Займ выданный нерезиденту в валюте. Кредиты и займы: валютное регулирование

Из ПБУ 15/01 "Учет займов и кредитов и затрат по обслуживанию" исключен пункт 9, в котором было указано, как заемщику учитывать задолженность по полученному займу/кредиту, полученному или выраженному в иностранной валюте или условных денежных единицах. Долг учитывался по курсу ЦБ РФ на дату предоставления средств, а при его отсутствии - по согласованному сторонами курсу.

Исключены из положения также пункты 21 и 22, определявшие, что начисленные проценты по таким займам/кредитам отражались в рублевой оценке по курсу ЦБР, действовавшему на дату начисления процентов, а при его отсутствии - по согласованному курсу. На отчетную дату следовало эти проценты переоценить по курсу ЦБР, который действовал на отчетную дату. Ссылки на согласованный курс, который следовало применить при пересчете на отчетную дату, в пункте 22 ПБУ 15/01 ранее не было.

Из пункта 11 ПБУ 15/01 удалено правило отнесение к затратам, связанным с получением и использованием заемных средств, суммовых разниц, относящихся к процентам.

Из нововведений следует, что задолженность по основному "телу" займа/кредита, выраженного в иностранной валюте или условных денежных единицах, но подлежащего оплате в рублях, будет с 01.01.2007 пересчитываться на отчетную дату по курсу ЦБР или иному согласованному курсу. По этим курсам будут начисляться и пересчитываться на отчетную дату проценты по данным займам/кредитам. Возникающая при пересчете разница для целей бухгалтерского учета будет являться курсовой.

Курсовую разницу по "телу" таких займов/кредитов следует учитывать в составе прочих доходов/расходов на счете , обособленно от курсовых разниц, образующихся по валютным расчетам.

А вот курсовая разница по процентам будет относиться на различные источники, поскольку она следует судьбе затрат по обслуживанию кредитов (п. 11 ПБУ 15/01). Источника три.

1. Курсовые разницы по процентам могут относиться на увеличение стоимости инвестиционного актива (счет "Вложения во "). Это правило изложено в пунктах 12 и 23 ПБУ 15/01.

2. Они могут относиться на увеличение дебиторской задолженности (п. 15 ПБУ 15/01) в случае использования заемных средств для осуществления предварительной оплаты материально-производственных запасов, других ценностей, работ, услуг, а также выдачи авансов/задатков в счет их оплаты. Обычно, это счет 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" или 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" /субсчет "Авансы выданные". После поступления к заемщику ТМЦ (выполнения работ, оказания услуг) дальнейшее начисленные процентов и отнесение других расходов по обслуживанию займов/кредитов относятся на прочие расходы заемщика.

3. Остальные проценты и затраты по обслуживанию кредитов/займов должны учитываться как текущие расходы в том периоде, в котором они произведены (п. 12 ПБУ 15/01), и относятся на финансовый результат в числе прочих расходов (п. 15 ПБУ 15/01).

Чтоб не запутаться, запомните простое правило - куда проценты, туда и курсовые разницы по ним. Не путать с курсовыми разницами по основному телу займа!

В случае отнесения бухгалтерских курсовых разниц не на прочие доходы и расходы, возникала ранее и возникает теперь необходимость применения положений ПБУ 18/02.

На первый взгляд мало что изменилось, за исключением того, что в пункте 22 ПБУ 15/01 в старой редакции отсутствовала обязанность переоценить на отчетную дату проценты по согласованному курсу. В то же время тело займа по старым правилам на отчетную дату не переоценивали, по новым правилам обязаны переоценивать.

Однако для целей исчисления налога на прибыль с 1 января 2006 года в пункт 1 статьи 269 НК РФ появится норматив процентов для заемных средств, задолженность по которым выражена в условных денежных единицах. К процентным расходам заемщика относятся все разницы - по телу займа и процентам, и к их общей сумме применяется норматив (письмо Минфина России от 25.05.2006 № 03-03-04/1/479). Собственно эти разницы никогда не назывались суммовыми для целей расчета налога на прибыль, они не подходили под их определение, данное в подпункте 11.1 статьи 250 и подпункте 5.1 пункта 1 статьи 265 НК РФ.

Из этого следует необходимость вести отдельный аналитический учет курсовых разниц по долгам, оплачиваемым в рублях, и отдельно по оплачиваемым в валюте.

Рассмотрим пример, который отражает необходимость ведения подробного аналитического учета. Намерено будем рассматривать отчетную дату и стык квартала. Для простоты цифры будем округлять до целых рублей. При этом источники отнесения процентов (на увеличения инвестиционного актива или дебиторскую задолженность) не рассматриваем - в этом вопросе ничего не изменилось.

Пример

5 февраля 2007 года организация получила заем от контрагента на 2 месяца. Сумма займа выражена в условных денежных единицах и равна 3 000 у.е. Проценты уплачиваются при погашении в размере 10 % годовых. Займ использован 5 февраля 2007 года для оплаты товаров, которые были получены от поставщика в тот же день.
Курс 1 у. е. установлен сторонами как курс ЦБ РФ для евро на дату платежа. Сумма займа и начисленные по нему проценты были уплачены заимодавцу 5 апреля 2007 года. Предположим, что курс евро, установленный ЦБР, составлял:
- на 5 февраля - 35 руб./евро;
- на 28 февраля - 34 руб./евро;
- на 31 марта - 36 руб./евро;
- на 5 апреля - 37 руб./евро.
Организация уплачивает налог на прибыль ежеквартально с авансовыми платежами, ставка рефинансирования Банка России на момент выдачи займа составляла 11 %.

Отражение операций в бухгалтерском учете:

917 руб. /25,5 у.е (3 000 у.е. х 10 % /365 дн. х 31 день х 36 руб.) - начислены проценты по займу за март.91-2 / "Проценты к уплате" Кредит 66-2 - 152 руб. /4,1 у.е. = (3 000 у.е. х 10% /365 дн. х 5 дней х 37 руб.) - начислены проценты по займу за 5 дней апреля по курсу на дату возврата.

По данным балансового счета 66-2 предстоит возвратить проценты за 59 дней в размере:

1 794 руб. = 48,5 у.е. х 37 руб. = 643 + 38 + 917 + 44 + 152.

С точки зрения достоверности бухгалтерской отчетности в части отражения долга по займам, скажем, на 31.03.2007, все замечательно. И тело, и проценты отражены по согласованному курсу на отчетную дату.

Конечно, данные записи будут делаться в бухгалтерских программах автоматически.

Налог на прибыль. Для простоты разбивку по кварталам делать не будем.

Организация получила в рублях (тело займа): 3 000 у. е. х 35 руб. = 105 000 руб. Вернула в рублях (тело займа): 3 000 у. е. х 37 руб. = 111 000 руб. Разница между полученной и возвращенной суммами "тела" представляет собой дополнительную, помимо процентов, плату за пользование займом 6 000 руб. = 111 000 руб. - 105 000 руб.

Фактическая же плата за пользование займом составила:

7 794 руб. = 3000 у. е х 10 % х 37 руб. : 365 дн. х 59 дн. + 6 000 руб.

И по правилам пункта 1 статьи 269 НК РФ 7 794 руб. нужно проверить на соблюдение норматива. Возможная для прибыли сумма процентов по ставке 12,1% годовых (11% х 1,1) равна 58,68 у. е. = (3000 у. е. х 12,1%) : 365 дн. х 59 дн., или в рублях 2 171 руб. = 58,68 у. е. х 37 руб.

Оставшуюся часть платы 5 623 руб. (7 794 - 2 171) при налогообложении прибыли не учитывается (п. 8 ст. 270 НК РФ).

Можно ли с целью сближения налогового и бухгалтерского учетов учитывать курсовые разницы по телу и процентам займов в у.е. по одной аналитической позиции, например, "Проценты к уплате" к счету 91 "Прочие доходы и расходы ? Наверно, в идеале, это упростило бы учет. Ведь, в налоговом учете курсовые разницы и по телу займа, и по процентам, будут рассматриваться в целом как проценты. Но, к сожалению, в бухгалтерском учете так сделать вряд ли возможно. Источник курсовых разниц по процентам может быть различный. Кроме того, в Отчете о прибылях и убытках проценты выделены отдельно, а прочие остальные расходы, в числе которых будут показываться все курсовые разницы, - отдельно. А раскрывать курсовые разницы ПБУ 15/01 велит обособленно.

А.С. Селивановский,

кандидат юридических наук

Кредиты и займы: валютное регулирование

Валютное регулирование, действовавшее до 18 июня 2004 года, устанавливало режим осуществления валютных операций, связанных с займами и кредитами в иностранной валюте , в зависимости от отнесения операции к текущим валютным операциям (срок возврата до 180 дней) или валютным операциям, связанным с движением капитала (срок возврата свыше 180 дней). При этом текущие операции осуществлялись свободно, а капитальные - в порядке, установленном Центральным банком Российской Федерации, в отношении многих заемных операций требовалось получение разрешения Банка России на осуществление конкретной валютной операции. В отношении рублевых займов и кредитов разрешения не требовалось, расчеты должны были производиться через рублевые счета нерезидентов.

Федеральный закон от 10 декабря 2003г. № 173-ФЗ «О валютном регулировании и валютном контроле» (с последующими изменениями и дополнениями) существенно «перекроил» валютное регулирование операций, связанных с займами и кредитами.

Во-первых, Валютный закон не подразделяет операции с иностранной валютой и ценными бумагами в иностранной валюте на текущие и капитальные валютные операции. Все валютные операции фактически делятся на:

«регулируемые» - в отношении которых Правительство РФ и/или Центральный банк РФ могут быть установить ограничения (требование о резервировании, использовании специальных счетов, предварительной регистрации),

«нерегулируемые» - в отношении которых не могут быть установлены ограничения, а также

прямо запрещенные операции.

Во-вторых, установлено революционное правило, в соответствии с которым валютные операции между резидентами и нерезидентами осуществляются без ограничений, за исключением валютных операций, предусмотренных самим Валютным законом. При этом указанные ограничения должны носить недискриминационный характер и должны быть отменены органами валютного регулирования по мере устранения обстоятельств, вызвавших их установление.

В-третьих, все валютные операции, связанные с расчетами и переводами при предоставлении и получении кредитов и займов между резидентами и нерезидентами, вне зависимости от срока кредита (займа) и валюты расчетов отнесены к «регулируемым» валютным операциям. Центральный банк Российской Федерации вправе устанавливать в отношении ограничения.

В отношении валютных операций, связанных с займами и кредитами вне зависимости от валюты расчетов, Центральный банк Российской Федерации вправе вводить требование об использовании специального счета и требование о резервировании.

Напомним, что под специальным счетом Валютный закон понимает банковский счет в уполномоченном банке, используемый для осуществления по нему валютных операций в случаях, установленных в соответствии с настоящим законом. Счет в иностранном банке не может использоваться для осуществления указанных операций. Порядок открытия и ведения банковских счетов (банковских вкладов) нерезидентов, открываемых на территории РФ, в том числе специальных счетов, устанавливает Центральный банк РФ.

Валютный закон не дает определения «резервирование ». Из текста Валютного закона и нормативных актов Центрального банка РФ можно сделать вывод (в упрощенном виде) о том, что резервирование - это беспроцентный срочный депозит в размере, определенном нормативными актами Центрального банка РФ, который резидент или нерезидент перечисляет уполномоченному банку для перечисления Центральный банк РФ. По окончании срока, а также в определенных нормативными актами валютного регулирования случаях средства резервирования возвращаются лицу, их перечислившему.

Рассмотрим подробнее порядок осуществления основных валютных операций, связанных с заемными (кредитными) отношениями.

Нерезидент предоставляет займ (кредит) резиденту в иностранной валюте

Предоставление - получение займа (кредита)

Порядок получения резидентом (юридическим лицом, не являющимся уполномоченным банком ) займа (кредита) в иностранной валюте от нерезидента поставлен в зависимость от срока возврата основной суммы долга резидентом: если он составляет менее трех лет - резидент обязан использовать специальные счета, если более - специальные счета не используются.

В настоящее время Центральным банком РФ установлен следующий порядок осуществления операций по предоставлению нерезидентами займов (кредитов) в иностранной валюте резидентам на срок менее 3 лет :

Центральным банком РФ установлен следующий порядок осуществления операций по предоставлению нерезидентами займов (кредитов) в иностранной валюте резидентам на срок более 3 лет :

Нерезидент перечисляет со своего счета иностранную валюту на транзитный валютный счет резидента в уполномоченном банке.

Резидент перечисляет полученные средства с транзитного валютного счета на свой текущий валютный счет.

Следует обратить внимание, что осуществлении резидентами валютных операций по счетам в иностранной валюте владелец счета должен представлять уполномоченному банку подтверждающие документы: договоры (контракты), справки, письма и пр. , а также справку об идентификации по видам валютных операций средств в иностранной валюте, поступивших на банковский счет резидента, являющуюся документом, подтверждающим совершение валютной операции, форма и порядок составления которой определены Инструкцией Центрального банка РФ от 15 июня 2004г. № 117-И «О порядке представления резидентами и нерезидентами уполномоченным банкам документов и информации при осуществлении валютных операций, порядке учета уполномоченными банками валютных операций и оформления паспортов сделок».

Поступления иностранной валюты резиденту в качестве кредита (займа) в иностранной валюте не являются объектом обязательной продажи части валютной выручки.

Новеллой нового валютного регулирования является введения требования о составлении паспорта сделки по заемным (кредитным) операциям. Установлено, что при получении резидентами займов (кредитов) от нерезидентов резидентами составляется паспорт сделки.

Определены несколько исключениями из этого правила. Так, паспорта сделок не составляются по договорам займа (кредитным договорам), заключенным:

между нерезидентами и физическими лицами - резидентами, не являющимися индивидуальными предпринимателями, при осуществлении указанными резидентами валютных операций по контракту;

между нерезидентом и кредитной организацией - резидентом;

между нерезидентом и федеральным органом исполнительной власти, специально уполномоченным Правительством Российской Федерации;

между нерезидентом и резидентом в случае, если общая сумма договора займа (кредитного договора) не превышает в эквиваленте 5000 долларов США по курсу иностранных валют к рублю, установленному Банком России на дату заключения договора.

Порядок представления документов, открытия, ведения и закрытия паспорта сделки определен Инструкцией ЦБ РФ от 15 июня 2004г. № 117-И.

В отношении перечисления резидентом средства в иностранной валюте в уплату процентов по займу (кредиту), а также в погашение суммы основного долга ограничения не установлены. Такие переводы резиденты осуществляют с текущего валютного счета на счет нерезидента.

Необходимо обратить внимание, что действующее законодательство Российской Федерации не устанавливает ограничения на досрочный возврат займа (кредита). Резиденты вправе досрочно осуществить перевод (платеж) в иностранной валюте нерезиденту в уплату процентов и/или в погашение основного долга по займу (кредиту), если иное не установлено договором займа (кредитными договором).

Резидент вправе свободно приобрести иностранную валюту на внутреннем валютном рынке для осуществления таких переводов (платежей).

При осуществлении валютных операций по уплате процентов по займу (кредиту), а также по погашению (возврату) займа (кредита) в паспорт сделки вносятся соответствующие записи.

Следует отметить, что указанных выше порядок расчетов по кредитам (займам) в иностранной валюте не применяется к уполномоченным банкам, которые осуществляют указанные операции без использования специальных счетов и резервирования.

Проведение валютных операций резидентов - физических лиц по получению займов (кредитов) в ряде случаев связан с использованием специального счета «Ф» и составлением паспорта сделки.

При получении займа (кредита) в иностранной валюте сроком до трех лет должен применяться следующий порядок осуществления валютной операции:

1) средства в иностранной валюте должны быть зачислены на специальный счет «Ф» в иностранной валюте, открытый данному физическому лицу;

2) средства со специального счета «Ф» перечисляются владельцем счета на обычный счет данного физического лица.

Если срок возврата займа (кредита) превышает три года специальный счет «Ф» не используется. Следует обратить внимание, что требование о резервировании не предусмотрено при использовании специального счета «Ф».

Следует обратить внимание, что осуществлении физическим лицом - резидентом валютных операций по счетам в иностранной валюте владелец счета также должен представлять уполномоченному банку подтверждающие документы: договоры (контракты), справки, письма и пр.

Уплата процентов, а также возврат физическим лицом - резидентом суммы основного долга по займу (кредиту) не требует использования специального счета. Это же правило применяется при досрочном возврате займа (кредита).

Резидент предоставляет займ (кредит) в иностранной валюте нерезиденту

Предоставление займа

В отличие от режима валютных операций по получению резидентами займов (кредитов) в иностранной валюте от нерезидентов режим валютных операций по предоставлению резидентами нерезидентам займов в иностранной валюте не зависит от срока возврата займа.

В настоящее время Центральным банком РФ установлен следующий порядок осуществления операций по предоставлению резидентами (юридическими лицами, не обладающими лицензией на осуществление банковских операций в иностранной валюте) займов в иностранной валюте нерезидентам:

Следует отметить, что при предоставлении резидентом займа в иностранной валюте нерезиденту также составляется паспорт сделки.

Выплата процентов и погашение основного долга

В отношении уплаты нерезидентом процентов по займу, а также возврата суммы основного долга в иностранной валюте Валютным законом и нормативными актами Банка России ограничения не установлены.

Для осуществления указанных валютных операций нерезидент перечисляет средства со своего счета на транзитный счет резидента.

Поступления иностранной валюты резиденту средств иностранной валюте от нерезидента в качестве процентов по займу и/или погашения суммы основного долга по займу не являются объектом обязательной продажи части валютной выручки.

При осуществлении валютных операций по получению резидентом процентов по займу, а также по получению средств в погашение (возврат) основного долга по займу в паспорт сделки вносятся соответствующие записи.

Особенности для уполномоченных банков

Следует отметить, что при предоставлении уполномоченными банками кредитов нерезидентам указанный выше порядок осуществления валютных операций не применяется - указанные операции без использования специальных счетов и резервирования.

Особенности для резидентов - физических лиц

Проведение валютных операций резидентов - физических лиц при предоставлении займов в иностранной валюте связано с использованием специального счета «Ф».

При предоставлении резидентом - физическим лицом займа (кредита) в иностранной валюте нерезиденту (независимо от срока) должен применяться следующий порядок осуществления валютной операции:

1) средства в иностранной валюте с обычного счета резидента - физического лица переводятся на специальный счет «Ф»;

2) средства со специального счета переводятся нерезиденту - заемщику.

При осуществлении физическим лицом - резидентом валютных операций по счетам в иностранной валюте владелец счета должен представлять уполномоченному банку подтверждающие документы: договор займа (контракт), в соответствии с которым предоставляется займ, справки, письма и пр.

Паспорт сделки не составляется.

Получение резидентом - физическим лицом процентов, а также возврата суммы основного долга по займу не требует использования специального счета - средства зачисляются на обычный счет резидента.

Нерезидент предоставляет займ (кредит) резиденту в рублях

Предоставление займа (кредита)

Режим предоставления нерезидентом (не являющимся уполномоченным банком) займа (кредита) в рублях резиденту поставлен в зависимость от срока возврата основной суммы долга резидентом: если срок составляет менее трех лет - нерезидент обязан использовать специальные счета, если более - специальные счета не используются.

В настоящее время Центральным банком РФ установлен следующий порядок осуществления операций по предоставлению нерезидентами займов (кредитов) в рублях резидентам на срок менее 3 лет :

В отношении предоставления нерезидентом резидентам кредитов (займов) в рублях на срок более 3 лет время Центральным банком РФ ограничений для проведения валютных операций не установлено. Соответственно для предоставления указанного займа (кредита) нерезидент перечисляет средства со своего обычного рублевого счета на расчетный счет резидента.

Следует обратить внимание, что осуществлении резидентами валютных операций с нерезидентами по счетам в рублях владелец счета также должен представлять уполномоченному банку подтверждающие документы: договоры (контракты), справки, письма и пр.

Выплата процентов и погашение основного долга

В отношении выплаты процентов и погашения резидентом основного долга по займу (кредиту), предоставленного нерезидентом, Центральным банком РФ ограничений для проведения валютных операций не установлено. Соответственно резидент перечисляет указанные платежи со своего обычного рублевого счета на обычный счет нерезидента.

Следует обратить внимание, что действующее законодательство Российской Федерации не устанавливает ограничения на досрочный возврат займа (кредита). Резиденты вправе досрочно осуществить перевод (платеж) в рублях нерезиденту в уплату процентов и/или в погашение основного долга по займу (кредиту), если иное не установлено договором займа (кредитными договором).

Особенности для уполномоченных банков

Следует отметить, что при получении уполномоченными банками кредитов от нерезидентов указанный выше порядок осуществления валютных операций не применяется - указанные операции без использования специальных счетов и резервирования.

Резидент предоставляет займ нерезиденту в рублях

Предоставление займа

Центральным банком РФ установлен следующий порядок осуществления операций по предоставлению резидентами займов в рублях нерезидентам:

Следует обратить внимание, что осуществление резидентами валютных операций с нерезидентами по счетам в рублях владелец счета также должен представлять уполномоченному банку подтверждающие документы: договоры (контракты), справки, письма и пр.

Выплата процентов и погашение основного долга

В отношении выплаты процентов и погашения нерезидентом основного долга по займу, предоставленного резидентом в рублях, Центральным банком РФ ограничений для проведения валютных операций не установлено. Соответственно нерезидент перечисляет указанные платежи со своего обычного рублевого счета на расчетный счет резидента.

Особенности для уполномоченных банков

Центральный банк РФ уполномочен установить порядок осуществления валютных операций, осуществляемых между резидентами и нерезидентами по расчетам и переводам при предоставлении резидентами кредитов и займов в рублях нерезидентам . Установлено, что в данном порядке Центральный банк РФ может предусмотреть: требования по использованию нерезидентом специального счета, а также по перечислению резидентом резерва в Центральный банк РФ.

В настоящее время указанные ограничения не установлены.

Кредиты (займы) между резидентами

Валютный закон существенно сократил возможности кредитования в иностранной валюте между резидентами, по сравнению с ранее действовавшим валютным регулированиям, которые допускало предоставление резидентом, не являющимся уполномоченным банком, займа в иностранной валюте другому резиденту на срок до 180 дней в свободном порядке. С 18 июня 2005 года кредитование резидентов в иностранной валюте возможно лишь с участием российского уполномоченного банка.

Валютный закон устанавливает, что без ограничений осуществляются валютные операции между резидентами и уполномоченными банками, связанные :

с получением и возвратом кредитов и займов, уплатой сумм процентов и штрафных санкций по соответствующим договорам;

с банковскими гарантиями, а также с исполнением резидентами обязательств по договорам поручительства и залога;

с уплатой уполномоченным банкам комиссионного вознаграждения.

Таким образом, резиденты, не являющиеся уполномоченными банками, не вправе предоставлять займы другим резидентам - не являющимся уполномоченными банками.

Поручительства (гарантии) по кредитам (займам)

Выдача поручительства, а также получение поручительства по денежному обязательству не является валютной операций - отсутствует передача денежных средств и ценных бумаг. Но платеж по поручительству является валютной операцией.

Валютный закон не выделяет валютные операции между резидентами и нерезидентами, связанные с поручительствами (гарантиями), в качестве операции, в отношении которой могут быть установлены ограничения. Следовательно, по общему правилу , такие операции, как при заключении таких договоров, так и при исполнении по ним осуществляются свободно.

Приобретение иностранной валюты на внутреннем валютном рынке Российской Федерации осуществляется резидентами и нерезидентами свободно, без ограничений.

Репатриация

При договорах займа (кредитных договорах) нет требования о репатриации. Валютный закон устанавливает, что при осуществлении внешнеторговой деятельности резиденты обязаны в сроки, предусмотренные внешнеторговыми договорами (контрактами), обеспечить:

1) получение от нерезидентов на свои банковские счета в уполномоченных банках иностранной валюты или валюты Российской Федерации, причитающейся в соответствии с условиями указанных договоров (контрактов) за переданные нерезидентам товары, выполненные для них работы, оказанные им услуги, переданные им информацию и результаты интеллектуальной деятельности, в том числе исключительные права на них;

2) возврат в Российскую Федерацию денежных средств, уплаченных нерезидентам за неввезенные на таможенную территорию Российской Федерации (неполученные на таможенной территории Российской Федерации) товары, невыполненные работы, неоказанные услуги, непереданные информацию и результаты интеллектуальной деятельности, в том числе исключительные права на них.

В соответствии с федеральным законом от 8 декабря 2003г. № 164-ФЗ "Об основах государственного регулирования внешнеторговой деятельности" под внешнеторговой деятельностью понимается деятельность по осуществлению сделок в области внешней торговли товарами, услугами, информацией и интеллектуальной собственностью.

Приобретение прав требования по кредитам (займам)

В связи с развитием финансового рынка права требования по кредитным договорам (договорам займа) все чаще используются в хозяйственном обороте в качестве самостоятельного финансового инструмента (например, при секъюритизации потребительских кредитов).

Права требования по кредитному договору (договору займа) не являются валютными ценностями. Уступка прав требования (цессия) по кредитному договору (договору займа) не является валютной операцией. Валютной операцией может быть платеж за приобретаемые права требования.

Приобретение прав требования по кредитам (займам), отчуждение указанных прав, а также расчеты по данным сделкам между резидентами и нерезидентами по таким сделкам не отнесены к валютным операциям, которые регулируются Правительством РФ или Центральным банком РФ. Нет и требования о репатриации средств, предоставленных резидентами в кредит (займ) нерезидентам. Следовательно, такие операции осуществляются свободно.

Департамент финансового мониторинга и валютного контроля Центрального банка Российской Федерации разъяснил порядок оформления паспорта сделки при расчетах в иностранной валюте по сделкам в виде уступки требования. Указано, что на валютные операции между резидентом и нерезидентом, заключающиеся в осуществлении расчетов и переводов по внешнеторговому договору, распространяется порядок оформления паспорта сделки, установленный Инструкцией Банка России от 15 июня 2004 г. № 117-И. Согласно этому порядку паспорт сделки по контракту закрывается при предоставлении резидентом в уполномоченный банк, в котором резидентом оформлен или переоформлен паспорт сделки, письменного заявления о закрытии паспорта сделки в связи с прекращением обязательств.

Иные способы прекращение кредита (займа)

Рассматривая вопрос о кредитах (займах) следует остановиться на способах прекращения кредитных (заемных) обязательств, отличных от исполнения.

Прощение долга

При прекращении договоров займа (кредитных договоров) прощением долга нет валютных операций, поскольку нет приобретения, отчуждения, использования в качестве средства платежа и т.д. иностранной валюты, валюты Российской Федерации, ценных бумаг.

Не возникает и проблемы с репатриацией, т.к. требование к резидентам о репатриации средств, предоставленных в кредит (займ) нерезиденту не предъявляется.

Отступное

Сделка по прекращению заемного (кредитного) обязательства предоставлением взамен перечисления денежных средств в иностранной валюте или рублях отступного будет являться валютной операцией только в случае передачи ценных бумаг, в остальных случаях - валютные операции отсутствуют. Рассмотрим несколько примеров прекращения договоров отступным.

Пример 1. Российская компания имеет долг в иностранной валюте по займу перед иностранной компанией. Взамен возврата суммы долга российская компания передает нерезиденту долю в российском обществе с ограниченной ответственностью. Обязательство резидента прекращается передачей отступного (ст. 409 ГК РФ).

В этой ситуации валютных операций нет: ни одна из сделок не отвечает критериям отнесения к категории валютных операций - отсутствует объект регулирования.

Пример 2. Российская компания имеет долг по займу в рублях перед иностранной компанией. Взамен возврата суммы долга российская компания передает нерезиденту акции российского акционерного общества. В данном случае имеет место валютная операция, т.к. налицо приобретение нерезидентом у резидента и отчуждение резидентом в пользу нерезидента внутренних ценных бумаг.

Рассматриваемая валютная операция должна осуществляться с использованием специального счета нерезидента депо типа «А», открытого в российском депозитарии, а также с соблюдением других требований валютного регулирования.

Зачет

Зачет не является валютной операцией по Валютному закону: при зачете отсутствует приобретение, отчуждение, перевод, ввоз, вывоз иностранной валюты, валюты Российской Федерации, внутренних и внешних ценных бумаг.

Продемонстрируем, какие это имеет последствия применительно к прекращению заемных отношений, связанных с валютными операциями.

Пример 3. Российская компания имеет задолженность по займу, полученному от компании - нерезидента, в иностранной валюте. По другому договору между этими же лицами резидент поставил нерезиденту товар с отсрочкой оплаты в иностранной валюте. В день возврата займа нерезидент направляет резиденту письмо о прекращении встречных взаимных денежных требований зачетом.

С точки зрения валютного контроля в данном случае валютные операции отсутствуют. Указанное прекращение обязательств допустимо. Однако необходимо помнить не только о правомерности проведения валютных операций, но и о других обязанностях резидентов, предусмотренных валютным законодательством. В рассматриваемом примере у резидента имеется обязанность по репатриации. Данная обязанность не является договорной и не прекращается зачетом. Поэтому в рассматриваемом случае имеют место обстоятельства, которые могут быть признаны нарушением валютного законодательства, соответственно, резидент может быть привлечен к административной ответственности .

Операции РЕПО

Многие специалисты рассматривают сделки РЕПО (от английского repurchase) как заемные операции, основываясь на экономическом содержании договоров, направленных не на переход права собственности на товар, как правило, на ценные бумаги, а на привлечение займа (кредита) под обеспечение, как правило, ценными бумагами. Не анализируя правовую природу договора РЕПО, рассмотрим валютные аспекты сделок РЕПО в настоящей статье.

Прежде всего, определим, какие действия совершают стороны по сделке (договору) РЕПО.

«Продавец-заемщик» ценных бумаг передает ценные бумаги (100 акций) «Покупателю-кредитору», в этот же день «Покупатель-кредитор» перечисляет «Продавцу-заемщику» денежные средства (100 рублей). При этом соглашение между сторонами предусматривает обязательство «Продавца-заемщика» в определенный день (например, через 30 дней) произвести обратный выкуп ценных бумаг (100 акций) по «Покупателя-кредитора» по цене, установленной в договоре, например, 110 рублей. Разница между ценой первой сделки и ценой второй сделки, как правило, рассчитывается как установленный процент от суммы займа. Смысл рассмотренных сделок заключается в предоставлении финансирования, обеспеченного ценными бумагами, которые «заемщик» передает в собственность «кредитору». В случае неисполнения «заемщиком» своих обязательств «кредитор» вправе реализовать полученные ценные бумаги (100 акций в рассмотренном примере) по их рыночной стоимости и немедленно получить возмещение, в то время как в случае использования залога в качестве обеспечения кредита, процедура обращения взыскания на предмет залога и получения вырученных средств, громоздка и трудоемка. Рыночная ценность и ликвидность ценных бумаг, позволяют «кредитору» пренебречь, до определенной степени рисками, связанными с личностью «заемщика».

С точки зрения валютного регулирования имеет значение какие лица выступают сторонами по договору РЕПО. Как правило, такие договоры заключают банки. Если договор заключен между резидентом - уполномоченным банком и нерезидентом, то ограничения не применяются. В случае, если стороной по договору РЕПО выступает резидент, не являющийся уполномоченным банком, должны применяться все нормы об операциях с ценными бумагами. Это, прежде всего, касается необходимости использовать специальные счета нерезидента в рублях, а также специальные счета депо.

Селивановский А.С.,

кандидат юридических наук, доцент кафедры гражданского и предпринимательского права Государственного Университета «Высшая школа экономики»

В настоящей статье рассматриваются только регулирование операций, связанных с денежными займами и кредитами. Регулирование валютных операций, связанных с товарными и коммерческими кредитами (в понимании ст. 822 и ст. 823 ГК РФ), имеет ряд особенностей, которые в настоящей статье не описаны.

Для валютных кредитов уполномоченных банков валютное законодательство ограничений не содержало.

Вопрос от читательницы Клерк.Ру Анастасии (г. Смоленск)

Наша организация - ООО хотела бы заключить договор беспроцентного займа с юрид.лицом-нерезидентом (Китай) в долларах США. Есть ли какие-то ограничения по данным договорам? Необходимо ли получать какие-либо разрешения на заключение таких договоров и где-либо их регистрировать? Не будет ли являться данный договор беспроцентного займа с нерезидентом-безвозмездной иностранной помощью? Какие обязанности по налогам возникнут в данном случае? Какая отчетность? С такой ситуацией раньше не сталкивалась, поэтому очень рассчитываю на Ваш ответ.

Валютные операции между резидентами и нерезидентами, связанные с получением займов, осуществляются без ограничений (за исключением валютных операций, предусмотренных ст. 6 Федерального закона № 173-ФЗ). Получать разрешение на их заключение, а также какая-либо регистрация таких договоров законодательством РФ не требуются.

Предоставление беспроцентного займа производится на основании договора займа, заключенного в письменной форме, с прямым указанием в договоре условия о том, что заем является беспроцентным. Так как договор беспроцентного займа заключается на возвратной основе, он не имеет отношения к безвозмездной помощи или дарению.

Обратите внимание, так как данная операция является валютной, производить расчеты по ней необходимо с использованием банковского счета открытого в уполномоченном банке. Кроме того, при превышении суммы договора 50 тыс. долл. США такой договор требует оформления паспорта сделки (п. 5.1.5 и 5.2 Инструкции ЦБ РФ от 04.06.2012 г. № 138-И).

Что касается налогов, то обязанности по начислению и уплате НДС в случае получения и возврата беспроцентного займа не возникает.

Средства, полученные и возвращенные по договору займа, не являются доходами и, соответственно, расходами по налогу на прибыль (пп. 10 п. 1 ст. 251 НК РФ, п. 12 ст. 270 НК РФ). Если вы применяете метод начисления, то в целях налогового учета сумма полученного в иностранной валюте займа пересчитывается в рубли по курсу Банка России на дату получения займа, на последнее число текущего месяца или на дату погашения займа (если она наступила раньше) (п. 8 ст. 271, п. 10 ст. 272 НК РФ). Возникающие при этом курсовые разницы включаются в состав внереализационных доходов или внереализационных расходов на последнее число текущего месяца (п. 11 ст. 250, пп. 5 п. 1 ст. 265, пп. 7 п. 4 ст. 271, пп. 6 п. 7 ст. 272 НК РФ).

При отражении в бухгалтерском учете информации о полученном займе следует руководствоваться нормами ПБУ 15/2008 «Учет расходов по займам и кредитам»: основная сумма обязательства по полученному займу отражается в бухгалтерском учете организацией-заемщиком в составе кредиторской задолженности, а ее возврат - как уменьшение (погашение) соответствующей кредиторской задолженности. При получении и возврате суммы займа организация-заемщик не признает в бухгалтерском учете доходов и расходов (п. п. 2, 5 ПБУ 15/2008, п. 2 ПБУ 9/99 «Доходы организации», п. 3 ПБУ 10/99 «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н).

Получить персональную консультацию Марины Игнащенко в режиме онлайн очень просто - нужно заполнить . Ежедневно будут выбираться несколько наиболее интересных вопросов, ответы на которые вы сможете прочесть на нашем сайте.

1 Договор считается заключенным, если между сторонами, в требуемой в подлежащих случаях форме, достигнуто соглашение по всем существенным условиям договора. Условие о предмете договора является существенным условием договора (п. 1 ст. 432 Гражданского кодекса РФ).

Существенными условиями договора являются условия, которые названы в законе или иных правовых актах как существенные или необходимые для договоров данного вида (абз. 2 п. 1 ст. 432 Гражданского кодекса РФ). Сумма займа является существенным условием договора займа (п. 1 ст. 807 Гражданского кодекса РФ).

1.2. Сумма займа должна использоваться Заемщиком для __________________________________________________________________________. (указать цель выдачи займа) 1.3. Заемщик обязан обеспечить возможность осуществления Заимодавцем контроля за целевым использованием Суммы займа, в том числе _______________ ___________________________________________________________________________ __________________________________________________________________________. (представлять письменный ответ на запрос Заимодавца о порядке расходования Суммы займа, оповещать Заимодавца о порядке расходования Суммы займа с представлением подтверждающих документов, представлять иную запрашиваемую Заимодавцем информацию о целевом использовании Суммы займа с подтверждающими документами)

2. ПОРЯДОК ПРЕДОСТАВЛЕНИЯ И ВОЗВРАТА ЗАЙМА

2.1. Заимодавец передает Заемщику Сумму займа в срок до "__"___________ ____ г. Моментом передачи считается момент перечисления Суммы займа на банковский счет Заемщика, указанный в разделе 9 настоящего Договора.

Передача Суммы займа Заемщику может осуществляться по частям. В случае перечисления Суммы займа по частям начисление процентов за пользование Суммой займа будет производиться начиная с даты перечисления Суммы займа в полном объеме.

2.2. Подтверждением перечисления Суммы займа на банковский счет Заемщика является копия платежного поручения с отметкой банка об исполнении, выдаваемая Заимодавцу.

2.3. Возврат Заемщиком Суммы займа, а также начисленных процентов за пользование Суммой займа в соответствии с разделом 3 настоящего Договора осуществляется в полном объеме в срок до "__"____________ ____ г.

Сумма займа может быть возвращена Заемщиком досрочно с согласия Заимодавца.

3. ПРОЦЕНТЫ ЗА ПОЛЬЗОВАНИЕ СУММОЙ ЗАЙМА

3.1. Размер процентов по настоящему Договору составляет _____% годовых от Суммы займа.

3.2. Проценты за пользование Суммой займа уплачиваются Заемщиком ежемесячно не позднее последнего рабочего дня каждого месяца.

4. ОТВЕТСТВЕННОСТЬ СТОРОН

4.1. В случае несвоевременного возврата Суммы займа Заимодавец вправе потребовать от Заемщика уплаты пени в размере _____% от суммы задолженности за каждый день просрочки.

4.2. Взыскание пени не освобождает Заемщика от исполнения обязательств в натуре.

4.3. В случае невыполнения Заемщиком условий п. 1.2 настоящего Договора о целевом использовании Суммы займа и п. 1.3 Договора об обеспечении контроля за использованием Суммы займа Заимодавец вправе потребовать от Заемщика досрочного возврата Суммы займа и уплаты причитающихся процентов.

5. ФОРС-МАЖОР

5.1. Стороны освобождаются от ответственности за неисполнение или ненадлежащее исполнение обязательств по Договору вследствие непреодолимой силы, то есть чрезвычайных и непредотвратимых при данных условиях обстоятельств, под которыми понимаются запретные действия властей, гражданские волнения, эпидемии, блокада, эмбарго, землетрясения, наводнения, пожары или другие стихийные бедствия.

5.2. При наступлении обстоятельств, указанных в п. 5.1 Договора, Сторона обязана в течение _____ (__________) дней известить о них в письменном виде другую Сторону. Извещение должно содержать данные о характере обстоятельств, о предполагаемом сроке их действия и прекращения.

5.3. Если Сторона не направит или несвоевременно направит извещение, предусмотренное п. 5.2 Договора, то она обязана возместить другой Стороне понесенные ею убытки.

5.4. В случаях наступления обстоятельств, предусмотренных п. 5.1 Договора, срок исполнения обязательств по Договору приостанавливается на время, в течение которого действуют эти обстоятельства.

5.5. Если наступившие обстоятельства, перечисленные в п. 5.1 Договора, продолжают действовать более _______________, каждая из Сторон вправе расторгнуть Договор досрочно.

6. РАЗРЕШЕНИЕ СПОРОВ

6.1. Стороны будут стремиться к разрешению всех возможных споров и разногласий, которые могут возникнуть по Договору или в связи с ним, путем переговоров.

6.2. Споры, не урегулированные путем переговоров, передаются на рассмотрение суда в порядке, установленном действующим законодательством Российской Федерации.

7. ПОРЯДОК ИЗМЕНЕНИЯ И ДОСРОЧНОГО РАСТОРЖЕНИЯ ДОГОВОРА

7.1. Все изменения и дополнения к Договору действительны, если совершены в письменной форме и подписаны надлежаще уполномоченными представителями Сторон. Соответствующие дополнительные соглашения Сторон являются неотъемлемой частью Договора.

7.2. Все уведомления и сообщения в рамках Договора должны направляться Сторонами друг другу в письменной форме.

7.3. Договор может быть расторгнут досрочно по соглашению Сторон либо в ином порядке и по основаниям, предусмотренным действующим законодательством Российской Федерации.

8. ЗАКЛЮЧИТЕЛЬНЫЕ ПОЛОЖЕНИЯ 2

2 Наряду с условием о предмете договора, а также условиями, которые названы в законе или иных правовых актах как существенные или необходимые для договоров данного вида, существенными условиями договора являются все те условия, относительно которых по заявлению одной из сторон должно быть достигнуто соглашение (абз. 2 п. 1 ст. 432 Гражданского кодекса РФ). Таким образом, стороны вправе определить для себя любое условие в качестве существенного, при несогласованности которого договор не может считаться заключенным.

8.1. Настоящий Договор вступает в силу с момента перечисления Заимодавцем Суммы займа на счет Заемщика, указанный в разделе 9 настоящего Договора, и действует до полного и надлежащего исполнения Сторонами взаимных обязательств по Договору.

8.2. Настоящий Договор составлен в _____ экземплярах, по _____ экземпляра, на русском и _______________ языках.

У каждой Стороны Договора находится по одному экземпляру на русском и _______________ языках.

8.3. Правоотношения Сторон по настоящему Договору регулируются в соответствии с законодательством Российской Федерации.

9. АДРЕСА, РЕКВИЗИТЫ И ПОДПИСИ СТОРОН