Счет 09 отложенные налоговые активы примеры. Учет отложенных налоговых активов. Изменение и списание
К появлению отложенных налоговых активов приводят вычитаемые временные разницы (превышение прибыли по данным налогового учета над бухгалтерской прибылью). Учет отложенных налоговых активов следует вести в разрезе тех активов или обязательств, в оценке которых они возникли. Он позволять определить, в результате чего возникла та или иная вычитаемая временная разница. При этом компания вправе привести данные об отложенных налоговых активах в бухгалтерском балансе развернуто. Баланс может быть дополнен необходимыми строками.
Фактическое налоговое бремя рассчитывается на основе прибыли, полученной в результате налогового баланса. Однако уровень финансовой и коммерческой прибыли обычно не соответствует. Это означает, что фактическое налоговое бремя не соответствует коммерческой прибыли.
Расходы от предоставления и освобождения отложенных налогов по отложенным налоговым обязательствам. Если налоговое бремя становится позже, отложенные налоговые обязательства должны быть отменены. Предложение бронирования: только в торговом балансе. Ниже приводятся следующие результаты. Налоговое бремя, соответствующее коммерческой прибыли.
Учет отложенных налоговых активов регулирует Положение по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций» (ПБУ 18/02). При этом малым предприятиям предоставлена возможность данное ПБУ не применять.
Формирование отложенных налоговых активов
Во многих случаях прибыль, отраженная в бухгалтерском учете, не совпадает с налогооблагаемой прибылью. Она может быть как меньше, так и больше нее. В результате использования разного порядка бухгалтерского и налогового учета одних и тех же хозяйственных операций возникают постоянные или временные разницы. Последние делят на вычитаемые и налогооблагаемые. К появлению отложенных налоговых активов приводят вычитаемые временные разницы (превышение прибыли по данным налогового учета над бухгалтерской прибылью). Они появляются из-за применения разных способов:
Формирование отложенных налоговых активов
Отложенные налоговые активы или обязательства. При определении различий используются соответствующие подходы баланса. Отложенные налоги возникают в результате различий между коммерческими значениями активов, обязательств и отложенных статей и налоговыми ценностями, которые могут быть уменьшены в последующие финансовые годы.
Налоговые обязательства, отложенные налоговые обязательства, налоговые льготы, являются отложенными налоговыми активами. Соответствующие контрольные нагрузки и рельефы управления могут быть смещены друг относительно друга или настроены без расчета. Отложенные налоговые активы могут быть отражены в отношении перенесенных налоговых убытков, которые, как ожидается, будут облагаться налогом в течение следующих пяти лет.
- признания коммерческих и управленческих расходов в бухгалтерском и налоговом учете;
- учета убытка от продажи основных средств (в бухгалтерском учете его отражают единовременно, в налоговом — постепенно в течение определенного периода времени);
- учета расходов, если при их расчете в налоговом учете используется кассовый метод, а в бухгалтерском — метод начисления.
Сумму отложенного налогового актива определяют по формуле:
Отложенные налоги облагаются налоговыми ставками, применимыми к соответствующей компании. Внимание должно быть уделено дате демонтажа различий. Суммы не дисконтируются. Отложенные налоги должны быть распущены, как только налоговое бремя или налоговая нагрузка действительно произойдет или больше не ожидается. Суммы должны быть указаны отдельно в отчете о прибылях и убытках.
Таким образом, отложенные налоги определяются исключительно в соответствии с различными допущениями баланса. Решающим фактором является то, что различия в более поздних годах будут уменьшены. Практический пример: более поздний демонтаж. Собственность и основные средства не амортизируются в соответствии с графиком. Поэтому отложенные налоги не подлежат раскрытию, если значения в налоговых и торговых балансах указаны по-разному. В отсутствие амортизации разница не уменьшается в последующие годы. Компенсация не выплачивается до тех пор, пока земля не будет продана.
Сумма отложенного налогового актива = Вычитаемая временная разница х Ставка налога на прибыль
ПРИМЕР
Компания приобрела основное средство стоимостью 600 000 руб. Срок его полезного использования — 5 лет. Амортизация по нему начисляется: в бухгалтерском учете — способом уменьшаемого остатка, в налоговом — линейным методом. За текущий год по основному средству была начислена амортизация:
- в бухгалтерском учете — в сумме 200 000 руб.;
- в налоговом учете — в сумме 120 000 руб.
Это не является основанием для отложенных налогов. Компания рассчитывает получить прибыль в долгосрочной перспективе. Вся дебиторская задолженность может быть создана в соответствии с Законом о положениях Положений. Отправлять отложенный налог в первый день отчетного периода, а также в последний день отчетного периода. Записывать все расчеты в прилагаемых листах калькуляции, оценивать каждую информацию из пунктов 1-12 и заполнять лист расчета, чтобы определить, является ли заголовок отложенного налога.
- Вычислите требуемые числовые данные для расчета в Главной книге.
- Здания на счете 092 учитывают списание из-за обесценения.
- Если необходимо, обратитесь к Мастер-книге за дополнительной информацией.
- Мы ожидаем продажу товаров в будущем.
Вычитаемая разница будет равна:
200 000 - 120 000 = 80 000 руб.
Сумма отложенного налогового актива составит:
80 000 руб. × 20% = 16 000 руб.
Ее начисляют проводкой:
ДЕБЕТ 09 КРЕДИТ 68
- 16 000 руб. — отражена сумма отложенного налогового актива.
Помимо отложенных налоговых активов, у компании могут быть и отложенные налоговые обязательства. Они возникают в учете, если у фирмы появляются налогооблагаемые временные разницы (превышение бухгалтерской прибыли над прибылью по данным налогового учета). Таковые возникают при использовании разных способов:
Положительные временные разницы возникают, когда балансовая стоимость актива превышает его налоговую базу или его балансовая стоимость ниже его налоговой базы. Положительными временными разницами являются те, которые увеличивают налоговую базу в будущем.
Списание отложенных налоговых активов
Отрицательные временные разницы возникают, когда балансовая стоимость актива меньше его налоговой базы или ее балансовая стоимость выше ее налоговой базы. Отрицательными вариациями являются те, которые в будущем уменьшат налоговую базу по подоходному налогу.
- начисления амортизации в бухгалтерском и налоговом учете;
- учета доходов, если они отражаются в бухгалтерском учете по методу начисления, а в налоговом — по кассовому методу;
- отражения процентов по полученным кредитам и займам в бухгалтерском и налоговом учете.
А также при наличии других аналогичных различий.
Изменение и списание
Есть и так. постоянные различия, которые необратимы. Это доходы, которые, согласно балансовому закону, являются доходами, но налоговое законодательство их не признает, или затраты, которые не облагаются налогом в течение любого налогового года, не являются и не будут налоговыми издержками, но являются расходами по смыслу закона о балансе. Постоянный отложенный налог не создается по постоянным разницам.
Отложенные активы по налогу на прибыль должны устанавливаться на сумму, ожидаемую в будущем, которая должна быть вычтена из налога на прибыль в связи с вычитаемыми временными разницами, которые в будущем уменьшат основу для расчета подоходного налога и вычитаемых налоговых убытков, определенных в свете принципа предосторожности.
Сумму отложенного налогового обязательства рассчитывают по формуле:
Сумма отложенного налогового обязательства = Налогооблагаемая временная разница х Ставка налога на прибыль
Ее отражают по дебету счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» и кредиту счета 77 «Отложенные налоговые обязательства». При этом пункт 19 ПБУ 18/02 допускает указывать в балансе отложенные налоговые активы и обязательства сальдировано (свернуто).
Мы рекомендуем: Авторы: проф. Агнешка Тлачала, Д-р Ванда Войас, Ева Собэнска, Катажина Кёдзиора, Юстина Беата Закржевска, Дьёнгивар Такац. Отложенное налоговое обязательство устанавливается в размере подоходного налога, требуемого в будущем в связи с существованием положительных временных разниц, то есть различий, которые в будущем будут увеличивать основу для расчета подоходного налога.
Отложенный налог признается в большинстве случаев в качестве расхода в отчете о прибылях и убытках. При определении отложенной части отчета о прибылях и убытках положения ст. Статья 37. 9 Закона о бухгалтерском учете, согласно которому отложенные налоговые резервы и активы, относящиеся к операциям, проведенным с капиталом, относятся к капиталу. Отложенный налог на прибыль, признаваемый в капитале, может быть скорректирован для разных позиций: резервный капитал, резерв переоценки или нераспределенная прибыль.
Поэтому, если это предусмотрено бухгалтерской учетной политикой фирмы, сумма отложенных налоговых активов, отражаемая в балансе, может быть уменьшена на отложенные налоговые обязательства компании. В этой ситуации по строке 1180 указывают дебетовое сальдо по счету 09 за вычетом кредитового сальдо по счету 77 «Отложенные налоговые обязательства» (если такое сальдо положительно). При этом строку 1420 бухгалтерского баланса, где отражают сумму отложенных налоговых обязательств, не заполняют.
Поскольку в Законе о бухгалтерском учете конкретно не указывается, какой элемент капитала можно скорректировать по отложенному подоходному налогу, следует использовать Национальный стандарт учета № 2 «Отложенный налог». В нем содержатся подробные положения о создании отложенного налога. Во многих случаях оказывается, что это не так ясно.
Отражение отложенных налоговых активов в балансе
Учетные записи организации должны включать все доходы и расходы, относящиеся к этой компании за этот финансовый год, независимо от даты оплаты. В законе даже упоминается соответствующее решение по бухгалтерскому учету в этом отношении, при условии, что активы или обязательства за отчетный период должны включать затраты или доходы, относящиеся к будущим периодам, и расходы, которые еще не были понесены за этот отчетный период. Следовательно, записи в счетах: «Начисленные расходы», «Начисленные расходы» и «Начисленные расходы».
Если дебетовое сальдо счета 09 меньше кредитового сальдо счета 77, то в строке 1180 ставят прочерк, а разницу между данными показателями вписывают в строку 1420 бухгалтерского баланса.
ПРИМЕР
В процессе работы в бухгалтерском учете компании возникли вычитаемые и налогооблагаемые временные разницы.
Ситуация 1
Сумма вычитаемых временных разниц — 400 000 руб., налогооблагаемых временных разниц — 250 000 руб. С них начислены отложенные налоговые активы и обязательства.
Единицы выполняют начисленные расходы в размере вероятных обязательств за текущий отчетный период. Обязательства, признанные пассивными начислениями и принципы определения их сумм, должны основываться на признанных торговых привычках. Списания начислений основаны на истечении срока или суммы пособий. Время и способ урегулирования должны быть оправданы характером издержек, урегулированных с учетом принципа предосторожности.
Обязательства, признанные в качестве начисленных расходов, уменьшают стоимость отчетного периода, в котором было установлено, что обязательства не возникли. Начисленные расходы представляют собой обязательства по обязательствам, непосредственно связанным с операционной деятельностью, то есть производством, продажами и послепродажным обслуживанием, а также общим управлением. Начисленные расходы представляют собой конкретную форму резерва на будущие операционные расходы, которые понесены за текущий отчетный период.
400 000 руб. × 20% = 80 000 руб.
250 000 руб. × 20% = 50 000 руб.
Они были отражены записями:
ДЕБЕТ 09 КРЕДИТ 68
- 80 000 руб. — начислены отложенные налоговые активы;
ДЕБЕТ 68 КРЕДИТ 77
- 50 000 руб. — начислены отложенные налоговые обязательства.
В бухгалтерском балансе на конец отчетного периода по строке 1180 могут быть отражены отложенные налоговые активы в размере:
Предприятие должно измерять пассивные начисления не реже, чем на отчетную дату, в разумно надежной оцененной сумме. Сумма начисленных расходов является результатом разумных допущений. Справедливая оценка должна быть сделана суждением руководства предприятия с учетом прошлого опыта аналогичных операций.
В случае пассивных начислений важно признать отложенный налог на прибыль. Из-за различного времени признания затрат из баланса и налоговой точки зрения будут существовать временные разницы из-за отложенного подоходного налога. Балансовые расходы возникают раньше, чем расходы по налогу. Предприятие должно установить отложенные налоговые активы на сумму, ожидаемую в будущем, которая будет вычтена из подоходного налога.
80 000 - 50 000 = 30 000 руб.
При этом сумму отложенных налоговых обязательств в строке 1420 баланса не приводят.
Ситуация 2
Сумма вычитаемых временных разниц — 150 000 руб., налогооблагаемых временных разниц — 360 000 руб. С них начислены отложенные налоговые активы и обязательства.
Отложенные налоговые активы сформировались в размере:
Существуют также единицы, которые отслеживают затраты только на командных счетах 5, т.е. «Затраты по видам деятельности и их расчету». Следует отметить, что это не освобождает от обязательства демонстрировать затраты по типу в примечаниях. Наиболее обширные записи содержатся в единицах, которые хранят полные записи о расходах, в том числе в отчетах группы 4, «Затраты по типу и расчету» и «Командные счета» 5 «Затраты по видам деятельности и их расчету».
Какие обязательства не должны создаваться резервы. Начисленные расходы не включают в себя обязательства, возникающие в связи с неоплаченными поставками и услугами. Блок ведет учет расходов только на командных счетах 4 «Расходы по видам и их расчету». В конце года необходимо сравнить балансовую стоимость активов и обязательств с их налоговой стоимостью. Существуют различия между прибылью и налоговой базой. Кто показывает В соответствии с Законом о бухгалтерском учете отложенные налоговые активы и обязательства признаются всеми субъектами бухгалтерского учета.
150 000 руб. × 20% = 30 000 руб.
Отложенные налоговые обязательства равны:
360 000 руб. × 20% = 72 000 руб.
Они были отражены записями:
ДЕБЕТ 09 КРЕДИТ 68
- 30 000 руб. — начислены отложенные налоговые активы;
ДЕБЕТ 68 КРЕДИТ 77
- 72 000 руб. — начислены отложенные налоговые обязательства.
В бухгалтерском балансе на конец отчетного периода по строке 1420 могут быть отражены отложенные налоговые обязательства в размере:
На практике не все обязаны это делать. Закон ввел исключение, в соответствии с которым правила отложенного налога на прибыль не должны применяться к компаниям, годовая финансовая отчетность которых не подлежит обязательной проверке со стороны официальных аудиторов. Кроме того, доходы по налогу на прибыль не раскрываются в финансовой отчетности партнерств и физических лиц. Это связано с тем, что плательщики подоходного налога являются партнерами, а не компанией. С другой стороны, физические лица, управляющие бизнесом, рассчитывают налог на весь их доход, поэтому он обычно не является надежным по отношению к финансовым показателям такого предпринимателя.
72 000 - 30 000 = 42 000 руб.
Сумму отложенных налоговых активов в строке 1180 баланса не приводят.
Списание отложенных налоговых активов
По мере уменьшения вычитаемых временных разниц сумма отложенных налоговых активов погашается. Эту операцию отражают по дебету счета 68 и кредиту счета 09 «Отложенные налоговые активы».
ПРИМЕР
На начало отчетного периода сумма вычитаемых временных разниц составляла 300 000 руб. По ней был начислен отложенный налоговый актив в размере:
300 000 руб. × 20% = 60 000 руб.
Эта операция была отражена записью:
ДЕБЕТ 09 КРЕДИТ 68
- 60 000 руб. — отражен отложенный налоговый актив.
На конец отчетного периода часть вычитаемых временных разниц была списана. На эту дату их общая сумма составила 120 000 руб. Следовательно, по данным разницам должен быть начислен отложенный налоговый актив в размере:
120 000 руб. × 20% = 24 000 руб.
На конец отчетного периода часть ранее начисленного отложенного налогового актива должна быть списана. Эта сумма составит:
60 000 - 24 000 = 36 000 руб.
Эту операцию отражают записью:
ДЕБЕТ 68 КРЕДИТ 09
- 36 000 руб. — списана часть отложенного налогового актива.
Если объект, по которому возникли вычитаемые разницы, выбыл, то сумму начисленного налогового актива по нему списывают. Эту операцию отражают записью по дебету счета 99 «Прибыли и убытки» и кредиту счета 09. Сумма, отраженная на счете 99, в результате списания ОНА или ОНО при выбытии объекта, по которому они начислены, не участвует в формировании бухгалтерской прибыли (убытка) до налогообложения, с которой начисляется условный расход (доход) по налогу на прибыль.
ПРИМЕР
На балансе компании числится основное средство. Его первоначальная стоимость составляет 1 200 000 руб. Амортизация по нему отражается в бухгалтерском учете способом уменьшаемого остатка, в налоговом учете — линейным методом. На конец отчетного периода по ОС начислена амортизация: в бухгалтерском учете в сумме 400 000 руб., в налоговом учете в сумме 200 000 руб.
В результате вычитаемая временная разница по данному основному средству составила:
400 000 - 200 000 = 200 000 руб.
Сумма отложенного налогового актива по нему составит:
200 000 руб. × 20% = 40 000 руб.
Она была начислена записью:
ДЕБЕТ 09 КРЕДИТ 68
- 40 000 руб. — начислена сумма отложенного налогового актива.
Предположим, что в следующем отчетном периоде основное средство было продано. В результате сумма отложенного налогового актива в отношении этого имущества подлежит списанию.
Операции по списанию ОС и налогового актива отражают записями:
ДЕБЕТ 02 КРЕДИТ 01
- 400 000 руб. — списана амортизация по основному средству;
ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 01
- 800 000 руб. (1 200 000 - 400 000) — списана остаточная стоимость основного средства;
ДЕБЕТ 99 КРЕДИТ 09
- 40 000 руб. — списана сумма отложенного налогового актива по проданному ОС.
Еще один случай, когда компания должна списать сумму отложенных налоговых активов: с начала очередного года она отказывается от применения ПБУ 18/02 . Например, в ситуации, когда со следующего года предприятие считается малым.
В данном случае сальдо по счету 09 «Отложенные налоговые активы» списывают на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Причем эту операцию отражают в так называемом межотчетном периоде. То есть после того, как проведена реформация баланса за прошедший год и сформированы итоговые сальдо на конец отчетного периода (включая сальдо по счету 09), и перед тем, как будут сформированы входящие сальдо на начало следующего года (уже с учетом списания сальдо по счету 09 и изменения сальдо по счету 84).
Отражение отложенных налоговых активов в балансе
В строке 1180 баланса отражают сумму отложенных налоговых активов, которая сформировалась по состоянию на 31 декабря 2014 года. Здесь указывают дебетовое сальдо по счету 09 «Отложенные налоговые активы», сформировавшееся в учете на эту дату.
Отметим, что если компания решила не использовать ПБУ 18/02 при отражении отложенных налоговых активов, то в строке 1180 баланса у нее должен стоять прочерк.
Для возможности более подробного понимания того, что именно является отложенным налоговым активом, необходимо дополнительно дать определение отложенному налогу , который подлежит выплате с дохода компании.
Под ним подразумеваются определенные обязательства , которые формируются по причине ухудшения ведения хозяйственной деятельности. Нередко причинами возникновения являются и проблемы с налогообложением.
По сути, это условный налог . Расчет осуществляется на базе полученных сведений из отчетов компании. Он приравнивается к сумме, которая подлежит выплате в текущем налоговом периоде.
Непосредственно, сами способы определения сумм не только для бухгалтерского, но и налогового учета различны между собой, из-за чего формируется временная разница . Это может стать главной причиной несовпадения в процессе учета таких показателей, как:
- оценки активов и имеющихся обязательств компании;
- определения суммы прибыли и затрат/убытков.
В свою очередь, отложенные активы могут формироваться при наличии таких обстоятельств , как имеющаяся налоговая разница временного характера, а также получение прибыли в дальнейшем, из которой и будет совершена оплата налога.
Необходимо помнить о том, что крайне важно правильно их определить.
Налоговые активы подразумевают под собой способ понижения налогообложения на доходы
. Для их определения необходимо имеющийся актуальный размер налога умножить на временной промежуток.
В свою очередь, под временным промежутком подразумевают совокупность затрат и убытков , которые формируют доход, отображающийся в отчете. Вместо дохода могут фигурировать и финансовые убытки. Эти значения являются своего рода базой для формирования налоговой сводки.
Активы могут формироваться в таких ситуациях :
- применение различных ;
- внесение размера налоговых взносов, который существенно превышает необходимую сумму (это может быть актуально тогда, когда имеющаяся переплата не была возвращена компании);
- имеются убытки, которые были переведены в счет будущих периодов;
- возникновение долговых обязательств перед кредиторами, которые сформировались по причине приобретения различных услуг или продукции;
- использование компанией кассового способа расчета.
В обязательном порядке необходимо правильно учитывать отложенные активы. Это необходимо для таких целей , как:
- сбор бухгалтерских сведений;
- сбор всех необходимых сведений с целью проведения анализа;
- возможность обобщить итоги трудовой деятельности компании.
Наличие всех необходимых учтенных сведений позволяет в полной мере обезопасить компанию в процессе осуществления представителями налоговой инспекции проверок.
Учет
Рассматриваемые активы отображаются в бухгалтерском учете по счету 09
с соответствующими названиями. Корреспонденцией по кредиту могут выступать такие счета, как:
- Счет 68 «Осуществление расчетов по налоговым взносам» . В данном поле отображается факт пропадания налоговых активов. Размер в обязательном порядке должен совпадать с понижением условных начислений в аналогичном периоде. Пропасть актив может по причине уплаты. Стоит отметить, что он может только исчезнуть, но никак не снизиться.
- . Фактическое с главного счета 99 осуществляется исключительно в процессе выбытия актива из оборота.
Корреспонденцией по дебету считается . В данном поле необходимо отображать отложенный актив. Он способен повысить размер условной прибыли либо же убытков на отчетный период.
Налоговые активы способны существенно снизить сумму налоговых отчислений. Во многом это связано с переплатой НДС за определенный отчетный период. Одновременно с этим активы могут являться базой для непосредственного получения компенсационных выплат за возникшую переплату.
Примеры расчетов
Рассмотрим несколько примеров расчетов.
Пример №1 : в компании амортизационные начисления рассчитываются по методу понижения остатка. Они составляют порядка 150000. НДС рассчитывается линейным способом, сумма составляет 50000.
Каких-либо других несоответствий между имеющимися сведениями в бухгалтерской и налоговой отчетности не выявлено. Доход на период расчета налога составил порядка 300000. Что касается налоговой базы, то она составляет 400000. Ставка налогообложения — 20%.
Итак, сотруднику бухгалтерии необходимо определить разницу между амортизацией в налоговых и бухгалтерских документах:
150000 – 50000 = 100000 рублей.
Сформированная разница имеет все признаки временной . Имеющиеся суммы в отчетности должны быть сравнимы во время амортизации. Во многом это связано с тем, что определенная налоговая база больше дохода до периода расчета налогов в бухгалтерской документации.
Сумма отложенного актива равняется:
100000 * 20% = 20000 рублей.
Достоверность расчетов всегда необходимо проверять. Размер НДС должен в полной мере соответствовать сумме налога, который прописан в декларации. Сумма отчислений на доходы должна быть определена в четком соответствии с ПБУ 18/02.
Пример №2 : рассмотрим случай со сведениями из предыдущего примера. Иными словами, осуществим проверку достоверности исчислений.
Размер условных затрат составит порядка 60000 рублей. Для возможности получить это значение следует доход умножить на ставку налогообложения:
300000 * 20% = 60000 рублей.
Сумма, которая получилась, должна быть умножена на отложенный актив, который составляет 20000. Текущее значение отчислений на доходы, согласно имеющемуся бухгалтерскому отчету, составляет 80000.
Для этих целей налоговую базу необходимо умножить на ставку налогообложения:
400000 * 20% = 80000 рублей.
Как видно, полученные значения совпадают между собой, и, соответственно, произведенные расчеты являются достоверными.
Проводки
Рассмотрим проводки в таблице:
Рассмотрим несколько примеров операций по счету 09 «Отложенные налоговые активы (ОНА)».
Пример №1 – повышение ОНА . ПАО «Пролетарий» в 1 квартале 2016 года смог получить материалы от непосредственного поставщика на сумму 590000 рублей, включая НДС – 90000 рублей, а после осуществил передачу их в производство.
В 1 квартале 2016 года за материалы была перечислена сумма поставщику в размере 295000, включая НДС – 45000.
ПАО «Пролетарий» на основании учетной политике признает прибыль и затраты для целей налогообложения по кассовому способу. Налоговая ставка: 20%.
Исходя из этого:
- в бухгалтерском учете затраты равняются 500000 (590000 – 90000);
- в налоговом учете признаны затраты 250000 (295000 – 45000);
- рассчитанная разница 250000 (500000 – 250000).
ПАО «Пролетарий» во втором квартале 2016 года полностью закрыла все долговые обязательства перед непосредственным поставщиком.
Проводки по начислению и списанию ОНА составлены согласно таблице:
| Дебет | Кредит | Размер проводки, руб. | Разъяснение проводки | Документальное основание |
|---|---|---|---|---|
| 10 | 60 | 500000 | Отображается факт оприходованных на склад материалов | Накладная, сформированная по форме ТОРГ-12 |
| 19 | 60 | 90000 | Факт учета НДС по оприходованным на складе материалов | Счет-фактура |
| 60 | 51 | 295000 | Отображение факта перечисления части финансовых средств непосредственному поставщику за полученные материалы | Выписка из банковского учреждения |
| 09 | 68.04.2 | 50000 | По завершению 1 квартала представитель бухгалтерии осуществляет проводку по факту повышения на 50 000 рублей размера ОНА | |
| 60 | 51 | 295000 | Отображение факта погашения долговых обязательств перед непосредственным поставщиком за полученные материалы | Выписка из финансового учреждения |
| 68.04.2 | 09 | 50000 | Факт погашения ОНА | |
| 99 | 09 | 50000 | Подтверждение факта списания ОНА |
Пример №2 – ОНА при убытках . В январе 2017 года ПАО «Пролетарий» реализовал свое основное средство. Финансовый убыток от реализации ОС составляет 180000 рублей. На период продажи оставшийся период эксплуатации ОС составлял полгода.
В бухгалтерском учете финансовый убыток относится к результатам января 2017 года, в налоговом учете убыток равномерно списывается на затраты в течении установленного оставшегося периода эксплуатации ОС (на основании ст. 268 Налогового кодекса РФ). Соответственно, в процессе реализации ОС сформировалась рассчитанная разница в размере 180 000 и создана ОНА.
Начиная с февраля 2017 года, в налоговом учете ПАО «Пролетарий» возникает необходимость ежемесячно включать в затраты 6000 (36000 / 6 месяцев).
Исходя из этого, проводки относительно погашения налогового актива имеют вид:
| Дебет | Кредит | Размер проводки, руб. | Разъяснение выполняемой проводки |
|---|---|---|---|
| 09 | 68.04.2 | 36000 | Подтверждение факта отображения размера ОНА (180000 * 20%) |
| 68.04.2 | 09 | 1200 | Подтверждение части оплаты ОНА в феврале месяце (6000 * 20%) |
| 68.04.2 | 09 | 1200 | Подтверждение части оплаты ОНА в марте месяце |
| 68.04.2 | 09 | 1200 | Подтверждение части оплаты ОНА в апреле месяце |
| 68.04.2 | 09 | 1200 | Подтверждение части оплаты ОНА в мае месяце |
| 68.04.2 | 09 | 1200 | Подтверждение части оплаты ОНА в июне месяце |
| 09 | 09 | 30000 | Отображение разницы между имеющимся оборотом (36000 – 6000) |
Важно обращать внимание на то, что имеющаяся разница между оборотами отображается по строке 141 ф.2 «Отчет относительно имеющихся доходов и убытков».
В той ситуации, когда кредитный оборот по счету 09 существенно превышает дебетовый, то значение по строке 141 однозначно будет отрицательным и подлежит занесению в ф.2 исключительно в круглых скобках.
В процессе осуществления расчетов чистого дохода, представитель бухгалтерии должен брать во внимание этот размер со знаком минус.
Изменение и списание
Различные изменения в активах должны быть отображены исключительно по строке 2450
. Показатель видоизменений необходимо фиксировать в четком соответствии с ПБУ 18/02 .
Для осуществления всех необходимых расчетов достаточно будет отнять из оборота по дебету кредитный оборот.
В процессе исчислений не применяется кредитный оборот по счету 09 с корреспонденцией счета 99. Если же был устранен актив, на базе которого сформировался ОНА, осуществляется факт списания .
На рассчитанный размер списания не понижаются налоговые сборы не только на текущий, но и последующий период.
Повышение
Актив, который смог повысить значение затрат и прибыли, отображается таким образом :
- Дебет 09 «ОНА»;
- Кредит 68 «Осуществление расчетов по налогу».
Дополнительно возникает необходимость отображать содержание осуществления операции – «Начислен ОНА».
Погашение
Факт погашения ОНА отображается в бухгалтерском учете таким способом :
- Дебет 68 «Осуществление необходимых расчетов по налогу»;
- Кредит 09 «ОНА».
Произведенный анализ значений ОНА позволяет в полной мере снизить налоговую базу . Отложенный размер оказывает помощь в управлении регулярного пониженного налогового показателя, который подвержен отчислению.
Разъяснение данного понятия для начинающих представлено ниже.
