Бухгалтерский учет приобретения основных средств. Типовые бухгалтерские проводки по учету ос

Основными средствами всех предприятий называют их имущество, используемое много раз, как средства производства для выработки реализуемой продукции, работы или услуги по управлению организацией за период, равный более 12 месяцам.

Они могут являться транспортом, сооружениями, зданиями, оборудованием, инвентарем, инструментами. Если рассматривать сельскохозяйственные компании, то к их активам относятся различные виды многолетних растений, деревьев и кустарников вместе с продуктивным и рабочим скотом.

Основные средства — это также и финансовые взносы , способствующие улучшению земельных площадей, культурных и научных фондов. Иными словами, их считают любым имуществом в настоящем виде , приносящим доходы и находящимся в эксплуатации больше одного года.

У жизненного цикла данных средств существуют определенные периоды , когда они поступают в организацию, затем их эксплуатируют для хозяйственных нужд, перемещают внутри производства, реконструируют, модернизируют, сдают в аренду, пересчитывают и сбывают. Все перечисленные действия связаны с некоторыми хозяйственными операциями, проделанными с частью имущества. Они обязательно фиксируются в бухгалтерском балансе .

Правильный учет всех операций, связанных с перемещением основных фондов, зависит от знания и грамотной ориентации во всей необходимой документации. В нее входят: положения, статьи, законы, методические указания и прочее.

Нередко в документах встречаются несоответствия. Наиболее проблемная ситуация случается, если допущена ошибка при отражении самого первого периода, когда основные средства поступают в компанию. Учетная запись такого события имеет некоторые свои особенности и правильное ее составление влияет на дальнейшие достоверные данные, имеющие отношение к одному объекту.

Существует множество способов поступления основных средств на предприятие:

Наиболее часто основные средства поступают в компанию за счет их приобретения у поставщиков, с которыми заключают договорное соглашение по купли-продаже и поставкам. Часть организаций занимаются самостоятельным строительством, а также созданием объектов капитальных фондов, иногда это выполняют подрядные профильные компании по договорным отношениям.

Причины, по которым изготавливают, строят, приобретают объекты основных ресурсов могут быть вызваны финансовыми вкладами , иными словами, комплексом расходов на проведение долговременных вложений предприятий на покупку, реконструкцию, сооружению, модернизацию данных ресурсов.

Не смотря на то, как именно имущественные средства поступили в компанию, бухгалтер должен зафиксировать это перемещение по определенному последовательному алгоритму учету записей.

Проводки в бухгалтерском балансе

Средства, отраженные на данном счете, являются собственностью компании и эксплуатируются в полном объеме. Могут выступать как запасы производства, находиться на хранении, сдаваться в аренду по доверительным и договорным соглашениям. Если это земельные площади либо объекты природных ресурсов, то в бухгалтерском балансе учет их ведется на счете 08 : о вкладе в долгосрочные сбережения.

От поставщиков

Данная проводка будет представлять собой запись: по дебету 08 счет , а по кредиту 60 счет — о расчетах с подрядчиками, продавцами и поставщиками, основываясь на товарную накладную.

Приобретение имущественных фондов

Учет покупки такого вида собственности фиксируется с помощью субсчета 08-4 о расходах на приобретенное оборудование, технику, инструменты, инвентарь и прочее немонтируемое имущество. В бухгалтерском балансе в этом случае по дебету указывается счет 08-4, по кредиту — .

Отражение расходов за доставку, погрузку и разгрузку, содержание и другие затраты, которые относятся к приобретенным основным средствам без монтажа производится записью: в строке по дебету записывают 08-4 счет, по кредиту могут быть 60, 71, 76 и другие счета.

Покупка ОС, бывших в эксплуатации

Приобретенное не новое имущество должно быть учтено предприятием по тем же бухгалтерским проводкам , как и в случае покупки неиспользованного новейшего оборудования. По дебету отразится счет 08-4, по кредиту — счет 60, либо другие, которые перечислялись выше, о бывшем использованном имуществе.

Вариант, когда организация покупает основные фонды, бывшие в применении, обычно требует ремонта данного оборудования, проводимого до того момента, как объект отправляется в часть собственности и учитывается с помощью 08 счета.

Связанные с этим расходы не имеют отношение с затратами текущего периода, ведь по факту они способствуют доведению имущества до пригодного вида, необходимого для его использования. Отсюда следует, что учет всех затрат на ремонтные работы приобретенных средств, до момента введения их в производство нужно объединить с первоначальной стоимостью.

Документы, участвующие в перемещении ОФ

Данный вид собственности считается наиболее дорогостоящим и требует как можно больше внимания к себе. Все процессы, связанные с его перемещениями, должны подкрепляться соответствующими документами .

Организация использует основную первичную документацию , позволяющую учитывать присутствие и движение объектов имущества. Еще создается определенный документооборот с графиком, учитывающий операции с первичными документами. За хранение и грамотную эксплуатацию техники или оборудования отвечают материально-ответственные лица, назначенные генеральным директором.

В бухгалтерском учете применяется документальное оформление любых действий с основными средствами по формам:

• акта приема и передачи, то есть накладной (по нему фиксируется передвижения фондов внутри компании, их выбытие и поступление);
• акта приемки и сдачи объектов собственности после ремонта, модернизации, реконструкции (ремонтные работы основных средств оформляются по указанному документу);
• (им подкрепляют ликвидацию имущества);
• акта, подтверждающего списание и устранение транспорта;
• инвентарной карты по учету всех капитальных активов предприятия;
• акта приемки средств, применяемых в капитальном строительстве;
• акта об обнаруженных повреждениях в оборудовании (в этом случае заполняются рекламации поставщикам);
• акта о принятии и передаче хозяйственных резервов для монтажа в строительные компании.

Организации иногда составляют свою первичную документацию с не утвержденной формой. К примеру, это карточки, учитывающие передвижения основных фондов, накладные по их перемещению. При заполнении данных карточек необходимо, обязательно указывать реквизиты компании.

Когда учетная документация оформляется на персональном компьютере и далее там хранится, к ней предъявляются те же требования.

Главным учетным документам присваиваются индивидуальные номера из-за их высокой значимости. Их обычно подписывает ответственная комиссия, главный бухгалтер и утверждает руководитель компании.

Итак, главным назначением основных средств является представление главного производственного и технического капитала всей организации . Налоговая инспекция во время проведения проверок в первую очередь обращает внимание на грамотное ведение учета имущественных фондов. Ведь их влияет на начисление налогов, поэтому все погрешности и неточности, допущенные в записях по движению основных средств, могут повлечь за собой налоговые штрафы и пени .

Как происходит поступление основных средств упрощенным способом в 1С, можно узнать из данной инструкции.

Основными средствами называют активы, непосредственно используемые для выпуска продукции, оказания услуг и осуществления иных функций предприятия, имеющие срок службы не менее одного года. Кроме находящихся в эксплуатации, часть ОС может содержаться в запасе или сдаваться в аренду. Об аренде ОС читайте . Амортизация подверженных износу основных средств, например, станков или автотранспорта, учитывается в себестоимости выпускаемой продукции (оказанных услуг).

Понятие и классификацию объектов ОС мы разбирали в , здесь подробнее остановимся на особенностях учета поступления их на предприятие, рассмотрим проводки, выполняемые при принятии ОС к учету в случае строительства, покупки, безвозмездного получения, а также при получении объекта в виде взноса в уставный капитал.

Бухгалтерский учет поступления основных средств

Введенные в эксплуатацию ОС учитываются с использованием счета 01. Основанием для ввода в эксплуатацию служит приказ руководителя предприятия. Бухгалтерия составляет акты приема-передачи и учитывает основные средства на инвентарных карточках (типа ОС-6).

Чаще всего приход происходит в результате:

1. окончания строительства
2. приобретения за плату (покупка ОС)
3. получения безвозмездно
4. поступления в виде взноса в уставной капитал.

В соответствии с этим несколько различается бухгалтерский учет получения подобных средств. Рассмотрим отдельно каждый случай.

Как формируется первоначальная стоимость ОС при каждом способе поступления:

Учет принятых в эксплуатацию строительных объектов

Формирование первоначальной стоимости вводимого в эксплуатацию объекта при постройке определяется величиной затрат на его строительство. Эти затраты отражаются на балансовом . Постройка объектов может производиться силами предприятия или с привлечением подрядных организаций.

В случае строительства с помощью стороннего застройщика используется счет «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (сч. 60).

Бухгалтерские проводки при строительстве объекта ОС сторонними силами:

• Д08 – К60 – определена полная стоимость работ
• Д19 – К60 – выделен НДС
• Д01 – К08 – строительный объект принят в эксплуатацию
• Д68 – К19 – выделенный НДС направлен к возмещению из бюджета
• Д60 – К51 – переведены средства подрядчику.

Если строительство производится собственными силами, то для учета расходов на него применяются счета «Материалы» (10), «Расчеты с персоналом по оплате труда» (70), «Вспомогательные производства» (23), «Амортизация» (02) и другие. В этом случае оформляются проводки:

• Д08 – К10 (02,23,70,69 и др.) – учитываются затраты на строительство
• Д01 – К08 – объект принят в эксплуатацию.

Учет основных средств при покупке

Покупка – наиболее частый вид поступления. Для учета таких средств используются счета «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (сч. 60) или «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (сч. 76). В зависимости от вида приобретаемых средств, к счету «Вложения во внеоборотные активы» (08) открываются соответствующие субсчета.

Первоначальной стоимостью приобретенных активов считается сумма всех расходов, связанных с их покупкой и вводом в эксплуатацию. Такими расходами, кроме суммы, уплаченной продавцу, могут стать: таможенные пошлины, невозвратные налоги, госпошлины, вознаграждения посредникам и консультантам, а также средства, потраченные на установку и наладку оборудования.

Бухгалтерские проводки при покупке основных средств:

• Д08 – К60 (76) – учтена стоимость объекта согласно документам поставщика
• Д19 – К60 (76) – из стоимости объекта выделен НДС
• Д08 – К70 (69, 76, 10 и др.) – учтены затраты на доставку, сборку, наладку
• Д01 – К08 – объект принят в эксплуатацию
• Д68 – К19 – НДС направлен к возмещению из бюджета
• Д60 (76) – К51 – переведены средства поставщику.

Учет ОС при безвозмездном получении

Первоначальной стоимостью основных средств предприятия, которые были приняты безвозмездно, например, в виде подарка, считается рыночная стоимость таких объектов. В случае невозможности ее определения, оценка происходит по стоимости аналогичных материальных ценностей. Согласно НК РФ, безвозмездно полученные средства считаются внереализационными доходами предприятия.

Проводки при безвозмездном получении основных средств:

Для учета применяется субсчет «Безвозмездные поступления» (98-2). В бухгалтерском учете отражаются следующие проводки:

• Д08 – К98-2 – приняты ОС к учету
• Д01 – К08 – объекты введены в эксплуатацию.

• Д98-2 – К91 – списаны амортизационные отчисления.

На балансе любого предприятия имеются основные средства, в результате эксплуатации которых организация получает прибыль. Со временем основные объекты приходят в негодность или есть потребность в эксплуатации более современного оборудования. В результате этих причин компания начинает продажу балансовых фондов. Бухгалтеру предстоит правильно определиться с учетом продажи основных средств.

Определение основных средств

Понятие основные средства с 1 января 2017 года претерпели изменения. Так для налогового учета основными средствами будут являться объекты, которые имеют первоначальную стоимость более 100 000 рублей, а для бухгалтерского учета – более 40 000 рублей.

Срок использования их должен составлять более одного года. Сроки эксплуатации определены новым Классификатором основных средств ОК 013-2014 по амортизационным группам.

Пример учета продажи основного объекта

Разберем пример выбытия основного средства, проводки :

Компания продает производственное оборудование за 84 000 рублей (НДС 18% 15 120 руб.). Первоначальная стоимость оборудования составляет 179 000 рублей, износ – 98 000 руб. Демонтаж оборудования сторонним предприятием обошелся компании 5 000 руб. Транспортная компания доставила покупателю оборудование, что составило 2 000 руб., НДС 18% — 360 руб.

На предоставленных данных составим бухгалтерские проводки:

• Дт62 Кт91.01 — 99 120(84000+15120) руб., продажа ОС;
• Дт91.03 Кт68 – 15 120 руб., начисленный НДС;
• Дт01.В Кт01 – 179 000 руб., списана первоначальная стоимость оборудования;
• Дт02 Кт01.В – 98 000 руб., списан износ на момент продажи;
• Дт91.02 Кт01.В – 81 000(179 000-98 000), списана остаточная стоимость;
• Дт91.02 Кт60 – 5 000 руб., отражены затраты на демонтаж оборудования;
• Дт91.02 Кт60 – 2000 руб., определена сумма по транспортировке;
• Дт19.04 Кт60 – 360, учтенный НДС по доставке оборудования;
• Дт68 Кт19.04 – 360, зачтен НДС к вычету;
• Дт91 Кт99 — 4000 (99120-15120-81000-5000-2000), получена прибыль от реализации оборудования.

По данным бухучета остаточная стоимость ОС рассчитывается как сумма первоначальной стоимости за минусом суммы износа.

Если в результате продажи ОС компания-продавец получает убыток, то в бухучете с момента продажи формируется финансовый результат проводкой Дт99 Кт91.

Учет продажи списанного ОС

Зачастую организация продает уже списанный и самортизированный балансовый объект. Списание основных средств проводками:

• Дт01.В Кт01 – списана первоначальная стоимость;
• Дт02 Кт01.В – списан износ ОС;
• Дт62 Кт91.01 – доход от продажи объекта;
• Дт91.02 Кт68 – начисленный НДС;
• Дт51 Кт62 – оплата за реализованное ОС.

Особенности расчета налогов на продажу ОС

При списании, в результате продажи, основного объекта перед налоговым органом встают обязательства в отношении НДС и налога на прибыль. Принятый к вычету ранее НДС проданного объекта восстанавливать к уплате не надо.

При продаже балансового объекта компания может применять разные способы начисления НДС:

• ОС учитывалось без НДС – начисление НДС сверх продажной цены 18%:
• В объект включен входной НДС – расчет НДС ведется по ставке 18/118 к сумме продажной цены за минусом остаточной стоимости ОС.

По налогу на прибыль при реализации ОС имеет нюансы:

• Компания-продавец увеличивает налогооблагаемую базу на сумму продажи;
• В расходную статью попадает остаточная стоимость балансового объекта;
• Если при списании ОС образовался убыток, то компания начисляет износ равномерными частями на период эксплуатации по проданному ОС.

Документальное оформление выбытия ОС

Выбытие основного средства оформляется документами, разработанными самостоятельно компанией или типовые формы документов. При самостоятельной разработке бланков, главное соблюсти все необходимые реквизиты. Все формы бланков, которые использует компания для продажи ОС необходимо утверждение руководителя.

Акты приема-передачи (типовые формы) делятся на несколько видов, в зависимости от характеристики объекта:

• Для объекта, кроме зданий и сооружений – бланк №ОС-1;
• Для выбытия здания или сооружения используется бланк формы №ОС-1а;
• Для однородных основных средств (исключение здания и сооружения) – бланк №ОС-1б.

Налоговые органы не противоречат созданию одной комиссии при приемке и выбытия основных средств.

Изменения по основным объектам нужно внести и в инвентаризационную карточку.

Все документооборот составляется в присутствии комиссии, перечень членов комиссии утверждает руководитель компании.

Хозяйствующие субъекты в своей деятельности для осуществления выбранных направлений бизнеса используют основные фонды, с помощью которых создается конечный продукт, оказывается услуга или выполняется работа. Компании периодически осуществляют пополнение таких объектов. Рассмотрим подробнее каким образом это имущество появляется и как нужно организовывать учет поступления основных средств.

К регламентирующим документам, которые используются как основания для отражения на предприятии, можно отнести:

• Закон «О бухучете» № 402 ФЗ - в этом акте определяются принципы ведения бухучета и основные понятия.
• Налоговый кодекс РФ - в данном акте закрепляются общие понятия ОС и процедуру учета такого рода объектов в налоговом учете.
• Положение по ведению бухучета и бухотчетности в России №34 - в этом акте определяется понятие ОС, а также выводится классификация данных объектов.
• ПБУ 61 – это ведущий регламентирующий акт, определяющий не только что такое основные фонды, но и устанавливающий правила их оценки, учета, оформления при помощи документов и т. д.
• Методические указания по ведению учета ОС № 91 - в этом акте закрепляются главные методики учета ОС, и еще рассматриваются особенности отдельных операций по учету ОС.
• План счетов бух учета и инструкция по его применению № 94н - определяет счета, на которых осуществляется учет ОС, а также устанавливает типовые корреспонденции этих счетов с другими счетами бухучета.

Внимание! При отражении поступления ОС могут использоваться и другие нормативные акты, например, ПБУ 9/99 и ПБУ 10/99 в части возникновения доходов и расходов, которые возникают при покупке объектов ОС, а также методическое указание по проведению инвентаризации.

Первоначальная стоимость ОС

Важной характеристикой объекта ОС выступает его первоначальная стоимость. Она исходит из суммы затрат компании на покупку данного имущества. Складывается эта стоимость путем суммирования непосредственных затрат на покупку ОС, а также расходов на его монтаж, доставку, оформление, регистрацию и т. д.

Формируется она на основе сведений первичной документации, поступающей при покупке объекта. Источники поступления основных средств влияют на процесс формирования первоначальной цены объекта.

Если объект поступает по договору купли-продажи, то основная для первоначальной стоимости исходит из цены покупки объекта и услуг по его доставке.

Если средство создается в организации (например, постройка здания), первоначальная стоимость отражает вложения компании на создание объекта. Когда ОС создается за счет своих сил, то это прежде всего цена материалов и выплаты на оплату труда. При привлечении подрядчиков - больший объем первоначальной стоимости приходится на цену услуг по договорам подряда.

ОС может поступить в организацию в форме вклада одного из собственников компании. Тогда первоначальная стоимость назначается путем денежной оценки объекта согласованной учредителями.

При приходе ОС на безвозмездной основе, его первоначальная цена рассчитывается как текущая рыночная стоимость похожего имущества на день оприходования.

Возможно, что за ОС компания расплачивается не денежными средствами, а какими-то иными материальными ценностями (например, договор мены), тогда первоначальная цена такого рода имущества равна стоимости переданных за него объектов.

Внимание! Первоначальная цена ОС сохраняется за ним до факта его выбытия.

Аналитический и синтетический учет ОС

Учет ОС ведется на основе Плана счетов на следующих синтетических счетах:

• Счет 01 «Основные средства» – показываются объекты основных средств в разрезе их разновидностей по первоначальной стоимости. Аналитический учет выполняется по разновидностям: здания, сооружения, передаточные устройства, машины и оборудование, транспортные средства, инвентарь, прочие. Существует также аналитический счет для отражения списания объектов ОС (01/9).
• Счет 02 «Амортизация основных средств» – показываются ОС в размере накопленной амортизации (то есть перенесенной на расходы части цены объекта). Аналитический учет выполняется аналогично, как и у сч.01
• Счет 03 «Доходные вложения» – используется для учета ОС приобретенных для получения дохода путем передачи их в аренду. Аналитический учет выполняется либо по видам ОС либо по арендаторам.
• Счет 07 «Оборудование к установке» – учитываются объекты ОС, для которых нужно проводить монтаж. Аналитический учет осуществляется по видам объектов.
• Счет 08 «Вложения во внеоборотные активы» – применяется для накопления первоначальной цены поступающих объектов. Здесь аккумулируются все расходы, связанные с покупкой ОС. Аналитический учет выполняется по видам вложений.

Способы поступления ОС

Источник прихода в организацию объекта ОС может быть различным. В любом случае его первоначальная цена будет аккумулироваться на счете 08, а после уже переноситься на счет 01.

Приобретение у поставщика

Этот способ поступления ОС является самым распространенным. В таком случае первоначальной ценой будет выступать размер затрат компании на покупку данного объекта, за исключением налоговых платежей.

Покупка и ввод объекта ОС выполняется проводками:

Строительство ОС

Компания может получить ОС как результат капитального строительства. В такой ситуации его первоначальная цена будет исходить из всех расходов, какие были понесены на материалы, их транспортировку до места работ, а также стоимости подрядных работ.

В момент получения здания это необходимо документально оформить:

• Акт КС-11 или КС-14 - в момент приемки законченного объекта от подрядчика;
• ОС-1а - при поступлении здания или сооружения;
• ОС-6 - инвентарная карточка в момент составления акта ОС-1а.

Объект должен ставиться на учет сразу после оформления упомянутых документов. Выполнение процедуры государственной регистрации прав на собственность не оказывает влияния на день принятия на учет.

При постройке и передаче в эксплуатацию составляются такие проводки:

ОС в качестве вклада в уставный капитал

ОС может прийти в организацию как вклад участника общества при создании уставного капитала. В виде первоначальной цены нужно брать стоимость, которая была установлена между учредителями путем переговоров. При этом такая цена не должна быть выше, чем результат независимой оценки, проведенной по закону при внесении неденежной доли в УК.

Если ОС передается как вклад в капитал от иной компании, и она является плательщиком НДС, то входящий налог можно в дальнейшем принять к вычету.

Приход ОС оформляется стандартными документами:

• ОС-1 – при приходе ОС за исключением здания либо сооружения;
• ОС-1а - при поступлении здания или сооружения;
• ОС-1б - при приходе сразу группы средств, исключая здания, сооружения;
• ОС-6 - инвентарная карточка в момент составления акта ОС-1.

В бухучете выполняются такие проводки:

Оприходование неучтенных ОС по итогам инвентаризации

В соответствии с нормативными документами, организация обязана ежегодно проводить инвентаризацию ОС. Кроме этого, начало данной процедуры может быть инициировано приказом руководителя компании.

Инвентаризация обязательно проводится в присутствии специальной комиссии. В ее состав включаются представители бухгалтерии, материально-ответственные лица, сторонние, не являющиеся работниками фирмы.

Итоговые результаты инвентаризации вносятся в специальную ведомость по стандартизированной форме ИНВ-26.

Внимание! Если по результатам процедуры были выявлены ОС, которые не находятся на учете в организации, то их необходимо оприходовать в том же месяце. Если инвентаризация проводится перед утверждением годовой отчетности, то ее результаты отражаются в ней.

Для целей расчета налога на прибыль цена излишков ОС учитывается внутри внереализационных доходов.

Прием на учет на основе инвентаризационной ведомости производится стандартными бланками:

• ОС-1 – при приходе ОС за исключением здания либо сооружения;
• ОС-1а - при поступлении здания или сооружения;
• ОС-1б - при приходе сразу группы средств, исключая здания, сооружения;
• ОС-6 - инвентарная карточка в момент составления акта ОС-1.

В бухучете это показывается следующим образом:

Получение ОС безвозмездно

При безвозмездном получении ОС в виде его первоначальной цены используется рыночная цена на день дарения. Особенностью такого получения ОС будет отнесения его цены на доходы постепенно, по мере расчета амортизации объекта.

Ведущим документом, на основе какого выполняется дарение, является соответствующий договор. Помимо этого, передающая сторона оформляет первичный документ - счет-фактуру, либо товарную накладную.

Принимающая сторона на их основании ставит объект ОС на учет, составляя:

• ОС-1 – при приходе ОС за исключением здания либо сооружения;
• ОС-1а - при поступлении здания или сооружения;
• ОС-1б - при приходе сразу группы средств, исключая здания, сооружения;
• ОС-6 - инвентарная карточка в момент составления акта ОС-1.

Бухгалтерские проводки составляются следующим образом:

Получение по договору мены

Компания может стать обладателем ОС по договору, оплата по какому выполняется не в денежном виде. В результате ценой такого ОС будет считаться цена средств, переданных либо подлежащих передаче. При этом цена таких товаров должна быть выражена в цене, в какой они обычно продаются.

Операция должна сопровождаться составлением документов. В первую очередь, должен быть составлен сам договор мены.

Поступление в организацию ОС оформляется стандартными бланками:

• ОС-1 – при приходе ОС за исключением здания либо сооружения;
• ОС-1а - при поступлении здания или сооружения;
• ОС-1б - при приходе сразу группы средств, исключая здания, сооружения;
• ОС-6 - инвентарная карточка в момент составления акта ОС-1.

Учет такого рода поступления не отличается от поступления за обычную плату. При этом одновременно оформляются записи по реализации передаваемого имущества.

Основные средства (ОС) могут поступать в организацию различными способами. От этого зависит не только порядок определения первоначальной стоимости объекта ОС, но и формируемые бухгалтерские записи. О различных вариантах поступления объектов ОС расскажем в нашей консультации и приведем примеры соответствующих проводок.

Все начинается со счета 08

Независимо от способа поступления объектов основных средств в организацию их первоначальная стоимость формируется по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы». С этого счета в момент ввода объекта ОС в эксплуатацию сформированная стоимость объекта ОС списывается, т. е. делается такая бухгалтерская запись ():

Дебет счета 01 «Основные средства» — Кредит счета 08

Основные средства приобретаются за плату

Типичный случай поступления объектов ОС - их приобретение за плату, например, по договору купли-продажи.

В этих случаях первоначальная стоимость ОС складывается из фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление имущества, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов. Это означает, что в стоимость объекта ОС включаются, в частности (п. 8 ПБУ 6/01):

• суммы, которые уплачиваются в соответствии с договором продавцу;
• суммы, уплачиваемые за доставку объекта ОС и приведение его в состояние, пригодное для использования;
• суммы, уплачиваемые организациям по договору строительного подряда;
• суммы, уплачиваемые за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением ОС;
• таможенные пошлины и таможенные сборы;
• невозмещаемые налоги, госпошлина, уплачиваемые при приобретении объекта ОС;
• вознаграждения посредническим организациям.

При приобретении объекта ОС за плату проводки по формированию его первоначальной стоимости обычно такие:

Дебет счета 08 - Кредит счетов 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и др.

Пример. По договору купли-продажи приобретен объект ОС стоимостью 238 950 рублей (в т.ч. НДС 18% — 36 450 рублей). Дополнительно организация оплатила услуги транспортной компании по доставке объекта ОС на склад организации в сумме 29 000 рублей (НДС не облагается).

Бухгалтерские записи по приобретению объекта ОС будут такие:

К этому же варианту поступления можно отнести создание объекта ОС собственными силами. Тогда, помимо расчетов с поставщиками, подрядчиками и прочими дебиторами и кредиторами обычно отражаются иные расходы, связанные с формированием первоначальной стоимости ОС (к примеру, материалы, зарплата работников и отчисления с нее, амортизация объектов ОС, занятых созданием новых внеоборотных активов, и т.д.):

Дебет счета 08 - Кредит счетов 02 «Амортизация основных средств», 05 «Амортизация нематериальных активов», 10 «Материалы», 23 «Вспомогательные производства», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» и др.

В отдельных случаях в первоначальную стоимость объектов ОС могут быть включены проценты по кредитам и займам (п.п.7-14 ПБУ 15/2008 , Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н):

Дебет счета 08 - Кредит счетов 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»

ОС как вклад в уставный капитал

Если объект ОС был получен организацией в качестве вклада в уставный капитал, первоначальная стоимость такого имущества определяется как денежная оценка, согласованная учредителями (п. 9 ПБУ 6/01). Напомним при этом, что, например, в ООО такая оценка не может превышать стоимость, присвоенную объекту независимым оценщиком, учитывая что его привлечение при внесении неденежного вклада в ООО является обязательным (п. 2 ст. 66.2 ГК РФ).

Бухгалтерская запись по получению объекта ОС в качестве вклада в уставный капитал обычно такая (Приказ Минфина от 31.10.2000 № 94н):

Дебет счета 08 - Кредит счета 75 «Расчеты с учредителями»

Напомним, что при получении объекта ОС в качестве вклада от организации-плательщика НДС, получатель сможет принять к вычету предъявленный ему НДС, который ранее был восстановлен передающей стороной (пп. 1 п. 3 ст. 170 , п. 11 ст. 171 НК РФ).

Например. Организация-ООО получает в качестве вклада в свой уставный капитал оборудование, которое было оценено участниками в сумму 160 000 рублей. Данная величина соответствует стоимости, определенной независимым оценщиком. НДС, восстановленный участником и предъявленный организации, составляет 23 000 рублей.

У ООО, получившего оборудование, бухгалтерские записи будут такие (Приказ Минфина от 31.10.2000 № 94н , Письма Минфина от 19.12.2006 № 07-05-06/302 , УФНС по г. Москве от 04.07.2007 № 19-11/063175):

Объект ОС получен безвозмездно

При получении объекта основных средств по договору дарения первоначальной стоимостью признается текущая рыночная стоимость имущества на дату принятия к бухучету на счет 08 (п. 10 ПБУ 6/01). Проводка при этом будет такая:

Дебет счета 08 - Кредит счета 98 «Доходы будущих периодов»

Напомним, что доходы будущих периодов будут относиться на прочие доходы по мере начисления амортизации безвозмездно полученного объекта основных средств (Приказ Минфина от 31.10.2000 № 94н):

Дебет счета 98 - Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие доходы»

Например, организация получила безвозмездно станок, который планируется использовать в основном производстве. Его рыночная стоимость определена в размере 218 300 рублей. Срок полезного использования установлен равным 37 месяцев. Амортизация начисляется линейным способом.

Отразим сказанное выше в бухгалтерском учете:

Основное средство получено по договору мены

Если объект ОС получен организацией по договору, который предусматривает его исполнение неденежными средствами, первоначальной стоимостью будет считаться стоимость ценностей, переданных или подлежащих передаче организацией. Эта стоимость равна цене, по которой организация обычно продает такие ценности. Если их стоимость установить нельзя, стоимость ОС будет равна рыночной стоимости аналогичных объектов ОС.

Сама проводка по принятию ОС по договору мену не будет отличаться от обычного приобретения за плату:

Дебет счета 08 - Кредит счета 60

Однако этой проводке будет сопутствовать комплекс бухгалтерских записей по продаже передаваемого в обмен имущества, а также по зачету взаимной задолженности.

Покажем сказанное на примере.

Организация на ОСНО в обмен на свою готовую продукцию стоимостью 312 000 рублей (кроме того НДС 18% — 56 160 рублей), получила оборудование от организации на УСН. Обмен признан равноценным. Себестоимость готовой продукции составляет 298 000 рублей.

Бухгалтерские записи по операции мены у организации-получателя оборудования представим в таблице:

О том, как учитывается выбытие объектов основных средств, мы рассказывали в нашем отдельном .