Материально производственные запасы принимаются к бухгалтерскому учету. Учет материально-производственных запасов в бухгалтерии
· материалы – часть МПЗ, являясь предметами труда, обеспечивают вместе со средствами труда и рабочей силой производственный процесс предприятия, в котором они используются однократно. Они целиком потребляются в производственном цикле и полностью переносят свою стоимость на стоимость производимой продукции (выполняемых работ, оказываемых услуг);
· инвентарь и хозяйственные принадлежности – часть МПЗ, используемая в качестве средств труда в течение не более 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;
· готовая продукция – часть МПЗ, предназначенная для продажи, являющаяся конечным результатом производственного процесса;
· товары – часть МПЗ, приобретенные у юридических лиц с целью их продажи или перепродажи без дополнительной переработки.
В зависимости от роли, которую играют разнообразные производственные запасы в процессе производства, их подразделяют на следующие группы:
· сырье и основные материалы;
· вспомогательные материалы;
· покупные полуфабрикаты;
· отходы производства;
· топливо;
· тара и тарные материалы;
· запасные части;
· инвентарь и хозяйственные принадлежности.
2.2 Учет производственных запасов
Основные задачи учета производственных запасов:
1. Правильное и своевременное документальное оформление всех операций по движению материальных ценностей;
2. Контроль за поступлением и заготовлением материальных ценностей;
3. Контроль за сохранностью материальных ценностей в местах хранения и на всех стадиях обработки;
4. Систематический контроль за выявлением излишних и неиспользуемых материалов, их продажей;
5. Своевременное осуществление расчетов с поставщиками производственных запасов.
Для правильной организации учета материально-производственных запасов на предприятиях разрабатывается номенклатура – ценник. Номенклатура – систематизированный перечень наименований материалов, запасных частей, топлива и других, используемых на данном предприятии. Каждому наименованию материалов присваивают числовое обозначение – номенклатурный номер.
В номенклатуре-ценнике указывается учетная цена и единица измерения материалов.
Согласно ПБУ 5/01 материально-производственные запасы принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости, включающей в себя суммы фактических затрат, связанных с их приобретением и доставкой.
Фактическую себестоимость материалов можно рассчитать только по окончании месяца, когда бухгалтерия будет иметь слагаемые этой себестоимости (платежные документы поставщиков материалов, за перевозку, погрузочно-разгрузочные работы и прочие расходы).
Движение материалов происходит на предприятии ежедневно, и документы на приход и расход должны оформляться своевременно. Большинство предприятий ведут текущий учет по твердым ценам. Ими могут быть плановые либо средние покупные цены.
В случае использования в текущем учете покупных (договорных) цен по окончании месяца рассчитывают суммы и процент транспортно-заготовительных расходов для доведения их до фактической себестоимости.
При использовании плановых цен ежемесячно рассчитывают суммы и проценты отклонений фактической себестоимости от плановой.
Предприятие при выборе учетной политики на предстоящий год может предусмотреть один из следующих методов оценки и учета материалов, списываемых на производство:
1. По средней (средневзвешенной) себестоимости.
Средняя себестоимость определяется по каждому виду (группе) запасов как частное от деления общей стоимости вида (группы) запасов на их количество, соответственно складывающихся из себестоимости и количества по остатку на начало месяца и по поступившим запасам в отчетном месяце.
Этот способ оценки материальных ресурсов является традиционным для отечественного учета.
2. По себестоимости первых по времени закупок (метод ФИФО).
При методе ФИФО производственные запасы списываются на производство последовательно в порядке их поставок на предприятие по принципу: «первая партия на приход – первая в расход». Это означает, что независимо от того, какая партия отпущена в производство, сначала списывают материалы по цене первой закупленной партии, затем второй и т. д.
Преимущество метода в том, что он позволяет получать в остатке суммы материальных ценностей по ценам последних по времени закупок, наиболее близко совпадающих с текущей рыночной стоимостью.
3. По себестоимости последних по времени закупок (метод ЛИФО).
При методе ЛИФО применяют другое правило: последняя партия на приход – первая в расход. То есть первыми списывают в расход материалы по цене последней поставки, затем предпоследней и т. д.
При методе ЛИФО себестоимость продукции будет приближаться к рыночной стоимости.
В налоговом чете стоимость материально-производственных запасов складывается так же, как и в бухгалтерском учете из фактических затрат организации на их приобретение. В некоторых случаях эти затраты могут не совпадать в бухгалтерском и налоговом учете. Например, это касается процентов по кредитам и займам, взятым для оплаты сырья. В налоговом учете они входят в состав внереализационных расходов (п. 1 ст. 265 НК РФ), в бухгалтерском учете они учитываются в стоимости материалов (если они начислены до оприходования материалов).
При методе ФИФО стоимость списанных материалов наименьшая, а при методе ЛИФО – самая большая.
Метод ФИФО занижает себестоимость выпущенной продукции и соответственно увеличивает налогооблагаемую прибыль. Стоимость остатка материалов на складе является наибольшей, что приводит увеличению суммы налога на имущество.
При методе ЛИФО себестоимость продукции увеличивается, прибыль и налог на имущество уменьшаются. Стоимость остатка материалов на складе является наименьшей.
При постоянном росте цен наиболее эффективным методом списания материалов является метод ЛИФО.
Метод средней себестоимости позволяет достичь «золотой середины». Ведь он усиливает колебание цен и сглаживает их.
Заключение
В ходе выполнения работы были сделаны следующие выводы.
1. Оборотные средства представляют собой совокупность денежных средств, авансируемых для создания оборотных производственных фондов и фондов обращения, обеспечивающих их непрерывный кругооборот.
2. Процесс разработки экономически обоснованных величин оборотных средств, необходимых для организации нормальной работы предприятия, называется нормированием оборотных средств.
3. Совокупный норматив оборотных средств по предприятию равен сумме нормативов по всем элементам оборотных средств и определяет в итоге общую потребность хозяйствующего субъекта в оборотных средствах.
4. В состав материально-производственных запасов входят: материалы, инвентарь и хозяйственные принадлежности, готовая продукция, товары.
5. Существуют следующие методы оценки и учета материалов, списываемых на производство:
по средней (средневзвешенной) себестоимости;
по себестоимости первых по времени закупок (метод ФИФО);
У каждой компании в собственности обязательно имеются оборотные активы, обеспечивающие ей стабильность производства и финансового состояния. Одной из основных частей оборотных активов являются материально-производственные запасы (МПЗ) .
В их состав входят исходное сырье, необходимое для производства или для оказания услуг (работ), активы, необходимые руководству для выполнения своих функций, также товары, предназначенные для реализации, если это торговая организация. Кроме того, – это инструменты, запасные части для оборудования, топливо, средства защиты, спецодежда и даже основные средства, которые стоят менее 40 тыс. руб .
Бухгалтерский учет МПЗ имеет свой круг задач, который определен действующим законодательством. А именно:
- определение размера , влияющих на себестоимость запасов;
- корректное оформление документации для представления в нужное время информации о произведенных, поступивших и реализованных МПЗ;
- обеспечение сохранности запасов при их хранении и эксплуатации;
- обеспечение непрерывности производственного процесса, путем своевременного пополнения запасов;
- анализ количества и структуры МПЗ с целью выявления невостребованных материалов или их излишков;
- осуществление мероприятий, направленных на анализ эффективности их использования.
Основным нормативным документом, конечно, нужно назвать федеральный закон №402-ФЗ. Однако он содержит лишь общие требования к бухгалтерскому учету .
При отражении же МПЗ необходимо руководствоваться положениями по бухгалтерскому учету, а именно:
- ПБУ 5/01 . Данный документ раскрывает понятие МПЗ, их состав, раскрывает сущность различных способов их оценки, которые может использовать предприятие, а также правила их отражения в бухгалтерском учете;
- ПБУ 9/99 – используется при расчете финансового итога от реализации товаров и произведенной продукции;
- ПБУ 10/99 – применяется, если имело место выбытие МПЗ;
- – необходимо при составлении учетной политики компании, где в том числе должны быть отражены применяемые методы оценки, используемые счета учета, правила проведения инвентаризации запасов.
Также к нормативной базе можно отнести и план счетов вместе с инструкцией и соответствующие методические рекомендации финансового ведомства нашей страны.
Классификация в соответствии с ПБУ
ПБУ 5/01 подразделяет рассматриваемые активы на следующие категории :
- сырье, т.е. активы, которые используются как исходные материалы для основного производства компании;
- активы, которые приобретались или изготавливались для продажи. Имеется в виду товары и готовая продукция;
- запасы, необходимые для функционирования компании.
Методические указания по учету
МПЗ являются объектами, на которые воздействует человек, чтобы получить готовую продукцию, а в итоге – прибыль. Необходимо при этом понимать, что они полностью потребляются в ходе производственного процесса, в отличие от средств труда, т.е. основных средств, затраты на которые включается в себестоимость продукции частями посредством механизма .
Стоимость
Стоимость МПЗ в бухгалтерском учете определяется исходя из фактически произведенных затрат на их приобретение или создание. Если запасы были приобретены по договору купли-продажи с контрагентом фирмы, то в их себестоимость включаются :
- суммы, выплаченные по данному договору;
- затраты на консультации, связанные с этой сделкой;
- суммы, выплаченные посредникам, при их участии;
- таможенные платежи;
- транспортные расходы;
- налоги, которые не подлежат возмещению.
Данный перечень не является закрытым. Законодательство обязывает включать в себестоимость запасов все расходы, которые были связаны с их приобретением.
Если же МПЗ – это продукт собственного производства компании, то в их стоимость включаются все затраты, произведенные в процессе их изготовления.
Рассматриваемые активы могут поступить в организацию иными путями. Например, их предоставил учредитель. В этом случае он сам и определяет их стоимость, предварительно согласовав ее с остальными собственниками фирмы.
Если же активы поступили безвозмездно, то за основу принимается рыночная цена аналогичных объектов.
Стоимость запасов складывается из фактических затрат , которые были понесены при их приобретении. При этом законодательство не разрешает ее изменять. Однако для этого правила существует исключение. Так, если МПЗ устарели или в некоторой степени лишились своих полезных свойств, то в отчетности их нужно отражать по той цене, по которой их реально продать. А возникающая разница соответственно уменьшает текущую прибыль компании.
Для этой цели ПБУ разрешает формировать соответствующий резерв . Данное положение должно быть закреплено в учетной политике фирмы. Согласно действующим правилам резерв формируется один раз в конце отчетного года.
При этом его сумма не может быть произвольной. Она рассчитывается как разница между актуальными рыночными ценами на активы и их стоимостью в бухгалтерском учете. Не лишним будет подготовить документы, свидетельствующие об уровне рыночных цен.
В Плане счетов для учета резервов под снижение стоимости запасов предусмотрен счет 14 . Этот счет не отражается в итоговой отчетности, поэтому в балансе указывается стоимость МПЗ за минусом резерва.
Выбытие
Выбытие МПЗ, как правило, происходит путем передачи их в производство , на нужды руководящего состава и обслуживание основной деятельности. Также данные активы могут быть проданы, переданы как вклад в другую компанию или для обеспечения совместной деятельности.
Все перечисленные действия должны сопровождаться корректно оформленной документацией. Например, выдача материалов в производство происходит на основании требований, лимитно-заборных карт либо накладными на внутреннее перемещение.
Реализация сопровождается накладными и счетами-фактурами . Все эти документы имеют унифицированную форму, но ее применение в настоящее время не является обязанностью фирмы. Компании могут сами определить для себя форматы документов. Единственное условие, которое нужно соблюдать – это наличие обязательных реквизитов, содержащихся в Федеральном законе №402-ФЗ .
Отражение на счетах бухгалтерского баланса
В бухгалтерском балансе МПЗ отражаются во втором разделе, т.к. относятся они к оборотным активам, которые используются компанией в течение года. Для них предусмотрена обобщенная строка 210 «Запасы» , которая затем расшифровывается по отдельным строкам, где указываются отдельно материалы и сырье, товары и готовая продукция, а также незаконченное производство.
Отдельно нужно напомнить, что баланс согласно российскому законодательству должен быть оформлен в нетто-оценке . То есть в нем необходимо отразить реальную стоимость запасов.
Так, если компания создавала резерв, то его вычитают из стоимости активов. А если учетной политикой организации предусмотрено отражение отклонения стоимости материалов на отдельном счете, то стоимость материалов должна быть указана за минусом таких отклонений.
Бухгалтерский учет МПЗ в компании должен быть организован таким образом, чтобы заинтересованные лица могли оперативно получать информацию о составе запасов, их стоимости, наличии и их движении. Как правило, данные активы хранятся на складах, поэтому именно сотрудники складов должны обеспечивать аналитический учет. Сотрудникам же бухгалтерии следует контролировать идентичность складского и бухгалтерского учета МПЗ, который должен вестись параллельно.
Финансовое законодательство в учете запасов предоставляют компаниям достаточно широкий выбор.
Например, они могут отражать покупные материалы по фактической себестоимости или использовать учетную, используя при этом счет для отражения возникающих отклонений. Они могут сами решать, нужен резерв по обесценение или нет, как часто будут проводиться .
Также компании сами могут определить, каким образом ведется бухгалтерский учет и учет на складе. Так, на складе можно учитывать активы в натуральном выражении, а в бухгалтерии – в стоимостном.
Главное, чтобы все нюансы были отражены в учетной политике фирмы . Именно этот документ служит отправной точкой при проверках различными контролирующими инстанциями. Опираясь на него, проверяющие делают выводы о том, как организован бухгалтерский учет МПЗ и его документальное оформление.
Забалансовый учет
За балансом организации должны отражаться те ценности, которые находятся у нее, но фактически ей не принадлежат. В плане счетов есть следующие , на которых ведется учет МПЗ:
- 002 – здесь отражаются материалы, не принадлежащие компании на праве собственности. Это могут быть ошибочно полученные активы, активы, находящиеся на временном хранении, брак и т.п.
- 003 – так называемые давальческие материалы, т.е. активы, которые поступили в компанию с целью дальнейшей переработки и которые подлежат возврату передающей стороне.
- 004 – комиссионные товары, которые организация приняла для реализации в качестве посредника.
- 006 – бланки строгой отчетности. Применяется фирмами, не использующими кассовую технику.
Формы первичной документации
Каждая запись в бухгалтерском учете должна производиться на основании документа .
Если МПЗ были приобретены у контрагента, то покупка их производилась на основании доверенности, выписанной сотруднику фирмы.
На складе должен оформляться приходный ордер, основанием для которого послужила доставка запасов вместе с накладной, счетом-фактурой и ТТН.
Движение внутри компании сопровождается следующими документами :
- лимитно-заборные карты;
- требования;
- накладные на внутреннее перемещение;
- акты о поступлении материалов, полученных при демонтаже имущества и т.п.
Если произошли реализация МПЗ, то должны быть оформлены накладные и ТТН.
Все перечисленные документы имеют утвержденную форму , но их использование не обязательно.
Методы оценки
При выбытии МПЗ их также нужно оценивать. ПБУ 5/01 разрешает использовать один из следующих способов :
- по стоимости каждого актива;
- по средней стоимости;
- по стоимости наиболее раннего приобретенного актива (ФИФО);
- по стоимости последнего приобретенного актива (ЛИФО).
Используемый способ необходимо указать в учетной политике фирмы.
Первый метод оценки могут применять компании, которые выпускают продукцию с небольшой номенклатурой, т.е. перечнем. В такой ситуации она легко может отследить движение материалов и точно учесть израсходованный актив в себестоимости товара.
При втором методе все запасы делятся на однородные группы. И по каждой группе рассчитывается своя средняя себестоимость с помощью деления общей стоимости группы на количество активов, входящих в нее.
При третьем и четвертом методах оценки считается, что первыми в производство отпускаются первые или последние по времени поступившие запасы соответственно.
Проводки
Для бухгалтерского учета сырья и материалов применяются счета , 15, 16, 14 . В таблице представлены основные типовые проводки.
Содержание хозяйственной операции | Корреспондирующие счета | |
---|---|---|
Дт | Кт | |
Поступили материальные запасы от поставщиков, подотчетных лиц и иных кредиторов | ||
Фактическая себестоимость | 10 | 60, 71, 76 |
Учтен НДС | 19 | 60, 71, 76 |
Фактическая себестоимость | 15 | 60, 71, 76 |
Учетная оценка | 10 | 15 |
Учтен НДС | 19 | 60, 71, 76 |
Оплачены счета поставщиков | 60 | 51 |
НДС предъявлен к вычету | 68 | 19 |
Учет ведется по фактической себестоимости | ||
Отпущены материалы со склада | 20, 23, 25, 26, 28, 44 | 10 |
Учет ведется с использованием счета 15 | ||
Отпущены материалы по учетной оценке | 20, 23, 25, 26, 28, 44 | 10 |
Списаны отклонения фактической себестоимости: | ||
фактическая себестоимость превысила учетную | 16 | 15 |
фактическая себестоимость не превысила учетную | 15 | 16 |
Материалы отгружены покупателям | 62, 76 | 91 |
Поступил платеж от покупателя | 51 | 62, 76 |
Списана фактическая себестоимость проданных МПЗ | 91 | 10 |
Списана учетная оценка проданных МПЗ | 91 | 10 |
Списаны отклонения фактической себестоимости МПЗ от учетной | 91 | 16 |
Начислен НДС по проданным МПЗ | 91 | 68 |
Переданы МПЗ в порядке фин.вложений в уставный капитал | 91 | 10 |
58 | 91 | |
МПЗ переданы безвозмездно | 91 | 10 |
Сформирован резерв | 91 | 14 |
Инвентаризация
Законодательство обязывает компании минимум раз в год проводить инвентаризацию запасов. Внеочередная проводится, если уволился сотрудник склада, если имущество продается или сдается в аренду, если был выявлен факт кражи или мошенничества и т.п.
В ходе инвентаризации происходит сравнение данных учета и фактического наличия запасов. Проверку должна производить комиссия, которая подписывает соответствующий акт. Этот акт с результатом проверки утверждает руководитель компании.
Выявленные излишки МПЗ отражаются в учете как доход организации и приходуются на склад. Недостачи относятся первоначально на , а потом компенсируются виновным лицом. Если же этот сотрудник не был установлен, то относится к прочим расходам фирмы. При стихийных бедствиях она сразу же учитывается как убыток.
Вебинар по новому порядку учета МПЗ представлен ниже.
1. Материально-производственные запасы, их состав, принципы оценки. ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов»
Материально–производственные запасы (МПЗ) представляют собой материалы, предназначенные для использования в производственной деятельности или в процессе управления организацией. Другими словами, МПЗ – это совокупность материального имущества, принадлежащего к оборотным активам. Оборотные средства (текущие активы) – это средства, инвестируемые организацией в текущие операции в течение каждого цикла производства.
В соответствии с Методическими указаниями по бухгалтерскому учету материально–производственных запасов к бухгалтерскому учету в качестве МПЗ принимаются активы:
Используемые в качестве сырья, материалов и т.п. при производстве продукции для продажи (выполнении работ, оказании услуг);
Предназначенные для продажи, включая готовую продукцию и товары;
Используемые для управленческих нужд организации.
К основным задачам учета МПЗ можно отнести:
Своевременное и правильное оформление документами поступления и расходования материальных ценностей;
Формирование фактической себестоимости запасов;
Систематический контроль за сохранностью запасов в местах их хранения (эксплуатации) и на всех этапах движения;
Постоянный контроль за использованием средств строго по назначению и в соответствии с установленными нормами;
Своевременное выявление ненужных и излишних запасов с целью их продажи или выявления иных возможностей их вовлечения в оборот;
Периодическая сверка данных бухгалтерского учета с фактическим наличием продукции и других запасов в местах их хранения;
Проведение анализа эффективности использования запасов.
Использование на предприятии большого количества разнообразных материальных запасов предполагает грамотную организацию учета, для чего необходима классификация этих запасов.
В качестве единицы бухгалтерского учета МПЗ выбирается номенклатурный номер, разрабатываемый по наименованиям и однородным группам этих запасов. Учет запасов осуществляется в двух измерителях: денежном и вещественном (количественном).
МПЗ принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости. Фактическая себестоимость материалов, приобретенных за плату, включает:
Стоимость материалов по договорным ценам;
Расходы по доведению материалов до состояния, в котором они пригодны к использованию на предприятии;
Проценты за пользование кредитами до оприходования материалов.
В состав ТЗР включают расходы на транспортировку, а также плату за хранение материалов в местах приобретения.
При отпуске запасов в производство и ином выбытии предприятие оценивает их одним из следующих способов:
По себестоимости каждой единицы;
По средней себестоимости;
По себестоимости первых по времени приобретения запасов (метод ФИФО).
2. Учет поступления материалов. Формирование фактической себестоимости материалов, поступающих на склад.
Документами по учету материально-производственных запасов являются:
Доверенность (ф. № М-2 и № М-2а) - применяется для оформления права должностного лица выступать в качестве доверенного лица организации при получении материальных ценностей от поставщика. Доверенность составляется в одном экземпляре бухгалтерией организации и выдается под расписку получателю. Срок действия доверенностей, как правило, не может превышать 15 дней; в исключительных случаях она может выдаваться на календарный месяц.
Приходный ордер (ф. № М-4) - используется для учета материалов, поступающих от поставщиков или из переработки. Приходный ордер составляется в одном экземпляре материально ответственным лицом в день поступления ценностей на склад. Он выписывается на фактически принятое количество ценностей. Бланки приходных ордеров вручаются материально ответственным лицам в заранее пронумерованном виде.
Акт о приемке материалов (ф. № М-7) применяется для оформления приемки материальных ценностей в тех случаях, когда имеются количественные и качественные расхождения с данными сопроводительных документов поставщика, а также при приемке запасов, поступивших без документов (при неотфактурованных поставках). Акт является юридическим основанием для предъявления претензии поставщику; он составляется в двух экземплярах членами приемочной комиссии с обязательным участием материально ответственного лица и представителя поставщика или представителя незаинтересованной организации. Утверждается акт руководителем организации или другим уполномоченным лицом. Один экземпляр акта с приложенными первичными документами передается в бухгалтерию для учета движения материальных ценностей, другой - в отдел снабжения или бухгалтерию для направления претензионного письма поставщику.
Синтетический учет запасов ведется на активных счетах 10 «Материалы», 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей», 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей». Учет материальных ценностей на синтетических счетах ведут по фактической себестоимости или по учетным ценам.
Учет материалов ведется на счете 10 «Материалы», к которому могут быть открыты следующие субсчета:
10-1 «Сырье и материалы» - предназначен для учета наличия и движения сырья и основных материалов, входящих в состав вырабатываемой продукции, образуя ее основу, или являющихся необходимыми компонентами при ее изготовлении; вспомогательных материалов, которые участвуют в производстве продукции или потребляются для хозяйственных нужд, технических целей, содействия производственному процессу; сельскохозяйственной продукции, заготовленной для переработки, и т.д.;
10-2 «Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали» - используется для учета наличия и движения покупных полуфабрикатов, готовых комплектующих изделий, включая строительные конструкции и детали, требующие сборки и входящие в себестоимость строительной продукции, а также для учета специального оборудования, инструментов и приспособлений, приобретаемых научно-исследовательскими и конструкторскими организациями для проведения научных (экспериментальных) работ. Оборудование и приборы общего назначения учитываются в составе основных средств или МБП, а не на счете 10 «Материалы»;
10-3 «Топливо» - применяется для учета наличия и движения нефтепродуктов (нефть, дизельное топливо, керосин, бензин и др.) и смазочных материалов, предназначенных для эксплуатации транспортных средств, технологических нужд производства, выработки энергии и отопления зданий (уголь, торф, дрова и др.). При использовании талонов на нефтепродукты их учет ведется на этом субсчете;
10-4 «Тара и тарные материалы» - предназначен для учета наличия и движения всех видов тары (кроме используемой как хозяйственный инвентарь), а также материалов для ее изготовления и ремонта;
10-5 «Запасные части» - используют для учета наличия и движения запасных частей, предназначенных для ремонтных целей, автомобильных шин в запасе и обороте, а также обменного фонда полнокомплектных машин, оборудования, двигателей, узлов, создаваемого на ремонтных заводах, в ремонтных цехах организации и т.п.;
10-6 «Прочие материалы» - применяется для учета наличия и движения отходов производства; неисправимого брака; материалов, полученных от ликвидации основных средств, изношенных шин и т.п.;
10-7 «Материалы, переданные в переработку на сторону» -используется для учета движения материалов, переданных в переработку на сторону и в последующем включаемых в себестоимость полученных из них изделий. Затраты по переработке материалов, оплаченные сторонним организациям, относятся непосредственно в дебет счетов, на которых учитываются изделия, полученные из переработки;
10-8 «Строительные материалы» - используется организациями-застройщиками. На нем учитываются наличие и движение материалов, используемых непосредственно в процессе строительных и монтажных работ, для изготовления строительных деталей, а также другие материальные ценности, необходимые для нужд строительства;
10-9 «Инвентарь и хозяйственные принадлежности» - используется для учета наличия и движения инвентаря, инструментов, хозяйственных принадлежностей и других средств труда, которые включаются в состав средств в обороте.
Счет 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» используется для отражения информации о приобретении запасов, относящихся к средствам в обороте. На счете отражается покупная стоимость заготовления и приобретения материально-производственных запасов, определяемая по данным расчетно-платежных документов поставщика, и учетная стоимость фактически оприходованных ценностей;
На счете 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» отражается разница в стоимости приобретения запасов, исчисленной в фактических затратах на приобретение и по учетной стоимости. Аналитический учет по счету 16 ведется по группам МПЗ.
Поступающие на предприятие материалы приходуются на счетах материалов При этом возможны два варианта учета материалов.
Первый вариант На счете "Материалы" учитывается покупная стоимость материалов и транспортно-заготовительных расходов.
При покупке материалов предприятие-покупатель оплачивает поставщику покупную стоимость материалов и одновременно предприятие несет транспортно-заготовительные расходы (перевозка, расходы по погрузке, разгрузке и др) Фактическая стоимость материалов складывается из покупной стоимости и транспортно-заготовительных расходов
На счетах бухгалерского учета это отражается следующим образом:
1. Принят к оплате счет поставщика за купленные материалы в сумме 100000 рублей.
Д-т счета "Материалы" К-т счета "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"
2. Начислено транспортной организации за доставку этих материалов в сумме 30000 рублей. Д-т счета "Материалы" К-т счета "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами"
3. Списаны на производство сырье и материалы по фактической себестоимости в сумме 130000 рублей. К-т счета "Материалы"
Покажем это на бухгалтерских счетах.
Второй вариант. При этом варианте сырье и материалы учитываются на счете "Материалы" по плановой нормативной себестоимости с отдельным учетом отклонений плановой нормативной себестоимости материалов от фактической.
Для учета операций по заготовлению материалов открывается счет "Заготовление и приобретение материалов". По дебету этого счета отражается покупная стоимость материалов и транспортно-заготовительные расходы. А по кредиту отражается плановая себестоимость оприходованных материалов.
На счетах бухгалтерского учета это отражается следующим образом-
1. Принят к оплате счет поставщика за поступившие материалы в сумме 300000 рублей.
Д-т счета "Заготовление и приобретение материалов" К-т счета "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"
2. Начислено транспортной организации за доставку материалов в сумме 40000 рублей.
Д-т счета "Заготовление и приобретение материалов" К-т счета "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами"
3. Приходуются на склад материалы по плановой (нормативной) себестоимости в сумме 350000 рублей. Д-т счета "Материалы" К-т счета "Заготовление и приобретение материалов"
4. Списываются отклонения плановой себестоимости оприходованных материалов от фактической в сумме 10000 рублей (экономия).
Д-т счета "Заготовление и приобретение материалов" К-т счета "Отклонение в стоимости материалов"
Таким образом, по дебету счета "Заготовление и приобретение материалов" отражается фактическая стоимость поступивших материалов, а по кредиту отражаются те же материалы, но по плановой (нормативной) стоимости. При сопоставлении дебетового и кредитового оборота по счету "Заготовление и приобретение материалов" выявляется экономия или перерасход. Выявленную разницу списывают на счет "Отклонение в стоимости материалов" в корреспонденции:
при экономии:
Д-т счета "Заготовление и приобретение материалов" К-т счета "Отклонение в стоимости материалов";
при перерасходе:
Д-т счета "Отклонение в стоимости материалов" К-т счета "Заготовление и приобретение материалов"
После чего счет "Заготовление и приобретение материалов" закрывается.
5. Списываются на производство сырье и материалы по плановой стоимости всумме 200000 рублей. Д-т счета "Основное производство" К-т счета "Материалы"
Материалы на затраты производства списываются по плановой (нормативной) стоимости. А периодически один раз в месяц или квартал на затраты производства списываются отклонения плановой стоимости материалов от фактической пропорционально стоимости израсходованных материалов в корреспонденции
при экономии:
Д-т счета "Основное производство"
К-т счета "Отклонение в стоимости материалов" - методом Красное сторно", при перерасходе - дополнительной записью.
6. Списываются отклонения плановой стоимости от фактической по израсходованным на производство материалам в сумме 5714 рублей.
Д-т счета "Основное производство"
К-т счета "Отклонение в стоимости материалов" - методом Красное сторо". .
Схематически -это выглядит, так:
3. Учет отпуска материалов со склада. Методы оценки расхода материалов
Отпуск материалов со складов (из кладовых) предприятия на производство (на участки, в бригады, на рабочие места) обычно происходит на основе лимитов, установленных отделом снабжения или другими подразделениями (должностными лицами) по решению руководителя предприятия. Лимиты на отпуск материалов определяются на основе разработанных соответствующими службами предприятия норм расхода материалов, производственных программ подразделений предприятия с учетом остатков (переходящих запасов) материалов на начало и конец планируемого периода. Внесение изменений в лимиты (в связи с уточнением объемов НЗП и остатков неиспользованных материалов в подразделениях предприятия, изменением и (или) перевыполнением производственной программы, изменением норм расхода, заменой материалов, исправлением ошибок, допущенных при расчете лимита и т.д.) осуществляется с разрешения тех же лиц, которым предоставлено право их утверждения.
Первичными документами на отпуск материалов со складов предприятия в его подразделения являются (помимо уже перечисленных) лимитно–заборная карта (типовая межотраслевая форма № М–8), требование–накладная (типовая межотраслевая форма № М–11), накладная (типовая межотраслевая форма № М–15).
В конце месяца (квартала) лимитно–заборные карты сдают в бухгалтерскую службу предприятия. При отпуске материалов сверх лимита в первичных документах (лимитно–заборных картах, требованиях–накладных) проставляют штамп (надпись) «Сверхлимита». Материалы отпускают сверх лимита при наличии разрешения руководителя предприятия или лиц, им на это уполномоченных. На документах указывают причины сверхлимитного отпуска материалов.
К сверхлимитному отпуску материалов относится дополнительный отпуск, связанный с исправлением или возмещением брака (на производство изделий, продукции взамен забракованных) и покрытием перерасхода материалов, т.е. расхода сверх норм.
Отпуск материалов со складов подразделения предприятия на производство может оформляться записью непосредственно в карточках складского учета. В этом случае расходные документы на отпуск материалов не оформляются. Материалы отпускаются на основании лимитно–заборных карт, выписываемых в одном экземпляре. Лимит отпуска можно указать и в самой карточке. Получатель расписывается в получении материалов непосредственно в карточке складского учета. Здесь же указывается шифр или наименование заказа (затрат).
При этой системе отпуска материалов со склада карточка складского учета является регистром аналитического учета и одновременно выполняет функции первичного документа.
Возврат подразделениями предприятия на склад неиспользованных материалов оформляется накладными или лимитно–заборными картами. Сданные на склад материалы приходуют по складу с одновременным списанием из–под отчета подразделения предприятия. Если эти материалы были списаны в производство, их стоимость относят на уменьшение соответствующих затрат.
4. Учет материалов на складах и при отпуске в производство. Методы аналитического учета материалов
Материальные ценности поступают в организации от поставщиков на основании заключенных договоров поставки. Поставщики материальных ценностей одновременно с отгрузкой продукции направляют покупателю сопроводительные документы (счета-фактуры, накладные и др.). Полученные ценности сдаются на склад уполномоченным лицом или представителем отдела снабжения (маркетинга) под расписку заведующего складом на сопроводительных документах. С заведующим складом (кладовщиком) обязательно должен быть заключен типовой договор о полной материальной ответственности. При отсутствии должности заведующего складом его обязанности могут быть возложены на любого работника организации с его согласия и с обязательным заключением договора о материальной ответственности. От занимаемой должности кладовщик может быть освобожден только после проведения сплошной инвентаризации товарно-материальных ценностей и передачи их по акту.
При поступлении материалов от поставщиков заведующий складом проверяет соответствие фактического их количества данным сопроводительных документов поставщика. Если расхождений нет, то заведующий складом выписывает приходные ордера (ф. № М-4) на все количество поступивших материальных ценностей в одном экземпляре на каждый вид материалов в день их поступления. Бланки приходных ордеров выдаются заведующему складом в заранее пронумерованном виде. Можно приходовать материальные ценности без выписки приходного ордера, если нет расхождений между фактически принятым количеством материальных ценностей и количеством, указанным в сопроводительных документах поставщика. В данном случае на документе поставщика заведующий складом ставит штамп, в оттиске которого содержатся те же реквизиты, что и в приходном ордере.
Если при приемке материалов от поставщиков установлено расхождение с данными сопроводительных документов (недостача, излишки, пересортица) или имеет место неотфактурованная поставка (поступление материалов без сопроводительных документов поставщика), заведующий складом вместе с представителем поставщика или независимой организации составляет акт о приемке материалов (ф. № М-7) в двух экземплярах. В этих случаях приходные ордера не составляются и акт является одновременно и приходным документом, и основанием для уточнения расчетов с поставщиком. Второй экземпляр акта передается поставщику.
Если в течение дня несколько раз осуществляются поставки однородного груза, то можно выписывать один приходный ордер в целом за день. На оборотной стороне приходного ордера делается отметка о каждой отдельной приемке с подведением общего итога за день.
Материалы могут поступать в организацию и от подотчетных лиц. В этом случае подотчетное лицо передает материальные ценности, приобретенные за наличные денежные средства в магазинах, на рынках, у населения и т.д., заведующему складом, который приходует их, выписывая приходные ордера в общеустановленном порядке.
При составлении авансового отчета о суммах, израсходованных на приобретение материальных ценностей, к нему необходимо приложить оправдательные документы, подтверждающие покупку: счета и чеки магазинов, квитанции приходных кассовых ордеров, акты (справки), если покупки сделаны на рынках или у населения.
Учет движения и остатков материалов заведующий складом ведет в карточках складского учета типовой формы (ф. № М-17). На каждый номенклатурный номер запасов открывают отдельную карточку. Поэтому складской учет называют сортовым и ведут только в натуральном выражении. Бланки карточек выдаются заведующему складом под расписку на основании реестра, в котором указаны их количество и регистрационные номера.
Запись в карточках делается заведующим складом на основании первичных документов в день совершения операции. После каждой записи выводится остаток по каждому номенклатурному номеру, сорту, размеру соответствующих запасов. На основании этих данных заведующий складом своевременно информирует руководство организации, службу маркетинга о состоянии запасов по отдельным номенклатурным позициям, а также об остатках запасов, длительно находящихся без движения.
Складской учет материалов можно вести в книгах сортового учета, которые содержат те же реквизиты, что и карточки складского учета.
Периодически (не реже одного раза в неделю) работники материального отдела бухгалтерии проверяют правильность записей в карточках складского учета с одновременной проверкой оформления первичных документов. Остатки материалов, выведенные в карточках, подтверждаются подписью проверяющего. Затем заведующий складом составляет реестр сдачи приходных и расходных документов и передает его с приложением необходимых сопроводительных документов (счетов поставщиков, транспортных накладных и т.п.) в бухгалтерию. Документы подбираются в пачки по группам и номенклатурным номерам запасов. Лимитно-заборные карты сдаются по мере использования лимита. В конце месяца они все должны быть переданы в бухгалтерию.
По окончании месяца заведующий складом переносит количественные остатки из карточек складского учета в сальдовую книгу (ведомость), которая ведется по балансовым счетам материальных запасов, субсчетам, группам запасов и отдельным их видам.
Контроль за правильностью складского учета осуществляется в бухгалтерии путем проверки правильности составления и оформления первичных документов, записей движения материалов в карточках складского учета и их остатков в сальдовой книге.
Аналитический учет материалов в бухгалтерии ведется в денежном выражении по материально ответственным лицам (складам) в разрезе балансовых счетов (субсчетов) и групп запасов.
Поступившие со склада в бухгалтерию первичные документы проверяются с точки зрения правильности их оформления, а затем таксируются (оцениваются) по твердым учетным ценам. Итоги реестров документов (по приходу и расходу) отражаются по синтетическим счетам, субсчетам и группам материалов в накопительных ведомостях. По окончании месяца информация накопительных ведомостей используется для составления групповых оборотных ведомостей по каждому складу.
Правильность ведения складского учета материалов проверяется путем сопоставления стоимостных итогов по каждой группе запасов в сальдовой книге с аналогичными остатками в групповой оборотной ведомости. Если обнаружены расхождения между показателями складского учета с показателями групповой оборотной ведомости, то, как правило, составляется сортовая оборотная ведомость в пределах той группы запасов, по которой выявлены расхождения.
Такой метод учета материалов называется оперативно-бухгалтерским, или сальдовым.