Учет импортных поставок товаров. Компания импортирует товар: что должен сделать бухгалтер

Шаг 1. Настройки для учета импортных товаров по ГТД

Необходимо произвести настройку функциональности 1С 8.3 через меню: Главная- Настройки – Функциональность:

Перейдем на закладку Запасы и установим флажок Импортные товары . После его установки в 1С 8.3 появится возможность вести учет партий импортных товаров по номерам таможенных деклараций. В документах поступления и реализации будут доступны реквизиты ГТД и страна происхождения:

Для проведения расчетов в валюте на закладке Расчеты установим флажок Расчеты в валюте и у.е.:

Шаг 2. Как оприходовать импортный товар в 1С 8.3 Бухгалтерия

Введем документ Поступление товаров в 1С 8.3 с указанием номера ГТД и страны происхождения:

Движение документа поступления будет таким:

По дебету вспомогательного забалансового счета ГТД отразятся сведения о количестве поступившего импортного товара с указанием страны происхождения и номером таможенной декларации. Оборотно-сальдовая ведомость по этому счету покажет остатки и движение товара в разрезе ГТД.

При реализации импортного товара есть возможность контроля наличия товара, перемещенного по каждой ГТД:

В программе 1С 8.3 Бухгалтерия на интерфейсе Такси для учета импорта из стран-членов таможенного союза внесены изменения в план счетов и появились новые документы. Подробнее об этом смотрите в нашем видео:

Шаг 3. Как учитывать импортные товары в качестве материальных ценностей, находящихся в пути

Если в период доставки необходимо учитывать импортные товары в качестве материальных ценностей, находящихся в пути, то можно создать дополнительный склад для учета таких товаров как склад Товары в пути:

Аналитика счета 41 может настраиваться по местам хранения:

Для этого в 1С 8.3 необходимо произвести настройки:

Перейдем по ссылке Учет запасов и поставим флажок По складам (местам хранения). Эта настройка в 1С 8.3 дает возможность включить аналитику места хранения и определять как будет вестись учет: только количественный или количественно-суммовой:

При фактическом поступлении товаров для изменения места хранения используем документ :

Заполним документ:

Оборотно-сальдовая ведомость по счету 41 показывает движения на складах:

Шаг 4. Заполнение документа ГТД по импорту в 1С 8.3

Предприятиям, осуществляющим прямые поставки импортного товара, необходимо отразить таможенные пошлины за поступивший товар. Документ ГТД по импорту в 1С 8.3 можно ввести на основании документа поступления:

или из меню Покупки:

Заполним документ ГТД по импорту в 1С 8.3 Бухгалтерия.

На закладке Главное укажем:

• Таможенный орган, которому оплачиваем пошлины и договор, соответственно;
• По какому номеру ГТД пришел товар;
• Сумма таможенного сбора;
• Сумму штрафов, если они есть;
• Поставим флаг Отразить вычет в книге покупок , если нужно отразить его в Книге покупок и автоматически принять НДС к вычету:

На вкладке Разделы ГТД вводим размер пошлины. Так как документ сформирован на основании, то 1С 8.3 уже заполнила определенные поля: таможенная стоимость, количество, документ партии и фактурная стоимость. Введем сумму пошлины или ставку % пошлины, после чего 1С 8.3 распределит суммы автоматически:

Проведем документ. Видим, что таможенные пошлины отнесены на себестоимость товара:

Более подробно изучить особенности оприходования товаров в случае, если в СФ поставщика указана ГТД, проверить регистрацию такого СФ в Книге покупок, изучить программу 1С 8.3 на профессиональном уровне со всеми нюансами налогового и бухгалтерского учета, от правильного ввода документов до формирования всех основных форм отчетности – мы приглашаем на наш . Подробнее о курсе смотрите в нашем видео:

В обиходе очень часто встречаются слова «импорт» или «импортный товар». Но определено ли это понятие законодательством? Под импортом товара понимается ввоз товара на таможенную территорию Российской Федерации без обязательства об обратном вывозе (п. 10 ст. 2 Закона от 08.12.2003 г. № 164-ФЗ «Об основах государственного регулирования внешнеторговой деятельности» (далее - Закон № 164-ФЗ)).

Т еперь заострим внимание на первичных документах (ст. 9 Закона от 21.11.1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете»), отражающих импорт товара. Такими документами являются:

• внешнеэкономический контракт;
• паспорт внешнеторговой импортной сделки;
• транспортные, экспедиторские, страховые документы (международные авто-, авиа-, железнодорожные накладные, багажные квитанции, коносамент, страховые полисы и сертификаты, другие документы);
• таможенная декларация, подтверждающая пересечение товаром таможенной границы Российской Федерации;
• справки об уплате пошлин, сборов;
• складская документация (накладные, акты приемки, подтверждающие фактическое поступление товаров на склад импортера) и др.

Итак, фирма заключила с иностранной компанией контракт на поставку товара, оформила паспорт внешнеторговой импортной сделки. Дальше она принимает решение оплатить товар по импортному контракту. Стоимость товара может оплачиваться предварительно, то есть путем перечисления аванса (предоплаты) на счет иностранного контрагента.

Рассмотрим отражение стопроцентной предоплаты в бухгалтерском учете, учитывая тот факт, что контракт заключен в валюте (в евро).

Шаг 1. Предоплата по импортному контракту

Стоимость активов и обязательств, выраженную в иностранной валюте, для отражения в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности следует пересчитать в рубли (п. 4 Положения по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» ПБУ 3/2006, утвержденного приказом Минфина России от 27.11.2006 г. № 154н (далее - ПБУ 3/2006)). При этом пересчет иностранной валюты производится по курсу Центробанка России, установленному на дату совершения операции.

Обратите внимание: с начала этого года действуют изменения, согласно которым сумма предоплаты (аванса) в валюте пересчитывается в рубли один раз, на дату его получения (выплаты). В последующем пересчет предоплаты (авансов) после принятия к бухгалтерскому учету в связи с изменением курса валюты не производится (п. 9, 10 ПБУ 3/2006).

Предоплата в бухгалтерском учете не признается расходом организации, а учитывается как дебиторская задолженность (п. 3, 16 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденного приказом Минфина России от 06.05.1999 г. № 33н).

Таким образом, пересчет в рубли данной дебиторской задолженности, выраженной в евро, производится по курсу евро к рублю РФ, установленному Центробанком на дату принятия к учету «дебиторки».

В бухгалтерском учете перечисление предоплаты отражается по Кредиту 52 «Валютные счета» в корреспонденции с Дебетом 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

Шаг 2. Товары прибывают на таможню

При прибытии товаров на таможенную территорию РФ перевозчик обязан представить таможенному органу соответствующие документы и сведения (ст. 72, 73, 76 ТК РФ). Только после представления всех документов и сведений товары могут быть разгружены и перегружены, помещены на склад временного хранения, заявлены к определенному таможенному режиму или к внутреннему таможенному транзиту (п. 1 ст. 77 ТК РФ).

При ввозе товаров на таможню организация-покупатель или таможенный брокер должны их задекларировать, то есть подать таможенную декларацию. В таможенной декларации, в частности, указывается таможенная стоимость товаров, которая необходима для исчисления ввозных таможенных пошлин, НДС, акцизов, сборов за таможенное оформление (124 ТК РФ).

Таможенная стоимость определяется разными методами (п. 12 Закона от 21.05.1993 г. № 5003-1 «О таможенном тарифе» (далее - Закон № 5003-1)). Одним из них является метод по стоимости сделки с ввозимыми товарами.

При этом методе таможенная стоимость импортируемых товаров определяется как стоимость сделки, то есть цена товаров, уплаченная или подлежащая уплате при их продаже на экспорт в Россию. Кроме того, к цене сделки могут быть произведены дополнительные начисления, в частности, расходы на тару (если она рассматривается как единое целое с товарами); на упаковку, расходы по погрузке, разгрузке товара и т.д. (ст. 19, 19.1 Закона № 5003-1).

С таможенной стоимостью определились. Теперь разберемся с налогами, пошлинами и сборами.

Товары приобретают статус находящихся в свободном обращении на таможенной территории Российской Федерации после уплаты таможенных сборов, налогов и соблюдения всех ограничений, установленных законодательством РФ о государственном регулировании внешнеторговой деятельности (ст. 163 ТК РФ). Выпуск товаров для внутреннего потребления производится только при условии уплаты всех необходимых таможенных платежей (подп. 4 п. 1 ст. 149 ТК РФ).

Таможенная пошлина - это обязательный платеж, взимаемый таможенными органами при ввозе товара на таможенную территорию РФ и уплачиваемый по ставкам, устанавливаемым Правительством РФ в соответствии с законодательством (Закон № 5003-1).

Таможенные сборы подразделяются на сборы:

• за таможенное оформление;
• за таможенное сопровождение;
• за хранение (ст. 357.1 ТК РФ).

Правительство РФ установило ставки таможенных сборов за таможенное оформление в абсолютных суммах (постановление Правительства РФ от 28.12.2004 г. № 863 «О ставках таможенных сборов за таможенное оформление»).

Пошлины и НДС должны быть уплачены не позднее 15 дней со дня предъявления товаров в таможенный орган в месте их прибытия. Что касается сборов за таможенное оформление, то они должны быть уплачены до подачи декларации или одновременно с ее подачей (п. 1 ст. 329, п. 1 ст. 357.6 ТК РФ).

Обратите внимание: в счет уплаты таможенных платежей может быть перечислен аванс. Денежные средства, полученные в качестве аванса, не могут рассматриваться в качестве таможенных платежей до тех пор, пока покупатель не даст распоряжение таможенному органу о намерении использовать эти средства в качестве таможенных платежей (п. 3 ст. 330 ТК РФ).

Остановимся на налогообложении. Операции по ввозу товаров на таможенную территорию Российской Федерации подлежат обложению НДС (146 НК РФ). Объектом обложения НДС являются товары, перемещаемые через таможенную границу. При ввозе товаров на таможенную границу обязанность по уплате НДС возникает с момента ее пересечения (ст. 319 ТК РФ). Уплачивает НДС по операциям ввоза импортных товаров декларант - физическое лицо, которое декларирует товары .

Пример 1

Свернуть Показать

Таможенная стоимость импортных товаров, ввезенных на территорию РФ, составила 50 000 EUR. 18 апреля 2008 г. декларант представил в таможенные органы декларацию. Допустим, курс евро на дату принятия таможенной декларации оставил 37,30 руб. ЦБ. Сумма ввозной таможенной пошлины установлена в размере 15 процентов. Ставка НДС - 18 процентов.

1. Пересчитаем в рубли таможенную стоимость товара:
   50 000 EUR х 37,30 руб. ЦБ = 1 865 000 руб.
2. Таможенная пошлина составит:
   1 865 000 х 15% = 279 750 руб.
3. Определяем налоговую базу для исчисления НДС:
   279 750 руб. + 1 865 000 руб. = 2 144 750 руб.
4. НДС, подлежащий уплате на таможне, составит:
   2 144 750 руб. х 18% = 386 055 руб.

Шаг 3. Учет импортных товаров

Напомним, что товары являются составляющей материально-производственных запасов (МПЗ), поэтому и учитывать их нужно так же (Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01, утвержденное приказом Минфина РФ от 09.06.2001 г. № 44н (далее - ПБУ 5/01)). В бухгалтерском учете импортные товары отражаются по фактической себестоимости, которой признается сумма фактически произведенных затрат на приобретение товаров, за исключением НДС и возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством РФ) (п. 6 ПБУ 5/01). К фактическим затратам, помимо сумм, уплачиваемых поставщику по контракту, относятся таможенные пошлины, расходы на заготовку и доставку товаров до места их использования, включая расходы на страхование и другие расходы, непосредственно связанные с их приобретением (сборы за таможенное оформление, платежи за хранение товаров и т.д.).

Свернуть Показать

Обратите внимание: затраты по заготовке и доставке, производимые до момента передачи товаров в продажу, организация может включать в состав расходов на продажу и учитывать на счете 44 «Расходы на продажу».

Транспортно-заготовительные расходы в бухгалтерском учете могут учитываться по-разному. Выбранный метод учета этих расходов организация должна зафиксировать в учетной политике.

В рассматриваемой ситуации импортные товары принимаются к учету в оценке в рублях по курсу, установленному на дату перечисления предоплаты (абз. 2 п. 9 ПБУ 3/2006).

При принятии товаров на учет организация производит запись по Дебету счета 41 «Товары» в корреспонденции с Кредитом счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

Шаг 4. «Импортный» вычет

НДС, уплаченный таможенному органу при ввозе импортируемых товаров на таможенную территорию РФ, организация может принять к вычету (п. 2 ст. 171 НК РФ). Вычет производится на основании документов, которые подтверждают фактическую уплату НДС при ввозе товаров на таможенную территорию РФ (п. 1 ст. 172 НК РФ). В данном случае документами, подтверждающими фактическую уплату налога, являются грузовая таможенная декларация и платежное поручение на уплату НДС таможенным органам. При этом необходимо выполнение еще одного условия: товары должны быть приняты к учету.

Сумма НДС может быть принята к вычету после оприходования товаров при наличии счета-фактуры поставщика (подп. 2 п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ). Налоговые органы также считают, что для вычета обязательным условием является наличие счета-фактуры. При этом счет-фактура может быть выставлен в валюте (п. 7 ст. 169 НК РФ, письма УФНС России по г. Москве от 06.12.2007 г. № 19-11/116396, от 12.04.2007 г. № 19-11/33695).

Какие проблемы могут возникнуть?

Казалось бы, все здесь ясно и понятно. Однако налоговые органы ищут всевозможные причины для отказа организациям в вычете. Случается, что налоговая инспекция отказывает в вычете, так как от таможенных органов не поступили сведения, подтверждающие факт уплаты НДС при ввозе товаров на таможенную территорию РФ.

Судебно-арбитражная практика

Свернуть Показать

А вот суды приходят к выводу, что ответ таможни на запрос налоговых органов не имеет правового значения при применении налогового вычета НДС. Поэтому если организация-покупатель окажется в подобной ситуации, у нее есть шансы оспорить решение налоговых органов в судебном порядке (постановление ФАС Северо-Западного округа от 27.11.2006 г. № А56-9685/2006).

Проблемы могут возникнуть и с документами, подтверждающими уплату НДС таможенным органам. Это касается случая, когда платежи вносятся авансом. Здесь налоговый орган может усомниться в том, действительно ли таможенный орган засчитал из аванса именно ту сумму, которая приходится на уплату НДС.

Выход из этой ситуации есть. Для этого таможенный орган может проставить на оборотной стороне платежных поручений отметку. В ней указывается номер таможенной декларации, а также суммы авансовых платежей, приходящихся на уплату НДС. Отметка должна быть заверена печатью и подписью работника таможенного органа. Таким образом, данная отметка будет подтверждать фактическую уплату НДС при ввозе импортных товаров.

Особенность торговли с зарубежными поставщиками выражается в том, покупку товаров рассматривают на дату возникновения права собственности. От этого зависит, по какой стоимости будет принято имущество на баланс российской организации, так как курс валют постоянно меняется. Избежать споров с налоговыми проверяющими поможет четкое обозначение в контрактах момента перехода имущества к российскому покупателю, если у вас происходит импорт товаров.

Бухгалтерский и налоговый учет 2017 г.

Сложность учета импортной продукции заключается в разнице включения транспортных и прочих сопутствующих доставке затрат. Бухгалтерский учет при импорте прямо диктует относить их на себестоимость продукции (ПБУ 5/01). Налоговый кодекс предусматривает выбор – на фактическую стоимость продукции или косвенные расходы. Одинаковый порядок фиксирования операций документируется в учетной политике, устраняя сложности с возникновением отложенных налоговых активов и обязательств.

Оприходование ввозимых товаров в бухгалтерском учете совершается по правилам ПБУ 5/01, то есть в итоговую сумму должны входить за минусом налога на добавленную стоимость (п. 5, 6):

• Стоимость поставщика;
• Транспортно-заготовительные расходы;
• Таможенные пошлины, сборы;
• Услуги посредников.

Пример

Компания заключила соглашение на 10 000 евро с условием предоплаты и последующей оплаты в течение 3-х дней. Если дата окончательных расчетов установлена в договоре длительная или частичная, то на конец отчетного периода бухгалтерия должна пересчитать обязательства по валютному курсу. Переоценка в бухгалтерском учете проводится в последний день месяца, а текст НК содержит понятие «отчетный период» (ст. 271, 272). Указав в учетной политике, что отчетным периодом является месяц, компания избежит обязательного возникновения временных разниц по ПБУ 18/02.

			Описание
			Авансовый платеж 20.05.2017г. составляет 50% - 371 377,50 руб. (5000 х 74,2755).
			Поступил товар 20.06.2017 г.
			Начислена таможенная пошлина 15%
			Уплачен НДС на таможне
			Отражен таможенный сбор
			Услуги таможенного брокера
			НДС таможенного брокера
			Транспортно-складские затраты
			НДС по доставке
			Сопутствующие расходы включены в себестоимость
			НДС поставлен к вычету
			Доплата поставщику
			Сторнирован авансовый платеж поставщику
			Отражена курсовая разница

Согласно ПБУ 3/2006 и НК РФ (ст. 272 п. 10) не предусматривается пересчет авансов, перечисленных поставщику. Когда происходит импорт товаров, бухгалтерский и налоговый учет 2017, а точнее, включение во внереализационные расходы отрицательных и положительных курсовых разниц проводится одинаково (НК РФ ст. 271 п. 4 и ст. 272 п. 7, ПБУ 3/2006 п. 13).

Внимание. В себестоимость транзитных товаров транспортно-заготовительные расходы импортера до склада конечного покупателя не включаются, относятся на прочие расходы. Мотивируется это тем, что доставка до получателя является продажными затратами. То есть фактическую стоимость продукции формирует только трансфер до таможни.

Импортный НДС

Налог на добавленную стоимость уплачивается в момент таможенного оформления товаров. Для предъявления к вычету в книге покупок фиксируются:

• Таможенная декларация;
• Платежное поручение об уплате НДС.

Заменять реквизиты счета-фактуры будет номер декларации и дата выпуска из терминала. Платежные сведения заносятся из поручения.

По импорту товаров . Наиболее распространенная ошибка в бухгалтерском учете таких компаний заключается в неправильном определении курса иностранной валюты в целях исчисления стоимости импортированных товаров, а также в неправильном определении даты их принятия к бухгалтерскому учету.

В рассматриваемой ситуации бухгалтеры используют разные курсы иностранной валюты: на дату оформления грузовой таможенной декларации, на дату проставления на таможне штампа «Выпуск разрешен», на дату оприходования товаров, на дату перехода рисков по Инкотермс и т.д. Вместе с тем курс иностранной валюты для исчисления рублевой учетной стоимости импортных товаров должен определяться в порядке, установленном п. п. 9 и 10 ПБУ 3/2006. То есть если товары приобретались на условиях предоплаты, то курс берется на дату перечисления предоплаты (в части суммы предоплаты). Если аванс не уплачивался, то курс иностранной валюты определяется на дату перехода права собственности на приобретаемые товары. На эту же дату отражается принятие названных товаров к учету независимо от способа их оплаты.

При оплате товара после отгрузки у организаций часто возникает вопрос: на какую дату брать курс иностранной валюты при пересчете стоимости товара в рубли для отражения в бухучете, если в договоре момент перехода права собственности не указан? Заметим, на практике организации часто не прописывают данное важное положение в договоре, считая, что, отразив в нем условия Инкотермс, они тем самым определяют и порядок перехода права собственности. Но это неверно по следующей причине. Целью Инкотермс является обеспечение комплекта международных правил толкования торговых терминов, наиболее часто используемых во внешней торговле, и данными международными правилами не регулируется порядок перехода права собственности (п. 1 Введения в Инкотермс). Если в договоре момент перехода права собственности не прописан, то необходимо определить его в соответствии с законодательством той страны, право которой применяется к отношениям между покупателем и продавцом. При этом согласно п. п. 1 и 2 ст. 1206 ГК РФ данное право должно быть четко указано во внешнеторговом контракте. Допустим, согласно контракту применяется законодательство РФ, тогда право собственности на товар переходит в следующем порядке (п. 1 ст. 223, п. п. 1 и 3 ст. 224, а также ст. 458 ГК РФ):

- в момент предоставления товара (получения от продавца сообщения о готовности товара), если организация самостоятельно забирает товар у иностранного продавца;

- момент вручения товара , если продавец обязан доставить товар;

- момент сдачи товара продавцом перевозчику , если покупатель заключил договор на доставку товара с третьей организацией;

- момент передачи коносамента или другого товарораспорядительного документа на товар, если покупатель забирает товар у третьего лица.

Примечание. С 2011 г. вступили в силу новые международные правила толкования торговых терминов - Инкотермс 2010.

Примечание. Инкотермс - это международные правила толкования торговых терминов. Они применяются при внешнеторговых сделках и регулируют вопросы, связанные с правами и обязанностями сторон договора купли-продажи.

Если в договоре не указано применимое право и не установлен момент перехода права собственности, указанный момент определяется на основании права страны продавца (экспортера). Это следует из п. п. 1, 2 и пп. 1 п. 3 ст. 1211, п. 1 ст. 1206 и п. 3 ст. 1215 ГК РФ.

Нередко организации указывают в контрактах, что переход права собственности на товар соответствует дате перехода риска случайной гибели товара в соответствии с Инкотермс. В результате организации-импортеры смогут избежать различий в указанных датах.

Обратите внимание: поскольку момент перехода права собственности на товар не всегда совпадает с моментом его получения, у организации может возникнуть ситуация, когда товар еще фактически не ввезен на территорию России, а она уже должна отразить данный товар в бухучете. Так получается потому, что датой принятия товара к учету является дата перехода права собственности на него.

Пример. ООО «Нептун» заключило договор поставки морепродуктов с норвежской компанией SeaFood Ltd на сумму 300 000 долл. США. По условиям договора переход права собственности соответствует моменту перехода рисков в соответствии с Инкотермс. При этом переход рисков определен как CIP («Перевозка и страхование оплачены до…») Осло (место передачи товара перевозчику). То есть продавец оплачивает перевозку товара, а также обеспечивает транспортное страхование от рисков гибели или повреждения товара во время перевозки до Осло.

ООО «Нептун» перечислило поставщику аванс за товары в сумме 100 000 долл. США 15 июня 2011 г. Курс валюты Банка России на эту дату составил 28,6640 руб/долл. США (условно). Товар передан перевозчику в Осло 29 июня 2011 г., и на эту же дату был оформлен коносамент (условный курс валюты - 28,4110 руб/долл. США). Товар, пройдя таможенную очистку, доставлен на склад ООО «Нептун» 6 июля 2011 г. Курс валюты на 30 июня 2011 г. (по состоянию на отчетную дату) - 28,4290 руб/долл. США.

В бухгалтерском учете ООО «Нептун» необходимо сделать следующие записи:

Дебет 60-2 Кредит 52

2 866 400 руб. (100 000 долл. США x 28,6640 руб/долл. США) - перечислена предоплата за товар иностранному поставщику;

Дебет 60-1 Кредит 60-2

2 866 400 руб. - зачтена сумма предоплаты;

Дебет 41, субсчет «Товары в пути», Кредит 60-1

8 548 600 руб. (100 000 долл. США x 28,6640 руб/долл. США + 200 000 долл. США x 28,4110 руб/долл. США) - отражены в учете товары , находящиеся в пути;

Дебет 91-1 Кредит 60-1

3600 руб. - отражена курсовая разница от переоценки задолженности перед продавцом на отчетную дату;

8 548 600 руб. - фактически поступившие товары оприходованы на склад.

Примечание. Организация может указать в контракте, что переход права собственности на товар соответствует дате перехода риска случайной гибели товара согласно правилам Инкотермс. Такое положение в контракте позволит организации избежать различий в датах перехода права собственности и рисков.

«Российский налоговый курьер», 2011, N 12 "Типичные