Товаро материальные ценности. Оформляем продажу материальных ценностей, учтенных на забалансовом счете
Вводная часть
У большинства компаний есть активы, которые отвечают критериям основных средств, и стоимость которых не превышает 40 000 руб. за единицу. Это инструменты, спецодежда, различный инвентарь и проч.
Такие объекты чаще всего включают в состав материально-производственных запасов (МПЗ) на основании пункта 5 ПБУ 6/01 «Учет основных средств». В этом случае стоимость актива отражают по счету 10 «Материалы». Затем, после ввода в эксплуатацию, списывают на один из «затратных» счетов (например, на счет 26 или на счет 44).
Заключается между Клиентом и Продавцом в порядке, указанном в настоящих Правилах, заключенном с использованием средств дистанционной связи. В Договоре купли-продажи указывается, в частности, продукт, его характеристики, цена, стоимость доставки и другие соответствующие условия.
«Заказ» - декларация воли клиента, направленная непосредственно на заключение договора купли-продажи, с указанием, в частности, типа и количества товаров. «Цифровой контент» - данные, разработанные и поставляемые в цифровой форме. «Услуга, предоставляемая с помощью электронных средств» - услуга, предоставляемого Поставщиком услуг на расстоянии, посредством передачи данных по индивидуальному заказу получателя, передаваемый и принимаемого посредством электронного оборудования для обработки и хранения данных, которые полностью переданная, полученной или передаваться с использованием телекоммуникационной сети.
Одновременно стоимость объекта отражают по дебету забалансового счета, предназначенного для учета инвентаря и хозяйственных принадлежностей в эксплуатации. Это нужно, чтобы контролировать сохранность актива, его передвижение между цехами, отделами и т д.
Как отразить реализацию актива
Может так случиться, что руководство компании примет решение продать МПЗ, находящиеся в эксплуатации. По факту реализации следует списать стоимость актива в кредит забалансового счета. Кроме того, необходимо отразить доходы от продажи и расходы в виде начисленного НДС. С этой целью нужно создать проводки:
«Гарантия» - предприятие торговца или производитель к потребителю, в дополнении к его правовым обязательствам, связанным с гарантией соответствия, возместить уплаченные или замену товаров, ремонта или предоставлять свои услуги, если они не соответствуют спецификации или любым другим условия, не связанной с соблюдением указанного в гарантийном заявлении или в соответствующей рекламе, доступной в момент заключения договора или до его заключения.
«Информационный бюллетень» - бесплатный сервис, предоставляемый продавцом с явным согласием клиента, на указанный им счет электронной почты, касающийся циклической информации о магазине. Позволяет клиентам покупать товары в предложении магазина, используя корзину покупок.
ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 91 субсчет «Доходы» — показана выручка от реализации актива;
ДЕБЕТ 91 субсчет «Расходы» КРЕДИТ 68 — начислен НДС при реализации актива;
ДЕБЕТ 51 (либо 50) КРЕДИТ 62 — поступила выручка от покупателя
В налоговом учете также надо отразить доходы от реализации и показать их в декларации по налогу на прибыль.
Позволяет клиентам создавать и поддерживать учетную запись клиента, а также хранить и обмениваться историей заказов. Позволяет подписаться на информационный бюллетень, содержащий коммерческую информацию. Собранные данные помогают понять, как пользователь использует веб-сайты, что позволяет улучшить их структуру и контент. Полученная информация помогает нам создавать статистику по количеству новых и обычных пользователей и анализировать посещенные подстраницы. Контракт на предоставление электронных услуг заключен после того, как клиент завершил и подтвердил соответствующую регистрационную форму.
Что касается расходов в виде закупочной стоимости проданного актива, то ни в бухгалтерском, ни в налоговом учете их показывать не следует. Дело в том, что данные затраты уже были учтены в момент передачи в эксплуатацию, и повторное отражение приведет к искажению налогооблагаемой базы и финансового результата.
Нужно ли восстановить актив на балансе
На практике многие бухгалтеры не ограничиваются приведенными выше проводками. Они создают дополнительную операцию, суть которой — восстановить ранее списанные ценности на балансе.
Контракт заключен на неопределенный срок. Принятие Правил необходимо для создания счета Клиента и заключения Торгового соглашения и Договора на оказание услуг. Принимая Правила, Клиент принимает свои положения полностью, без изменений. Договор на предоставление услуг заключается в момент фактического завершения и принятия Клиентом регистрационной формы для создания счета Клиента.
Заказ в формах заказа и регистрации при создании учетной записи клиента - только настоящие, текущие и все необходимые данные клиента; немедленное обновление данных, включая персональные данные, предоставленные Клиентом Продавца в связи с заключением Контракта на предоставление услуг или Соглашения о продаже, в частности в том, что касается их надлежащего функционирования.
Это делается из-за того, что в ряде бухгалтерских программ типовая операция по продаже «забалансового» имущества не предусмотрена. И чтобы провести такую реализацию, пришлось бы создавать проводки вручную, что крайне нежелательно. К тому же без типовой операции программа не может автоматически сформировать накладную на отгрузку, и данный документ приходится выписывать самостоятельно. Поэтому, чтобы «обмануть» программу, актив сначала вновь проводят по дебету счета 10, и только после этого оформляют продажу.
Использование услуг, предлагаемых Продавцом, таким образом, чтобы это не мешало функционированию магазина; в соответствии с положениями применимого права и положениями Правил. Использовать услуги, предлагаемые Продавцом, таким образом, чтобы это не было неудобно для других Клиентов и Продавца.
Не поставлять и не передавать в пределах Хранилища любые материалы, запрещенные положениями применимого права, в частности содержание, нарушающее авторские права третьих лиц или их личные права. Во время регистрации в интернет-магазине он предоставлял неправдивые, неточные или устаревшие данные, вводящие в заблуждение или нарушающие права третьих лиц.
Однако восстанавливать актив по его фактической стоимости нельзя, так как это приведет к возникновению доходов и затрат, которых на самом деле нет. По этой причине объект повторно ставят на баланс не по реальной, а по символической стоимости — к примеру, равной 1 коп. При этом бухгалтер делает следующие проводки:
ДЕБЕТ 10 КРЕДИТ 91 субсчет «Доходы»
- 0,01 руб. — оприходован актив для реализации;
ДЕБЕТ 91 субсчет «Расходы» КРЕДИТ 10
- 0,01 руб. — списана себестоимость активаОн совершил через Интернет-магазин нарушение личных прав третьих лиц, в частности личные права других клиентов Интернет-магазина. В качестве доказательства транзакции Продавец выдает квитанцию или электронный счет, отправленный на адрес электронной почты Покупателя. Покупатель заявляет, что соглашается получать счета-фактуры и корректировать счета-фактуры в электронном виде, отправив на адрес электронной почты, указанный на счете Клиента Покупателя или предоставленный им при размещении заказа.
Чтобы сделать покупку, просто добавьте выбранные продукты в корзину и следуйте инструкциям на экране. Для заключения договора купли-продажи. Клиент может отредактировать заказ и исправить введенные данные до тех пор, пока заказ не будет подтвержден. После предоставления Клиенту интернет-магазина со всеми необходимыми данными будет отображена сводка размещенного заказа.
В итоге программа без проблем позволяет реализовать объект, который учтен на балансе наравне с другими материалами. При этом создаются все необходимые проводки и формируется печатная форма отгрузочной накладной.
Основными способами выбытия ТМЦ, которые влекут налоговые последствия (учитываются в качестве затрат при исчислении налога на прибыль) является реализация, списание недостач, а также потерь от стихийных бедствий.При безвозмездной передаче ТМЦ, а также при осуществлении вклада в уставный капитал доход (расход) для целей налогообложения не образуется.
Контракт заключен, когда платеж производится клиентом в случае оплаты авансом, тогда как если платеж выбран при принятии, договор заключается на момент размещения заказа. Чтобы подтвердить регистрацию, необходимо активировать кнопку или аналогичную функцию, содержащуюся в электронной почте, отправленной на адрес электронной почты пользователя. Только подтверждение регистрации позволяет вам снова войти в систему в будущем.
Зарегистрированный пользователь может в любой момент изменить сохраненные данные или навсегда удалить его. После размещения заказа Клиент получает электронное письмо, содержащее окончательное подтверждение всех существенных элементов Ордера. Неспособность заплатить Клиентом в течение 7 дней с момента его подачи приведет к отмене заказа. Если вы выберете платеж по получении, предыдущее предложение не будет применяться.
Реализация ТМЦ
Определение расходов при реализации ТМЦ осуществляется в соответствии со ст.268 Налогового кодекса РФ. При реализации ТМЦ по бартерным операциям дополнительно необходимо учитывать положения ст.40 Налогового кодекса РФ. Более подробно механизм применения данной статьи рассмотрен нами в п.1 главы 3 настоящего издания.
Также возможно позднее выпустить счет-фактуру, подтверждающую продажу, даже если она уже подтверждена квитанцией из кассового аппарата, однако необходимым условием является возврат оригинального чека покупателем. Если Заказ, оплаченный Клиентом, не может быть исполнен, Продавец незамедлительно информирует Клиента и возвращает средства, уплаченные Клиентом, не позднее, чем в течение 30 дней с даты заключения Торгового соглашения на банковский счет, указанный Клиентом.
В корзине заказов потребитель выбирает форму доставки и способ оплаты. Предоставленная в то время информация об общей стоимости заказа включает любые дополнительные сборы за транспорт, доставку или почтовые услуги или любые другие расходы. Клиент имеет возможность оплачивать товары в соответствии с выбранным способом оплаты.
При применении ст.268 Налогового кодекса РФ необходимо отметить, что данная статья изложена крайне неудачно.
Так, в п.1 данной статьи сказано, что она применяется при реализации:
1) амортизируемого имущества;
2) прочего имущества (за исключением ценных бумаг, покупных товаров);
3) покупных товаров.
Неудачность данного деления состоит в том, что непонятно что же относится к прочему имуществу. Отнесение к прочему имуществу ТМЦ не обоснованно по следующим основаниям.
Интернет-перевод в виде предоплаты всей суммы на банковский счет. Денежные средства в виде сбора, когда сбор производится почтовым работником или курьером при доставке товара. В форме электронного платежа кредитной картой или кредитной картой, посредством электронного обслуживания.
Затраты на доставку и время доставки для клиента включены в следующую таблицу сборов. Предоставление услуг началось с согласия Потребителя до 90-дневного срока выхода из договора. Соглашения об аудио - и видеозаписях и записи на носителях ИТ-данных после того, как потребитель удалил свою оригинальную упаковку.
Согласно п.1 ст.11 Налогового кодекса РФ институты, понятия и термины гражданского, семейного и других отраслей законодательства РФ, используемые в Налоговом кодексе, применяются в том значении, в каком они используются в этих отраслях законодательства, если иное не предусмотрено Налоговым кодексом.
Традиционно понятие товара использовалось в том значении, которое предусматривалось законодательством о бухгалтерском учете.
Контракты на льготы, по которым цена или вознаграждение зависят исключительно от колебаний цен на финансовом рынке. Услуги со свойствами, указанными потребителем в его заказе или тесно связанные с ним. Услуги, которые по своей природе не могут быть возвращены или чей предмет быстро испорчен.
Услуги азартных игр. Услуги начинаются Продавцом, когда Потребитель соглашается начать предоставлять их в любой форме, не позднее, чем Потребитель начнет пользоваться услугами добровольно. Период отзыва, упомянутый в § 6 п. 1, истекает через 14 дней со дня, когда потребитель или третье лицо, кроме перевозчика и указанное потребителем, приобретет физическое владение товарами.
Однако в п.3 ст.38 Налогового кодекса РФ установлено, что товаром для целей Налогового кодекса РФ признается любое имущество, реализуемое либо предназначенное для реализации.
Более того, специально для исчисления налога на прибыль в подп.1 п.1 ст.248 предусмотрено, что в целях настоящей главы (гл.25) товары определяются в соответствии с п.3 ст.38 Налогового кодекса РФ.
Для выхода из договора, указанного в пункте 1 Потребитель может. Отправить письменное заявление об отзыве на адрес Продавца. Сообщите Продавцу о желании отозвать по телефону или электронной почте. В случае изменения состояния товаров, превышающих объем обычного управления, Продавец может требовать возмещения убытков в пределах, предусмотренных законом.
Основанием для возврата товара является правильно заполненная форма возврата, доступная в приложении. Потребитель покрывает только расходы на упаковку и защиту возвращенных продуктов. Продукт, возвращенный клиентом, должен быть упакован надлежащим образом, чтобы не повредить груз во время транспортировки.
Иными словами, товаром для целей исчисления налога на прибыль является как товар, приобретенный для реализации при осуществлении торговой деятельности, так и ТМЦ реализуемые на сторону.
Таким образом, при реализации ТМЦ необходимо руководствоваться подп.3 п.1 ст.268 Налогового кодекса РФ.
Следовательно, при реализации ТМЦ налогоплательщик вправе уменьшить доходы от таких операций на стоимость приобретения данных ТМЦ, определяемую в соответствии с принятой организацией учетной политикой для целей налогообложения одним из следующих методов оценки:
Продавец возвращает стоимость заказанного товара Потребителю не позднее, чем в течение 14 дней с даты поставки. Если потребитель возвращает товары за свой счет, продавец должен возместить стоимость доставки заказанного товара потребителю - до суммы, соответствующей самому дешевому варианту, доступному в предложении, только если клиент возвращает возвращенные товары за свой счет. Если клиент выбирает более дорогие транспортные средства, он не получит возмещения разницы между стоимостью выбранной поставки и самым дешевым видом транспорта.
По стоимости первых по времени приобретения (ФИФО);
По стоимости последних по времени приобретения (ЛИФО);
По средней стоимости;
По стоимости единицы товара.
При этом хотелось бы отметить, что данный порядок вполне обоснован, поскольку он полностью совпадает с методикой списания ТМЦ в производство, предусмотренной п.8 ст.254 Налогового кодекса РФ. Аналогичной позиции придерживается и Минфин РФ. Так, в письме Минфина РФ от 22 ноября 2002 г. N 04-00-11 разъяснено, что при реализации ТМЦ их стоимость, следует определять в соответствии с п.2 ст.254 Налогового кодекса РФ, применяя один из методов списания, предложенных п.8 ст.254 Налогового кодекса РФ, указав его для целей налогообложения в учетной политике.
В случае, если доставка была задокументирована с помощью счета-фактуры, Покупатель обязуется подтвердить получение корректирующего счета-фактуры, выданного в связи с выходом из договора, приняв подтверждение получения электронного письма. Электронное письмо со счетом счета-фактуры или коррекцией в качестве вложения будет отправлено на адрес электронной почты, присвоенный учетной записи Клиента Покупателя или предоставленный им при размещении заказа.
В случае не получения в течение семи дней с даты отправки на электронный адрес электронной почты Покупателя вместе с коррекционным счетом в качестве вложения, подтверждения получения корректирующего счета Покупателем, предполагается, что корректирующий счет был доставлен Покупателю.
Данный порядок применим в отношении ТМЦ, приобретенных по договорам купли-продажи. Однако не определено, как быть с ТМЦ полученными иными способами (безвозмездно, в качестве вклада в уставный капитал и др.)?
По нашему мнению, в последнем случае необходимо применять налоговую стоимость, порядок определения которой был рассмотрен в главе 3 настоящего издания.
По предварительной договоренности потребитель может отказаться от дистанционного договора в соответствии с процедурой, изложенной в пункте «Изъятие» из договора. Потребитель информирует предпринимателя в течение 14 дней с момента получения отгрузки о своем решении отказаться от договора и готовности обменять товар на другой.
Используйте шаблон для стандартной формы снятия и замены, изложенной в Приложении. Заключить новый договор купли-продажи в соответствии с § 4, где в поле комментария нового заказа поместите примечание «Обмен». Сделать любое другое однозначное заявление, в котором он сообщает о своем решении отказаться от договора и о желании обменять.
Так, в отношении ТМЦ собственного изготовления под ценой приобретения необходимо понимать стоимость исходя из прямых затрат.
По ТМЦ, полученным в качестве вклада в уставный капитал, ценой приобретения является налоговая стоимость передающей стороны.
По ТМЦ полученным безвозмездно, которые подлежали налогообложению в момент их поступления, ценой приобретения является сумма внереализационного дохода.
По ТМЦ полученным безвозмездно, которые были освобождены от налогообложения в момент их поступления, цена приобретения равна нулю.
По инструментам, приспособлениям, инвентарю, приборам, лабораторному оборудованию, спецодежде и другому имуществу, не являющемуся амортизируемым, стоимость которых уже была включена в состав материальных расходов в полной сумме по мере ввода его в эксплуатацию, цена их приобретения при последующей реализации также равна нулю.
При реализации ТМЦ во всех указанных выше случаях помимо цены приобретения налогоплательщик также вправе уменьшить доходы от таких операций на сумму расходов, непосредственно связанных с такой реализацией, в частности, на расходы по хранению, обслуживанию и транспортировке реализуемого имущества.
Если цена приобретения ТМЦ, с учетом расходов, связанных с его реализацией, превышает выручку от его реализации, разница между этими величинами признается убытком налогоплательщика, учитываемым в целях налогообложения.
По договору купли-продажи предприятие реализовало излишки материалов собственного производства на общую сумму 120.000 руб., в том числе НДС 20% 20.000 руб. Учетная стоимость данных материалов в бухгалтерском учете на счете 10 "Материалы" составила общую сумму 85.000 руб., в налоговом учете проданные материалы числились по налоговой стоимости на общую сумму 63.000 руб. По условиям договора расходы по доставке материалов до склада покупателя (сверх определенной цены на материалы покупателем не возмещается), общая сумма транспортных услуг сторонней организации, которую оплатило предприятие для этих целей, составила 15.000 руб. без НДС.
В бухгалтерском учете были сделаны проводки:
Д-т 62 К-т 91 120.000 руб. - отпускная стоимость проданных материалов, в т.ч. НДС 20%
Д-т 91 К-т 68 20.000 руб. - НДС по счету-фактуре предприятия на стоимость проданных материалов
Д-т 91 К-т 10 85.000 руб. - себестоимость проданных материалов списана в уменьшение доходов от реализации
Д-т 91 К-т 60 15.000 руб. - услуги сторонней организации по транспортировке материалов до покупателя
Д-т 91 К-т 99 0 руб. - финансовый результат от сделки купли-продажи отсутствует.
В целях налогообложения прибыли были сформированы доходы от реализации материалов в сумме 100.000 руб. (т.е. стоимость по договору 120.000 руб. минус НДС 20.000 руб.) и расходы, связанные с производством и реализацией, в общей сумме 78.000 руб. (налоговая стоимость проданных материалов 63.000 руб. плюс расходы на доставку 15.000 руб.). Таким образом, в текущем месяце от данной сделки купли-продажи предприятие продекларировало налогооблагаемую прибыль в сумме 22.000 руб. (доходы 100.000 руб. минус расходы 78.000 руб.).
Списание ТМЦ
Недостачи материальных ценностей и убытки от хищений
В соответствии с подп.5 п.2 ст.265 Налогового кодекса РФ к внереализационным расходам приравниваются расходы в виде недостачи материальных ценностей в производстве и на складах, на предприятиях торговли в случае отсутствия виновных лиц, а также убытки от хищений, виновники которых не установлены. В данных случаях факт отсутствия виновных лиц должен быть документально подтвержден уполномоченным органом государственной власти.
В системном бухгалтерском учете фактическая себестоимость таких материалов списывается с кредита счета 10 "Материалы" в дебет счета 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей". Специальная одежда, находящиеся в производстве (эксплуатации), списываются по остаточной стоимости (фактической себестоимости имущества за вычетом части его стоимости, списанной на себестоимость продукции (работ, услуг)) с кредита счета 10 "Материалы" в дебет счета 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей".
В зависимости от конкретных причин потерь фактическая себестоимость материалов или остаточная стоимость специальной одежды подлежит списанию с кредита счета 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей" в дебет счетов учета затрат на производство и издержки обращения (расходы), расчетов по возмещению ущерба, финансовых результатов, в порядке, предусмотренном Методическими указаниями по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов. Согласно п.30 и п.31 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов (утв. Приказом Минфина РФ от 28 декабря 2001 г. N 119н) недостача запасов и их порча списываются со счета "Недостачи и потери от порчи ценностей" в пределах норм естественной убыли на счета учета затрат на производство или (и) на расходы на продажу; сверх норм - за счет виновных лиц. Если виновные лица не установлены или суд отказал во взыскании убытков с них, то убытки от недостачи запасов и их порчи списываются на финансовые результаты у коммерческой организации. Нормы убыли могут применяться лишь в случаях выявления фактических недостач.
Недостача запасов в пределах установленных норм естественной убыли определяется после зачета недостач запасов излишками по пересортице. В том случае, если после зачета по пересортице, произведенного в установленном порядке, все же оказалась недостача запасов, то нормы естественной убыли должны применяться только по тому наименованию запасов, по которому установлена недостача. При отсутствии норм убыль рассматривается как недостача сверх норм.
В материалах, представленных руководству организации для оформления списания недостач запасов и порчи сверх норм естественной убыли, должны содержаться документы, подтверждающие обращения в соответствующие органы (органы МВД России, судебные органы и т.
п.) по фактам недостач и решения этих органов, а также заключение о факте порчи запасов, полученные от соответствующих служб организации (отдела технического контроля, другой аналогичной службы) или специализированных организаций.В целях налогообложения прибыли согласно пояснениям МНС РФ, изложенным в разделе 5.1 Методических рекомендаций по применению главы 25 Налогового кодекса РФ (утв. Приказом МНС РФ от 20 декабря 2002 г. N БГ-3-02/729), нормы естественной убыли могут быть учтены для целей налогообложения только в том случае, если они утверждены в порядке, установленном Правительством РФ. Согласно Постановлению Правительства РФ от 12 ноября 2002 г. N 814 "О порядке утверждения норм естественной убыли при хранении и транспортировке ТМЦ" нормы естественной убыли, применяемые для определения допустимой величины безвозвратных потерь от недостачи и (или) порчи ТМЦ, должны были быть разработаны и утверждены соответствующими министерствами, государственными комитетами и иными федеральными органами исполнительной власти до 1 января 2003 года.
Предположим, что в бухгалтерском и налоговом учетах предприятия стоимость ТМЦ одинакова. В текущем месяце на центральном складе предприятия выявлена недостача ТМЦ, по которым не предусмотрено нормирование естественной убыли. Фактическая себестоимость недостающих ТМЦ в общей сложности составила 100.000 руб.. При этом недостача одного вида материалов составила 30.000 руб.. Поскольку не было выявлено технологических нарушений правил хранения и отпуска этих материалов, подтверждено строгое соблюдение материально-ответственным лицом склада своих должностных обязанностей, а также невозможность хищения, документально зафиксировано отсутствие виновного лица в недостаче этих материалов. Кроме недостачи материалов на складе была выявлена недостача иных ТМЦ на сумму 70.000 руб. С виновного лица взыскивается 80.000 руб.
В бухгалтерском учете по рассматриваемым хозяйственным операциям могут быть сделаны такие проводки:
Д-т 94 К-т 10 100.000 руб. - списана себестоимость недостачи материалов
Д-т 91 К-т 94 30.000 руб. - списание недостачи материалов сверх норм естественной убыли при отсутствии виновных лиц
Д-т 73/2 К-т 94 70.000 руб. - после выявления виновного лица в недостаче ТМЦ и доказания его вины производится формирование его задолженности по возмещению убытков
Д-т 73/2 К-т 98/4 10.000 руб. - на разницу между фактической себестоимостью недостающих ТМЦ и стоимостью этих ТМЦ, подлежащей взысканию с виновного лица (рыночная стоимость ТМЦ)
Д-т 50 (70) К-т 73/2 5.000 руб. - возмещение убытка с виновного лица на часть суммы, подлежащей возмещению
Д-т 98/4 К-т 91 625 руб. - по мере возмещения убытка с виновного лица отражается доход организации на сумму, учтенную на счете 98/4, пропорционально сумме платежа виновного лица по возмещению убытков (10.000 руб. разделить на 80.000 руб. и умножить на 5.000 руб.)
В налоговом учете порядок налогообложения убытков будет следующим. Поскольку нормирование естественной убыли утраченных материалов не предусмотрено и поскольку факт отсутствия виновного лица документально подтвержден уполномоченным органом власти, то недостача материалов в сумме 30.000 руб. учитывается при налогообложении прибыли во внереализационных расходах. Недостача ТМЦ, подлежащая возмещению за счет виновного лица, в части превышения рыночной стоимости ТМЦ (суммы возмещения 80.000 руб.) и фактической себестоимости 70.000 руб. утраченных ТМЦ подлежит включению во внереализационные доходы предприятия на основании подп.3 ст.250 Налогового кодекса РФ на дату признания должником или вступления в законную силу решения суда (подп.4 п.4 ст.271 Налогового кодекса РФ).
Потери от чрезвычайных ситуаций
Согласно подп.6 п.2 ст.265 Налогового кодекса РФ к внереализационным расходам приравниваются потери от стихийных бедствий, пожаров, аварий и других чрезвычайных ситуаций, включая затраты, связанные с предотвращением или ликвидацией последствий стихийных бедствий или чрезвычайных ситуаций.
Следует отметить, что в целях налогообложения могут приниматься только потери от чрезвычайных ситуаций, на которые предприятие (работники предприятия) не имели возможности повлиять. Например, если дорожно-транспортное происшествие произошло по вине сотрудника предприятия, то убытки от ликвидации последствий этого инцидента в целях налогообложения прибыли не учитываются.
Кроме этого следует помнить, что в налоговом учете (как и в бухгалтерском) во внереализационные расходы должны попадать убытки от чрезвычайных обстоятельств, не покрытые страховыми возмещениями или иными компенсациями сторонних лиц.
В бухгалтерском учете потери, расходы и доходы в связи с чрезвычайными обстоятельствами хозяйственной деятельности (стихийное бедствие, пожар, авария, национализация и т.п.) отражаются по дебету счета 99 "Прибыли и убытки" в корреспонденции со счетами учета материальных ценностей, расчетов с персоналом по оплате труда, денежных средств и т.п.
