В прямые материальные затраты включаются затраты сырья и основных материалов. Прямые материальные затраты - это матери­алы, которые становятся частью готовой продукции, их стоимость прямо и экономично, без особых затрат относят на определенное изделие. Ве­личину прямых материальных затрат нельзя рассчитать умножением ко­личества материалов, которое должно быть использовано на производ­ство конкретного вида продукции, на цену единицы материалов. В некоторых случаях затраты на то, чтобы исчислить стоимость матери­алов, относящуюся к определенному изделию, оказываются слишком велики. Эти материалы учитываются как вспомогательные, и их затраты относят к непрямым материальным затратам. Затраты на вспомога­тельные материалы включаются в общепроизводственные расходы.

Продолжим рассмотрение примера швейной фабрики. Затраты материала (ткани), из которого шьют джинсы, - это прямые материаль­ные затраты. Затраты ниток, молний, пуговиц, кнопок можно подсчитать относительно конкретного вида изделия (модели и размера), но затраты на создание такой системы учета во много раз превзойдут стоимость вспомогательных материалов, поэтому их предпочитают учитывать как непрямые материальные затраты.

Каждая организация исходя из специфики производственного про­цесса самостоятельно решает, какие материалы относить к основным и рассматривать как прямые затраты, а какие - к вспомогательным и включать в состав общепроизводственных расходов. Так, если в качест­ве отделочного материала используют золото, то его стоимость слишком велика, чтобы относить ее к общепроизводственным расходам, поэтому она учитывается непосредственно в составе прямых материальных за­трат по каждому виду продукции.

Смотрите также:

Под классификацию прямых затрат попадают те из них, которые могут быть легко отнесены к конкретному объекту затрат (продукции, услуге или проекту). К ним относятся сырье и материалы, которые непосредственно используются для производства продукции, или затраты на оплату труда, непосредственно связанного с ее производством.

Например, если компания занимается разработкой программного обеспечения, затраты на оплату труда программистов являются прямыми. Также примером таких затрат является сдельная оплата труда рабочих.

Следует помнить, что в большинстве случаев прямые затраты являются переменными, но это не всегда так. Как правило, переменные затраты увеличиваются пропорционально объему произведенной продукции, что будет справедливо по отношению к используемому сырью и материалам. Однако заработная плата супервизора, осуществляющего непосредственный контроль за производством, относится уже к постоянным затратам.

Косвенные затраты

К косвенным затратам относят те из них, которые невозможно отнести непосредственно к конкретному объекту затрат, но они связаны с поддержанием деятельности компании в целом. Накладные расходы, которые остались после вычитания прямых затрат, являются примером таких затрат.

Примером косвенных затрат являются административные расходы, такие как моющие средства, коммунальные услуги, аренда офисного оборудования, компьютеры, услуги связи и т.д. В то время как эти элементы вносят вклад в деятельность компании в целом, их невозможно отнести на создание какой-либо конкретной продукции. Также примерами этого типа затрат являются расходы на рекламу и маркетинг, консалтинговые и юридические услуги, расходы на кол-центр и т.п.

Косвенные затраты на оплату труда делают возможным производство объекта затрат, но не могут быть отнесены к конкретному продукту. Например, затраты на оплату труда бухгалтерии и финансового отдела необходимы для поддержания деятельности компании, но не могут быть непосредственно отнесены на конкретный вид продукции.

Так же, как и прямые затраты, косвенные затраты по своей природе могут быть как постоянными, так и переменными. Например, к постоянным можно отнести арендную плату за офисное помещение компании, а к переменным расходы на электроэнергию и природный газ для вспомогательного оборудования.

Следует понимать, что в каждом отдельном случае классификация затрат на прямые и косвенные предполагает индивидуальный подход, поскольку статьи расходов могут существенно отличаться даже для компаний, работающих в одной отрасли.

В общем виде классификацию прямых затрат можно представить следующим образом.

1. Прямые материальные затраты:

• сырье и материалы;
• комплектующие и полуфабрикаты;
• энергия для основного производственного оборудования.

• заработная плата основного производственного персонала.

• амортизация основного производственного оборудования;
• расходы на рекламу конкретного продукта;
• транспортные расходы;
• расходы на упаковку;
• комиссионные торговым агентам.

Классификация косвенных затрат в укрупненном виде выглядит следующим образом.

1. Косвенные материальные затраты:

• энергия для вспомогательного производственного оборудования.

• заработная плата вспомогательного производственного персонала;
• заработная плата административно-управленческого персонала.

• амортизация вспомогательного производственного оборудования;
• расходы на рекламу компании в целом;
• административные и общехозяйственные расходы;
• затраты на профессиональные услуги;
• прочие расходы.

На рисунке ниже приведен пример классификации прямых и косвенных затрат.

Примеры расчета

Ниже приведен пример бюджета прямых затрат на оплату труда.

Например, прямые затраты на оплату труда для первого квартала составляет 5 425 у.е.

1 240×0,35×12,5=5 425 у.е.

Ниже приведен пример бюджета прямых затрат на материалы.

Например, прямые затраты на материалы для третьего квартала составляет 348 160 у.е.

Прямыми затратами на производство продукции (работ, услуг) являются (пп. 12 - 14 П(С)БУ 16 ):

Прямые материальные затраты;

Прямые расходы на оплату труда;

Прочие прямые расходы.

4.1. Учет прямых материальных затрат

Как уже было сказано выше, в состав прямых материальных затрат включается стоимость материальных ресурсов (сырья, основных и вспомогательных материалов, покупных комплектующих изделий и полуфабрикатов, топлива, энергии), фактически использованных непосредственно в процессе производства определенных видов продукции.

Отпуск в производство материальных ценностей и бухгалтерский учет их использования осуществляются на основе должным образом оформленных первичных документов , в которых указываются их вес, объем, площадь или количество согласно действующим нормам расходов, а также шифры изделий, видов или групп продукции, для производства которых они отпущены.

Документирование отпуска и использования запасов в производстве

Порядок отпуска запасов со склада (кладовой) цеха участкам, бригадам, на рабочие места устанавливается руководителем подразделения предприятия по согласованию с главным бухгалтером.

При этом отпуск запасов со складов предприятия осуществляется только тем работникам цехов, хозяйств и отделов, которым доверено получение материальных ценностей. Согласованные с главным бухгалтером списки лиц, которым предоставлено право получать со складов запасы, а также образцы их подписей, должны быть переданы цехами (другими структурными подразделениями предприятия) соответствующим лицам, осуществляющим указанный отпуск запасов со складов (кладовых). Кладовщик должен нести ответственность за отпуск запасов получателю, подпись которого не соответствует ее образцу.

Отпуск запасов со складов (кладовых) предприятия на производство (участкам, бригадам, на рабочие места), как правило, должен осуществляться на основе предварительно установленных лимитов. Сверхлимитный отпуск запасов и замена одних видов запасов другими допускается только с разрешения руководителя предприятия (организации), главного инженера или других уполномоченных лиц. При этом на документах указываются причины сверхлимитного отпуска.

Основными документами для оформления отпуска материальных ценностей в производство являются:

1) лимитно-заборные карты типовых форм № М-8 и № М-9 - при оформлении выбытия запасов, отпуск в производство которых осуществляется на основании установленных лимитов, и для контроля за соблюдением лимитов на расходование материальных ценностей;

2) акт-требование на замену (дополнительный отпуск) материалов типовой формы № М-10 - для учета отпуска запасов сверх установленного лимита или при замене запасов;

3) карточки складского учета материалов типовой формы № М-12 - применяются для учета отпуска запасов в отдельных случаях для сокращения количества первичных документов*;

4) накладные-требования на отпуск (внутреннее перемещение) материалов типовой формы № М-11 - для учета движения материальных ценностей внутри предприятия и передачи их сторонним организациям.

* Напомним, что согласно приказу № 193 данная форма предназначена для учета движения запасов на складе по каждому сорту, виду и размеру.

Образцы перечисленных форм утверждены приказом № 193 .

Исходя из конкретных условий деятельности предприятия, оно может помимо утвержденных форм первичных учетных документов применять самостоятельно разработанные формы документации по движению производственных запасов. При этом указанные формы должны содержать обязательные реквизиты, предусмотренные ст. 9 Закона о бухучете .

Кроме того, для распределения стоимости отпущенных в производство и на другие цели запасов по видам продукции, статьям расходов предприятие может ежемесячно составлять ведомость распределения расхода запасов. На фактически израсходованные запасы подразделение-получатель составляет акт расхода , в котором указываются наименование, количество, учетная цена и сумма по каждому наименованию, номер (шифр) и (или) наименование заказа (изделия, продукции), для изготовления которого они израсходованы, либо номер (шифр) и (или) наименование затрат, количество и сумма по нормам расхода, количество и сумма расхода сверх норм и причины отклонения от норм; в необходимых случаях указываются количество изготовленной продукции либо объемы выполненных работ.
В отчете дается объяснение перерасхода или экономии по запасам.

Списание запасов с подотчета соответствующего подразделения предприятия и отнесение их стоимости на затраты производства (в зависимости от того, на какие цели израсходованы материальные ценности) производится на основании указанного выше акта.

Методы контроля за использованием запасов в производстве

На предприятиях в обязательном порядке организуется систематический контроль за использованием запасов при производстве продукции, а также за соблюдением лимитов их отпуска для производственных нужд. При этом выбор конкретного метода организации учета использования запасов зависит от ряда производственных факторов, в частности от характера производства, видов производственного оборудования, сменности работы, порядка подачи материальных ценностей на рабочие места (через кладовые или минуя их) и т. д.

Итак, для контроля за использованием сырья, материалов, покупных комплектующих изделий, полуфабрикатов и топлива в производстве и выявления отклонений от норм применяются методы:

Документального оформления отклонений от норм;

Учета раскроя по партиям;

Инвентарный.

Метод документального оформления отклонений от норм применяется для выявления отклонений, которые возникли в связи с заменой одного вида материальных ресурсов другим, а также в результате экономии или сверхнормативного отпуска запасов. Суть этого метода заключается в том, что при отклонении от норм отпуск оформляется специальными (сигнальными) документами :

На замену и сверхнормативный отпуск выписывается акт-требование на замену (дополнительный отпуск) материалов (типовая форма № М-10);

На возврат в связи с экономией - накладная-требование на отпуск (внутреннее перемещение) материалов (типовая форма № М-11).

Отпуск материальных ценностей по сигнальным документам производится с разрешения руководителя предприятия, главного инженера или других уполномоченных на это работников предприятия.

Метод учета раскроя по партиям предусматривает выявление отклонений от норм по каждой партии материала, который раскраивается, и применяется в случае раскроя листовых сталей, цветных металлов, кожаных, текстильных и других дорогостоящих и дефицитных материалов. С целью повышения коэффициента использования материалов и усиления контроля за их расходованием на производство целесообразно организовать централизованный раскрой материалов в заготовительных цехах предприятия.

Суть данного метода сводится к следующему: на каждую раскраиваемую партию материала открывается учетная карточка (лист), в которой, по данным технологических карт раскроя, отмечается, сколько и каких заготовок должно быть получено в результате раскроя той или иной партии материала, а также количество отходов. В учетных карточках также отражается количество материала, поданного на рабочее место, количество заготовок (деталей), фактически изготовленных из этой партии, а также количество полученных отходов и неиспользованного материала, который подлежит возврату на склад. Здесь же указывают исполнителя, а также причины и виновников отклонений от норм.

Для определения результатов раскроя фактически полученное количество заготовок сопоставляется с нормативным. Затраты материала по нормам определяются путем умножения количества полученных заготовок на установленную норму расходов материала. Сравнением количества фактически потраченного материала с расходами по норме определяется экономия или перерасход. Аналогичный контроль осуществляется и относительно отходов.

Преимуществом данного метода является возможность определять отклонения от норм по калькуляционным объектам в момент их возникновения.

В случае невозможности или нецелесообразности применения метода учета раскроя по партиям применяется инвентарный метод учета отклонений от норм. При этом методе отклонения выявляются для каждого вида запасов в разрезе отдельных исполнителей, бригад, участков или цеха в целом за смену, пятидневку, декаду или месяц при помощи инвентаризации путем сопоставления фактического расхода сырья, материалов, покупных комплектующих изделий с нормативным на фактический выпуск.

Для выявления фактического расхода на начало смены, пятидневки, декады или первое число месяца проводится инвентаризация неиспользованных запасов, которые находятся в производстве. На основании данных этой инвентаризации и данных поступления запасов в производство определяется фактический расход, который сопоставляется с нормативным расходом (на количество изготовленной продукции) для определения отклонений от норм.

Отпуск покупных полуфабрикатов и комплектующих изделий на сборочные участки осуществляется согласно запланированному объему работ, степени применения их в узлах и конечной продукции. Выдача полуфабрикатов на сборку (на рабочее место) оформляется спецификацией (комплектовочной ведомостью ). В соответствии с технологией сборки в спецификациях перечисляются все полуфабрикаты (комплектующие изделия), отпускаемые на производство.

После выполнения заданной работы в спецификации подсчитывается расход покупных полуфабрикатов (комплектующих изделий) по норме расходования на фактическое количество собранных узлов (изготовленной продукции), а затем эти расходы сравниваются с фактическими затратами и выявляется отклонение от норм. В случае выявления недостач и брака составляется акт (извещение) о браке , в котором указываются их причины и виновники.

Бухгалтерский учет операций по списанию запасов на производство

Отпуск таких материальных ресурсов на производство продукции (работ, услуг) отражается в учете согласно нормамП(С)БУ 9 .

Так, при отпуске запасов в производство (из производства) и другом выбытии оценка их осуществляется одним из методов*, предусмотренных в п. 16 П(С)БУ 9 :

Идентифицированной себестоимости соответствующей единицы запасов;

Средневзвешенной себестоимости;

Себестоимости первых по времени поступления запасов (ФИФО);

Нормативных расходов.

В регистрах бухгалтерского учета передача материальных ценностей в производство (в том числе сумма ТЗР), стоимость выполненных для предприятия работ и услуг производственного характера отражаются такой корреспонденцией счетов:

1) Дт 80 (соответствующие субсчета) - Кт 20, 22, 63, 377, 685;

2) Дт 23 (соответствующие субсчета) - Кт 80 (соответствующие субсчета)

или Дт 23 (соответствующие субсчета) - Кт 20, 22, 63, 377, 685 ,

Обратите внимание: для полного отражения материальных затрат в производственную себестоимость необходимо включить сумму ТЗР , которая была непосредственно отнесена в состав первоначальной стоимости приобретенных материальных ценностей при их оприходовании (т. е. сумму ТЗР, отраженную по дебету субсчетов счетов 20 и 22). Причем суммы ТЗР, относящиеся к выбывшим сырью, материалам, полуфабрикатам, отражаются по дебету тех же субсчетов счетов учета расходов, на которые списывают материальные ценности.

Несколько иначе учитываются ТЗР , которые не были прямо включены в первоначальную стоимость материальных ценностей непосредственно при их оприходовании, а общей суммой отражались на отдельном субсчете счета учета запасов .

Так, в соответствии с п. 9 П(С)БУ 9 сумма ТЗР, которая обобщается на отдельном субсчете, ежемесячно распределяется между суммой остатка запасов на конец отчетного месяца и суммой выбывших (списанных в производство, реализованных на сторону, безвозмездно переданных и т. п.) запасов.

Сумма ТЗР, подлежащая списанию по отдельным группам запасов, определяется как произведение стоимости выбывших запасов и среднего процента ТЗР. В свою очередь средний процент ТЗР определяется делением суммы ТЗР на начало месяца и ТЗР за отчетный месяц на сумму остатка запасов на начало месяца и запасов, поступивших за отчетный месяц.

В бухгалтерском учете сумма ТЗР, относящаяся к стоимости запасов, отпущенных в производство, списывается на те же счета, в корреспонденции с которыми отражено выбытие соответствующих запасов:

1) Дт 80 - Кт 20, 22 (субсчета, открытые для учета ТЗР);

2) Дт 23 - Кт 80 , если предприятие использует счета класса 8;

или Дт 23 - Кт 20, 22 (субсчета, открытые для учета ТЗР) , если предприятие не применяет счета класса 8.

Заметим, что под расходом материальных ресурсов на производство понимается фактическое использование этих материальных ценностей непосредственно на производство готовых изделий. Отпуск же запасов в цеховые кладовые рассматривается не как затраты на производство, а лишь как перемещение материальных ценностей.

В связи с этим на предприятиях, использующих счета класса 8, ежемесячно стоимость запасов, переданных в производство, но не использованных на конец месяца, списывается такой корреспонденцией счетов (методом «красное сторно»):

1) Дт 80 - Кт 20, 22;

2) Дт 23 - Кт 80.

Первым числом следующего месяца эта же сумма в разрезе наименований материальных затрат записывается в приход цеха (в той же сумме прямой записью).

При передаче полуфабрикатов собственного производства для производства продукции счета класса 8 «Расходы по элементам» не используются, так как при формировании себестоимости полуфабрикатов расходы на их изготовление уже были сгруппированы на счетах этого класса:

Дт 23 - Кт 25 (или субсчет «Производство полуфабрикатов» счета 23).

4.2. Учет отходов производства

При рассмотрении классификации производственных затрат (см. с. 12) мы уже отмечали, что прямые материальные затраты уменьшаются на стоимость возвратных отходов , полученных в процессе производства.

В связи с этим следует четко понимать, какие отходы можно отнести к возвратным и в каком случае они являются безвозвратными, а также в чем отличие бухгалтерского учета таких отходов.

Возвратные отходы - это остатки сырья, материалов, полуфабрикатов и других материальных ценностей, которые возникли в процессе производства продукции (работ, услуг), утратили полностью или частично потребительские свойства исходного материала (химические и физические) и из-за этого их использование возможно с повышенными затратами или использование по прямому назначению вообще невозможно (). Отходы являются возвратными, если от их использования можно получить экономическую выгоду .

К возвратным отходам не относятся :

Остатки материальных ценностей, которые согласно установленной технологии передаются в другие цеха, подразделения в качестве полноценного материала для производства других видов продукции (работ, услуг);

Сопутствующая продукция, получаемая в комплексном производстве.

Безвозвратными отходами называют отходы, которые невозможно или нецелесообразно использовать при существующей технике, технологии и организации производства (распыл, угар, усушка, улетучивание и др.). Безвозвратные отходы не признаются активами предприятия, поэтому оценке не подлежат и отражаются только в количественном выражении.

Возвратные отходы , переданные на склад и являющиеся частью запасов предприятия, оцениваются согласно требованиям п. 12 П(С)БУ 16 :

Для отходов, предназначенных не для использования в производственном процессе, а для реализации , - по справедливой стоимости, в качестве которой принимают чистую стоимость реализации (п. 2.13 Методрекомендаций № 2 );

Для отходов, потребляемых в производственном процессе , - в оценке их возможного использования.

В то же время, поскольку возвратные отходы являются одной из разновидностей запасов предприятия, возможна их оценка по стоимости исходного сырья (п. 24 П(С)БУ 9 ).

Выбранный метод оценки отходов оговаривается в приказе об учетной политике .

В связи с тем что количество возвратных отходов непосредственно влияет на величину себестоимости единицы выхода продукции, учет общей величины полученных отходов ведется как в местах их возникновения, так и по конкретным изделиям.

Количество и стоимость возвратных отходов целесообразно по каждому виду продукции определять прямым путем, а если это невозможно - распределять возвратные отходы по видам продукции пропорционально количеству и стоимости израсходованного сырья или материалов.

Оприходование возвратных отходов производится на основании накладной-требования на отпуск (внутреннее перемещение) материалов (типовая форма № М-11).

Еще раз напомним: так как в состав прямых материальных затрат включается только стоимостьзапасов, непосредственно израсходованных на изготовление конкретного объекта, стоимость возвратных отходов , полученных в процессе производства, необходимо исключить из суммы производственных расходов.

Стоимость списанных с затрат на производство и сданных на склад возвратных отходов относится предприятиями в состав производственных запасов и отражается на субсчете 209 «Прочие материалы» . В случае использования отходов самим предприятием на изготовление продукции основного производства их стоимость отражается на субсчете 201 «Сырье и материалы ».

Таким образом, для оприходования возвратных отходов применяется такая корреспонденция счетов: Дт 209, 201 - Кт 23.

Если предприятие использует счета класса 8, одновременно производится корректировка (уменьшение) оборота по методом «красное сторно»:

Дт 801 - Кт 801 .

Необходимость в такой корректировке объясняется следующим. Дело в том, что при первоначальном списании сырья и материалов в производство их стоимость уже отразилась в составе расходов на субсчете 801 «Расходы сырья и материалов». При дальнейшем использовании возвратных отходов в производстве их стоимость опять будет учтена в себестоимости произведенной продукции в составе элемента расходов «Расходы сырья и материалов». Поэтому возникает ситуация, при которой стоимость таких отходов будет дважды отражена в оборотах по счету 80 «Материальные затраты», что приведет к искажению учетных данных и, как следствие, неправильному заполнению Отчета о финансовых результатах (стр. 230 формы № 2 и стр. 090 формы № 2-м) .

Заметим также, что у предприятий, которые не используют счета класса 8 «Расходы по элементам», таких проблем не возникнет, так как у них отсутствует ведение поэлементного учета расходов в системе счетов бухгалтерского учета.

В случае дальнейшего использования предприятием отходов на изготовление продукции учет их списания в производство осуществляется в том же порядке, что и учет сырья и основных материалов. При этом стоимость таких материалов определяется по первоначальной стоимости оприходованных возвратных отходов.

Если же возвратные отходы будут переданы в другой цех или стороннему предприятию для их дальнейшей переработки, то первоначальная стоимость сырья, полученного после переработки, будет включать в себя стоимость возвратных отходов, а также сумму расходов на их переработку.

4.3. Учет прямых расходов на оплату труда

Еще одним существенным элементом себестоимости продукции (работ, услуг) на любом предприятии являются прямые расходы на оплату труда , а именно заработная плата и другие выплаты работникам, занятым производством продукции, выполнением работ или предоставлением услуг, которые могут быть отнесены к конкретному объекту расходов.

Расходы на оплату труда определяются исходя из сдельных расценок, тарифных ставок и должностных окладов, которые устанавливаются в зависимости от результатов труда, его количества и качества, стимулирующих и компенсационных выплат, систем премирования рабочих, руководителей, специалистов, служащих за производственные результаты.

Фактические расходы на оплату труда, которые относятся на себестоимость продукции, включаются в такие статьи калькуляции, как «Основная заработная плата производственных рабочих», «Дополнительная заработная плата производственных рабочих», или в общую статью «Заработная плата производственных рабочих».

Основная заработная плата

Как известно, основная заработная плата включает в себя расходы на оплату труда, начисленные согласно принятым на предприятии формам и системам оплаты труда , в виде тарифных ставок (окладов) и сдельных расценок для работников, занятых производством продукции.

Следует отметить, что в настоящее время на большинстве промышленных предприятий для оплаты труда производственных рабочих, непосредственно занятых изготовлением продукции (работ, услуг), применяется сдельная форма оплаты труда .

Напомним, что сущность сдельной оплаты труда заключается в том, что заработок начисляется работнику по заранее установленным расценкам за каждую единицу качественно произведенной продукции (выполненной работы) . При этом основными элементами сдельной оплаты труда являются сдельная расценка , которая устанавливается на каждую определенную работу (операцию) исходя из тарифной ставки соответствующей разряду работы, и нормы выработки или нормы времени на данную работу.

Таким образом, при расчете основной заработной платы с применением сдельной формы оплаты труда обязательно нужно иметь точные данные о количестве единиц продукции, произведенных каждым рабочим, и их качестве.

Организация учета выработки рабочих-сдельщиков зависит от характера технологии, организации труда, системы технического контроля за качеством продукции, применяемых средств механизации учета.

Повременная форма оплаты труда используется, в частности, на участках и видах работ с регламентированным режимом производства, на поточных линиях, на операциях, где нужна особая точность изготовления изделий, в опытных производствах и т. п. Такая форма оплаты труда применяется в сочетании с установлением нормированных заданий, нормативов численности и норм обслуживания для соответствующих категорий рабочих.

Заработная плата при повременной форме начисляется за фактически отработанное рабочее время в соответствии с тарифной ставкой (почасовой, дневной, месячной), установленной с учетом квалификации рабочего и характера выполняемых работ.

Заработная плата рабочих, занятых в производстве продукции (работ, услуг), непосредственно включается в себестоимость соответствующих видов продукции (групп однородных видов продукции) (п. 13 П(С)БУ 16 ).

Заметим, что при сдельной форме оплаты труда проблем с отнесением начисленной заработной платы работников в состав производственной себестоимости продукции (работ, услуг), как правило, не возникает: ее сумма включается в производственную себестоимость на основании первичных документов. А вот при повременной форме оплаты труда зачастую возникают сложности в распределении заработной платы между объектами затрат. Вызваны они тем, что такую заработную плату невозможно прямо отнести к конкретному объекту расходов. В таком случае начисленная сумма заработной платы будет относиться к косвенным производственным расходам и, следовательно, будет учитываться в составе

Учет использования рабочего времени и выработки

В зависимости от особенностей работы предприятия в цехах (на участках) для учета выработки продукции и расходов на заработную плату применяются различные варианты учета и формы первичных документов . Это могут быть:

- рапорт о выработке и приемке работ;

- маршрутный лист (маршрутная карта);

- ведомость о выработке;

- наряды и другие документы.

Рапорт о выработке применяется в условиях поточно-массового производства на конвейерных линиях с регламентированным ритмом работы и на поточных линиях со свободным ритмом, при условии закрепления операций за каждым рабочим. Согласно рапорту осуществляется ежедневный прием выработки бригады (конвейера) в течение отчетного месяца. Расчет заработной платы рабочего (члена бригады) выполняется на оборотной стороне рапорта.

Выработка рабочих (бригады) учитывается и оплачивается только по качественно изготовленным деталям (изделиям), принятым по конечной операции по полной суммарной расценке всех фактически выполненных операций, закрепленных за рабочим (бригадой).

Маршрутная система учета (маршрутные листы, карты ) применяется в условиях серийного производства, в котором движение деталей в процессе обработки осуществляется заранее сформированными партиями. Маршрутный лист (маршрутная карта) является документом, сопровождающим партию деталей в процессе производства по операциям их обработки в цехах. Он выписывается предварительно на партии деталей в соответствии с графиком запуска деталей в производство, технологическими картами и т. п. Операции в маршрутном листе перечисляются в той же последовательности, в которой они предусмотрены в технологических картах. В нем указывают количество выданных для работы материалов, деталей, полуфабрикатов.

Каждая партия деталей проходит все операции согласно маршрутному листу. Однако в отдельных случаях партия деталей в процессе работы может быть распределена на две - три более мелкие партии. На вновь выделенную партию выписывается отдельный (дополнительный) маршрутный лист.

В зависимости от условий работы предприятия маршрутные листы могут применяться в сочетании с рапортами о выработке продукции за смену. В этом случае сменный рапорт выполняет роль расчетного документа, в котором ежедневно из маршрутных листов записываются результаты технической приемки продукции по каждой операции. Применение сменных рапортов дает возможность осуществлять оперативный анализ работы каждого рабочего и всего участка в целом в соответствии со сменным производственным заданием.

Учет выработки и начисления заработной платы по рабочим нарядам на сдельную работу целесообразно применять на предприятиях с индивидуальным (единичным) и мелкосерийным типами производства и для учета выполненных ремонтных работ. В этом случае производственное задание выдается в виде наряда на сдельную работу на одну смену или на более продолжительный срок действия. В нем указывают объемы работы и нормы времени на их выполнение. Выписка нарядов на сдельную работу проводится до ее
начала на основе технологических карт или других технических документов и согласно планируемым объемам производства.

Наряды на сдельную работу могут быть:

1) индивидуальными (выдаваемыми на одного работника);

2) коллективными (выдаваемыми на группу (бригаду) рабочих).

Во время выполнения задания в наряде отмечается вывод технической приемки работы. Подсчет суммы заработка, причитающегося рабочему, осуществляется путем умножения количества изготовленной продукции (деталей, изделий) на установленную расценку.

С целью сокращения документации и повышения контрольных функций учета возможно применение накопительных нарядов , которые действуют в течение длительного времени.

В конце отчетного периода подсчитываются время (согласно нормам), размер оплаты по каждому наименованию (номеру) детали, операции на весь выпуск продукции и сумма заработной платы каждого рабочего в соответствии с выработкой, указанной в рапорте. Общая сумма заработной платы всей бригады по данным указанных рапортов сопоставляется с суммой заработка всей бригады согласно количеству продукции, принятой отделом технического контроля или сданной на склад.

Для учета использования рабочего времени, контроля за соблюдением работающими установленного режима работы и расчета заработной платы при повременной форме оплаты труда применяется табель учета использования рабочего времени (типовая форма № П-5) *.

* Типовая форма табеля учета использования рабочего времени (форма № П-5) утверждена приказом № 489.

Табель представляет собой поименный список всех работников цеха (отдела), участка или другого структурного подразделения предприятия с отметкой напротив каждой фамилии об использовании рабочего времени. Включение работника в табель или исключение из него (в связи с увольнением или внутренним перемещением) осуществляется на основании приказов о приеме на работу, переводе и увольнении.

Отметки в табеле о причинах неявок на работу или о фактически отработанном времени, о работе в сверхурочное время или других отклонениях от нормальных условий работы производятся только на основании должным образом оформленных документов по учету личного состава. К таким документам относятся приказы о направлении в служебную командировку, о предоставлении отпуска, больничные листы и т. д.

Составляется и заполняется табель ответственным лицом, которому поручено ведение учета рабочего времени. В конце месяца после соответствующего оформления табель передается в бухгалтерию.

Независимо от применяемого на предприятии метода учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции учет заработной платы необходимо вести в разрезе цехов (участков) с выделением затрат по текущим нормам и отклонений от норм .

Под расходами на оплату труда в пределах норм понимают плату за фактически выполненную работу, в соответствии с установленным на предприятии технологическим процессом, действующими нормами и расценками.

Отклонениями от норм считается оплата дополнительно выполненных операций, не предусмотренных установленным технологическим процессом, а также доплаты к основным сдельным расценкам, вызванные временными отклонениями от нормальных условий производства (доплаты за работу сверхурочно, оплата простоев и т. п.).

При расчете и выплате доплат возможно применение:

- листа на доплату - в случае осуществления предусмотренных на предприятии доплат к действующим нормам и расценкам;

- наряда на сдельную работу с отличительным знаком (например, с красной полосой по диагонали бланка наряда) - при оплате дополнительных операций, не предусмотренных установленным технологическим процессом.

В этих документах указываются причины доплат и дополнительных работ, а также фамилии лиц, ответственных за выполнение работ.

За доплатами к действующим нормам и расценкам, а также за оплатой операций, не предусмотренных техпроцессом, устанавливается контроль, а необходимость их осуществления проверяется отдельно в каждом конкретном случае. При этом сверхнормативные расходы на оплату труда списываются не на производственную себестоимость продукции, а в состав себестоимости реализованной продукции .

Дополнительная заработная плата

Дополнительная заработная плата производственного персонала включает доплаты, надбавки, гарантии и компенсационные выплаты, предусмотренные действующим законодательством, а также премии за выполнение производственных заданий и функций.

Дополнительная заработная плата рабочих, занятых в производстве продукции (работ, услуг), непосредственно включается в себестоимость соответствующих видов продукции (групп однородных видов продукции) (п. 13 П(С)БУ 16 ).

Дополнительная заработная плата рабочих, занятых в производстве продукции (работ, услуг), прямое отнесение которой на себестоимость отдельных видов продукции невозможно, относится к косвенным производственным расходам и, следовательно, учитывается в составе общепроизводственных расходов с последующим распределением между объектами затрат согласно принятой на предприятии базе распределения.

Начисление дополнительной заработной платы производственным рабочим также осуществляется на основании первичных документов. К ним можно отнести приказ (распоряжение) о предоставлении отпуска и соответствующий расчет, приказ (распоряжение) о предоставлении материальной помощи и т. п.

Бухгалтерский учет заработной платы

Обобщение информации о расчетах с персоналом предприятия по оплате труда (по всем видам заработной платы, премиям, пособиям и т. п.), а также о расчетах по неполученной персоналом в установленный срок сумме оплаты труда (расчеты с депонентами) в соответствии с Инструкцией № 291 осуществляется на счете 66 «Расчеты по выплатам работникам» .

На предприятиях, , начисление зарплаты, премий и поощрений, компенсационных выплат работникам, занятым в производстве, осуществляется проводкой:

Дт 23 - Кт 661 .

На предприятиях, применяющих счета класса 8 и учитывающих расходы по элементам, начисление заработной платы производственным рабочим отражается такой корреспонденцией счетов:

1) Дт 81 - Кт 661 ;

2) Дт 23 - Кт 81 .

Кроме того, в производственную себестоимость включаются суммы обеспечений на оплату отпусков производственных рабочих , создаваемых в соответствии с П(С)БУ 11. Сумма обеспечения определяется ежемесячно как произведение фактически начисленной работникам заработной платы и коэффициента, исчисленного как отношение годовой плановой суммы на оплату отпусков к общему плановому фонду оплаты труда. Начисление обеспечения на оплату отпусков рабочих, занятых выпуском продукции, отражается следующей корреспонденцией счетов:

На предприятиях, неиспользующих счета класса 8: Дт 23 - Кт 471 ;

На предприятиях, применяющих счета класса 8:

1) Дт 814 - Кт 471;

2) Дт 23 - Кт 814 .

В разрезе субсчетов формирование прямых расходов на оплату труда отражается следующим образом (см. табл. 4.1):

Таблица 4.1

И наконец, в случае, если суммы начисленных заработной платы и обеспечений на оплату отпусков невозможно отнести к конкретному объекту затрат, их включают в общепроизводственные расходы* с отражением по дебету счета 91 «Общепроизводственные расходы» (вместо счета 23 «Производство») по соответствующей статье расходов. Таким образом, суммы заработной платы и обеспечений, которые невозможно включить в себестоимость отдельных видов продукции, отражаются в бухгалтерском учете следующим образом:

Дт 91 - Кт 661, 471 ;

1) Дт 81 - Кт 661, 471 ;

2) Дт 91 - Кт 81 .

4.4. Учет прочих прямых расходов

Примерный состав прочих прямых расходов , формирующих производственную себестоимость, приведен в п. 14 П(С)БУ 16 . К ним относятся все прочие производственные расходы, непосредственно относящиеся к конкретному объекту расходов:

Отчисления на социальные мероприятия;

Плата за аренду земельных и имущественных паев;

Амортизация необоротных активов;

Потери от технически неизбежного брака.

Учет взносов в социальные фонды

С процессом начисления и выплаты заработной платы связана необходимость начислений соответствующих сумм взносов в социальные фонды (так называемые начисления на заработную плату).

В настоящее время предприятия должны осуществлять следующие обязательные отчисления на социальные мероприятия:

1) взносы на общеобязательное государственное пенсионное страхование;

2) взносы на общеобязательное государственное социальное страхование на случай потери трудоспособности и расходы, обусловленные погребением;

3) взносы на общеобязательное государственное социальное страхование на случай безработицы;

4) взносы на общеобязательное государственное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

Расчет сумм отчислений на социальные мероприятия осуществляется в ведомости , составляемой в произвольной форме. Для придания такому расчету (ведомости) статуса первичного документа он должен содержать обязательные реквизиты, предусмотренные п. 2 ст. 9 Закона о бухучете .

В бухгалтерском учете указанные начисления на заработную плату производственных рабочих относятся на те же счета учета затрат, на которых отражается и начисление сумм заработной платы, т. е. они включаются в состав производственной себестоимости продукции (работ, услуг) либо, в случае невозможности прямого отнесения к объекту затрат, в состав общепроизводственных расходов.

Другими словами, начисление взносов на социальные мероприятия исходя из суммы прямых расходов на оплату труда, подлежащих включению в состав производственной себестоимости продукции (работ, услуг), отражается корреспонденцией счетов:

1) Дт 82 (соответствующие субсчета) - Кт 65 (соответствующие субсчета);

2) Дт 23 (соответствующие субсчета) - Кт 82 (соответствующие субсчета).

Соответствие субсчетов счетов 65 «Расчеты по страхованию» и 82 «Отчисления на социальные мероприятия» при отражении в бухгалтерском учете начислений взносов на заработную плату представим в табл. 4.2.

Таблица 4.2

На предприятиях, не использующих счета класса 8 «Расходы по элементам», начисление взносов на социальное страхование, рассчитанных исходя из суммы прямых расходов на оплату труда, отражается проводкой: Дт 23 (соответствующие субсчета) - Кт 65 (соответствующие субсчета) .

Если начисленная заработная плата производственных рабочих была отражена в составе общепроизводственных расходов по дебету счета 91 «Общепроизводственные расходы» , то и начисленные взносы на социальное страхование включаются в состав общепроизводственных расходов. Такие расходы списываются в дебет счета 91 «Общепроизводственные расходы» с помощью такой корреспонденции счетов:

Если предприятие не применяет счета класса 8: Дт 91 - Кт 65 (соответствующие субсчета) ;

Если предприятие применяет счета класса 8:

1) Дт 82 (соответствующие субсчета) - Кт 65 (соответствующие субсчета) ;

2) Дт 91 - Кт 82 (соответствующие субсчета).

Учет амортизации необоротных активов

Методологические основы формирования в бухгалтерском учете информации об амортизации основных средств и прочих необоротных материальных активов (далее - основные средства) регулирует П(С)БУ 7 , а нематериальных активов - П(С)БУ 8 .

Пунктом 26 П(С)БУ 7 предусмотрены следующие методы начисления амортизации , которые могут применяться предприятиями:

Прямолинейный;

Уменьшения остаточной стоимости;

Ускоренного уменьшения остаточной стоимости;

Кумулятивный;

Производственный;

Предусмотренные налоговым законодательством.

С использованием этих методов начисляют амортизацию основных средств и нематериальных активов (применение указанных методов при начислении амортизации нематериальных активов предусмотрено п. 27 П(С)БУ 8 ).

Для прочих необоротных материальных активов применяются прямолинейный и производственный методы начисления амортизации (п. 27 П(С)БУ 27 ).

Для малоценных необоротных материальных активов и библиотечных фондов могут также устанавливаться методы, предусмотренные п. 27 П(С)БУ 7 , а именно:

1) в первом месяце использования объекта начисление амортизации осуществляется в размере 50 % его стоимости, а остальные 50 % амортизируемой стоимости - в месяце изъятия объекта из активов (списания с баланса) в результате несоответствия критериям признания активом;

2) в первом месяце использования объекта начисление амортизации происходит в размере 100 % его стоимости.

В зависимости от вида необоротных активов, условий эксплуатации, морального износа предприятием на собственное усмотрение для каждого объекта необоротных активов устанавливается наиболее экономически целесообразный метод амортизации. Также предприятие самостоятельно определяет сроки полезного использования необоротных активов.

Выбор того или иного способа определения сроков полезного использования, а также метода начисления амортизации отражается в приказе об учетной политике предприятия .

В бухгалтерском учете начисление амортизации по необоротным (материальным и нематериальным) активам осуществляется пообъектно в течение срока их полезного использования (устанавливаемого предприятием при признании соответствующего объекта активом, т. е. при зачислении на баланс).

Амортизация на объекты основных средств начисляется на каждый объект ежемесячно начиная с месяца, следующего за месяцем, в котором такой объект стал пригоден для полезного использования , и прекращается в месяце, следующем за месяцем выбытия объекта основных средств* (п. 29 П(С)БУ 7 ). Начисление амортизации при применении производственного метода начинается с даты, следующей за датой, на которую объект основных средств стал пригодным для полезного использования.

Начисление амортизации нематериальных активов* в бухгалтерском учете также производится ежемесячно и:

- начинается с месяца, следующего за месяцем, в котором объект введен в хозяйственный оборот (начал использоваться по назначению). Начисление амортизации при применении производственного метода начинается с даты, следующей за датой ввода объекта нематериального актива в хозяйственный оборот;

- прекращается с месяца, следующего за месяцем выбытия объекта.

В случае изменения ожидаемого способа получения экономических выгод от использования объекта метод амортизации пересматривается. Начисление амортизации по новому методу начинается с месяца, следующего за месяцем принятия решения об изменении метода амортизации.

В зависимости от целей (направлений) использования необоротных активов амортизационные отчисления могут относиться в состав себестоимости произведенной продукции или на расходы периода (административные, сбытовые или прочие расходы).

При этом сумма амортизации необоротных активов, которые непосредственно участвуют в производстве определенного вида продукции, может прямо включаться в состав затрат на производство продукции. Однако чаще всего необоротные активы используются для производства различных видов продукции. В этом случае сумму амортизационных отчислений относят на общепроизводственные расходы соответствующего цеха с последующим распределением по видам продукции пропорционально избранной базе.

Начисление амортизации основных средств и нематериальных активов за каждый отчетный период производится в ведомости расчета амортизации в пообъектном разрезе.

В бухгалтерском учете начисленная амортизация необоротных активов, используемых при производстве продукции (работ, услуг), отражается такой корреспонденцией счетов:

В случае применения счетов класса 8:

1) Дт 83 - Кт 13;

2) Дт 23 - Кт 83 (если существует возможность отнесения к конкретному объекту расходов) или Дт 91 - Кт 83 (если возможность отнесения
к конкретному объекту расходов отсутствует);

Если счета класса 8 не применяются:

Дт 23 (91) - Кт 13 .

Для обобщения производственных и прочих расходов производится группировка начисленных амортизационных отчислений по объектам учета затрат.

4.5. Учет производственных потерь

К производственным потерям относят:

Потери от брака;

Технологические потери;

Оплату времени простоев работников.

Однако далеко не все производственные потери предприятия увеличивают себестоимость изготовляемой продукции. Часть из них относится в состав общепроизводственных расходов, в состав себестоимости реализации готовой продукции или прочих операционных расходов. Для того чтобы не ошибиться при отражении в учете производственных потерь, рассмотрим их классификацию и покажем, как такие потери отражаются в учете в разрезе каждого их вида.

Потери от брака

Брак в производстве - это продукция, полуфабрикаты, детали, узлы и работы, которые не соответствуют по своему качеству установленным стандартам или техническим условиям и не могут быть использованы по своему прямому назначению или могут быть использованы только после дополнительных расходов на исправление. Такое определение рассматриваемого термина дано в письме Минпромполитики Украины от 15.12.2006 г. № 01/5-1-2928 . Аналогичное толкование брака содержит и Инструкция № 291 в описании счета 24 «Брак в производстве» .

При этом не являются браком :

Продукты, изделия, полуфабрикаты, изготовленные по особым повышенным техническим требованиям, если они не соответствуют этим требованиям, но соответствуют стандартам или техническим условиям на аналогичные продукты или изделия широкого потребления;

- потери от сортности , т. е. от перевода продукции в более низкий сорт по качеству.

Классификация брака (в зависимости от ряда критериев) приведена в табл. 4.3.

Таблица 4.3

Каждый возникший случай брака рассматривается отделом технического контроля предприятия (далее - ОТК). При этом выясняются причины и вид брака, характер дефектов, виновники случившегося. На выявленный брак в производстве составляется акт о браке (по форме, разработанной предприятием).

Акт о браке выписывается отдельно на брак окончательный и исправимый, подписывается контролером ОТК, мастером, начальником цеха и виновником, допустившим брак. Если брак произошел по вине другого цеха, то акт подписывает представитель цеха-виновника. За порчу материалов, полуфабрикатов и изделий по небрежности с виновного лица удерживается сумма в размере причиненного ущерба, но не выше среднего месячного заработка (за исключением случаев, когда работник несет ответственность в полном объеме согласно ст. 134 КЗоТ ).

На основании актов о браке и первичных документов по учету выработки составляется отчет о себестоимости брака в отчетном месяце, в котором определяется сумма потерь от забракованной продукции с указанием видов продукции и виновных лиц. С целью оперативного анализа на отдельных участках производства составляются рапорты о забракованной продукции за более короткие периоды (неделя, декада, полмесяца), в которых указываются суммы причиненного убытка и соответствующие виновные лица.

Для учета и обобщения информации о потерях от брака в производстве продукции (работ, услуг) Инструкцией № 291 предусмотрен счет 24 «Брак в производстве» . Аналитический учет по счету 24 ведется по видам производств и бракованной продукции (работ, услуг), а также по причинам и виновникам брака. Собранная на этом счете величина потерь от брака ежемесячно списывается с этого счета, поэтому счет 24 «Брак в производстве» сальдо на конец месяца не имеет.

Из существующих разновидностей брака остановимся на особенностях учета внутреннего производственного брака, т. е. брака, выявленного предприятием в процессе производства продукции. С учетом рассмотренной выше классификации такой брак (в зависимости от причин возникновения) может быть технически неизбежным или непредвиденным и в рамках каждого из этих видов к тому же может оказаться исправимым либо неисправимым (окончательным).

1. Учет технически неизбежного неисправимого брака. В случае когда в процессе производства возникает технически неизбежный неисправимый брак, потери от такого брака (себестоимость брака) в бухгалтерском учете отражают по дебету счета 24 . При этом себестоимость такого брака состоит из таких же расходов, что и себестоимость выпускаемой продукции, т. е. включает в себя:

Основные затраты сырья, материалов, полуфабрикатов, комплектующих;

Затраты топлива и энергии;

Заработную плату и отчисления на социальные мероприятия рабочих, занятых, изготовлением продукции, работ, услуг;

Хотя такой брак и является неисправимым, однако возможно, что от бракованной продукции при этом могут быть получены возвратные отходы (материалы, комплектующие, которые предполагается использовать в хозяйственной деятельности) или, к примеру, бракованные изделия могут быть в дальнейшем повторно использованы в производстве или проданы. В таком случае «возвратная» часть брака в учете оценивается либо по стоимости ее возможного использования , либо по справедливой стоимости , и на эту величину происходит уменьшение потерь от брака, что будет отражено в учете следующей корреспонденцией: Дт 209 - Кт 24.

После такого уменьшения сумма оставшихся потерь от технически неизбежного неисправимого брака , числящихся на счете 24, ежемесячно списывается с этого счета в состав производственной себестоимости выпускаемой продукции: Дт 23 (соответствующие субсчета) - Кт 24 .

При этом потери от брака включаются в себестоимость того вида продукции, по которому выявлен брак. А вот если же на предприятии потери от брака не выделены в отдельную статью калькуляции, то их относят в состав общепроизводственных расходов с последующим распределением между объектами расходов согласно выбранному предприятием методу (об этом говорилось и в письме Минпромполитики Украины от 15.12.2006 г. № 01/5-1-2928 ): Дт 91 - Кт 24 .

2. Учет технически неизбежного исправимого брака. В ситуации, когда технически неизбежный брак является исправимым, на счете 24 себестоимость такого брака не отражают (она продолжает числиться на счете 23 в составе производственной себестоимости выпускаемой продукции), а на счете 24 в данном случае учитывают только расходы на исправление такого брака. При этом к таким расходам относят:

Затраты сырья, материалов, полуфабрикатов, использованных для устранения дефектов бракованной продукции;

Заработную плату и начисления взносов на социальные мероприятия на заработную плату рабочих, занятым исправлением брака;

Соответствующую долю общепроизводственных расходов.

Собранные на счете 24 расходы на исправление технически неизбежного брака списывают с этого счета в состав производственной себестоимости выпускаемой продукции: Дт 23 - Кт 24 . Предприятия, не выделяющие потери от брака в отдельную статью калькуляции, включают такие затраты в состав общепроизводственных расходов: Дт 91 - Кт 24 .

Как видим, в бухгалтерском учете потери от внутреннего технически неизбежного (нормативного) брака (как исправимого, так и неисправимого) включаются в производственную себестоимость выпускаемой продукции в составе прочих прямых расходов (п. 14 П(С)БУ 16 ).

3. Учет непредвиденного внутреннего неисправимого брака. Потери от непредвиденного внутреннего неисправимого (окончательного) брака (себестоимость брака) также аккумулируется на счете 24: Дт 24 - Кт 23 .

При этом сумма потерь от брака уменьшается на:

Стоимость возвратных отходов: Дт 209 - Кт 24 .

Если предприятие использует счета класса 8, одновременно методом «красное сторно» на стоимость полученных отходов осуществляется корректировка (уменьшение) оборота по субсчету 801 «Расходы сырья и материалов» :

Дт 801 - Кт 801 ;

Суммы, удерживаемые с виновников брака: Дт 375 - Кт 24 ;

Суммы возмещения, полученного от поставщиков некачественных материалов, повлекших брак продукции: Дт 374 - Кт 24 .

Оставшаяся после такого уменьшения сумма потерь от непредвиденного внутреннего неисправимого брака в производственную себестоимость выпускаемой продукции не включается, а списывается со счета 24 в состав себестоимости реализованной готовой продукции или прочих операционных расходов: Дт 901, 947 - Кт 24 .

4. Учет непредвиденного внутреннего исправимого брака. Если непредвиденный внутренний брак является исправимым, то себестоимость самих бракованных изделий на счете 24 не отражают, а учитывают здесь только расходы на его исправление. При этом сумма расходов на исправление брака уменьшается на:

Суммы, возмещаемые виновными лицами;

Суммы, возмещаемые поставщиками некачественных материалов, повлекших брак продукции.

Оставшаяся сумма потерь от непредвиденного внутреннего исправимого брака списывается в состав себестоимости реализованной готовой продукции или прочих операционных расходов.

Корреспонденцию счетов по отражению в учете рассмотренных видов брака представим в табл. 4.4.

Таблица 4.4

Порядок ведения учета брака устанавливается инструкцией, разрабатываемой на предприятии с учетом конкретных условий производства, характера вырабатываемой продукции и применительно к требованиям, установленным стандартами о качестве продукции.

Технологические потери

К технологическим потерям относят изъятие полуфабрикатов, деталей, узлов и изделий, не соответствующих требованиям нормативно-технической документации, которое возникает в производстве в результате недостаточной управляемости отдельными операциями технологического процесса, связанной с недостаточным знанием физико-химических свойств используемых материалов и изготавливаемых изделий, несовершенными технологическим оборудованием и измерительной техникой, а также несоответствием отдельных физико-химических свойств используемых материалов и полуфабрикатов, которые изготавливаются и поставляются по действующей нормативно-технической документации, оптимальным требованиям производства.

Оценка технологических потерь по прямым затратам осуществляется согласно действующим нормативным калькуляциям на начало текущего месяца по статьям калькуляции «Сырье и материалы», «Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, работы и услуги производственного характера сторонних предприятий и организаций» (включая операцию, на которой выявлены технологические потери), а также по статьям «Основная заработная плата производственных рабочих», «Дополнительная заработная плата производственных рабочих» и «Отчисления на социальное страхование». Общепроизводственные расходы включаются по фактическим расходам в общеустановленном порядке их распределения.

Технологические потери учитываются в составе производственной себестоимости. В составе НЗП такие потери могут оставаться только в случае отсутствия выпуска этой продукции, а также при индивидуальном производстве, при условии, что они относятся к определенному, еще не законченному производством заказу.

Технологические потери и потери от брака независимо от места их выявления относятся на расходы цехов-виновников, кроме потерь по вине цехов вспомогательного производства, включаемых в расходы основного производства, в котором они выявлены.

Потери от простоев

Ситуация, когда предприятие временно не может обеспечить своих работников работой в соответствии с условиями трудового договора, характеризуется как простой. Под простоем понимается временная вынужденная приостановка работы , вследствие чего работники предприятия не участвуют в производственном процессе.

Различаются простои по внутренним и внешним причинам. Внутренними причинами простоев считаются различные производственные неполадки (несвоевременный или недоброкачественный ремонт оборудования, несвоевременная подача сырья и материалов, отсутствие необходимых приспособлений), а внешними причинами - непоступление от поставщиков материалов, сырья, покупных полуфабрикатов и комплектующих изделий, топлива, отключение электроэнергии и другие.

Для организации учета потерь от простоев предприятием разрабатываются классификаторы причин и виновников простоев.

О начале простоя, кроме простоя структурного подразделения или всего предприятия, работник должен предупредить собственника или руководство (бригадира, мастера, других должностных лиц).

Потери от простоев по внутренним и внешним причинам приводят к некомпенсируемым потерям в виде:

1. Основной заработной платы производственных рабочих, причитающейся за время простоя, или доплат до установленного заработка, если соответствующие рабочие были заняты в период простоев на других менее квалифицированных работах, а также из дополнительной заработной платы и отчислений на социальные мероприятия в установленных законодательством размерах.

Так, согласно ст. 113 КЗоТ время простоя не по вине работника оплачивается из расчета не ниже двух третей тарифной ставки установленного работнику разряда (оклада). За время простоя в случае возникновения производственной ситуации, опасной для жизни или здоровья работника или для людей, которые его окружают, и окружающей природной среды, не по его вине за ним сохраняется средний заработок. Время простоя по вине работника не оплачивается.

2. Стоимости сырья, материалов, топлива и энергии, непродуктивно затраченных в период остановки производства, поломки инструмента, оборудования и пр.

Простои рабочих и оплата времени простоя оформляются специальным листком.

Листки учета простоев выписываются на всех производственных рабочих, имевших в течение дня простои, независимо от формы оплаты их труда (сдельно или повременно). При общих простоях всего цеха (учаска, отделения) вместо индивидуальных листков составляется акт с приложением списка работников, имевших простой.

К производственным потерям также относятся доплаты рабочим при невыполнении норм выработки не по их вине. Согласно ст. 111 КЗоТ оплата труда работника в этом случае осуществляется за фактически выполненную работу, но при этом месячная заработная плата не может быть ниже двух третей тарифной ставки установленного ему разряда (оклада).

В бухгалтерском учете потери от простоев будут учитываться следующим образом.

В том случае, если простои носят кратковременный характер и предприятие продолжает выпуск продукции, оплата простоев не по вине работника (как одного из видов оплат за неотработанное время) в составе других выплат, образующих дополнительный фонд заработной платы производственного персонала, может быть отнесена к производственной себестоимости продукции (работ, услуг). Естественно, что такие выплаты сформируют производственную себестоимость продукции (работ, услуг) исключительно в пределах, установленных ст. 113 КЗоТ . Суммы превышения размера оплаты простоев, определенного КЗоТ , являются сверхнормативными расходами, которые не учитываются при формировании производственной себестоимости продукции, а являясь расходами периода, относятся в состав себестоимости реализованной продукции (работ, услуг).

Совершенно иная картина складывается в условиях приостановки деятельности предприятия (его структурного подразделения), когда продукция вообще не выпускается . В этом случае расходы на оплату времени простоя производственных работников отнести в состав себестоимости продукции (т. е. отразить эти суммы по дебету счетов 23 «Производство», 91 «Общепроизводственные расходы») нельзя ввиду отсутствия объекта расходов . В таком случае расходы на оплату простоя персонала основного и вспомогательных производств следует списать в дебет субсчета 949 «Прочие расходы операционной деятельности» .

Потери от простоев, вызванных стихийными бедствиями или другими чрезвычайными происшествиями (наводнение, ураган, кража и другие), относят в состав расходов от чрезвычайных событий по дебету счета 99 «Чрезвычайные расходы» .

Себестоимость произведенных товаров формируется из денежной формы разнообразных экономических элементов. В их число входят и материальные затраты компании. Они составляют около 60% от цены готового товара. Подробнее об их составе и учете вы можете узнать из данной статьи.

Затраты материального характера представляют собой значительную часть расходов в деятельности любой фирмы. От их верного расчета будет зависеть размер базы налога на прибыль.

Материальные затраты включают в себя:

Материальные затраты в бухгалтерском учете – это все затраты перечисленные выше, с учетом особенностей деятельности определенной фирмы.

Для подсчета затрат за каждый конкретный период, их нужно группировать по следующим статьям:

• Материальные затраты производственного характера за вычетом производственных отходов;
• Взносы в соц. фонды;
• Детали и полуфабрикаты;
• Оплата труда служащих основного производства;
• Расходы на поддержание трудоспособности спецоборудования;
• Доп. заработок работников производства;
• Затраты на энергию и ГСМ;
• Отчисления по амортизации;
• Прочие затраты.

Возвратные затраты

Возвратные отходы представляют собой остатки ресурсов, которые образовались во время изготовления товаров. Они уже несколько потеряли свои пользовательские свойства. По этой причине они не могут использоваться по прямому назначению.

Размер материальных затрат предприятия уменьшается на стоимость возвратных отходов.

К возвратным отходам нельзя отнести:

• МПЗ, передающиеся в другие подразделения фирмы для последующего применения;
• Попутная продукция, которая появляется в результате основного производства товаров.

Оценка возвратных отходов осуществляется:

• По продажной цене товаров при их реализации на сторону;
• По заниженной цене исходного ресурса при применении его для дальнейшего производства с увеличенными расходами.

Прямые затраты

Одним из основных видов материальных затрат являются прямые затраты.

Они представляют собой расходы, которые можно отнести на товар определенного вида без особого труда и доп. вычислительных и аналитических работ. К таким затратам можно отнести: материалы на изготовлении товаров, оплата труда рабочих и прочие.

В бухучете такие затраты оформляются проводками:

• Д20 – К10 – отнесение затрат на приобретение сырья, используемого в процессе производства, на себестоимость товаров.
• Д20 – К60 – списание стоимость услуг сторонних компаний в производство.
• Д20 – К70 – отнесение зарплаты работников, получающих оплату по сдельной форме, на себестоимость.
• Д20 – К69 – отнесение взносов по страховке на увеличение цены товара.

Удельный вес материальных затрат прямого назначения является самым внушительным в себестоимости готового товара.

Анализ расходов прямого характера

Управление расходами прямого характера является ключом к уменьшению себестоимости товара и увеличению рентабельности. Осуществляя анализ таких расходов, определяя их часть в себестоимости и итоговой цене товара, можно изучить характеристики в динамике и определить резервы увеличения доходности.

С целью формирования себестоимости продукции, а также для принятия управленческих решений важно корректно распределить затраты. Выбранный порядок используется при исчислении налога на прибыль. Хотя в законодательстве имеется перечень расходов, в Инструкции к использованию плана счетов прописано, что по статье «Основное производство» должны отображаться только суммы, непосредственно связанные с выпуском продукции. О том, как целесообразнее распределять прямые и косвенные затраты, вы узнаете из этой статьи.

Определение

Прямые расходы — это затраты, связанные с изготовлением определенного вида продукции, которые могут быть включены в себестоимость. К ним относятся:

• стоимость сырья и основных материалов;
• цена покупных изделий и полуфабрикатов;
• затраты на топливо и электроэнергию;
• оплата труда рабочих;
• амортизация оборудования.

Косвенные расходы — это затраты, связанные с изготовлением продукции, которые напрямую нельзя отнести к конкретному виду работ. Они распределяются по всему ассортименту. Коэффициенты и показатели, по которым происходит классификация, закладываются в учетной политике.

Распределение расходов по видам продукции

Этот процесс зависит от отраслевой особенности организации и выбранного метода калькуляции себестоимости. Важно правильно установить соотношение между изготовленной продукцией и понесенными расходами. Косвенные затраты могут распределять в два этапа. Сначала они группируются по месту возникновения (цех, подразделение или отдел). Затем перераспределяются по видам изделий. При этом важно определить базу для классификации расходов. Например, при расчете зарплаты администрации может использоваться число работников, для калькуляции электроэнергии — площадь и т.д.

Учет прямых затрат

Расходы, которые связаны с изготовлением продукции, отражаются по счетам 20 «Основ-ное», 23 «Вспомогательное производство». В их разрезах открываются аналитические статьи затрат. Учет оформляется такими проводками:

ДТ 20 (23) КТ 2, 4, 5 — списаны расходы в производство;

ДТ 20 КТ 28 - учтены потери от брака.

Косвенные расходы отражаются на статьях «Общепроиз-водственные», «Общехозяйственные» и «Затраты на продажу». К первой группе относятся:

• расходы по использованию машин и оборудования;
• амортизация и затраты на ремонт ОС, используемых в производстве;
• плата за коммунальные услуги;
• аренда помещений, машин и оборудования, используемого в производстве;
• оплата труда работников.

В плане счетов это отражается так:

ДТ 25 КТ 02, 60, 69, 70 — учтены расходы по обслуживанию основных производств.

В конце месяца накопленные суммы списываются в ДТ 20 (23) в части, которая входит в себестоимость основного (вспомогательного) производства.

Общехозяйственные расходы

• административные затраты;
• расходы на содержание персонала;
• амортизация ОС общехозяйственного назначения;
• аренда помещений для офиса;
• оплата информационных, аудиторских и других услуг.

Такие суммы списываются:

1) на счет 20 и распределяют по отдельным ви-дам услуг;

2) на счет 46 «Реализация» как условно-постоянные затраты.

По окончании отчетного периода оборо-ты по ДТ 20 отражают прямые, переменные затраты на изготовление про-дукции, показывают фактическую себестоимость. Сальдо - величину незаконченного производства.

Калькуляция и анализ прямых затрат

Параметры распределения расходов должны быть закреплены учетной политикой организации. От обоснованности выбранного метода зависит финансовый результат организации. Рассмотрим конкретный пример.

Предприятие изготовило за месяц 300 столов вида А и 250 - вида Б. Прямые затраты на производство составили 225 тыс. руб. и 425 тыс. руб. соответственно. Сумма косвенных затрат — 120 тыс. руб. За месяц было реализовано 200 столов А и 100 шт. Б.

1. Распределим косвенные расходы на основе прямых.

• А: 120*225 / (225 + 425) = 41,5 тыс. руб.;
• Б: 120*425 / (225 + 425) = 76,1 тыс. руб.

Рассчитаем себестоимость = (прямые затраты + переменные расходы) \ кол-во изготовленной продукции:

• А: 225+ 41,5 / 300 = 0,9 тыс. руб.;
• Б: 425 + 78,1 / 250 = 2 тыс. руб.

Затраты на реализацию = себестоимость единицы * кол-во проданных товаров:

• А: 0,9 * 200 = 180 тыс. руб.;
• Б: 2 *100 = 200 тыс. руб.

ИТОГО = 380 тыс. руб.

2. Равномерно распределим косвенные расходы

Рассчитаем сумму переменных затрат:

• А: 120*300 / (300 +250) = 65,4 тыс. руб.;
• Б: 120*250 / (300+250) = 54,5 тыс. руб.;

Себестоимость единицы:

• А: 225+ 65,4/ 300 = 0,97 тыс. руб.;
• Б: 445 + 54,5 / 250 = 1,99 тыс. руб.

Себестоимость реализации:

• А: 0,97 * 200 = 194 тыс. руб.;
• Б: 1,99 *100 = 199 тыс. руб.

ИТОГО = 393 тыс. руб.

Разница между расчетами составляет 13 тыс. руб. На эту же величину будет изменяться финансовый результат компании за отчетный период.

Выбор метода калькуляции затрат зависит от типа производства , используемых технологий и особенностей изделий. Показанный метод применяется, если продукция выпускается партиями. Тогда для каждого заказа открывается карточка, в которой отображаются прямые и косвенные затраты. Себестоимость единицы рассчитывается путем деления полученной суммы на количество продукции в натуральной величине.

На крупных технологических организациях существует ряд подразделений. Они занимаются выпуском полуфабрикатов и связаны друг с другом единым производственным процессом. На таких предприятиях затраты учитываются попроцессуально. Сначала калькулируется себестоимость по каждому циклу, а затем эти цифры суммируются и рассчитывается итоговый результат.

Минусы стандартной схемы

На малом предприятии распределять затраты несложно. Но если в одном цехе на единице оборудования изготавливается нескольких видов продукции, то процесс усложняется. В этом случае сотрудниками планового отдела должны разработать нормы списания.

Прямые затраты могут распределиться не только на готовую продукцию, но и на:

• структурные единицы организации (дирекции, отделы, цеха и т.д.);
• процессы, которые происходят внутри компании;

• объекты ОС;
• клиентов;
• каналы сбыта и т.д.

По данной классификации одни и те же статьи расходов можно назвать прямыми по отношению к определенных объектам и косвенными - к другим. Такой способ позволяет избежать чрезмерного скопления переменных затрат. Пример: на определенной группе оборудования производится несколько единиц продукции. Поскольку рассчитать прямые затраты классическим методом не получается, то расходы списываются в группу общепроизводственных. А в соседнем цеху стоит тот же самый агрегат. Но затраты на его обслуживание в два раза меньше. Почему так происходит? Потому что учетной политикой было определено, что расходы распределяются только на продукцию. А ведь можно использовать другие способы классификации. Дело даже не в том, что стандартный подход не позволяет корректно рассчитать себестоимость. Снижается эффективность бизнеса в целом.

Еще один пример - затраты на сбыт. Обычно они также собираются «в кучу» и распределяются пропорционально на весь ассортимент. Но с точки зрения эффективности бизнеса необходимо отслеживать «выгодность» не только продуктов, но и клиентов. Только в этом случае можно оценить успешность каналов сбыта и отказаться от нерентабельных.

Торговая организация

Купленные материалы учитываются по закупочной цене на счете 41. Транспортные расходы ежемесячно перераспределяются между проданными товарами и их остатками на складах. Прямые затраты рассчитываются исходя из среднего процента с учетом баланса на начало месяца.

Порядок калькуляции таков:

1. Определяется сумма запасов на складе на начало месяца.

2. Калькулируется стоимость реализованных товаров и остатка на конец.

3. Средний процент = (1) / (2).

4. Прямые затраты = средний процент * стоимость остатка на конец месяца.

По ДТ счета 44, кроме транспортных расходов, также отображаются:

• зарплата;
• аренда;
• реклама;
• доставка товаров покупателю;
• хранение товаров;
• представительские затраты и т.д.

Накопленные расходы на счете 44 списываются в дебет счета 90.

Вывод

Затраты производства, связанные с изготовлением определенного вида продукции, включаются в себестоимость. В зависимости от выбранного в учетной политике метода распределения расходов они могут относиться к прямым и косвенным. На малом предприятии процесс дробления не должен вызывать проблем. В крупных технологических организациях калькуляцию целесообразнее производить по циклам. В остальных случаях используется метод распределения затрат по видам продукции.