Суммы платежей (взносов) работодателей по договорам обязательного страхования, а также суммы по договорам добровольного страхования (договорам негосударственного пенсионного обеспечения), заключенным в пользу работников со страховыми компаниями (негосударственными пенсионными фондами) могут быть отнесены к расходам на оплату труда.

В отношении уплаты единого социального налога хотелось бы отметить следующее.
При определении налоговой базы по единому социальному налогу (далее ЕСН) согласно пункту 1 статьи 237 НК РФ учитываются любые выплаты и вознаграждения, вне зависимости от формы, в которой они осуществляются. В частности учитывается оплата страховых взносов по договорам добровольного страхования, за исключением сумм страховых взносов, указанных в подпункте 7 пункта 1 статьи 238 НК РФ. На основании подпункта 7 пункта 1 статьи 238 НК РФ не подлежат обложению ЕСН суммы взносов налогоплательщика:

• по договорам добровольного личного страхования работников, заключаемым на срок не менее одного года , предусматривающим оплату страховщиками медицинских расходов этих застрахованных лиц;
• по договорам добровольного личного страхования работников, заключаемым исключительно на случай наступления смерти застрахованного лица или утраты застрахованным лицом трудоспособности в связи с исполнением им трудовых обязанностей.

"В случае если полис добровольного страхования предусматривает в связи с наступлением соответствующих страховых случаев, указанных в нем, выплаты в возмещение вреда жизни и здоровью застрахованным работникам, то этого полиса не подлежит обложению ЕСН.
При этом если по указанным полисам застрахованным лицам будут выплачены страховые суммы без наступления страхового случая, то такие страховые суммы будут облагаться ЕСН.
Таким образом, при оплате сотрудником, направляемым в служебную командировку, полиса добровольного страхования, приобретенного исключительно на случай наступления смерти или утраты трудоспособности, стоимость данного полиса не облагается ЕСН".

При заключении иных договоров добровольного страхования от несчастных случаев соответствующие страховые взносы подлежат обложению единым социальным налогом.

Суммы взносов налогоплательщика по договорам добровольного личного страхования работников, заключаемым на случай смерти застрахованного лица или утраты им трудоспособности в связи с исполнением трудовых обязанностей, согласно пункту 2 статьи 10 Федерального закона от 15 декабря 2001 года №167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" не подлежат и страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование.

Также на суммы таких взносов не начисляются страховые взносы от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний. Такой вывод можно сделать на основании пункта 20 Перечня выплат, на которые не начисляются страховые взносы в социального страхования Российской Федерации, утвержденного Постановлением Правительства Российской Федерации от 7 июля 1999 года №765:

"Суммы страховых платежей (взносов), уплачиваемых работодателем по договорам добровольного медицинского страхования работников, заключаемым на срок не менее одного года, договорам добровольного личного страхования, заключаемым исключительно на случай наступления смерти застрахованного или утраты застрахованным трудоспособности в связи с исполнением им трудовых обязанностей, если указанные договоры не предусматривают страховых выплат застрахованным без наступления страхового случая".

Если расходы на страхование не учитываются в составе расходов при налогообложении прибыли и в соответствии с пунктом 3 статьи 236 НК РФ то они не подлежат налогообложению единым социальным налогом (но только в части расходов, связанных с получением доходов облагаемых налогом на прибыль).

НА ПРИБЫЛЬ

В целях исчисления налога на прибыль расходы работодателя на добровольное страхование в соответствии с подпунктом 5 пункта 1 статьи 253 НК РФ могут быть отнесены к расходам, связанным с производством и реализацией, а могут и не учитываться для целей налогообложения в соответствии с пунктом 6 статьи 270 НК РФ. Порядок отнесения расходов работодателя на добровольное страхование будет зависеть от вида заключенного договора страхования.

Пунктом 16 статьи 255 НК РФ определено, что страховые взносы практически по всем договорам страхования, учитываемым для целей налогообложения прибыли, относятся к расходам на оплату труда. Исключение составляют взносы по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, производимые в соответствии с законодательством Российской Федерации, которые согласно подпункту 45 пункта 1 статьи 264 НК РФ относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией.

Условиями отнесения взносов по добровольному страхованию к расходам на оплату труда являются:

1. Долгосрочного страхования жизни, заключаемым на срок не менее пяти лет. Заключенный договор не должен предусматривать страховых выплат, в том числе в виде рент и (или) аннуитетов (за исключением страховой выплаты, предусмотренной в случае смерти застрахованного лица), в пользу застрахованного лица.
   Совокупная сумма платежей работодателей, выплачиваемая по договорам долгосрочного страхования жизни работников, учитывается в целях налогообложения прибыли в размере 12 процентов от суммы расходов на оплату труда. Если будут изменены существенные условия договора, сокращен срок его действия, а также в случае расторжения договора взносы работодателя, ранее включенные в состав расходов, признаются подлежащими налогообложению с момента изменения существенных условий договора, сокращения срока его действия, или с момента расторжения договора. Соответственно, рекомендуется предусмотреть обязанность страховой компании по информированию о вышеуказанных событиях в договоре страхования.
2. Добровольного личного страхования работников, заключаемым на срок не менее одного года, предусматривающим оплату страховщиками медицинских услуг застрахованных работников. Взносы по таким договорам включаются в состав расходов в размере, не превышающем трех процентов от суммы расходов на оплату труда.
3. Добровольного личного страхования, заключаемым исключительно на случай наступления смерти застрахованного лица или утраты застрахованным лицом трудоспособности в связи с исполнением им трудовых обязанностей. Взносы по данному виду страхования включаются в состав расходов в размере, не превышающем десяти тысяч рублей в год на одного застрахованного работника.
   Следует учесть, что при расчете предельных размеров платежей (взносов), перечисленных выше, в расходы на оплату труда суммы этих платежей (взносов) не включаются.

ПОПУЛЯРНЫЕ НОВОСТИ

Когда нужны чеки «возврат прихода»

При выдаче денег покупателям, которые вернули товар (отказались от работы, услуги), нужно выбить чек с признаком расчета «возврат прихода». Но не всегда ясно, подпадает ли та или иная ситуация под это правило. Мы обсудили разные случаи со специалистом ФНС.

Как налоговики будут доказывать злоупотребления налогоплательщиков

С 19.08.2017 действует новая статья НК, которой установлены признаки злоупотребления налогоплательщиками своими правами. При наличии этих признаков уменьшение налоговой базы и/или суммы налога к уплате могут быть признаны неправомерными. ФНС опубликовала рекомендации по практическому применению этой нормы.

Подрядчик уплатил НДС, а суд не признал работы выполненными: что делать?

НДС, начисленный и уплаченный подрядчиком в бюджет по работам, которые суд признал невыполненными, подрядчик может принять к вычету. Вопрос лишь в том, каким образом это лучше сделать: внести корректировки в книгу продаж за соответствующий период или принять налог к вычету на основании своего же счета-фактуры.

Индексация алиментов: новые правила

С 25.11.2017 года вступает в силу закон, вносящий поправки в процедуру взыскания алиментов. Так, теперь алименты, выплачиваемые в твердой сумме, должны индексироваться работодателем независимо от того, от кого был получен соответствующий исполнительный документ.

Пониженные тарифы для упрощенцев: справедливость торжествует

С 01.01.2017 вместо ОКВЭД1 действует новый ОКВЭД2. Из-за этого многие упрощенцы в 2017 г. не могли применять пониженные тарифы. Устранить проблему должно Письмо Минфина от 13.10.2017 № 03-15-07/66964 , доведенное до инспекций. Мы попросили прокомментировать этот документ специалиста ФНС России.

Новый порядок работы налоговиков с невыясненными платежами вступил в силу

С 1 декабря сотрудники ИФНС будут разбираться с невыясненными платежами по новым правилам, которые предусматривают уточнение платежек на перечисление как налогов, так и страховых взносов.

У «подозрительных» клиентов банков появился шанс реабилитироваться

Клиенты, которых банки ошибочно заподозрили в легализации («отмывании») доходов, полученных преступным путем, или в финансировании терроризма (ОД/ФТ), и включили в «черный список», теперь могут восстановить свое доброе имя и, соответственно, снова получить доступ к банковским услугам.

М.Н. Наумчук, бухгалтер,
М.Г. Мошкович, юрист

Добровольное страхование работников: проблемы налогового учета

Как учитывать взносы по договорам добровольного личного страхования и негосударственного пенсионного обеспечения

Желая повысить престиж работы в своей организации, привлечь и удержать ценных специалистов, работодатели нередко включают в соцпакет негосударственное пенсионное обеспечение или личное страхование работников (всех или определенных категорий). Рассмотрим, как учитываются такие расходы организации для целей налогообложения.

Что работодатель может предложить работнику

Чтобы обеспечить работникам вторую пенсию (в дополнение к государственной), организация может заключить договор с негосударственным пенсионным фондом (НПФ)п. 1 ст. 2 Закона от 07.05.98 № 75-ФЗ (далее - Закон № 75-ФЗ) . По этому договору организация (вкладчик) будет из своих средств перечислять в НПФ пенсионные взносы, а НПФ - выплачивать работникам (участникам) негосударственную пенсию по достижении пенсионного возраст астатьи 3 , 10 Закона № 75-ФЗ .

Порядок уплаты пенсионных взносов, а также выплаты пенсий определяется пенсионной схемой (из числа применяемых фондом), на которую согласится работодател ьст. 3 , п. 2 ст. 9 , п. 1 ст. 12 Закона № 75-ФЗ . Для организаций такие схемы можно разделить на две группы в зависимости от того, как формируются пенсионные накоплени яст. 3 Закона № 75-ФЗ :

• <или> сразу на именных счетах работников в НПФ;
• <или> на солидарном счете организации в НПФ. Перевод средств на именной счет работника происходит по распорядительному письму организации при достижении работником пенсионного возраста.

Кроме того, работодатель может заключить договор со страховой компанией и застраховать жизнь, здоровье или иные интересы своих работнико вп. 1 ст. 934 ГК РФ . Так, договор может предполагать страховые выплаты (разовые или регулярные) работникам в случа еп. 1 ст. 4 Закона от 27.11.92 № 4015-1 (далее - Закон № 4015-1) :

• <или> дожития до определенного возраста или какого-либо срока (например, окончания действия договора);
• <или> смерти;
• <или> причинения вреда жизни и здоровью граждан;
• <или> получения медицинских услуг;
• <или> наступления иных событий в жизни граждан (указанных в договоре).

С точки зрения ГК все перечисленные договоры (кроме негосударственного пенсионного обеспечения) называются личным страхование мп. 1 ст. 927 ГК РФ ; п. 3 ст. 3 Закона № 4015-1 . Но нам интересней классификация, данная в НК, поскольку от нее зависит порядок налогового учета. Вот виды договоров, расходы по которым могут быть учтены в составе «прибыльных» расходов на оплату труд ап. 16 ст. 255 НК РФ :

• добровольное личное страхование расходов на лечение (это всем известное ДМС, на нем мы в данной статье останавливаться не будем);
• добровольное личное страхование жизни и здоровья;
• долгосрочное страхование жизни (выплаты не только в случае смерти и вреда здоровью, но и при иных событиях);
• добровольное пенсионное страхование (по сути, разновидность договора страхования жизни, страховым случаем в котором является достижение пенсионного возраста);
• негосударственное пенсионное обеспечение.

Рассмотрим же, при каких условиях работодатель может учесть затраты на такое страхование и обеспечение для целей налогообложения.

Налог на прибыль, налог при применении УСНО или ЕСХН

Расчет норматива в пределах 15 000 руб. в год

Чтобы определить, какую сумму можно учесть в расходах по договорам ДСЖЗ, нужно разделить общую сумму взносов по такому договору (договорам) на количество застрахованных работников. Затем сравнить результат с предельным значением.

К примеру, вы перечислили страховой компании по договору единовременно страховой взнос в размере 100 000 руб. за 10 работников. Эти расходы можно учесть в полной сумме:

100 000 руб. / 10 чел. = 10 000 руб.

Имейте в виду - ограничение в размере 3% суммы расходов на оплату труда в данном случае не применяетс яподп. 48.2 п. 1 ст. 264 НК РФ ; Постановление Президиума ВАС от 20.10.2010 № 5975/10 ; п. 19 Письма ФНС от 12.08.2011 № СА-4-7/13193@ . Это ограничение действует только при определении лимита расходов для взносов по страхованию работников на случай их временной нетрудоспособности.

Расчет 12%-го норматива

Вместе с дополнительными взносами на накопительную часть трудовой пенсии (если вы платите таковые за своих работников)п. 1 ст. 8 Закона от 30.04.2008 № 56-ФЗ общий размер платежей по договорам ДСЖ, НПО и ДПС не должен превышать 12% от суммы «прибыльных» расходов на оплату труда всех работников организации (включая незастрахованных)Письмо Минфина от 04.06.2008 № 03-03-06/2/65 . Причем сами страховые взносы в этих расходах учитываться не должн ып. 16 ст. 255 НК РФ ; Письма Минфина от 27.05.2011 № 03-03-06/3/2 ; УФНС России по г. Москве от 28.02.2007 № 28-11/018463.2 .

РАССКАЗЫВАЕМ РАБОТНИКУ

Если работник сам заключил договор с НПФ (страховой компанией) и уплачивает по нему добровольные пенсионные взносы, то в этом случае он имеет право на социальный налоговый вычет по НДФЛподп. 4 п. 1 ст. 219 НК РФ .

Норматив определяется нарастающим итогом с начала года. Однако нужно учитывать срок действия договора в налоговом период еп. 3 ст. 318 НК РФ . Как именно, в НК не установлено. На наш взгляд, это можно сделать так.

Предположим, договор, заключенный на 5 лет, начал действовать 5 марта. Определяем предельный размер взносов, который можно учесть за I квартал: ФОТ (январь - март) х 12% / 365 дн. х 302 (количество дней действия договора в году с 5 марта по 31 декабря).

Договор страхования, если в нем не предусмотрено иное, вступает в силу в момент уплаты страхового взноса полностью или его первой част ип. 1 ст. 957 ГК РФ .

При определении норматива не важно:

• с каким количеством страховщиков (НПФ) у вас заключены договоры;
• все ли работники застрахованы или только часть из них;
• в полном ли объеме страховые взносы направлены на формирование пенсионных выплат или же определенная часть из них (не более 3%) используется для деятельности НПФ в соответствии с правилами НПФ и договором с организацие йст. 17 Закона № 75-ФЗ ; Письма Минфина от 03.04.2013 № 03-03-06/1/10817 , от 17.05.2011 № 03-03-06/4/46 ;
• за счет каких средств (например, целевого финансирования) были понесены расходы на оплату труд аПостановление ФАС ВСО от 22.03.2005 № А19-15675/04-5-Ф02-1004/05-С1 .

Момент признания расходов

Взносы нужно признавать не ранее того, как они уплачены в соответствии с условиями договор ап. 6 ст. 272 НК РФ ; Письмо Минфина от 15.06.2011 № 03-03-06/1/346 , а именно:

• <если> договором предусмотрен разовый платеж, то после оплаты признавайте в расходах отчетного (налогового) периода только ту часть взноса, которая относится к этому период уп. 6 ст. 272 НК РФ . Так, единовременный платеж в размере 180 000 руб. по договору ДСЖ, заключенному 1 июля 2011 г. сроком на 6 лет (по 30 июня 2017 г.), организация может учесть в 2013 г. лишь в сумме 29 973 руб. (180 000 руб. / 2192 дн. х 365 дн.);
• <если> договором предусмотрена рассрочка (или оплата частями), то включайте каждый платеж в расходы равномерно в течение срока, за который он уплаче нп. 6 ст. 272 НК РФ . Имейте в виду: когда в договоре не указано, за какой период перечисляется взнос, он считается уплаченным за весь срок действия договор аПисьмо Минфина от 12.03.2009 № 03-03-06/2/37 .

Если же договор бессрочный (к примеру, договор НПО с выплатой пенсий пожизненно), то распределять расходы в учете нужно исходя из условий договора (о порядке внесения взносов), но в течение не менее 5 летПисьмо Минфина от 08.07.2010 № 03-03-06/1/454 .

Если взносы по договору НПО вначале зачисляются на солидарный счет организации, то учитывайте их в расходах не ранее того периода, когда они были перераспределены на именные счета работнико вПостановление Президиума ВАС от 30.10.2012 № 9061/12 .

При заключении договора НПО лучше выбирать схему, при которой пенсионные взносы будут сразу зачисляться на именные счета участников. Так вы сможете сразу начать учитывать затраты на взносы в налоговых расходах.

Когда могут возникнуть проблемы с учетом расходов

Если в качестве страхователя (вкладчика) назван работник, а не организаци яПостановление ФАС ВСО от 17.10.2006 № А33-6493/06-Ф02-5210/06-С1, А33-6493/06-Ф02-5324/06-С1 , то учесть расходы на страховые взносы при налогообложении прибыли вы не сможете.

Кроме того, проблемной является неденежная форма уплаты страховых взносов. К примеру, путем взаимозачета или векселями.

Что касается договора НПО, то это прямо запрещено законо мст. 3 , п. 4 ст. 13 Закона № 75-ФЗ .

В отношении добровольного страхования такого запрета нет, но налоговики считают, что вносить взносы надо только деньгами, поскольку в НК о них сказано «перечислены (выданы из касс ы)»п. 6 ст. 272 НК РФ . Но в этой норме речь идет только о моменте признания расходов на уплату страховых взносов. Поэтому если вы готовы судиться, то с налоговиками можно и поспорить. Но имейте в виду, что единого мнения в судах нет: некоторые поддерживают проверяющих.

Так, противники зачета говорят, что страховые выплаты работникам могут быть только денежным ип. 1 ст. 2 , п. 2 ст. 9 Закона № 4015-1 . Поэтому и страховые взносы нужно вносить деньгам иПостановление ФАС ЗСО от 04.03.2009 № Ф04-4091/2008(7631-А03-15) . Но чаще зачет признается законным при условии, что оба требования - денежные (то есть однородные)ст. 410 ГК РФ ; Постановления ФАС ЗСО от 11.04.2008 № Ф04-2273/2008(3227-А03-25) ;