Кто освобожден от уплаты ндс. Освобождение от ндс для ип и организаций

Применение освобождения от НДС по статье 145 Налогового кодекса прежде всего позволяет налогоплательщику не начислять и не платить НДС по операциям на территории РФ, за исключением продажи подакцизных товаров (п. п. 3, 4 ст. 145 НК РФ). Соответственно и представлять декларацию по НДС в связи с этим не нужно (письмо ФНС от 04.06.2015 № ГД-4-3/9650@). Наконец, поскольку с освобождением от уплаты НДС налогоплательщик теряет право на то можно не вести и книгу покупок (письмо ФНС от 29.04.2013 № ЕД-4-3/7895@).

Однако некоторые обязанности плательщика НДС сохраняются даже при применении освобождения по статье 145 Налогового кодекса РФ. Во-первых, все-таки придется выставлять счета-фактуры при продаже товаров (работ, услуг) на территории РФ, за исключением продажи подакцизных товаров, и вести книгу продаж (п. 5 ст. 168 НК РФ, письма Минфина от 26.05.2015 № 03-07-14/30264, ФНС от 29.04.2013 № ЕД-4-3/7895@). Счета-фактуры в этом случае просто составляются с пометкой «Без налога (НДС)». Если же счет-фактура будет выставлен с выделенной суммой налога, придется подать декларацию по НДС (письмо Минфина от 26.05.2015 № 03-07-14/30264).

Наконец, освобождение от НДС не распространяется на продажу подакцизных товаров, исчисление и уплату НДС при ввозе товаров на территорию РФ, а также на операции, в которых налогоплательщик признается налоговым агентом по НДС (п. 3 ст. 145 НК РФ). Во всех этих случаях действуют общие правила, в том числе это касается представления декларации по НДС (п. п. 4, 5 ст. 173, п. 5 ст. 174 НК РФ).

Как получить освобождение от НДС

Получить право на освобождение от НДС можно при одновременном выполнении следующих условий в течение трех месяцев, предшествующих месяцу начала освобождения.

Во-первых, в этот период налогоплательщик не должен торговать подакцизными товарами. Либо, если он осуществляет продажу и подакцизных, и не подакцизных товаров, должен вести раздельный учет (п. 2 ст. 145 НК РФ, п. 3 Мотивировочной части Определения КС от 10.11.2002 № 313-О).

Во-вторых, выручка от реализации облагаемых НДС товаров (работ, услуг) за тот период не может превышать 2 млн рублей без учета НДС (п. 1 ст. 145, ст. 149 НК РФ, письма ФНС от 12.05.2014 № ГД-4-3/8911@, от 26.03.2007 № 03-07-11/72). Однако важно чтобы такая выручка в принципе была. Если она равна нулю, получить освобождение от НДС нельзя (письмо Минфина от 28.03.2007 № 03-07-14/11).

Чтобы получить освобождение от НДС, необходимо представить в ИФНС ряд документов, а именно (п. п. 3, 6 ст. 145 НК РФ):

• уведомление об использовании права на освобождение от НДС;
• данные о бухгалтерской выручке за три месяца, предшествующих месяцу, с которого применяется освобождение от НДС, из отчета о финансовых результатах;
• выписку из книги продаж с итоговыми данными за три месяца, предшествующих месяцу начала освобождения.

При этом данные о выручке следует назвать выпиской из баланса, поскольку именно так этот документ поименован в статье 145 Налогового кодекса РФ. Все выписки представляются в произвольной форме. Также вместо самих выписок можно подать их копии, заверенные подписью руководителя организации и ее печатью (если она используется).

Обратите внимание

Если налогоплательщик по истечении 12 месяцев не представит выписки, он будет считаться утратившим право на освобождение от НДС с первого месяца его применения (п. 5 ст. 145 НК РФ).

Если налогоплательщик рассчитывает на освобождение от НДС при переходе на общий режим налогообложения с УСН, вместо последних двух документов достаточно представить выписку из книги учета доходов и расходов за три месяца, предшествующих месяцу, с которого применяется освобождение от НДС.

Подать документы в ИФНС необходимо не позднее 20-го числа месяца, с которого планируется применение освобождения. При этом получить освобождение от НДС можно с 1-го числа любого месяца, то есть ждать начала календарного года не нужно.

Когда восстанавливать НДС

Применяя освобождение от НДС, налогоплательщик утрачивает право на налоговые вычеты и должен включать входной НДС, предъявленный поставщиками, в стоимость приобретенных товаров (работ, услуг).

В связи с этим для применения освобождения от НДС необходимо восстановить ранее принятый к вычету НДС (п. 8 ст. 145, подп. 3 п. 2, подп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ, письмо Минфина от 10.05.2011 3 03-07-11/118):

• по МПЗ, приобретенным, но не использованным до получения освобождения, – в сумме налога, предъявленной по ним к вычету;
• по не полностью самортизированным ОС – в сумме налога, пропорциональной остаточной стоимости ОС (письмо Минфина от 12.04.2007 № 03-07-11/106).

Сделать это нужно (п. 8 ст. 145 НК РФ):

• в последнем квартале перед началом применения освобождения от НДС – если освобождение от НДС будет применяться с первого месяца квартала. Например, если налогоплательщик собирается применять освобождение с января 2017 года, восстановить НДС нужно в декларации за IV квартал 2016 года;
• в квартале, начиная с которого применяется освобождение – если освобождение от НДС применяется не с первого месяца квартала. Например, если налогоплательщик собирается применять освобождение с февраля 2017 года, восстановить НДС нужно в декларации за I квартал 2017 года.

Чтобы восстановить НДС, необходимо зарегистрировать в книге продаж счет-фактуру от поставщика, по которому налог принимался к вычету. Такой счет-фактура регистрируется в квартале восстановления на сумму восстанавливаемого налога.

ПРИМЕР. ВОССТАНАВЛИВАЕМ НДС

Организация подала в ИФНС документы о применении освобождения от НДС по статье 145 НК РФ с 1 января 2017 года. В декларации за IV квартал 2016 года она должна восстановить НДС по неполностью самортизированному ОС по состоянию на 31 декабря 2016 года.

По данным бухгалтерского учета:

Первоначальная стоимость ОС – 500 000 руб.;

Остаточная стоимость ОС – 250 000 руб.;

Сумма НДС, ранее принятая к вычету, – 90 000 руб.

Сумма НДС, которую нужно восстановить, составит:

90 000 руб. × 250 000 руб. : 500 000 руб. = 45 000 руб.

В бухгалтерском учете будет сделана проводка:

ДЕБЕТ 91   КЕДИТ 68
- 45 000 руб. – восстановлен НДС.

В декларации по НДС за IV квартал 2016 года организация отразит сумму восстановленного налога в строке 080 раздела 3 (п. 38.5 Порядка заполнения декларации).

В налоговом учете сумма восстановленного НДС будет включена в состав прочих расходов и указана по строке 041 Приложения № 2 к Листу 02 декларации по налогу на прибыль (подп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ).

Применяя освобождение от НДС, налогоплательщик не вправе принять к вычету в том числе НДС, исчисленный с авансов, полученных еще до применения освобождения. В отгрузочных документах при отгрузке в счет таких авансов должна быть указана их общая стоимость, включая НДС, но сам налог выделять нельзя. Аналогичным образом счет-фактура выставляется на общую стоимость, но с пометкой «Без налога (НДС)». НДС со стоимости отгруженных товаров не начисляется, а ранее исчисленный налог с аванса к вычету не принимается.

Скорректировать ситуацию можно только заранее позаботившись об этом: либо отгрузив товары до начала применения освобождения, либо расторгнув договор и вернув аванс покупателю (п. 5 ст. 171 НК РФ).

По истечении срока освобождения от НДС

Освобождение от НДС действует в течение 12 месяцев. По окончании этого срока нужно, во-первых, подтвердить правомерность применения освобождения, а во-вторых, либо продлить его применение, либо отказаться от него. Для этого до 20-го числа месяца, следующего за 12 месяцами применения освобождения, в ИФНС нужно подать (п. п. 4, 5, 6 ст. 145 НК РФ, письмо Минфина от 08.07.2015 № 03-07-14/39360):

• выписку из баланса с указанием бухгалтерской выручки за весь период освобождения;
• выписку из книг продаж за весь период освобождения;
• либо уведомление о продлении, либо уведомление об отказе.

Утрата права на освобождение от НДС

Все условия, соблюдение которых необходимо для получения освобождения от НДС, должны выполняться и в период его применения.

В противном случае налогоплательщик утратит право на такое освобождение (п. 5 ст. 145 НК РФ). Тогда с 1-го числа месяца, с которого утрачено право на освобождение от НДС, необходимо начислять НДС с полученных авансов и стоимости отгруженных товаров (работ, услуг).

В том числе это касается авансов и отгрузок, которые приходятся на ту часть месяца, когда налогоплательщик еще не знал об утрате права на освобождение от НДС (письмо Минфина от 06.05.2010 № 03-07-14/32).

Обратите внимание

С утратой права на освобождение от НДС к налогоплательщику возвращается право на налоговые вычеты. В том числе к вычету можно принять НДС по материально-производственным запасам, которые были приобретены, но не использованы до утраты права на освобождение (п. 8 ст. 145 НК РФ).

И по таким авансам и отгрузкам надо оформить исправленные счета-фактуры – с выделенной суммой налога вместо пометки «Без налога (НДС)».

Сумму НДС при этом нужно определять:

• по отгруженным товарам – как стоимость товаров, умноженную на соответствующую налоговую ставку (10% или 18%). Начисленный НДС отражается в бухучете соответствующей проводкой;
• по авансам – как сумму полученного аванса, умноженную на расчетную ставку (10/110 или 18/118).

Фактически избежать уплаты НДС за счет собственных средств по договорам, заключенным в период применения освобождения, но исполняемым после утраты права на него, можно только договорившись с покупателем об изменении цены. И варианта всего два:

• либо предусмотреть, что прежняя цена включает в себя НДС;
• либо увеличить цену на НДС.

С утратой права на освобождение от НДС к налогоплательщику возвращается право на налоговые вычеты. В том числе к вычету можно принять НДС по материально-производственным запасам (МПЗ), которые были приобретены, но не использованы до утраты права на освобождение от НДС (п. 8 ст. 145 НК РФ).

А вот принять к вычету входной НДС по основным средствам, принятым к учету в период освобождения, нельзя (письмо Минфина России от 06.09.2011 № 03-07-11/240).

Оксана Доброва, эксперт по бухгалтерскому учету и налогообложению

Каждый субъект хозяйственной деятельности, будь то организация или ИП, обязаны в процессе своей работы начислять НДС на производимые ими товары и оказываемые услуги (ст. 143 НК РФ). Но положениями ст. 145 НК РФ допускается возможность освобождения от НДС, если общая сумма выручки меньше 2 000 000 руб. за минусом косвенных налогов за 3 прошедших месяца. Данная норма не относится к тем, кто уплачивает налог при перемещении товарами таможенной территории РФ. Также эти положения не затрагивают налоговых агентов.

Подробнее о праве освобождения от НДС см. в материале «Ст. 145 НК РФ 2017: (вопросы и ответы)» .

Если экономическим субъектом принято решение воспользоваться правом освобождения от НДС, следует уведомить о своем намерении органы ФНС. Уведомление с подтверждающими документами предоставляют как лично, так и по почте. При этом не стоит дожидаться ответа от налоговиков, так как при подаче документов налогоплательщик уже заявляет о своем праве на освобождение.

Ранее принятые к вычету в соответствии со ст. 171 и 172 суммы налога до начала освобождения от НДС требуется восстановить и перечислить в бюджет. Сделать это необходимо непосредственно перед использованием полученного права или в том же налоговом периоде, если освобождение от НДС произошло во 2-м или 3-м месяце квартала.

Оказание посреднических услуг признается объектом налогообложения НДС. Но при этом существуют и исключения, при которых посредники также имеют право воспользоваться освобождением от НДС. Случаи, при которых допускается подобное право, перечислены в материале «Какие услуги посредника не облагаются НДС» .

Некоторые операции получают освобождение от НДС только при наличии определенных условий. Так, реализация продуктов интеллектуальной деятельности не облагается налогом лишь при наличии лицензионного договора. Позиция чиновников по этому поводу отражена в материале «Можно ли не платить НДС при передаче прав на использование программного обеспечения без лицензионного договора?» .

В каких случаях передача прав на программное обеспечение не облагается НДС, рассмотрено также в материалах:

Порядок оформления освобождения

Право на освобождение от НДС реализуется посредством уведомления органов ФНС в установленном порядке. Для этого составляется документ по форме, утвержденной приказом МНС РФ от 04.07.2002 № БГ-3-03/342, который следует отправить в налоговую до 20-го числа месяца, следующего за месяцем принятия решения.

После передачи документов, подтверждающих возможность освобождения от уплаты по НДС, заявитель не вправе отказаться от него на протяжении 12 месяцев. Исключение составляют случаи, когда налогоплательщиками было утрачено подобное право, например в связи с ростом выручки или случаями продажи подакцизной продукции. По истечении указанного срока от руководителей требуется либо составить уведомление о продлении освобождения от НДС, либо отказаться от этого права.

Каждая организация вправе самостоятельно решать, стоит ли получать освобождение от НДС. Ведь при этом потребуется восстановить налог, ранее принятый к вычету. При наличии основных средств с высокой остаточной стоимостью процедура по освобождению от НДС может быть крайне невыгодна. К тому же сумму восстановленного налога необходимо будет перечислить в бюджет.

Уведомить органы ФНС об отказе от права на освобождение от НДС в 2017 году можно в произвольной форме, пример которой имеется в материале «Образец уведомления об отказе от использования права на освобождение» .

Обязанности налогоплательщика, освобожденного от НДС

Уведомив ИФНС о своем праве на освобождение от НДС, предприниматель или организация не теряют статус налогоплательщика НДС. Они получают право не перечислять налог в бюджет в течение некоторого времени. Кроме того, отпадает необходимость и в предоставлении декларации по налогу (если НДС не был указан в документах, предоставляемых покупателям).

Подробнее об отчетности в подобной ситуации изложено в материале «Сдавать ли декларацию по НДС «освобожденцу»?» .

И хотя в результате освобождения от НДС предприятия и ИП получают возможность не перечислять налог в бюджет в течение некоторого времени, обязанность выписывать счета-фактуры контрагентам сохраняется. Субъекты, получившие освобождение от НДС, в качестве ставки налога в этих документах прописывают: «Без НДС». Сама итоговая сумма в счете-фактуре также не включает в себя налог.

Когда возникает, а когда не возникает необходимость прописывать НДС в документах, вы узнаете из материала «В каких случаях указывается стоимость с и без НДС?» .

Освобождение от НДС может быть выгодной привилегией, однако с ним связано очень много нюансов и сложных неоднозначных вопросов. Разобраться с ними вам помогут актуальные, постоянно обновляющиеся материалы нашей рубрики

Использовать право на освобождение от уплаты НДС может как фирма, так и предприниматель. Для этого должны быть выполнены некоторые условия. Что это за условия? Как продлить право на освобождение? Когда право может быть утрачено? Ответы на эти вопросы – в нашей статье.

Когда вы получите право на освобождение?

Фирма (предприниматель) может претендовать на право не платить НДС, если общая сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) за три месяца, предшествующих освобождению, не превышает 1 000 000 рублей (без учета НДС).

Пример 1

Торговая фирма планирует воспользоваться правом на освобождение от уплаты НДС с октября месяца.

За три предшествующих месяца выручка фирмы от реализации товаров составила:

за июль – 413 000 руб. (в том числе НДС – 63 000 руб.);

за август – 354 000 руб. (в том числе НДС – 54 000 руб.);

за сентябрь – 377 600 руб. (в том числе НДС – 57 600 руб.).

Итого общая сумма выручки за три месяца без учета налогов:

413 000 - 63 000 + 354 000 - 54 000 + 377 600 - 57 600 = 970 000 руб.

Поскольку 970 000 < 1 000 000, фирма вправе направить уведомление в налоговую инспекцию об использовании права на освобождение от уплаты НДС с октября месяца.

Есть еще одно условие. Оно касается фирм (предпринимателей), которые торгуют подакцизными товарами. Список таких товаров есть в статье 181 Налогового кодекса.

Если фирма в течение трех месяцев, предшествующих освобождению, продавала только подакцизные товары, то право на освобождение она получить не может (п. 2 ст. 145 НК РФ).

Если фирма продавала как подакцизные, так и неподакцизные товары, то она может получить освобождение от уплаты НДС. Однако налогом не будут облагаться только неподакцизные товары. Чтобы получить освобождение, компания должна вести раздельный учет продаж подакцизных и неподакцизных товаров

Пример 2

Предприниматель занимается розничной торговлей. Общая сумма выручки за три месяца не превысила 1 000 000 руб. В число товаров, которыми торгует предприниматель, входят сигареты (подакцизный товар). Предприниматель не ведет раздельный учет по продажам подакцизных и неподакцизных товаров. Следовательно, он не имеет права на освобождение от НДС.

Если вы хотите получить освобождение от уплаты НДС, подайте в налоговую инспекцию соответствующее уведомление и документы, подтверждающие право на освобождение.

Вот перечень необходимых документов (п. 6 ст. 145 НК РФ):

Все документы нужно подать в налоговую инспекцию не позднее 20-го числа того месяца, с которого вы хотите использовать право на освобождение.

Документы можно отправить и по почте заказным письмом. В этом случае они будут считаться представленными на шестой день после отправки заказного письма.Таким образом, крайний срок отправки такого письма – 14-е число месяца, с которого вы хотите использовать освобождение.

Если вы заявили о своем праве на освобождение, НДС можно не платить в течение 12 месяцев. При этом отказаться от использования освобождения в течение этого периода вы не можете.

Также имейте в виду: даже если вы используете налоговое освобождение, в двух случаях платить НДС все равно придется:

Если вы ввозите товары на территорию России из-за границы;

Если вы должны перечислить налог в бюджет как (в частности, при покупке товаров (работ, услуг) на территории России у иностранной фирмы, которая не состоит на налоговом учете в России, либо при аренде муниципального или государственного имущества).

Дело в том, что на эти случаи освобождение не распространяется (п. 3 ст. 145 НК РФ).

Кроме того, если налоговое освобождение использует фирма, ранее платившая НДС, также может возникнуть ситуация, когда придется заплатить налог уже в период действия освобождения.

Обратите внимание: даже используя освобождение от уплаты НДС, вы будете обязаны:

в общеустановленном порядке сдавать в налоговую инспекцию декларации по НДС;

реализуя товары (работы, услуги), выставлять покупателям счета-фактуры, а также вести журналы учета полученных и выставленных счетов-фактур, книги покупок и продаж.

Выставляя покупателям счета-фактуры, бухгалтер фирмы, использующей освобождение от НДС, делает в них запись «Без налога (НДС)».

Суммы НДС, уплаченные поставщикам товаров (работ, услуг), фирма, использующая освобождение, к вычету не принимает. Их нужно учитывать в стоимости приобретенных ценностей (работ, услуг).

Пример 3

ЗАО «Актив» использует освобождение от уплаты НДС с 1 сентября 2005 года. В сентябре 2005 года «Актив» приобрел у поставщика партию товаров за 118 000 руб. (в том числе НДС – 18 000 руб.). В этом же месяце товары были проданы за 180 000 руб.

Поскольку «Актив» пользуется налоговым освобождением, сумма НДС, уплаченная поставщику, включается в приобретенных товаров.

С выручки от продажи товаров «Актив» НДС не уплачивает. Бухгалтер «Актива» выставил покупателю счет-фактуру на 180 000 руб. без выделения НДС.

180 000 - 118 000 = 62 000 руб.

ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 51

ДЕБЕТ 41 КРЕДИТ 60

ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 90-1

ДЕБЕТ 90-2 КРЕДИТ 41

ДЕБЕТ 90-9 КРЕДИТ 99

Обратите внимание: если бухгалтер фирмы, получившей налоговое освобождение, по ошибке выставит покупателю счет-фактуру с выделением НДС, то сумму налога по этой сделке придется заплатить в бюджет (п. 5 ст. 173 НК РФ). При этом сумму НДС, уплаченную поставщику при приобретении товаров, принять к вычету не удастся. Ведь Налоговый кодекс не позволяет принимать к вычету НДС компании, получившей налоговое освобождение.

Пример 4

ЗАО «Актив» получило освобождение от уплаты НДС с 1 сентября 2005 года. В сентябре 2005 года «Актив» приобрел у поставщика партию товаров за 118 000 руб. (в том числе НДС – 18 000 руб.). Поскольку «Актив» пользуется налоговым освобождением, сумма НДС, уплаченная поставщику, включается в себестоимость приобретенных товаров.

В этом же месяце товары были проданы за 180 000 руб. В нарушение установленного порядка бухгалтер «Актива» выставил покупателю счет-фактуру на 180 000 руб., выделив отдельной строкой сумму налога – 27 458 руб.

В этом случае 27 458 руб. «Актив» вынужден будет заплатить в бюджет.

Прибыль от данной сделки составит:

180 000 – 27 458 – 118 000 = 34 542 руб.

Бухгалтер «Актива» в сентябре 2005 года сделает такие проводки:

ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 51

- 118 000 руб. – перечислены деньги поставщику в оплату товаров;

ДЕБЕТ 41 КРЕДИТ 60

- 118 000 руб. – товары оприходованы на балансе фирмы (по покупной стоимости, включая НДС);

ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 90-1

-180 000 руб. – отражена выручка от продажи товаров;

ДЕБЕТ 90-2 КРЕДИТ 41

- 118 000 руб. – списана себестоимость проданных товаров;

ДЕБЕТ 90-3 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДС»

- 27 458 руб. – начислен НДС к уплате в бюджет;

ДЕБЕТ 90-9 КРЕДИТ 99

- 34 542 руб. – отражена прибыль от продаж (по итогам отчетного месяца).

Уплата НДС в переходный период

Может случиться, что фирма приобрела товары до того, как начала использовать право на освобождение, а продавать их будет в тот период, когда освобождение от НДС уже будет действовать.

Если в такой ситуации сумма входного НДС по приобретенным товарам была принята к вычету, ее следует восстановить и включить в стоимость приобретенных товаров. Сделать это нужно в последний месяц, предшествующий освобождению.

Пример 5

5 августа 2005 года «Актив» приобрел у поставщика партию товаров за 118 000 руб. (в том числе НДС – 18 000 руб.). Сумма НДС по оплаченным и оприходованным товарам в общеустановленном порядке была принята к вычету.

В августе товары проданы не были. Следовательно, 31 августа 2005 года сумма НДС, уплаченная поставщику (18 000 руб.), должна быть восстановлена и включена в себестоимость приобретенных товаров.

В период действия освобождения с выручки от продажи товаров «Актив» НДС не уплачивает. Бухгалтер «Актива» выставил покупателю счет-фактуру на 180 000 руб. без выделения НДС.

Прибыль от данной сделки составит:

180 000 – 118 000 = 62 000 руб.

Бухгалтер «Актива» сделает такие проводки:

ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 51

-118 000 руб. – перечислены деньги поставщику в оплату товаров;

ДЕБЕТ 41 КРЕДИТ 60

-100 000 руб. (118 000 - 18 000) – товары оприходованы на балансе фирмы (по покупной стоимости без НДС);

ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60

-18 000 руб. – учтен НДС, уплаченный поставщику товаров;

- 18 000 руб. – принят НДС к вычету;

ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по НДС» КРЕДИТ 19

- восстановлен (сторнирован) НДС, принятый к вычету до начала действия освобождения;

ДЕБЕТ 41 КРЕДИТ 19

- 18 000 руб. – восстановленная сумма НДС включена в себестоимость приобретенных товаров.

ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 90-1

-180 000 руб. – отражена выручка от продажи товаров;

ДЕБЕТ 90-2 КРЕДИТ 41

-118 000 руб. – списана себестоимость проданных товаров;

ДЕБЕТ 90-9 КРЕДИТ 99

- 62 000 руб. – отражена прибыль от продаж (по итогам отчетного месяца).

Обратите внимание: может также возникнуть ситуация, когда придется заплатить НДС уже в период действия освобождения. Это тот случай, когда фирма определяет выручку «по оплате» и поступили деньги за товары, отгруженные до того, как было получено освобождение.

Пример 6

ЗАО «Актив» определяет выручку для целей исчисления НДС «по оплате». В августе 2005 года «Актив» реализовал партию товаров за 236 000 руб. (в том числе НДС – 36 000 руб.). Однако до конца месяца покупатель товары не оплатил. Себестоимость товаров – 100 000 руб.

С 1 сентября 2005 года ЗАО «Актив» использует право на освобождение от уплаты НДС, и в сентябре поступила оплата за проданные товары. Несмотря на то, что у «Актива» есть налоговое освобождение, он должен заплатить НДС с суммы поступившей выручки.

Бухгалтер «Актива» сделает такие проводки:

в августе 2005 года

ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 90-1

- 236 000 руб. – отражена выручка от продажи товаров;

ДЕБЕТ 90-2 КРЕДИТ 41

- 100 000 руб. – списана себестоимость проданных товаров;

ДЕБЕТ 90-3 КРЕДИТ 76 субсчет «Расчеты по неоплаченному НДС»

- 36 000 руб. – отражен НДС по отгруженным, но не оплаченным товарам;

ДЕБЕТ 90-9 КРЕДИТ 99

-100 000 руб. – отражена прибыль от продаж (по итогам отчетного месяца);

в сентябре 2005 года

ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 62

- 236 000 руб. – покупатель оплатил ранее проданные товары;

ДЕБЕТ 76 субсчет «Расчеты по неоплаченному НДС»

КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДС»

- 36 000 руб. – начислен НДС к уплате в бюджет;

в октябре 2005 года

ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по НДС» КРЕДИТ 51

- 36 000 руб. – НДС уплачен в бюджет.

Когда право на освобождение может быть утрачено

Как уже было сказано выше, освобождением можно пользоваться в течение года.

Однако чтобы оно впоследствии не было аннулировано, выручка от реализации товаров (работ, услуг) в течение этого времени за каждые три последовательных календарных месяца не должна превышать 1 000 000 рублей.

Кроме того, если в период действия освобождения вы начали помимо обычных товаров продавать подакцизные товары, а раздельного учета по этим продажам нет, то право не платить НДС вы потеряете.

Если хотя бы одно из этих условий будет нарушено, вам придется заплатить НДС начиная с того месяца, в котором произошло превышение либо были проданы подакцизные товары без ведения раздельного учета.

Пример 7

Фирма уведомила налоговую инспекцию о своем праве на освобождение от уплаты НДС с 1 октября 2004 года по 30 сентября 2005 года включительно. Выручка от реализации товаров в этом периоде (за минусом НДС) составила:

за октябрь – 290 000 руб.;

за ноябрь – 340 000 руб.;

за декабрь – 330 000 руб.;

за январь – 220 000 руб.;

за февраль – 150 000 руб.;

за март – 350 000 руб.;

за апрель – 400 000 руб.;

за май – 310 000 руб.;

за июнь – 270 000 руб.;

за июль – 270 000 руб.;

за август – 230 000 руб.;

за сентябрь – 400 000 руб.

Рассчитаем сумму выручки фирмы за каждые три последовательных месяца:

за октябрь–декабрь – 960 000 руб. (290 000 + 340 000 + 330 000);

за ноябрь–январь – 890 000 руб. (340 000 + 330 000 + 220 000);

за декабрь–февраль – 700 000 руб. (330 000 + 220 000 + 150 000);

за январь–март – 720 000 руб. (220 000 + 150 000 + 350 000);

за февраль–апрель – 900 000 руб. (150 000 + 350 000 + 400 000);

за март–май – 1 060 000 руб. (350 000 + 400 000 + 310 000);

за апрель–июнь – 980 000 руб. (400 000 + 310 000 + 270 000);

за май–июль – 850 000 руб. (310 000 + 270 000 + 270 000);

за июнь–август – 770 000 руб. (270 000 + 270 000 + 230 000);

за июль–сентябрь – 900 000 руб. (270 000 + 230 000 + 400 000).

Таким образом, за период март–май 2005 года сумма выручки превысила 1 000 000 руб. Это произошло в мае (1 060 000 руб. > 1 000 000 руб.). Поэтому начиная с 1 мая 2005 года фирма утратила право на освобождение. За май 2005 года сумма НДС должна быть восстановлена.

Это означает, что фирма должна исчислить НДС со всей суммы выручки, полученной за май. При этом НДС, который был уплачен поставщикам по приобретенным товарам (работам, услугам), с 1 мая 2005 года может быть принят к вычету.

С июня по сентябрь 2005 года фирма освобождением не пользуется и уплачивает НДС так, как будто оно и не было получено. Право снова получить освобождение от уплаты НДС фирма теряет до октября 2005 года.

В октябре же фирма может направить в налоговую инспекцию новое уведомление об освобождении. Все условия для этого соблюдены, так как выручка за три предшествующих календарных месяца (июль–сентябрь 2005 года) не превысила 1 000 000 руб.

Обратите внимание: раньше некоторые арбитражные суды исходили из другого метода расчета трехмесячного периода. Судьи считали, что проверять, потеряла ли фирма право на освобождение, нужно только за три месяца «внутри» квартала (январь, февраль и март или апрель, май и июнь и т. д.). Такая точка зрения высказана, например, в постановлении Федерального арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 2 декабря 2002 г. № Ф04/4354-982/А46-2002. Однако Высший Арбитражный Суд РФ отменил это решение (постановление Президиума ВАС РФ от 12 августа 2003 г. № 2500/03). Таким образом, если выручка фирмы за любые три последовательных месяца превысит 1 000 000 рублей, она освобождение использовать не может.

По окончании 12 месяцев, в течение которых фирма пользовалась освобождением (не позднее 20-го числа месяца, следующего за периодом освобождения), в налоговую инспекцию нужно представить документы, подтверждающие, что за этот период:

Выручка от реализации товаров (работ, услуг) за каждые три последовательных календарных месяца не превысила 1 000 000 рублей;

Фирма не продавала подакцизные товары и сырье.

Обратите внимание: если вы этого не сделаете, в бюджет придется заплатить налог за все время действия освобождения (независимо от суммы полученной выручки), а также пени (п. 5 ст. 145 НК РФ).

Пример 8

Фирма использовала освобождение от уплаты НДС в период с 1 апреля 2005 года по 31 марта 2006 года. В течение этого периода выручка компании не превышала 200 000 руб. в месяц.

До 21 апреля 2006 года фирма не представила документы, подтверждающие размер полученной выручки. В этом случае налоговая инспекция заставит организацию заплатить НДС за весь 12-месячный период. При этом налоговики рассчитают налог за каждый (квартал) и доначислят пени начиная с 20-го числа месяца, следующего за соответствующим кварталом.

Как продлить право на освобождение

Если срок действия освобождения истек, а предприятие захочет его продлить еще на 12 месяцев, нужно представить в налоговую инспекцию уведомление и документы в том же порядке, что и при первоначальном получении освобождения.

Если же пользоваться освобождением фирма больше не желает, в налоговую инспекцию следует направить уведомление об отказе от использования освобождения.

Выгодно ли получать освобождение от НДС?

Статистика свидетельствует, что желающих получить освобождение довольно немного – не более 1% от общего числа плательщиков налога. Причин, по которым фирмы и предприниматели отказываются получать освобождение, несколько.

Во-первых, это слишком большое количество документов, которые нужно представить в налоговую инспекцию.

Во-вторых, - необходимость постоянно отслеживать сумму поступающей выручки, чтобы за три месяца она не превысила установленный предел в 1 000 000 рублей.

И, наконец, третья, самая главная причина: если большинство клиентов фирмы – плательщики НДС, получать освобождение просто невыгодно. Дело в том, что если покупатель – плательщик НДС приобретает товары у фирмы, имеющей налоговое освобождение, он не имеет возможности принять НДС по приобретенным ценностям к вычету. Следовательно, ему не имеет смысла работать с такой фирмой, если только она не снизит цену себе в убыток.

В этой статье мы поговорим об одной из возможностей, предоставляемых предпринимателям действующим налоговым законодательством, а именно о праве на освобождение от НДС. Кто имеет право на освобождение от НДС, при каких условиях и в каком порядке оно предоставляется, в каких случаях может быть утрачено, какие подводные камни нужно учитывать, принимая такое решение, все эти вопросы будут рассмотрены в настоящей статье.

Освобождение от НДС для ИП и организаций

Кто вправе получить освобождение от уплаты НДС?

Право на освобождение от уплаты НДС урегулировано в ст. 145 НК РФ. Согласно положениям этой статьи правом на освобождение могут воспользоваться ИП и организации при наличии совокупности следующих условий:

1. Выручка за 3 предшествующих календарных месяца не превысила 2 миллиона рублей (без учета НДС).

Например, выручка организации за февраль, март, апрель составила 2 242 000 рублей, из которых НДС – 342 тысячи рублей. Таким образом, организация вправе заявить об отказе от уплаты НДС, начиная с мая, так как выручка за три месяца не превысила установленный размер (2 242 000 – 342 000 = 1 900 000 рублей).

Несколько слов нужно сказать о выручке, принимаемой в расчет при определении права на освобождение. Вплоть до недавнего времени финансовые органы придерживались позиции, что учитываться должна вся выручка, вне зависимости от того была ли она получена по операциям, облагаемым НДС или нет. В арбитражной практике единообразия по этому вопросу не было. И вот в конце 2012 года Высший Арбитражный Суд рассмотрел этот вопрос на заседании президиума. В рассмотренном судом деле налогоплательщик получал доходы от сдачи помещений в аренду (облагаются НДС) и от образовательных услуг (не облагаются НДС). Сумма выручки от аренды была меньше 2 миллионов рублей за три месяца, но с учетом выручки от образовательных услуг общий доход превышал этот размер. ВАС РФ поддержал позицию налогоплательщика, согласно которой при определении права на освобождение в учет принимается только выручка по операциям, облагаемым НДС (постановление Президиума ВАС РФ от 27.11.2012 № 10252/12).

2. Согласно формулировкам НК РФ правом на освобождение вправе воспользоваться только те ИП и организации, которые не продают подакцизные товары (алкогольная и табачная продукция, ГСМ и т.д.).

Вместе с тем согласно определению Конституционного Суда Российской Федерации от 10.11.2002 г. № 313-О правом на освобождение от НДС могут воспользоваться предприниматели, которые продают подакцизные товары, но ведут раздельный учет операций по реализации подакцизной и не подакцизной продукции.

Таким образом, при условии организации раздельного учета правом на освобождение могут воспользоваться и такие налогоплательщики.

Что дает налогоплательщику освобождение от уплаты НДС?

Прежде всего, возможность получения дополнительной прибыли (за счет отсутствия в цене товара НДС). Если цена товара до освобождение составляла 118 рублей, в том числе НДС – 18 рублей, то после освобождения налогоплательщик может получить те же 118 рублей, но уже без НДС.

Но может и не получить… Дело в том, что для клиентов ИП или организации, работающих без НДС, может стать невыгодным сотрудничество с ними (из-за отсутствия возможности принять к вычету НДС, уплаченный при приобретении товара, работы или услуги). Вследствие чего они могут просто отказаться приобретать продукцию у такого налогоплательщика.

Налогоплательщику также следует иметь ввиду, что при освобождении от НДС ИП или организации государству придется вернуть (восстановить) суммы этого налога, ранее принятые к вычету, по товарам (работам, услугам), приобретенным для осуществления операций, облагаемых НДС, но не использованным для этих операций.

Итак, если это вас не пугает и несмотря на вышеизложенное, вы все-таки решили воспользоваться правом на освобождение от НДС, то о том, как это сделать и как его можно утратить, читайте в следующей статье: .

Согласно положениям налогового права, компании, суммарная выручка которых без учета налогов за предшествующий трехмесячный отрезок времени не превысила 2 млн рублей, вправе не рассчитывать и не перечислять НДС. Из этого правила есть три исключения:

1. Организации, занятые реализацией подакцизной продукции. Возможность использовать освобождение от НДС теряется с первого дня ее продажи. Не имеет значения, входят ли в ассортимент продавца товары, не облагаемые акцизом: возможность раздельного учета исключает Министерство финансов.
2. Вновь созданные коммерческие структуры. Фирма может начать пользоваться освобождением через три месяца после даты государственной регистрации, если ее выручка соответствует законодательному критерию.
3. Организации, занятые ввозом продукции из-за рубежа.

Как только доход компании за три любых последовательных месяца превышает 2 млн рублей, она автоматически теряет право на освобождение и становится плательщиком НДС.

Кто освобожден от НДС в соответствии с налоговым законодательством?

Освобождение от налога не обязательно получать в фискальных органах. Ст. 149 НК РФ перечисляет операции, в отношении, которых не уплачивается НДС. Если компания занимается их осуществлением, она автоматически получает «фискальную вольную».

Перечень направлений деятельности является закрытым и включает позиции:

• реализация медицинских товаров по правительственному Перечню;
• оказание медицинских услуг;
• купля-продажа ценных бумаг, долей в уставном капитале компаний;
• выдача заимствований;
• банковские сделки;
• реализация прав на изобретения и другие объекты интеллектуальной собственности.

В специальном оформлении освобождения в фискальных органах нет необходимости. Достаточно простого соблюдения положений ст. 149.

Порядок исчисления выручки для налоговых органов

При проведении вычислений организации необходимо суммировать все получаемые доходы от основной деятельности – реализации продукции или услуг. Способ получения выручки не имеет значения: учитываются поступления по бартеру и в виде денег, облагаемые как по ставке 18%, так и 0%.

В своих разъяснениях Министерство финансов рекомендует включать в расчеты выручку от реализации земельных участков, не облагаемую НДС, а также доходы, полученные за пределами России.

Налоговики выделяют виды поступлений, которые не следует включать в формулу расчета:

• стоимость продукции, реализованной на безвозмездной основе;
• доходы от деятельности, осуществляемой в рамках вмененного налогового режима;
• поступления от продажи продукции, поименованной в статье 162 НК РФ.

Исключением из правил являются участники проекта «Сколково». Они получают «вольную» от уплаты налога независимо от размеров трехмесячного дохода.

Как получить освобождение?

Если компания соответствует законодательному критерию выручки, она вправе подать документы в «свою» ИФНС для оформления освобождения. Она может обратиться в фискальный орган начиная с 1 числа каждого месяца, но не позднее 20.

Необходимо предоставить налоговикам следующую документацию:

• выписку из баланса – по общему правилу предоставляется Форма 2 (она отражает сумму выручки), но налоговики вправе запросить дополнительно Форму 1;
• выписку книги продаж;
• копию журнала регистрации счетов-фактур.

Закон освобождает ИП от обязанности вести бухгалтерский учет, поэтому вместо баланса они представляют в ИФНС копию Книги учета доходов и расходов.

Если налоговики сочтут документы достоверными, они выдадут фирме или ИП освобождение по НДС. Срок действия – 12 месяцев, его нельзя уменьшить по желанию организации.

Чтобы продлить полученное право по истечении года, компания в срок до 20 числа следующего месяца должна представить в ИФНС Форму 2 и выписку из журнала счетов-фактур за все 12 месяцев действия освобождения. Несоблюдение установленных сроков и «забывчивость» влекут утрату льготы.

Если за 12 месяцев действия освобождения нарушаются условия его применения (выручка превышает лимит, фирма начинает торговать подакцизной продукцией), у компании появляется обязанность восстановить НДС за месяц, в котором произошла утрата льготы, и перечислить его в полном объеме в бюджет. В фискальные органы подается надлежащим образом заполненная декларация, отражающая величину восстановленного налога.

Если вы нашли ошибку, пожалуйста, выделите фрагмент текста и нажмите Ctrl+Enter .