Рассчитать налог по упрощенке доходы. Единый налог при УСН: расчет, сроки уплаты

В течение года упрощенец по итогам каждого квартала рассчитывает авансовые платежи по налогу нарастающим итогом. По итогам календарного года плательщик УСН считает сумму налога, которая должна быть уплачена за налоговый период. Как рассчитать УСН с объектом «доходы», расскажем в нашей статье.

Расчет УСН: доходы

В КУДиР упрощенец отражает свои доходы от реализации и внереализационные доходы (п. 1 ст. 346.15 НК РФ) по «кассовому» методу.

Что относится к доходам от реализации, можно прочитать в ст. 249 НК РФ . Перечень внереализационных доходов приведен в ст. 250 НК РФ . Сумма доходов от реализации и внереализационных доходов упрощенца и есть его налоговая база, исходя из которой рассчитывается налог.

«Кассовый» метод признания доходов упрощенца означает, что его доходы признаются на дату получения денежных средств и иного имущества или погашения задолженности другим способом (п. 1 ст. 346.17 НК РФ).

Расчет налога при УСН

Определив налоговую базу, плательщик УСН рассчитывает налог:

Налог при УСН = Налоговая база * Ставка налога

Общая ставка УСН с объектом «доходы» составляет 6% (п. 1 ст. 346.20 НК РФ). При этом конкретная ставка в вашем регионе .

Как уменьшить налог при УСН «доходы»

В отличие от УСН 15% («доходы минус расходы»), на «доходной» упрощенке расходы не уменьшают доходы упрощенца, т. е. не учитываются в его налоговой базе. Однако уменьшить можно уже рассчитанный исходя из доходов упрощенца налог на следующие расходы, произведенные в этом отчетном периоде (п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ):

• уплаченные с выплат работникам взносы во внебюджетные фонды;
• выплаченные за счет работодателя пособия по временной нетрудоспособности (кроме несчастных случаев на производстве и профзаболеваний);
• платежи по добровольному страхованию работников на случай их временной нетрудоспособности при определенных условиях.

Важно иметь в виду, что указанные выше выплаты могут уменьшать налог максимум на 50%.

Если упрощенец - ИП, и у него отсутствуют работники, то налог он может уменьшить на уплаченные страховые взносы в ПФ РФ и ФФОМС в фиксированном размере без ограничений.

При расчете налога по окончании каждого квартала упрощенец учитывает те авансовые платежи, которые он уже заплатил в этом году (п. 5 ст. 346.21 НК РФ).

Расчет УСН 6%: пример

Организация находится на упрощенке «доходы». По данным КУДиР доходы от реализации и внереализационные доходы за 1-ый квартал 2016 г. составили 339 000 руб. (налоговая база). Авансовый платеж за 1-ый квартал составит 20 340 руб. (339 000 руб.*6%). При этом в 1-ом квартале у организации были расходы, уменьшающие ее налог (взносы во внебюджетные фонды и больничные), в размере 42 600 руб. Так как эти расходы превышают 50% авансового платежа (42 600 > 20 340*50%), то уменьшить налог можно лишь на 50% - 10 170 руб. (20 340 руб.*50%). Авансовый платеж в размере 10 170 руб. (20 340 руб. — 10 170 руб.) должен быть уплачен в бюджет не позднее 25.04.2016.

За полугодие доходы организации составили 2 960 000 руб. Авансовый платеж составляет 177 600 руб. (2 960 000 руб.*6%). Оплаченные взносы во внебюджетные фонды и больничные за полугодие (с учетом сумм 1-го квартала) составили 79 200 руб. Эта сумма меньше 50% налога, потому уменьшает его полностью. Авансовый платеж за полугодие, уменьшенный на взносы во внебюджетные фонды и больничные, составит 98 400 руб. (177 600 руб. - 79 200 руб.). Уменьшив его на авансовый платеж, уже перечисленный за 1-ый квартал 2016 г., упрощенец должен не позднее 25.07.2016 доплатить в бюджет налог по УСН в размере 88 230 руб. (98 400 руб. - 10 170 руб.).

УСН совмещает в себе два способа налогового сбора. Они отличаются ставкой, методом расчета и налоговой базой.

Если база рассчитывается исходя из суммы доходов организации, то ставка равна 6% . Если сумма налога рассчитывается исходя от размера общего дохода за вычетом суммы расходов, то ставка — от 5 до 15% .

Преимущества

Организации, использующие упрощенную систему «Доходы» в случае, если страховые взносы будут уплачены в один квартал с авансовыми платежами, могут рассчитывать на скидку до 50% по ЕНВД . При получении незначительных доходов и при своевременной уплате сумм по страховым платежам, ИП могут освободить от уплаты этого налога.

Еще более привлекательной упрощенная система налогообложения смотрится относительно затрат на составление отчетности и ведения учета. Сдача декларации по «упрощенке» происходит раз в год в срок до 30 апреля .

Одним из преимуществ этой системы налогообложения является простота рассмотрения споров относительно начисления и уплаты взносов. Участники УСН «Доходы» могут не переживать за некорректное отображение своих расходов, так как при составлении их налоговой базы они не будут учитываться.

Лицам упрощенного метода учета «Доход минус расход» тоже проще проводить разбирательства по данному вопросу. Конечно, они, как и все, должны отображать свои расходы и правильно оформлять документы, но спорных моментов об их целесообразности, как правило, намного меньше. Существует закрытый перечень расходов, который организация должна отображать, этот список указан в ст. 346.16 НК РФ .

Авансовые платежи

Данный вид платежей должен уплачиваться в строго отведенное время:

1. За I квартал – 25 апреля.
2. За полгода – 25 июля.
3. За III квартал – 25 октября.
4. Сумма единого налога рассчитывается по завершению отчетного года. Платежи, ранее внесенные авансом, учитываются при выставлении итогового счета. Оплатить нужно ООО – 1 апреля, ИП – 30 апреля.

За просрочку и несоблюдение сроков по страховым взносам устанавливают неустойку. Она начисляется каждый день. За неуплату самого налога ФНС накладывает штрафные санкции в размере 20% от начисленной задолженности плюс пени за просроченное время.

Расчет по авансовым сборам происходит путем увеличивающегося суммирования. При подсчете суммы взноса за I квартал надо НБ (показатель налоговой базы) * на НС (ставку по налогу). За второй период необходимо суммарное значение базы умножить на ставку и вычесть уже внесенный платеж. Аналогично считаются взносы за 9 месяцев и год.

Формула для проведения расчета

Алгоритм действий по типу «Доходы». НС = 6%.

Взнос = СОО (общий оборот средств организации) * НС

Случай 1

За отчетный период — I квартал — в организацию поступило 1 530 000 рублей. Затраты составили 340 000 рублей. Придерживаясь формулы, проводим расчёт: Взнос = 1 530 000 рублей * 6% = 91 800 рублей. Мы не взяли во внимание расходы, потому что по данному методу платеж рассчитывается исходя из общего оборота организации.

Алгоритм действий по схеме «Доходы минус расходы» – НС = 15%.

Взносы = (СОО (общий оборот средств организации) – затраты) * НС

Случай 2

Та же фирма и тот же период. Оборот 1 530 000 руб, расход 340 000 руб.

Авансовый платеж = (1 530 000 – 340 000) * 15 = 178 500 руб.

Таким образом, становится видно, что расчет по данной схеме ведется не от общей, а от чистой прибыли.

Рассмотрев два метода расчёта авансовых платежей, очевидно, что в данной ситуации целесообразней использовать УСН «Доходы».

Но следует учитывать, что в таком режиме организация обязана заплатить , даже если она отработала в убыток.

Минимальный взнос = 1% от ее СОО. Он рассчитывается по итогам года.

Калькулятор

Для того чтобы помочь с расчётами суммы налогового платежа и авансовых взносов, был создан онлайн-калькулятор. Его можно встретить на многих сайтах, посвященных данной тематике, например, nalog.ru . Работая с ним можно не только рассчитать платежи, но и узнать КБК взносов и сроки их уплаты.

Правила пользования:

1. Для начала необходимо выбрать тип организации: индивидуальный предприниматель с наемными работниками, ИП без трудоустроенных лиц или организация, работающая по системе УСН.
2. Затем следует выбрать период, на который производится расчёт.
3. В тех случаях, если плательщик оплачивает торговый сбор, в меню нужно в соответствующем пункте выставить галочку.
4. Для клиентов, выбравших графу УСН «Доходы», нужно указать в соответствующей строке общий размер оборота денежных средств. Еще прописываются оплаченные взносы по страхованию ИП и сотрудников, размер больничных, предоставленных работникам. Следует помнить, что для уменьшения размера налога оплачивать платежи по страхованию нужно без задержек. Например, взносы за первое полугодие вносятся до 30 июня.

Для клиентов с методом УСН «Доходы минус расходы» необходимо заполнить соответствующие графы.

В обоих случаях автоматически сделает расчет необходимого платежа.

Индивидуальный предприниматель не обязан заниматься бухучетом, и решение об этом принимает он сам. На фирмах же есть такая обязанность.

При ведении отчетности организации должны руководствоваться законом №402-ФЗ , правилами ПБУ и иными нормативными актами.

Учет ведется в книге — это касается как ИП, так и других юридических лиц. Налогообложение по УСН проводится кассовым способом, поэтому датой получения общего дохода будет признаваться день зачисления денежной суммы, приобретения имущества или закрытия долговых обязательств. Аналогично считают и расходы.

Субъекты малого бизнеса, работающие по упрощенной системе, не должны проводить в обязательном порядке. Они имеют право вести упрощенный бухучет и финансовую отчетность.

ООО, ведущие УСН, могут обобщить налоговый и финансовый учет, благодаря использованию «кассового» способа отображения операций. Это описано в типовых положениях, которые содержат рекомендации по ведению бухучета на предприятиях малого бизнеса.

По упрощенной учетной системе заключается в предоставлении , отчетов о финансовых результатах и приложенным к ним дополнениям.

ИП и юридические лица, ведущие УСН, могут предоставлять и упрощенную отчетность. Таким образом, в данных баланса, отчетах о финансовых движениях и об использовании средств на определенные цели будет указана информация только по определенным группам без постатейного описания, а в приложениях к этим документам будет указана только актуальная, на взгляд предпринимателя, информация.

Обзор на калькулятор-программу для УСН представлен ниже.

Каждый предприниматель обязан платить налог. Какой вид налогообложения выбрать, решает сам хозяин фирмы. Почти все бизнесмены, доходы организаций которых составляют не больше 60 000 000 рублей, выбирают упрощённую систему налога. Почему? Потому, что рассчитать УСН проще всего. А как? Читайте дальше.

Скачайте здесь:

Все необходимые исчисления суммы налога, которая подлежит уплате в бюджет, налогоплательщик осуществляет самостоятельно.

На этой почве возникает необходимость разобраться, как правильно производить расчет единого налога, включая УСН для ИП.

Что нужно знать

Налогоплательщики, которые перешли на УСН, освобождаются от уплаты:

1. Налога на прибыль.
2. НДФЛ.
3. Налога с продаж.
4. Налога на имущество.

Организации, которые перешли на УСН, должны уплачивать:

• страховые взносы по обязательному пенсионному страхованию;
• налог за использование водных объектов;
• земельный налог;
• налог за рекламу.

Освобождение от уплаты НДС не распространяется на ввоз импортной продукции на территорию страны. От уплаты НДФЛ освобождаются ИП, которые получают доходы от предпринимательской деятельности.

Что касается уплаты страховых взносов на пенсионное страхование, то они производятся на основании предписаний .

Также за налогоплательщиками сохраняются обязанности налоговых агентов. Исчисление налога производится по результатам календарного года.

Другими словами, по итогам налогового периода. В то же время отчетным периодом считается квартал, полугодие, девять месяцев. Размеры налоговых ставок определяются .

Если в качестве объекта налогообложения выступают доходы, то размер ставки 6%. Если предприятие избирает доходы, уменьшенные на величину издержек, тогда размер ставки будет 15%.

При этом субъекты РФ могут устанавливать дифференцированные налоговые ставки в диапазоне от 5 до 15%.

На территории Республики Крым и г. Севастополь отдельными законами на период 2019-2016 годов может быть установлена нулевая ставка.

Тогда как, начиная с 2019 по 2021 года, допускается уменьшение ставки налога до 4%, но не ниже 3%, если в качестве объекта налогообложения будут доходы, уменьшенные на размер расходов. Порядок расчета УСН 6 установлен .

Аванс уплачивается не позже 25 числа месяца. Отчетная документация сдается в следующие сроки:

Организация, утратившая право на применение УСН, обязана отчитаться не позже 25 числа месяца, что идет за прошедшим налоговым периодом.

Переход с одной системы налогообложения на другую осуществляется на основании . Извещение о принятом решении, должно быть, подано по месту регистрации заявителя до 31 декабря.

Если такое заявление подает вновь образовавшееся предприятие, тогда ему отводится 30-дневный срок с момента регистрации.

Отдельно стоит выделить основные ограничения, связанные с применением УСН:

Кроме того, указанная сумма доходов подлежит ежегодной индексации. Для этого используется специальный коэффициент дефлятор.

Однако, определяя налогооблагаемую базу, налогоплательщик не должен учитывать доходы, отображенные в .

Что касается подсчета расходов предприятия, то здесь необходимо руководствоваться . Для определения балансовой стоимости ОС нужно учитывать амортизационное имущество ().

Максимально допустимое количество рабочих определяется по итогам налогового периода.

Право на переход

Перейти на упрощенную систему налогообложения могут организации и ИП.

Однако закон исключает возможность использования УСН следующими налогоплательщиками:

1. Юридическими лицами, имеющими филиалы
2. Банками, страховыми и микрофинансовыми организациями.
3. Негосударственными пенсионными фондами.
4. Участниками рынка ценных бумаг.
5. Ломбардами.
6. Предприятиями, занимающимися изготовлением подакцизной продукции.
7. Нотариусами, адвокатами.
8. Индивидуальными предпринимателями, перешедшими на ЕСН.
9. Предприятия, которые имеют в составе учредителей организации с долей более 25%.
10. Казенными, бюджетными и иностранными организациями.

Указанные ограничения по организациям, обладающим филиалами, не распространяются на другие обособленные подразделения налогоплательщика (письмо Минфина от 15.02.2006 № 03-11-04/2/39).

Что касается ограничений по структуре уставного капитала, где доля иных компаний не может быть больше 25%, то они не распространяются на организации:

• у которых уставный фонд состоит из взносов общественных организаций инвалидов, если их общее количество среди работников более 50%;
• некоммерческие организации, что осуществляют свою деятельность на основании ;
• образовательные учреждения, использующие результаты интеллектуальной деятельности, если им принадлежат исключительные права на эти изобретения.

Элементы налогообложения

Составляющими системы налогообложения считаются:

1. Субъект и объект налогообложения.
2. Налогооблагаемая база.
3. Период времени, по итогам которого начисляется налог.
4. Налоговая ставка.
5. Порядок исчисления.
6. Сроки уплаты налога.

Законные основания

Как правильно рассчитать налог УСН (формула)

Чтобы правильно произвести расчеты суммы единого налога, необходимо рассмотреть по отдельности возможные объекты налогообложения:

1. Доходы.
2. Прибыль минус издержки.

Доходы

Этот объект налогообложения выгодно использовать тем организациям, которые имеют небольшие расходы.

Если предпринимательская деятельность не осуществлялась, то налогоплательщик может не платить даже малый налог, за исключением обязательных страховых взносов в ПФ РФ ().

Чтобы рассчитать налог по ставке 6% можно применять следующую формулу:

Где, ЕН – единый налог,

СД – совокупный доход,

НС – налоговая ставка.

Доходы минус расходы

Этот объект налогообложения выгодно применять крупным налогоплательщикам. При этом, если расходы организации или ИП использующих 6-процентную налоговую ставку никого не интересуют, то при ставке 15% ведение учета расходов является обязательным.

Порядок определения издержек установлен ст.346.16 НК РФ. Сюда входят:

• расходы на покупку основных средств;
• издержки на приобретение нематериальных активов;
• расходы на покупку прав на изобретения;
• издержки, связанные с научными исследованиями;
• платежи по аренде;
• издержки по оплате труда;
• уплаченный НДС;
• проценты по уплате займов.

Каждая статья расходов должна быть экономически обоснована и документально подтверждена ().

Другими словами, понесенные издержки должны быть направлены на получение прибыли и оформлены согласно с требованиями российского законодательства.

Расходы могут быть подтверждены следующими документами:

• таможенной декларацией;
• проездными документами;

Понесенные издержки признаются расходами только после их фактической оплаты .

Чтобы рассчитать налог по ставке 15% можно использовать следующую формулу:

Где, ЕН – единый налог,

СД – совокупный доход,

Р – расходы,

НС – налоговая ставка.

Примеры

Пример. Расчет налога по ставке 6%.

Допустим, предприятие «Зенит» находится на упрощенной системе налогообложения. Годовой доход
компании составляет 1 млн. руб.

Сумма издержек предприятия достигает 700 тыс. руб. При переходе на УСН налогоплательщик избрал 6-процентную налоговую ставку.

Расчет суммы налога происходит следующим образом:

В результате налогоплательщик должен уплатить 60 тыс. руб. Если у организации были расходы по уплате пенсионных взносов или в связи с временной нетрудоспособностью рабочих, то сумма налога быть уменьшена на величину понесенных издержек, но, не более чем на 50% от суммы единого налога. Как рассчитать УСН 15 будет показано ниже.

Пример. Расчет налога по ставке 15%.

Теперь рассмотрим ситуацию с этим же предприятием, но, по ставке «Доходы минут расходы».

Сумма налога рассчитывается следующим образом:

Таким образом, налогоплательщик должен уплатить 45 тыс. руб. Как видно из приведенных примеров, налогообложение по ставке 15% может быть выгоднее, чем по ставке 6%.

Положительная разница для предприятия «Зенит» составила 15 (60-45) тыс. руб.

Возникающие вопросы

Вопросы, связанные с исчислением единого налога:

1. Как произвести поквартальные расчеты.
2. Какой порядок начисления налога при субаренде.
3. Каким образом начисляется пеня.

Как считать поквартально?

Допустим, налоговая база предприятия «Зенит» за I квартал составила 150 тыс. руб. Во II квартале налогооблагаемый доход был 250 тыс. руб. За III квартал было насчитано 400 тыс. руб.

Объектом налогообложения предприятия является «Доход минут расход». Так как налог уплачивается по истечении налогового периода, т. е. раз в году, то налогоплательщики уплачивают поквартально только аванс.

Поэтому необходимо произвести расчеты поквартальных авансовых платежей. Сумма аванса за I квартал:

Сумма аванса за II квартал:

Сумма аванса за III квартал:

Если сумма начисленного налога меньше, чем размер малого сбора, то налогоплательщик обязан уплатить минимальный налог в размере 1% ().

Правила расчета налога при субаренде

К субаренде применяются правила подобные тем, что распространяются на арендные отношения. Поэтому доход от сдачи имущества в () рассчитывается на общих основаниях (ст.250 НК РФ).

Аналогичную правовую позицию высказало профильное министерство ().

В то же время ответственным перед владельцем за используемое имущество является именно арендатор.

Как производится расчет пени

Если единый налог уплачен не своевременно или не в полном размере, то фискальный орган может наложить на налогоплательщика штрафные санкции.

Исчисление пени происходит в порядке установленном .

Допустим, налогоплательщику нужно было уплатить налог в размере 10 тыс. руб., но он опоздал на 7 дней.

Сумма пени рассчитывается следующим образом:

(10000×7×8,25/100)/300=19,25 руб.

Таким образом, налогоплательщик должен уплатить в бюджет 10019,25 (10000+19,25) руб.

Видео: как правильно рассчитать единый налог при упрощенной системе налогообложения

Подбивая итог статьи, выделим основные моменты, связанные с расчетом суммы единого налога.

Все необходимые исчисления суммы налога, включая авансовые платежи, налогоплательщик осуществляет самостоятельно. При использовании ставки 15% организации обязаны вести учет расходов.

Кроме того, каждая статья расходов должна быть направлена на получение прибыли и документально подтверждена.

Налог при УСН «доходы» исчисляется по формуле:

УСН = НБ × Ст − УСНав − Выч,

НБ — налогооблагаемая база, которая определяется как величина реализационных и внереализационных доходов, поименованных в ст. 249 и 250 НК РФ.

Как считать доходы на упрощенке? Выручка налогоплательщика при УСН во всех случаях принимается в расчет кассовым способом (ст. 273 НК РФ), т. е. в дату прихода денежных средств в кассу или на счет в банке, и отображается в книге учета доходов и расходов (КУДиР). Доходы выявляются нарастающим итогом от одного отчетного периода к другому, а затем за налоговый период — год.

Ст — ставка. В общем случае ставка УСН «доходы» составляет 6%. Но региональные законодатели вправе устанавливать дифференцированные ставки налога от 1 до 6% для отдельных налогоплательщиков.

Например, п. 2.3 ст. 1 закона Ивановской области «Об УСН» от 20.12.2010 № 146-ОЗ для определенных категорий налогоплательщиков установлена льготная ставка налога в размере 4%. Однако она применима только в том случае, если доход от осуществления льготного вида деятельности составил более 70%. Если величина льготного дохода будет менее 70%, то налогоплательщик обязан применять федеральную ставку в величине 6%. Таким образом, в одном налоговом периоде могут применяться различные ставки: 4%, если доля льготных доходов более 70%, и 6%, если по каким-либо причинам доля таких доходов снизилась менее установленного лимита.

УСНав — авансовые платежи по УСН, перечисленные в бюджет по итогам отчетных периодов: 1-го квартала, полугодия и 9 месяцев. Расчет авансов осуществляется по формуле, аналогичной годовому расчету налога.

Выч — величина вычетов.

Рассмотрим, какие суммы включаются в вычеты, а также как рассчитать налог УСН по доходам.

Как считать вычеты по страховым взносам на упрощенке?

Хозяйствующий субъект в течение налогового периода уплачивает взносы по пенсионному, социальному и медицинскому страхованию за себя (если налогоплательщик — ИП) и за сотрудников.

Налогоплательщик-работодатель вправе снизить величину исчисленного налога на сумму перечисленных в отчетном периоде страхвзносов, но не более чем на 50%.

ВНИМАНИЕ! ИП без работников может снизить величину налога на объем перечисленных «за себя» взносов до 100%.

Упрощенцы также вправе уменьшить расчетную сумму налога:

• на больничные пособия, выплаченные за счет средств работодателя (письмо Минфина от 01.02.2016 № 03-11-06/2/4597);
• на торговый сбор (ТС) (если предприятие ведет торговую деятельность в городе, где ТС взимается, например в Москве) до 100% от исчисленного размера налога.

УСН «доходы»: пример расчета

ООО «Меркурий» получило в 2017 году:

В декабре 2017 года уплачен ТС в размере 130 тыс. рублей.

Рассмотрим алгоритм расчета налога на УСН 6 процентов к перечислению за каждый отчетный период:

1. Величина авансового платежа по УСН за 1-й квартал равна:

УСНав (1 кв.) = 60 000 руб. (1 000 000 × 6%).

Размер уплаченных в 1-м квартале страхвзносов (20 000 руб.) составляет менее половины суммы рассчитанного налога — 30 000 руб. (60 000 / 2).

То есть налоговый платеж можно снизить на всю сумму перечисленных взносов:

УСНав упл. (1 кв.) = 40 000 руб. (60 000 − 20 000).

1. Сумма аванса за полугодие:

УСНав исч. (6 мес.) = 180 000 руб. (3 000 000 × 6%).

Величина уплаченных за полугодие страхвзносов (100 000 руб.) превышает 50% от расчетного объема налога. То есть налоговый сбор можно уменьшить лишь на ½ от первичной величины:

УСНав. исч. = 90 000 руб. (180 000 × 50%)

Полученная сумма налога уменьшается на величину перечисленных авансов за 1-й квартал. То есть сумма налога к уплате за полугодие составит 50 000 руб. (90 000 - 40 000 (УСНав (1 кв.)).

1. Расчет УСН 6 процентов за 9 месяцев будет осуществляться аналогичным образом:

УСНав исч. (9 мес.) = 420 000 руб. (7 000 000 × 6%).

Размер уплаченных взносов за 9 мес. (200 000 руб.) не превышает 50% от величины исчисленного налога (210 000 руб. (420 000 / 2)). То есть исчисленную сумму налога можно уменьшить на всю сумму взносов.

УСНав исч. (9 мес.) = 220 000 руб. (420 000 − 200 000).

Сумма налога к уплате за минусом перечисленных авансов составит:

УСНав. упл. (9 мес.) = 130 000 руб. (220 000 − 40 000 (УСНав (1 кв.)) − 50 000 (УСНав (6 мес.)).

1. Рассмотрим порядок расчета УСН по доходам за год:

УСН исч. = 720 000 руб. (12 000 000 × 6%).

Сравним величину уплаченных страхвзносов с половиной суммы исчисленного налога: 500 000 руб. > 360 000 руб. (720 000 × 50%).

Следовательно, налог можно уменьшить лишь на ½ от исходной величины.

Сумма налога к уплате за год составит:

УСН упл. год = 10 000 руб. (360 000 − 40 000 − 50 000 − 130 000 (авансы) − 130 000 (ТС)).

Налог УСН по ставке 15 процентов: общая формула

При выборе объекта «доходы минус расходы» налогоплательщик исчисляет налог с разницы между доходами и расходами. В общем случае применяется ставка 15%. Законодатели субъектов также вправе устанавливать дифференцированные ставки от 5 до 15% в зависимости от категории налогоплательщиков.

При уплате УСН по схеме «доходы минус расходы» авансовый платеж рассчитывается по формуле:

УСН (АВ) = (ДОХ − РАСХ) × СТ − УСН (АВАНС) за прошлые отчетные периоды, где:

ДОХ — доходы налогоплательщика нарастающим итогом;

РАСХ — затраты нарастающим итогом.

ВНИМАНИЕ! Перечень затрат является закрытым и поименован в ст. 346.16 НК РФ.

Годовой налог будет рассчитываться по формуле:

УСН (ГОД) = (ДОХ (ГОД) − РАСХ (ГОД)) × СТ − УСН (АВАНС), где:

ДОХ (ГОД) — годовой доход налогоплательщика;

РАСХ (ГОД) — годовые издержки плательщика налога.

Страхвзносы и ТС при рассматриваемой схеме уплаты УСН всегда включаются в состав расходов на общих основаниях с любыми другими разновидностями расходов, которые можно применять при расчете налоговой базы.

Минимальный налог при УСН 15%

По итогам налогового периода наряду с указанными выше формулами плательщик УСН «доходы минус расходы» должен рассчитывать минимальный налог за год — по формуле:

УСН (МИН) = ДОХ (ГОД) × 1%.

Если показатель УСН (МИН) будет больше показателя УСН (ГОД), то в бюджет по итогам года нужно уплатить сумму, рассчитанную по формуле:

УСН (МИНИМАЛЬНЫЙ УПЛ) = УСН (МИНИМАЛЬНЫЙ) − УСН (АВАНСОП), где:

УСН (АВАНСОП) — авансы, уплаченные за все отчетные периоды.

При этом разницу между показателями УСН (МИН) и УСН (ГОД) в году, следующем за тем, за который платится налог, хозяйствующий субъект вправе включить в расходы.

УСН «доходы минус расходы»: пример расчета налога

Исходные данные:

Рассчитаем сумму налога к уплате за каждый отчетный период:

1. УСН (АВАНС 1 кв.) = 117 000 = (1 350 000 − 570 000 руб.) × 15% руб.
2. УСН (АВАНС полугодие) = 174 000 = (2 890 000 − 950 000) × 15% − 117 000 (аванс за 1 кв.) руб.
3. Расчет налога по УСН на доходы минус расходы за 9 месяцев:

УСН (АВАНС 9 МЕСЯЦЕВ) = 376 500 = (6 950 000 − 2 500 000) × 15% − 291 000 (уплаченные авансы за 1 кв. и полугодие) руб.

1. Посчитаем годовой налог.

УСН (ГОД) = 106 500 = (9 530 000 − 4 370 000) × 15% − 667 500 (авансы) руб.

1. Посчитаем минимальный налог.

УСН (МИН) = 9 530 000 × 1% = 95 300 руб.

Показатель УСН (МИН) меньше показателя УСН (ГОД): 95 300 руб. < 774 000 руб. (5 160 000 руб. × 15%). То есть к уплате принимается сумма налога, исчисленная по стандартной ставке.

При расчете УСН все доходы (и расходы при соответствующей схеме) учитываются кассовым методом и нарастающим итогом. УСН «доходы» уменьшается на страховые взносы и торговый сбор. Эти показатели включаются в расходы при расчете УСН «доходы за минусом издержек».