Учет финансовых результатов на предприятиях строительного комплекса. Бухгалтерский учет финансовых результатов в строительных организациях

Учет финансовых результатов на предприятиях строительного комплекса

Содержание
Введение
1. Теоретические основы бухгалтерского учета и аудита финансовых результатов от основной деятельности
1.1. Понятие и состав финансового результата, методы и источники его анализа
1.2. Нормативно-правовое регулирование бухгалтерского учета и аудита финансовых результатов от основной деятельности
1.3. Сравнительная характеристика МФСО, ПБУ и МСА по учету финансовых результатов
2. Бухгалтерский учет и анализ финансовых результатов от основной деятельности на примере предприятия ЗАО «Межгорсвязьстрой» (МГСС)
2.1. Технико-экономическая характеристика ЗАО «Межгорсвязьстрой» (МГСС)
2.2. Бухгалтерский учет финансовых результатов от основной деятельности и их отражение в финансовой отчетности
2.3. Анализ финансовых результатов от основной деятельности
3 . Аудит финансовых результатов и разработка мероприятий по их улучшению на ЗАО «Межгорсвязьстрой» (МГСС)
3.1. Цель, задачи, план и программа аудита финансовых результатов
3.2. Заключение и ошибки аудита финансовых результатов
3.3. Мероприятия по улучшению финансовых результатов ЗАО «Межгорсвязьстрой» (МГСС)
Заключение
Список использованной литературы
Приложени

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

1.Гражданский кодекс Российской Федерации, часть вторая от 26 января 1996 г //СЗ РФ, 1996, № 5, ст.410
Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99 (утв. приказом Минфина РФ от 6 мая 1999 г. № 32н) (с изменениями от 30 марта 2001 г.)
2.Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99 (утв. приказом Минфина РФ от 6 мая 1999 г. № 33н) (с изменениями от 30 марта 2001 г.)
3.Анализ хозяйственной деятельности в промышленности / Под ред. В.И. Стражева. - Минск: Высшая школа, 2002. - 275 с.
4.Баканов М.И., Шеремет А.Д. Теория экономического анализа. - М.: Финансы и статистика, 2004. - 304 с.
5.Белов В.С. Управление прибылью: проблемы выбора, принятие финансовых решений.- Спб.: Приориет, 2004. - 385 с.
6.Бланк И.А. Управл ение прибылью.- К.: Ника-Центр, 2002. - 287 с.
7.Ворст И., Ревентлоу П. Экономика фирмы.- М.: Высшая школа, 2004. - 235 с.
8.Гиляровская Л.Т. Экономический анализ. М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2002. - 289 с.
9.Грачев А.В. Анализ и управление финансовой устойчивостью предприятия. - М.: Дело и Сервис, 2002.
10.Грузинов В.П. Экономика предприятия и предпринимательство. - М.: СОФИТ, 2001. - 169 с.
11.Ефимова О.В., Мельник М.В. Анализ финансовой отчетности / Под ред. О.В. Ефимовой. - М.: Омега-Л, 2004. - 408 с.
12.Жарылгасова Б.Т., Суглобов А.Е. Анализ бухгалтерской (финансовой) отчетности. - М.: ЭКОНОМИСТЪ, 2004. -356 с.
13.Жданов С.А. Экономические модели и методы в управлении. - М.: Дело и сервис, 2001. - 176 с.
14.Зайцев Н.А. Экономика промышленного предприятия. - М.: Инфра - М, 2001.-425 с.
15.Ковалев В.В., Волкова О.Н. Анализ хозяйственной деятельности предприятия. - М.: Финансы и статистика, 2001 - 344 с.
16.Ковалев А.И., Привалов В.П. Анализ финансового состояния предприятия. - М.: Центр экономики и маркетинга, 2004.- 376 с.
17.Ковалев В.В. Финансовый анализ.- М.: Финансы и статистика, 2003.-413 с.
18.Колчина Н.В., Поляк Г.Б. и др. Финансы предприятий. М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2004. - 409 с.
19.Литвин М.И. Прогнозирование прибыли на основе факторной модели // Финансовый менеджмент. - 2002. - № 6.
20.Любушин Н.П., Лещева В.Б., Дъякова В.Г. Анализ финансово - экономической деятельности предприятия / Под ред. проф. Н.П. Любушина. М.: ЮНИТИ - ДАНА, 1999. - 368 с.
21.Маркарьян Э.А., Герасименко Г.П. Финансовый анализ. - М.: Приор, 2002. - 160 с.
22.Раицкий К. Экономика предприятия. - М.: Финансы и статистика, 2008. - 364 с.
23.Русак Н.А., Стражев В.И. и др. Анализ хозяйственной деятельности в промышленности. Мн.: Выш.шк., 2002. - 401 с.
24.Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия. - М.: ИНФРА-М,2001. - 336 с.
25.Стоянова Е.С., М.Г. Штерн. Финансовый менеджмент для практиков. - М.: Перспектива, 2003. - 239 с.
26.Селезнева Н.Н., Ионова А.Ф. Финансовый анализ. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2001. - 359 с.
27.Уткин Э.А. Финансовый менеджмент. - М.: Зеркало, 2003. - 503 с.
28.Файфер Б. Удвойте ваши прибыли: 78 способов сделать фирму высоко- прибыльной. Пер. с англ. - М.: Банки и биржи, 2006. - 272 с.
29.Финансовый менеджмент: теория и практика / Под ред. Стояновой Е.С. - М.: Перспектива, 2007. - 345 с.
30.Финансовый менеджмент / Под ред. Поляка Г.Б. - М.: Финансы, 2007. - 438 с.
31.Финансы / Под ред. Дробозиной Л.А. - М.: Финансы, 2008. - 342 с.
32.Финансы / Под ред. Ковалевой А.М. М.: Финансы и статистика, 2003. - 404 с.
33.Финансы / Под ред. Романовского М.В., Врублевской О.В., Сабанти Б.М. - М.: Юрайт, 2000. - 367 с.
34.Финансы в управлении предприятием / Под ред. А.М. Ковалевой. - М.: Финансы и статистика, 2004. - 365 с.
35.Чернов В.А. Финансовая политика организации / Под ред. проф. М.И. Баканова. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2004. - 295 с.
36.Чернов В.А. Экономический анализ / Под ред. проф. М.И. Баканова. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2003. - 452 с.
37.Хорн Д. Основы управления финансами. Пер. с англ. - М.: Финансы и статистика, 2006. - 257 с.
38.Чечевицына Л.Н., Чуев И.Н. Анализ хозяйственной деятельности. - М.: Издательско-книготорговый центр «Маркетинг», 2001. - 352 с.
39.Шеремет А.Д., Сейфулин Р.С. Методика финансового анализа. - М.: Финансы и статистика, 2008. - 392 с.
40.Шеремет А.Д., Сейфулин Р.С., Негашев Е.В. Методика финансового анализа предприятия. - М.: ВЛАДОС, 2008. - 453 с.
41.Экономика предприятия / Под ред. С.А. Булатова. - М.: БЕК, 2002.-654 с.
42.Экономика предприятия / Под ред. В.Я. Горфинкеля - М.: ЮНИТИ, 2001. - 467 с.
43.Экономика предприятия / Под ред. проф. Н.А. Сафронова. - М.: Юристъ, 2001. - 608 с.
44.Экономическая стратегия фирмы / Под ред. Градова А.П.- Спб.: Специальная литература, 2005.- 364 с

Сущность, задачи и виды анализа хозяйственной деятельности строительного предприятия

Финансовые результаты и оценка эффективности хозяйственной деятельности строительных предприятий

Экономический анализ как наука представляет собой систему специальных знаний, базирующихся на законах развития и функционирования систем и направленных на познание методологии оценки, диагностики и прогнозирования финансово-хозяйственной деятельности предприятия.

Предметом экономического анализа являются хозяйственные процессы, их социально-экономическая эффективность и конечные финансовые результаты деятельности, складывающиеся под воздействием внешних и внутренних факторов среды и отражающиеся через систему экономической информации.

Рис. 1. Виды анализа хозяйственной деятельности строительного предприятия

Задачи экономического анализа:

1) повышение научно-экономической обоснованности бизнес-планов, нормативов;

2) объективное и всестороннее исследование выполнения бизнес-планов и соблюдения нормативов;

3) определение результативности использования трудовых, материальных и финансовых ресурсов;

4) контроль за осуществлением требований коммерческого расчета;

5) выявление внутренних резервов;

6) проверка оптимальности управленческих решений.

Основа экономического развития строительной организации – прибыль, которая выступает показателем эффективности работы организации, источником ее жизнедеятельности. Рост прибыли создает финансовую основу для обеспечения производственной деятельности собственными финансовыми ресурсами, осуществления расширенного воспроизводства и удовлетворения социальных и материальных потребностей трудового коллектива. За счет прибыли выполняются обязательства организации перед бюджетом, банками и другими организациями и учреждениями. Однако, поскольку прибыль предприятия является важнейшим источником формирования федерального бюджета и бюджетов субъектов РФ, то в этой связи механизм формирования финансовых результатов деятельности предприятия должна рассматриваться с позиции налогового учета. Это обусловлено тем, чистая прибыль, остающаяся в распоряжении предприятия, представляет собой разницу между суммой балансовой (валовой) прибыли и суммой налога на прибыль, направляемой в указанные бюджеты.

Следовательно, в увеличении суммы прибыли заинтересованы не только сами хозяйствующие субъекты, но и государство.

Базой расчетов служит балансовая прибыль – основной финансовый показатель производственно-хозяйственной деятельности предприятий. Для целей налогообложения рассчитывается специальный показатель – валовая прибыль , а на ее основе – прибыль, облагаемая налогом . Остающаяся в распоряжении предприятия после внесения налогов и других платежей в бюджет часть балансовой прибыли называется чистой прибылью , которая характеризует конечный результат деятельности предприятия.

Балансовая прибыль (П б) образуется из финансового результата от реализации продукции (работ, услуг), товаров и иных материальных ценностей (основных фондов, нематериальных активов, материальных оборотных средств и других активов), определяемого как разница между выручкой от реализации и суммой расходов или себестоимостью реализованной продукции (работ, услуг) и других материальных ценностей, а также доходов от внереализационных операций, уменьшенных на сумму расходов по этим операциям:

П б = П сд + П и + П всп + В д – Р (1)

где П сд – прибыль от сдачи выполненных работ и услуг;

П и – прибыль от реализации имущества;

П всп – прибыль от реализации продукции подсобных и вспомогательных производств;

В д – внереализационные доходы (убытки);

Р – расходы по осуществлению внереализационных операций.

Основной составной частью балансовой прибыли предприятия является от реализации произведенной продукции (работ, услуг), удельный вес которой в сумме валовой прибыли составляет 90 – 95%.

Прибыль от сдачи работ заказчику (П сд) определяется:

П сд = О смр – СС пл (2)

где О смр – сметная стоимость строительно-монтажных работ;

СС пл – себестоимость строительно-монтажных работ.

Прибыль от сдачи выполненных работ заказчику в зависимости от этапа инвестиционного процесса может быть сметной, плановой и фактической.

Под сметной прибылью понимается прибыль, определенная в процессе разработки проектно-сметной документации.

Плановая прибыль (П пл) представляет собой прогноз прибыли строительной организации. Она складывается из сметной прибыли (СП) и плановой экономии затрат от снижения себестоимости строительно-монтажных работ (Э сс), планируемой на основе эффекта от разработанных организационно-технических мероприятий и компенсаций, полученных от заказчика (К).

П пл = СП + Э сс + К (3)

Фактическая прибыль (П ф) от сдачи выполненных работ заказчику определяется как разность между выручкой от их реализации (договорная цена – Д ц) без налога на добавленную стоимость НДС и затратами на их производство и реализацию (фактическая себестоимость строительно-монтажных работ – СС ф).

П ф = Д ц – НДС – СС ф (4)

Прибыль от реализации основных средств и иного имущества представляет собой финансовый результат, не связанный с основными видами деятельности предприятия. Он отражает прибыль от прочей реализации, к которой относится продажа на сторону различных видов имущества, числящегося на балансе предприятия.

Финансовые результаты от внереализационных операций – это прибыль (убыток) по операциям различного характера, не относящимся к основной деятельности предприятия и не связанным с реализацией продукции, основных средств, выполнения работ и оказания услуг. В состав внереализационных прибылей (убытков) относятся денежные суммы полученных и уплаченных штрафов, пени, неустоек и других экономических санкций; проценты, полученные по суммам средств, числящихся на счетах организации, курсовой разницы по валютным счетам и операциям в иностранной валюте; доходы (дивиденды, проценты) по акциям, облигациям и другим ценным бумагам, принадлежащим организации, а также доходы от долевого участия в деятельности других организаций и предприятий; прочие доходы, расходы и потери.

Сумма прибыли предприятия, подлежащая налогообложению (налоговая база по налогу на прибыль) определяется в соответствии с гл. 25 НК РФ. Налоговая ставка устанавливается в размере 20%. При этом:

· сумма налога, исчисленная по налоговой ставке в размере 7,5%, зачисляется в федеральный бюджет;

· сумма налога, исчисленная по налоговой ставке в размере 14,5%, зачисляется в бюджеты субъектов РФ;

· сумма налога, исчисленная по налоговой ставке в размере 2%, зачисляется в местные бюджеты.

Объем прибыли, полученной после уплаты налога на прибыль, называется чистой прибылью . Из чистой прибыли предприятие производит выплаты по заемному капиталу (оплата кредитов), осуществляет платежи за сверхнормативные выбросы загрязняющих веществ в окружающую среду. Разница между чистой прибылью и указанными платежами представляет собой чистую прибыль, остающуюся в распоряжении предприятия.

Предприятие использует сумму полученной чистой прибыли самостоятельно. Распределение чистой прибыли – одно из направлений внутрифирменного планирования. Распределение этой прибыли производится, как правило, на формирование фонда накопления, фонда потребления и резервного (страхового) фонда. Порядок формирования и использования прибыли представлен на рис. 2.

Рис. 2. Порядок формирования и использования прибыли предприятия

Фонд накопления , в который также включается и сумма амортизационных отчислений, в основном используется на техническое и социальное развитие предприятия. За счет средств этого оно приобретает новые материальные активы, в том числе и создает новые основные фонды как производственного, так и непроизводственного назначения. Кроме того, средства фонда могут использоваться на проведение научно-исследовательских работ и на осуществление природоохранных мероприятий.

Резервный фонд создается для покрытия непредвиденных расходов, вызванных стихийными действиями. Размеры этого фонда должны соответствовать учредительным документам.

Фонд потребления используется на финансирование материального стимулирования работников предприятия и на социальные нужды, Так, в частности, из этого фонда могут оплачиваться: премии, не связанные с производственными показателями (за долголетний труд, в связи с юбилейными датами и т. д.); материальная помощь; санаторно-курортные путевки, медикаменты и лечение работников предприятия; дивиденды держателям акций предприятия.

"Консультант Бухгалтера", N 10, 2001

Получение прибыли является основной целью предпринимательской деятельности организаций, занятых во всех отраслях народного хозяйства и независимо от организационно - правовой формы. Прибыль является одним из разновидностей финансового результата (другим является убыток), который формируется на счетах учета реализации (учета продаж - по новому Плану счетов) и счетов учета прочей реализации и внереализационных доходов и расходов (по новому Плану счетов - прочих доходов и расходов).

Участниками договора строительного подряда являются подрядные строительные организации, организации - заказчики строительства и инвесторы. Специфика осуществления хозяйственных операций, а также специфика осуществления процесса оборота денежных средств определяют и специфику формирования финансовых результатов у каждого из участников этого договора.

Так как требования по организации финансового и налогового учета существенно отличаются друг от друга, а нередко и противоречат друг другу, рассмотрение вопросов налогового учета финансовых результатов должно стать предметом отдельного разговора. Этот разговор будет начат в ближайших номерах журнала.

В подрядных строительных организациях

При организации работы по определению финансового результата в подрядных строительных организациях следует учитывать, что в отношении строительной продукции используются два основных термина: сметная прибыль и прибыль от продажи продукции.

С 1 марта 2001 г. порядок расчета сметной прибыли регулируется Постановлением Госстроя России от 28 февраля 2001 г. N 15, которым утверждены Методические указания по определению величины сметной прибыли в строительстве (МДС 81-25.2001) (далее - Методические указания).

Понятие сметной прибыли используется при формировании свободных цен на строительную продукцию. Положения, приведенные в Методических указаниях, обязательны для всех предприятий и организаций независимо от принадлежности и формы собственности, осуществляющих капитальное строительство за счет средств федерального бюджета, средств бюджетов субъектов Российской Федерации, государственных кредитов, получаемых под государственные гарантии, других средств, поступающих в качестве государственной поддержки, если иное не предусмотрено соответствующими распорядительными документами Правительства Российской Федерации.

Для строек, финансирование которых осуществляется за счет собственных средств предприятий, организаций и физических лиц, положения Методических указаний носят рекомендательный характер.

По объектам строительства, сметная документация по которым утверждена до выхода указанного Постановления, подлежит уточнению остаток сметной стоимости строительно - монтажных работ по переходящим на 2001 г. стройкам по состоянию на 1 марта 2001 г., а также полная сметная стоимость строительно - монтажных работ по стройкам, вновь начинаемым в 2001 и последующих годах.

Стоимость работ, подлежащих выполнению подрядными организациями после 1 марта 2001 г., а также расчеты за выполненные работы определяются с применением вновь утвержденных нормативов сметной прибыли.

В случаях исчерпания сумм, предусмотренных в сметах, заказчики могут использовать для этой цели резерв средств на непредвиденные работы и затраты или экономию по другим статьям сметы.

Методические указания предназначены для определения сметной прибыли:

• инвесторами (заказчиками - застройщиками) при составлении инвесторских смет для оценки инвестиционных программ (проектов);
• при подготовке заключаемого договора, в том числе при подрядных торгах и определении договорных цен в случаях формирования их на основе переговоров заказчиков с подрядчиками;
• подрядными организациями при составлении ценовых предложений на конкурсные торги;
• проектными организациями при разработке сметной документации.

Сметная прибыль в составе сметной стоимости строительной продукции - это средства, предназначенные для покрытия расходов подрядных организаций на развитие производства и материальное стимулирование работников.

Сметная прибыль является нормативной частью стоимости строительной продукции и не относится на себестоимость работ.

В качестве базы для исчисления сметной прибыли принимается величина средств на оплату труда рабочих (строителей и механизаторов) в текущих ценах в составе сметных прямых затрат.

В составе норматива сметной прибыли учитываются затраты на:

• отдельные федеральные, региональные и местные налоги и сборы, в том числе:
• налог на прибыль организаций, налог на имущество, налог на прибыль предприятий и организаций по ставкам, устанавливаемым органами местного самоуправления в размере не выше 5 процентов;
• расширенное воспроизводство подрядных организаций (модернизация оборудования, реконструкция объектов основных фондов);
• материальное стимулирование работников (материальная помощь, проведение мероприятий по охране здоровья и отдыха, не связанных непосредственно с участием работников в производственном процессе);
• организацию помощи и бесплатных услуг учебным заведениям.

Нетрудно убедиться, что перечисленные виды расходов либо возмещаются из балансовой прибыли (налоги), либо подпадают под действие тех или иных льгот. Это не касается сумм материального стимулирования работников подрядной строительной организации, которые возмещаются за счет нераспределенной прибыли (отчетного года или прошлых лет) либо за счет средств соответствующих фондов (например, фонда материального стимулирования), созданных в порядке распределения прибыли, остающейся в распоряжении организации после уплаты налогов.

В любом случае, из приведенного перечня очевидно, что в состав сметной стоимости строительной продукции (и свободных цен на нее) включаются не только чисто производственные расходы, но и суммы, которые впоследствии будут направлены на цели, не имеющие производственного характера. Отметим, что в других отраслях сферы материального производства порядок формирования рыночных цен принципиально отличается от изложенного.

В нормативах сметной прибыли не учитываются следующие виды затрат:

1. Затраты, не влияющие на производственную деятельность подрядной организации, в том числе на:

• благотворительные взносы;
• развитие социальной и коммунально - бытовой сферы;
• добровольные пожертвования в избирательные фонды;
• премирование работников непроизводственной сферы;
• оплату дополнительных (сверх установленной продолжительности) отпусков;
• выделение единовременных пособий работникам, уходящим на пенсию, надбавки к пенсиям;
• компенсацию стоимости питания в столовых и буфетах;
• оплату проезда в транспорте общего пользования;
• возмещение расходов сверх установленных норм при направлении работников для выполнения монтажных, наладочных и строительных работ, за подвижной и разъездной характер их деятельности, за производство работ вахтовым методом;
• оплату подписки на газеты и журналы;
• оплату командировочных расходов сверх установленных норм;
• страхование персонала строительных организаций (кроме обязательного социального страхования и обеспечения медицинского страхования);
• на создание совместных предприятий;
• покупку акций, облигаций и других ценных бумаг, затраты, связанные с выпуском и распространением ценных бумаг;
• содержание аппарата управления объединений, ассоциаций, концернов и других вышестоящих органов управления;
• погашение кредитов коммерческих банков и выплату процентов по ним, а также по отсроченным и просроченным ссудам (сверх сумм по учетной ставке Центробанка РФ);
• частичное погашение банковского кредита работникам на жилищное строительство, на обзаведение домашним хозяйством;
• платежи за превышение предельно допустимых выбросов загрязняющих веществ;
• содержание учебных заведений, состоящих на балансе строительных организаций;
• содержание подсобного сельского хозяйства;
• другие расходы, производимые за счет собственных средств организации.

Нетрудно убедиться, что большая часть перечисленных затрат относится к так называемым "нормируемым расходам" - расходам, по которым проводится корректировка налоговой базы по налогу на прибыль. Включение этих видов затрат в сметную прибыль экономически представляется неправомерным.

1. Затраты, связанные с пополнением оборотных средств. Порядок пополнения указанных средств предусматривается при заключении договоров подряда, включая авансирование работ или получение банковского кредита на приобретение материалов, изделий и конструкций.
2. Затраты, связанные с инфраструктурой строительно - монтажной организации

К ним относятся:

• содержание находящихся на балансе строительно - монтажных организаций объектов и учреждений здравоохранения, народного образования, культуры и спорта, детских дошкольных учреждений, детских лагерей отдыха, жилищного фонда, а также покрытие расходов при долевом участии организаций;
• строительство жилых и других объектов непроизводственного назначения;
• техническое перевооружение, реконструкция, расширение и строительство новых объектов производственного назначения.

Невключение затрат, перечисленных в этом пункте, в состав сметной прибыли можно объяснить тем, что финансирование расходов структурных подразделений, относящихся к обслуживающим производствам и хозяйствам, осуществляется за счет нескольких источников, в частности и за счет покупателей работ и услуг этих производств (квартиросъемщиков - по услугам ЖКХ, родителей - по услугам детских дошкольных учреждений и т.п.). Включение расходов в полном размере в связи с этим является неоправданным, а точное определение доли затрат, подлежащей возмещению за счет собственных средств подрядной строительной организации в каждом отчетном периоде, представляется невозможным.

В бухгалтерском учете начисление и получение сметной прибыли отдельными проводками не отражается, так как эта прибыль включается в цену строительной продукции, на счетах учета реализации (продаж) она выявляется автоматически - как соотношение сметных (а не фактических) затрат и договорной цены продукции.

Разница между фактическими затратами и плановыми (сметными) формирует финансовый результат наряду со сметной прибылью.

Отметим, что величина сметной прибыли, установленной Методическими указаниями, зависит от вида работ и колеблется от 50 процентов (от фонда оплаты труда рабочих) - по земляным работам, до 108 процентов - по бетонным и железобетонным сборным конструкциям в крупнопанельном домостроении.

Конечный финансовый результат (балансовая прибыль или убыток) деятельности строительной организации слагается из финансового результата от сдачи заказчику объектов, работ и услуг, предусмотренных договорами, реализации на сторону основных средств и иного имущества строительной организации, продукции и услуг подсобных и вспомогательных производств, находящихся на балансе строительной организации, а также доходов от внереализационных операций, уменьшенных на сумму расходов по этим операциям (прочих доходов, уменьшенных на сумму прочих расходов).

Перечень доходов и расходов, а также порядок их отражения в бухгалтерском учете в настоящее время регулируются ПБУ 9/99, ПБУ 10/99 и Типовыми методическими рекомендациями по планированию и учету себестоимости строительных работ, утвержденными Письмом Госстроя России от 4 декабря 1995 г. N БЕ-11-260/7 (в ред. Письма Госстроя России от 14 августа 1997 г. N ВБ-12-185/7).

Прибыль (убыток) от сдачи заказчику объектов, выполненных строительных и других работ, предусмотренных договором на строительство, определяется как разница между выручкой от реализации указанных работ и услуг, выполненных собственными силами, по ценам, установленным в договоре, без налога на добавленную стоимость и других вычетов, предусмотренных законодательством, и затратами на их производство и сдачу.

При налогообложении выручка от сдачи заказчику объектов, строительных и других работ и услуг определяется либо по мере их оплаты в полном объеме по договорной стоимости (при безналичных расчетах - по мере поступления средств за выполненные работы (услуги) на счета в учреждения банков, а при расчетах наличными деньгами - при поступлении средств в кассу), либо по мере сдачи объектов, выполнения работ и услуг и передачи их в установленном договором порядке заказчику. При применении метода определения выручки по поступлению средств следует иметь в виду, что порядок и сроки приемки объектов и выполненных работ и расчетов за них устанавливаются в договоре по соглашению сторон.

Расчеты могут осуществляться: в форме авансов под выполненные работы на конструктивных элементах или этапах или после завершения всех работ по договору.

Метод определения выручки от реализации работ (услуг) устанавливается строительной организацией на отчетный год исходя из условий хозяйствования и заключенных договоров и является элементом учетной политики строительной организации.

В бухгалтерском учете прибыль или убыток от реализации (продажи) строительной продукции определяется порядком, аналогичным для определения прибыли от реализации (продажи) продукции (работ, услуг) организаций других отраслей сферы материального производства (здесь и далее в скобках указывается корреспонденция счетов по новому Плану счетов; проводки, связанные с исчислением налогов и отражением их в бухгалтерском учете, в целях экономии журнальной площади не рассматриваются):

дебет счета 46 "Реализация продукции (работ, услуг)" (90 "Продажи", субсчет "Себестоимость продаж") кредит счета 20 "Основное производство" - на сумму фактической себестоимости сданных строительно - монтажных работ;

дебет счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" кредит счета 46 (90 "Продажи", субсчет "Выручка") - на сумму договорной стоимости сданных строительно - монтажных работ;

дебет счета 46 (90, субсчет "Прибыль / убыток от продаж") кредит счета 80 "Прибыли и убытки" (99 "Прибыли и убытки") - на сумму прибыли от реализации (продажи) строительно - монтажных работ

дебет счета 80 (99) кредит счета 46 (90-9) - на сумму полученного убытка.

При определении прибыли (убытка) от реализации основных средств и иного имущества строительной организации учитывается разница (превышение) между продажной ценой, без налога на добавленную стоимость и других вычетов, предусмотренных законодательством Российской Федерации, и первоначальной (восстановительной) или остаточной стоимостью этих средств и имущества, увеличенной на индекс инфляции в установленном порядке. При этом остаточная стоимость имущества применяется к основным средствам, нематериальным активам и малоценным и быстроизнашивающимся предметам (в отношении малоценных и быстроизнашивающихся предметов - только до 31 декабря 2001 г.).

В бухгалтерском учете формирование прибыли (убытка) по этой группе операций отражается проводками:

дебет счета 47 "Реализация и прочее выбытие основных средств" (91 "Прочие доходы и расходы" субсчет "Прочие расходы") кредит счета 01 "Основные средства" - на сумму стоимости реализуемых объектов основных средств (по действующему Плану счетов делается еще одна проводка: дебет счета 02 "Износ основных средств" кредит счета 47 - на сумму начисленного износа; по новому Плану счетов - с кредита счета 01 (субсчет "Выбытие основных средств") списывается уже остаточная стоимость реализуемых объектов, которая формируется на этом счете (субсчете);

дебет счета 47 (91) кредит счетов учета производственных затрат - на сумму стоимости расходов, связанных с реализацией объектов основных средств;

дебет счета 62 кредит счета 47 (91, субсчет "Прочие доходы") - на сумму договорной стоимости реализованных (проданных) объектов основных средств;

дебет счета 47 (91, субсчет "Сальдо прочих доходов и расходов") кредит счета 80 (99) - на сумму полученной прибыли

дебет счета 80 (99) кредит счета 47 (91) - на сумму полученного убытка.

Финансовый результат от реализации прочих активов организации (включая объекты нематериальных активов) отражается аналогичным порядком с той разницей, что по действующему Плану счетов для учета доходов и расходов используется счет 48 "Реализация прочих активов". По новому Плану счетов финансовый результат от такой реализации (продажи) формируется также на счете 91.

Финансовый результат от реализации сторонним организациям продукции и услуг подсобных и вспомогательных производств определяется как разница между стоимостью этой продукции (услуг) по продажным ценам без налога на добавленную стоимость и других вычетов, предусмотренных законодательством Российской Федерации, и ее себестоимостью.

В бухгалтерском учете финансовый результат от указанных операций оформляется проводками:

дебет счета 46 (90) кредит счета 23 "Вспомогательные производства" - на сумму фактической себестоимости работ и услуг вспомогательных производств;

дебет счета 62 кредит счета 46 (90) - на сумму договорной стоимости проданных работ и услуг;

дебет счета 46 (90) кредит счета 80 (99) - на сумму полученной прибыли

дебет счета 80 (99) кредит счета 46 (90) - на сумму полученного убытка.

Внереализационные (прочие) доходы учитываются по кредиту счета 80 (по действующему Плану счетов) и по кредиту счета 91 (по новому Плану счетов).

В состав внереализационных (прочих) доходов включаются:

• доходы, полученные на территории Российской Федерации и за ее пределами от долевого участия в деятельности других предприятий, дивиденды по акциям и доходы по облигациям и другим ценным бумагам, приобретенным строительной организацией.

В бухгалтерском учете причитающиеся к поступлению средства отражаются проводкой:

дебет счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами") кредит счета 80 (91);

доходы от сдачи имущества в аренду -

суммы, поступившие в погашение дебиторской задолженности, списанной в прошлые годы в убыток как безнадежной к получению -

дебет счета 51 "Расчетный счет" (51 "Расчетные счета") кредит счета 80 (91);

присужденные или признанные должником штрафы, пени, неустойки и другие виды санкций за нарушение условий хозяйственных договоров, а также по возмещению причиненных убытков -

дебет счета 63 "Расчеты по претензиям" (76, субсчет "Расчеты по претензиям") кредит счета 80 (91);

прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году -

дебет счетов учета неучтенных поступлений кредит счета 80 (91);

другие доходы от операций, непосредственно не связанных с производством и реализацией продукции (работ, услуг) -

дебет счетов учета поступлений кредит счета 80 (91).

Внереализационные (прочие) расходы учитываются, соответственно, по дебету счета 80 или 91 (по новому Плану счетов).

В состав внереализационных расходов включаются:

• затраты по расторгнутым договорам на строительство, по аннулированным производственным заказам, а также затраты на производство, не давшее продукции.

В бухгалтерском учете такое списание отражается проводкой:

дебет счета 80 (91) кредит счета 20;

затраты на содержание законсервированных производственных мощностей и объектов (кроме затрат, возмещаемых за счет других источников) -

дебет счета 80 (91) кредит счетов учета производственных затрат (20, 23, 69, 70 и т.д.);

не компенсируемые виновниками потери от простоев по внешним причинам -

дебет счета 80 (91) кредит счета 84 "Недостачи и потери от порчи ценностей" (94);

убытки по операциям с тарой -

дебет счета 80 (91) кредит счета 10 "Материалы" (или 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками");

судебные издержки и арбитражные расходы -

присужденные или признанные штрафы, пени, неустойки и другие виды санкций за нарушение условий хозяйственных договоров, а также расходы по возмещению причиненных убытков -

дебет счета 80 (91) кредит счета 60 или 76;

суммы сомнительных долгов по расчетам с другими предприятиями, а также отдельными лицами, подлежащие резервированию в соответствии с законодательством -

дебет счета 80 (91) кредит счета 82 "Оценочные резервы", субсчет "Резервы по сомнительным долгам" (63 "Резервы по сомнительным долгам");

убытки от списания дебиторской задолженности, по которой срок исковой давности истек, и других долгов, нереальных для взыскания -

убытки по операциям прошлых лет, выявленные в текущем году -

дебет счета 80 (91) кредит счетов учета произведенных расходов;

не компенсируемые потери от стихийных бедствий (уничтожение и порча производственных запасов, готовой продукции и других материальных ценностей, потери от остановки производства и прочее), включая затраты, связанные с предотвращением или ликвидацией последствий стихийных бедствий (кроме строительных организаций, образующих резервный фонд в установленном законодательством порядке или получающих на эти цели специальные средства); не компенсируемые убытки в результате пожаров, аварий, других чрезвычайных ситуаций, вызванных экстремальными условиями -

дебет счета 80 (99) кредит счетов учета имущества и производственных затрат;

убытки от хищений, виновники которых по решениям суда не установлены -

дебет счета 80 (91) кредит счета 84 (94);

другие расходы по оплате отдельных видов налогов и сборов, уплачиваемых в соответствии с установленным законодательством порядком за счет финансовых результатов, а также по операциям, связанным с получением внереализационных доходов -

дебет счета 80 (91, 99) кредит счета 68.

Определение финансового результата в организации заказчика строительства

В настоящее время порядок формирования финансового результата в организациях заказчика - застройщика регулируется Положением ПБУ 2/94 и Положением по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций, утвержденным Письмом Минфина России от 13 декабря 1993 г. N 160 (далее - Положение по учету долгосрочных инвестиций).

В соответствии с ПБУ 2/94 финансовый результат у застройщика по деятельности, связанной со строительством, - это разница между размером (лимитом) средств на его содержание, заложенным в сметах на строящиеся в данном отчетном периоде объекты, и фактическими затратами по его содержанию.

В случае расчетов застройщика с инвестором за сданный объект по договорной стоимости его строительства в состав финансового результата включается также разница между этой стоимостью и фактическими затратами по строительству объекта с учетом затрат по содержанию застройщика.

Обращаем внимание на то, что в настоящее время имеется определенное противоречие между требованиями Положения по учету долгосрочных инвестиций и другими документами системы нормативного регулирования бухгалтерского учета и отчетности. Положением по учету долгосрочных инвестиций установлено, что экономия ассигнований из бюджета, выделяемых застройщику для финансирования капитального строительства, на счет учета прибылей и убытков не зачисляется. В соответствии с ПБУ 13/2000 и п.47 Методических рекомендаций о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организации, утвержденных Приказом Минфина России от 28 июня 2000 г. N 60н, неиспользованный остаток сумм целевого финансирования, в том числе бюджетного, включается в состав прибыли получателя этих средств - в данном случае заказчика - застройщика. Так как Положение по учету долгосрочных инвестиций утверждено раньше, нежели ПБУ 13/2000 и Методические рекомендации, руководствоваться следует требованиями последних документов.

То есть схема бухгалтерских проводок при списании средств целевого финансирования может быть следующей:

дебет счета 96 "Целевые финансирование и поступления" (86 "Целевое финансирование") кредит счета 08 - на сумму фактических затрат, связанных с осуществлением капитального строительства. Проводка делается по завершении строительства и передаче инвестору законченных строительством объектов;

дебет счета 96 (86) кредит счета 80 (90) - на сумму неиспользованного остатка средств целевого финансирования.

При отсутствии прочих доходов заказчика строительства именно эта сумма и будет являться налоговой базой по налогу на прибыль.

Положением по учету долгосрочных инвестиций предусмотрено, что в бухгалтерском учете застройщиков, специализирующихся на строительстве объектов, на счет учета прибылей и убытков относятся суммы, полученные в связи с осуществлением капитального строительства в виде:

доходов от сдачи имущества в аренду. В бухгалтерском учете начисление сумм доходов отражается проводкой -

дебет счета 76 кредит счета 80 (91);

штрафов, пени, неустоек и других видов санкций за нарушение условий хозяйственных договоров -

дебет счета 63 (76, субсчет "Расчеты по претензиям") кредит счета 80 (91).

Обращаем внимание на то, что отнесению в состав прочих доходов подлежат только суммы претензий иных санкций, признанных плательщиком или присужденных органами суда или арбитража;

доходов от возмещения причиненных убытков -

дебет счета 62, или 76, или 51 кредит счета 80 (91);

прибыль от реализации на сторону излишних и неиспользуемых материальных ценностей -

дебет счета 62 кредит счета 47 (91)

и дебет счета 47 (91-9) кредит счета 80 (99).

По действующему Плану счетов перечисленные суммы доходов относятся в кредит счета 80. Что же касается нового Плана счетов, то, по нашему мнению, следует использовать счет 91, так как по своему экономическому содержанию получаемые доходы вряд ли можно отнести к доходам от обычных видов деятельности.

Сумма прибыли, за вычетом убытков, понесенных в связи с осуществлением капитального строительства, после расчетов в установленном порядке с бюджетом остается в распоряжении застройщика.

В составе убытков застройщики учитывают затраты, не предусмотренные сметной документацией, в частности:

убытки от реализации на сторону излишних и неиспользуемых материальных ценностей; убытки, допущенные в результате порчи материальных ценностей -

дебет счета 47 (91) кредит счета 62

и дебет счета 80 (99) кредит счета 47 (91-9);

убытки от списания дебиторской задолженности, за исключением сумм, предъявленных ко взысканию с виновных лиц и организаций -

дебет счета 80 (91) кредит счета 62 или 76;

убытки от ликвидации основных средств застройщика, кроме убытков по основным средствам, выбывшим от стихийных бедствий -

дебет счета 80 (91) кредит счета 47 (01) - со счета 47 (01) списывается остаточная стоимость выбывших объектов основных средств. Если при этом приходуются материалы или запасные части, они приходуются дополнительной проводкой по дебету счета 10 и кредиту счета 80 (91);

присужденные или признанные штрафы, пени, неустойки и другие виды санкции за нарушение условий хозяйственных договоров -

дебет счета 80 (91) кредит счета 60 или 76;

расходы по возмещению причиненных убытков -

дебет счета 80 (91) кредит счета 60, 70 или 76.

При превышении убытков над прибылью разница списывается на счет 08 "Капитальные вложения" (08 "Вложения во внеоборотные активы") в состав прочих капитальных затрат для включения их в инвентарную стоимость объектов.

Указанный порядок действует только в отношении специализированных застройщиков. Предприятия - застройщики, не специализирующиеся на строительстве объектов, осуществляют учет прибылей и убытков, возникающих в связи со строительством объектов, в общем порядке, установленном для учета результатов их основной деятельности. Это значит, что суммы убытков, полученных от инвестиционной деятельности, не подлежат включению в инвентарную стоимость объектов, а относятся в дебет счета 80.

Таким образом, безусловно подлежит исчислению и налогообложению в каждом отчетном периоде прибыль от внереализационных операций. Вопрос о порядке определения налогооблагаемой базы по результатам основной деятельности заказчика законодательными документами должным образом не урегулирован. Процитированное из ПБУ 2/94 положение о порядке определения финансового результата не позволяет однозначно сформулировать подход к определению прибыли заказчика до завершения работ по каждому договору (или хотя бы по комплексу работ, если договором предусмотрены расчеты по этапам работ, а проектно - сметная документация позволяет исчерпывающе определить сметную стоимость выполненных работ).

Определение финансового результата в организациях - инвесторах

Об определении финансового результата у инвестора речь вести можно только тогда, когда подобная деятельность для организации является основной (обычной). Если инвестор выделяет денежные средства для финансирования строительства объектов основных средств, предназначенных для использования в производственной или торговой деятельности (а не для продажи), в бухгалтерском учете инвестора отражается списание источников финансирования (как правило, чистой прибыли).

Если же реализация (продажа) объектов основных средств, законченных строительством, для инвестора является основным видом деятельности, финансовый результат определяется порядком, установленным для организаций других отраслей сферы материального производства, с той лишь разницей, что объектом продажи выступают объекты основных средств и, следовательно, их стоимость и сумма оплаты будут списываться через счет 90 "Продажи", а не 91 "Прочие доходы и расходы" - как это делается в тех организациях, для которых подобная деятельность не является обычной.

Следовательно, можно предложить следующий порядок бухгалтерских проводок:

дебет счета 08 кредит счета 60 - на сумму стоимости объектов основных средств, полученных от заказчика - застройщика (прочие проводки, связанные с расчетами, опущены, как не имеющие прямого отношения к объявленной теме);

дебет счета 08 кредит счета 26 "Общехозяйственные расходы" - на сумму расходов по содержанию аппарата инвестора. Отнесение этого вида расходов на увеличение стоимости объектов основных средств в данном случае правомерно, так как расходы безусловно связаны с приобретением (строительством) таких объектов;

дебет счета 08 кредит счетов учета затрат - на сумму стоимости иных затрат, осуществляемых в связи с покупкой объектов основных средств и их подготовкой к продаже;

дебет счета 01 кредит счета 08 - на сумму инвентарной стоимости объектов основных средств;

дебет счета 46 (90) кредит счета 01 - на сумму инвентарной стоимости проданных объектов основных средств;

дебет счета 46 (90) кредит счета 43 "Коммерческие расходы" (44 "Расходы на продажу") - на сумму расходов, связанных с продажей объектов основных средств;

дебет счета 62 кредит счета 46 (90) - на сумму договорной стоимости проданных объектов основных средств;

дебет счета 62 кредит счета 46 (90) - на сумму НДС по стоимости проданных объектов основных средств;

дебет счета 46 (90-9) кредит счета 80 (99) - на сумму прибыли от продажи объектов основных средств

на дебет счета 80 (99) кредит счета 46 (90-9) - сумму допущенного убытка.

Приведенные в статье бухгалтерские проводки могут претерпеть изменения в связи с уточнением нормативной и законодательной базы.

данной работе был изучен порядок формирования и учета финансовых результатов организации ООО « Калина». Данная организация занимается строительством.

Бухгалтерский учет в рассматриваемой организации ведется в соответствии с нормативными и законодательными актами Российской Федерации. Законодательство Российской Федерации о бухгалтерском учете в целом состоит из Федерального закона «О бухгалтерском учете», устанавливающего единые правовые и методологические основы организации и ведения бухгалтерского учета в Российской Федерации, других федеральных законов, указов Президента Российской Федерации, постановлений Правительства Российской Федерации, Положений по бухгалтерскому учету, утверждаемых Министерством финансов.

Так как данная организация занимается строительством, то бухгалтерский учет ведется с учетом специфики деятельности. Участниками договора строительного подряда являются подрядные строительные организации, организации-заказчики строительства и инвесторы. Специфика осуществления хозяйственных операций, а также специфика осуществления процесса оборота денежных средств, определяют и специфику формирования финансовых результатов у каждого из участников этого договора. На разных этапах своего развития ООО « Калина» выступала как в роли подрядной строительной организации, так и в роли организации-заказчика строительства.

Конечный финансовый результат (балансовая прибыль или убыток) деятельности строительной подрядной организации слагается из финансового результата от сдачи заказчику объектов, работ и услуг, предусмотренных договорами, реализации на сторону основных средств и иного имущества строительной организации, продукции и услуг подсобных и вспомогательных производств, находящихся на балансе строительной организации, а также доходов от внереализационных операций, уменьшенных на сумму расходов по этим операциям (прочих доходов, уменьшенных на сумму прочих расходов).

В соответствии с ПБУ 2/2008 финансовый результат у застройщика по деятельности, связанной со строительством, определяется как разница между размером (лимитом) средств на его содержание, заложенным в сметах на строящиеся в данном отчетном периоде объекты, и фактическими затратами по его содержанию

Значительная часть работы посвящена анализу финансовых показателей. На первый взгляд организации нельзя дать положительной оценке по платежеспособности, рыночной устойчивости, рентабельности и финансовой устойчивости. Большинство рассчитанных показателей либо имеют значения ниже нормы, либо показывают отрицательную динамику за 2012-2014 года. Однако при проведении анализа финансовых показателей необходимо учесть специфику деятельности организации и только после этого выносить окончательное заключение.

ООО « Калина» в данный момент занимается строительством крупного объекта (жилой комплекс, состоящий из нескольких домов) и выступает в роли застройщика, а не подрядчика, и строительство на данный момент не окончено, следовательно, финансовый результат еще не получен. Данный анализ правильнее будет делать после завершения строительства и реализации квартир. В 2014 году практически нет выручки, на счетах компании находится очень небольшое количество денежных средств, на счетах организации числится большая величина задолженности как долгосрочной, так и краткосрочной, следовательно, рассчитанные показатели платежеспособности имеют значения ниже номы..

Большинство показателей рыночной устойчивости ООО « Калина» имеют значения ниже нормы, причиной этого является незаконченный процесс строительства крупного жилого комплекса. На конец 2014 года в организации числится большая величина прочих внеоборотных активов и относительно небольшая величина нераспределенной прибыли, в результате чего внеоборотные активы организации превосходят капитал и резервы более чем в четыре раза.

При анализе динамики показателей рентабельности за 2014 год наблюдается либо резкий рост значений, либо их сокращение. Причиной этому служит резкое сокращение выручки и себестоимости продаж, и как следствие сокращение прибыли от продаж и чистой прибыли.

Решением существующих проблем в организации может послужить окончание первого этапа строительства и начало реализации квартир. Организация начнет получать выручку, на её счетах в банках начнут расти суммы денежных средств и сократятся обязательства, как перед банками, так и перед инвесторами. И как следствие на фоне этих положительных изменений большинство рассчитанных показатели платежеспособности должны будут иметь значения в пределах нормы.

Проведение анализа абсолютных показателей финансовой устойчивости и построение трехкомпонентного показателя четко показало, что у предприятия ООО « Калина» нарушена финансовая устойчивость и платежеспособность, на момент проведения анализа, но у организации имеются все предпосылки для восстановления финансового благополучия. Как уже говорилось выше, для достижения данной цели предприятию следует завершить строительство крупного жилого комплекса, приступить к реализации квартир, и как следствие получить денежные средства, выручку, прибыль, сократить размер внеоборотных активов и кредиторской задолженности.

Список использованных источников.

1. Гражданский кодекс Российской Федерации (часть первая) от 18.12.2006г. №230-ФЗ.

2. Налоговый кодекс Российской Федерации.

3. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.1996 №129-ФЗ.

4. Положение о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли. Утверждено Постановлением Правительства Российской Федерации от 05.08.92 г №552.

5. Приказ Министерства Финансов Российской Федерации «Об утверждении плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению» от 31.10.200 г. №94н.

Учет и оформление реализации сдачи строительных работ. В рыночных условиях финансовый результат является наиболее существенным показателем эффективности работы строительной организации. Конечный финансовый результат балансовая прибыль или убыток деятельности строительной организации складывается из: финансовый результат строительно-монтажных организаций от сдачи заказчику финансового результата от сдачи заказчику объектов работ и услуг предусмотренных договорами; реализации на сторону основных средств и...

Если эта работа Вам не подошла внизу страницы есть список похожих работ. Так же Вы можете воспользоваться кнопкой поиск

Тема 13. Особенности формирования финансовых результатов деятельности строительных организаций

План лекции:

1. Понятие и источники финансового результата строительной организации.

2. Особенности методологии выявления финансового результат строительной организации.

3. Учет и оформление реализации (сдачи) строительных работ.

1. Важнейшее место в системном бухгалтерском учете строительной организации занимают выявление и учет финансового результата.

В рыночных условиях финансовый результат является наиболее существенным показателем эффективности работы строительной организации. Кроме того, посредством финансовой системы финансовый результат отдельной строительной организации влияет на формирование бюджетных доходов разных уровней.

В строительстве доходами от обычных видов являются выручками от продажи строительной продукции, а также другие поступления, связанные с выполнением СМР, оказанием услуг.

Конечный финансовый результат (балансовая прибыль или убыток) деятельности строительной организации складывается из:

Финансовый результат строительно-монтажных организаций от сдачи заказчику финансового результата от сдачи заказчику объектов, работ и услуг, предусмотренных договорами;

Реализации на сторону основных средств и иного имущества строительной организации;

- реализации продукции и услуг подсобных и вспомогательных производств, находящихся на балансе строительной организации.

2. Существенным моментом, влияющим на схему учета финансового результата строительной организации за отчетный период, является содержание договоров строительного подряда, заключенных между участниками процесса строительства. При этом важнейшими аспектами являются:

Предмет договора;

Момент перехода права собственности на готовую строительную продукцию;

Сроки осуществления расчетов по договору строительного подряда. Организация системы учета финансового результата в значительной степени зависит от выбора предмета договора строительного подряда. Вместе с тем это заметно влияет на совокупную величину налогов, уплачиваемых организацией в бюджет.

Моментом перехода права собственности по выполненным строительным работам может быть:

- момент принятия готовой строительной продукции заказчиком;

- момент оплаты, т.е. поступления денежных средств подрядчику.

Так как условия договора строительного подряда могут быть различными, то бухгалтерский учет финансового результата строительной организации необходимо организовать исходя из конкретной ситуации. Возможными вариантами могут быть следующие:

Незавершенный объект строительства может учитываться по производственной себестоимости на балансе подрядной строительной организации в составе незавершенного производства до момента его полного завершения, а право собственности на него переходит к заказчику по мере окончания всех работ;

Вариант ежемесячной сдачи конструктивных элементов и видов работ, отражаемый по кредиту счета 6010 «Доход от реализации продукции» в корреспонденции со счетом 1210 «Расчеты с покупателями и заказчиками», а себестоимость выполненных работ списывается со счета 8110 «Основное производство» в дебет субсчета 7010 «Себестоимость реализованной продукции»;

Подрядчик списывает стоимость выполненных работ со счета 8010 «Основное производство» на счет 7010 «Себестоимость реализованной продукции» и отражает выручку по счету 6010 «Доход от реализации продукции» и формирует финансовый результат по мере сдачи пусковых комплексов или очередей заказчику. Методология бухгалтерского учета финансового результата строительной организации должна разрабатываться в соответствии с применяемыми вариантами условий договоров строительного подряда.

В соответсвии МСФО 11 «Договор подряда» подрядная организация может применять два метода определения финансового результата за отчетный период:

- по стоимости объекта строительства в целом;

- по стоимости отдельных выполненных работ по мере их готовности.

3. Строительная продукция носит индивидуальный характер (кроме типового жилищного строительства и объектов социально-бытового назначения). На стоимость строительной продукции в значительной степени влияет местонахождение объектов строительства, затраты по развертыванию строительства и так далее. Возведение строительных объектов занимает длительный период времени. Реализация строительной продукции происходит в зависимости от условий договоров подряда (за объект в целом или за завершенные отдельные этапы работ и тому подобное).

Одним из основных показателей оценки деятельности участников капитального строительства является ввод в действие мощностей и объектов.

Объем выполненных работ. В справках указываются общая стоимость выполненных СМР, суммы удержаний за переданные подрядчику материальные ценности и оказанные услуги, а также сумма к оплате. Эти суммы могут возникнуть у генподрядных организаций при расчетах с заказчиками в случаях, когда заказчики по условиям договоров подряда обеспечивают подрядчика строительными материалами и оказывают ему различные услуги, связанные со строительством объекта.

Аналогичная ситуация может возникнуть при расчетах генподрядчика с субподрядчиком, когда генподрядчик производит определенные расходы по обслуживанию субподрядчика, в частности, по приемке от него и сдаче заказчику выполненных СМР, осуществлению мероприятий по технике безопасности, благоустройству строительной площадки, и другие расходы, включаемые в договоры субподряда.

Обращаем Ваше внимание, что в объем выполненных СМР, и, соответственно в выручку от выполнения СМР включаются данные по справке, а не суммы к оплате за вычетом указанных выше удержаний.

Следует также правильно отразить в учете подрядчика полученные материальные ценности и отнести по принадлежности полученные услуги. Это подтвердит правомерность принятия к вычету НДС.

Определение инвентарной стоимости. Инвентарная стоимость определяется по законченному строительству. К нему относятся принятые в эксплуатацию объекты, на которых окончательно завершены все СМР, работы по монтажу оборудования и другие работы. Для проверки объекта создаются специальные приемочные комиссии. Полная готовность к эксплуатации подтверждается актом приемки. В акте приемки указывается объем, производственная мощность, производительность, площадь, параметры, характеризующие объект, готовность его к эксплуатации, качество выполненных работ, наличие недоделок, сроки их устранения. Оформленный акт передается в бухгалтерию. Этот документ является основанием для определения инвентарной стоимости объекта и зачисления его в состав основных средств.

Учет выполненных работ в физических объемах и сметной стоимости по каждому объекту, по этапам выполненных работ ведут в специальном журнале.

Производственно-технические отделы строительных организаций периодически осуществляют контроль за правильностью определения объемов работ. Объем работ, указанный в журнале, служит основанием для составления отчета.

Производители работ (начальники строительных участков) подрядных строительных организаций представляют заказчику журналы выполненных работ с данными за месяц с начала строительства и составляют справки о стоимости выполненных работ и затрат по технологическим этапам и комплексам работ.- В этой справке указывается объем выполненных работ в сметных ценах и затраты, возмещаемые сверх сметной стоимости.

Аналитический учет расчетов с заказчиками подрядные строительные организации ведут в ведомости, но учету расчетов с покупателями и заказчиками. В ведомости записи производят по каждому предъявленному и акцептованному в текущем месяце счету за выполненные работы с указанием: наименования заказчика, даты, номера счета-фактуры (или заменяющего его документа), причитающейся суммы за выполненную работу собственными силами. Отдельно субподрядными организациями и компенсациями, возмещаемые заказчиками. В ведомости по мере оплаты счета делается соответствующая отметка. В ней можно отражать удержанные суммы по счетам заказчиков за материалы, полученные подрядчиком при разборке и капитальном ремонте зданий и сооружений.

Синтетический учет расчетов с заказчиками за выполненные строительно-монтажных работ ведется на активном, основном, расчетном счете 1210 и 2110 «Краткосрочная и долгосрочная дебиторская задолженность покупателей и заказчиков». Суммы, по которым предъявлены расчетные документы заказчикам, отражаются по бухгалтерской проводкой: Д 1210, 2110 К 6010.

На сумму НДС Д 1210,2110 К3130.

Списание фактической себестоимости выполненных строительно-монтажных работ производится записью Д7010 К 8010.

Учет расчетов с заказчиками (покупателями) за выполненные строительно-монтажные работы может осуществляться векселем.

Учет расчетов с покупателями и заказчиками за выполненные строительно-монтажные работы ведется на счете 1280, 2180 «Процентный вексель».

Многовариантность строительного, производства и применяемых договорных отношений накладывает определенный отпечаток на методику формирования одного из центральных показателей деятельности субъекта - объема реализации продукции.

Объемом реализации по принципу начисления должен стать объем готовой продукции по договору независимо от того, кто его выполнял (генподрядчик или субподрядная организация).

При учете генподрядной себестоимости необходимо выделить некоторые моменты:

При отражении субподрядных работ в составе незавершенного строительного производства

Генподрядчика субподрядных работ в составе незавершенного строительного производства генподрядчика следует учесть их выполнение и принятие генподрядчиком, их оплата последним;

Генподрядчик должен формировать генподрядную себестоимость строительно-монтажных работ по договорной стоимости. Для генеральных строительных подразделений, принимающих свою учетную политику, разрабатывающих рабочий план счетов необходимо открыть субсчета: «затраты на производство;

Работ, выполняемые собственными силами», «затраты на производство работ, выполняемые силами субподрядных организаций».

1. Радостовец В.К. Бухгалтерский учет в отраслях.- Алматы: «Центраудит -Казахстан», 2002.- 496 с.

2. Назарова В.Л. Как вести бухгалтерский учет в строительстве. В 2-х частях.-Алматы: изд-во «Бухгалтер», 1999.-40 с.

3. Адамов Н. А. Бухгалтерский учет в строительстве: научное издание / Н. А. Адамов. - М.; СПб.; Нижний Новгород: Питер, 2004.- 664 с.

Контрольные задания для СРС

Синтетический учет финансового результата строительной организации.