Все для предпринимателя. Информационный портал

Приобретение основных средств. Покупка и продажа основных средств при УСН: спорные вопросы и практические решения

При покупке основных средств для бизнеса их стоимость необходимо грамотно учитывать в расходах. Это важно для правильного формирования налоговой базы. Порядок налогового учета этих сумм зависит от момента покупки имущества, его стоимости и срока службы. Мы расскажем о правилах списания расходов на покупку основных средств на упрощенке.

Что такое основные средства?

Налоговый учет основных средств актуален для ИП и организаций на УСН с объектом налогообложения “Доходы минус расходы”. Покупка имущества уменьшает налоговую базу при УСН 15%, поэтому важно правильно учитывать затраты на ОС в расходах, и для этого существует определенный порядок.

Основные средства — это активы, которые куплены не для последующей продажи с извлечением прибыли, а для ведения предпринимательской деятельности. С 2016 года стоимость основного средства должна быть более 100 000 рублей (в 2015 году лимит составлял 40 000 рублей), а срок использования — больше года. Главное назначение основного средства — приносить экономическую прибыль. Эти правила касаются и того имущества, которое было куплено раньше, но взято в эксплуатацию в 2016.

Имущество стоимостью от 40 000 до 100 000 считается материалом, его не нужно амортизировать и необходимо списывать в расходы равномерно, исходя из срока его полезной эксплуатации. Имущество стоимостью меньше 40 000 рублей со сроком использования более года считается материальным расходом, его можно сразу списать в расходы. Но если основное средство куплено и введено в эксплуатацию при УСН до 2016 года, когда действовал ценовой лимит в 40 000 рублей, то списание расходов нужно продолжить по обычной схеме. Эту схему мы объясняем ниже.

В число основных средств, как правило, попадают здания и постройки разного назначения, объекты природопользования и земельные участки. При этом земельные участки считаются основным средством, даже если их стоимость ниже 100 000 рублей, так как земля — не потребляемый актив. В основные средства могут попадать рабочие машины, измерительная, вычислительная и регулирующая техника, транспорт, инструменты, объекты интеллектуальной собственности. Даже капитальные вложения в арендованное имущество могут считаться основным средством.

Учет основного средства в расходах

Как и все траты, которые можно признать в качестве расходов, сумма на приобретение основного средства должна быть полностью оплачена, трата должна быть задокументирована и при необходимости на основное средство должно быть оформлено право собственности.

Основное средство ставится на учет по первоначальной стоимости, которая включает:

  • Сумму приобретения по договору, включая НДС, траты по доставке и настройке.
  • Таможенные сборы и государственные пошлины.
  • Оплату услуг консультанта, юриста, посредника, которые были необходимы при покупке основного средства.

Основные средства принимаются к учету во 2 разделе Книги учета. Расчеты необходимо вести отдельно по каждому объекту. Из-за того что сроки службы разных средств могут различаться, в таком случае и порядок списания будет различным.

Сведения по объектам отражаются за каждый квартал, на последнее число периода. После этого итоговые данные из последней строки в таблице 2 раздела необходимо перенести в 1 раздел КУДиР, также на последнее число квартала, в 5 графу: “Расходы, учитываемые при исчислении налоговой базы”.

Если основное средство куплено при УСН

Если вы приобрели основное средство, уже находясь на упрощенке, то списать его можно полностью до конца года. Минфин рекомендует списывать расходы на покупку ОС равномерно. Основное средство начинают учитывать в расходах в том квартале, когда оно было полностью оплачено, задокументировано, и им начали пользоваться в бизнесе. При этом нужно списать его стоимость до конца календарного года. Например, основное средство куплено и запущено в работу в ноябре, при этом вся его стоимость окажется в расходах 31 декабря.

Если основное средство куплено в рассрочку, то расходы списываются по фактически уплаченным средствам. Разрешается дождаться полной оплаты основного средства и списывать расходы после этого.

Если основное средство куплено до перехода на УСН

Период списания основного средства, которое было куплено до перехода на упрощенку, зависит от срока его службы: до 3 лет, от 3 до 15 или более 15 лет. Срок определяют по Классификации , закрепленной Постановлением правительства от 1 января 2002 года №1. При этом в к учету принимается остаточная стоимость основного средства, которая актуальна на начало применения УСН.

НДС восстановленный = НДС к вычету * Остаточную стоимость ОС / Первоначальную стоимость ОС

Эта сумма не будет учитываться в первоначальной стоимости основного средства.

В дальнейшем списание расходов зависит от срока полезного использования основного средства.

  • Если полезный срок менее 3 лет, расходы списывают в течение первого года применения упрощенки, равными долями.
  • Если полезный срок от 3 до 15 лет, то в первый год применения УСН списывается 50% стоимости, во второй — 30%, в третий — 20%.
  • Если полезный срок более 15 лет, стоимость списывается в течение 10 лет равными долями.

Пересчет налоговой базы при продаже УСН

Предприятие может не только приобретать, но и продавать основные средства. Если вы продаете ОС после истечения того срока, который оно должно прослужить (3, 10 или 15 лет), то корректировать расходы не нужно. Поэтому есть выгода в том, чтобы продавать имущество после срока службы, заданного по Классификации.

Если же средство прослужило вам меньше 3, 10 или 15 лет, придется пересчитать налоговую базу. Пересчет делается следующим образом. Определите сумму амортизационных отчислений (алгоритм прописан в ст. 259 НК РФ). Сумму нужно определить за те годы, когда вы учитывали стоимость основного средства в расходах на УСН. Если амортизация окажется меньше сумм, которые вы учли в расходах, предприятию нужно будет заплатить недоимку, пени и подать уточненные декларации за прошлые годы.

В Книге учета нет специальных разделов, где можно было бы отразить пересчет налоговой базы, так что предприятие составляет справку по пересчету в свободной форме. В КУДиР во 2 разделе нужно указать, какого числа продано основное средство и отразить суммы амортизационных отчислений, относящихся к этому году, — по месяц, в котором имущество было продано.

Основные средства при УСН сложно учитывать без бухгалтерской программы или веб-сервиса, которые автоматизируют расчеты. Контур.Бухгалтерия — простой и удобный сервис для ведения бухучета, начисления зарплаты и отправки отчетности для ИП и организаций на УСН, ОСНО, ЕНВД. Пользуйтесь возможностями сервиса бесплатно в течение первого месяца работы, ведите бухгалтерию с нами и избавьтесь от рутины!

Упрощенная система налогообложения (УСН) имеет ряд особенностей, одна из которых - налоговый учет основных средств. Расходы по основным средствам на УСН признаются по правилам, которые совершенно не похожи ни на бухгалтерский учет, ни на налоговый по прибыли. И конечно же, в этих правилах важную роль играет оплата. Кассовый метод никто не отменял!

Стоит признаться, что методика признания расходов очень выгодная и позволяет не растягивать удовольствие в виде начисления амортизации на многие годы, а учесть их сразу в году приобретения основного средства. Поэтому давайте разберемся с учетом ОС при применении УСН более подробно.

1. Лимит основных средств на УСН и другие критерии

2. Первоначальная стоимость ОС при УСН

3. НДС по основному средству на УСН

4. Проводки на УСН по основному средству при покупке

5. Расходы по основным средствам на УСН

6. Особенности учета ОС, приобретенных в рассрочку

7. Нужно ли на УСН начислять амортизацию ОС

8. Организация продает основное средство на УСН

9. Основные средства на усн в 1С 8.3.

1. Лимит основных средств на УСН и другие критерии

При УСН с объектом налогообложения «доходы минус расходы» налогоплательщики могут учесть в составе расходов затраты на приобретение и создание ОС, их реконструкцию, доработку, другие аналогичные затраты (статья 346.16 НК РФ). При объекте налогообложения «доходы» учесть затраты на приобретение ОС, к сожалению, нельзя.

В качестве ОС при УСН используются активы, которые признаются амортизируемым имуществом по правилам главы 25 НК РФ (Налог на прибыль). Расходы на изменение, совершенствование ОС определяются в соответствии с пунктом 2 ст. 257 НК РФ.

Основные критерии ОС в налоговом учете на упрощенке те же самые, что и для общей системы:

  1. ОС принадлежит организации на праве собственности (за исключением иных случаев, предусмотренных законодательством),
  2. ОС используется для предпринимательской деятельности (получении дохода),
  3. срок полезного использования ОС более 12 месяцев, его первоначальная стоимость - более 100 000 руб.

При этом необходимо помнить, что перейти на УСН с 2018 года могли организации, у которых остаточная стоимость ОС, находящихся на балансе по состоянию на 01.10.2017 года, не превышала 150 млн.руб. по данным бухгалтерского учета. Согласно недавним разъяснениям чиновников, это ограничение распространяется и на ИП.

Пример 1

5 июня 2018 г. приобретено оборудование стоимостью 80 тыс. руб. Определить порядок отражения оборудования для целей УСН.

В бухгалтерском учете оборудование отражается как ОС. В налоговом учете лимит основных средств на УСН, установленный главой 25 НК РФ — стоимость 100 000 руб., не соблюден, поэтому в качестве ОС оборудование не учитывается, а отражается в составе материальных расходов.

В Книге учета доходов и расходов при УСН (КУДиР) расход отражается в разделе I, а раздел II, предназначенный для отражения расходов на приобретение ОС, не заполняется.

Необходимо учесть, что раз ОС классифицируются согласно правилам главы 25 НК РФ, то при УСН нельзя включать в состав ОС и расходов имущество, которое не признается амортизируемым по главе 25 НК РФ. Это, например, земельные участки, объекты, переданные в безвозмездное пользование и некоторое другое имущество.

2. Первоначальная стоимость ОС при УСН

Если ОС приобретаются уже при применении УСН, то их стоимость определяется по правилам бухгалтерского учета (ПБУ 6/01).

Если учетной политикой для целей бухгалтерского учета определен упрощенный порядок учета ОС, то первоначальную стоимость ОС при УСН при приобретении их за плату составят затраты на покупку ОС и его монтаж (для случаев, когда монтаж не входит в цену покупки). При сооружении ОС - это суммы оплаты по договорам подряда и аналогичным договорам, связанным с сооружением ОС.

Прочие затраты, связанные с приобретением ОС, при упрощенном способе в составе первоначальной стоимости не учитываются.

Во всех других случаях прочие расходы, связанные с приобретением ОС, будут входить в его первоначальную стоимость. Примерами таких расходов могут быть расходы на информационные и консультационные услуги, вознаграждения посредникам в покупке ОС, таможенные пошлины и сборы.

Для ОС, которые были приобретены при применении других систем налогообложения, при переходе на УСН действуют особые правила, установленные статьей 346.25 (пункты 2.1 и 4) НК РФ.

Основные правила приведены в таблице 1.

Таблица 1.

Первоначальную стоимость ОС необходимо определять и индивидуальным предпринимателям, применяющим УСН, хотя они и имеют право не вести бухгалтерский учет.

3. НДС по основному средству на УСН

Особенностью учета расходов на покупку ОС является то, что НДС по основному средству на УСН, уплаченный при покупке, в таком случае в отдельный расход не выделяется, а учитывается в стоимости ОС.

Это обусловлено тем, что невозмещаемые налоги согласно п. 8 ПБУ 6/01 включаются в первоначальную стоимость ОС. Отдельным расходом НДС в таком случае не признается.

Кроме того, соответствующие положения содержит и НК РФ:

  • главой 21 НК РФ предусмотрено, что неплательщики НДС учитывают предъявленные поставщиками суммы НДС по основным средствам в их стоимости (подп. 3 п. 2 ст. 170 НК РФ),
  • главой 26.2 НК РФ определено, что при УСН стоимость ОС формируется по правилам бухгалтерского учета (п. 3 ст. 346.16 НК РФ).

4. Проводки на УСН по основному средству при покупке

Бухгалтерские проводки на УСН по основному средству при покупке такие же, как и приобретении ОС при любых других системах налогообложения (за исключением учета НДС).

Таблица 2.

В дальнейшем (с месяца, следующего за месяцем ввода ОС в эксплуатацию) в бухгалтерском учете по ОС начисляется амортизация. Бухгалтерский учет основных средств напрямую влияет на расчет налога на имущество, о нем вы можете .

В налоговом учете на УСН расходы по основным средствам учитываются в особом порядке, определяемом положениями главы 26.2 НК РФ. Об этом — далее.

5. Расходы по основным средствам на УСН

Расходы по основным средствам на УСН признаются при соблюдении следующих условий:

  1. ОС должно быть введено в эксплуатацию,
  2. ОС должно использоваться в предпринимательской деятельности,
  3. покупка ОС должна быть оплачена,
  4. при покупке ОС, подлежащих государственной регистрации, необходимо документально подтвердить факт подачи документов на регистрацию,
  5. расходы на приобретение ОС должны быть экономически обоснованы, документально подтверждены и направлены на получение дохода.

Обратите внимание, оплата основного средства является одним из условия признаний расходов на его приобретение. Поэтому учесть в расходах стоимость ОС, полученных в качестве вклада в уставный капитал организации, не получится.

Расходы по основным средствам на УСН учитываются равномерно в течение оставшегося до окончания налогового периода срока. Отражаются эти расходы на последнее число отчетного периода (письмо Минфина РФ от 27.03.2012 № 03-11-11/103). Это правило действует для случая, когда ОС приобретается уже при применении ОС.

Пример 2. ОС стоимость 300 тыс. руб. (включая НДС) приобретено в мае 2018 г. Определить, как будут отражены расходы по основным средствам на УСН. Расход на покупку ОС необходимо отразить 3 частями по 100 тыс.руб. на 30 июня, 30 сентября, 31 декабря 2018 года.

Расходы по ОС, приобретенным до начала применения УСН, признаются по-разному, исходя из срока полезного использования ОС.

Таблица 3.

Срок эксплуатации (срок полезного использования) при УСН может быть определен в соответствии с Классификацией основных средств, включаемых в амортизационные группы (утверждена постановлением Правительства РФ от 1 января 2002 г. № 1).

6. Особенности учета ОС, приобретенных в рассрочку

Если ОС приобретено в рассрочку, то расходы по такому ОС необходимо отражать частями, в размере оплаченных сумм (письмо ФНС РФ от 06.02.2013 № ЕД-4-3/1818).

Пример 3

Воспользуемся условиями примера 2. Предположим, что ОС приобретено в рассрочку с оплатой 100 тыс. в мае 2018 года, еще 100 тыс. в ноябре 2018 года, а окончательный расчет будет произведен в апреле 2019 года. Определим порядок отражения расходов при УСН.

  1. 30 июня 2018 года будет учтено в расходах 33 333,33 (100 000,00 / 3 квартала).
  2. 30 сентября также будет учтено в расходах 33 333,33.
  3. 31 декабря в расходах будет учтено 133 333,33 (100 000,00 /3 квартала + 100 000,00 / 1 квартал).
  4. Итого за 2018 года отражено в расходах 200 000,00
  5. 31 марта 2019 в расходах учесть нечего.
  6. 30 июня, 30 сентября. 31 декабря 2019 года в расходах будет учтено по 33 333.33 (100 000,00 / 3 квартала).

7. Нужно ли на УСН начислять амортизацию ОС

Зачастую у бухгалтера возникает вопрос - нужно ли на УСН начислять амортизацию ОС.

В бухгалтерском учете — нужно. В налоговом учете на УСН амортизация не начисляется, расходы отражаются по правилам, рассмотренным нами выше. Не путайте пожалуйста с налоговым учетом в целях расчета налога на прибыль (там есть амортизация)!

Но рассчитывать амортизацию для целей НУ при УСН иногда приходится, например, при продаже ОС, этот случай мы рассмотрим далее.

8. Организация продает основное средство на УСН

Если организация продает основное средство на УСН, ей надо учесть возможные налоговые последствия такой продажи. Основная особенность при УСН заключается в том, что если продается ОС, срок полезного использования (СПИ) которого не истек, то для целей налогового учета необходимо сравнить величину расходов по ОС, уже отраженных при УСН с величиной возможной налоговой амортизации по ОС (если бы ОС использовалось не при УСН, а при ОСНО).

Если расходы при УСН окажутся больше, чем начисленная амортизация, то налоговые расходы при УСН в некоторых случаях придется пересчитать.

В каких случаях делается пересчет:

Таблица 4.

Итак, вы определили, что вам необходимо делать пересчет. Как действовать:

  1. Рассчитать амортизацию ОС по правилам 25 главы НК РФ. Амортизация может рассчитываться как линейным, так и нелинейным способом, определенным для налогового учета. Расчет можно оформить бухгалтерской справкой.
  2. Сравнить величину начисленной амортизации с величиной расходов по ОС, учтенных за налоговый период.
  3. Если величина учтенных ранее расходов окажется больше начисленной амортизации, сумму их превышения над суммой начисленной амортизации придется исключить из налогового учета.
  4. Сдать уточненную декларацию по УСН.
  5. Доплатить в бюджет налог УСН.
  6. Рассчитать и уплатить пени по налогу.

Пункты 4-6 лучше выполнить одновременно (в один день).

Отметим, что такой порядок действует и в отношении ОС, приобретенных до перехода на УСН.

Пример 4

ООО «Пример» применяет УСН с объектом налогообложения «доходы минус расходы» с момента регистрации юридического лица (01.07.2017). В августе 2017 был приобретено, оплачено и введено в эксплуатацию оборудование стоимостью 400 тыс. руб. (в том числе НДС). Срок полезного использования – 4 года. 17 апреля 2018 года ООО «Пример» продает основное средство на УСН. Предположим, что доходы в 2017 г. каждый квартал составляли по 500 тыс. руб., прочие расходы каждый квартал по 200 тыс. руб.

Исходные и расчетные данные будем отражать в Таблице 5.

Таблица 5.

Оборудование продано в апреле 2018 года, с момента признания расходов на покупку оборудования прошло менее трех лет, — возникла необходимость пересчитать налог УСН за 2017 год.

Для пересчета определим налоговую амортизацию за каждый период. Предположим, что расчет ведется исходя из линейного способа амортизации. Так как оборудование введено в эксплуатацию в августе 2017 года, амортизация начисляется с сентября 2017 года.

Суммы амортизации:

  1. Ежемесячно – 400 /48 = 8,33 тыс. руб.
  2. За 9 месяцев 2017 года – 8,33 * 1 = 8,33 тыс. руб.
  3. За 2017 год – 8,33 * 4 = 33,33 тыс.руб.

Расчет пени

С суммы доплаты УСН (недоимки по УСН) необходимо начислить пени. Доплата по авансовому платежу и налогу УСН, а также оплата пени была произведена 20 апреля 2018 года. Пени авансовому платежу за 9 месяцев 2017 составит:

28 750 * 4 дня * 8,5% * 1/300 +

28 750 * 26 дней * 8,25% * 1/300 +

28 750 * 23 дня * 8,25% * 1/150 +

28 750 * 56 дней * 7,75% * 1/150 +

28 750 * 42 дня * 7,5% * 1/150 +

28 750 * 25 дней * 7,25% * 1/150 =

32,58 + 205,56 + 363,69 + 831,83 + 603,75 + 347,40 = 2 384,81 руб.

Пени авансовому платежу за 2017 составит:

26 250 * 17 дней * 7,25% * 1/300 = 107,84 руб.

9. Основные средства на усн в 1С 8.3

Основные средства на УСН в 1С 8.3 отражаются с соблюдением следующих рекомендаций. Для ОС, не требующих монтажа и сразу после поступления передаваемых в эксплуатацию, оформляется один документ – «Поступление (акт, накладная)», вид операции «Основные средства».

Для ОС, не требующих монтажа, но передаваемых в эксплуатацию не в тот же день, когда поступили, придется оформить 2 документа:

  1. Документ «Поступление (акт, накладная)», вид операции «Оборудование». Этим документом записи для налогового учета при УСН не производятся.
  2. Документ «Принятие к учету ОС». После проведения этого документа (ОС отражается на счете 01 «Основные средства»), расходы на ОС при УСН могут быть учтены.

На закладке «Налоговый учет (УСН)» необходимо отразить:

  • в поле «стоимость (сумма расходов УСН)» — сумму расходов на приобретение ОС при УСН (включая сумму НДС при ее наличии),
  • в поле «дата приобретения» — дату приобретения объекта ОС,
  • в поле «срок полезного использования (УСН)» — срок полезного использования ОС при УСН,
  • в поле «порядок включения стоимости в состав расходов» — «включить в состав амортизируемого имущества». Это самое важно поле для налогового учета ОС при УСН. И хотя наименование поля в программе 1С может смутить, но именно при выборе такой формулировки расходы на приобретение ОС будут учитываться в налоговом учете при УСН ежеквартально равными долями.
  • в поле «Оплата» — по выбранному ОС вводится дата и сумма оплаты, если на дату документы ОС было оплачено полностью или частично.

Признание расходов на ОС отражается в учете концом квартала при выполнении регламентной операции закрытия месяца «Признание расходов на приобретение ОС для УСН».

При проведении этой регламентной операции записи о расходах на покупку основных средств попадают в регистры налогового учета «Книга учета доходов и расходов (раздел I)» и «Книга учета доходов и расходов (раздел II)».

В нашей статье мы рассмотрели особенности учета основных средств при УСН. Если у вас остались вопросы, или какие-то моменты хотелось бы уточнить, оставляйте свои комментарии ниже.

Расходы по основным средствам на УСН — как учитывать

Едва ли какая-то компания обходится без офисной техники, мебели и других недорогих предметов обихода. Наши коллеги из журнала «Упрощенка» подготовили статью, из которой вы узнаете, как принять такое имущество на учет и какие налоги с его стоимости придется заплатить. А также о том, каким образом можно контролировать сохранность имущества после того, как вы его спишете.

Наверное, у любой фирмы есть имущество, которое служит достаточно долгое время, явно больше года, но из-за низкой стоимости не является основным средством. Речь прежде всего идет о предметах мебели, принтерах, ксероксах, компьютерах. Такие объекты в бухучете отражают на счете 10 «Материалы» в составе материально-производственных запасов. А в налоговом учете при УСН относят на материальные расходы (подп. 5 п. 1 ст. 346.16 НК РФ).

Если у вас «упрощенка» с объектом доходы

Статья будет интересна всем «упрощенцам», поскольку малоценное имущество сопровождает любой бизнес.

После того как объекты списаны, они продолжают использоваться, а значит, нужно следить за их наличием в реале. Это не только требование пункта 3 ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов», но и прямой интерес самой фирмы - сохранить свое имущество.

О том, как вести налоговый и бухгалтерский учет «малоценки», а также о том, как контролировать ее сохранность внутри фирмы, вы узнаете из данной статьи.

Как отражать недорогие объекты в налоговом учете при УСН

В налоговом учете при УСН все имущество, которое стоит не более 40 000 руб., но используется фирмой более года, является материальными расходами (п. 1 ст. 257 НК РФ). Списывать его на затраты при «упрощенке» можно на основании подпункта 5 пункта 1 статьи 346.16 НК РФ. При этом еще нужно учитывать требования подпункта 3 пункта 1 статьи 254 НК РФ, где сказано, что инструменты, приспособления, инвентарь, приборы и другое имущество, не являющееся амортизируемым (в обиходе его часто по-прежнему называют МБП), включаются в состав материальных расходов в полной сумме по мере их ввода в эксплуатацию.

Суть вопроса

Имущество, служащее больше года, но не являющееся амортизируемым, в налоговом учете при УСН можно списать после того, как оно оплачено и введено в эксплуатацию.

Соответственно при упрощенной системе налогообложения малоценное имущество можно списать на расходы после того, как оно введено в эксплуатацию и оплачено. В этом отличие малоценки от других материальных расходов - их в Книгу учета доходов и расходов можно заносить сразу после оплаты и ждать ввода в эксплуатацию нет необходимости (подп. 1 п. 2 ст. 346.17 НК РФ).

Также хотим обратить ваше внимание вот на какой момент. При упрощенной системе налогообложения вы можете учесть только обоснованные расходы, то есть те, которые необходимы для ведения деятельности, направленной на получение дохода.

Поэтому, если вы, к примеру, купили холодильник, чтобы сотрудники хранили в нем свои продукты, обосновать такой расход в целях налогового учета будет достаточно сложно. А вот если холодильник приобретен для хранения продуктов, предназначенных для перепродажи, то на его стоимость вы сможете уменьшить налоговую базу по «упрощенному» налогу.

На заметку

При УСН можно учесть только обоснованные расходы, то есть те, которые необходимы для ведения деятельности, направленной на получение дохода.

Пример 1. Налоговый учет малоценных предметов

ООО «Весна», применяющее УСН с объектом доходы минус расходы, 11 июня 2013 года купило принтер, стоимость которого 7000 руб. и срок службы два года.20 июня фирма ввела объект в эксплуатацию.

Приобретенный принтер бухгалтер ООО «Весна» принял к налоговому учету в качестве материальных ценностей. И списал его стоимость на расходы при «упрощенке» после оплаты и ввода в эксплуатацию 20 июня 2013 года.

Пример заполнения Книги учета доходов и расходов ООО «Весна»

Как вести бухучет малоценного имущества

Принимая решение об отражении «малоценки», ориентируйтесь на стоимостной лимит для основных средств, прописанный в учетной политике для целей бухгалтерского учета. Напомним, что в бухучете в отличие от учета налогового этот лимит может быть меньше 40 000 руб. (п. 5 ПБУ 6/01 «Учет основных средств»). То есть если вы установили лимит для бухучета, например, 20 000 руб., то все, что больше этой суммы, нужно отражать в составе основных средств. Тогда, например, объект стоимостью 30 000 руб. в бухгалтерском учете будет основным средством, а в налоговом - материалом. Однако большинство фирм по понятным причинам для бухучета устанавливают такой же лимит стоимости, который действует в налоговом учете, то есть 40 000 руб.

Итак, если имущество не является основным средством, отразите его в бухучете в составе материально-производственных запасов по фактической себестоимости. Для этого применяется счет 10 «Материалы» субсчет «Малоценное имущество». Проводка будет такой:

Оприходован малоценный предмет по фактической себестоимости.

Затем после ввода объекта в эксплуатацию спишите его стоимость на расходы по обычным видам деятельности (п. 5 и 7 ПБУ 10/99 «Расходы организации», п. 93 Методических указаний по бухучету материально-производственных запасов, утвержденных приказом Минфина России от 28.12.2001 № 119н). В учете будет запись:

ДЕБЕТ 20 (26, 44) КРЕДИТ 10 субсчет «Малоценное имущество»

Списана на расходы стоимость имущества при передаче его в эксплуатацию.

На заметку

В бухучете «малоценку» отражайте на субсчете «Малоценное имущество», открытом к счету 10 «Материалы».

Как видите, в бухучете не важна оплата ценностей, и их можно списать сразу в день начала использования.

Пример 2. Бухгалтерский учет «малоценки»

Воспользуемся условиями примера 1 и посмотрим, какие проводки сделает бухгалтер ООО «Весна»:

ДЕБЕТ 10 субсчет «Малоценное имущество» КРЕДИТ 60

- 7000 руб. - оприходован принтер по фактической себестоимости;

ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 51

- 7000 руб. - оплачен принтер;

ДЕБЕТ 26 КРЕДИТ 10 субсчет «Малоценное имущество»

- 7000 руб. - принят в эксплуатацию принтер, его стоимость списана на расходы.

Как следить за сохранностью малоценного имущества

О том, как именно следить за сохранностью «малоценки», в законодательстве не сказано. Поэтому порядок такого контроля вам следует разработать самостоятельно, закрепив его в учетной политике для целей бухучета. Есть два наиболее распространенных способа, вы можете выбрать один из них или воспользоваться сразу двумя.

Способ первый: ведите забалансовый учет. Отражение «малоценки» за балансом, во-первых, позволяет «не потерять» недорогое имущество среди прочих материалов на счете 10. А во-вторых, закрепить это имущество за конкретным сотрудником фирмы, назначить его ответственным за сохранность.

Важное обстоятельство

Отражение малоценного объекта за балансом позволит «не потерять» имущество на счете 10 и закрепить «малоценку» за конкретным сотрудником фирмы.

Чтобы вести учет «малоценки» за балансом, откройте забалансовый счет. Например, счет 012 «Малоценное имущество». Информацию об этом пропишите в учетной политике для целей бухучета, поскольку типовым планом счетов не предусмотрен специальный забалансовый счет для «малоценки». Однако никто не запрещает дорабатывать и адаптировать план счетов под свои нужды.

На заметку

С 1 января 2013 года можно использовать самостоятельно разработанные формы первичных документов по всем операциям, за исключением кассовых и банковских.

После того как в бухучете объект списан на расходы, поставьте его цену за баланс одинарной проводкой:

ДЕБЕТ 012

Учтен за балансом списанный на расходы объект.

Документальным подтверждением того, что объект отнесен на забалансовый счет, будет журнал наличия ценностей на забалансовых счетах - этот журнал вы будете вести в отношении всех объектов, учтенных на счете 012. В нем укажите наименование имущества, его инвентарный номер, стоимость, дату ввода в эксплуатацию, ответственное лицо, дату снятия с забалансового учета. Первичную запись в журнале делайте на основании требования-накладной либо другого документа, по которому имущество списывается в эксплуатацию. Унифицированные формы соответствующих бланков можно найти в постановлении Госкомстата России от 30.10.97 № 71а (далее - постановление № 71а). А можно разработать и свою «первичку».

Когда имущество придет в негодность либо вы решите его продать и т. п., сделайте об этом запись в журнале и снимите объект с забалансового счета проводкой:

КРЕДИТ 012

Отражено выбытие объекта с забаланса (в связи с износом, реализацией и пр.).

Такая проводка будет означать, что имущество больше не используется в вашей деятельности. А подтверждением этого будет акт на списание. Форма такого акта утверждена постановлением № 71а. Однако она слишком громоздкая и неудобная для списания малоценного имущества. Поэтому лучше разработать свой образец акта и утвердить его в учетной политике для целей бухучета. Пример такого документа представлен ниже.

Обратите внимание

Относить на забалансовый счет имущество и списывать его с этого счета следует одинарными проводками, без двойной записи.

Описанный порядок учета «малоценки» за балансом позволит вам наладить контроль за объектами с момента начала их использования и до того времени, когда они будут списаны по причине износа или выбытия.

Способ второй: заведите карточку учета «малоценки». Такой способ предполагает, что вы не заводите забалансовый счет и журнал учета объектов, а в отношении каждой единицы малоценного имущества ведете индивидуальную карточку учета. Ее рекомендуемая форма № М-17 утверждена постановлением № 71а. Однако форма № М-17 не совсем подходит для малоценного имущества, поскольку содержит много избыточной информации (марка, сорт, профиль, драгоценный металл и др.). Кроме того, она не предусматривает графы для записи сведений о выбытии и перемещении недорогих объектов. Поэтому, чтобы иметь более развернутую информацию о малоценном имуществе (когда введено в эксплуатацию, за каким материально ответственным лицом числится и в каком отделе фирмы), лучше разработать свою карточку учета и утвердить ее в качестве приложения к учетной политике. Примерный образец карточки учета «малоценки» мы привели ниже.

Суть вопроса

Выберите удобный для вас способ контроля за сохранностью малоценного имущества и пропишите его в учетной политике для целей бухучета.

Заполняйте такую карточку учета малоценного имущества на каждый объект. А записи в нее делайте на основании приходно-расходных документов (приходных ордеров, накладных на отпуск материалов и др.) в день совершения операции. Например, при перемещении из одного отдела организации в другой или при выбытии из вашей фирмы.

Благодаря такой карточке учета малоценного имущества вы всегда будете знать, когда и кто получил эти объекты, как долго они использовались в деятельности и когда были списаны. Кроме того, если налоговики попросят в ходе проверки документы, подтверждающие движение недорогого имущества, вы сможете предоставить им данную карточку.

Нюансы, требующие особого внимания

В налоговом учете малоценное имущество включайте в состав материалов и относите его стоимость на расходы после оплаты и ввода в эксплуатацию.

В бухучете «малоценку» отражайте на субсчете «Малоценное имущество», открытом к счету 10 «Материалы». Списывайте стоимость объектов на расходы по обычным видам деятельности после ввода в эксплуатацию.

Для того чтобы следить за сохранностью недорогих объектов, вы можете организовать забалансовый учет либо вести по ним индивидуальные карточки учета. А можно применять и оба способа контроля сразу.

Рассчитывая единый налог, «упрощенцы» могут зачесть затраты на покупку основных средств. Но это не так просто – учесть можно только расходы на то имущество, которое считается амортизируемым, согласно правилам Налогового кодекса. Также важен момент его приобретения – до перехода на УСН или после. Рассмотрим основные моменты учета таких объектов плательщиками «упрощенного» налога и выясним, как списать основные средства при УСН.

Основные средства: какие объекты принимаем к учету

ПБУ 6/01 и ст. 256 НК РФ разрешают учесть как основное средство объект, который соответствует следующим критериям:

  • применяется для ведения деятельности;
  • будет использоваться более одного года;
  • его не планируют перепродавать;
  • приносит доход;
  • стоимость не ниже установленного лимита. До 1 января 2016 года стоимость основных средств была 40 тыс. рублей, но с 2016 года в налоговом учете лимит вырос до 100 тыс. рублей, а в бухучете пока остается на том же уровне.

Основные средства – это здания и сооружения, транспорт, вычислительная техника, инструмент, земля, природные объекты и т.д. Список всех объектов можно найти в классификаторе основных фондов (ОКОФ) (утв. постановлением Госстандарта РФ от 26.12.1994 № 359).

Учесть затраты можно не по всем объектам, а лишь по амортизируемым с точки зрения Налогового кодекса (п. 4 ст. 346.16 НК РФ). Если критерии соблюдены не все, но такие расходы перечислены в ст. 254 НК РФ, то они включается в состав материальных затрат, иначе расходы учесть при расчете налога нельзя. Например, нельзя уменьшить налог на стоимость объекта недропользования или земельного участка, потому что они не амортизируются согласно п. 2 ст. 256 НК РФ.

Списание основных средств при УСН «доходы минус расходы»

Порядок списания основных средств зависит от того, когда вы это имущество приобрели: уже будучи «упрощенцем», или до того – находясь на общем или ином режиме.

Если основные средства купили в период применения УСН , то учесть их нужно по первоначальной стоимости. Это, собственно, цена объекта плюс все, что затрачено в процессе его покупки: расходы на изготовление, доставку, сборку, оплата консультаций и услуг посредников, таможенные сборы, госпошлины, невозмещаемые налоги. В состав стоимости включите и входящий НДС, так как «упрощенцы» не являются его плательщиком.

Прежде чем начать списание на расходы, имущество нужно оплатить, получить и ввести в эксплуатацию. Нужно подготовить акт о приеме-передаче объекта основных средств по форме № ОС-1 (если это здание, то по форме № ОС-1а), инвентарную карточку по форме № ОС-6 и издать приказ о вводе основного средства в эксплуатацию.

© фотобанк Лори

На некоторые объекты право собственности должно быть зарегистрировано в соответствующем госоргане. Например, купив автомобиль, списание стоимости можно начать только после его регистрации в ГИБДД. Для начала списания расходов на недвижимость (земельный участок, здание и т.п.) нужно иметь на руках расписку Росреестра как документальное подтверждение того, что документы поданы на госрегистрацию (п. 3 ст. 346.16 НК РФ).

В бухгалтерии стоимость основного средства амортизируется каждый месяц, пока не пройдет срок полезного использования. Налоговый учет позволяет списать ее гораздо быстрее – до окончания того года, когда имущество было приобретено. Расходы распределяются поровну на каждый квартал до конца года (письмо Минфина России от 17.11.2006 № 03-11-04/2\244). Начало списания – квартал, в котором основное средство введено в эксплуатацию или зарегистрировано в госоргане. Так, если имущество приобрели и ввели в эксплуатацию, или зарегистрировали в четвертом квартале, то вся его стоимость полностью будет списана 31 декабря.

Пример учета основных средств при УСН

Организация на УСН «доходы минус расходы» приобрела автомобиль стоимостью 800 тыс. рублей. Дата оплаты продавцу 20 июня 2016 г., дата госрегистрации в ГИБДД 5 июля 2016 г. Поскольку в июне автомобиль еще не был зарегистрирован, то списание его стоимости начнется только в 3 квартале. Ежеквартальная сумма списания составит 400 тыс. рублей (800 тыс. руб. делим на 2 квартала, оставшиеся до конца года). Списание делаем 30 сентября 2016 г. на 400 тыс. рублей и 31 декабря 2016 г. на 400 тыс. рублей. Так вся стоимость автомобиля в налоговом учете спишется до конца 2016 года.

Если автомобиль будет зарегистрирован в 4 квартале 2016 г., его стоимость можно полностью списать на расходы 31 декабря 2016 г. в сумме 800 тыс. рублей.

Если платить предстоит в рассрочку, то расходы признаются в размере оплаченных сумм. После оплаты и введения основного средства в эксплуатацию затраты распределяют равными долями на год. ФНС разрешает суммы уплаченных процентов за предоставление рассрочки тоже включать в состав затрат на приобретение имущества (Письмо ФНС от 06.02.2012 № ЕД-4-3/1818).

Пример

Организация-«упрощенец» с объектом «доходы минус расходы» купила и ввела в эксплуатацию в феврале 2016 г. основное средство. Оплата в рассрочку, неравномерными частями, срок рассрочки - 15 месяцев. Первоначальная стоимость объекта с учетом процентов 319 000 рублей.
В феврале и марте организация оплатила по 50 000 рублей. Эту оплату нужно распределить на четыре квартала 2016 г.: (50 000+50 000)/4 = 25 000 рублей.

Списать на УСН всю остаточную стоимость за один год получится не всегда. При переходе на «упрощенку» , если срок полезного использования объекта:

  • до 3-х лет включительно – списание будет в течение первого года «упрощенки» равными долями на конец каждого квартала;
  • от 3-х до 15 лет включительно – списание в течение 3-х лет, в том числе:
    • 1-й год на УСН – 50% остаточной стоимости,
    • 2-й год на УСН – 30% остаточной стоимости,
    • 3-й год на УСН – 20% остаточной стоимости;
  • свыше 15 лет – списание равными долями в течение 10 лет применения «упрощенки».

Пример.

Организация приобрела автомобиль до перехода на «упрощенку». Это lV амортизационная группа, ему установлен семилетний срок использования. На момент перехода с ОСНО на УСН остаточная стоимость составляла 400 000 рублей. Списывать остаточную стоимость автомобиля на упрощенке нужно в течение 3-х лет следующими суммами:

  • в 1-й год – 200 000 рублей (50% остаточной стоимости);
  • во 2-й год – 120 000 рублей (30% остаточной стоимости);
  • в 3-й год – 80 000 рублей (20% остаточной стоимости).

При переходе на «упрощенку» с ОСНО есть существенный момент, который не стоит забывать – это НДС, принятый к вычету при покупке имущества. В последнем, перед переходом, квартале его нужно восстановить, но не полностью, а в пропорции к остаточной стоимости и учесть в прочих расходах (пп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ).

Когда «доходный» объект упрощенки сменили на «доходы минус расходы», стоимость основных средств, купленных в период «доходов», тоже может уменьшить «упрощенный» налог, но только если оплата и ввод в эксплуатацию произошли уже на УСН «доходы минус расходы».

Списание основных средств при УСН «доходы»

При расчете налога УСН «по доходам» , расходы налоговую базу не уменьшают. Поэтому, при «упрощенке по доходам» покупку основных средств нельзя учесть в налоговом учете.
К постановке на учет основных средств при УСН «доходы» применяются те же правила, что и при «доходно-расходном» объекте. А вот списывать их стоимость придется только по правилам бухучета – начисляя амортизацию до завершения срока полезного использования (п. 18 ПБУ 6/01).

Приняв основное средство к учету, начисляйте амортизацию с первого числа следующего месяца. Срок списания – ежемесячно, пока полностью не будет погашена его стоимость, или до списания его с учета.

Из трех способов начисления амортизации выбрать нужно один, указав его в учетной политике:

  • линейный (самый распространенный),
  • по сумме чисел лет срока полезного использования,
  • пропорционально объему продукции или работ.

Когда закончится амортизация объекта? С первого числа месяца, следующего за месяцем, в котором полностью списалась первоначальная стоимость, или основное средство выбыло (например, было продано), либо более чем на 3 месяца переведено на консервацию или по нему начаты работы по модернизации или реконструкции длительностью более года (п. 22, 23 ПБУ 6/01).

Учет основных средств обязаны вести все организации, применяющие УСН. При этом порядок списания расходов на их приобретение в налоговом учете существенно отличается от привычного способа признания понесенных затрат путем начисления амортизации одним из методов, предусмотренных действующим законодательством при применении классической системы налогообложения. В статье С.Н. Постовалова, к.т.н., доцента Новосибирского государственного технического университета, и А.Ю. Постоваловой, ведущего бухгалтера ООО "НКЦ ИТР", читатели найдут ответы на наиболее частые и актуальные вопросы, касающиеся учета основных средств при УСН. Порядок учета рассмотрен на примере конфигурации "Бухгалтерия предприятия" (ред. 2.0)*.

Примечание:

Пример

(п. 18 ПБУ 6/01).

Таблица 1.

Налоговый учет при УСН

Бухгалтерский учет

Признается ОС.

Даты признания расхода:

Признается ОС.

Таблица 2.

Налоговый учет при УСН

Бухгалтерский учет

Не признается ОС.


Остаточная стоимость = первоначальная стоимость - накопленная амортизация.

Общие правила учета основных средств

Примечание:
* В редакции 1.6 порядок проведения операций аналогичен, подробнее читайте .

Рассмотрим все законодательные и "программные" моменты учета основных средств (ОС) на конкретном примере.

Пример

Агентство переводов ООО "Монотон" в феврале приобрело у ООО "Компьютеры" два компьютера: один стоимостью 15 000 руб., другой - 25 000 руб., срок полезного использования у них одинаковый - 3 года. Организация применяет УСН с налоговой базой "доходы, уменьшенные на величину расходов". Необходимо принять эти объекты к учету.

Для начала разберемся, можно ли вообще оба этих объекта признать в учете основными средствами? Для ответа на этот вопрос необходимо уточнить, о каком учете идет речь, бухгалтерском или учете для целей налогообложения?

Организации, применяющие УСН, обязаны вести и бухгалтерский, и налоговый учет ОС. При этом количество объектов ОС в бухгалтерском и налоговом учете может совпадать, а может отличаться. Но способы списания расходов по каждому объекту основных средств в бухгалтерском и налоговом учете всегда разные.

В налоговом учете при применении УСН основными средствами считаются активы, "которые признаются амортизируемым имуществом" (п. 4 ст. 346.16 НК РФ), а амортизируемым имуществом, в свою очередь, признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 20 000 руб. (п. 1 ст. 256 НК РФ).

И это значит, что тот компьютер, первоначальная стоимость которого 15 000 руб. в налоговом учете не будет считаться основным средством. Он должен быть учтен в составе материальных расходов. А вот второй компьютер за 25 000 руб. - это однозначно основное средство.

В налоговом учете первоначальная стоимость основного средства, приобретенного во время использования УСН, постепенно включается в состав расходов до конца текущего года. При этом "в течение налогового периода расходы принимаются за отчетные периоды равными долями" (п. 3 ст. 346.16 НК РФ). Даты признания расхода - 31 марта, 30 июня, 30 сентября, 31 декабря (п. 2 ст. 346.16 НК РФ) при условии, что ОС было оплачено поставщику (п. 2 ст. 346.16 НК РФ) и введено в эксплуатацию (п. 3 ст. 346.16 НК РФ). Для признания расхода необходимо наличие обоих этих критериев).

Организации-упрощенцы обязаны вести также и бухгалтерский учет основных средств. Почему? Дело в том, что критерием возможности применения УСН является остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов организации - если она превышает 100 млн руб., то организация утрачивает право применять "упрощенку". Именно поэтому возникает необходимость ведения и бухгалтерского учета, в котором по каждому объекту основных средств начисляется амортизация и определяется остаточная стоимость объекта.

При этом правила ведения бухгалтерского учета регламентируются, разумеется, не НК РФ, а законодательством о бухгалтерском учете, в частности ПБУ 6/01 "Учет основных средств".

В соответствии с данным документом организация может выбрать на свое усмотрение для различных групп однородных ОС наиболее подходящие способы амортизации, в том числе: "линейный способ; способ уменьшаемого остатка; способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования; способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ). Применение одного из способов начисления амортизации по группе однородных объектов основных средств производится в течение всего срока полезного использования объектов, входящих в эту группу" (п. 18 ПБУ 6/01).

Следует отметить, что в бухгалтерском учете, а именно в ПБУ 6/01, приводится перечень критериев, в соответствии с которыми те или иные объекты признаются основными средствами (п. 4 ПБУ 6/01):

  • объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование;
  • объект предназначен для использования в течение длительного времени, т. е. срока продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;
  • организация не предполагает последующую перепродажу данного объекта;
  • объект способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.

Активы, в отношении которых выполняются эти условия, стоимостью в пределах лимита, установленного в учетной политике организации, но не более 20 000 руб. за единицу, могут отражаться в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в составе материально-производственных запасов (п. 5 ПБУ 6/01).

Таким образом, в бухгалтерском учете основными средствами могут быть признаны и объекты, первоначальная стоимость которых ниже 20 000 руб. Конечно, для этого необходимо ввести соответствующие положения в учетную политику организации. Например, компьютер за 15 000 руб. может быть признан в бухгалтерском учете основным средством и даже включен в ту же самую амортизационную группу, что и компьютер за 25 000 руб.

Однако вернемся к нашему примеру про два компьютера. Как они будут отражены в бухгалтерском учете и при налогообложении, показано в таблицах 1 и 2.

Таблица 1. Бухгалтерский и налоговый учет ОС, первоначальная стоимость которого выше 20 000 руб., признаваемого амортизируемым имуществом в НК РФ

Компьютер, первоначальная стоимость которого 25 000 руб., срок полезного использования 3 года, полностью оплачен 01.02.2010 (товарная накладная от 02.02.2010), введен в эксплуатацию 12.02.2010.

Налоговый учет при УСН

Бухгалтерский учет

Признается ОС.
Принятие к расходам - по факту оплаты и ввода в эксплуатацию (необходимо наличие обоих критериев). Расходы постепенно должны списываться до конца текущего года.
Даты признания расхода:
31 марта - 6 250 руб.; 30 июня - 6 250 руб.;
30 сентября - 6 250 руб.; 31 декабря - 6 250 руб. (сумму 25 000 руб. распределили на 4 квартала).

Признается ОС.
Принятие к расходам - в течение всего срока полезного использования, с применением того способа амортизации, который используется в организации по отношению к ОС со схожими характеристиками, например: способ уменьшаемого остатка с коэффициентом ускорения 2.
Остаточная стоимость = первоначальная стоимость - накопленная амортизация.

Таблица 2. Бухгалтерский и налоговый учет ОС, первоначальная стоимость которого менее 20 000 руб., не признаваемого амортизируемым имуществом в НК РФ.

Компьютер, первоначальная стоимость которого 15 000 руб., срок полезного использования 3 года, полностью оплачен 01.02.2010 (товарная накладная от 02.02.2010), введен в эксплуатацию 12.02.2010.

Налоговый учет при УСН

Бухгалтерский учет

Не признается ОС.
Затраты на приобретение рассматриваются как материальные расходы.
Дата признания расхода - 02.02.2010 - в сумме 15 000 руб.

В зависимости от учетной политики организации данный объект может признаваться ОС, может не признаваться.
В случае принятия к учету в качестве ОС - начисляется амортизация в течение всего срока полезного использования с применением того способа амортизации, который используется в организации по отношению к ОС со схожими характеристиками. Например, способ уменьшаемого остатка.
Остаточная стоимость = первоначальная стоимость - накопленная амортизация.

Принятие к учету ОС при полной оплате

Как уже было сказано, чтобы принять ОС к учету, его, разумеется, нужно сначала купить* и ввести в эксплуатацию. Ну, а чтобы признать в налоговом учете расходы на его приобретение - необходимо его также и оплатить.

Примечание:
* Разумеется, основное средство можно также построить или изготовить, но данная тема выходит за рамки настоящей статьи.

Для оплаты основного средства с расчетного счета организации нужно зайти во вкладку Банк , выбрать Банковские выписки и добавить документ Списание с расчетного счета с видом операции Оплата поставщику . В документе указываем, что ООО "Компьютеры" было перечислено 40 000 руб. 01.02.2010.

Для отражения в программе факта приобретения основных средств, нужно зайти во вкладку ОС панели функций и ввести документ Поступление товаров и услуг с видом операции Оборудование . В табличной части документа указывается Номенклатура , Количество и Цена приобретенных ОС. В колонке Счет учета следует указать счет 08.04.

На дату ввода основного средства в эксплуатацию заполняется документ Принятие к учету ОС , он находится во вкладке ОС панели функций. В этом документе помимо общих сведений о принимаемом к учету инвентарном объекте можно обнаружить две вкладки: Бухгалтерский учет и Налоговый учет .

После заполнения этого документа все операции по списанию расходов по основным средствам в бухгалтерском и налоговом учете будут выполняться программой автоматически при проведении регламентных операций при закрытии месяца.

Рассмотрим особенности заполнения документа Принятие к учету ОС на нашем примере. Начнем с того компьютера, который стоит 25 000 руб. Поскольку, исходя из условий примера, компьютеры были введены в эксплуатацию 12.02.2010, то и документ Принятие к учету ОС следует формировать этим же числом.

Во вкладке Основные средства указывается объект внеоборотных активов (в реквизите Оборудование ), Склад и Счет (08.04), на котором собирались затраты на внеоборотный актив. В табличной части вводятся объекты основных средств. В нашем примере такой объект один - Компьютер за 25 000 руб.

Особенно важно правильно заполнить вкладку Налоговый учет (рис. 1). Здесь есть реквизит Стоимость (сумма расходов УСН) основного средства, где указывается полная сумма первоначальной стоимости ОС. Ну, а суммы и даты фактически произведенных оплат вводятся отдельно: в колонках Дата оплаты и Сумма оплаты . В нашем примере стоимость компьютера была погашена полностью, следовательно, вся сумма 25 000 руб. может быть принята к расходам при УСН.

Рис. 1

Самое главное при принятии ОС к учету - это корректно заполнить поле Порядок включения стоимости в состав расходов (УСН) . Здесь нам будет предложено три варианта: , Включить в состав расходов и . Если объект приобретен за плату, имеет срок полезного использования более одного года и стоит дороже 20 000 руб., то его нужно Включить в состав амортизируемого имущества . Если эти требования не выполняются, тогда - Включить в состав расходов или же Не включать в состав расходов .

В данном случае компьютер, который стоит 25 000 руб., следует Включить в состав амортизируемого имущества . А вот второй компьютер за 15 000 руб. в налоговом учете не признается амортизируемым имуществом, поэтому его остается только Включить в состав расходов .

Что же касается вкладки Бухгалтерский учет , то здесь указываются счета учета (01.01) и начисления амортизации по ОС (02.01), а также собственно способ ее начисления. При выборе способа начисления амортизации организациям совершенно не обязательно ограничивать себя неизменно "популярным" при классической системе налогообложения линейным способом. Возможно, будет удобнее ускорить данный процесс, отдав предпочтение способу уменьшаемого остатка с применением коэффициента ускорения.

Принятие к учету ОС при частичной оплате

Если ОС приобретено в рассрочку, то расходы по нему списываются в части фактически оплаченных сумм (п. 4 ст. 347.17 НК РФ, письма ФНС России от 21.05.2010 № ШС-37-3/2202, Минфина России от 12.01.2010 № 03-11-06/2/01).

Порядок признания расхода на частично оплаченное основное средство такой же, как и при полной оплате (долями, последним днем каждого квартала до конца отчетного года).

Если принять ОС к учету документом Принятие к учету , а в поле Сумма оплаты поставить сумму частичной оплаты, то тогда программа будет в течение года автоматически списывать на расходы именно оплаченную часть ОС.

Дополнительные оплаты для уже принятого к учету ОС можно ввести документом Регистрация оплаты ОС и НМА для УСН и ИП . Эти суммы также будут учитываться программой при проведении регламентной обработки Закрытие месяца.

Признание расходов по приобретению ОС

Признание расходов на приобретение основных средств в программе оформляется документом Регламентная операция c видом операции Признание расходов на приобретение ОС для УСН , но только при закрытии последнего месяца квартала, т. е. за март, за июнь, за сентябрь и за декабрь.

Для пользователей предыдущей редакции программы (1.6), отметим, что сейчас Закрытие месяца - это не документ, а обработка, которая сама проверяет, какие регламентные операции при закрытии месяца нужно выполнить, и контролирует корректность их выполнения. Таким образом, вместо одного документа Закрытие месяца в старой редакции вводится необходимое число документов Регламентная операция , которые отличаются видом регламентной операции.

За март обработка Закрытие месяца предлагает выполнить следующие операции (рис. 2). После нажатия на кнопку Выполнить закрытие месяца программа создаст необходимые документы, проведет их и, в случае успешного проведения, отметит выполненные пункты зелеными галочками.

Рис. 2

В бухгалтерском учете начисление амортизации основных средств производится также документом Регламентная операция с видом операции Амортизация и износ основных средств ежемесячно.

После проведения документа Принятие к учету ОС и выполнения регламентных операций по закрытию месяцев из главного меню Отчеты можно сформировать Книгу учета доходов и расходов УСН (КУДиР). Прежде всего нас интересует раздел КУДиР "Расходы на приобретение основных средств". Объект ОС - компьютер за 25 000 руб. В графе 12 "Сумма расходов, учитываемая при исчислении налоговой базы за каждый квартал налогового периода" мы видим сумму 6 250 руб. Это значит, что в последний день каждого квартала мы списываем по четверти общей стоимости приобретенного основного средства (см. таблицу 3).

Таблица 3. Книга доходов и расходов за I квартал 2010 года: отражение расходов

Регистрация

Сумма


п/п

Дата и номер первичного документа

Доходы - всего

в т.ч. доходы, учитываемые при исчислении налоговой базы

Расходы - всего

в т.ч. расходы, учитываемые при исчислении налоговой базы

№ 6 от 01.02.2010

Списание с р/с: оплата поставщику "ООО "Компьютеры" по договору "Поставки № 1".

№ 2 от 31.03.2010

Признание расходов на приобретение основного средства "Компьютер 25 000" (дата оплаты: 01.02.2010).

№ 2 от 31.03.2010

Признание расходов на "Компьютер 15 000" (дата оплаты: 01.02.2010).

Итого за I квартал

Что касается второго компьютера за 15 000 руб., расходы на его приобретение будут отражены в Книге учета доходов и расходов единовременно.

Определение остаточной стоимости ОС

Итак, Книгу учета доходов и расходов по УСН мы сформировали, на ее основании рассчитывается, собственно, и сам налог, уплачиваемый при УСН. Однако, помимо этого, бухгалтер обязан также постоянно контролировать остаточную стоимость ОС в бухгалтерском учете. При этом налоговиков интересуют только те ОС, которые признаются в НК РФ амортизируемым имуществом. Исходя из положений НК РФ, не вправе применять УСН "организации, у которых остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов, определяемая в соответствии с законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете, превышает 100 млн руб. В целях настоящего подпункта учитываются основные средства и нематериальные активы, которые подлежат амортизации и признаются амортизируемым имуществом в соответствии с главой 25 настоящего Кодекса" (п. 16 ст. 346.12 НК РФ).

Как определить остаточную стоимость основных средств, учитываемых в бухгалтерском учете и одновременно являющихся амортизируемым имуществом с точки зрения НК РФ?

Если к бухгалтерскому учету в организации принимаются только ОС дороже 20 000 руб., сделать это очень просто. Достаточно открыть во вкладке ОС панели функций отчет . В последнем столбце данного отчета указывается остаточная стоимость ОС на конец заданного периода.

Если же в бухгалтерском и налоговом учете состав ОС разный, тогда перед формированием отчета рекомендуется провести подготовительную работу.

В справочнике Основные средства следует разделить все ОС предприятия на две большие группы, которые могут называться "Учитываемые в БУ и НУ" и "Учитываемые только в БУ" . По этим группам - распределить все объекты, содержащиеся в справочнике. Потом открыть отчет Ведомость начисления амортизации , указать необходимый период, нажать кнопку Настройка , в открывшемся окне Ведомость по амортизации ОС выбрать вкладку Группировка и добавить группировку ОсновноеСредство.Родитель .

В результате мы получим отчет (рис. 3), в котором будет указана остаточная стоимость ОС по созданным нами группам, в любой момент времени сможем определить сумму тех объектов, которые признаются амортизируемым имуществом, и понять, имеет ли организация право применять УСН.

Рис. 3

Отчет Ведомость начисления амортизации ОС в новой редакции 2.0 программы имеет намного больше возможностей по группировке, отбору данных и выводу дополнительных полей в отчет.

Модернизация ОС при УСН

При модернизации основных средств в бухгалтерском учете нужно увеличить первоначальную стоимость инвентарных объектов на общую сумму затрат, понесенных в связи с данной модернизацией (не путать с ремонтом ОС, в результате которого их стоимость не увеличивается). В налоговом учете расходы по модернизации ОС списываются так же, как и затраты на приобретение и ввод в эксплуатацию основного средства: ежеквартально, равными долями, до конца текущего года (п. 3, ст. 346.16 НК РФ).

Именно этого нам и нужно добиться при автоматизированном учете. В программе во вкладке ОС панели функций есть специальный документ Модернизация ОС , заполняемый по большей части автоматически (при помощи кнопки Заполнить ). Вручную же указываются счет БУ (08.03), стоимость и дата оплаты расходов на модернизацию. Однако для того чтобы стоимость модернизации списалась в НУ равномерно до конца года, заполнения только этого документа недостаточно. Чтобы программа "поняла", чего, собственно, от нее добиваются, необходимо определенным образом заполнить несколько разных документов.

Пример (продолжение)

Допустим, 9 июня 2010 года в компьютер за 25 000 руб. добавили еще один жесткий диск стоимостью 4 000 руб. Кроме того, за услуги по его установке подрядчику было уплачено 1 000 руб. Таким образом, стоимость компьютера увеличилась до 30 000 руб. Нужно, чтобы в налоговом учете эти 5 000 руб. списались так: 1/3 (1 666,67 руб.) - 30 июня, 1/3 - 30 сентября, 1/3 - 31 декабря.

Для этого заполняем следующие документы.

1. Открываем во вкладке ОС панели функций справочник Объекты строительства. Добавляем туда новый объект "Компьютер 25 000: установка жесткого диска".

2. Заполняем документ Поступление товаров и услуг с видом операции Объекты строительства . Во вкладке Объекты строительства добавим новую строку, в которой выберем объект строительства "Компьютер 25 000: установка жесткого диска" стоимостью 4 000 руб., во вкладке Услуги - услуги на его установку в сумме 1 000 руб. В колонке Расходы НУ во вкладке Услуги должно стоять значение Не принимается . В противном случае программа сразу спишет потраченные суммы на расходы.

3. Вводим документ Списание с расчетного счета с видом операции Оплата поставщику . В документе указываем, что ООО "Компьютеры" было перечислено 5 000 руб. 09.06.2010.

4. В документе Модернизация ОС выбираем объект "Компьютер 25 000: установка жесткого диска".

В табличной части Основные средства добавляется новая строка. В колонке Основное средство следует выбрать "Компьютер 25 000"", после чего нажимаем кнопку Заполнить .

В табличной части Бухгалтерский и налоговый учет указываем счет 08.03 и нажимаем кнопку Рассчитать суммы .

В таблице Расходы УСН заносим дату и сумму оплаты (рис. 4).

Рис. 4

5. Проводится регламентная операция по закрытию месяца.

6. В Книге учета доходов и расходов при упрощенной системе налогообложения на 30 июня должна списаться треть затрат на модернизацию компьютера - 1 666,67 руб.

Еще две трети автоматически спишутся до конца года (таблица 4).

Таблица 4. Книга доходов и расходов за II квартал 2010 года: отражение расходов на модернизацию

Продажа ОС

Продажа основных средств - ситуация весьма распространенная. В программах "1С" существует специальный документ Передача ОС , заполняемый как раз при продаже основных средств.

При проведении этого документа сначала списывается накопленная амортизация по ОС, затем - его остаточная стоимость.

Что же касается налогового учета, то здесь есть очень важный аспект. Согласно пункту 3 статьи 346 НК РФ "в случае реализации (передачи) приобретенных (сооруженных, изготовленных, созданных самим налогоплательщиком) основных средств и нематериальных активов до истечения трех лет с момента учета расходов на их приобретение (сооружение, изготовление, достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение, а также создание самим налогоплательщиком) в составе расходов в соответствии с настоящей главой (в отношении основных средств и нематериальных активов со сроком полезного использования свыше 15 лет - до истечения 10 лет с момента их приобретения (сооружения, изготовления, создания самим налогоплательщиком) налогоплательщик обязан пересчитать налоговую базу за весь период пользования такими основными средствами и нематериальными активами с момента их учета в составе расходов на приобретение (сооружение, изготовление, достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение, а также создание самим налогоплательщиком) до даты реализации (передачи) с учетом положений главы 25 настоящего Кодекса и уплатить дополнительную сумму налога и пени" .

Например, если мы в 2010 году приобрели компьютер за 25 000 руб., имеющий срок полезного использования 3 года, приняли его к налоговому учету (т. е. признали расходы по нему), а потом решили продать ранее, чем через 3 года с момента учета расходов на его приобретение, то мы должны сторнировать из налоговой базы суммы понесенных расходов на его приобретение, ввод в эксплуатацию, и модернизацию. Затем - пересчитать налоговую базу за 2010 год (в котором были признаны расходы по данному ОС), при необходимости доплатить налог и, к сожалению, начислить пени.

Причем если этот компьютер за 25 000 руб. продадут в 2011 году, то бухгалтеру после заполнения документа Передача ОС достаточно вручную пересчитать налоговую базу за 2010 год, доплатить налог и пени и подать в налоговую инспекцию корректирующую декларацию по УСН. Вносить какие-либо изменения в КУДиР за 2010 год уже не нужно. Как правило, несмотря на необходимость проведения "ручных" расчетов, все эти действия бухгалтерам понятны и проблем не вызывают. Гораздо больше вопросов вызывают случаи, когда ОС продают в том же году, что и купили. "ОС продано, а программа продолжает ежеквартально списывать расходы по нему в налоговом учете!" - недоумевают пользователи.

Пример (продолжение)

Допустим, мы продали компьютер за 25 000 руб. ЗАО "Строитель" 15.09.2010 по цене 20 000 руб., то есть в том же году, что и купили.

Чтобы правильно отразить в программе данную ситуацию необходимо.

1. Убедиться, что все предшествующие месяцы в программе закрыты (чтобы правильно определилась остаточная стоимость ОС).

2. Заполнить документ Передача ОС и провести его.

3. В результате первых двух шагов ОС будет снято с учета, но расходы по нему в НУ все еще будут автоматически списываться последним числом каждого квартала. Нам нужно сторнировать их. Для этого нужно в главном меню Операции выбрать подменю Прочие операции , затем Записи книги учета доходов и расходов (УСН) и добавить новую запись. Параллельно нужно открыть саму Книгу учета доходов и расходов УСН и найти там те записи списания расходов по ОС, на которые мы утратили право в связи с его продажей. Теперь наша задача - вручную продублировать в КУДР все эти записи - но со знаком "-", как показано на рис. 5. Сторнировать надо как записи раздела I "Доходы и расходы", так и раздела II "Расчет расходов на приобретение ОС".

Рис. 5

4. Аналогично сторнирование расходов нужно выполнить за все кварталы, в которых признавались расходы на проданное ОС.

5. Из-за увеличения налоговой базы, возможно, потребуется рассчитать и заплатить пени по налогу, применяемому при УСН. Расчет делается вручную, так как в программе эта операция не автоматизирована.

Доход от продажи ОС будет зарегистрирован после поступления оплаты покупателя.

Возврат ОС поставщику в связи с браком

Иногда ОС списываются раньше названного в НК РФ срока не только по решению их покупателей. Передача ОС может осуществляться в связи с обнаружением брака. Ведь, исходя из положений ГК РФ, в этом случае покупатель имеет право вернуть поставщику некачественный товар и получить назад уплаченные за него деньги. При этом даже в указанном случае сохраняется обязанность сторнировать в налоговом учете расходы по приобретению, вводу в эксплуатацию и модернизации бракованного ОС, доплатить налог и пени по нему.

Деньги, которые поставщик вернул за возвращенное ему бракованное ОС, не признаются доходом организации-покупателя (письма Минфина России от 20.09.2007 № 03-11-04/2/228, УФНС России по г. Москве от 31.03.2005 № 18-11/3/21626).

Пример (продолжение)

Компьютер за 25 000 руб. оказался бракованным, и покупатель был вынужден вернуть его поставщику ООО "Компьютеры" 03.08.2010.

Чтобы отразить данную ситуацию в программе, нужно осуществить следующие действия.

1. Убедиться, что все предыдущие месяцы в программе закрыты.

2. Заполнить документ Передача ОС . В документе указать Счет расчетов - 76.02 "Расчеты по претензиям". При проведении документа разница между остаточной стоимостью ОС и суммой, которую в действительности должен вернуть поставщик, будет отражена на счете 91.

3. Сторнировать все понесенные расходы по возвращаемому поставщику ОС, пересчитать налоговую базу за год принятия ОС к учету, при необходимости - доплатить налог и пени, так же как и при продаже ОС.

Понравилась статья? Поделитесь с друзьями!
Была ли эта статья полезной?
Да
Нет
Спасибо, за Ваш отзыв!
Что-то пошло не так и Ваш голос не был учтен.
Спасибо. Ваше сообщение отправлено
Нашли в тексте ошибку?
Выделите её, нажмите Ctrl + Enter и мы всё исправим!