Реферат: Амортизационный и ремонтный фонды. Амортизационный фонд

англ. amortization fund) – денежный фонд, предназначенный для воспроизводства основного капитала. Формируется посредством аккумуляции амортизационных отчислений, поступающих из выручки от продажи продукции в доле, включ. в себестоимость износа осн. фондов. Размер А.ф. определяется совокупностью факторов: физич. объемом осн. капитала, его отраслевой и видовой структурой, применяемой стоимостной оценкой средств труда, уровнем амортизационных норм. Экономич. природа А.ф. двойственна: он возмещает износ и одновременно обслуживает процесс обновления и расширения осн. капитала. Замена изнош. cредств труда предполагается после истечения срока полезного использования объекта, что позволяет в условиях НТП приобретать новые их виды, равные по стоимости, но более эффективные. Износ начисляется постоянно и относительно равномерно, что превращает А.ф. в мощный и эластичный источник финанс. ресурсов. Периодичность воспроизводства осн. фондов создает условия для использования временно свободных средств А.ф. в инвестиционных, кредитных, страховых и др. финанс. операциях и проектах. Крупные пр-тия с развитым экономич. потенциалом способны за счет А.ф. обеспечивать регулярное совершенствование производств. аппарата, осуществлять накопление осн. капитала

Амортизационный фонд - это денежные средства, накопленные за счет амортизационных отчислений основных средств (основных фондов) и предназначенные для восстановления изношенных основных средств и приобретения новых. Сумма амортизационных отчислений включается в издержки производства (себестоимость) продукции и тем самым переходит в цену продукции (товаров). Предприятия обязаны накапливать суммы амортизационных отчислений, "откладывая" их из выручки за проданную продукцию в амортизационный фонд. Величина годовых амортизационных отчислений предприятий определяется по нормам от стоимости объекта основных фондов.

Амортизация начисляется ежемесячно, т. е. имеет постоянный и непрерывный характер. Расходуются средства фонда на возмещение износа (восстановление, обновление) основных фондов периодически, т. е. расход средств осуществляется в процессе их воспроизводства по истечении нормативных сроков службы. До этого момента они свободны и могут быть использованы как источник финансовых ресурсов для воспроизводства основных фондов.

Основная функция амортизации - обеспечение воспроизводства, восстановление основных фондов. Вторая функция - учетная. Кроме этого, амортизация в определенной степени выполняет и стимулирующие функции, так как предусматривает наиболее полное использование основных фондов: чем дольше по времени функционирование, тем больше производится продукции и тем больше будет перенесена стоимость основных фондов. Это позволит уменьшить их недоамортизацию вследствие морального износа и снизить потери предприятия, что очень важно в условиях рынка.

Обязательным условием образования амортизационного фонда является продажа произведенных товаров и поступление выручки. Выручка - это еще не доход, но источник возмещения затраченных на производство продукции средств и формирования денежных доходов и финансовых резервов предприятия. В результате использования выручки из нее выделяются качественно разные составные части созданной стоимости. Прежде всего это связано с образованием амортизационного фонда, который образуется в виде амортизационных отчислений после того, как износ основных производственных фондов и нематериальных активов примет денежную форму. Сущность амортизационных отчислений, их места в доходе предприятия и движении амортизационного фонда в составе активов состоит в следующем: амортизационные отчисления - часть стоимости основных средств, включенная в себестоимость продукции; амортизационные отчисления - это часть дохода предприятия (в выручке от реализации продукции, в арендном платеже и т.д.); амортизационный фонд формируется по мере оплаты продукции, работ, услуг, прав пользования капиталом и используется для финансирования простого воспроизводства долгосрочных активов. Если амортизационный фонд не использован и числится на забалансовом счете (существующая методология учета амортизационного фонда), это свидетельствует об уменьшении стоимости активов и убытках предприятия, не представленных в балансе и отчете о прибылях и убытках. Если амортизационный фонд использован сверх начисленных амортизационных отчислений и числится на забалансовом счете со знаком "минус", это свидетельствует об увеличении стоимости активов за счет несуществующего источника и убытках предприятия, не представленных в балансе и отчете о прибылях и убытках.

Амортизационная политика является составной частью общей научно-технической политики государства. Устанавливая норму амортизации, порядок ее начисления и использования, государство регулирует темпы и характер воспроизводства в отраслях, а именно через норму амортизации задается скорость обесценивания, а через нее -- скорость обновления основных фондов. Для действовавшей в СССР системы амортизации характерны были следующие черты: единые нормы амортизации; прямолинейный равномерный метод начисления; наличие двух норм амортизации -- на капитальный ремонт и на замену (реновацию); включение амортизационных отчислений в себестоимость продукции; начисление амортизации в течение фактического срока службы средств труда; перераспределение государством амортизационных отчислений на реновацию между предприятиями на безвозмездной основе.

С 1991 г. существенно изменены порядок и нормы амортизационных отчислений в соответствии с постановлением СМ СССР от 22 октября 1990 г. «О единых нормах амортизационных отчислений на полное восстановление основных фондов народного хозяйства».

Во-первых, введены новые нормы амортизации, которые по многим видам основных фондов существенно отличаются от прежних.

Во-вторых, отменены амортизационные отчисления на капитальный ремонт, теперь предприятия все виды ремонтов осуществляют за счет себестоимости продукции и при необходимости могут создавать резервный фонд затрат на ремонт.

В-третьих, по машинам, оборудованию, транспортным средствам по истечении нормативного срока службы прекращается начисление амортизации. Раньше начисление производилось в течение всего периода эксплуатации основных фондов независимо от того, на какой срок службы они были рассчитаны. По остальным основным фондам (зданиям, сооружениям и т.п.) порядок начисления амортизации пока остался прежним, т.е. амортизация начисляется до тех пор, пока они находятся в эксплуатации (за весь фактический их срок службы).

В-четвертых, в целях повышения заинтересованности предприятий в обновлении основных фондов впервые в нашей хозяйственной практике допускается применение ускоренной амортизации их активной части (машин, оборудования, транспортных средств), т.е. полное перенесение балансовой стоимости этих фондов на издержки производства и обращения в более короткие сроки (нормы амортизации при этом повышаются, но не более чем вдвое). Малым предприятиям, кроме того, разрешено дополнительно списывать на издержки производства в первый год эксплуатации до 50% стоимости основных фондов, срок службы которых превышает 3 года.

Ускоренная амортизация позволяет:

* ускорить процесс обновления активной части основных производственных фондов на предприятии, а это уже немало;

* накопить достаточные средства (амортизационные отчисления) для технического перевооружения и реконструкции производства;

* уменьшить налог на прибыль;

* избежать морального и физического износа активной части основных производственных фондов, т.е. поддерживать их на высоком техническом уровне, что, в свою очередь, создает хорошую основу для увеличения объема производства, выпуска более качественной продукции и снижения ее себестоимости.

Надо иметь в виду, что метод ускоренной амортизации распространяется только на активную часть основных фондов, нормативный срок службы которых превышает 3 года. Кроме того, ускоренная амортизация пока действует только по отношению к основным фондам, которые используются при производстве вычислительной техники, новых прогрессивных видов материалов, приборов и оборудования, для расширения экспорта. В остальных случаях предприятие решает вопрос о применении ускоренной амортизации с согласия Министерства экономики РФ. Амортизационные отчисления, начисленные указанным методом, должны использоваться на предприятии строго по целевому назначению. В случае их нецелевого использования дополнительная сумма амортизации, соответствующая расчету по ускоренному методу, включается в налогооблагаемую базу и подлежит налогообложению в соответствии с действующим законодательством. В-пятых, амортизационные отчисления предприятия полностью остаются в его распоряжении.

1. Сущность амортизационного фонда

1.1. Понятие амортизации, состав амортизируемого имущества

1.2. Проблемы амортизации основных фондов

1.3. Учет амортизационных отчислений

2. Особенности создания амортизационного фонда

2.1. Методы начисления амортизационных средств на воспроизводство основных фондов

2.2. Порядок определения и начисления сумм амортизационных отчислений

2.3.Зарубежный опыт создания амортизационного фонда предприятия

3. Создание амортизационного фонда в ОАО

3.1. Пример начисления амортизации основных средств линейным способом и ускоренным методом

3.2. Пример начисления амортизации основных средств способом уменьшаемого остатка, способом списания стоимости пропорционально объему продукции, способом списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования

1. Сущность амортизационного фонда.

1.1. Понятие амортизации, состав амортизируемого имущества.

Амортизация (от лат. amortisatio - пога­шение) -1) постепенное снашивание фондов (обору­дования, зданий, сооружений) и перенесение их стои­мости по частям на вырабатываемую продукцию; 2) уменьшение ценности имущества, облагаемого на­логом (на сумму капитализированного налога).

Амортизация обусловлена особенностями участия основных средств в процессе производства. Основные средства участвуют в процессе производства длитель­ный период (не менее одного года). При этом они со­храняют свою натуральную форму, но постепенно снашиваются.

Амортизация начисляется ежемесячно по установ­ленным нормам амортизационных отчислений. Начис­ленные суммы амортизации включаются в себестои­мость выпускаемой продукции или издержки обраще­ния и одновременно за счет амортизационных отчис­лений создается амортизационный фонд, используе­мый для полного восстановления и капитального ремонта основных средств. Поэтому правильное пла­нирование и фактическое начисление амортизации способствует точному исчислению себестоимости про­дукции, а также определению источников и размеров финансирования капитальных вложений и капиталь­ного ремонта основных фондов.

Амортизационные отчисления - начисления с по­следующим отчислением, отражающие процесс посте­пенного перенесения стоимости средств труда по мере их физического и морального износа на стоимость производимых с их помощью продукции, работ и ус­луг в целях аккумуляции денежных средств для по­следующего полного восстановления. Они начисляют­ся как на материальные ценности (основные средст­ва, малоценные и быстроизнашивающиеся предметы), так и на нематериальные активы (интеллектуальная собственность). Амортизационные отчисления произ­водятся по установленным нормам амортизации, их размер устанавливается за определенный период по конкретному виду основных фондов (группе; подгруп­пе) и выражается, как правило, в процентах на год износа к их балансовой стоимости.

Амортизационный фонд - источник капитального ремонта основных средств, капитальных вложений. Образуется за счет амортизационных отчислений.

Задача амортизации (износа) - распределить стоимость материальных активов длительного пользования на издер­жки в течение предполагаемого срока эксплуатации на основе при­менения систематических и рациональных записей, т.е. это процесс распределения, а не оценки. В данном определении есть несколько существенных моментов.

Во-первых, все материальные активы длительного пользования, кроме земли, имеют ограниченный срок эксплуатации. Из-за ограниченности срока службы стоимость этих активов должна распреде­ляться на издержки в течение всех лет их эксплуатации. Двумя основными причинами ограниченности срока службы активов являет­ся физический и моральный износ (устарелость). Физический износ материальных активов является результатом их использования, экс­плуатации, а также воздействия природных факторов (ветер, солнце и т.д.). Периодический ремонт и тщательный уход могут сохранить здания и оборудование в хорошем состоянии и значительно продлить срок его службы, но, в конечном итоге, и каждое здание, и каждая машина должны прийти в негодность. Необходимость амортизации не может быть исключена регулярным ремонтом. Моральный износ представляет процесс, в результате которого активы не соответствуют современным требованиям вследствие прогресса в развитии техники и по другим причинам. Даже здания часто становятся морально уста­ревшими, не успев износиться физически. Бухгалтеры обычно не де­лают разницы между физическим и моральным износом, так как их интересует срок эксплуатации основных средств, невзирая на воз­можный срок их службы.

Во-вторых, термин "амортизация", используемый в учете, пони­мается не как физический износ или снижение рыночной стоимости объекта в течение данного времени, а как списание стоимости произ­водственных активов в течение времени их полезного функциониро­вания. Термин употребляется для отражения постепенного списания стоимости основных средств на издержки.

В-третьих, амортизация не является процессом оценки стоимости. Бухгалтерские записи ведут в соответствии с принципами определе­ния себестоимости и, таким образом, они не могут служить индикатором изменения уровня цен. Даже если в результате выгодной сделки и специфических особенностей конъюнктуры рыночная це­на здания или другого актива может подняться, несмотря на это амортизация должна продолжать начисляться (учитываться), ибо является следствием распределения ранее понесенных затрат, а не оценки.

Факторы, влияющие на исчисление величины амортизации. Опре­деление суммы амортизации за отчетный период зависит (1) от перво­начальной стоимости объектов; (2) их ликвидационной стоимости; (3) амортизируемой стоимости; (4) предполагаемого срока полезной службы.

Первоначальная стоимость (acquisition cost) - нетто-цена приоб­ретения плюс все необходимые расходы по доставке, установке и под­готовке объекта к работе.

Ликвидационная стоимость (residual value) - стоимость скрапа, лома и других отходов, возникших при ликвидации и после предпола­гаемой их продажи.

Амортизируемая стоимость (depreciable cost) - разность между первоначальной и ликвидационной стоимостью. Например, если грузовой автомобиль имеет первоначальную стоимость 12 тыс. дол., а ликвидационную - 3 тыс. дол., то его амортизируемая стоимость составит 9 тыс. дол.

Предполагаемый срок полезной службы (estimated useful life) - может измеряться в годах, в течение которых будет использоваться объ­ект, в количестве единиц произведенной продукции, в пробеге, если речь идет об автомобилях, и т.д. При подсчете этого показателя бух­галтер должен учитывать следующую информацию: 1) накопленный опыт работы с подобными активами; 2) современное состояние объек­та; 3) вопросы ремонта и ухода за оборудованием; 4) современные тенденции в области технологий и производств; 5) местные погодные условия.

Амортизируемым признаются имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности, используются для извлечения дохода и стоимость которых погашается путем начисления амортизации.

Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 20 000 рублей.

Амортизируемым имуществом признаются капитальные вложения в предоставленные в аренду объекты основных средств в форме неотделимых улучшений, произведенных арендатором с согласия арендодателя, а также капитальные вложения в предоставленные по договору безвозмездного пользования объекты основных средств в форме неотделимых улучшений, произведенных организацией-ссудополучателем с согласия организации-ссудодателя. (в ред. ФЗ от 22.07.2008 N 158-ФЗ)

Амортизируемое имущество, полученное организацией от собственника имущества или созданное в соответствии с законодательством РФ об инвестиционных соглашениях в сфере деятельности по оказанию коммунальных услуг или законодательством РФ о концессионных соглашениях, подлежит амортизации у данной организации в течение срока действия инвестиционного соглашения или концессионного соглашения. (в ред. ФЗ от 30.06.2008 N 108-ФЗ)

Не подлежат амортизации земля и иные объекты природопользования, а также МПЗ, товары, объекты незавершенного капитального строительства, ценные бумаги, финансовые инструменты срочных сделок.

Не подлежат амортизации следующие виды амортизируемого имущества:

имущество бюджетных организаций, кроме имущества, приобретенного в связи с осуществлением предпринимательской деятельности;

имущество некоммерческих организаций, полученное в качестве целевых поступлений или приобретенное за счет средств целевых поступлений и используемое для осуществления некоммерческой деятельности;

имущество, приобретенное (созданное) с использованием бюджетных средств целевого финансирования;

объекты внешнего благоустройства;

продуктивный скот, буйволы, волы, яки, олени, другие одомашненные дикие животные (коме рабочего скота);

приобретенные издания, произведения искусства. Стоимость изданий включается в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией, в полной сумме в момент приобретения;

имущество, приобретенное (созданное) за счет средств, полученных безвозмездно;

приобретенные права на результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, если по договору на приобретение оплата должна производиться периодическими платежами в течение срока действия договора.

Из состава амортизируемого имущества исключаются основные средства:

переданные (полученные) по договорам в безвозмездное пользование;

переведенные на консервацию продолжительностью свыше 3 месяцев; фонда ; - аккумулирование средств амортизационных фондов в инвестиционных целях. Выводы: среди...

• Амортизационная политика предприятия и ее роль воспроизводстве основного капитала

  Реферат >> Экономика

  ... амортизационных отчислений, которые впоследствии сформируют амортизационный фонд , включаются в себестоимость производимой продукции. А амортизационный фонд ... одновременно за счет амортизационных отчис­лений создается амортизационный фонд , используе­мый для...

• Амортизационная политика и её влияние на финансовое состояние предприятия

  Курсовая работа >> Финансы

  От формирования амортизационного фонда привел к потере целевого источника финансирования. Восстановление амортизационного фонда в... недостатка денежных средств в амортизационном фонде , а обновлённая амортизационная политика второго анализируемого периода...

• Амортизационная политика предприятия на примере ОАО Ижсталь

  Реферат >> Финансы

  Обраще­ния и одновременно за счет амортизационных отчис­лений создается амортизационный фонд , используе­мый для полного восстановления... продукции возвращается на предприятие и пополняет амортизационный фонд – источник простого воспроизводства средств труда...

Амортизационный фонд отражает совокупную стоимость основных фондов, которую надо перенести на изготовляемый продукт или услугу за весь срок их службы, т. е. сумму, которая к моменту выбытия основных фондов обеспечила бы возможность их воспроизводства. Объем амортизационного фонда (АФ) рассчитывается по формуле

АФ = ПВ + КР + М + Л,

где ПВ - полная восстановительная стоимость основных фондов; КР - стоимость капитального ремонта в течение амортизационно­го периода;

М - стоимость модернизации в течение амортизационного периода;

Л - ликвидационная стоимость основных фондов за вычетом рас­ходов на их демонтаж.

Отношение объема амортизационного фонда к сроку службы основных фондов в годах составит объем ежегодных амортизационных отчислений:

ЕА = АФ / t ,

где ЕА - годовая сумма амортизации;

t - продолжительность амортизационного периода в годах.

Процентное отношение объема ежегодных амортизационных отчислений к полной восстановительной или первоначальной (ПП) стоимости называется нормой амортизации (НА):

НА = ЕА / ПВ 100%.

Абсолютную сумму износа можно определить как разность между полной (П), первоначальной или восстановительной, и остаточной (О), первоначальной с учетом износа или восстановительной с учетом изно­са, стоимостью. Отношение суммы износа основных фондов (И) к их полной стоимости представляет собой коэффициент износа:

К и = И / О.

Он характеризует долю той части стоимости основных фондов, ко­торая перенесена на продукт.

Обратным показателем является коэффициент годности (К г), равный отношению остаточной стоимости к полной стоимости:

К г = О / Л,

или разности между единицей или ста процентами и коэффициентом износа, выраженным соответственно в относительной величине или в процентах.

Сумма коэффициентов годности и износа равна 1 (Кг + Ки =1) или

Коэффициент годности характеризует неизношенную часть основных фондов, т. е. долю их стоимости, которая еще не перенесена на продукт.

Износ основных средств исчисляют в течение нормативного срока их службы (эксплуатации) или срока, за который балансовая стоимость основных фондов будет полностью включена в издержки производства.

При начислении износа пользуются «Едиными нормами амортиза­ционных отчислений на полное восстановление основных фондов на­родного хозяйства СССР», утвержденными Постановлением Совета Министров № 1072 от 22.10.1990 г., которые дифференцированы по группам и видам основных средств. При этом для каждого вида фондов устанавливается единая норма амортизации, независимо от того, в какой отрасли они используются.

Форма амортизации, которая исходит из предположения о том, что процесс износа основного капитала происходит равномерно в течение всего срока службы, называется линейной. При этом величина ежегод­ных амортизационных отчислений остается постоянной. Исключение делается только для тех основных средств, которые функционируют в столь разных условиях, что возникают значительные изменения срока их службы и размера затрат на капитальный ремонт. В этом случае устанавливаются специальные поправочные коэффициенты.

Таким образом, в отечественной экономической практике применяются в основном линейные методы начисления амортизации, которые отличаются простотой расчетов и одинаковой величиной ежегодных амортизационных отчислений в фонд. Однако они не отражают реальный процесс износа основного капитала. В мировой практике линейная амортизация применяется редко. Кроме того, в условиях инфляции использование линейной формы начисления амортизации экономически нецелесообразно. Поэтому в российскую практику предполагается ввести методы ускоренной (уменьшающейся, т. е. нелинейной) амортизации: метод постоянного процента, кумулятивный метод или метод, рекомендуемый новой СНС (амортизационный фонд каждого года определяется путем умножения стоимости за вычетом износа (остаточной стоимости) на начало года на величину, равную (2/n), где п - срок службы фондов).

В мировой экономической практике применяются три вида амортизации:

Линейная (постоянная);

Возрастающая (замедленная);

Уменьшающаяся (ускоренная).

Наиболее распространенными являются методы ускоренной и за­медленной амортизации.

Возрастающая (замедленная) амортизация весьма точно отражает реальный процесс потребления основного капитала. Она имеет место, если величина годового амортизационного фонда с течением времени возрастает. По одному из методов замедленной амортизации годовой фонд можно рассчитать следующим образом:

ЕА V i r /(1 + r) n - 1 + 1 -1

где ЕА - ежегодный амортизационный фонд; V - полная первоначальная стоимость основных фондов на начало

первого года;

r - ставка учетного процента;

п - срок службы основного капитала (в годах) - расчетный.

Этот способ правомерен только в отношении основных фондов, которые конкурентоспособны и не имеют аналогов. В условиях инфляции он применяется редко, так как ведет к потерям.

В западных странах чаще применяются различные методы ускоренной амортизации. К ним относится метод постоянного процента:

ЕА= V i r (1- r) t -1 ,

где V - стоимость за вычетом износа на начало года r - величина постоянного процента, который утверждается министерством финансов (от 50 до 70%).

Ускоренная амортизация - один из факторов экономического

Амортизация является категорией, отражающей объективный про­цесс простого воспроизводства средств труда в натуре. В то же время реновационный фонд может быть одним из источников расширенного воспроизводства, так как основные фонды в течение всего срока их функционирования не требуют замены на новые фонды такого же вида. Реализуемая же в цене продукта часть их стоимости высвобождается из производственного процесса в виде свободных денежных средств, кото­рые поступают на финансирование капитальных вложений и использу­ются на расширение основных фондов.

Для того чтобы осуществлять в форме капитальных вложений, руководитель предприятия должен ясно представлять, из каких источников им будет обеспечено финансирование. Как бы замечательно ни развивался в нашей стране банковский бизнес, какие бы мы ни возлагали надежды на иностранных и отечественных инвесторов, лучше и выгоднее собственных средств не будет. Собственные средства прирастают прибылью, а в ней в скрытой форме накоплена прошлая амортизация действующих основных фондов. Так постепенно в составе финансового результата накапливается виртуальный амортизационный фонд – главный источник реноваций.

Основа методологии начисления амортизации

В экономике имеется важный инструмент постепенного накопления средств для возмещения основных производственных фондов (ОПФ), именуемый амортизацией. ОПФ относятся к внеоборотным активам, т.е. к тем материальным ресурсам, которые участвуют в хозяйственном обороте, но не отдают свою полезность продукту производства сразу. В отличие от материалов, энергоресурсов и зарплаты, основные средства (ОС) переносят стоимость на результаты деятельности постепенно, в течение многочисленных циклов.

Данный процесс визуально незаметен, но со временем оборудование, машины и другие ОПФ изнашиваются, исчерпывают свой экономический потенциал и выходят из строя. Чтобы к этому моменту производство не прекратилось, предприятие с самого начала эксплуатации основных средств начинает готовиться к их замене. Производится равномерное начисление амортизации в размере износа. При этом износ списывается на себестоимость продукции, уменьшая тем самым прибыль. Предлагаю взглянуть на представленную ниже модель операционного цикла.

Модель включения амортизации основных средств в операционный цикл через износ

Списанием износа ОС совместно с другими расходами в затратную часть операционного цикла мы включаем амортизационный процесс. Его назначение – обеспечить реновацию, т.е. экономически обоснованное обновление ОПФ для целей непрерывности деловых процессов. Такое положение вещей вызвано наличием в экономике двух видов кругооборота: операционного цикла, в результате которого генерируется прибыль, и капитальных активов в форме основного капитала. Результатом последнего является расширенное воспроизводство ОПФ с приращением их научно-технического и производственного потенциала.

В ходе кругооборота основных средств происходит формирование сумм износа, которые ежемесячно накапливаются в учете благодаря выполнению амортизационного расчета. Условия и правила такого расчета устанавливаются в двух управленческих политиках предприятия: амортизационной и учетной. Обе эти политики играют существенную роль для управления экономическим успехом компании. Обе сильно зависимы от государственной финансовой, инвестиционной и налоговой политик, которые проводятся посредством законодательного регулирования деятельности субъектов хозяйствования.

Амортизация для целей хозяйствования и налогообложения

Инвестиционная и налоговая политики государства, призванного стимулировать экономику и развивать свои институты, служат базисом для формирования локальной амортизационной политики. Данная политика делится на три императивные части: в сфере стимулирования реновационных процессов, в областях финансового учета и налогообложения. Цели у направлений амортизационной политики разные.

Первые два направления обслуживают интерес бизнеса выжить и развиваться, несмотря на кризисные колебания рынка. Такое возможно за счет рационализации форм расчета амортизации, в т.ч. и ее ускорения, своевременной переоценки ОС и контроля использования начисленного износа. Главная задача государства – поддержать бизнес в направлении инвестиций и предоставить необходимую степень свободы предприятиям в их собственной амортизационной политике. Цель налоговой концепции в вопросах начисления износа ОС – обеспечить такие нормы списания, которые дадут больший объем налоговых поступлений с минимальным ущербом для процессов развития в бизнес-сфере.

Экономика не может развиваться за счет снижения поступлений в бюджет, потому что помимо бизнеса у государства имеются и другие национальные интересы. Существуют два экономических понятия: основные средства и амортизируемое имущество. Они могут совпадать, а могут отличаться, исходя из государственной или частной экономической политики. Критериями служат срок полезной эксплуатации (более 12 месяцев) и первоначальная стоимость объекта (более 40000 рублей). Исходя из двух действующих подходов, различают и два способа начисления амортизации, представленные далее на схеме.

Составы вариантов начисления амортизации для двух форм учета

В процессе учета ОС, формирования амортизационных накоплений оперируют тремя видами стоимости основных средств:

• первоначальной;
• восстановительной;
• остаточной.

Цена приобретения или затраты на строительство, расходы на транспортировку, монтаж в совокупности определяют первоначальную стоимость. В результате проводимых переоценок ОПФ их первоначальная стоимость корректируется, после чего именуется восстановительной. Остаточная стоимость формируется из первоначальной стоимости в результате исключения из нее начисленного износа. Ниже вашему вниманию предлагается формула расчета первоначальной стоимости объекта ОС.

Для начисления амортизации ключевое значение имеет показатель, именуемый «норма амортизации». Его назначение состоит в обеспечении механизма списания износа на себестоимость продукции по установленным правилам. Норма исчисляется в процентах к первоначальной стоимости объекта ОС в годовом разрезе, расчет производится, исходя из нормативного или предполагаемого срока полезной эксплуатации средств.

Методы начисления амортизации

На представленной выше схеме приведены доступные методы начисления амортизации для целей управления компанией и для налогообложения прибыли. Для обеих целей подходит единый линейный метод. Его называют также пропорциональным способом, потому что ежемесячно производится пропорциональное списание, исходя из ставки нормы амортизации. Формула данного способа расчета представлена далее.

Линейный (пропорциональный) способ начисления амортизации

В учетной политике предприятия для целей налогообложения может быть избран способ, именуемый нелинейным методом. Все группы основных средств делятся на амортизационные группы. Для каждой из них устанавливается специальное суммарное значение остаточных стоимостей имущества. Для каждой амортизационной группы такое значение называется суммарным балансом, и для них применяются амортизационные нормы в соответствии со статьей 259.2 НК РФ. Всего таких групп насчитывается десять. Если суммарный баланс снизился до суммы менее 20000 рублей, компания имеет право ликвидировать такую группу. Согласно условиям статьи 259.3 НК РФ, налогоплательщик в локальных, четко прописанных случаях вправе применять специальные коэффициенты ускорения амортизации и может использовать понижающие коэффициенты.

Следующий способ применяется в финансовом учете. Его называют способом уменьшаемого остатка. Амортизационные значения рассчитываются с определенным ускорением, коэффициент которого не может превысить значение 3. Для расчета применяется остаточная стоимость объекта ОС, норма амортизации, исходя из срока полезной эксплуатации. Далее представлена применяемая формула расчета по данному способу.

Способ уменьшаемого остатка расчета амортизации

Представленный выше способ в течение всего срока полезного использования не приводит к ситуации, когда остаточная стоимость ОС опускается до нуля. Следующие два метода также относятся к нелинейным способам начисления амортизации. Первый из них позволяет ускорять амортизацию в первые годы использования за счет специального механизма распределения сумм списаний по сумме годичных чисел срока полезной эксплуатации объекта.

Способ списания стоимости по сумме лет срока полезного использования

Наконец, последний способ расчета учитывает соотношение фактического объема произведенной продукции за год в натуральном выражении и планируемого объема на весь срок использования объекта ОС.

Способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ)

Перспективы выхода амортизационного фонда из тени

Настоящему поколению руководителей, менеджеров проектов и финансовых специалистов уже не известны многочисленные события двадцатипятилетней давности. В 1992 году произошла маленькая революция, которая заложила незаметную основу для одной из современных проблем системного развития бизнеса. Амортизационный фонд как официальная учетная позиция пассива баланса перестал существовать.

Странно наблюдать интересную картину. Современные учебники по экономической и инвестиционной теории описывают амортизационный фонд, как «живое» понятие учетной и управленческой практики, в то время как в реальной действительности его давно уже не применяют. Знаю, что на некоторых крупных предприятиях, где осталась сильная школа, эти учетные явления сохранены вопреки методологии Минфина. При этом двойная запись может не применяться. Используется либо забалансовый счет, либо вокруг пассивных операций совершаются «танцы с бубнами», чтобы накапливать средства на реновацию по-бухгалтерски.

По плану счетов 1985 года пассивный счет «Амортизационный фонд» прекрасно работал и позволял отслеживать аналитику и «синтетику» накоплений средств для воспроизводства ОПФ и их расхода. Средства амортизационного фонда всегда были «на карандаше» у главного бухгалтера предприятия. Понимаю, что в проводки по обороту ОС, начислению амортизации и износа был включен еще и уставный фонд, и методологию нужно было менять. Но зачем убрали амортизационный фонд из пассива баланса, понять не в силах. Есть стойкое ощущение недальновидности.

Конечно, история не приемлет сослагательных наклонений. С этим можно согласиться. Но тогда почему не принят проект закона «Об обороте основного капитала», предложенный в 2002 году? Проект возвращал понятие амортизационного фонда в правовой и деловой оборот. Более того, счет «Амортизационный фонд» предлагалось сделать не только учетным, но еще и денежным для прямой аккумуляции инвестиционных средств. Не все идеи проекта бесспорны, однако предложен механизм системного формирования инвестиционных ресурсов внутри предприятия. Во всяком случае, исключался процесс бесследной утраты амортизационных накоплений, затерянных в списанной себестоимости.

Статья получилась проблемной, и поднятую тему, мне кажется, нужно продолжать. Думается, что предмет статьи стоит того, чтобы не только верить в лучшее, но и попробовать его вернуть. На уровне ощущений чувствую, что здесь кроется одно из сильных решений, реализовав которые, инвестиционные проекты в России получат новый импульс к развитию.

Я призываю менеджеров проектов, финансовых руководителей глубже разбираться в поднятом вопросе. Руководителям компаний рекомендую запрашивать цифры по накопленному с начала деятельности износу и погодовому его использованию. Уверен, вас ждет множество открытий. Средства амортизационного фонда в нашей кризисной ситуации следует считать с учетом дисконтирования. Но это уже новая тема для будущей статьи.