация, то стоимость имущества снизится намного быстрее, чем в случае применения обычной. Более того, в данном случае полное списание случится в 3 раза быстрее при условии, что коэффициент равен 3 (об этом мы уже упоминали).

Благодаря этому существенно сокращается срок/сумма выплаты налога.

Возможность выкупа

Сделка по лизингу заключается на определенный промежуток времени, по окончании которого объект можно списать. К примеру, если имущество пятой амортизационной категории со сроком эксплуатации до десяти лет, то благодаря ускоренной амортизации его можно списать уже через три года. Когда срок закончится, его стоимость будет равняться либо нулю, либо так называемой «минималке» (скажем, 1 тысяче рублей). Все это отразится на личных финансах лизингополучателя.

«Минималка» выгодна в тех случаях, когда планируется продажа выкупленного имущества. Получатель лизинга вправе продать его за ту же тысячу рублей. Подобная схема широко применяется среди руководителей получателей, т. к. они (руководители) приобретают объект после лизинга по самой низкой цене.

Если применить ускоренную амортизацию относительно основных фондов, то количество доходного налога снизится (это происходит в течение срока действия контракта).

Обратите внимание! При расчете выгоды от сделки следует помнить, что изначальная стоимость объекта как при обычной амортизации, так и при таковой ускоренного типа будет одинаковой. Разница лишь в ускорении.

Но как только закончится срок действия контракта, а объект полностью спишется, амортизация уже не будет включена в налоговый фонд. При этом нужно тщательно мониторить затраты и финансовые аспекты в целом. Большие суммы, которые будут начисляться на предмет лизинга, могут стать причиной больших убытков, особенно если имущество стоит дорого. Это, пожалуй, можно считать единственным минусом подобного механизма.

О расчетах амортизации

Согласно закону «О лизинге», ускорение амортизации допустимо в отношении объектов первой-третьей категории. При этом текущая норма умножается на конкретный коэффициент (от 1 до 3, но могут учитываться и не целые значения, а, скажем, 1,25, 2, 6 и проч.).

Рассмотрим образец расчета подобного механизма. Вычисления производятся по такой формуле:

КУА х АМ = АМу

Здесь КУА – конкретный коэффициент, АМ – амортизационная норма, а АМу – аналогичная норма, но ускоренного типа. Приведем более конкретный пример расчетов.

Допустим, начальная стоимость объекта лизинга составляет 1 миллион рублей. Такой объект относится к четвертой категории, поэтому полезный эксплуатационный срок составит шесть-семь лет. Срок действия лизингового контракта составляет три года.

Обратите внимание! В данном случае желательно подобрать такой коэффициент, чтобы имущество полностью списали за период действия сделки.

Далее определяется срок использования (шесть лет), при этом ежемесячная амортизационная норма будет равняться 1,38%. Стороны договорились, что будет применено значение коэффициента 2, а это значит, что ежемесячные амортизационные отчисления составят 2,77%. При таких условиях имущество будет списано по истечении оговоренного срока (трех лет).

Аналогичным образом рассчитывается амортизация для других категорий и при других условиях договора. Как видим, у механизма имеются свои сильные и слабые стороны, свои нюансы. О более конкретных условиях вы можете узнать уже на месте, у сотрудников лизинговой компании.

Применение ускоренной амортизации в отношении предмета лизинга является одним из основных преимуществ лизингового финансирования. Однако у лизингополучателей нередко возникают вопросы относительно преимуществ и механизма начисления ускоренной амортизации основных средств.

Преимущества метода ускоренной амортизации

Преимущества применения ускоренной амортизации предмета лизинга заключаются в следующем:

• уменьшение налога на имущества по предмету лизинга;
• уменьшение налога на прибыль в период действия лизинговой сделки;
• возможность выкупить предмет лизинга по окончании лизинговой сделки по минимальной остаточной стоимости.

Уменьшение налога на имущество при использовании механизма ускоренной амортизации

Уменьшение налога на прибыль в период действия лизинговой сделки при применении способа ускоренной амортизации

Выкуп предмета лизинга по минимальной остаточной стоимости

Расчет ускоренной амортизации основных средств

Пример расчета ускоренной амортизации предмета лизинга

Все объекты (оборудование, авто и прочее) имеют свойство изнашиваться. По мере их старения из стоимости конечной продукции выполняются отчисления в амортизационный фонд. Они будут направлены на обновление объектов в дальнейшем. В некоторых случаях предпринимателю приходится применять коэффициенты ускоренной амортизации (УА). Рассмотрим все нюансы их использования.

Цели применения коэффициентов ускоренной амортизации

Главная цель УА – это ускоренное распределение стоимости активов. В дальнейшем начисления в увеличенном объеме пойдут на возмещение издержек на протяжении периода эксплуатации. Это способствует стимулированию темпов развития, а также правильному распределению трат на модернизацию. Отчисления не облагаются налоговыми выплатами.

Ускоренная амортизация используется в отношении тех объектов, которые отличаются быстрым износом. Ускоренное устаревание делает необходимым применение специальных коэффициентов.

Виды коэффициентов

Виды коэффициентов прописаны в статье 259.3 НК РФ. В акте указано, что предприниматель может использовать коэффициенты от 1 до 3.

Коэффициент до двух

Коэффициент, не превышающий цифру 2, актуален для нижеследующих объектов:

• Эксплуатируемые в агрессивных условиях или при увеличенной сменности.
• Являющиеся собственностью промышленных субъектов, осуществляющих деятельность в области сельского хозяйства.
• Являющиеся собственностью фирм-резидентов особой или свободной экономической зоны.
• Отличающиеся повышенной энергетической производительностью.
• Изготовленные на основании специального инвестиционного соглашения.

В отношении всех приведенных объектов актуален коэффициент 1-2.

Коэффициент до трех

Коэффициент, не превышающий цифру 3, актуален для этих активов:

• Считающиеся предметом соглашения о финансовой аренде (лизинге) в том случае, если актив присутствует на балансе фирме, определяющей амортизацию. То есть этот актив не должен быть собственностью субъекта, предоставившего лизинг.
• Применяющиеся только в рамках научно-технической деятельности.
• Применяющиеся в рамках добычи углеродов на новом месторождении.
• Применяющиеся в рамках водоснабжения и водоотведения.

В статье 259.3 НК РФ указано, что в отношении фондов из однородных групп используется одинаковый коэффициент. Объекты подлежат применению одинакового коэффициента даже тогда, когда на них начисляется ускоренная амортизация по нескольким критериям.

ВАЖНО! Коэффициент не выше трех может использоваться только в том случае, если амортизация начисляется методом уменьшаемого остатка. Соответствующие правила содержатся в пункте 19 ПБУ 6/01, пункте 29 ПБУ 14/2007.

Особенности расчета ускоренной амортизации

Для определения величины отчислений на амортизацию нужна эта формула:

Аг = Ог / СПИ х К.

В формуле используются эти значения:

• Аг – размер годовых отчислений по амортизации.
• Ог – остаточная стоимость актива на начало отчетного года.
• СПИ – период полезной эксплуатации актива в годах.
• К – нужный коэффициент ускорения.

Эта формула актуальна для расчета ежегодных отчислений. Однако можно определить и ежемесячные отчисления. Для этого применяется следующая формула:

Ам = Ом / СПИо х К.

В формуле применяются эти значения:

• Ам – размер ежемесячных отчислений на амортизацию.
• СПИо – оставшийся период полезной эксплуатации на начало месяца.
• Ом – остаточная стоимость на начало месяца.

Как правило, бухгалтер рассчитывает амортизацию за год.

Когда ускоренная амортизация становится выгодной фирме

Когда фирма решает купить или изготовить ОС, она должна определить метод списания истраченных средств. Метод ускорения амортизации актуален в том случае, если имеется потребность в максимально быстром списании стоимости объектов.

К примеру, базовый потенциал актива применяется предпринимателем в первые годы принятия к учету. Таким активом может быть оргтехника. ПК, ноутбуки и прочие машины быстро снижаются в стоимости, хотя технические характеристики объектов остаются прежними. Ускоренная амортизация способствует списанию трат, связанных с покупкой или производством объекта ОС с учетом нагрузки на .

К СВЕДЕНИЮ! Ускоренная амортизация является одним из преимуществ финансирования по лизинговому контракту.

Ускоренная амортизация при лизинге

Ускоренная амортизация относительно предмета лизинга обеспечивает эти преимущества:

• Снижение налога на собственность по предмету лизинга.
• Снижение во время действия контракта по лизингу.
• Шанс выкупить объект лизинга по завершении сделки по минимальной остаточной стоимости.

Ускоренная амортизация позволяет фирме воспользоваться целым рядом преимуществ. Однако важно правильно определить ее размер.

АУ в отношении предметов лизинга регулируется ФЗ №164 «О лизинге» от 29 октября 1998 года и подпунктом 1 пункта 2 статьи 259.3 НК РФ. Эти нормативные акты дают бухгалтеру право применять ускоренную амортизацию в рамках договора о лизинге.

Однако нужно учитывать определенные ограничения. В частности, коэффициенты не используются на активы 1-3 амортизационных групп. В эти группы включаются объекты, срок полезной эксплуатации которых составляет 1-5 лет.

Расчет размера ускоренной амортизации

При использовании увеличивающего начисления значения нужно умножить норму амортизации на повышающий коэффициент.

Рассмотрим формулу ускорения амортизации:

АМу = АМ * КУА.

В формуле использованы эти значения:

• АМу – норма УА.
• АМ – норма амортизации, определенная на основании срока полезной эксплуатации активов.
• КУА – коэффициент УА от 1 до 3.

Необязательно брать целые числа коэффициентов (1,2,3). Можно использовать при расчете ускоренной амортизации такие коэффициенты, как 1,5 или, к примеру, 1,63.

Расчет ускоренной амортизации на примере

По контракту лизинга покупается техника. Первоначальная стоимость ее составляет 1 миллион рублей без учета . Техника относится к 4-й группе амортизации. То есть срок ее полезной эксплуатации составляет 5-7 лет. Срок лизингового контракта равен 36 месяцам.

Сначала нужно найти коэффициент, посредством которого получится списать технику за срок лизинга. Предполагается, что списание должно быть полным. Балансодержатель техники установил срок ее полезной эксплуатации в 6 лет. Значит, ежемесячная норма амортизации без учета коэффициентов равна 1,389%.

Стороны контракта решили, что будет использоваться коэффициент 2. То есть ежемесячные отчисления на амортизацию будут равны 2,778%. Техника будет полностью амортизирована в течение 3 лет, значит, коэффициент подобран правильно.

Изменим условия задачи. Срок полезной эксплуатации составляет 80 месяцев. Ежемесячная норма амортизации будет равна 1,25%. Норма амортизации с использованием КУА равна 2,775%. Коэффициент составит 2,22.

Ограничения по использованию коэффициента

Существуют определенные ограничения по использованию КУА. Использование коэффициента должно быть обосновано. Обоснованием могут выступать эти условия:

• Актив находится в непосредственном контакте с агрессивными средами. То есть последние должны разрушать объект, влиять на срок его полезной эксплуатации.
• Актив контактирует с токсичными, взрывоопасными и прочими агрессивными элементами. Они могут привести к аварийной ситуации и быстрой поломке техники.

Если на предприятии просто присутствует агрессивная среда, однако она никак не влияет на оборудование, коэффициент использовать нельзя.